¿Que es Impuesto? - Facultad de Economía - UNAM
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1.1 MARCO CONCEPTUAL<br />
L<br />
Marco Conceptual<br />
os impu<strong>es</strong>tos son uno <strong>de</strong> los instrumentos <strong>de</strong> mayor importancia con el que<br />
cuenta el Estado para promover el d<strong>es</strong>arrollo económico, sobre todo porque a<br />
través <strong>de</strong> éstos se pue<strong>de</strong> influir en los nivel<strong>es</strong> <strong>de</strong> asignación <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o entre<br />
la población, ya sea mediante un <strong>de</strong>terminado nivel <strong>de</strong> tributación entre los distintos<br />
<strong>es</strong>tratos o, a través <strong>de</strong>l gasto social, el cual <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> en gran medida <strong>de</strong>l nivel <strong>de</strong><br />
recaudación logrado.<br />
A continuación se <strong>es</strong>tablecen los elementos teóricos nec<strong>es</strong>arios para<br />
compren<strong>de</strong>r la importancia <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos en la actualidad.<br />
1.1.1 Definición <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>to.<br />
Los impu<strong>es</strong>tos son una parte sustancial (o más bien la más importante) <strong>de</strong> los ingr<strong>es</strong>os<br />
públicos. Sin embargo, ant<strong>es</strong> <strong>de</strong> dar una <strong>de</strong>finición sobre los impu<strong>es</strong>tos hay que aclarar<br />
la diferencia entre los conceptos <strong>de</strong> ingr<strong>es</strong>o público, contribución e impu<strong>es</strong>to. Cuando<br />
nos referimos a ingr<strong>es</strong>os públicos <strong>es</strong>tamos haciendo referencia a todas las<br />
percepcion<strong>es</strong> <strong>de</strong>l Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo como en <strong>es</strong>pecie o<br />
servicios. En segundo lugar, una contribución <strong>es</strong> una parte integrante <strong>de</strong> los ingr<strong>es</strong>os<br />
públicos e incluye aportacion<strong>es</strong> <strong>de</strong> particular<strong>es</strong> como, por ejemplo, pagos por servicios<br />
públicos, <strong>de</strong> donacion<strong>es</strong>, multas, etc. En tercer lugar, los impu<strong>es</strong>tos forman parte <strong>de</strong> las<br />
contribucion<strong>es</strong> y éstas a su vez forman parte <strong>de</strong> los ingr<strong>es</strong>os públicos 1 .<br />
La <strong>de</strong>finición <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>to contiene muchos elementos, y por lo tanto pue<strong>de</strong>n<br />
existir diversas <strong>de</strong>finicion<strong>es</strong> sobre el mismo. Entre las principal<strong>es</strong> <strong>de</strong>finicion<strong>es</strong> <strong>es</strong>tán las<br />
siguient<strong>es</strong>:<br />
Eherberg: “Los impu<strong>es</strong>tos son pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> en dinero, al Estado y <strong>de</strong>más<br />
entidad<strong>es</strong> <strong>de</strong> Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud <strong>de</strong> su po<strong>de</strong>r<br />
1 Rosas Aniceto, Roberto Santillán. “Teoría General <strong>de</strong> las Finanzas Públicas y el Caso <strong>de</strong> México”.<br />
Escuela Nacional <strong>de</strong> <strong>Economía</strong>, México D.F. 1962. p.<br />
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Marco Conceptual<br />
coactivo, en forma y cuantía <strong>de</strong>terminadas unilateralmente y sin contrapr<strong>es</strong>tación<br />
<strong>es</strong>pecial con el fin <strong>de</strong> satisfacer las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> colectivas” 2 .<br />
Vitti <strong>de</strong> Marco: “El impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong> una parte <strong>de</strong> la renta <strong>de</strong>l ciudadano, que el<br />
Estado percibe con el fin <strong>de</strong> proporcionarse los medios nec<strong>es</strong>arios para la producción<br />
<strong>de</strong> los servicios públicos general<strong>es</strong>” 3 .<br />
Luigi Cossa: “El impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong> una parte proporcional <strong>de</strong> la riqueza <strong>de</strong> los<br />
particular<strong>es</strong> <strong>de</strong>ducido por la autoridad pública, a fin <strong>de</strong> proveer a aquella parte <strong>de</strong> los<br />
gastos <strong>de</strong> utilidad general que no cubren las rentas patrimonial<strong>es</strong>” 4 .<br />
José Alvarez <strong>de</strong> Cienfuegos: “El impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong> una parte <strong>de</strong> la renta nacional que<br />
el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción <strong>de</strong> las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> públicas,<br />
distrayéndola <strong>de</strong> las part<strong>es</strong> alícuotas <strong>de</strong> aquella renta propiedad <strong>de</strong> las economías<br />
privadas y sin ofrecer a éstas compensación <strong>es</strong>pecífica y recíproca <strong>de</strong> su parte 5 ”.<br />
De las <strong>de</strong>finicion<strong>es</strong> anterior<strong>es</strong> se pue<strong>de</strong> ver que existen ciertos elementos en<br />
común como que los impu<strong>es</strong>tos son coercitivos, <strong>es</strong> <strong>de</strong>cir que el Estado los fija<br />
unilateralmente, limitan el po<strong>de</strong>r <strong>de</strong> compra <strong>de</strong>l consumidor y se d<strong>es</strong>tinan sin ninguna<br />
<strong>es</strong>pecificación a cubrir la satisfacción <strong>de</strong> nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> colectivas o a cubrir los gastos<br />
general<strong>es</strong> <strong>de</strong>l Estado.<br />
Una vez que se han visto los elementos que integran al impu<strong>es</strong>to, éste se<br />
pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>finir como “la aportación coercitiva que los particular<strong>es</strong> hacen al sector<br />
público, sin <strong>es</strong>pecificación concreta <strong>de</strong> las contrapr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> que <strong>de</strong>berán recibir” 6 .<br />
Es <strong>de</strong>cir, los impu<strong>es</strong>tos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector público<br />
para financiar el gasto público; sin embargo, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta transferencia no se<br />
<strong>es</strong>pecifica que los recursos regr<strong>es</strong>arán al sujeto en la forma <strong>de</strong> servicios públicos u otra<br />
forma. Esto <strong>es</strong> así porque los recursos obtenidos por el sector público sirven para<br />
muchos fin<strong>es</strong>, siendo uno <strong>de</strong> los más important<strong>es</strong>, para el caso <strong>de</strong> México, la<br />
2 Flor<strong>es</strong> Zavala, Ern<strong>es</strong>to. “Elementos <strong>de</strong> Finanzas Públicas Mexicanas”, Ed. México D.F. 1946, p. 33.<br />
3 Ibid.<br />
4 Ibid<br />
5 Rosas F., Santillán L.. op. cit.<br />
6 Ibid.<br />
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Marco Conceptual<br />
redistribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o a través <strong>de</strong> diversas vías como p. ej. a través <strong>de</strong> los<br />
programas <strong>de</strong> d<strong>es</strong>arrollo social.<br />
1.1.2 Elementos <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to.<br />
Los elementos más important<strong>es</strong> <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to son: el sujeto, el objeto, la fuente, la<br />
base, la cuota y la tasa. A continuación se <strong>es</strong>pecifican cada uno <strong>de</strong> éstos.<br />
a) Sujeto. Este pue<strong>de</strong> ser <strong>de</strong> dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo<br />
<strong>es</strong> aquel que tiene el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> exigir el pago <strong>de</strong> tributos. De tal forma en México<br />
los sujetos activos son: la Fe<strong>de</strong>ración, los <strong>es</strong>tados y los municipios.<br />
El sujeto pasivo <strong>es</strong> toda persona física o moral que tiene la obligación <strong>de</strong> pagar<br />
impu<strong>es</strong>tos en los términos <strong>es</strong>tablecidos por las ley<strong>es</strong>. Sin embargo, hay que hacer<br />
notar una diferencia entre el sujeto pasivo <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to y el sujeto pagador <strong>de</strong>l<br />
impu<strong>es</strong>to, ya que muchas vec<strong>es</strong> se generan confusion<strong>es</strong>, como suce<strong>de</strong> por ejemplo<br />
con los impu<strong>es</strong>tos indirectos. El sujeto pasivo <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong> aquel que tiene la<br />
obligación legal <strong>de</strong> pagar el impu<strong>es</strong>to, mientras que el sujeto pagador <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong><br />
quien realmente paga el impu<strong>es</strong>to.<br />
b) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo <strong>de</strong>l gravamen, <strong>de</strong><br />
tal manera que se consi<strong>de</strong>ra como el hecho generador <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to.<br />
c) Fuente. Se refiere al monto <strong>de</strong> los bien<strong>es</strong> o <strong>de</strong> la riqueza <strong>de</strong> una persona física o<br />
moral <strong>de</strong> don<strong>de</strong> provienen las cantidad<strong>es</strong> nec<strong>es</strong>arias para el pago <strong>de</strong> los<br />
impu<strong>es</strong>tos. De tal forma las fuent<strong>es</strong> r<strong>es</strong>ultan ser el capital y el trabajo.<br />
d) Base. Es el monto gravable sobre el cual se <strong>de</strong>termina la cuantía <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to, por<br />
