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SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO Impuesto Bruto en el IGV (SEGUNDA PARTE (*) ) ACCESORIEDAD • INTERESES COMPENSATORIOS EN VENTA DE BIENES EXONERADA INFORME Nº 103-2007-SUNAT/2B0000 / 06.06.2007 Se pregunta si los intereses compensatorios, originados en la venta al crédito de bienes muebles e inmuebles exonerados del IGV, se encuentran también exonerados de dicho Impuesto. La SUNAT manifiesta que, en la venta de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV, el valor de venta de dicha operación está constituido por todo aquello que se encuentra obligado a pagar el adquirente, incluyendo los intereses compensatorios, de modo que si una operación de venta de bienes muebles o inmuebles se encuentra exonerada del IGV, los intereses compensatorios al formar parte del valor de venta de tal operación, también se encontrarán exonerados de dicho impuesto. • INTERESES COMPENSATORIOS EN VENTA DE BIENES EXONERADA INFORME Nº 103-2007-SUNAT/2B0000 / 06.06.2007 Se consulta si el comprador, en el supuesto que el vendedor de bienes exonerados del IGV aplique este Impuesto sobre los intereses compensatorios, consignándolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, podría hacer uso del crédito fiscal correspondiente. La SUNAT indica que en el caso mencionado, no se podrá hacer uso del crédito fiscal correspondiente. • INTERESES COMPENSATORIOS EN SEGUNDA VENTA DE BIEN INMUEBLE INFORME Nº 011-2003-SUNAT/2B0000 / 21.01.2003 Se cuestiona si los intereses que forman parte del precio de venta de un inmueble, cancelado a plazos mediante cuotas mensuales, se encuentran también inafectos al IGV por tratarse de la segunda venta del bien efectuada a valor de mercado por una empresa vinculada al constructor. La SUNAT responde que si una operación de venta de inmueble se encuentra inafecta al IGV, como ocurre en el caso de una segunda venta de un bien inmueble efectuada a valor de mercado por empresas vinculadas económicamente al constructor, los intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operación, también se encontrarán inafectos al Impuesto. • SERVICIO DE TRANSPORTE ACCESORIO A LA VENTA DEL BIEN INFORME Nº 048-2007-SUNAT/2B0000 / 26.03.2007 Se pregunta si, en el caso de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el lugar designado por este último, se considera como servicio complementario el flete por el transporte del bien. La SUNAT concluye que, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por vía terrestre constituye un servicio independiente o complementario a la operación de venta del bien, deberá evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables. A su vez, aclara que si con motivo de la venta de bienes a su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte que se encarguen de la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por el usuario, el servicio de transporte resultará accesorio a la operación de venta de los citados bienes, debiéndose entender, por tanto, que la retribución por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes. • RECARGO AL CONSUMO SEGÚN DECRETO LEY Nº 25988 INFORME Nº 209-2008-SUNAT/2B0000 / 30.10.2008 Se consulta si es correcto que se aplique la retención del 6 por ciento sobre el importe total de una factura, según lo dispone el Régimen de Retenciones del IGV, cuando dicha factura incluye el recargo al consumo por la prestación del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988. La SUNAT determina que el recargo al consumo integrará el importe de la operación sobre el que debe aplicarse la retención del 6 por ciento a que obliga el Régimen de Retenciones del IGV. Ello porque en el caso planteado, no existe dos operaciones sino una sola consistente en el servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, respecto del cual su contraprestación contempla: (i) la retribución por el servicio prestado; y, (ii) el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988, que se calcula en función al valor o retribución del mismo servicio. –––––– (*) La primera parte de esta Síntesis se publicó en la Revista Análisis Tributario, Nº 261, octubre de 2009, AELE, págs. 33 y 34. 6 OCTUBRE 2009
