seccion: contable y auditorìa - informativo vera paredes

B
Sección contable y auditoría
C.P.C. Edgar Cuellar Juarez (*)
I. INTRODUCCIÓN
El presente tema a tratar es la revaluación
a los activos el cual es una práctica
contable que permite incrementar el valor
en libros de los activos fijos a valores de
mercado, a través de un informe técnico
realizado por tasadores independientes
(peritos contables). El mayor valor de mercado
atribuido al activo fijo, tiene como
límite el valor de recuperación y el monto
obtenido debe ser considerado como un
excedente de revaluación, incrementando
el patrimonio de la empresa; sin embargo,
no se considera disponible para ser distribuido
entre los accionistas.
II. LEGISLACIÓN
1. Marco Societario
La ley General de Sociedades regula a
las empresas o sociedades con respecto
a la revaluación en su Artículo 202º,
señalando que el aumento de capital
puede originarse por capitalización de
utilidades, reservas, beneficios, primas
de capital, excedente de revaluación, así
mismo el Artículo 228º señala respecto a
la Amortización y revalorización del activo
que los inmuebles, muebles, instalaciones
y demás bienes del activo de la sociedad
se contabilizan por su valor de adquisición
o de costo ajustado por inflación cuando
sea aplicable de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados en
el país. Siendo amortizados o depreciados
anualmente en proporción al tiempo de su
vida útil y a la disminución de valor que
sufran por su uso o disfrute. Tales bienes
pueden ser objeto de revaluación, previa
comprobación pericial.
2. Normativa Contable
La NIC 16 Inmuebles Maquinaria y Equipo
en sus párrafos 31 a la 42 nos precisa lo
siguiente:
• Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de
Contenido
INFORME
Revaluación Voluntaria: Aspecto Contable - Tributario
• Introducción .......................................................................................................................................................B-1
• Legislación ..........................................................................................................................................................B-1
• Efectos de la revaluación en los Estados Financieros ...........................................................................................B-2
• Registro Contable .............................................................................................................................................B-2
• Aspecto Contable .............................................................................................................................................B-2
• Procedimientos de Contabilización .................................................................................................................B-3
• Aspecto Tributario ............................................................................................................................................B-3
• Caso Práctico ....................................................................................................................................................B-3
MEMODATOS .....................................................................................................................................................B-4
Revaluación Voluntaria: Aspecto Contable - Tributario
propiedades, planta y equipo cuyo
valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad para asegurar que
el importe en libros, en todo momento,
no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.
• Normalmente, el valor razonable de los
terrenos y edificios se determinará a
partir de la evidencia basada en el mercado
mediante una tasación, realizada
habitualmente por tasadores calificados
profesionalmente. El valor razonable de
los elementos de planta y equipo será
habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación.
• Cuando no exista evidencia de un valor
de mercado, como consecuencia de la
naturaleza específica del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque
el elemento rara vez es vendido –salvo
como parte de una unidad de negocio
en funcionamiento –, la entidad podría
tener que estimar el valor razonable
a través de métodos que tengan en
cuenta los desempeños del mismo o su
costo de reposición una vez practicada
la depreciación correspondiente.
• La frecuencia de las revaluaciones
dependerá de los cambios que experimenten
los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta
y equipo que se estén revaluando.
Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente de
su importe en libros, será necesaria una
nueva revaluación. Algunos elementos
de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y
volátiles en su valor razonable, por lo
que necesitarán revaluaciones anuales.
Tales revaluaciones frecuentes serán
Infor me
innecesarias para elementos de propiedades,
planta y equipo con variaciones
insignificantes en su valor razonable.
Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones
hechas cada tres o cinco
años.
• Cuando se revalúe un elemento de
propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de
la revaluación puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a. Reexpresar proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe
revaluado. Este método se utiliza a
menudo cuando se revalúa el activo
por medio de la aplicación de un
índice a su costo de reposición depreciado.
b. Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el valor neto
resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este método se
utiliza habitualmente en edificios. La
cuantía del ajuste en la depreciación
acumulada, que surge de la reexpresión
o eliminación anterior, forma
parte del incremento o disminución
del importe en libros del activo, que
se contabilizará de acuerdo con lo
establecido en los párrafos 39 y 40
de la NIC.
• Si se revalúa un elemento de propiedades,
planta y equipo, se revaluarán
también todos los elementos que pertenezcan
a la misma clase de activos.
