comisión de consultoría - Instituto Mexicano de Contadores Públicos

COMISIÓN DE
CONSULTORÍA
BOLETÍN ORIENTADOR PARA LA
PRÁCTICA DE LA CONSULTORÍA DE
NEGOCIOS POR PROFESIONALES DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA

BOLETÍN
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Comisión de Consultoría
Boletín orientador para la práctica de la consultoría de negocios por
profesionales de la Contaduría Pública
Contenido
Párrafo
1. Introducción y antecedentes 1 a 10
2. Objetivos de la Comisión 11 y 12
3. Objetivo de los boletines técnicos 13
4. Sentido de los conceptos de
“consultoría” o “asesoría” 14 a 17
5. Tipos de “asesoría” o
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“consultoría”
6. Ética profesional 19 a 22
7. Campo natural de actuación del
profesional en contaduría, como
asesor y/o consultor 23 a 27
8. Características mínimas y
deseables del profesional
en contaduría pública, como
consultor y/o asesor 28
9. Técnicas aplicables en los trabajos
de consultoría y/o asesoría 29 y 30
10. Puntos a considerar en
la consultoría “larga” y/o
“multidisciplinaria” 31
11. Junta o Comité Director del
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proyecto
12. Criterios para el cálculo de
honorarios 33 y 34

COMISIÓN DE CONSULTORÍA
1. Introducción y antecedentes
Los muy nombrados servicios de “consultoría” que puedan ser
prestados por despachos de Contadores Públicos, actualmente y
desde hace mucho tiempo, salvo en el caso de las grandes firmas (las
“Big 8” y ahora “Big 4”), prácticamente, nunca han sido bien definidos,
precisados o identificados como concepto genérico o específico.
Sin embargo, con frecuencia podemos ver anuncios de nuestras
agrupaciones profesionales sobre conferencias, pláticas y artículos en
nuestras revistas especializadas sobre la función del Contador Público
como asesor y, últimamente, como “consultor de negocios”.
En esas expresiones profesionales hemos visto con sorpresa que,
en ocasiones, se nos atribuyen habilidades que no solamente están
fuera de nuestras capacidades teóricas o académicas, sino que caen,
claramente, en el ámbito de otras profesiones; así, según hemos visto
u oído, podemos asesorar en sistemas informáticos, administrativos,
en aspectos legales y de negocios, así como en especializaciones
propias o naturales de nuestra profesión, tales como: auditoría,
contabilidad, costos, finanzas y fiscal.
También es posible ver que el enfoque y amplitud de los servicios
antes citados, cambia radicalmente dependiendo del expositor y/o
profesional y su especialidad.
Por otro lado, puede observarse que en ciertas zonas o ciudades del
interior de la República, los trabajos que se le solicitan a los Contadores
Públicos, con frecuencia son propios de la simple teneduría de libros,
de la presencia en arqueos y recuentos de existencias o inventarios, lo
que nos hace pensar que hay un lamentable desperdicio de nuestras
capacidades y habilidades reales.
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En resumen, se aprecia una considerable indefinición en este asunto,
puesto que esta solicitud de servicios variados realmente se presenta
y, desde luego, se percibe en nuestros colegas de la profesión un
gran interés o deseo de servir a sus clientes; es clara la necesidad y
conveniencia para la profesión de mostrar una posición definida, que
oriente tanto a los colegas sobre los servicios que pueden ofrecer,
como a los clientes sobre lo que realmente pueden esperar de nuestra
profesión.
Consideramos que esta situación es peligrosa para nuestra profesión
y, sobre todo, para su imagen y prestigio. Es necesario aclararla,
de preferencia normarla, establecer bases precisas y orientadoras.
