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TALLER DE DEVOLUCIÓN, 

COMPENSACIÓN Y 

ACREDITAMIENTO DE 

ISR, IVA E IETU. 

EXPOSITOR: 

Dr. Raúl Jorge Yáñez Rodríguez

I. DEVOLUCIÓN 

Procedencia 

Del enriquecimiento ilegítimo 

Sujetos con derecho a la devolución 

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN 

Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU 

INDICE 

Momento en que surge el derecho a la devolución 

Tipos de devoluciones 

Plazos para devolver 

Interrupción del plazo 

Monto a devolver 

Modalidades de la Devolución 

Forma de pago 

Aplicación de Devolución 

Obligaciones de los Contribuyentes 

Facultades de la Autoridad 

Prescripción del Crédito Fiscal 

Devolución del Crédito al Salario 

Cantidades devueltas y que resulten improcedentes 

II. COMPENSACIÓN 

Formas de extinción de las obligaciones 

Compensación conforme al artículo 23 y 24 del CFF 

Compensaciones improcedentes 

Obligaciones de los Contribuyentes 

Remanente después de devolución 

Compensaciones indebidas 

Reglas especiales en compensación 

Casos en los que no opera la compensación 

Recargos en compensación 

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III. ACREDITAMIENTO 

PRÁCTICA 

Definición de acreditamiento 



Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar 

Diferencias entre acreditamiento y compensación 

Acreditamiento del ISR, IETU, IVA e IDE 

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor 

Compensación del IVA (criterio del SAT) 

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de 

pagos indebidos 

Actualización de la devolución 

Actualización de los saldos por compensar 

Actualización del remanente del saldo a favor por compensar 

Pago de contribuciones de manera extemporánea (Compensación) 

REGLAS DE MISCELÁNEA 

I. DEVOLUCION 

Reglas generales 

Reglas especiales 

Grandes Contribuyentes 

II. COMPENSACIÓN 

Reglas generales 

Reglas especiales 



Nuevos formatos para compensación y devolución de contribuciones 

Cronología del Programa F.3241 



Anexo 1-A 

ABREVIATURAS 

CCF Código Civil Federal 

CFF Código Fiscal de la Federación 



RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación 

ISR Impuesto Sobre la Renta 

RISR Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta 

IVA Impuesto al Valor Agregado 

RIVA Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 

IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única 

RMF Resolución Miscelánea Fiscal 

RMRMF Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 

ALSC Administración Local de Servicios al Contribuyente 



I. DEVOLUCIÓN. 



Ø Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las cantidades pagadas 

indebidamente y las que procedan conforme a las leyes. 

Ø Del enriquecimiento ilegítimo (art. 1882 a art.1895 del CCF). 

a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, está obligado a indemnizarlo de 

su empobrecimiento en la medida que él se ha enriquecido (art. 1882). 

b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tenía derecho de exigir y que por error ha 

sido indebidamente pagada, se tiene obligación de restituirla (art. 1883). 

c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho. También corre a su 

cargo la del error con que lo realizó, a menos que el demandado negare haber recibido 

la cosa que se le reclama. En este caso, justificada la entrega por el demandante, 

queda relevado de toda otra prueba. Esto no limita el derecho del demandado para 

acreditar que le era debido lo que recibió (art. 1891). 

d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa que no se debía o 

que ya estaba pagada; pero aquel a quien se pide la devolución puede probar que la 

entrega se hizo a título de liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892). 

Ø Sujetos con derecho a la devolución (Art. 22 CFF). 

a) En impuestos directos al contribuyente o la persona que efectúo el pago de lo 

indebido. 

b) Tratándose de impuestos indirectos tendrán derecho las personas que efectuaron 

el pago del impuesto trasladado. En el caso de impuestos indirectos pagados con 

motivo de la importación la devolución se hará al contribuyente siempre y cuando no 

lo hubiera acreditado. 

c) Al contribuyente a quien se le retuvo la contribución. 

Ø Momento en que surge el derecho a la devolución (Art. 22 CFF). 

a) En contribuciones que se calculan por ejercicios, cuando se haya presentado la 

declaración del ejercicio; salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o 

sentencia, en cuyo caso, la devolución se podrá solicitar independiente de la 

presentación de dicha declaración. 

b) Tratándose del pago de lo indebido efectuado con motivo del cumplimiento de un 

acto de autoridad, hasta que dicho acto se anule; no siendo aplicable esta regla a las 

diferencias por errores aritméticos, las que darán lugar a devolución siempre que no 

haya prescrito la obligación. 





Ø Tipos de devoluciones (Art. 22 del CFF y regla I.2.5.2 de la RM 2010). 

a) A petición del interesado. 

b) De oficio. 

c) Automática. 

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- DEVOLUCIÓN AUTOMÁTICA.- NO 

PROCEDE SU NEGATIVA SI LA AUTORIDAD SE APOYA EN EL HECHO 

DE QUE EL SALDO A FAVOR SOLICITADO REBASA LA CANTIDAD DE 

$25,000.00.- De la lectura al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación 

vigente en el 2000, se desprenden dos situaciones: a) La obligación del fisco 

federal para proceder a la devolución de las cantidades solicitadas por los 

particulares con la única condición que se acredite que éstas sean pagadas al 

fisco indebidamente, o que su devolución proceda conforme a la ley y; b) Que 

dicho dispositivo legal no distingue el procedimiento que se debe seguir en el 

caso de devoluciones solicitadas, a través de la forma oficial establecida por 

la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o bien, si el contribuyente la 

solicita mediante la opción "devolución" establecida en el formato oficial de la 

declaración anual de ejercicio fiscal que nos ocupa. En consecuencia, y 

tomando como referencia el principio general de derecho que dice "Donde la 

ley no distingue, no hay porque distinguir" es claro que, en la especie, el 

precepto legal mencionado en ningún momento condiciona a los 

contribuyentes a reunir ciertos requisitos (en este caso, el que se cumpla con 

determinado monto para que proceda su devolución de manera automática), 

en los supuestos en los que hubieren hecho uso de la opción "devolución" 

establecida en su declaración anual, lo que comúnmente se le denomina 

"devolución automática". Por tanto, es de concluirse que si la autoridad fiscal 

procede a negar una devolución por considerar que la solicitud de devolución 

presentada por el contribuyente, a través de la opción "devolución" 

establecida en su declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al 

ejercicio fiscal de 2000, excedía de la cantidad de $25,000.00, límite que 

señala se encuentra establecido para las devoluciones automáticas (sin 

fundar en qué se apoya para llegar a dicha conclusión), así como que en 

juicio de nulidad, dicha autoridad afirma que no existe precepto legal que 

establezca que no procede una devolución por la simple razón de que el 

monto excede de cierta cantidad, es claro que su actuación es contraria a la 

ley; lo que trae como consecuencia el que se declare la nulidad de la 

resolución impugnada para el efecto de que se entre al estudio de la solicitud 

de devolución de impuestos del contribuyente, hecha valer mediante la opción 

"devolución" establecida en la declaración anual del ejercicio fiscal de 2000 y 

resuelva la misma, conforme a derecho proceda. (20). 

Tesis V-TASR-IX-218 visible en Semanario Judicial de la Federación y su 

Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121. 





NEGATIVA FICTA.- NO SE CONFIGURA TRATÁNDOSE DE LAS 

DEVOLUCIONES AUTOMÁTICAS A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 22 

DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, POR LO QUE DEBE 

SOBRESEERSE EL JUICIO.- El artículo 37 del Código Fiscal de la 

Federación establece que las instancias o peticiones que se formulen a las 

autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de tres meses; 

transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá 

considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de 

defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la 

resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte. Supuesto en el que no 

encuadran las "devoluciones automáticas" a que se refiere el artículo 22 del 

Código Fiscal de la Federación en las cuales, basta la presentación de una 

declaración en la que el contribuyente manifieste el saldo a su favor, indique 

las cantidades por las que se solicita la devolución y proporcione el número 

de su cuenta bancaria en la declaración correspondiente en la que manifiesta 

el saldo a su favor, para que opere la devolución "automática". Pues 

evidentemente en este caso, la presentación de una declaración es una 

obligación que las leyes fiscales atribuyen a los sujetos del impuesto, mas no 

se trata de una instancia, ni de una petición formulada a las autoridades 

fiscales en términos del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación: por lo 

que al no configurarse la resolución negativa ficta en los términos del artículo 

37 del Código Fiscal de la Federación, no existe el acto reclamado en juicio y 

por tanto, procede el sobreseimiento conforme a los artículos 202, fracción XI 

y 203, fracción II del Código Fiscal de la Federación. (1). 

Tesis visible en Revista del TFJFA, noviembre de 2003, pág. 248. 

Ø Plazos para devolver (Art. 22 CFF). 

a) 40 días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud con todos los datos. 

b) 25 días tratándose de contribuyentes que dictamen sus estados financieros. 

c) 10 días después de concluidas las facultades de comprobación para verificar la 

procedencia del saldo. 

d) 20 días para los contribuyentes que dictaminen y que en su caso emitan sus 

comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del SAT. ( entrando en 

vigor a partir del 1 de enero 2011) 





DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. LA AUTORIDAD NO PUEDE 

ARGUMENTAR EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LA 

IMPROCEDENCIA DE LA SOLICITUD RELATIVA O REQUERIR DATOS, 

INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES SI TRANSCURRIERON LOS 

PLAZOS PARA RESOLVER LO CONDUCENTE (LEGISLACIÓN VIGENTE 

EN 2003).En términos del artículo 22, tercer párrafo, del Código Fiscal de la 

Federación (vigente en 2003), la devolución de un saldo a favor debe 

efectuarse dentro de los cincuenta días siguientes a la fecha en que se 

presentó la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, 

informes y documentos que señala el reglamento del código o dentro de los 

cuarenta días subsecuentes al en que se presentó la solicitud tratándose de 

devoluciones que se efectúen mediante depósito en cuenta bancaria del 

contribuyente y, para verificar la procedencia de la devolución, se podrá 

requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la 

solicitud, los datos, informes o documentos adicionales que se consideren 

necesarios y que estén relacionados con la misma. Ahora bien, si la autoridad 

fiscal no resuelve lo conducente dentro de esos plazos, no es posible 

jurídicamente que a través de una determinación posterior dentro del juicio 

contencioso administrativo -por ejemplo, al contestar la demanda contra la 

negativa ficta de devolver el saldo a favor- declare improcedente la 

devolución, en atención a que ya precluyó su oportunidad para hacerlo o 

requerir datos, informes o documentos adicionales (incompetencia en razón 

de tiempo), ya que ello derivaría en una actuación arbitraria y al margen de 

toda regulación. 