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO TASA DEL IMPUESTO • ÁMBITO DE APLICACIÓN DE MODIFICACIÓN DE TASA OFICIO Nº 292-2003-SUNAT/2B0000 / 29.10.2003 Se planteó si el incremento en uno por ciento de la tasa del IGV, operada por la Ley Nº 28033 a partir del 1 de agosto de 2003, debe aplicarse en el caso de anulaciones totales o pérdidas de comprobantes de pago emitidos hasta el 31 de agosto de 2003. Al respecto, la SUNAT precisa que en general, la tasa aplicable a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria, toda vez que el momento en el que nace dicha obligación tributaria es determinante para establecer cuál es la ley aplicable. Así, respecto a las anulaciones totales, la SUNAT respondió que en las notas de crédito que se emitan se deberá consignar la tasa del IGV vigente en la fecha en que se otorgaron los respectivos comprobantes de pago que le dan origen, dado que las citadas notas únicamente se emiten para respaldar la anulación de una operación efectuada con anterioridad. En relación a la pérdida de comprobantes de pago por robo o extravío, se deberá emitir un duplicado exacto con la denominación "segundo original" del documento robado o extraviado. Al ser este un duplicado exacto del comprobante de pago original, el impuesto a consignar en el documento duplicado es aquél que figuraba en el comprobante original. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO • AJUSTE POR DEVOLUCIÓN DE BIENES OFICIO Nº 024-2000-K00000 / 03.03.2000 Se consulta si es correcta la emisión de una nota de crédito a los clientes que son personas naturales por falta de pago de cuotas sucesivas en moneda extranjera y si el importe de la mencionada nota debe ser por la deuda total pendiente de pago, comprendiendo, capital, intereses y gastos por financiamiento; o si los intereses y gastos no deben ser incluidos. La SUNAT manifiesta que las notas de crédito se emiten cuando se produce una disminución del valor de las operaciones, lo que no ocurre en el supuesto de la simple falta de pago de las cuotas en la venta de bienes muebles a plazos, no procediendo por tanto emitir notas de crédito por este único supuesto. En el mismo documento se precisa que el tipo de cambio aplicable al registro de una nota de crédito emitida en moneda extranjera será el mismo que correspondió utilizar en la operación original, es decir, el de la fecha de emisión de la factura. • INAPLICACIÓN DEL AJUSTE POR LA DISMINUCIÓN EN EL VALOR EN ADUANA DEL BIEN IMPORTADO INFORME Nº 076-2008-SUNAT/2B000 / 08.05.2008 En el caso de las importaciones de bienes, se consulta si el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso a) del artículo 26° de la LIGV es aplicable únicamente cuando, con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, medie un descuento otorgado por el proveedor del extranjero, o si también es aplicable en todos los casos en los cuales exista disminución en el Valor en Aduana del bien importado. La SUNAT responde que a fin de dar atención a la consulta, es preciso determinar el contenido de la frase "descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto" contenido en el inciso a) del artículo 26° de la LIGV. En tal sentido, señala que las normas que regulan el IGV han utilizado el término "descuento" en su acepción común, como sinónimo de "rebaja en el precio", de modo que el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso a) del artículo 26° de la LIGV es aplicable únicamente a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importación, no pudiendo otorgarse ese tratamiento a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importación; debiendo procederse a solicitar la devolución por los pagos que han devenido en indebidos o en exceso. • REQUISITOS PARA EL AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO INFORME Nº 107-2003-SUNAT/2B0000 / 17.03.2003 Se pregunta si en virtud de las normas del IGV, es válido determinar la existencia de un pago en exceso y, por tanto, proceder a su devolución, cuando dicho pago se plasme en una declaración rectificatoria cuyo sustento es una reducción del valor del Impuesto Bruto, que no se encuentra respaldada con las Notas de Crédito respectivas, pese a tratarse de operaciones afectas cuyo comprobante se hubiera emitido erróneamente. La SUNAT contesta que para la procedencia de los ajustes al Impuesto Bruto –originada en excesos del referido Impuesto consignados en los comprobantes de pago– se requiere la concurrencia de dos condiciones, de un lado la emisión de las notas de crédito respectivas y de otro la demostración que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal. En tal sentido, se afirma que para que una declaración rectificatoria sea válida, en los casos de deducciones al impuesto bruto por errores consignados en los comprobantes de pago, previamente debe cumplirse con las dos condiciones antes mencionadas. • DOCUMENTO QUE RESPALDA EL AJUSTE AL IM- PUESTO BRUTO INFORME Nº 138-2001-SUNAT-K00000 / 06.07.2001 En el caso de los supermercados que no aceptan que sus OCTUBRE 2009 7
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