No debemos ostentarnos como expertos en todos los ámbitos de
los negocios; es claro que la experiencia puede hacer que algunos
colegas desarrollen habilidades que otros no tienen, también, que
con el apoyo de profesiones afines o complementarias, alguna firma
pueda ofrecer un tramo de servicios mayor o diferente a otras, pero
no podemos aspirar a hacer creer a nuestros usuarios, de que todos
somos capaces de hacer lo que nuestra preparación académica y el
desarrollo natural de nuestra profesión no nos permite en condiciones
normales.
Los servicios de la denominada “consultoría o asesoría de negocios”
derivan, en primer lugar, de la demanda de servicios que los clientes
solicitan a sus Contadores o auditores y, en segundo lugar, a que en
general se ha confundido la experiencia y sentido común, con la real o
efectiva capacidad teórica y práctica. No por el hecho de que un auditor
externo examine el control interno contable y sugiera mejoras válidas,
así como porque casi la totalidad de las actividades de una empresa
se reflejen o deban reflejarse formalmente en la contabilidad, cuyas
cifras puedan y deban ser revisadas por un auditor independiente,
debe concluirse que somos expertos en administración, en el análisis
y determinación de los objetivos, planes, programas, políticas,
procedimientos o procesos de las diferentes y complejas funciones
de nuestros clientes y/o en las estrategias de sus negocios.
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Desde luego, no es posible ni deseable que los clientes dejen de
acudir a su confiable Contador Público para los asuntos que estimen
convenientes y estos los atiendan, seguramente, en la medida de sus
capacidades y experiencia; pero, tampoco es conveniente que nuestras
agrupaciones profesionales no se manifiesten y, en consecuencia, no
presenten un claro concepto de lo que legítimamente son actividades
propias de nuestra profesión.
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Tratando de solventar esta situación, después de más o menos 25 años,
se decidió volver a integrar la “Comisión de Consultoría” que, durante
los años 1960 a 1975, formuló y publicó varios boletines y organizó
diversas conferencias y mesas redondas, que luego integraron otras
publicaciones dedicadas a lo que en esa época se denominaba como
“Consultoría en Administración”.
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2. Objetivos de la Comisión
Esta Comisión de Consultoría constituye la manifestación oficial del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. y tiene los siguientes
objetivos:
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a) Precisar el campo de acción legítimo del Contador Público
como asesor o consultor.
b) Proponer y lograr los cambios en la normatividad del IMCP
para que se constituya un marco que fomente y desarrolle
éstos servicios en toda la República por parte de despachos
medianos y pequeños.
c) Orientar a la profesión con un enfoque práctico, en especial
a la que ejerce en forma independiente, que es requerida
por sus clientes para la prestación de servicios de asesoría o
consultoría.
d) Difundir, principalmente, en el interior del país, la útil
posibilidad para los empresarios emprendedores y gobiernos
de obtener de los Contadores Públicos servicios de consultoría
de alto nivel que, entre otras ventajas, les cubrirán necesidades
que ahora no están atendidas.
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11.2
11.3
11.4
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e) De así acordarse por el CEN del IMCP, formular la normatividad
referente a la práctica de la asesoría o consultoría.
11.5
Para el logro de esos objetivos, la Comisión se apoyará en pláticas y
boletines orientadores como el presente.
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3. Objetivo de los boletines técnicos
Estos boletines no serán normativos sino orientadores. La Comisión
ha decidido emitir boletines técnicos con el enfoque práctico
mencionado, o sea, que su contenido permita realmente su aplicación
práctica en empresas o instituciones de la magnitud que, en general,
sean las que solicitan los servicios de firmas de tamaño mediano o
pequeño; de momento con dos contenidos principales:
a) Estrategias y técnicas para el desarrollo de servicios de
consultoría o asesoría de negocios.
b) Proponer servicios prácticos que el Contador Público puede
ofrecer a sus clientes dentro de sus reales capacidades,
derivados de su preparación académica y experiencia práctica.