Tesis I.4o.A.557A visible en RTFJFA, octubre de 2002, pág.305. 

Ø Interrupción del plazo. 

a) Hasta por 10 días por requerimientos para subsanar errores en la solicitud de 

devolución. 

b) Hasta por 20 días por requerimientos de información y, en su caso, hasta por otros 

10 días en caso de un segundo requerimiento (no se considera iniciadas facultades de 

comprobación). 

c) Hasta 90 días con motivo del ejercicio de facultades de comprobación y, en su caso, 

suspensión hasta por 12 meses (Art. 22 y 46-A del CFF). 

Ø Monto a devolver (Art. 22 y 22-A del CFF). 

a) El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido. 

b) La actualización desde la fecha en que se realizó el pago de lo indebido o se 

presentó la declaración que arrojó el saldo y hasta el mes en que la devolución esté a 

disposición del contribuyente. 





c) Intereses, según el caso, en términos del artículo 22-A del CFF. Los intereses a 

cargo del fisco federal no excederán de los que se causen en los últimos cinco años. 

d) El monto se aplicará primero a intereses y posteriormente a las cantidades 

pagadas indebidamente. 

Ø Modalidades de la devolución (Art. 22 del CFF). 

a) Devolver lo solicitado. 

b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud se considera negada. 

c) Negar en su totalidad la devolución solicitada. 

d) Devolver la solicitud de devolución, en cuyo caso se considera que la devolución fue 

negada en su totalidad. 

Ø Forma de pago (Art. 22-B CFF). 

a) Depósito en cuenta bancaria. 

b) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas físicas que 

hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $150,000.00; y 

c) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir cualquier contribución 

que se pague mediante declaración ya sea a su cargo o como retenedor. 

Ø Aplicación de Devolución (Art. 20 y 22-A del CFF). 

a) Pago de lo indebido. 

b) Devoluciones procedentes en términos de ley. 

Ø Obligaciones de los contribuyentes (Art. 22 y 22-C CFF). 

a) Presentar la solicitud de devolución con todos los datos. 

b) Presentar solicitud en formato electrónico y contar con FIEL cuando se tengan 

cantidades a favor mayores a $10,000.00. 

c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los datos de las solicitudes de 

devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud. 

d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 días los datos, informes y documentación 

adicional que requiera la autoridad y que se consideren necesarios o relacionados con 

la solicitud de devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud. 

e) Atender las facultades de comprobación relacionadas con el origen y procedencia del 

saldo a favor. 

Ø Facultades de la autoridad (Art. 22 CFF). 

a) Requerir corrección de datos de la solicitud. 

b) Requerir información y documentación adicional que se considere necesaria o 

relacionada con la solicitud de devolución. 

c) Ejercer facultades de comprobación para verificar el origen y procedencia del saldo a 

favor. 



d) Devolver cantidades menores a las solicitadas. 

e) Negar la solicitud. 

Ø Prescripción del crédito fiscal (Art. 22 y 146 CFF). 



El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años a partir de la 

fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. 

a) Acción. 

b) Excepción. 

c) Oficio. 

DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA. CUANDO EN BASE EN ELLA SE 

MANIFIESTEN SALDOS A FAVOR, CUYA DEVOLUCIÓN SOLICITA EL 

CONTRIBUYENTE, ESTÁ SUJETA AL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN 

PREVISTO POR LOS ARTÍCULOS 22, PÁRRAFO ANTEPENÚLTIMO Y 146 

DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. El ejercicio del derecho de los 

contribuyentes a modificar hasta en tres ocasiones sus declaraciones de 

impuestos respecto de ejercicios concluidos, previsto por el artículo 32 del 

Código Fiscal de la Federación, si bien no se encuentra sujeto a ninguna 

limitante de tiempo, sin embargo, cuando las declaraciones complementarias 

tengan por objeto manifestar y solicitar la devolución de saldos a favor del 

contribuyente, derivados de contribuciones que se enteran por ejercicios, 

debe considerarse que en este caso, el ejercicio de dicha facultad se 

encuentra sujeto al plazo de prescripción previsto por los artículos 22, párrafo 

antepenúltimo y 146 del Código Fiscal de la Federación y, por tanto, deben 

formularse dentro del término de cinco años, contados a partir de la fecha en 

que se presentó la declaración del ejercicio o de aquélla en que venció el 

plazo para su presentación, pues si el derecho a modificar las declaraciones 

de impuestos, no estuviera sujeto a un término, implicaría que podrían 

modificarse en todo tiempo y, como consecuencia, también solicitarse con 

base en ellas la devolución de saldos a favor, en detrimento del principio de 

seguridad jurídica. 

Tesis IV.2° A.2.A, visible en Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, 

Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121. 

PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE TRATA DE LA OBLIGACIÓN DE LAS 

AUTORIDADES FISCALES DE DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE LAS 

CANTIDADES ENTERADAS EN EXCESO, EL PLAZO INICIA A PARTIR DE 

LA FECHA EN QUE SE HIZO EL ENTERO. El crédito fiscal debe entenderse 

como la obligación determinada en cantidad líquida para que sea satisfecha 

por el contribuyente; por ende, si el artículo 22 del Código Fiscal de la 

Federación remite a la prescripción del crédito fiscal tratándose de 

devoluciones, para procurar la equidad tributaria entre la autoridad y el sujeto 

pasivo, regulando las obligaciones de éstos y la forma de extinguirse dentro 





de un mismo plano de igualdad, es evidente que contiene un derecho 

sustantivo para que el gobernado solicite dentro del plazo de cinco años la 

devolución de las cantidades que enteró en exceso, ya que de lo contrario, 

operará la prescripción de la obligación de la autoridad fiscal de devolverlas, 

plazo que debe atender a la fecha en que se realizó el entero, es decir, al 

momento en que se presentó la declaración normal o alguna complementaria 

con saldo en contra del causante, pues es esa fecha cuando se efectuó el 

entero de las cantidades indebidas. Esto es, si la prescripción es un medio 

para que el deudor, sea el contribuyente o la autoridad fiscal, se libere de las 

obligaciones impuestas por las leyes tributarias, y si la solicitud de devolución 

se origina de un saldo a favor que surge en el momento en que se presentó la 

declaración de impuestos de un determinado ejercicio, desde esa fecha, 

conforme al cálculo del contribuyente, se generó el saldo, y no en la fecha de 

presentación de una declaración complementaria con saldo a favor del 

contribuyente, de manera que con su presentación no se entiende 

interrumpido el plazo de la prescripción, pues no se hace gestión alguna de 

cobro, ya que dicha declaración no es más que el reflejo de una serie de 

cálculos que se efectuaron y se plasman, pero no conllevan a gestionar cobro 

alguno, dado que el mencionado artículo 22 establece la forma para exigir el 

derecho a la devolución, siendo necesaria una solicitud de devolución 

formalmente hecha y presentada ante autoridad competente para que se 

produzca la interrupción del plazo prescriptorio. 

Tesis 2a./J. 165/2004 visible en Semanario Judicial de la Federación y su 

Gaceta, Tomo XX, diciembre de 2004, pág. 440. 

Ø .Devolución del Crédito al Salario. 

CRÉDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR 

QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA 

DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER 

EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO 

(INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL 

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA 

FEDERACIÓN VIGENTES EN 2002 Y 2003).-De la interpretación armónica 

de las citadas disposiciones legales, se advierte que el mecanismo elegido 

por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crédito al 

salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio, 

con la condición de que el acreditamiento correspondiente se realice 

únicamente contra el impuesto sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal 

sólo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de crédito 

al salario y, por ello, la diferencia que surja de su sustracción no queda 

regulada en dichas disposiciones legales sino en el artículo 22 del Código 

Fiscal de la Federación, que establece la procedencia de la devolución de 

cantidades pagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si en los plazos 

en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de 





terceros, el patrón tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de 

acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo, por ser 

equiparable a la devolución del pago de lo indebido, en términos del indicado 

artículo 22. 

Tesis 2ª/J. 200/2007-SS visible en Semanario Judicial de la Federación 

Tomo XXVI. Diciembre de 2007, pág. 179. 

Ø Cantidades devueltas y que resulten improcedentes (Art. 22 y 76 del CFF). 

a) Reintegrar las cantidades devueltas actualizadas. 

b) Recargos sobre las cantidades devueltas como por los intereses. 

c) Multas en términos del artículo 76 del CFF. 

MULTA FISCAL PREVISTA EN EL CUARTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 76 

DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE EN 2005. POR LO 

QUE HACE AL CONCEPTO DE "BENEFICIO INDEBIDO" NO DEBE 

DISTINGUIRSE ENTRE EL ACREDITAMIENTO EXCESIVO DE 

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.-El citado precepto establece que 

también se aplicarán las multas en él referidas cuando las infracciones 

consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidos o en 

cantidad mayor a la que legalmente corresponda y precisa que, en estos 

casos, la multa se calculará sobre el monto del beneficio indebido. Así, dicha 

sanción no se dirige a las omisiones en el pago de contribuciones, sino al 

beneficio indebido proveniente de compensaciones, devoluciones o 

acreditamientos, independientemente de que den o no lugar a la omisión de 

contribuciones. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia 

de la Nación ha conceptualizado al acreditamiento como la figura jurídica en 

virtud de la cual se disminuye el importe de la obligación tributaria surgida de 

la realización del hecho imponible de un determinado tributo, reduciendo, 

peso por peso, el monto que corresponde al impuesto causado, a fin de 

determinar el que debe pagarse. En este contexto, tanto en impuestos 

directos como indirectos, el crédito reconocido por la legislación se aplica para 

disminuir la contribución causada, reduciéndose peso por peso. De igual 

manera, en los dos escenarios, contar con créditos que excedan al impuesto 

causado puede dar lugar a la determinación de un saldo a favor para el 

contribuyente; de ahí que en ambos tipos de impuestos, un acreditamiento 

indebido tiene como efecto la disminución del impuesto causado, resultando 

un impuesto a pagar menor al que correspondía legalmente; además de que 

si el acreditamiento indebido da lugar al saldo a favor puede compensarlo o 

solicitar su devolución, independientemente de la contribución por cuyo 

concepto se determine dicho saldo, pues en cualquier caso el acreditamiento 





improcedente afecta al erario. En ese tenor, no es posible fijar un criterio 

único e inamovible en torno a la gravedad o levedad que tendría un 

acreditamiento indebido dependiendo del tipo de impuesto, principalmente si 

se acepta la premisa de que dicho acreditamiento se proyecta en ambos tipos 

de gravámenes -directos e indirectos- como una forma de disminuir el 

impuesto causado, a fin de determinar el tributo por pagar. Esto es, un 

acreditamiento indebido de impuesto sobre la renta puede afectar tanto como 

uno de valor agregado, ya que en ambos la entidad de la afectación al erario 

dependerá del monto del impuesto causado y del acreditable, 

independientemente del tipo de impuesto y del destino que pueda darse al 

saldo a favor. Por ende, no se aprecian condiciones particulares en el 

acreditamiento de impuestos indirectos que justifiquen un trato diferenciado 

en relación con los directos en lo que hace al concepto "beneficio indebido", 

para el caso de los causantes que determinen un impuesto acreditable en 

exceso. A mayor abundamiento, no debe perderse de vista que el párrafo 

cuarto del referido precepto se refiere al beneficio derivado de 

acreditamientos indebidos, por lo que no puede juzgarse la sanción como si 

no se estuviera ante una infracción a la legislación aplicable o considerar que 

tratándose de impuestos indirectos no habría afectación al erario o que ésta 

no sería tan grave. 