ejemplo: el monto <strong>de</strong> la renta percibida, número <strong>de</strong> litros producidos, el ingr<strong>es</strong>o<br />
anual <strong>de</strong> un contribuyente, otros.<br />
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Marco Conceptual<br />
e) Unidad. Es la parte alícuota, <strong>es</strong>pecífica o monetaria que se consi<strong>de</strong>ra <strong>de</strong> acuerdo<br />
a la ley para fijar el monto <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to. Por ejemplo: un kilo <strong>de</strong> arena, un litro <strong>de</strong><br />
petróleo, un dólar americano, etc.<br />
f) Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, <strong>de</strong> tal forma<br />
que se fija en cantidad<strong>es</strong> absolutas. En caso <strong>de</strong> que la cantidad <strong>de</strong> dinero percibida<br />
sea como porcentaje por unidad entonc<strong>es</strong> se <strong>es</strong>tá hablando <strong>de</strong> tasa. Las cuotas se<br />
pue<strong>de</strong>n clasificar <strong>de</strong> la siguiente manera:<br />
i) De <strong>de</strong>rrama o contingencia. En primer lugar, se <strong>de</strong>termina el<br />
monto que se preten<strong>de</strong> obtener; segundo, se <strong>de</strong>termina el<br />
número <strong>de</strong> sujetos pasivos que pagarán el impu<strong>es</strong>to; y una vez<br />
<strong>de</strong>terminado el monto a obtener y número <strong>de</strong> sujetos pasivos se<br />
distribuye el monto entre todos los sujetos <strong>de</strong>terminando la cuota<br />
que cada uno <strong>de</strong> ellos <strong>de</strong>be pagar.<br />
ii) Fija. Se <strong>es</strong>tablece la cantidad exacta que se <strong>de</strong>be pagar por<br />
unidad tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo <strong>de</strong> azúcar.<br />
iii) Proporcional. Se <strong>es</strong>tablece un tanto por ciento fijo cualquiera que<br />
sea el valor <strong>de</strong> la base.<br />
iv) Progr<strong>es</strong>iva. Esta pue<strong>de</strong> ser <strong>de</strong> dos tipos: directa e indirecta. En la<br />
primera la cuota <strong>es</strong> proporcional y sólo crece la porción gravable<br />
<strong>de</strong>l objeto impu<strong>es</strong>to. En el segundo caso la proporción <strong>de</strong> la<br />
cuota aumenta a medida que aumenta el valor <strong>de</strong> la base. Esta a<br />
su vez pue<strong>de</strong> ser <strong>de</strong> tr<strong>es</strong> tipos: a) progr<strong>es</strong>ividad por clas<strong>es</strong>, b)<br />
progr<strong>es</strong>ividad por grados y, c) progr<strong>es</strong>ividad por coeficient<strong>es</strong>.<br />
v) Degr<strong>es</strong>iva. En ésta se <strong>es</strong>tablece una <strong>de</strong>terminada cuota para una<br />
cierta base <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to, en la cual se ejerce el máximo<br />
gravamen, siendo proporcional a partir <strong>de</strong> ésta hacia arriba y<br />
<strong>es</strong>tableciéndose cuotas menor<strong>es</strong> <strong>de</strong> ésta hacia abajo.<br />
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Marco Conceptual<br />
vi) Regr<strong>es</strong>iva. En ésta se <strong>es</strong>tablece un porcentaje menor a una base<br />
mayor y viceversa.<br />
1.1.3 Fin<strong>es</strong> y efectos <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos.<br />
a) Función <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos.<br />
En primer lugar, veamos cuál<strong>es</strong> son las principal<strong>es</strong> funcion<strong>es</strong> <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos. Los<br />
impu<strong>es</strong>tos tienen en el sistema económico gran importancia <strong>de</strong>bido a que a través <strong>de</strong><br />
éstos se pue<strong>de</strong>n alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impu<strong>es</strong>tos servían<br />
exclusivamente para que el Estado se allegara <strong>de</strong> recursos, sin embargo, actualmente<br />
po<strong>de</strong>mos ver que existen varios fin<strong>es</strong> los cual<strong>es</strong> se mencionan a continuación:<br />
• Redistribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o. Uno <strong>de</strong> los puntos fundamental<strong>es</strong> <strong>de</strong> un sistema<br />
impositivo <strong>es</strong> lograr redistribuir el ingr<strong>es</strong>o en favor <strong>de</strong> un sector o grupo<br />
social; <strong>es</strong>to se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos<br />
negativos que generan los mercados en la economía 7 . Una vía<br />
fundamentalmente po<strong>de</strong>rosa para lograr la redistribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o <strong>es</strong> a<br />
través <strong>de</strong> la aplicación <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos al ingr<strong>es</strong>o a tasas progr<strong>es</strong>ivas, como<br />
por ejemplo a través <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to sobre la renta.<br />
• Mejorar la eficiencia económica. Otro punto fundamental para el sistema<br />
impositivo <strong>es</strong> lograr la eficiencia económica; <strong>es</strong>to se logra si se pue<strong>de</strong>n<br />
corregir ciertas fallas <strong>de</strong>l mercado como lo son p. ej. las externalidad<strong>es</strong>.<br />
• Proteccionistas. Los impu<strong>es</strong>tos, por otra parte, pue<strong>de</strong>n tener fin<strong>es</strong><br />
proteccionistas a fin <strong>de</strong> proteger a algún sector muy importante <strong>de</strong> la nación,<br />
como pue<strong>de</strong> ser por ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior<br />
o interior, la agricultura, etc.<br />
• De fomento y d<strong>es</strong>arrollo económico. Los impu<strong>es</strong>tos por otra parte tienen un<br />
papel fundamental en el d<strong>es</strong>arrollo económico <strong>de</strong>l país o <strong>de</strong> alguna región<br />
7 Ayala Espino. “El sector público <strong>de</strong> la economía mexicana”, p. 223.<br />
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Marco Conceptual<br />
en particular. Esto se logra a través <strong>de</strong> los recursos que se obtienen, los<br />
cual<strong>es</strong> se pue<strong>de</strong>n d<strong>es</strong>tinar por ejemplo a fomentar a algún sector económico<br />
en particular, por ejemplo a través <strong>de</strong> un impu<strong>es</strong>to sobre el consumo <strong>de</strong><br />
gasolina mediante el cual se pretenda financiar la construcción <strong>de</strong><br />
carreteras.<br />
Por otra parte po<strong>de</strong>mos ver que los impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n tener fin<strong>es</strong> fiscal<strong>es</strong> y<br />
extrafiscal<strong>es</strong>. Los fin<strong>es</strong> fiscal<strong>es</strong> hacen referencia a la obtención <strong>de</strong> recursos que el<br />
Sector Público nec<strong>es</strong>ita para cubrir las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> financieras, mientras que los fin<strong>es</strong><br />
extrafiscal<strong>es</strong> se refieren a la producción <strong>de</strong> ciertos efectos que pue<strong>de</strong>n ser económicos,<br />
social<strong>es</strong>, cultural<strong>es</strong>, políticos, etc.<br />
B) Efectos <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos.<br />
En <strong>es</strong>ta sección se revisan algunas <strong>de</strong> las consecuencias que pue<strong>de</strong>n originar el pago<br />
<strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos sobre el campo económico. Entre los principal<strong>es</strong> efectos se<br />
encuentran la repercusión, la difusión, la absorción y la evasión.<br />
I. Repercusión<br />
La repercusión se pue<strong>de</strong> dividir en tr<strong>es</strong> part<strong>es</strong>: percusión, traslación e inci<strong>de</strong>ncia. La<br />
percusión se refiere a la obligación legal <strong>de</strong>l sujeto pasivo <strong>de</strong> pagar el impu<strong>es</strong>to. La<br />
traslación se refiere al hecho <strong>de</strong> pasar el impu<strong>es</strong>to a otras personas, y la inci<strong>de</strong>ncia se<br />
refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impu<strong>es</strong>to, no importa que ésta no<br />
tenga la obligación legal <strong>de</strong> hacerlo. De <strong>es</strong>to se d<strong>es</strong>pren<strong>de</strong> que la repercusión <strong>es</strong> una<br />
lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impu<strong>es</strong>to y terceros, el sujeto<br />
trata <strong>de</strong> trasladar el impu<strong>es</strong>to y la persona tercera tratará <strong>de</strong> r<strong>es</strong>tringir el consumo <strong>de</strong><br />
dicho artículo para evitar <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta forma cargar con el impu<strong>es</strong>to.<br />
Pero a<strong>de</strong>más hay que consi<strong>de</strong>rar otros aspectos. En primer lugar, la<br />
repercusión se pue<strong>de</strong> dar o no, <strong>es</strong>to <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong>l tipo <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>to que se aplique por<br />
ejemplo, un impu<strong>es</strong>to sobre las utilidad<strong>es</strong> <strong>de</strong> las empr<strong>es</strong>as, en <strong>es</strong>te caso no <strong>es</strong> posible<br />
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Marco Conceptual<br />
que se pr<strong>es</strong>ente la repercusión, sin embargo, suce<strong>de</strong> lo contrario en el impu<strong>es</strong>to sobre<br />
el valor agregado.<br />
Hay que consi<strong>de</strong>rar también si el impu<strong>es</strong>to <strong>es</strong> liviano o <strong>es</strong> p<strong>es</strong>ado. En el primer<br />
caso <strong>es</strong> preferible que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae, ya que <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta<br />