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13.1
13.2
4. Sentido de los conceptos de “consultoría” o “asesoría”
De acuerdo con los diccionarios, tal parece que ambas palabras
se refieren a la emisión de consejos sobre asuntos que requieren
conocimientos especializados derivados de capacitación y/o
experiencia que hacen confiable al emisor en esas especializaciones.
A lo anterior, esta Comisión añade el atributo de la honestidad.
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Considerando que la consultoría y/o asesoría que proporcionan
los Contadores Públicos reviste diversos grados de profundidad
y de formas de proporcionarla, pues va desde simples preguntas
hasta estudios muy completos que, inclusive, pueden requerir de
la participación de otros especialistas, esta Comisión piensa que
debemos definir una terminología convencional que nos permita
comunicarnos con precisión entre nosotros, no obstante que ambos
términos, asesoría y consultoría etimológicamente significan lo
mismo.
Sobre esa base, se han establecido las siguientes aceptaciones
convencionales:
Asesoría: Servicio de consejos profesionales sobre aspectos
determinados por los clientes que no implican estudios profundos,
ni implementación de soluciones y cuyos honorarios generalmente
son calculados básicamente por cada intervención.
Consultoría: Servicio de apoyo profesional sobre asuntos o
aspectos establecidos por los clientes que requieren de un
proceso de investigación inicial para identificar la problemática,
la presentación y aceptación de la propuesta de servicios y el
desarrollo de las sugerencias de mejora y, en la mayoría de los
casos, su implementación.
El apoyo para adoptar esas acepciones, está en que desde el inicio
de la Comisión de “Consultoría en Administración” hace 25 años,
la palabra “consultoría” siempre se aplicó a los trabajos de mayor
profundidad.
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5. Tipos de “asesoría” o “consultoría”
Con el mismo fin para el que definimos las dos palabras
mencionadas antes, o sea, para comunicarnos con mayor facilidad,
hemos asignado nombre a las diferentes formas o manera de
efectuar las asesorías o consultorías:
Formal. Servicios que se prestan con base en una propuesta
escrita y aceptada por el cliente.
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18.1
Informal. Servicio que generalmente es convenido verbalmente. 18.2
Corta. Servicio breve “formal” o “informal” en el contexto anterior,
que no requiere de planeación para su realización, ni de estudios
especiales.
Larga. Servicio extenso, generalmente formal, que se implementa
con una planeación y un desarrollo profesional.
Simple. Servicio que sólo requiere de la intervención de
profesionales de la Contaduría Pública.
Con apoyo técnico. Servicios que demandan el apoyo de expertos
en ciertas especialidades, como por ejemplo: costos y fiscal, pero
integrados a un trabajo eminentemente de profesionales de la
Contaduría Pública.
Multidisciplinaria. Servicio que requiere de la participación
importante de expertos en otras disciplinas y en el cual cada uno
se responsabiliza de su propio trabajo, aunque la dirección del
conjunto quede en manos de un socio de la firma de profesionales
de la Contaduría Pública.
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18.4
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18.7
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COMISIÓN DE CONSULTORÍA
6. Ética profesional
El Código de Ética que nos hemos autoimpuesto, constituye en gran
parte nuestra propia autorización y sus disposiciones, nuestras
propias limitaciones básicas, lo cual acota en forma importante las
actividades relacionadas con nuestra práctica profesional.
Es muy claro, los Contadores Públicos colegiados no podemos
ser éticos para algo y amoral o no éticos para otros asuntos; así,
debemos ser éticos cuando hacemos trabajos propios de nuestra
profesión de Contador Público, como cuando los hacemos, ya
sea ejerciendo actividades propias de otra profesión u otra
especialización, o bien, cuando respaldamos el trabajo realizado,
complementándose con el de otro especialista, es decir, no hay
excepciones, siempre se debe cumplir con la ética.
Las principales disposiciones de nuestro Código de Ética vigente
que, a nuestro juicio, afectan las actividades de consultoría son las
siguientes:
El artículo 1.08 establece, claramente, que: “El Contador Público
y/o la Firma solamente aceptarán trabajos para los que esté
capacitado”.