Tesis 1a. XIV/2008 visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo 

XXVII, febrero de 2008, pág. 482. 

II. COMPENSACIÓN. 

Ø Formas de extinción de las obligaciones. 

1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la 

prestación del servicio que se hubiere prometido. 

2. Confusión de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).- La obligación se extingue por 

confusión cuando las calidades de acreedor y deudor se reúnen en una misma persona. 

3. Remisión de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede renunciar su 

derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en 

aquellos casos en que la ley lo prohíbe. 

4. Novación (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novación de contrato cuando las partes en 

él interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo una obligación nueva a la 

antigua. 

5. Prescripción (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de librarse de 

obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones 





establecidas por la ley. La adquisición de bienes en virtud de la posesión, se llama 

prescripción positiva; la liberación de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se 

llama prescripción negativa. 

6. Dación en pago (Art. 2095 CCF).- La obligación queda extinguida cuando el 

acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida. 

7. Compensación (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensación cuando dos 

personas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio 

derecho. El efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos 

deudas, hasta la cantidad que importe la menor. 

8. Cancelación.- No es una forma de extinción de las obligaciones. En materia 

tributaria consiste en el castigo o baja de un crédito fiscal por insolvencia del deudor o 

incosteabilidad en el cobro; la cancelación de los créditos no libera de su pago (art. 146- 

A CFF y 15 LI-2009) 

Ø Compensación conforme al Art. 23 y 24 del CFF 

a. De los contribuyentes.- Quienes estén obligados a pagar mediante declaración 

podrán optar por compensar pagar las cantidades que tengan a su favor contra las que 

estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que 

ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo 

de importación, los administre la propia autoridad y no tengan destino específico, 

incluyendo sus accesorios. 

b. De la autoridad.- Podrá compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes 

tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en los 

términos de lo dispuesto por el artículo 22 del CFF, aún en el caso de que la devolución 

hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén 

obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan 

quedado firmes por cualquier circunstancia. La compensación también se podrá aplicar 

contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso, 

deberá hacerse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación. 

De conformidad con la regla I.2.5.4. (RMF 10/11) la autoridad podrá aplicar la 

compensación de oficio en los siguientes casos: 

I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del 

interés fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente 

dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente. 

II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la 

fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el 

pago diferido y éste no se efectúe. 





c. Entre Entidades de Derecho Público.- Se podrán compensar los créditos y deudas 

entre la Federación por una parte y los Estados, D.F., Municipios, Organismos 

Descentralizados o Empresas de Participación Estatal Mayoritarias. 

Ø Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF). 

a) Cantidades cuya devolución se haya solicitado. 

b) Cantidades cuya obligación de devolver haya prescrito. 

c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolución. 

Ø Obligaciones de los contribuyentes. 

a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artículo 17-A CFF. 

b) Presentar el aviso de compensación dentro de los cinco siguientes días a la 

compensación con la documentación que solicite el formato, o bien, en términos de la 

regla miscelánea II.2.3.6. (RMF 10/11) el aviso de compensación se presentará 

mediante la forma oficial 41 en los módulos de atención respectivos o vía Internet, 

acompañado, según corresponda, de los Anexos A, 2, 2-A, 2-A bis, 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B, 

8, 8-bis, 8-A, 8-A-bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10- 

D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y 

adicionalmente: 

I. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan 

saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán 

los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la 

información de los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8- 

C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 

12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser 

capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico 

disponible al efecto en la página de Internet del SAT. 

II. Las personas morales que se ubiquen en alguno de los supuestos señalados en el 

artículo 32-A del CFF y sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, 

IETU, IDE e impuesto al activo, presentarán los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 8, 8- 

Bis, 8-A, 

8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los dispositivos ópticos (disco 

compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo 

que antecede. 

III. Tratándose de saldos a favor de IVA presentarán los medios magnéticos a que se 

refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la 

relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que 

representan al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información 

correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones 

de importación y exportación. 





AVISO DE COMPENSACIÓN, LA FACULTAD DE MODIFICAR LA 

DECLARACIÓN DEFINITIVA POR MEDIO DE COMPLEMENTARIAS NO 

EXIME AL CONTRIBUYENTE DE LA OBLIGACIÓN FISCAL DE 

PRESENTAR EL.La legislación fiscal contempla un momento para cumplir 

con la obligación de presentar la declaración definitiva, que es al final de cada 

ejercicio fiscal, y aun cuando el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación 

permite al contribuyente modificar hasta en tres ocasiones su declaración 

definitiva por medio de complementarias, si al momento de presentar aquélla 

advierte un saldo a favor y realiza la compensación del mismo, desde ese 

preciso momento se encuentra obligado a presentar el aviso de 

compensación dentro de los cinco días siguientes como lo dispone el artículo 

23 del ordenamiento legal citado, sin que en el caso, el hecho de haber 

presentado declaraciones complementarias lo exima de presentar el aviso de 

compensación correspondiente a su declaración definitiva, pues esta 

obligación fiscal es correlativa al derecho a optar por compensar las 

cantidades que el contribuyente tenga a su favor respecto de una misma 

contribución y, por lo tanto, se actualiza desde el momento en que se ejerce 

ese derecho, bien sea al momento de presentar la declaración definitiva y/o 

alguna complementaria. 

Tesis visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo XI, abril de 2000. 

Ø Remanente después de compensación. 

• Solicitar devolución. 

Ø Compensaciones indebidas (Art. 23 y 76 del CFF) 

• Efectos: 

I. Pago del monto compensado. 

II. Pago de recargos 

III. Multa. 

Ø Reglas especiales en compensación. 

a) Sólo opera contra otros impuestos (Art. 6° de la LIVA). 

b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la importación 

(Art. 23 CFF). 

c) IDE es compensable después de acreditarlo contra ISR propio o retenido a terceros 

(Art. 7 segundo párrafo y 8 tercer párrafo de la LIDE). 

d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son compensables contra 

ISR del ejercicio (Art. 8 cuarto párrafo de la LIETU). 



e) IMPAC por recuperar contra ISR o IETU. 



f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el IEPS a cargo en 

los siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS). 

g) ISR retenido en términos del art. 116 de la LISR sólo es compensable contra ISR 

retenido en períodos posteriores. 

Ø Casos en los que no opera la compensación. 

a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio). 

b) Impuestos contra aprovechamientos o productos. 

c) IVA contra IVA. 

d) IVA retenido no es compensable. 

e) IEPS contra otros impuestos. 

f) Pago de lo indebido no es compensable. 

Ø Recargos en compensación (Art. 12 del RCFF). 

a) Para los efectos de los recargos a que se refiere el artículo 21 del Código, se 

entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó 

oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra 

un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre 

que se hubiere presentado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya 

realizado el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la 

contribución o aprovechamiento de que se trate. 

b) Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la 

realización del pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la 

fecha en la que se causó la contribución o aprovechamiento a pagar, los recargos se 

causarán por el periodo comprendido entre la fecha en la que debió pagarse la 

contribución o aprovechamiento y la fecha en la que se originó el saldo a favor o el pago 

de lo indebido a compensar. 

III. ACREDITAMIENTO. 

No es una figura que se encuentre definida en alguna ley, sin embargo, el diccionario de 

la real academia de la lengua española establece que “es abonar o tomar en cuenta 

alguna cantidad para el pago de una deuda”. El acreditamiento en nuestro sistema 

tributario puede tener su origen en: 

a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo. 

b) Un crédito otorgado por una ley o decreto. 





Ø Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar (Art. 25 del 

CFF). 

Ø Diferencias entre acreditamiento y compensación. 

ACREDITAMIENTO COMPENSACIÓN 

Ø Forma parte del procedimiento de Ø No forma parte del procedimiento de 

cálculo. 

cálculo. 

Ø Sólo se presenta en papeles de Ø Para aplicarse se debe plasmar en el 

trabajo. 

pago. 

Ø No se presenta aviso de Ø Se presenta aviso de compensación. 

acreditamiento. 

Ø No es una forma de extinguir las Ø Es una forma de extinguir las 

obligaciones. 

obligaciones. 

Ø No es una forma de cumplir con el 

pago. 

Ø Es una forma de cumplir con el pago. 

Ø En ocasiones, se debe de acumular la Ø Jamás se debe de acumular para tener 

parte que se acreditará. 

derecho a compensar. 

Ø No se requiere de saldo a favor. Ø Se requiere de saldos a favor y a cargo 

en una misma persona. 

CONTRIBUCIÓN O 

CONCEPTO 

ACREDITAR 

A 

IMPUESTO SOBRE LA RENTA 

ISR retenido 

(Arts. 6, 10, 14, 58, 127, 

142, 154, 157, 160, 175, 

177 de la LISR). 

ISR pagado por 

dividendos 

(Art. 11 de la LISR). 

ISR pagado por la 

sociedad que distribuye 

dividendos 

(Art. 165 de la LISR) 

CONTRIBUCIÓN O 

CONCEPTO AL QUE 

SE LE APLICA 

ISR de pagos 

provisionales o del 

ejercicio, según el caso. 

ISR del ejercicio 

ISR del ejercicio 

REQUISITOS GENERALES 

Contar con la constancia de 

retención (emitida por el 

retenedor) 

Que se haya pagado 

efectivamente. 

Considerar como ingreso 

acumulable tanto el monto del 

dividendo como el ISR 

acreditado. 

Contar con la constancia en la 

que se señale el monto del 

dividendo. 

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 

ISR propio de pagos IETU pagos Que se haya pagado 




Ejercicio (Arts. 8, 10 y 11 

de la LIETU). 

Crédito fiscal por aplicar 

(deducciones mayores 

que ingresos) 

(Arts. 8, 10 y 11 LIETU). 