• Una clase de elementos pertenecientes
a propiedades, planta y equipo es un
conjunto de activos de similar naturaleza
y uso en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son ejemplos
de clases separadas: (a) terrenos; (b)
* Contador Público Colegiado. Auditor Financiero y
Tributario, Asesor de Empresas. Miembro del Staff de
Asesoría del Informativo Vera Paredes.
Informativo
Vera Paredes B - 1

terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves;
(f) vehículos de motor; (g) Mobiliario y utillaje y (h) equipo de
oficina.
• Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen
las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente
con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para
evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que
serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes
fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada
de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase
se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se
mantengan constantemente actualizados.
• Cuando se incremente el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente
a una cuenta de superávit de revaluación, dentro
del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá
en el resultado del periodo en la medida en que suponga una
reversión de una disminución por devaluación del mismo
activo, que fue reconocida previamente en resultados.
• Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia
de una revaluación, tal disminución se reconocerá
en el resultado del periodo. No obstante, la disminución será
cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit
de revaluación reconocido previamente en relación con
el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda
el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.
• El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio neto podrá ser
transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,
cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría
implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad
se desapropie del activo. No obstante, parte del superávit
podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por
la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según
el valor revaluado del activo y la calculada según su costo
original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de
revaluación a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarán
por el resultado del periodo.
• Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo,
sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se
contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
III. EFECTOS DE LA REVALUACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
En el presente diagrama presentamos el efecto que produce la
revaluación de activos fijos en los Estados Financieros:
Al contabilizar un mayor
valor en el activo fijo producto
de la revaluación la
empresa genera un excedente
de revaluación que
puede ser capitalizado o a
cubrir pérdidas acumuladas
Al formar parte del activo fijo este
mayor valor debe también depreciarse
lo cual genera que se contabilicen
mayores gastos por depreciación
durante los períodos siguientes. Por
esta razón la decisión de revaluar
debe tomarse tomando en cuenta
el riesgo futuro en los resultados.
Es decir que las utilidades deben
ser lo suficiente para absorver
este mayor cargo por depreciación
B - 2
Valor Adicional por Revaluación de Activo Fijo
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMO-
NIO NETO
Activo Fijo 100 Excedente de
Revaluación
100
Total 100 Total 100
Activo Fijo
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMO-
NIO NETO
Depreciación
Acumulada
100
-10
Excedente de
Revaluación
Pérdidas
Acumuladas
100
-10
Total 90 Total 90
IV. REGISTRO CONTABLE
Para el registro contable el párrafo 39 de la NIC 16 nos indica que
cuando aumentamos el valor de un activo debemos de abonar
frente a una cuenta del patrimonio en este caso seria la cuenta
de excedente de revaluación.
Con el Nuevo Plan Contable Empresarial se va a registrar el
incremento revaluado en la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo (debitado) en la subcuenta de Revaluación.
Con respecto a la cuenta 57 Excedente de Revaluación se
abonará el valor incrementado en las sub-divisionaria 571, y 572
según los casos de operaciones de incremento.
Informe
de
Tasación
Contabilización de la Revaluación
Aumento de
Valor de
Activo
Disminución
de Valor de
Activo
Valorización
Adicional de
Inmuebles,
Maquinarias
Cuenta de
gastos
Provisiones
del Ejercicio
Excedente de
Revaluación
Provisión por
Desvalorización
de Bienes del
Activo Fijo
V. ASPECTO CONTABLE
Salvo si hubo anteriormente
una revaluación
negativa ahora
se considerara como
ingreso
Salvo si anteriormente
hubo revaluación
positiva ahora
se considerara como
disminución de la
cuenta
La revaluación de activos fijos es una práctica contable que
permite a las empresas presentar un mayor valor de sus activos
fijos y de su patrimonio neto, lo cual ayudará sin duda a mejorar
la situación patrimonial de una empresa al valorizar a valores de
mercado los activos fijos pagados o por pagar. Sin embargo,
hay que tener cuidado, pues este mayor valor deberá también
ser extinguido a través de la vida útil originalmente estimada,
es decir, que al no variarse la vida útil, la empresa deberá afrontar
con sus utilidades el mayor cargo por depreciación en los
períodos futuros, con el riesgo que un exceso de revalúo de
activos podría mostrar severas pérdidas al no poder enfrentar
las utilidades futuras el mayor cargo por depreciación.