El artículo 1.09 menciona que: “Al firmar informes de cualquier tipo
el Contador Público será responsable de ellos en forma individual”.
En la parte final del artículo 1.12 se indica que el consejo (cualquiera
de tipo profesional) “deberá darse en forma desinteresada y estará
basado en los conocimientos y la experiencia del profesional”.
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21.1
21.2
21.3
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El artículo 2.03, a su vez, señala que: “El Contador Público podrá
asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras
profesiones formando una Firma, con el fin de estar en posibilidad
de prestar mejores servicios a quien los solicite, por lo que podrá
utilizar, dentro de su propio Despacho, servicios de miembros de
otras profesiones para llevar a cabo cualquier trabajo profesional
y también para que por su intervención se obtenga evidencia
comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base
objetiva para su opinión.
Esta asociación, con cualquier miembro de otra profesión, sólo
podrá formarse si el Contador Público ostenta su responsabilidad
personal e ilimitada.
Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Público deba
recurrir a la asistencia de un especialista asumirá la responsabilidad
respecto a capacidad y competencia del profesionista especialista
y deberá informar claramente a sus clientelas peculiaridades de
esta situación”.
El artículo 2.04 establece que: “El Contador Público no deberá
aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia
de hecho y de apariencia, si ésta se encuentra limitada”.
21.4
21.5
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Por último, en el artículo 2.22 se establece que: “El simple hecho
de que un Contador Público y/o la Firma realice simultáneamente
labores de auditoría externa y de consultoría en las áreas de
administración o fiscal, no necesariamente implica falta de
independencia profesional, siempre y cuando la prestación de
los servicios no incluya la participación o responsabilidad del
Contador Público en la toma de decisiones administrativas y
financieras. Los servicios jurídicos, fiscales y de consultoría de
negocios son compatibles con los de auditoría externa, siempre y
cuando la prestación de dichos servicios no incluya la participación
o responsabilidad del Contador Público o la Firma en la toma de
decisiones administrativas y financieras”.
21.8
Cabe hacer notar que a la fecha de elaboración del presente boletín,
está en proceso de auscultación ante la membrecía, una propuesta
de la actual Comisión de Consultoría que ya aprobó la Comisión de
Ética Profesional, para incorporar a nuestro Código, un subcapítulo
4 “Del Contador Público como Consultor de Negocios” dentro del
capítulo 2.“Del Contador Público como Profesional Independiente”.
7. Campo natural de actuación del profesional en
contaduría, como asesor y/o consultor
22
La capacitación académica del profesional de la Contaduría Pública
está, hoy, centrada en las siguientes áreas:
23
• Contabilidad
• Costos
• Finanzas
• Auditoría
• Fiscal
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En algunas instituciones capacitan a dicho profesional, adicionalmente,
en las siguientes áreas:
• Sistemas
• Gestión empresarial
Es frecuente observar que algunos miembros de nuestra profesión
efectúan estudios sobre administración u otras especialidades que,
desde luego, aumentan su tramo de áreas de servicio.
Debe destacarse que la experiencia adquirida durante los años de
práctica profesional, obviamente refuerzan su capacidad de servicio
como consultores y/o asesores.
Sin embargo, debe quedar claro que el profesional en contaduría
pública, sin estudios específicos o experiencia en administración, no
deberá ostentarse como experto en esa materia.
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8. Características mínimas y deseables del profesional
en contaduría pública, como consultor y/o asesor
Esta Comisión considera que los requisitos mínimos que debe reunir
un profesional que pretenda ostentarse y ejercer la asesoría o
consultoría son los siguientes:
• Haber terminado los estudios superiores, a nivel de licenciatura
y del postgrado correspondiente al campo o área de su
especialización y haberse titulado.
• Mantenerse constantemente actualizado en el campo o área
de su especialización, cubriendo como mínimo, el puntaje
establecido en el Programa de Educación Profesional Continua
(EPC).