Crédito fiscal por 

salarios y aportaciones 

de seguridad social 

(Arts. 8 y 10 LIETU). 


inversiones de 1998 a 

2007 

(Art. 6º transitorio 

LIETU). 


inventarios 

(Art. 

1º Decreto 5 Nov. 07 

LIETU). 

Crédito por 

enajenaciones a plazo. 

(Art. 5º Decreto 5 Nov. 

07 LIETU). 

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 

IVA trasladado al 

contribuyente en el mes 

(Arts. 5º, 5-A al 5-C de 

la LIVA). 




ejercicio. 

IETU pagos 


ejercicio. 

IETU pagos 


ejercicio. 

IETU pagos 


ejercicio. 

IETU pagos 


ejercicio. 

IETU pagos 


ejercicio. 

IVA a cargo mensual. 

efectivamente. 

Aplica a partir del 2009, en su 

caso. 

Solo cuando en el ejercicio 

anterior las deducciones hayan 

superado a los ingresos (flujo de 

efectivo). 

Respetar procedimiento. 

Que se hayan pagado 

efectivamente en el periodo 

correspondiente. 


Que no hayan sido totalmente 

deducidos. 


Que se haga con las limitantes 

establecidas en el Decreto de 

estímulos fiscales respectivo. 

Respetar procedimiento 

Que se haga con las limitantes 

establecidas en el Decreto de 

estímulos fiscales respectivo. 

Respetar procedimiento 

• Se trate de erogaciones 

estrictamente indispensables 

para realizar actos gravados. 

• Que sea trasladado 

expresamente y por separado 

en comprobantes con requisitos 

fiscales. 

• Debe estar efectivamente 

pagado. 

• Si es IVA retenido, éste se 





entere. 

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS 

IEPS trasladado o 

pagado en la 

importación de ciertos 

bienes en el mes 

(Arts. 4 y 5 LIEPS). 

IEPS a cargo mensual. 

IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO 

IDE recaudado por la 

institución del sistema 

financiero (Art. 7 y 8 

LIDE). 

1° ISR propio 

2° ISR retenido. 

En pagos provisionales y 

en declaración anual. 

• Si se realizan actos gravados y 

exentos a tasa 0%, sacar 

proporción. 

• Se trate de contribuyentes que 

causen el impuesto por bienes 

por los que se deba pagar el 

mismo. 

• No se modifiquen los 

productos. 

• Que sea trasladado 

expresamente y por separado 

en comprobantes con requisitos 

fiscales. 

• Se trate de bienes de la misma 

clase. 

• Que esté efectivamente 

pagado. 

• Efectuarse en el momento en 

que se tenga el derecho. 

• Contar con la constancia 

emitida por la institución del 

sistema financiero. 





Ø Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor 

(Contribuciones Federales) 

ISR 

propio 

IVA 

propio 

IETU 

Retención 

ISR IVA 

ISR propio (1) Sí Sí Sí Sí No 

IVA propio Sí No** Sí Sí No 

IETU Sí Sí Sí Sí No 

IDE No* Sí Sí No* No 

(1) No procede la compensación contra el ISR causado por Repecos; 5% de ISR 

causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como el ISR 

causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son administrados 

por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago. 

* El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las 

instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el ISR a cargo del 

contribuyente y en el caso que exista remanente se podrá acreditar contra el ISR 

retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como 

compensación. 

* *Se podrá compensar IVA contra IVA considerando el criterio 103/2010/IVA 

103/2010/IVA Compensación del impuesto al valor agregado. Casos en que 

procede. 

De conformidad con los artículos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 23 del 

Código Fiscal de la Federación, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un 

mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el 

mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y 

recargos. 

85/2007/IVA Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que 

procede. 

El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse 

contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a 

meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el 

artículo 23, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 

del mismo ordenamiento. 





Ejemplo 1: 

Una persona física cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo 

del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo 

impuesto que tiene a cargo del mes de febrero del mismo ejercicio por $260,000. 

La compensación la efectúa el 16 de junio del 2009 

Actualización del saldo a favor 

Saldo a favor $250,000 

(x) Factor de actualización* 1.0000 

(=) Saldo a favor actualizado 250,000 

*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010 96.8975 1.0000 

INPC de mayo 2010 96.8975 

Actualización del saldo a cargo 

Saldo a cargo $260,000 


(=) Saldo a cargo actualizado 260,000 

*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010 96.8975 0.9975(1) 

INPC de febrero 2010 97.1341 

(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual 

a= 1 

Recargos mensuales 

Marzo 1.13% 

Abril 1.13% 

Mayo 1.13% 

Total 3.39% 

Cálculo de recargos 

Saldo a cargo actualizado 260,000 

(x) Tasa de recargos (marzo - junio) 3.39% 

(=) Recargos generados 8,814 

Monto a cargo por IVA no pagado (Febrero) 


(+) Recargos generados 8,814 

(=) Total a cargo 268,814 

Compensación: 

Saldo a cargo de IVA actualizado más recargos 268,814 

(-) Saldo a favor de IVA actualizado 250,000 

(=) Saldo a enterar 18,814 





Ejemplo 2: 

Una persona moral cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo 

del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo 

impuesto que tiene a cargo del mes de junio del mismo ejercicio por $260,000. 

En este caso no aplica la compensación de IVA contra IVA debido a que el artículo 6 de 

la LIVA señala que “cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el 

contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda 

en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su 

compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del CFF” 

Entonces: 

Acreditamiento 


Saldo a favor 250,000 

Saldo a pagar 10,000 

Ø Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados 

de pagos indebidos 

ISR 

propio 

IVA 

propio 

IETU IDE 

Retención 

ISR IVA 

ISR propio (1) Sí Sí Sí No Sí No 

IVA propio Sí Sí Sí No Sí No 

IETU Sí Sí Sí No Sí No 

IDE Sí Sí Sí No Sí No 

Retención 

Sí Sí Sí No Sí No 

de ISR (2) 

Retención de 

Sí Sí Sí No Sí No 

IVA 

(1) No procede la compensación contra el IETU y el ISR causado por Repecos; 5% 

de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como 

el ISR causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son 

administrados por las entidades federativas ante la cual se realiza el pago. 

(2) No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por 

sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo 

específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias. 





Ø Actualización de la devolución 

Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolución deberá de actualizarlas la 

autoridad de acuerdo con lo que se establece en el artículo 17-A y 21 del CFF: 

Saldo a devolver 

(x) Factor de actualización* 

(=) Saldo a devolver actualizado 

INPC del mes inmediato anterior al mes en que la 

*Factor de actualización= devolución esté a disposición del contribuyente 

Ejemplo: 

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el 

pago de lo indebido o se presentó la declaración que 

contenga el saldo a favor. 

Un contribuyente solicitó el día 18 de marzo del 2010 la devolución del saldo a favor 

que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es correspondiente al mes de febrero; 

sin embargo, la resolución emitida por la autoridad en la que le autorizan la devolución 

tiene como fecha 25 de marzo, pero el depósito se efectuó hasta el día 3 de abril. 



(=) Saldo a devolver actualizado 50,350 

*Factor de actualización= INPC de marzo 2010 97.8236 1.007 


Ø Actualización de saldos por compensar 

Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de compensar, se deberán de 

actualizar conforme a lo establecido en los artículos 17-A y 21 del CFF: 

Saldo a favor 


(=) Saldo a favor actualizado 





INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la 

*Factor de Actualización= compensación se realice 

Ejemplo: 

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el 

pago de lo indebido o se presentó la declaración que 


Un contribuyente compensará el saldo a favor de $800,000 por concepto de Impuesto 

sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaración fue presentada en el mes de Marzo 

2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única que tiene a cargo del mes de Mayo 

2010 por $500,000 

Saldo a favor 800,000 

(x) Factor de actualización* 1.0000(1) 

(=)Saldo a favor actualizado 800,000 

*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010 96.8975 0.9975 (1) 


(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual 

a= 1 

Saldo a favor actualizado $800,000 

(-) Monto compensado 500,000 

(=) Remanente 300,000 

Ø Actualización del remanente del saldo a favor por compensar 

Debido a que el remanente está actualizado a la fecha de la última compensación, bien 

se podría actualizar dicho remanente: 

a) Partiendo de la última actualización (conforme a Ley) 

Saldo a favor 









INPC del mes de la última actualización 

b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluido en Ley) 

Saldo a favor actualizado 

(/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación) 

(=) Saldo a favor histórico 

Saldo a favor histórico 





Ejemplo: 

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó 

el pago de lo indebido o se presentó la declaración que 


En el mes de Agosto, el contribuyente mencionado desea compensar el remanente de 

su saldo a favor contra el pago provisional que tiene a cargo, tratándose del Impuesto 

Empresarial a Tasa Única. 

a) Partiendo de la última actualización (conforme a la ley) 

Saldo a favor (remanente) 300,000 


(=) Saldo a favor actualizado $300,540 

*Factor de Actualización= INPC de julio 2010 97.077593.6716 1.0018 

INPC del mayo 2010 96.8975 





b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluida en la ley) 

Saldo a favor actualizado $300,540 

(/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación) 1.0000 (1) 

(=) Saldo a favor histórico $300,540 

(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1 

Saldo a favor histórico $300,540 



*Factor de Actualización= INPC de julio 2009 97.0775 0.9994 (1) 



Ø Pago de contribuciones de manera extemporánea a través de la 

Compensación (art. 12 RCFF) 

a) Saldo a favor originado con anterioridad a la fecha en que debió pagarse la 

contribución: 

- No se causaran recargos 

- Se actualiza el saldo a cargo 

- Se actualiza el saldo a favor 

Ejemplo 1: 

En el mes de julio, La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de 

$38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2010 (declaración del Impuesto 

Sobre la Renta presentada en marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado que 

adeuda del mes de abril por $35,000: 





*Factor de Actualización= INPC de junio 2010 96.8672 0.9972 (1) 












INPC de abril 2010 97.5119 



Saldo a favor de ISR actualizado 38,540 

(-) Saldo a cargo de IVA actualizado 35,000 

(=) Remanente de saldo a favor 3,540 

Ejemplo 2: 

En el mes de julio (día 20), La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor 

de $38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2009 (declaración del 

Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo 2010), contra el Impuesto al Valor 

Agregado que adeuda del mes de abril por $45,000: 













INPC de abril 2010 97.5119 





Mayo 1.13% 

Junio 1.13% 

Julio 1.13% 

Total 3.39% 


Saldo a cargo de IVA actualizado 45,000 

(-) Saldo a favor de ISR actualizado 38,540 

(=) Remanente de IVA a cargo actualizado 6,460 

(+) Recargos generados 219 



Remanente de IVA a cargo actualizado 6,460 

(x) Tasa de recargos (mayo – junio) 3.39% 

(=) Recargos generados 219 



b) Saldo a favor originado con posterioridad a la fecha en que debió pagarse la 

contribución: 

- Los recargos serán sólo los que se generen entre la fecha en que debió de 

pagarse la contribución y la fecha en que se originó el saldo a compensar. 