forma se verán reducidas sus utilidad<strong>es</strong> pero al menos no se verá afectada la <strong>de</strong>manda<br />
<strong>de</strong>l bien ya que ésta pue<strong>de</strong> disminuir por un aumento en el precio, provocando<br />
mayor<strong>es</strong> pérdidas que las provocadas por el pago <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to. En el segundo caso, el<br />
sujeto preferirá repercutir el impu<strong>es</strong>to, ya que si se atreviera a pagarlo él mismo<br />
r<strong>es</strong>ultaría incosteable para el negocio <strong>de</strong>bido a que el impu<strong>es</strong>to absorbería las posible<br />
utilidad<strong>es</strong>.<br />
Por otra parte, se <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rar también la influencia <strong>de</strong> la elasticidad <strong>de</strong> la<br />
<strong>de</strong>manda sobre la repercusión. En <strong>es</strong>te caso se pue<strong>de</strong> ver cómo, por ejemplo, los<br />
productos <strong>de</strong> primera nec<strong>es</strong>idad y los productos <strong>de</strong> gran lujo tienen siempre más o<br />
menos la misma <strong>de</strong>manda, los primeros por que no se pue<strong>de</strong> pr<strong>es</strong>cindir <strong>de</strong> ellos, los<br />
segundos por que los individuos que los quieren <strong>es</strong>tán en condicion<strong>es</strong> <strong>de</strong> pagar<br />
cualquier precio por ellos. En <strong>es</strong>tas condicion<strong>es</strong> <strong>es</strong> muy sencillo repercutir el impu<strong>es</strong>to,<br />
dado que <strong>de</strong> cualquier forma la <strong>de</strong>manda no variará.<br />
II. Difusión.<br />
Una vez que termina el fenómeno <strong>de</strong> la repercusión se pr<strong>es</strong>enta el <strong>de</strong> la difusión. Este<br />
se caracteriza por que la persona que <strong>de</strong>be pagar finalmente el impu<strong>es</strong>to ve reducida<br />
su capacidad adquisitiva en la misma proporción <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to pagado, sin embargo,<br />
<strong>es</strong>to genera un proc<strong>es</strong>o en el que <strong>es</strong>ta persona <strong>de</strong>ja <strong>de</strong> adquirir ciertos productos o<br />
reduce su <strong>de</strong>manda, por lo tanto sus proveedor<strong>es</strong> se verán afectados por <strong>es</strong>ta<br />
reducción en sus ventas y a su vez tendrán que reducir sus compras, y así<br />
suc<strong>es</strong>ivamente.<br />
Cabe aclarar que aunque la repercusión <strong>es</strong> probable que se <strong>de</strong> o no, en el caso<br />
<strong>de</strong> la difusión siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el<br />
impu<strong>es</strong>to siempre se va a dar una reducción en la capacidad adquisitiva, lo cual va a<br />
d<strong>es</strong>enca<strong>de</strong>nar el proc<strong>es</strong>o mencionado.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 7
Marco Conceptual<br />
Por otra parte, cuando se da la repercusión el sujeto pasivo no verá reducida su<br />
capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proc<strong>es</strong>o <strong>de</strong> difusión todas las<br />
personas relacionadas con el bien en cu<strong>es</strong>tión verán reducido su po<strong>de</strong>r adquisitivo,<br />
inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no pagó el impu<strong>es</strong>to.<br />
Como se pue<strong>de</strong> apreciar la difusión no se dará con la misma intensidad en<br />
todos los productos, ya que como se explicó en el inciso anterior los bien<strong>es</strong> <strong>de</strong><br />
consumo nec<strong>es</strong>ario y los <strong>de</strong> gran lujo muy difícilmente <strong>de</strong>jarán <strong>de</strong> adquirirse, en cambio<br />
afectarán en mayor medida a los bien<strong>es</strong> <strong>de</strong> lujo, ya que <strong>es</strong>tos no son indispensabl<strong>es</strong><br />
para nadie.<br />
III. Absorción<br />
Pue<strong>de</strong> existir la posibilidad <strong>de</strong> que el sujeto pasivo trasla<strong>de</strong> el impu<strong>es</strong>to, sin embargo,<br />
no lo hace por que su i<strong>de</strong>a <strong>es</strong> pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> o<br />
bien aumentar la producción, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en última<br />
instancia implementar algún tipo <strong>de</strong> innovación tecnológica que permita disminuir los<br />
costos.<br />
IV. Evasión.<br />
La evasión <strong>es</strong> el acto <strong>de</strong> evitar el pago <strong>de</strong> un impu<strong>es</strong>to. A diferencia <strong>de</strong> lo que suce<strong>de</strong><br />
con la repercusión en don<strong>de</strong> el impu<strong>es</strong>to se traslada, en el caso <strong>de</strong> la evasión<br />
simplemente nunca se paga porque nadie cubre <strong>es</strong>e pago.<br />
La evasión pue<strong>de</strong> ser <strong>de</strong> dos tipos: legal e ilegal. La evasión legal consiste en<br />
evitar el pago <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to mediante procedimientos legal<strong>es</strong>, por ejemplo, al <strong>de</strong>jar <strong>de</strong><br />
comprar una mercancía a la cual se le acaba <strong>de</strong> implementar un impu<strong>es</strong>to; en <strong>es</strong>te<br />
caso el impu<strong>es</strong>to no se paga porque simplemente se ha <strong>de</strong>jado <strong>de</strong> comprar el bien.<br />
La evasión ilegal <strong>es</strong> aquella en la cual se <strong>de</strong>ja <strong>de</strong> pagar el impu<strong>es</strong>to mediante<br />
actos violatorios <strong>de</strong> las normas legal<strong>es</strong>, por ejemplo, la ocultación <strong>de</strong> ingr<strong>es</strong>os, la<br />
omisión en la expedición <strong>de</strong> facturas, contrabando, etc.<br />
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encuentran:<br />
Marco Conceptual<br />
La evasión fiscal se pue<strong>de</strong> dar por muchas razon<strong>es</strong>, entre las principal<strong>es</strong> se<br />
i) Ignorancia sobre los fin<strong>es</strong> <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos<br />
ii) Servicios públicos pr<strong>es</strong>tados en forma <strong>de</strong>fectuosa e ineficiente<br />
iii) Por la falta <strong>de</strong> una contrapr<strong>es</strong>tación por los impu<strong>es</strong>tos que se pagan<br />
iv) Muchas vec<strong>es</strong> se consi<strong>de</strong>ra que el pago <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos sólo sirve para<br />
contribuir al enriquecimiento ilícito <strong>de</strong> los funcionarios públicos.<br />
1.1.4 Principios <strong>de</strong> la imposición.<br />
Para que los impu<strong>es</strong>tos funcionen a<strong>de</strong>cuadamente y logren cumplir con sus objetivos<br />
<strong>es</strong> nec<strong>es</strong>ario que cumplan con una serie <strong>de</strong> características <strong>de</strong> diversa índole como<br />
pue<strong>de</strong>n ser: económicas, políticas, social<strong>es</strong>, moral<strong>es</strong> y jurídicas. De tal forma para que<br />
se logren cumplir <strong>es</strong>tos principios <strong>es</strong> nec<strong>es</strong>ario <strong>es</strong>tablecer dos elementos básicos: por<br />
una parte, el marco normativo, el cual <strong>es</strong>tablece las reglas bajo las que se rigen las<br />
figuras tributarias, y por la otra, se encuentran las técnicas fiscal<strong>es</strong> que tienen como<br />
cometido mejorar la recaudación y hacerla más equitativa 8 .<br />
De acuerdo a lo anterior se pue<strong>de</strong>n mencionar varios principios fundamental<strong>es</strong><br />
que todo sistema tributario <strong>de</strong>be cumplir:<br />
8 I<strong>de</strong>m.<br />
• Jurídicos. Los impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong>ben ser <strong>de</strong> aplicación y <strong>de</strong> observancia general,<br />
sólo se <strong>de</strong>ben aplicar tratamientos <strong>es</strong>pecial<strong>es</strong> cuando se refieran a<br />
situacion<strong>es</strong> general<strong>es</strong>. A<strong>de</strong>más, los impu<strong>es</strong>tos se <strong>de</strong>ben expr<strong>es</strong>ar con<br />
claridad y precisión, <strong>de</strong> tal forma que se eviten las confusion<strong>es</strong> que originen<br />
malas interpretacion<strong>es</strong>. Por último, los impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong>ben tener una base<br />
legal y se <strong>de</strong>ben d<strong>es</strong>tinar a satisfacer nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> colectivas.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 9
Marco Conceptual<br />
• Moral<strong>es</strong>. Los impu<strong>es</strong>tos no <strong>de</strong>ben fomentar hábitos nocivos para la<br />
sociedad, sino al contrario <strong>de</strong>ben combatir <strong>es</strong>tas malas conductas, y por otra<br />
parte, los impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong>ben ser justos en un sentido social <strong>de</strong> acuerdo con<br />
las condicion<strong>es</strong> general<strong>es</strong> <strong>de</strong>l país.<br />
• Justicia. Sobre cualquier otro principio la justicia se <strong>de</strong>be imponer, sobre<br />
todo se <strong>de</strong>be velar por la mínima intervención privada y no se <strong>de</strong>ben afectar<br />
los libertad<strong>es</strong> individual<strong>es</strong>.<br />
• Eficiencia económica. Los impu<strong>es</strong>tos no <strong>de</strong>ben interferir con una eficiente<br />
distribución <strong>de</strong> los recursos, sino al contrario la <strong>de</strong>ben promover. Se pue<strong>de</strong><br />
apreciar que muchas vec<strong>es</strong> algunos tipos <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n modificar la<br />
conducta <strong>de</strong> las personas generando efectos adversos en la economía,<br />