El efecto que se presenta en los Estados Financieros es el siguiente:
Resultados Balance General Estado de
Al inicio de la revalu- Mayor Activo Fijo Mayor Ninguna
ación de los activos fijos Patrimonio Neto
Durante el tiempo que
dure la depreciación
Ninguno Mayor Pérdida
El cargo a los resultados por la depreciación de un activo fijo,
cuyo origen es un costo pagado, se basa en la cuenta que debe
extinguir el activo durante los años de su vida útil. Sin embargo,
la depreciación de la revaluación no tiene un origen basado en
un costo pagado, sino en un valor adicional por revaluación; por
lo cual, el cargo a los resultados no es por la cuota que debe
extinguir el pago de un activo, sino por la amortización del valor
adicional de una revaluación.
Así mismo, al no ser una inversión real, la revaluación de activos
no produce un ingreso y/o beneficio económico para la empresa;
por que se tiene un gasto por depreciación de un activo fijo que
no ha producido ingresos mayores.
Muchas empresas revalúan sus activos fijos, con la única finalidad
de cubrir sus pérdidas acumuladas con el excedente
de revaluación; sin embargo, debemos advertir que bajo este
esquema contable se estarían activando pérdidas de años anteriores
que deberán ser absorbidos obligatoriamente por los
Ingresos futuros.
Cabe señalar al respecto, que la Resolución Nº 12 del Consejo
Normativo de Contabilidad, en su Articulo 9º Establece res-
Informativo
Vera Paredes

tricciones en la distribución de dividendos futuros, toda vez
que reglamenta que en caso que el excedente de revaluación
sea aplicado a cubrir pérdidas acumuladas, éstas deberán ser
restituidas con utilidades futuras, hasta su total recuperación,
previamente a la distribución de dividendos.
VI. PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIZACIÓN
• Primer Método-Reestructuración proporcional
Este método se usa a menudo cuando se revalúa un activo
mediante un índice a su costo de reposición depreciado. Es el
que mas se adapta a las condiciones actuales; es decir, permitiría
a las empresas mantener un control, tanto de la depreciación
acumulada así como de la depreciación proveniente del mayor
valor atribuido a los activos fijos.
----------------------x-----------------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO XXXX
333 Maquinarias y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
XXXX
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo -
Revaluación
39142 Maquinarias y equipos de
explotación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN XXXX
571 Excedente de Revaluación
5712 Inmuebles maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento del incremento del valor
de Libros
----------------------x-----------------------------
• Segundo Método: Compensación del valor bruto
Este método busca eliminar la depreciación contra el valor
bruto en libros del activo y el monto neto deberá ser reestructurado
al monto revaluado del activo. Este método obliga
a disminuir el costo computable de los bienes del activo fijo
antes de proceder a revaluarlo, lo que hace necesario llevar
un control extra contable de la depreciación admitida por el
Impuesto a la Renta.
----------------------x-----------------------------
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
XXXX
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo
39132 Maquinarias y equipo de
explotación
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarías y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o
producción
x/x Por la eliminación de la depreciación acumulada
----------------------x-----------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XXXX
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN XXXX
571 Excedente de Revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el incremento en el valor en libros del bien
según informe técnico
----------------------x-----------------------------
VII. ASPECTO TRIBUTARIO
En el aspecto tributario con respecto a la Revaluación Tributaria La
Ley del Impuesto a la Renta en su Artículo 104º nos precisa:
• Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado
y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con
el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos,
así como los del adquirente, tendrán como costo computable
el valor al que fueron revaluados.
• Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias
no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que
no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto
tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto
de determinar el costo computable de los bienes ni su
depreciación.
• En caso que las sociedades o empresas no acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos
tendrán para la adquirente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente,
incluido únicamente el ajuste por inflación a que se refiere el
Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias. En este
caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32°
de la presente Ley.
• El valor depreciable y la vida útil de los bienes transferidos por
reorganización de sociedades o empresas en cualquiera de las
modalidades previstas en este artículo, serán determinados
conforme lo establezca el Reglamento.
Una reorganización de empresas se produce por razones de
índole económico-administrativo y no para obtener incentivos
tributarios. Paralelamente, se consideró que las empresas reorganizadas
al amparo de la Ley Nº 26283 debían adecuarse al
nuevo marco legislativo, para lo cual
Paralelamente, se consideró que las empresas reorganizadas al
amparo de la Ley Nº 26283 debían adecuarse al nuevo marco
legislativo.
VIII. CASO PRÁCTICO
La empresa Textil CAPSA S. A. dentro sus instalaciones de su
área de producción se encuentran sus activos fijos (maquinarias)
por un valor en libros neto por S/. 260,000 al 31.12.2009.