- Se actualiza el saldo a cargo. 

- Se actualiza el saldo a favor. 

Ejemplo 1: 

La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la 

declaración que presentó en abril del 2010 ($67,200) por concepto de IVA contra el 

pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo 

ejercicio. 

La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010. 





*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010 97.3471 0.9951 (1) 

INPC de marzo 2010 97.8236 






(=) Saldo a cargo actualizado 64,354.41 



*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010 97.3471 1.0079 

INPC de enero 2010 96.5755 


Febrero 1.13% 

Marzo 1.13% 

Abril 1.13% 

Total 3.39% 


Saldo a cargo actualizado 64,354.41 

(x) Tasa de recargos (febrero – abril) 3.39% 

(=) Recargos generados 2,181.61 

Monto a cargo por ISR no pagado (enero) 





Saldo a favor de IVA actualizado 67,200 

(-) Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos 66,536 

(=) Remanente de saldo a favor 664 

Ejemplo 2: 

La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la 

declaración que presentó en abril del 2010 ($50,200) por concepto de IVA contra el 

pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo 

ejercicio. 

La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010. 









*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010 97.3471 0.9951 (1) 

INPC de marzo 2010 97.8236 




(=) Saldo a cargo actualizado 64,354.41 

*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010 97.3471 1.0079 

INPC de enero 2010 96.5755 


Febrero 1.13% 

Marzo 1.13% 

Abril 1.13% 

Total 3.39% 


a) Generados antes del saldo a favor 

Saldo a cargo actualizado 64,354.41 

(x) Tasa de recargos (febrero – abril) 3.39% 

(=) Recargos generados 2,181.62 

Remanente al que se le calculan recargos 


(-) Saldo a favor actualizado 50,200 

(=) Remanente al que se le calculan recargos 14,154 

b) Generados después del saldo a favor 

Mayo 1.13% 

Junio 1.13% 

Julio 1.13% 

Agosto 1.13% 

Septiembre 1.13% 

Total 5.65% 

Remanente al que se le calculan recargos 14,154 

(x) Tasa de recargos (mayo – septiembre) 5.65% 

(=) Recargos generados después del saldo a favor 800 





Suma de recargos a pagar 

Recargos generados antes del saldo a favor 2,182 

(+) Recargos generados después del saldo a favor 800 

(=) Suma de recargos a pagar 2,982 

Monto a cargo por ISR no pagado (enero) 





Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos 67,336 

(-) Saldo a favor de IVA actualizado 50,200 

(=) Monto a pagar 17,136 

Ø EN GENERAL 

REGLAS DE MISCÉLANEA 

Lugar y forma para presentar documentación 

Regla II.1.2., 1ER PFO ( RMF 10/11) 

Para los efectos del artículo 14, fracción IV del RISAT, la presentación de los 

documentos que deba hacerse ante las unidades administrativas del SAT, se hará por 

conducto de los módulos de servicios tributarios ubicados dentro de la circunscripción 

territorial de las ALSC’s que corresponda de conformidad con el citado Reglamento, 

cumpliendo con las instrucciones de presentación que se señalen en los módulos, salvo 

que en esta Resolución se establezca un procedimiento diferente. 

Registro de citas 

Regla II.1.2., PENÚLTIMO PFO. (RMF 10/11) 

Cuando en esta Resolución se establezca que para la realización de un trámite o la 

prestación de un servicio es necesario contar con previa cita, los solicitantes podrán 

registrarla en la página de Internet del SAT o vía telefónica al número 01 800 4636728 

(INFOSAT). 

Documento digital: se enviará por internet 

Regla II.1.2., ÚLTIMO PFO (RMF 10/11) 

Cuando en esta Resolución se señale que los contribuyentes deban presentar ante el 

SAT avisos mediante documento digital, los mismos se enviarán a través de la página 

de Internet del SAT. 



I. DEVOLUCION. 

Ø Reglas Generales 

Lugar para presentar la solicitud de devolución 

Regla II.1.2., 2DO PFO (RMF 10/11) 



Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación, 

éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que 

corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en 

los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán 

presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC 

de Cancún. 

Formato de solicitud de devolución 

Regla II.2.3.5. (2ª RMRMF 10/11) 

Para los efectos del artículo 22-C del CFF, en tanto entre en vigor el formato 

electrónico para presentar las solicitudes de devolución, los contribuyentes efectuarán 

la misma mediante la forma oficial 32 “Solicitud de devolución” y sus anexos A, 2, 3, 4, 

7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 

y 14-A, según corresponda, contenidos en el Anexo 1 y cumplir con las especificaciones 

siguientes: 

I. Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten de IDE y de IETU 

una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas 

físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que 

correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1, 

mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas. 

II. No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean 

competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, que tengan 

saldo a favor de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, deberán presentar su 

solicitud de devolución utilizando los dispositivos ópticos (disco compacto) que 

contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 

10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según 

corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los 

archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la página de Internet 

del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el 

llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada 

página de Internet 

III. Las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean 

competencia de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, en materia de 





IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, además de presentar la forma oficial 32, 

deberán presentar los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A, mediante los 

dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que 

hace referencia el párrafo que antecede. 

Tratándose de las personas físicas que soliciten la devolución del saldo a favor en el 

ISR en su declaración del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en la regla I.2.5.2., 

se estará 

Los contribuyentes que tengan cantidades a favor y soliciten su devolución, además de 

reunir los requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el momento de 

presentar la solicitud de devolución deberán contar con el certificado de FIEL. 

Tratándose de personas físicas cuyos saldos a favor sean inferiores a $10,000.00, no 

será necesario que cuenten con el citado certificado. 

Transferencias electrónicas 

Regla II.2.3.2. (RMF 2010) 

Para los efectos del artículo 22, sexto párrafo del CFF, el número de cuenta bancaria 

activa para transferencias electrónicas debidamente integrado de conformidad con las 

disposiciones del Banco de México que deberá proporcionarse en la forma oficial 32, 

será la “CLABE” a 18 dígitos proporcionada por las instituciones de crédito que tengan 

convenio de transferencias electrónicas para abono con Cecoban, S.A. de C.V., mismas 

que se listan en el Anexo 1, rubro C, numeral 4. 

Devolución a residentes en el extranjero 

Regla II.5.4.1. a II.5.4.5. RMF 2010 

Regla II.5.4.1. Concesión para la administración de devoluciones del IVA a turistas 

Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, las personas morales que dictaminen 

sus estados financieros por contador público registrado, podrán administrar las 

devoluciones del IVA trasladado por la adquisición de mercancías en territorio nacional, 

a favor de los extranjeros que tengan calidad de turistas y que retornen al extranjero por 

vía aérea o marítima, siempre que para ello, se les otorgue concesión para la 

administración correspondiente. 

II.5.4.3. Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros 

Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, los turistas extranjeros que salgan del 

país vía aérea o marítima y que deseen obtener la devolución del IVA deberán 

presentarse ante el concesionario con lo siguiente: 

I. La solicitud de devolución del IVA a turistas extranjeros debidamente llenada. 





II. Impresión del comprobante fiscal que ampare la adquisición de las mercancías 

por las que desea la devolución, emitido por las tiendas en donde adquirieron dichas 

mercancías. 

III. Forma migratoria denominada para Turista, Transmigrante, Visitante Persona de 

Negocios o Visitante Consejero, debidamente sellada por autoridad competente, en la 

que se acredite su calidad migratoria como Turista. 

IV. Las mercancías por las que se solicita la devolución. 

V. Pasaporte original vigente. 

VI. Pase de abordar o documento que acredite la salida del turista extranjero del 

territorio nacional. 

Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos 

Regla II.2.20.3. (RMF 10/11) 

Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos 

II.2.20.3. Para los efectos de los artículos 66 y 66-A del CFF, los contribuyentes que 

hubieran determinado contribuciones a su cargo en declaración anual y hayan optado 

por pagarlas en parcialidades o de manera diferida, y en fecha posterior presenten 

declaración complementaria del mismo ejercicio disminuyendo las citadas 

contribuciones e inclusive determinando saldo a favor, podrán solicitar en escrito libre, 

que se deje sin efecto el pago en parcialidades o diferido, siempre y cuando: 

I. Los adeudos no hayan sido determinados por medio de declaración de 

corrección fiscal o con motivo de dictamen. 

II. No se hubieran interpuesto medios de defensa, respecto del crédito. 

Lo anterior, deberán manifestarlo bajo protesta de decir verdad en el escrito referido, 

presentando la documentación que acredite la forma en que se determinaron las 

contribuciones manifestadas en la declaración complementaria, ante la ALSC que 

corresponda a su domicilio fiscal o ante las oficinas autorizadas de las entidades 

federativas, de acuerdo a la Autoridad ante quien haya presentado la solicitud para 

pagar en parcialidades o de manera diferida a que se refiere la regla II.2.20.1. 

En base a su solicitud, se podrá dejar sin efecto el pago en parcialidades o el pago 

diferido, o bien, disminuir el saldo correspondiente. En consecuencia, los contribuyentes 

podrán, en su caso, tramitar la devolución de las cantidades pagadas en exceso, con 

motivo del pago en parcialidades o diferido. 

En la declaración del ejercicio antes mencionada, los contribuyentes a que se refiere el 

párrafo anterior, no deberán, en ningún caso, marcar los recuadros correspondientes a 

devolución o compensación de dichos saldos a favor. 

Procedimiento para consultar el trámite de devolución por Internet 

Regla II.2.3.3. (RMF 10/11) 

Para los efectos del artículo 22 del CFF, los contribuyentes podrán consultar el estado 

que guarda el trámite de su devolución, a través de la página de Internet del SAT, 





eligiendo la opción “eSAT”. Para acceder a la consulta citada será indispensable que 

los contribuyentes cuenten con su RFC y su FIEL o, en su caso, con su CIECF. 

Ø Reglas Especiales 

A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 

Devolución inmediata de saldo a favor del IVA (adquisición de desperdicios) 

Regla I.5.1.1. (RMF 10/11) 

Para los efectos del artículo 1-A, fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, las personas 

morales que hayan efectuado la retención del IVA y que se les hubiere retenido el IVA, 

por las operaciones a que se refiere el citado artículo, cuando en el cálculo del pago 

mensual previsto en el artículo 5-D, tercer párrafo de dicha Ley resulte saldo a favor, 

podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del 

impuesto que hubieren retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo 

y hasta por dicho monto. 