como por ejemplo trabajar menos horas ante un mayor impu<strong>es</strong>to sobre la<br />
renta. En <strong>es</strong>te sentido los impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n ser distorsionant<strong>es</strong> y no<br />
distorsionant<strong>es</strong>, pero en la práctica casi todos los impu<strong>es</strong>tos son <strong>de</strong>l primer<br />
tipo.<br />
A p<strong>es</strong>ar <strong>de</strong> que la mayoría <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n ser<br />
distorsionant<strong>es</strong>, también se pue<strong>de</strong>n aplicar impu<strong>es</strong>tos correctivos, como por<br />
ejemplo en el caso <strong>de</strong> que se tengan que corregir fallas <strong>de</strong>l mercado.<br />
• Simplicidad administrativa. El sistema impositivo genera costos en su<br />
administración, por lo tanto <strong>de</strong>berían reducirse <strong>es</strong>tos costos en la medida <strong>de</strong><br />
lo posible.<br />
• Flexibilidad. En muchas ocasion<strong>es</strong> las circunstancias económicas cambian<br />
con gran rapi<strong>de</strong>z, ante <strong>es</strong>to el sistema impositivo <strong>de</strong>be permitir <strong>es</strong>tos<br />
cambios y adaptarse a ellos. por ejemplo, ante caídas general<strong>es</strong> en el<br />
ingr<strong>es</strong>o los impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong>ben ser menor<strong>es</strong>, y ante aumentos general<strong>es</strong> en el<br />
ingr<strong>es</strong>o los impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n incrementarse proporcionalmente.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 10
Marco Conceptual<br />
• Estabilización. Otro punto fundamental consiste en que a través <strong>de</strong>l<br />
sistema impositivo <strong>es</strong> posible fomentar la <strong>es</strong>tabilidad <strong>de</strong> la economía<br />
procurando amortiguar automáticamente las fluctuacion<strong>es</strong> económicas.<br />
• Equidad. Uno <strong>de</strong> los principios fundamental<strong>es</strong> <strong>es</strong>tablece que todo sistema<br />
tributario <strong>de</strong>be ser equitativo. La equidad se refiere a la manera en la que<br />
los recursos <strong>de</strong> la sociedad <strong>de</strong>ben ser distribuidos entre los individuos que la<br />
conforman.<br />
La equidad se pue<strong>de</strong> clasificar <strong>de</strong> dos formas: equidad horizontal<br />
y equidad vertical. La equidad horizontal <strong>es</strong>tablece que los individuos que<br />
se encuentren en circunstancias similar<strong>es</strong> <strong>de</strong>ben tener un trato similar. La<br />
equidad vertical <strong>es</strong>tablece que los individuos que tienen una mayor<br />
capacidad <strong>de</strong> pago paguen mayor<strong>es</strong> impu<strong>es</strong>tos. A diferencia <strong>de</strong> la equidad<br />
horizontal la equidad vertical ofrece mayor<strong>es</strong> dificultad<strong>es</strong> a la hora <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>cidir quien <strong>de</strong>be pagar las tasas mayor<strong>es</strong>, y cuánto más <strong>de</strong>be pagar que<br />
los <strong>de</strong>más.<br />
1.1.5 Principios <strong>de</strong> la inci<strong>de</strong>ncia.<br />
Uno <strong>de</strong> los temas fundamental<strong>es</strong> <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>es</strong>te trabajo se refiere a la forma en la que<br />
los impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n incidir sobre la distribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o, para lo cual <strong>es</strong><br />
importante abordar algunos principios <strong>de</strong> la inci<strong>de</strong>ncia fiscal.<br />
A. Principio <strong>de</strong>l beneficio.<br />
De acuerdo con <strong>es</strong>te principio un sistema equitativo <strong>es</strong> aquel don<strong>de</strong> cada<br />
contribuyente paga en función <strong>de</strong> los beneficios que recibe <strong>de</strong> los servicios<br />
públicos. Este principio se fundamenta no solamente en un criterio <strong>de</strong> política<br />
impositiva, sino también <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos y gastos.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 11
B. Capacidad <strong>de</strong> pago.<br />
Marco Conceptual<br />
Este tiene como premisa la contribución según la capacidad <strong>de</strong> pago <strong>de</strong> cada<br />
persona. La capacidad <strong>de</strong> pago se pue<strong>de</strong> <strong>es</strong>tudiar d<strong>es</strong><strong>de</strong> dos vertient<strong>es</strong>:<br />
equidad horizontal y equidad vertical.<br />
1. Equidad horizontal. Bajo <strong>es</strong>ta premisa se <strong>es</strong>tablece que las personas con<br />
igual capacidad <strong>de</strong> pago <strong>de</strong>ben pagar lo mismo. Sin embargo, pue<strong>de</strong>n existir<br />
diversas maneras <strong>de</strong> medir la capacidad <strong>de</strong> pago, todas ellas <strong>de</strong>ben ser <strong>de</strong><br />
tipo cualitativo: renta, consumo o riqueza.<br />
Esta cu<strong>es</strong>tión ha sido ampliamente discutida, se <strong>de</strong>be <strong>es</strong>tablecer qué<br />
medio <strong>es</strong> el más a<strong>de</strong>cuado para lograr la equidad, el problema <strong>es</strong>triba en que<br />
cada uno <strong>de</strong> <strong>es</strong>tos medios pr<strong>es</strong>enta ventajas y d<strong>es</strong>ventajas frente a los <strong>de</strong>más,<br />
por lo tanto <strong>es</strong> preciso consi<strong>de</strong>rar cuál <strong>de</strong> <strong>es</strong>tos logra minimizar las d<strong>es</strong>ventajas<br />
y cuál maximizar las ventajas, por supu<strong>es</strong>to que <strong>de</strong>be ser consi<strong>de</strong>rando siempre<br />
la <strong>es</strong>tructura económica <strong>de</strong>l lugar don<strong>de</strong> se aplique.<br />
2. Equidad vertical. Un pilar fundamental <strong>de</strong> la equidad vertical <strong>es</strong> la regla <strong>de</strong>l<br />
sacrificio igual. Esta nos <strong>es</strong>tablece que las personas con diferent<strong>es</strong> nivel<strong>es</strong><br />
<strong>de</strong> renta <strong>de</strong>ben pagar cantidad<strong>es</strong> diferent<strong>es</strong> <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos. Para saber qué<br />
tan diferent<strong>es</strong> <strong>de</strong>ben ser <strong>es</strong>tos pagos se <strong>es</strong>tablecen tr<strong>es</strong> reglas <strong>de</strong> sacrificio.<br />
Primera, suponiendo dos personas con diferent<strong>es</strong> nivel<strong>es</strong> <strong>de</strong> renta, uno con<br />
renta alta y otro con renta baja, entonc<strong>es</strong> se supone que ambas personas<br />
contribuyen con un mismo nivel <strong>de</strong> renta, por ejemplo $10.00. Segunda,<br />
<strong>es</strong>tas dos personas van a contribuir exactamente con la misma proporción<br />
<strong>de</strong> su ingr<strong>es</strong>o, por ejemplo 10 por ciento. Tercera, la dos personas pagan<br />
fraccion<strong>es</strong> diferent<strong>es</strong> <strong>de</strong> su ingr<strong>es</strong>o, r<strong>es</strong>ultando que ambas rentas d<strong>es</strong>pués<br />
<strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to se igualan.<br />
C. Principio <strong>de</strong> la ocupación plena.<br />
De acuerdo a <strong>es</strong>te principio la política tributaria pue<strong>de</strong> servir para <strong>es</strong>timular la<br />
producción y el empleo, para lo cual no <strong>es</strong> nec<strong>es</strong>ario tomar en consi<strong>de</strong>ración el<br />
beneficio o la capacidad <strong>de</strong> pago.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 12
D. Principio <strong>de</strong> la conveniencia.<br />
Marco Conceptual<br />
Este principio <strong>es</strong>tablece que se <strong>de</strong>be obtener el mayor monto posible <strong>de</strong><br />
ingr<strong>es</strong>os por recaudación con la menor dificultad. Se menciona por ejemplo el<br />
caso <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos sobre las herencias, en don<strong>de</strong> el sujeto que ganó el<br />
dinero no se encuentra pr<strong>es</strong>ente para objetar el impu<strong>es</strong>to.<br />
La inci<strong>de</strong>ncia <strong>es</strong> un aspecto muy importante <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> la política<br />
tributaria por muchas razon<strong>es</strong>, la principal <strong>es</strong> que a través <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta se pue<strong>de</strong>n<br />
lograr cambios en la distribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o. Por ejemplo, un cambio en la tasa<br />
sobre cierto impu<strong>es</strong>to va a <strong>es</strong>tablecer la forma en la cual se <strong>de</strong>termina la carga.<br />
Para ver cómo funciona lo anterior se pue<strong>de</strong>n i<strong>de</strong>ntificar tr<strong>es</strong> tipos <strong>de</strong><br />
inci<strong>de</strong>ncia:<br />
a) Inci<strong>de</strong>ncia absoluta. Esta consiste en el <strong>es</strong>tablecimiento <strong>de</strong> un impu<strong>es</strong>to en<br />
particular, suponiendo siempre que se mantenga constante el gasto público.<br />
b) Inci<strong>de</strong>ncia diferencial. La inci<strong>de</strong>ncia se pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar a través <strong>de</strong><br />
cambios en la distribución r<strong>es</strong>ultante <strong>de</strong> sustituir un impu<strong>es</strong>to por otro,<br />
consi<strong>de</strong>rando que se mantienen constant<strong>es</strong> tanto los ingr<strong>es</strong>os como los<br />
gastos.<br />
c) Inci<strong>de</strong>ncia pr<strong>es</strong>upu<strong>es</strong>taria. Esta se <strong>de</strong>termina cuando hay r<strong>es</strong>ultados<br />
combinados <strong>de</strong> cambios en los impu<strong>es</strong>tos y en los gastos.<br />
