sección derecho comercial - informativo vera paredes

egula el mínimo señalado, más no el
máximo permitido.
c. Pago de Dividendos
El Artículo 230° de la Ley General de Sociedades,
establece las reglas a considerar
para el reparto de dividendos.
- Existencia real de utilidades: Sólo pueden
ser pagados dividendos en razón
de utilidades obtenidas o de reservas
de libre disposición y siempre que el
patrimonio neto no sea inferior al capital
pagado (estas deben ser ciertas y
liquidas, y las que arroje el balance).
- Pago de dividendos y clase de acciones:
Todas las acciones de la sociedad,
aun cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho
al dividendo, independientemente de
la oportunidad en que hayan sido
emitidas o pagadas, salvo disposición
contraria del estatuto o acuerdo de la
junta general.
- Distribución a cuenta: Es válida la distribución
de dividendos a cuenta, salvo
para aquellas sociedades para las que
existe prohibición legal expresa.
- Responsabilidad por distribución: Si
la junta general acuerda un dividendo
a cuenta sin contar con la opinión
favorable del directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae
exclusivamente sobre los accionistas
que votaron a favor del acuerdo.
- Delegación de acuerdo: Es válida la
delegación en el directorio de la facultad
de acordar el reparto de dividendos a
cuenta.
G - 2
III. APUNTES FISCALES
Para entender las reglas fiscales que inciden
sobre la retribución a favor de los
directores de las empresas, ensayemos
diversas interrogantes.
1. ¿Los montos asignados a los Directores
son deducibles tributariamente?
Al respecto, para efectos tributarios, el
inciso m) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que es deducible
para determinar la renta neta de tercera
categoría, las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan
a los directores de sociedades anónimas,
en la parte que en conjunto no exceda del
6% de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.
2. ¿Qué ocurre con el exceso que supera
el Límite Legal?
El importe abonado en exceso a la deducción
autorizada, constituirá renta gravada
para el director que lo perciba.
A este efecto, la norma reglamentaria
del mencionado tributo, dispone que el
exceso de las retribuciones asignadas a
los directores de sociedades que resulte
por aplicación del límite previsto, no será
deducible a efecto de la determinación del
impuesto que deba tributar la sociedad.
3. ¿Qué clase de rentas perciben los
Directores por las Retribuciones que
obtienen?
Estos perceptores de las retribuciones las
considerarán rentas de la cuarta categoría
del período fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad
como las retribuciones que ésta le hubiera
reconocido en exceso.
En efecto, conforme lo señala el Artículo
33º de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de cuarta categoría las
obtenidas, entre otros, por, el desempeño
de las funciones de director de empresas,
incluyendo el desempeño de las funciones
del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
4. ¿Qué tipo de documento debe emitir el
Director de una Sociedad Comercial?
Conforme lo señala el Reglamento de
Comprobantes de Pago, los directores no
están obligados a emitir recibos por honorarios,
aun cuando perciban rentas de
cuarta categoría del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, deberá cancelarse sus
dietas vía recibos de caja expedidos por
la empresa.
Sobre el particular, tenemos importantes
pronunciamientos de la Administración
Tributaria, tales como la Directiva N° 010-
94-EF-SUNAT.
En esta directiva, la SUNAT señaló que:
- “Las personas que perciban dietas de
directorio no se encuentran obligadas
a emitir comprobantes de pago; y,
- El gasto que origine el pago de las
dietas podrá ser sustentado, con el
respectivo documento contable.”
Asimismo, tenemos otro pronunciamiento
de la Administración Tributaria, mediante
el Oficio N° 255-2003-2B0000, por el cual,
la SUNAT, determinó lo siguiente:
“Los sujetos que perciben rentas por
las funciones de director de empresas,
albacea, síndico, gestor de negocios,
mandatario, regidor de municipalidades
y actividades similares, se encuentran
exceptuados de la obligación de otorgar
recibos por honorarios respecto de los
ingresos que perciban por el ejercicio de
dichas funciones. Sin embargo, no existe
impedimento para emitirlos en caso que
estos sujetos lo consideren necesario”.
IV. A MANERA DE CONCLUSIÓN
1. La retribución del director es obligatoria,
conforme lo establece el Artículo
166° de la Ley General de Sociedades,
y en caso no lo prevea el estatuto,
corresponderá determinarlo a la junta
obligatoria anual.
2. La participación de utilidades para el
directorio sólo puede ser detraída de
las utilidades líquidas y, en su caso,
después de la detracción de la reserva
legal correspondiente al ejercicio.
3. El fundamento de la obligatoriedad de
la retribución al director, además de
constituir una obligación establecida
por mandato de la Ley, tiene una explicación
en la propia función de este sujeto
en una organización empresarial,
como es de conducir a la empresa a
fin que obtenga los mayores recursos
y beneficios para la misma.
4. La norma societaria también permite
que los directores participen en la distribución
de utilidades que arroje el ente
empresarial. Aquí, la norma obliga que
la participación sólo puede ser detraída
de las utilidades líquidas, y después
de la detracción de la reserva legal del
ejercicio, si así correspondiera.
5. La reserva legal es la una modalidad de
reserva, la cual se origina de los beneficios
no distribuidos, ya sea originados
por su exclusión y que afectarán a un
fin futuro determinado, cuyo efecto
para la empresa será una mayor solidez
financiera. La reserva legal es creada
por Ley, a diferencia de las reservas
voluntarias o estatutarias.
6. El fin de la reserva legal es reforzar
el capital social de la empresa, ante
potenciales perjuicios y detrimentos
que este pueda sufrir.
7. Para el reparto de dividendos, debe
contemplarse las siguientes características:
Existencia real de utilidades;
es válida la distribución de dividendos
a cuenta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibición legal
expresa; es válida la delegación en
el directorio de la facultad de acordar
el reparto de dividendos a cuenta.
8. Para efectos tributarios, el inciso m)
del Artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que es deducible
para determinar la renta neta de tercera
categoría, las remuneraciones
que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que
en conjunto no exceda del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta. El importe
abonado en exceso a la deducción
autorizada, constituirá renta gravada
para el director que lo perciba.
9. Los directores por las retribuciones
que obtienen se considerarán rentas
de la cuarta categoría del período
fiscal en el que las perciban, computando
tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como
las retribuciones que ésta le hubiera
reconocido en exceso.
10. Conforme lo señala el Reglamento de
Comprobantes de Pago, los directores
no están obligados a emitir recibos
por honorarios, aun cuando perciban
rentas de cuarta categoría del Impuesto
a la Renta. En tal sentido, deberá
cancelarse sus dietas vía recibos de
caja expedidos por la empresa.
Informativo
Vera Paredes