Las cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolución inmediata en los 

términos de esta regla, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores, ni ser 

objeto de compensación. 

Regla II.2.3.1. (RMF 2010) 

Devolución de saldos a favor del IVA 

Para los efectos del artículo 22, primer párrafo del CFF, y la regla II.2.3.5., los 

contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de las cantidades que tengan a su favor, 

utilizando la forma oficial 32, acompañada de sus Anexos A, 7, 7-A y 7-B según 

corresponda, así como de la documentación mencionada en la propia forma oficial. 

Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan saldo a 

favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución, utilizando la 

forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco compacto) que 

contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A y 7-B. Dicha 

información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del 

programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El llenado de 

los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa 

electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet del SAT. 

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios 

magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que 

contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores 

que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información 

correspondiente a la totalidad de sus operaciones, así como la información 

correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de 

importación y exportación. 





Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, 

los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el 

programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, 

prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución 

o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener el 

ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de 

Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los 

medios magnéticos referidos. 

Para los efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener presentada con 

anterioridad a la solicitud de devolución, la “Declaración Informativa de Operaciones con 

Terceros”, correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha devolución. 

Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF, la declaratoria de 

devolución de saldos a favor del IVA se deberá acompañar de los Anexos 7, 7-A y 7-B 

de la forma oficial 32, según corresponda. 

No obstante lo anterior, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la 

declaratoria, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados 

financieros de conformidad con el artículo 32-A del CFF, cumpliendo solamente con el 

procedimiento mencionado en los párrafos primero y segundo de la presente regla. 

De conformidad con lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 84 del Reglamento 

del CFF, la declaratoria será ratificada por el contador público al emitir el dictamen de 

estados financieros del ejercicio en que se solicite la devolución, dentro del informe 

sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, independientemente de los 

ejercicios fiscales a los que corresponda 

En su caso, la declaratoria que emita el contador público registrado, deberá 

cumplir con los requisitos previstos en el penúltimo párrafo del artículo 84 del 

Reglamento del CFF. 

En caso de que el contador público registrado que haya emitido declaratoria de 

saldos a favor del IVA sea distinto a aquél que emita el dictamen de estados financieros 

respecto del mismo contribuyente, el contador público registrado que vaya a dictaminar 

dichos estados financieros, dentro del informe sobre la situación fiscal del contribuyente, 

deberá ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado el 

contribuyente con motivo de las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA 

independientemente de los ejercicios a los que corresponda. 

Para los efectos del párrafo anterior, el contador público que suscribió la 

declaratoria de saldos a favor del IVA, puede ser distinto al que dictamine los estados 

financieros del contribuyente, cuando aquél haya fallecido o su registro esté suspendido 

o cancelado. 

Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios 

de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes 





competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad 

administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento 

que acredite la personalidad del promovente. 

Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, 

en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los 

contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del 

IVA. 

Autoridad competente para recepcionar solicitudes de devolución de saldos a 

favor en IVA con Declaratoria de contador público registrado 

Regla II.2.3.7. (RMF 10/11) 

Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., 

tratándose de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo 

de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán 

personalmente ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que 

presente dicha solicitud, conforme a lo siguiente: 

I. Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean 

competencia de la AGAFF. 

II. Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia. 

Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún 

caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no 

presentados. 

B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA 

Saldos a favor de personas físicas Regla I.2.5.2 RMF 2010 

Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que 

determinen saldo a favor en su declaración del ejercicio darán a conocer a las 

autoridades fiscales la opción de que solicitan la devolución o efectúan la compensación 

del saldo a favor en el ISR, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13 

o 13-A o formato electrónico, según corresponda. 

La opción elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podrá 

variarse una vez que se haya señalado. 

Tratándose de aquellas personas físicas que hayan obtenido durante el ejercicio 

fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad conyugal o sucesión y que 

obtengan saldo a favor en su declaración anual del ISR, deberán solicitar la devolución 

manifestándolo a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su 

domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL. 

En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolución sea 

superior a $100,000.00, se deberá realizar mediante la forma oficial 32. 

Las personas físicas que en los términos del primer párrafo de esta regla, 

soliciten en su declaración anual devolución de saldo a favor igual o superior a 

$10,000.00, además de reunir los requisitos que señalan las disposiciones fiscales, 





deberán presentar la citada declaración utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo 

hagan así, deberán solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la 

declaración anual a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su 

domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL. 

Para los efectos de esta regla se considera como domicilio fiscal de las personas 

físicas que soliciten la devolución del saldo a favor del ISR del ejercicio en los términos 

del primer párrafo, el que asienten en la última declaración del ejercicio que presenten, 

a excepción de los contribuyentes que perciban ingresos por actividades empresariales 

o por prestar servicios personales independientes. 

Cuando se solicite la devolución en los términos del primer párrafo de esta regla, 

se deberá anotar en la forma oficial o formato electrónico correspondiente el número de 

su cuenta bancaria para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” a que se 

refiere la regla II.2.3.2., así como la denominación de la institución de crédito, para que, 

en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no 

proporcionarse el citado número de cuenta en el formulario o formato electrónico 

correspondiente, el contribuyente deberá solicitar la devolución a través de la forma 

oficial 32 y presentarlo ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, 

proporcionando la información conforme a lo que se refiere el artículo 22-B del CFF. 

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 22-B, segundo párrafo del CFF, 

opcionalmente podrán solicitar que el importe de su devolución se efectúe, en caso de 

que proceda, en cuenta bancaria, debiendo señalar el número de su cuenta bancaria 

para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” y la denominación de la 

institución de crédito a que se refiere el párrafo anterior. 

Una vez autorizada la devolución, ésta se depositará en el número de cuenta 

bancaria para transferencias electrónicas “CLABE” proporcionada por el contribuyente. 

En caso de que el depósito no se pueda realizar por causas ajenas a la autoridad, se le 

comunicará al contribuyente que presente la forma oficial 32, señalando correctamente 

su número de cuenta bancaria, acompañando el original que le haya sido notificado. 

Tratándose de residentes en el extranjero que no tengan una cuenta bancaria en 

México, la devolución podrá hacerse mediante transferencia electrónica de fondos a su 

cuenta bancaria en el extranjero, o a través de cheque nominativo. 

Opción para solicitar la devolución de saldos a favor 

Regla I.2.5.1. (RMF 2010) 


hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del 

ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en 

virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, 

podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR 

correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración 

complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la 

regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos. 





C) IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO E IMPUESTO EMPRESARIAL A 

TASA ÚNICA 

Formato de solicitud de devolución de IDE e IETU 

Regla II.2.3.5, fracción I, (RMF 2010) 

I. Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten del IDE y del IETU 

una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas 

físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que 

correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1, 

mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas. 

Devolución dictaminada 

Regla I.11.28. (RMF 2010) 

Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IDE, se tendrá por cumplida 

la obligación de dictaminar la devolución mensual solicitada, cuando el contribuyente se 

encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros u opte por hacerlo conforme a 

los artículos 32-A y 52 del CFF, siempre que, en este último caso, haya presentado el 

dictamen del penúltimo ejercicio fiscal, o en su caso, del último ejercicio. 

D) IMPUESTO AL ACTIVO 

Ejercicio base para la devolución del impuesto al activo 

Regla I.4.1.8. RMF 2010 

Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales 

se puede solicitar la devolución del impuesto al activo pagado a que se refiere el 

Artículo Tercero Transitorio, primer párrafo de la Ley del IETU, se tomará como ejercicio 

base para efectuar el citado cómputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que 

efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el impuesto al activo por el que se 

puede solicitar la devolución en los términos del artículo citado será el que corresponda 

a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el 

cómputo referido. El último ejercicio que se podrá considerar para los efectos 

mencionados será el correspondiente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la 

devolución del impuesto al activo sólo procederá respecto del impuesto al activo pagado 

en el ejercicio fiscal de 2007. 

No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el Artículo Tercero 

Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, se calculará tomando en consideración 

el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer 

ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cómputo a que se refiere el párrafo 

anterior. 





Base para la devolución del impuesto al activo consideración de cualquier 

ejercicio 

Regla I.4.1.9. RMF 2010 

Para los efectos del Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, 

los contribuyentes que no hayan pagado impuesto al activo en los ejercicios fiscales de 

2005, 2006 ó 2007, para determinar la diferencia a que se refiere el artículo citado, 

podrán tomar el impuesto al activo pagado que haya resultado menor en cualquiera de 

los diez ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se 

pague ISR, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del 

Impuesto al Activo. El impuesto al activo que se tome en los términos de esta regla será 

el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia a 

que se refiere el mencionado Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo. 

Ø Reglas para Grandes Contribuyentes 


Regla II.1.2., tercer párrafo RMF 2010 

Tratándose de las solicitudes de devolución de contribuyentes competencia de la 

AGGC, se deberán presentar ante esta unidad administrativa.(…) 

Formato de solicitud de devolución para Grandes Contribuyentes 

Regla II.2.3.5, fracción segunda (RMF 2010) 

II. No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean 

competencia de la AGGC, que tengan saldo a favor del IVA, ISR, impuesto al activo, 

IETU e IDE, deberán presentar su solicitud de devolución utilizando los dispositivos 

ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos 

A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 

14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la 

generación de los archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la 

página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el 

instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también 

disponible en la citada página de Internet. 

Devolución de saldos a favor de IVA 

Regla II.2.3.1., (RMF 2010) 

(...)Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan 

saldo a favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución, 

utilizando la forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco 

compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7 y 7-A. 

Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través 

del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El 

llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del 





programa electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet 

del SAT. 

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios 

magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que 

contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores 

que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información 

correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de 

importación y exportación. 

Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, 

los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el 

programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, 

prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución 

o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la 

ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de 

Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los 

medios magnéticos referidos. 

(…) 

Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios 

de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes 

competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad 

administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento 

que acredite la personalidad del promovente. 

Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, 

en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los 

contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del 

IVA. 

Autoridad competente para recibir solicitudes de devolución de saldos a favor en 

IVA con Declaratoria de contador público registrado 

Regla II.2.3.7. (RMF 2010) 

Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., tratándose 

de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a 

favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán personalmente 

ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que presente dicha 

solicitud, conforme a lo siguiente: 

I. Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean 

competencia de la AGAFF. 

II. Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia. 

III. Ante la ACFI, en los casos de solicitudes de saldos a favor del IVA, cuando el 

promovente sea residente en el extranjero. 





Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún 

caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no 

presentados. 