En la economía pue<strong>de</strong> darse algún tipo <strong>de</strong> inci<strong>de</strong>ncia fiscal, sin embargo, lo<br />
importante <strong>es</strong> consi<strong>de</strong>rar los efectos que el cambio <strong>de</strong> un impu<strong>es</strong>to pue<strong>de</strong> tener<br />
sobre los nivel<strong>es</strong> <strong>de</strong> empleo, consumo, inversión, etc., y por lo tanto <strong>de</strong>terminar<br />
el <strong>es</strong>tado <strong>de</strong> la distribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o.<br />
1.1.6 Clasificación <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos.<br />
Existen fundamentalmente dos clasificacion<strong>es</strong> <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos. La primera <strong>de</strong> ellas los<br />
clasifica en directos e indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impu<strong>es</strong>tos<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 13
Marco Conceptual<br />
directos son aquellos que gravan al ingr<strong>es</strong>o, la riqueza, el capital o el patrimonio y que<br />
afectan en forma directa al sujeto <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to, por lo tanto no <strong>es</strong> posible que se<br />
pr<strong>es</strong>ente el fenómeno <strong>de</strong> la traslación. De acuerdo al criterio <strong>de</strong> la repercusión, el<br />
legislador se propone alcanzar al verda<strong>de</strong>ro contribuyente suprimiendo a todo tipo <strong>de</strong><br />
intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos directos en México<br />
<strong>es</strong> el Impu<strong>es</strong>to Sobre la Renta.<br />
Éstos impu<strong>es</strong>tos pue<strong>de</strong>n clasificarse a su vez en personal<strong>es</strong> y en real<strong>es</strong>. Los<br />
personal<strong>es</strong> son aquellos que toman en consi<strong>de</strong>ración las condicion<strong>es</strong> <strong>de</strong> las personas<br />
que tienen el carácter <strong>de</strong> sujetos pasivos. Los impu<strong>es</strong>tos real<strong>es</strong> son aquellos que<br />
recaen sobre la cosa objeto <strong>de</strong>l gravamen, sin tener en cuenta la situación <strong>de</strong> la<br />
persona que <strong>es</strong> dueña <strong>de</strong> ella. Éstos se subdivi<strong>de</strong>n en impu<strong>es</strong>tos que gravan a la<br />
persona consi<strong>de</strong>rándola como un objeto y los que gravan a las cosas.<br />
Ventajas.<br />
D<strong>es</strong>ventajas<br />
a) Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada <strong>de</strong> antemano.<br />
b) Se pue<strong>de</strong> aplicar mejor una política <strong>de</strong> redistribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o.<br />
c) En tiempo <strong>de</strong> crisis, aunque su quantum <strong>de</strong>crece, lo <strong>es</strong> en un menor grado<br />
que los impu<strong>es</strong>tos indirectos.<br />
a) Son muy sensibl<strong>es</strong> a los contribuyent<strong>es</strong>.<br />
b) Son poco elásticos, y por lo tanto aumentan muy poco en épocas <strong>de</strong><br />
prosperidad.<br />
c) Se pr<strong>es</strong>tan más a la arbitrariedad por parte <strong>de</strong> los agent<strong>es</strong> fiscal<strong>es</strong>.<br />
d) Son poco productivos.<br />
e) El contribuyente <strong>es</strong> más <strong>es</strong>tricto al juzgar los gastos <strong>de</strong>l Estado.<br />
f) Estos impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong>jan <strong>de</strong> gravar a un gran sector social.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 14
Marco Conceptual<br />
Los impu<strong>es</strong>tos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos <strong>de</strong><br />
producción y consumo, por lo tanto su principal característica <strong>es</strong> que son trasladabl<strong>es</strong><br />
hasta el consumidor final. Los impu<strong>es</strong>tos indirectos pue<strong>de</strong>n ser <strong>de</strong> dos tipos 9 :<br />
• Multifásicos. Gravan todas las etapas <strong>de</strong>l proc<strong>es</strong>o <strong>de</strong> compra-venta.<br />
• Monofásicos. Gravan solamente una etapa <strong>de</strong>l proc<strong>es</strong>o. Éstos a su vez<br />
se subdivi<strong>de</strong>n en impu<strong>es</strong>tos al valor total <strong>de</strong> las ventas y en impu<strong>es</strong>tos al<br />
valor agregado.<br />
Los impu<strong>es</strong>tos indirectos se pue<strong>de</strong>n clasificar también como impu<strong>es</strong>tos sobre<br />
los actos e impu<strong>es</strong>tos sobre el consumo. En el primer caso tenemos por ejemplo, los<br />
impu<strong>es</strong>tos sobre la importación y la exportación.<br />
Entre los principal<strong>es</strong> impu<strong>es</strong>tos indirectos aplicados en México se encuentran el<br />
Impu<strong>es</strong>to al Valor Agregado y el Impu<strong>es</strong>to Especial sobre Producción y Servicios.<br />
Ventajas<br />
a) Son poco perceptibl<strong>es</strong>.<br />
Figura 1-1<br />
Clasificación <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos<br />
9 Arriaga Enrique, “Finanzas públicas en México”, p. 99.<br />
Fuente: Ern<strong>es</strong>to Flor<strong>es</strong>, 1972<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 15
) Se confun<strong>de</strong>n con el precio <strong>de</strong> venta.<br />
c) Gravan a todo el sector poblacional, aún extranjeros.<br />
Marco Conceptual<br />
d) Son voluntarios en el sentido <strong>de</strong> que basta con no adquirir el bien para no<br />
pagar el impu<strong>es</strong>to.<br />
e) El causante paga el impu<strong>es</strong>to en el momento en el que <strong>es</strong> más cómodo para<br />
él.<br />
Sin embargo, hay que aclarar que no <strong>es</strong> totalmente cierto el caso <strong>de</strong> los incisos<br />
d) y e) en el sentido <strong>de</strong> que ciertos bien<strong>es</strong> <strong>de</strong> primera nec<strong>es</strong>idad se tienen que adquirir<br />
en forma casi obligatoria por los consumidor<strong>es</strong>.<br />
D<strong>es</strong>ventajas<br />
a) Recaen más sobre las clas<strong>es</strong> pobr<strong>es</strong>.<br />
b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos <strong>de</strong> crisis, crean déficit<br />
agravando aún más la crisis.<br />
c) Los gastos <strong>de</strong> recaudación son muy elevados.<br />
La segunda clasificación <strong>de</strong> importancia <strong>es</strong> por cuotas, <strong>es</strong> <strong>de</strong>cir, se <strong>es</strong>tablece<br />
una cantidad monetaria por el bien o servicio, la cual pue<strong>de</strong> ser fija (por ejemplo<br />
$10.00) o porcentual (por ejemplo 10% sobre el valor <strong>de</strong>l bien). Ésta última pue<strong>de</strong> ser<br />
varios tipos 10 y <strong>es</strong> <strong>de</strong> gran importancia <strong>de</strong>terminar cuál <strong>de</strong> ellas se va a utilizar ya que<br />
<strong>es</strong>to <strong>de</strong>terminará los r<strong>es</strong>ultados en la política fiscal y en la distribución <strong>de</strong>l ingr<strong>es</strong>o.<br />
10 I<strong>de</strong>m. Pág. 4, elementos <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to.<br />
Figura 1-2<br />
Clasificación por cuotas<br />
Fuente: Flor<strong>es</strong> Zavala<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 16
1.2 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS IMPUESTOS.<br />
1.2.1 Época prehispánica y colonial.<br />
Marco Conceptual<br />
Durante la época prehispánica la principal forma impositiva <strong>es</strong>tuvo repr<strong>es</strong>entada por el<br />
tributo 11 , el cual tuvo su origen y fundamento en la creación <strong>de</strong> los oficios y los<br />
servicios nec<strong>es</strong>arios para la existencia colectiva. Sin embargo, <strong>es</strong>tos tributos eran<br />
pagados en su mayor parte por las clas<strong>es</strong> inferior<strong>es</strong> o macehual<strong>es</strong> (clase productora<br />
formada por art<strong>es</strong>anos, labrador<strong>es</strong> y comerciant<strong>es</strong>), los cual<strong>es</strong> servían para sostener a<br />
las clas<strong>es</strong> dirigent<strong>es</strong> (gobernant<strong>es</strong>, sacerdot<strong>es</strong> y guerreros).<br />
El tributo lo recibían principalmente los señor<strong>es</strong> universal<strong>es</strong>, los señor<strong>es</strong><br />
particular<strong>es</strong>, los nobl<strong>es</strong>, las comunidad<strong>es</strong> (compu<strong>es</strong>tas por barrios mayor<strong>es</strong> y menor<strong>es</strong><br />
y cuyo tributo se d<strong>es</strong>tinaba al sostenimiento <strong>de</strong> los magistrados y funcionarios), los<br />
templos y la milicia.<br />
El tributo consistía en pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> material<strong>es</strong>, las cual<strong>es</strong> <strong>de</strong>pendían <strong>de</strong> la<br />
actividad a la que se <strong>de</strong>dicara el individuo, y pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> personal<strong>es</strong> tal<strong>es</strong> como<br />
servicios o trabajo. Éstas tenían carácter fundamentalmente colectivo (<strong>es</strong> <strong>de</strong>cir por<br />
pueblos, barrios o grupos) y eran otorgadas principalmente por los labrador<strong>es</strong>. Entre<br />
los principal<strong>es</strong> productos que los labrador<strong>es</strong> daban en tributo se encontraban el maíz,<br />
frijol, cacao, algodón y otros productos <strong>de</strong> la tierra, a<strong>de</strong>más <strong>de</strong> frutos, pec<strong>es</strong> y otros<br />
animal<strong>es</strong>.<br />
Un elemento que no se <strong>de</strong>be ignorar <strong>es</strong> que entre los indígenas nunca existió<br />
un sistema tributario uniforme, ya que unas vec<strong>es</strong> se l<strong>es</strong> podía exigir una <strong>de</strong>terminada<br />