La entidad a determinados activos realizo en el mismo ejercicio
su respectiva revaluación voluntaria incrementando su valor de
las mismas a S/. 380,000.
Se va efectuar su cálculo de la Revaluación, por el método de
reestructuración proporcional
• Determinamos la constante
K = Valor del activo revaluado 380,000.00 = 1.46154
Valor del activo sin revaluar 260,000.00
Cuenta Valor de Porcentaje Cons- Valor
Adquisición tante Revaluado Incremento
33 380,000.00 100.000 % 1.46154 555,385.00 175,385.00
39 -120,000.00 -31.579 % 1.46154 -175,385.00 -55,385.00
TOTAL 260,000.00 68.421 % 1.46154 380,000.00 120,000.00
• Contabilización
----------------------x-----------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 175,385.00
Informativo
Vera Paredes B - 3

3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
B - 4
55,385.00
3914 Inmuebles maquinaria y equipo -
Revaluación
39142 Maquinarias y equipo de
explotación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 120,000.00
571 Excedente de Revaluación
5712 Inmuebles maquinaria y equipo
x/x Por el incremento de la revaluación
----------------------x-----------------------------
Señalamos que al efectuar el incremento de las maquinarias
contablemente tenemos que existe una incidencia tributaria,
diferencia temporal con el impuesto a pagar.
CUENTA CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
TEMPORAL
33 555,385.00 380,000.00 174,385.00
39 175,385.00 120,000.00 55,385.00
Valor Neto 380,000.00 260,000.00 120,000.00
• A continuación vamos a efectuar el cálculo del impuesto a la
renta diferido:
S/. 120,000 x 30% = 36,000
----------------------x-----------------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 36,000.00
571 Excedente de Revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
49 PASIVO DIFERIDO 36,000.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido
Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido
----------------------x-----------------------------
• A continuación vamos a efectuar el cálculo de la depreciación
del ejercicio y su registro contable:
Maquinaria Tasa Valor de
Adquisi-
Depreciación
acu
Depreciación
Total
Deprecia-
ción mulada
31.12.2008
del Ejercicio ción
COSTO 20% 380,000.00 120,000.00 76,000.00 196,000.00
MONTO
REVAL.
20% 175,385.00 55,385.00 35,077.00 48,000.00
TOTALES 555,385.00 175,385.00 111,077.00 244,000.00
• Contabilización
----------------------x-----------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles
maquinaria y equipo -
Costo
68142 Maquinaria y 76,000.00
equipo de
explotación
111,077.00
6815 Depreciación inmuebles
maquinaria y equipo -
Revaluación
68152 Maquinaria y 35,077.00
equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI-
111,077.00
ZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maquinarias y 76,000.00
equipos de
explotación
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Revaluación
39142 Maquinarias y 35,077.00
equipos de
explotación
x/x Por efectuar la depreciación del
ejercicio
----------------------x-----------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 111,077.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
111,077.00
CUENTAS DE COSTO Y GASTOS
x/x Por el destino a su costo de
producción
----------------------x-----------------------------
Memodatos
ACTIVOS INMOVILIZADOS
Son bienes patrimoniales que se espera
mantener por un lapso mayor a un ejercicio
económico, destinados a ser utilizados
en las actividades principales de la entidad,
o en actividades que soportan o complementan
a esas actividades principales.
DESARROLLO
Es la aplicación de los resultados de la
investigación o cualquier conocimiento
científico o tecnológico, a un plan o diseño
en particular para la producción de bienes,
métodos, procesos o nuevos sistemas,
fundamentalmente mejorados, antes de
su producción o utilización comercial.
NEGOCIOS CONJUNTOS
Es un acuerdo contractual por medio del
cual dos o más partes emprenden una
actividad económica que está sujeta a un
control conjunto.
FONDOS FIJOS
Es el efectivo sobre un monto fijo o determinado,
también llamado Caja chica.
Los desembolsos para los que han sido
destinados se liquidan periódicamente, de
tal manera que los fondos se mantengan
en el tiempo.
INVESTIGACIÓN
Se refiere a los estudios, originales y
planificados, que se empreden con la finalidad
de obtener nuevos conocimientos
científicos o tecnológicos.
VALOR RAZONABLE
Es el valor al que un bien o servicio
puede ser intercambiado a la fecha de
los estados financieros, entre dos o más
agentes económicos, comprador(es) y
vendedor(es), conocedores del objeto del
intercambio, en una transacción de libre
competencia.
Informativo
Vera Paredes