Solicitud de devolución de IVA para misiones diplomáticas y organismos 

internacionales 

Regla II.5.1.5. RMF 2010 

Para los efectos de las reglas I.5.1.7. y I.5.1.10., las misiones diplomáticas y 

organismos internacionales deberán presentar por conducto de su embajada u oficina, 

en forma mensual, a más tardar dentro de los tres meses siguientes al vencimiento de 

dicho periodo, la solicitud de devolución del IVA que se les hubiera trasladado y que 

hayan pagado efectivamente, ante la AGGC, a través de la forma oficial y su anexo que 

para tal efecto se dan a conocer en el Anexo 1, acompañando a la misma los 

comprobantes que amparen las erogaciones correspondientes, mismos que deberán 

reunir los requisitos que establecen el CFF, la Ley del IVA, su Reglamento y demás 

disposiciones aplicables para el acreditamiento. 

Además, la solicitud de devolución que se presente mensualmente deberá 

acompañarse de las confirmaciones a que se refieren las reglas I.5.1.7. y I.5.1.8. 

La AGGC, podrá solicitar la documentación adicional que sea necesaria para el 

trámite de la devolución del IVA. 

La información adicional deberá ser presentada por la misión diplomática u 

organismo internacional en un plazo no mayor a 30 días contados a partir de la fecha en 

que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo formulado por la citada 

Administración. 

En el caso de que la misión diplomática u organismo internacional no proporcione 

en el plazo señalado la información solicitada, se tendrá por no presentada la solicitud 

de devolución. 

Confirmación de reciprocidad emitida a misiones diplomáticas para la devolución 

del IVA 

Regla I.5.1.7. RMF 2010 

Para los efectos del artículo 12 del Reglamento de la Ley del IVA, para que las misiones 

diplomáticas tengan derecho a solicitar la devolución del impuesto que se les hubiese 

trasladado y que hayan pagado efectivamente, deberán solicitar anualmente, por 

conducto de su embajada, a más tardar el último día del mes de enero, ante la 

Dirección General del Protocolo de la Secretaría de Relaciones Exteriores, la 

confirmación de reciprocidad, que deberá contener, en su caso, los límites en cuanto a 

monto, tipo de bienes o actividades, porcentajes o tasa y demás especificaciones o 

limitaciones aplicables a las misiones diplomáticas de México acreditadas ante 

gobiernos extranjeros, que se apliquen respecto de la devolución o exención del IVA u 

otros equivalentes. Dicha confirmación deberá emitirse a más tardar en un mes a partir 

de que sea solicitada. 



II. COMPENSACION. 



Ø Reglas Generales 

Lugar para presentar los avisos de compensación 

Regla II.1.2., Segundo Pfo. RMF 2010 

Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación, 

éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que 

corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en 

los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán 

presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC 

de Cancún. 

Aviso de compensación 

Regla II.2.3.6. RMF 2010 

Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de compensación se presentará 

mediante la forma oficial 41 o vía Internet, acompañado, según corresponda, de los 

Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 

12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y adicionalmente: 


saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los 

dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de 

los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12- 

A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada 

para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al 

efecto en la página de Internet del SAT. 

II. Tratándose de las personas morales que dictaminen sus estados financieros y 

sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al 

activo, presentarán los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los 

dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que 

hace referencia el párrafo que antecede. 

III. Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que 

se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la 

relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen 

al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente 

a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y 

exportación. 

La documentación e información a que se refiere esta regla deberá presentarse 

en términos de la regla II.1.2. o enviarse por Internet a través de la página del SAT, de 

acuerdo con los siguientes plazos: 



SEXTO DÍGITO NUMÉRICO 

DE LA CLAVE DEL RFC 

1 y 2 6 y 7 

3 y 4 8 y 9 

5 y 6 10 y 11 

7 y 8 12 y 13 

9 y 0 14 y 15 



DÍA SIGUIENTE A LA 

PRESENTACIÓN DE LA 

DECLARACIÓN EN QUE SE 

HUBIERE EFECTUADO LA 

COMPENSACIÓN 

El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del 

programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página. Para 

facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, los 

contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el programa 

denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores 

de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de 

compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la ALSC que 

corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de Dispositivos 

Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios 

magnéticos referidos. 

Compensación de oficio 

Regla I.2.5.4. (RMF 2010) 

Para los efectos del artículo 23, último párrafo del CFF, la autoridad fiscal podrá 

compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de 

las autoridades fiscales por cualquier concepto contra créditos fiscales autorizados a 

pagar a plazos, en los siguientes casos: 

I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía 

del interés fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente 

dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente. 

II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la 

fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el 

pago diferido y éste no se efectúe. 

La compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a 

recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo 

de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando éste sea 

menor. 



Ø Reglas Especiales 

A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 

Medios magnéticos para devolución de IVA 

Regla II.2.3.6., fracción III RMF 2010 



III. Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que 

se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la 

relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen 

al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente 

a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y 

exportación. 

Compensación de saldos a favor de IVA 

Regla I.2.5.3. RMF 2010 

Para los efectos de los artículos 23 del CFF y 6 de la Ley del IVA, los contribuyentes 

que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén 

obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo 

periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que además de cumplir con los 

requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con 

anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación. 

B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA 

Saldos a favor de personas físicas 

Regla I.2.5.1. RMF 2010 


hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del 

ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en 

virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, 

podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR 

correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración 

complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la 

regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos. 



C) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 

Compensación de ISR a favor contra IETU del ejercicio 

Regla I.4.3.1. RMF 2010 



Para los efectos del artículo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de 2009 los 

contribuyentes personas físicas podrán efectuar la compensación en términos del 

artículo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del 

IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia declaración de pago. La 

presentación del aviso de compensación a que se refiere el artículo 23 del CFF, podrá 

realizarse durante el mes de mayo de 2010. Esta disposición no aplica a los sujetos 

señalados en el artículo 20, apartado B del RISAT, publicado en el DOF el 22 de 

octubre de 2007. 

Por el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes que hubieran efectuado la 

compensación del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU 

del mismo ejercicio en términos del artículo 23 del CFF, a través del renglón “ISR 

PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU” que aparece en la declaración 

anual en los programas DEM, para personas morales, así como Declarasat y 

Declaración Automática para personas físicas, o en su caso, hubieran optado por 

compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del mismo ejercicio, a través de 

la aplicación del portal bancario, podrán presentar el aviso de compensación a que se 

refiere el último precepto citado durante el mes de mayo de 2010. 

Compensación de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar 

Regla I.4.3.3. RMF 2010 

Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de 

efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado, podrán 

compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes 

al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a 

pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último impuesto. 

En este caso, la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente 

pagado. 

Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior, no 

podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la Ley del IETU, los 

pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los términos de 

esta regla ni solicitar su devolución. 





Compensación del IETU a favor contra impuestos federales 

Regla I.4.3.4. RMF 2010 

Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si después de 

compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el 

contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su 

cargo en los términos del artículo 23 del CFF, si derivado de lo anterior quedara 

remanente de saldo a favor se podrá solicitar en devolución. 

D) IMPUESTO AL ACTIVO 

Compensación del IMPAC 

Regla I.4.1.10. RMF 2010 

Para los efectos del artículo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando los 

contribuyentes puedan solicitar devolución del impuesto al activo efectivamente 

pagado en los términos de dicho artículo, podrán compensar contra el ISR propio 

del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que en los términos del referido 

artículo Tercero tengan derecho a solicitar devolución. Los contribuyentes que 

apliquen la opción a que se refiere la presente regla ya no podrán solicitar la devolución 

de las cantidades que hubieran compensado en los términos de la misma regla. 

Ø Reglas para Grandes Contribuyentes 


Regla II.1.2. RMF 2010 tercer párrafo 

(…) Por su parte, los avisos de compensación correspondientes a contribuyentes 

competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, podrán ser 

presentados ante dicha unidad administrativa o ante la ALSC autorizada que 

corresponda dependiendo de la circunscripción a la que pertenezca su domicilio fiscal 

conforme al siguiente cuadro: 

ALSC Circunscripción 

Guadalajara 

Ubicada en: 

Av. Américas 1221 Torre “A” 

Col. Circunvalación Américas, 

Guadalajara, Jal. 

C.P. 44630 

Colima, 

Jalisco, 

Nayarit, 

Michoacán 





ALSC Circunscripción 

Veracruz 

Ubicada en: 

Módulo Marina Mercante, 

Calle Marina Mercante, 

Antiguo Edificio de la Aduana s/n. 

Entre Miguel Lerdo de Tejada y 

Benito Juárez. 

Colonia Centro, 

Veracruz, Ver. C.P. 91700. 

Monterrey 

Ubicada en: 

Pino Suárez 790 Sur esq. Padre 

Mier, 

Col. Centro, Monterrey, Nuevo 

León. 

C.P. 64000 

Hermosillo 

Ubicada en: 

Centro FR Gobierno; Blvd. Paseo 

Del Río Sonora 

Esq. Galeana Sur P.B. Edif. 

Hermosillo, 

Col. Villa de Seris. 

Hermosillo, Sonora. 

C.P. 83280 

Celaya 

Ubicada en: 

Rubén M. Campos s/n Fracc. Zona 

de Oro 1 

Celaya Guanajuato. 

C.P. 38020 

Campeche, 

Chiapas, 

Oaxaca, 

Quintana Roo, 

Tabasco, 

Veracruz, 

Yucatán 

Coahuila, 

Durango, 

Nuevo León, 

Tamaulipas, 

Zacatecas 

Baja California, 

Baja California Sur, 

Chihuahua, 

Sinaloa, 

Sonora 

Guanajuato, 

Aguascalientes, 

Querétaro, 

San Luis Potosí 

Regla II.1.2., RMF 2010 cuarto párrafo 

Los contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes 

Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de las circunscripciones del 

Distrito Federal, Estado de México, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Puebla y Tlaxcala, 

presentarán sus avisos de compensación directamente en las ventanillas de dicha 

unidad administrativa en Avenida Hidalgo No. 77, módulo III, planta baja, Col. Guerrero, 

Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06300, México D.F. 





Aviso de compensación 

Regla II.2.3.6., primer párrafo, fracción I (RMF 2010) 


saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los 

dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de 

los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12- 

A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada 

para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al 

efecto en la página de Internet del SAT. 


Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido a terceros 

Regla I.11.25. (RMF 2010) 

Para los efectos de los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE, los contribuyentes podrán 

estar a lo siguiente: 

I. Acreditar una cantidad equivalente al IDE efectivamente pagado en el mes o en 

el ejercicio de que se trate, contra el ISR retenido a terceros en dicho mes o ejercicio. 

II. Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere la fracción anterior 

existiere una diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad a favor contra 

las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF. 