cantidad y otras otra diferente, así igual entre comunidad<strong>es</strong> diferent<strong>es</strong> o similar<strong>es</strong> eran<br />
diferent<strong>es</strong> las cantidad<strong>es</strong> exigidas, al parecer lo único que se consi<strong>de</strong>raba con base en<br />
el tributo era la posibilidad <strong>de</strong> dar lo que se pedía.<br />
11 Las cargas eran <strong>de</strong> dos tipos: ordinarias y extraordinarias. Las ordinarias podían ser religiosas –<br />
pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> para el sostenimiento <strong>de</strong>l culto- o civil<strong>es</strong> –pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> para caciqu<strong>es</strong>, alcald<strong>es</strong> y gobernant<strong>es</strong>-<br />
. Mientras que por su parte las extraordinarias se d<strong>es</strong>tinaban fundamentalmente para las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong><br />
colectivas transitorias y para obras públicas. Fuente: Miranda José, “El tributo indígena en Nva. España” p.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 17
Marco Conceptual<br />
Al llegar la conquista <strong>es</strong>pañola el tributo prehispánico no sufrió grand<strong>es</strong><br />
modificacion<strong>es</strong>, más bien se fue acomodando a las normas europeas en forma gradual,<br />
<strong>de</strong> tal modo que durante el siglo XVI éste seguiría manteniendo sus principal<strong>es</strong><br />
características consistiendo en pr<strong>es</strong>tacion<strong>es</strong> material<strong>es</strong> y servicios, así como<br />
conservando los plazos indígenas <strong>de</strong> ochenta días, medio año, etc 12 .<br />
<strong>de</strong> dos tipos:<br />
Durante la época <strong>de</strong> la conquista se <strong>es</strong>tablecieron nuevos tributos, siendo éstos<br />
a) directos<br />
b) Indirectos<br />
• moneda foránea, capitación que el rey cobraba en<br />
reconocimiento <strong>de</strong> señorío.<br />
• Aljamas o morerías, capitacion<strong>es</strong> que p<strong>es</strong>aban sobre los<br />
judíos y los moros en territorio castellano.<br />
• Fonsa<strong>de</strong>ra, contribución para los gastos <strong>de</strong> guerra que<br />
pagaban por la exención militar los obligados a pr<strong>es</strong>tarlo.<br />
• Otros <strong>de</strong> menos importancia, como los yantar<strong>es</strong>, la facen<strong>de</strong>ra,<br />
la anubda y el chapín <strong>de</strong> la reina.<br />
• La alcabala,<br />
• El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancías que<br />
pasaban <strong>de</strong> Castilla a otros reinos o <strong>de</strong> éstos a Castilla.<br />
• Los <strong>de</strong> portazgo, pontazgo y barcaje, y<br />
• Otros más lev<strong>es</strong>, como el montazgo. La asadura, etc.<br />
La alcábala fue una <strong>de</strong> las figuras más important<strong>es</strong> y antiguas <strong>de</strong> la hacienda <strong>de</strong><br />
la Nueva España. Ésta se aplicó a partir <strong>de</strong>l año <strong>de</strong> 1571 y se prolongó hasta los<br />
primeros años <strong>de</strong> vida in<strong>de</strong>pendiente <strong>de</strong> México; aún d<strong>es</strong>pués <strong>de</strong> la Revolución <strong>de</strong><br />
1910-17 persistían prácticas alcabalatorias por el tránsito <strong>de</strong> mercancias entre <strong>es</strong>tados<br />
<strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración.<br />
La alcábala era una renta real que se cobraba sobre el valor <strong>de</strong> todas las cosas,<br />
muebl<strong>es</strong>, inmuebl<strong>es</strong> y semovient<strong>es</strong> que se vendían o permutaban, <strong>es</strong> <strong>de</strong>cir, era un<br />
12 Miranda, José, “El tributo indígena en la Nueva España durante el síglo XVI”. Ed. El Colegio <strong>de</strong><br />
México, , 1er reimpr<strong>es</strong>ión, México, 1980.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 18
Marco Conceptual<br />
impu<strong>es</strong>to que gravaba todas las transaccion<strong>es</strong> mercantil<strong>es</strong> y que era trasladable hasta<br />
el comprador final, por lo tanto se le consi<strong>de</strong>ra un impu<strong>es</strong>to indirecto.<br />
Existían tr<strong>es</strong> sistemas en el cobro <strong>de</strong> las alcábalas:<br />
• Administración directa por funcionarios real<strong>es</strong>.<br />
• Arrendamiento a particular<strong>es</strong>.<br />
• Encabezamiento por parte <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminados organismos, tal<strong>es</strong> como los<br />
ayuntamientos y los consulados <strong>de</strong> comercios.<br />
Entre los bien<strong>es</strong> que <strong>de</strong>bían pagar alcábala se encontraban todas las ventas o<br />
truequ<strong>es</strong>, no importa si se trata <strong>de</strong> primera venta, segunda, tercera, etc., todas y cada<br />
una <strong>de</strong> ellas <strong>de</strong>bía pagarla. Esto nos da una i<strong>de</strong>a <strong>de</strong> lo injusto <strong>de</strong> <strong>es</strong>te impu<strong>es</strong>to para<br />
las clas<strong>es</strong> más pobr<strong>es</strong>. Sin embargo, a partir <strong>de</strong> 1571 se comienzan a otorgar<br />
exencion<strong>es</strong> sobre ciertos artículos <strong>de</strong> consumo masivo, tal<strong>es</strong> como maíz u otros granos<br />
y semillas, así como todas aquellas mercancías cuyo valor global fuera inferior a cierta<br />
cantidad. Para el r<strong>es</strong>to <strong>de</strong> los bien<strong>es</strong> sí se pagaba alcábala, siendo ésta por lo general<br />
<strong>de</strong> seis por ciento.<br />
La alcábala era un pago obligatorio para todo tipo <strong>de</strong> personas, sin embargo,<br />
también existían ciertas excepcion<strong>es</strong>, como lo eran las viudas y huérfanos que<br />
trabajaban para su propio sostenimiento, así como los tejedor<strong>es</strong> <strong>de</strong>l partido <strong>de</strong><br />
Tepeaca, por consi<strong>de</strong>rar que éstos eran muy pobr<strong>es</strong>.<br />
A p<strong>es</strong>ar <strong>de</strong> que existía una tasa fija por concepto <strong>de</strong> alcábala, en la mayoría <strong>de</strong><br />
las ocasion<strong>es</strong> los obraj<strong>es</strong> <strong>es</strong>taban concertados, <strong>es</strong> <strong>de</strong>cir, se pagaba anualmente un<br />
monto fijo que reflejaba el valor <strong>es</strong>timado <strong>de</strong> la producción anual comercializada.<br />
A partir <strong>de</strong>l bando <strong>de</strong>l 8 <strong>de</strong> octubre <strong>de</strong> 1780 la tasa general por concepto <strong>de</strong><br />
alcábala se elevó al ocho por ciento.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 19
Marco Conceptual<br />
1.2.2 El sistema tributario d<strong>es</strong><strong>de</strong> la in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia hasta la<br />
revolución.<br />
A partir <strong>de</strong> que México logró su in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia ha habido una lucha intensa por obtener<br />
el po<strong>de</strong>r, por lo mismo los partidos políticos han recogido los marcos i<strong>de</strong>ológicos<br />
existent<strong>es</strong> y los han transformado en <strong>de</strong>cision<strong>es</strong> fiscal<strong>es</strong> que han obe<strong>de</strong>cido a un<br />
objetivo <strong>de</strong>terminado en ciertos momentos históricos.<br />
Al lograr México su in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia su sistema hacendario fue en los hechos<br />
muy similar al que regía en la Nueva España. De tal forma siguieron funcionando los<br />
<strong>es</strong>tancos. 13 Sin embargo, <strong>es</strong>te tipo <strong>de</strong> imposición favorecía más bien a las clas<strong>es</strong> ricas<br />
que a los pobr<strong>es</strong> (la mayoría), <strong>de</strong>bido a que éstos <strong>de</strong>tentaban el po<strong>de</strong>r y no podían ver<br />
trastocados sus inter<strong>es</strong><strong>es</strong> económicos. Básicamente durante el siglo XIX existieron<br />
impu<strong>es</strong>tos que afectaban solamente a ciertas industrias como lo son las <strong>de</strong> hilados y<br />
tejidos, tabacos y alcohol<strong>es</strong>. En cambio, existieron amplios impu<strong>es</strong>tos que gravaban el<br />
comercio exterior y el comercio interior mediante las alcabalas.<br />
A<strong>de</strong>más se pue<strong>de</strong> ver también que México vivió un periodo <strong>de</strong> gran d<strong>es</strong>or<strong>de</strong>n<br />
político, económico y social en <strong>es</strong>os primeros años <strong>de</strong> vida in<strong>de</strong>pendiente, lo cual<br />
ocasionaría a su vez un gran d<strong>es</strong>or<strong>de</strong>n fiscal. En 1846 el pr<strong>es</strong>i<strong>de</strong>nte Valentín Gómez<br />
Farías emitió un <strong>de</strong>creto por el cual or<strong>de</strong>nó suprimir las alcabalas, <strong>de</strong>bido a que éstas<br />
tenían un efecto negativo sobre la industria comercial, agrícola y fabril. A partir <strong>de</strong> la<br />
promulgación <strong>de</strong> la Constitución <strong>de</strong> 1857 se <strong>es</strong>tableció en su artículo 124 la supr<strong>es</strong>ión<br />
<strong>de</strong> las alcabalas.<br />
Posteriormente la política fiscal juarista tuvo como fundamento introducir<br />
reformas paulatinas que fortalecieran la economía <strong>de</strong>l país basada en una Constitución<br />
netamente liberal. Entre las principal<strong>es</strong> accion<strong>es</strong> fiscal<strong>es</strong> realizadas en <strong>es</strong>te periodo se<br />
encuentran: transformar el antiguo impu<strong>es</strong>to <strong>de</strong>l papel sellado en sellos móvil<strong>es</strong><br />
(<strong>es</strong>tampilla), se abolieron las tarifas que encarecieron los artículos extranjeros y se<br />