Las sociedades controladas también podrán compensar la diferencia a que se 

refiere el párrafo anterior, contra el ISR que deban entregar a la sociedad controladora 

en los términos del artículo 76, fracción II de la Ley del ISR, en el periodo de que se 

trate. 

A su vez, la sociedad controladora podrá reconocer en el pago provisional 

consolidado de que se trate, el ISR pagado por las sociedades controladas en los 

términos del párrafo anterior. 

III. Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a 

que se refieren las fracciones anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podrá 

ser solicitada en devolución en los términos de los artículos 7, cuarto párrafo y 8, cuarto 

párrafo de la Ley del IDE, según corresponda. 

Opción para personas físicas con actividades empresariales del régimen 

intermedio de acreditar IDE pagado contra los impuestos pagados a la Federación 

Regla I.11.26. RMF 2010 

Para los efectos de los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE, tratándose de personas 

físicas que tributen bajo el régimen establecido en el Título IV, Capítulo II, Sección II de 

la Ley del ISR, se entenderá que el IDE efectivamente pagado en el ejercicio o, en su 

caso, en el mes de que se trate, será acreditable solamente contra los impuestos 

pagados a la Federación en el periodo que corresponda. 





Ø Nuevos formatos para compensación y devolución de contribuciones 

Programa Electrónico F.3241.- Es la aplicación electrónica que permite crear el archivo 

digital que contenga la información de los anexos electrónicos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 

10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A según 

corresponda, de las solicitudes de devolución o avisos de compensación, en materia del 

IVA, ISR e IMPAC. 

Ø Formas (Anexo 1 RMF 2010) 

FORMAS NOMBRE 

32 Solicitud de devolución. Impreso 

41 Aviso de compensación. 

MEDIO DE 

PRESENTACIÓN 

Impreso 

Electrónico 

Ø Anexos de las formas 32 y 41 (Devolución y Compensación) 

FORMATO NOMBRE 

Anexo A Origen del saldo a favor. 

Anexo 2 

Anexo 2A 

Anex 2Abis 

Anexo 3 

Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. 

Impuesto al activo por recuperar ejercicios anteriores 

LO PRESENTAN 

Contribuyentes en General 


Contribuyentes en General 


Impuesto al activo por recuperar ejercicios anteriores por recuperar 

Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. (Controladoras y 

controladas). 

Anexo 4 Crédito diesel. 

Anexo 5 Cálculo del saldo a favor del IEPS. 

Anexo 6 Desglose del IEPS acreditable. 

Anexo 7 Determinación del saldo a favor del IVA. 

Anexo 7-A Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido. 

Anexo 7-B Comparativo de IVA de líneas aéreas extranjeras 

Anexo 8 Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector financiero y 

otros grandes contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 8bis Determinación del saldo a favor de ISR 

Anexo 8-A 

Determinación del impuesto acreditable retenido para el sector Financiero y 

Otros Grandes Contribuyentes. 

Anexo 8Abis 

8B 

8C 

Anexo 9 

Determinación del impuesto acreditable retenido 

Determinación de la amortización de perdidas fiscales de ejerc. Ante 

Integración de estimulos fiscales aplicados 

Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas controladas. 

Determinación del saldo a favor de ISR empresas controladas 



Anexo 9 bis 

Anexo 9-A 

Anexo 9-B 

Anexo 9-C 

Anexo 10 

Anexo 10 

bis 

Anexo 10-A 

Anexo 10 B 

Anexo 10 C 

Anexo 10-D 

Anexo 10-E 

Anexo 10 F 

Anexo 11 



Determinación del impuesto acreditable retenido controladas 

Determinación de la amort de perdidas fiscales ejerc ant controladas. 

Integración de estimulos fiscales aplicación controladas 

Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidación. 

Determinación del saldo a favor de ISR consolidado 

Determinación de la amort de perdidas fiscales ejerc ant. Consolidación 

Determinación de la amort de perdidas fiscales Consolidadas ejerc ant 

Determinación del saldo a favor del ISR consolidado 

Determinación del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos retenidos 

consolidación 

Determinación del valor del activo consolidado. 

Integración de estimulos fiscales aplicados consolidación 

Determinación del impuesto a los depósitos en efectivo sujeto a devolución 

de contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 11-A Integración del IDE de los contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 12 

Determinación de la diferencia a devolver proveniente del IDE en sociedad 

controlada. 

Anexo 12-A Integración del IDE en sociedad controlada. 

Anexo 13 

Determinación de la diferencia a devolver proveniente del IDE en sociedad 

controladora. 

Anexo 13-A Integración del IDE de sociedad controladora. 

Anexo 14 Determinación del saldo a favor. IETU del ejercicio. 

Anexo 14-A Determinación de los Pagos provisionales acreditables de IETU. 

Ø Anexos de las formas 32 y 41 (Considerando F.3241) 

FORMATO NOMBRE 

Anexo A Origen del saldo a favor. 

Anexo 2 Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. 

Anexo 3 

Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Aplica hasta el ejercicio 

2007 (Controladoras y controladas). 

Anexo 4 Crédito diesel. 

Anexo 5 Cálculo del saldo a favor del IEPS. 

Anexo 6 Desglose del IEPS acreditable. 

Anexo 7 Determinación del saldo a favor del IVA. 

Anexo 7-A Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido. 

Anexo 8 

Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector financiero y 

otros grandes contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 8-A 

Determinación del IMPAC para el sector Financiero y Otros Grandes 

Contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 9 Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas controladas. 

Anexo 9-A Determinación del IMPAC Retenido controladas. 

Anexo 10 Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidación. 

Anexo 10-C Determinación del Saldo a Favor del ISR consolidado. 

Anexo 10-D Determinación del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos retenidos 





Anexo 10-E 

consolidación 

Determinación del valor del activo consolidado. 

Anexo 11 

Determinación del impuesto a los depósitos en efectivo sujeto a devolución 

de contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 11-A Integración del IDE de los contribuyentes que no consolidan. 

Anexo 12 Determinación del IDE controladas. 

Anexo 12-A Determinación del IDE recaudado controladas. 

Anexo 13 Determinación del IDE consolidado. 

Anexo 13-A Determinación del IDE recaudado consolidado. 

Anexo 14 Hoja de trabajo para la determinación del saldo a favor. IETU del ejercicio. 

Anexo 14-A Determinación de los Pagos provisionales acreditables de IETU. 

Ø CONTRIBUYENTES QUE LO UTILIZAN Y MEDIOS DE PRESENTACIÓN 

FORMATO QUIENES LO UTILIZAN SE PRESENTA 

Anexo A 

Contribuyentes en general 

Grandes contribuyentes 

Impreso 

Electrónico 

Anexo 2 Contribuyentes en general Impreso 

Anexo 3 Controladoras y controladas Impreso 

Anexo 4 Contribuyentes del sector primario Impreso 

Anexo 5 Contribuyentes del IEPS Impreso 

Anexo 6 Contribuyentes del IEPS Impreso 

Anexo 7 Grandes contribuyentes Electrónico 

Anexo 7-A Grandes contribuyentes Electrónico 






Anexo 10-C Grandes contribuyentes Electrónico 

Anexo 10-D Grandes contribuyentes Electrónico 

Anexo 10-E Grandes contribuyentes Electrónico 

Anexo 11 



Electrónico 

Anexo 11-A 



Electrónico 





Anexo 14 



Electrónico 

Anexo 14-A 



Electrónico 



Ø Cronología 



FECHA DATO 

Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.6) del programa 

electrónico F. 3241. 

20/01/11 

11/08/09 

Abril 2009 

14/04/09 

09/12/08 

02/10/08 

11/08/08 

Esta nueva versión incluye cambios a los anexos de IVA e IDE, mismos que 

se adecuaron de conformidad con las disposiciones fiscales vigentes para 

2011. 

Se publicó en el DOF las formas fiscales 32 y 41 y sus respectivos anexos 

con la funcionalidad de captura manual en computadora. 



Esta nueva versión incluye los anexos de las nuevas formas oficiales 32 y 

41, comprendidos en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada 

el 29 de abril de 2009: 

Anexos: A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11- 

A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A. 

Versión que entró en vigor el 04 de mayo de 2009. 

Se publicaron en el portal del SAT las formas 32 y 41 editables, de 

devolución y compensación, respectivamente. 



Versión que entró en vigor el 15 de diciembre de 2008. 



Versión que entró en vigor el 06 de octubre de 2008. 



Ya se puede capturar también la información de los nuevos anexos 16, 16- 

A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C de las formas oficiales 32 y 41. 

Versión que entró en vigor el 01 de agosto de 2008. 



01/08/08 

31/07/08 

01/07/08 



Obligatoria la presentación de los anexos electrónicos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 

13, 14 y 15 en los trámites que corresponda. 

Se publicaron en el DOF las nuevas formas oficiales 32 y 41 (devolución 

y compensación) y sus nuevos anexos 16, 16-A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B 

y 18-C. 

(2a RMRMF 2008 y anexo 1) 

Obligatoria la presentación de los anexos electrónicos 16, 16-A, 17, 17-A, 

18, 18-A, 18-B y 18-C en los trámites que corresponda. 

Ø ANEXO 1-A “TRAMITES FISCALES” 

FICHA NOMBRE 

5/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del ISR. 

6/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del IVA. 

7/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del IMPAC. 

8/CFF 

Solicitud de devolución de saldos a favor de IEPS (Crédito Diesel e IEPS 

Alcohol). 

9/CFF Solicitud de devolución de pago de lo indebido y otras cantidades. 

10/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del IETU. 

11/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del IDE. 

12/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor, Grandes Contribuyentes. 

13/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del ISR. 

14/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IVA. 

15/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IMPAC. 

16/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IEPS. 

17/CFF Aviso de compensación de otras contribuciones. 

18/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de IETU. 

19/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IDE. 

20/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de ISR vía Internet. 

21/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de IVA vía Internet. 

22/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de IMPAC vía Internet. 

23/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de IEPS vía Internet. 

24/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de Otras Contribuciones vía 



Internet. 



25/CFF Aviso de compensación de saldos a favor de IETU vía Internet. 

26/CFF Aviso de compensación de IDE vía Internet. 

27/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del ISR, Grandes Contribuyentes. 

28/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IVA, Grandes Contribuyentes. 

29/CFF 

Aviso de compensación de saldos a favor del IMPAC, Grandes 

Contribuyentes. 

30/CFF Aviso de compensación de saldos a favor del IEPS, Grandes Contribuyentes. 

31/CFF Aviso de compensación de otras contribuciones, Grandes Contribuyentes. 

32/CFF 

Aviso de compensación de saldos a favor vía Internet, Grandes 

Contribuyentes. 

33/CFF Consulta del trámite de devolución por Internet. 

Anexo 1-A de la RMF 2010 – 2011 (DOF 14 de junio de 2010).

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