eliminaron los gravámen<strong>es</strong> sobre exportacion<strong>es</strong> que dañaban a la producción nacional,<br />
con relación a la minería: libre exportación <strong>de</strong> la plata en pasta, libre exportación <strong>de</strong><br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 20
Marco Conceptual<br />
mineral <strong>de</strong> piedra y polvillos, recuperación por el gobierno <strong>de</strong> las casas <strong>de</strong> moneda<br />
dadas en arrendamiento, supr<strong>es</strong>ión <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos a la minería y <strong>es</strong>tablecimiento <strong>de</strong><br />
un impu<strong>es</strong>to único sobre utilidad<strong>es</strong> mineras.<br />
La implementación <strong>de</strong>l ISR en México como r<strong>es</strong>ultado <strong>de</strong> la influencia <strong>de</strong> las<br />
i<strong>de</strong>as socialistas nacidas <strong>de</strong> la Revolución proviene <strong>de</strong> un lento proc<strong>es</strong>o que se origina<br />
en 1810.<br />
No obstante se pue<strong>de</strong> consi<strong>de</strong>rar a Matías Romero como el precursor <strong>de</strong>l ISR,<br />
argumentando que “una sola contribución directa general, impu<strong>es</strong>ta sobre la propiedad<br />
raíz y el capital mobiliario sería más equitativa y produciría más recursos al erario<br />
público que las que ahora se cobran”.<br />
Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en <strong>es</strong>te periodo <strong>de</strong>bido a que el<br />
veto al clero y a la aristocracia semifeudal solo habían logrado el fortalecimiento <strong>de</strong> la<br />
pequeña burgu<strong>es</strong>ía, y éste por supu<strong>es</strong>to adoptó el sistema fiscal <strong>de</strong> acuerdo a sus<br />
inter<strong>es</strong><strong>es</strong>.<br />
El advenimiento <strong>de</strong>l régimen <strong>de</strong> Porfirio Díaz llevó a pique las i<strong>de</strong>as <strong>de</strong> corte<br />
social que se habían engendrado previamente, <strong>de</strong> tal forma el ministro <strong>de</strong> Hacienda<br />
Iv<strong>es</strong> Limantour optó más bien por una política impositiva <strong>de</strong> tipo regr<strong>es</strong>iva.<br />
Uno <strong>de</strong> los principal<strong>es</strong> personaj<strong>es</strong> que abogaron por un sistema fiscal más justo<br />
fue Ricardo Flor<strong>es</strong> Magón, quien señalaba que existía una terrible d<strong>es</strong>igualdad entre<br />
capital y trabajo, y que ésta era fomentada por el sistema fiscal vigente, por lo tanto se<br />
requería gravar al capital e implementar la progr<strong>es</strong>ividad en la imposición, ya que <strong>de</strong><br />
<strong>es</strong>ta forma se lograría abatir la d<strong>es</strong>igualdad en la distribución <strong>de</strong> la riqueza. Sin<br />
embargo, <strong>es</strong>te tipo <strong>de</strong> sistema fiscal progr<strong>es</strong>ivo no sería posible sino hasta algunos<br />
años d<strong>es</strong>pués <strong>de</strong> terminada la Revolución. De tal forma, durante el gobierno <strong>de</strong>l<br />
pr<strong>es</strong>i<strong>de</strong>nte Plutarco Elías Call<strong>es</strong> se dio el primer paso en <strong>es</strong>te sentido al adoptar el<br />
impu<strong>es</strong>to sobre la renta.<br />
13 Estancos <strong>de</strong> tabaco, naip<strong>es</strong>, pólvora, nive y asientos <strong>de</strong> gallo, <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> importación y exportación,<br />
alcabalas interior<strong>es</strong>, producción <strong>de</strong> casa <strong>de</strong> moneda, papel sellado, venta <strong>de</strong> tierra, tributos índicos,<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 21
Marco Conceptual<br />
Durante la Revolución Mexicana no se hizo ningún cambio fundamental al<br />
sistema tributario, sino más bien se optó por conllevar el sistema porfirista <strong>de</strong> tipo<br />
regr<strong>es</strong>ivo. Tal fue la situación incluso durante el gobierno <strong>de</strong> Francisco I. Ma<strong>de</strong>ro. Su<br />
ministro <strong>de</strong> Hacienda se mostró fiel admirador <strong>de</strong> Limantour y <strong>de</strong> su sistema impositivo.<br />
Sin embargo, la Constitución Política <strong>de</strong> 1917 repr<strong>es</strong>entó la sínt<strong>es</strong>is política <strong>de</strong> la<br />
Revolución, al adoptar un tipo <strong>de</strong> Estado Intervencionista, preocupado por las causas<br />
popular<strong>es</strong> y social<strong>es</strong>. Pero a p<strong>es</strong>ar <strong>de</strong> ello todavía existieron problemas, ya que <strong>es</strong>te<br />
nuevo sistema fiscal no fue muy a<strong>de</strong>cuado, ya que mantenía aspectos <strong>de</strong>l sistema<br />
porfirista y sobre todo gravaba <strong>de</strong> igual manera a sujetos con diferente capacidad <strong>de</strong><br />
económica 14 .<br />
1.2.3 El sistema tributario posrevolucionario.<br />
El sistema tributario mexicano se ha caracterizado d<strong>es</strong><strong>de</strong> sus inicios por contar con<br />
gran número <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos, no obstante <strong>es</strong>to, la efectividad recaudatoria ha sido<br />
mínima fundamentalmente por los conflictos internos que habían agobiado al país<br />
d<strong>es</strong><strong>de</strong> su in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia hasta el final <strong>de</strong> la revolución.<br />
A partir <strong>de</strong> la revolución <strong>de</strong> 1910 y su sustento en la Constitución Política <strong>de</strong><br />
1917, el sistema tributario se mo<strong>de</strong>rnizó en gran medida a lo largo <strong>de</strong>l siglo XX.<br />
Durante éste se han realizado varias rondas <strong>de</strong> reformas tributarias, cuyo fin ha sido<br />
adaptarlo a las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> <strong>de</strong>l país.<br />
impu<strong>es</strong>tos:<br />
Con relación a la industria durante el periodo <strong>de</strong> 1917 a 1940 se crearon 28<br />
Tabla 1-1<br />
Creación <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos en el periodo 1917-1940<br />
Creados D<strong>es</strong>aparecidos Vigent<strong>es</strong><br />
Impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecíficos 22 11 11<br />
Petróleo (1917) 9 2 7<br />
Energía eléctrica (1917, 3 2 1<br />
<strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> pulquerías, lanzas, anatas <strong>de</strong> empleos, novenos <strong>de</strong> diezmos, etc.<br />
14 R<strong>es</strong>endiz, Eduardo, “Política e impu<strong>es</strong>tos, visión histórica”. Ed. Miguel Angel Porrúa, primera edición,<br />
México D.F: 1989.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 22
1932,1934)<br />
Marco Conceptual<br />
Azúcar (1927, 1931, 1934, 1938) 4 3 1<br />
Cerillos y fósforos (1917, 1931) 2 1 1<br />
Producción <strong>de</strong> sal (1925, 1934) 2 1 1<br />
Bebidas gaseosas (1924, 1931) 2 2 ---<br />
Impu<strong>es</strong>tos general<strong>es</strong> 3 --- 3<br />
Impu<strong>es</strong>to sobre la renta (1924) 1 --- 1<br />
10% adicional (1924) 1 --- 1<br />
Superprovecho (1940) 1 --- 1<br />
Durante el periodo citado se crearon gravámen<strong>es</strong> <strong>de</strong> tipo general y gravámen<strong>es</strong><br />
<strong>es</strong>pecíficos, en algunos casos <strong>es</strong>tos fundamentaron su existencia <strong>de</strong>bido a su<br />
productividad, como por ejemplo en petróleo, tabacos, gasolina, alcohol<strong>es</strong>, etc., sin<br />
embargo, en otros casos no se ve ninguna razón <strong>es</strong>pecial para su <strong>es</strong>tablecimiento.<br />
Se d<strong>es</strong>pren<strong>de</strong>n tr<strong>es</strong> conclusion<strong>es</strong> important<strong>es</strong>:<br />
1. Existió un impu<strong>es</strong>to vertebral que abarca todas las actividad<strong>es</strong> <strong>de</strong> la<br />
industria.<br />
2. Los impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecíficos solamente afectaron unas cuantas industrias<br />
como la <strong>de</strong>l petróleo, azúcar, energía eléctrica, etc.<br />
3. Entre los principal<strong>es</strong> progr<strong>es</strong>os en <strong>es</strong>te periodo se encuentran la supr<strong>es</strong>ión<br />
<strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos a las industrias <strong>de</strong> hilados y tejidos y <strong>de</strong> bebidas<br />
gaseosas.<br />
En lo que toca al comercio en el periodo previo a 1917 existían muy pocos<br />
gravámen<strong>es</strong>, limitándose exclusivamente a los impu<strong>es</strong>tos sobre importacion<strong>es</strong> y<br />
exportacion<strong>es</strong>, así como los recargos a las importacion<strong>es</strong> y exportacion<strong>es</strong> por vía<br />
postal 15 .<br />
ilustra <strong>es</strong>to:<br />
Fuente: Servin Armando, “Evolución técnica <strong>de</strong>l sistema impositivo fe<strong>de</strong>ral”.<br />
En el periodo <strong>de</strong> 1917 a 1940 se crearon 18 impu<strong>es</strong>tos. En la siguiente tabla se<br />
15 Servín, Armando “Evolución técnica <strong>de</strong>l sistema impositivo fe<strong>de</strong>ral”. FCE, primer edición, 1964.<br />
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Tabla 1-2<br />
Impu<strong>es</strong>tos al comercio creados en el periodo 1917-1940<br />
Marco Conceptual<br />
Creados D<strong>es</strong>aparecidos Vigent<strong>es</strong><br />
Impu<strong>es</strong>tos general<strong>es</strong> 10 3 7<br />
Adic. A los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong><br />
importación (1920, 1926, 1929)<br />
Adic. A los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong><br />
exportación (1920, 1926, 1929)<br />
3 1 2<br />
3 2 1<br />
12% s/valor aforo (1938) 1 --- 1<br />
Impu<strong>es</strong>to sobre la renta (1924) 1 --- 1<br />
Superprovecho (1940) 1 --- 1<br />
10% adicional (1924) 1 --- 1<br />
Impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecíficos 8 5 3<br />
Avisos y anuncios (1917) 1 1 ---<br />
Importacion<strong>es</strong>, bebidas y<br />
perfum<strong>es</strong> (1921, 1925)<br />
10% s/entradas brutas Lotería<br />
Nacional (1923)<br />
Expendios <strong>de</strong> bebidas<br />
alcohólicas (1933)<br />
2 2 ---<br />
1 1 ---<br />
1 --- 1<br />
Radiodifusoras (1933) 1 --- 1<br />
Compraventa alcohol<strong>es</strong> (1937) 1 1 ---<br />
Consumo <strong>de</strong> algodón (1938) 1 --- 1<br />
Fuente: Armando Servín, “Evolución técnica <strong>de</strong>l sistema impositivo fe<strong>de</strong>ral”.<br />
Con relación a la agricultura hasta ant<strong>es</strong> <strong>de</strong> 1917 no existían impu<strong>es</strong>tos en <strong>es</strong>te<br />
rubro salvo en caza y buceo y uso y aprovechamiento <strong>de</strong> aguas fe<strong>de</strong>ral<strong>es</strong>. Pero a partir<br />
<strong>de</strong> 1917 y hasta 1940 se crearon 10 impu<strong>es</strong>tos <strong>de</strong> la siguiente forma:<br />
Tabla 1-3<br />
Impu<strong>es</strong>tos a la agricultura creados en el periodo 1917-1940<br />
Creados D<strong>es</strong>aparecidos Vigent<strong>es</strong><br />
Impu<strong>es</strong>tos general<strong>es</strong> 2 --- 2<br />
Impu<strong>es</strong>to sobre la renta (1924) 1 --- 1<br />
Superprovecho (1940) 1 --- 1<br />
Impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecíficos 7 4 3<br />
Ma<strong>de</strong>ra y bosqu<strong>es</strong> (1925) 1 --- 1<br />
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Marco Conceptual<br />
Guano, nitratos etc. (1925) 1 1 ---<br />
Exportación <strong>de</strong> henequén (1930) 1 --- 1<br />
Fertilizant<strong>es</strong> (1930) 1 1 ---<br />
Henequén (1931, 1938) 2 2 ---<br />
Explotacion<strong>es</strong> for<strong>es</strong>tal<strong>es</strong> (1936) 1 --- 1<br />
Fuente: Armando Servín, “Evolución técnica <strong>de</strong>l sistema impositivo fe<strong>de</strong>ral”.<br />
Durante las décadas <strong>de</strong> 1940 y 1950 se vieron claros indicios <strong>de</strong> que el sistema<br />
tributario mexicano pr<strong>es</strong>entaba problemas, fundamentalmente porque los ingr<strong>es</strong>os<br />
tributarios eran muy bajos, <strong>de</strong> hecho se encontraban muy por <strong>de</strong>bajo <strong>de</strong>l nivel <strong>de</strong> otros<br />
país<strong>es</strong> <strong>de</strong> similar d<strong>es</strong>arrollo y <strong>es</strong>tructura económica, como Cuba, Chile, Ecuador y<br />
Venezuela con 14%, 17%, 20% y 23% r<strong>es</strong>pectivamente <strong>de</strong> ingr<strong>es</strong>os tributarios<br />
r<strong>es</strong>pecto al total.<br />
En el periodo 1944-48 la captación por ingr<strong>es</strong>os ordinarios con r<strong>es</strong>pecto al<br />
ingr<strong>es</strong>o nacional fueron <strong>de</strong>l 6.6%. Sin embargo, durante <strong>es</strong>te periodo el factor común<br />
fue el <strong>es</strong>tancamiento <strong>de</strong> los ingr<strong>es</strong>os tributarios r<strong>es</strong>pecto a los ingr<strong>es</strong>os total<strong>es</strong>. Por lo<br />
tanto se hizo nec<strong>es</strong>ario en los años <strong>de</strong> 1948 y 49 realizar diversas reformas fiscal<strong>es</strong>, a<br />
fin <strong>de</strong> lograr mayor progr<strong>es</strong>ividad y equidad al sistema fiscal. Entre las principal<strong>es</strong><br />
reformas adoptadas en <strong>es</strong>te periodo se encuentran:<br />
• Sustitución <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to <strong>de</strong>l timbre por el <strong>de</strong> ingr<strong>es</strong>os mercantil<strong>es</strong>.<br />
• Modificacion<strong>es</strong> al impu<strong>es</strong>to sobre la renta<br />
• Creación <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to sobre utilidad<strong>es</strong> exce<strong>de</strong>nt<strong>es</strong> y <strong>de</strong> la sobretasa<br />
adicional <strong>de</strong>l 15% sobre exportacion<strong>es</strong>.<br />
Como r<strong>es</strong>ultado <strong>de</strong> lo anterior se logró que en 1952 los ingr<strong>es</strong>os per cápita <strong>de</strong>l<br />
gobierno fe<strong>de</strong>ral fueran <strong>de</strong> 182 p<strong>es</strong>os, sin embargo para el año siguiente <strong>es</strong>tos se<br />
redujeron a 159 p<strong>es</strong>os. Por su parte, los negocios con ingr<strong>es</strong>os anual<strong>es</strong> entre 100 mil y<br />
499 mil p<strong>es</strong>os pagaron en promedio 4.0% <strong>de</strong> sus ingr<strong>es</strong>os en impu<strong>es</strong>tos, las empr<strong>es</strong>as<br />
entre 500 mil y I millón pagaron 4.2% y las empr<strong>es</strong>as con más <strong>de</strong> un millón <strong>de</strong> p<strong>es</strong>os<br />
pagaron el 8.6% 16 .<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 25
Marco Conceptual<br />
Este periodo se caracterizó por que los ingr<strong>es</strong>os tributarios en su gran mayoría<br />
(78%) corr<strong>es</strong>pondían a impu<strong>es</strong>tos indirectos, mientras que tan solo los impu<strong>es</strong>tos<br />
directos repr<strong>es</strong>entaron el 22%. Esto nos da una i<strong>de</strong>a <strong>de</strong> lo poco equitativo <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta<br />
<strong>es</strong>tructura fiscal, ya que los grupos <strong>de</strong> menor<strong>es</strong> ingr<strong>es</strong>os contribuyeron en gran medida<br />
a la carga fiscal vía impu<strong>es</strong>tos indirectos.<br />
Durante el periodo 1955-72, se pretendió adaptar el sistema impositivo <strong>de</strong><br />
acuerdo a las nec<strong>es</strong>idad<strong>es</strong> <strong>de</strong> industrialización <strong>de</strong>l país. Para tal efecto se sustituyeron<br />
gran cantidad <strong>de</strong> impu<strong>es</strong>tos sobre la producción y ventas por un impu<strong>es</strong>to sobre<br />
ingr<strong>es</strong>os mercantil<strong>es</strong>, así como modificar el ISR, <strong>es</strong>tableciendo cierto gravamen <strong>de</strong><br />
acuerdo al ingr<strong>es</strong>o total, sin importar su fuente, a<strong>de</strong>más se <strong>es</strong>tablecieron regímen<strong>es</strong><br />
<strong>es</strong>pecial<strong>es</strong> sobre ciertos sector<strong>es</strong>. Entre los principal<strong>es</strong> cambios realizados al sistema<br />
tributario durante el sexenio <strong>de</strong> Luis Echeverría se encuentran medidas que pretendían<br />
perfeccionar la integración <strong>de</strong> la base <strong>de</strong>l ISR empr<strong>es</strong>arial así como la elevación <strong>de</strong> la<br />
tasa <strong>de</strong>l ISR personal, gravando con 50 por ciento los ingr<strong>es</strong>os anual<strong>es</strong> superior<strong>es</strong> a<br />
150 mil p<strong>es</strong>os. A<strong>de</strong>más se elevó la tasa <strong>de</strong>l Impu<strong>es</strong>to Fe<strong>de</strong>ral sobre Ingr<strong>es</strong>os<br />
mercantil<strong>es</strong>, se incrementó la tasa que afecta a los ingr<strong>es</strong>os <strong>de</strong> Pemex y se creó un<br />
nuevo impu<strong>es</strong>to para el consumo <strong>de</strong> gasolina; así mismo se incrementó la tasa <strong>de</strong> los<br />
impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecial<strong>es</strong>. 11<br />
En el periodo 1978-81 se realizó una segunda ronda <strong>de</strong> reformas tributarias,<br />
cuyo principal objetivo fue combatir los efectos distributivos adversos <strong>de</strong> la inflación,<br />
a<strong>de</strong>más <strong>de</strong> reducir las distorsion<strong>es</strong> implicadas por el efecto cascada <strong>de</strong>l impu<strong>es</strong>to<br />
sobre ingr<strong>es</strong>os mercantil<strong>es</strong>.<br />
16<br />
Martinez, Ifigenia, “Política fiscal <strong>de</strong> México” Manual<strong>es</strong> Universitarios, Escuela Nacional <strong>de</strong> <strong>Economía</strong>,<br />
<strong>UNAM</strong>, Primer edición, 1964.<br />
11<br />
Tello Carlos, “La política económica en México 1970-1976”, ed. Siglo XXI, 11º edición, México D.F.,<br />
1993, p. 201.<br />
<strong>Facultad</strong> <strong>de</strong> <strong>Economía</strong> <strong>UNAM</strong> 26
Entre las principal<strong>es</strong> reformas <strong>de</strong> <strong>es</strong>ta época se encuentran:<br />
Impu<strong>es</strong>to sobre<br />
la renta<br />
Impu<strong>es</strong>to sobre<br />
ventas<br />
Marco Conceptual<br />
• Revisión <strong>de</strong>l <strong>es</strong>quema impositivo para corregir en el impu<strong>es</strong>to<br />
sobre la renta <strong>de</strong> personas físicas los efectos <strong>de</strong> la inflación y<br />
algunos <strong>de</strong> los s<strong>es</strong>gos regr<strong>es</strong>ivos pertenecient<strong>es</strong> a la reforma<br />
anterior.<br />
• Revisión <strong>de</strong> los impu<strong>es</strong>tos sobre ganancias <strong>de</strong> capital,<br />
reconociendo su carácter no recuperable y gravando sólo su<br />
impacto sobre el ingr<strong>es</strong>o permanente. Asimismo, se<br />
ajustaron el valor y las reinversion<strong>es</strong> en activos para tener en<br />
consi<strong>de</strong>ración los aumentos general<strong>es</strong> <strong>de</strong> precios.<br />
• Introducción <strong>de</strong>l Impu<strong>es</strong>to al Valor Agregado y eliminación<br />
<strong>de</strong>l Impu<strong>es</strong>to sobre Ventas, 400 impu<strong>es</strong>tos municipal<strong>es</strong> y<br />
<strong>es</strong>tatal<strong>es</strong> 30 impu<strong>es</strong>tos <strong>es</strong>pecíficos <strong>de</strong> carácter fe<strong>de</strong>ral.<br />
Fuente: Aspe Armella Pedro, “El camino mexicano <strong>de</strong> la transformación económica”. FCE.<br />
Segunda edición. México, 1993.<br />
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