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28.1
28.2
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COMISIÓN DE CONSULTORÍA
• Haber tenido la experiencia práctica suficiente en su
especialización y tener el reconocimiento profesional por
parte de los clientes satisfechos que, por cierto, será la
principal fuente de recomendación para la contratación de
sus servicios.
• Tener presente que los servicios que va a proporcionar, pueden
llegar a tener efecto en su independencia y representar un
posible conflicto de interés.
9. Técnicas aplicables en los trabajos de consultoría y/o
asesoría
28.3
28.4
En general, los trabajos de consultoría se basan en un estudio
preliminar que se integraría desde la familiarización en el campo,
una investigación profunda y el análisis de resultados, todo lo cual
culminaría en un diagnóstico que, a su vez, es el fundamento de las
sugerencias de mejora y del programa para su implementación.
Deben así aplicarse en esos casos, las diferentes técnicas de
investigación que, entre otras, tendrían el siguiente instrumental:
encuestas, cuestionarios, entrevistas, diagramas, análisis, estudio
y cruces e información, comparaciones y observación física, entre
otros.
10. Puntos a considerar en la consultoría “larga” y/o
“multidisciplinaria”
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En este tipo de consultoría y/o asesoría en que se requiere apoyo
técnico de profesionales de otras carreras o disciplinas, se deben
tomar en cuenta:
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a) El prestigio de la firma o profesional de la contaduría pública
en lo personal, según el caso, es el que está en juego.
b) El Código de Ética Profesional de la contaduría pública debe ser
observado por todos los participantes aunque pertenezcan a
otras disciplinas. Es recomendable así, que se obtenga de esos
otros expertos una declaratoria en la expresen su aceptación
de que atenderán esa exigencia, el que la dirección general del
proyecto esté en manos del profesional que designe la firma o
profesional independiente y que guardarán la confidencialidad
profesional correspondiente.
c) La propuesta, carta o contrato de prestación de servicios
profesionales, deberá destacar que se emplearán técnicos o
expertos en otras disciplinas que estarán bajo la dirección del
profesional de la contaduría pública encargado del proyecto, así
como las limitaciones y alcance de su intervención.
31.1
31.2
31.3
11. Junta o Comité Director del proyecto
En algunos trabajos de consultoría “larga”, es muy recomendable que
se integre un grupo mixto de trabajo con personal del cliente y de la
firma o profesional independiente, que revise y evalúe el programa
y periódicamente los avances y resultados, a fin de confirmar los
enfoques y criterios seguidos o proponer suspensiones, ampliaciones
o reorientaciones. Es necesario que en ese grupo participe el
funcionario del cliente en cuya autoridad está sostenido el proyecto,
así como los otros que también tengan responsabilidad en facilitar
y apoyar su desarrollo. De parte del consultor, desde luego, la
intervención de los participantes profesionales es indispensable.
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12. Criterios para el cálculo de honorarios
Ha sido práctica recomendada desde el inicio de la primera Comisión
de Consultoría para el cálculo de honorarios, el utilizar como base
el tiempo estimado para los proyectos de cada técnico o experto
asignable y su costo por hora, el cual se obtiene dividiendo las
percepciones anuales totales de cada miembro de la firma que
participará en algún proyecto, entre las horas productivas, las cuales
se multiplican por un factor de tres o cuatro, dependiendo de la
naturaleza de cada servicio o proyecto, fórmula que toma en cuenta
el costo del tiempo de la constante investigación, preparación y
capacitación que requieran los consultores y, considera además,
que este tipo de servicios no son periódicos, sino generalmente
eventuales.
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De la experiencia tenida, se deduce que con frecuencia debe cotizarse
a base de una cifra alzada con límites superiores e inferiores, a fin de
permitir cierta estabilidad, dado que las circunstancias que se van
presentando pueden aumentar o reducir el costo.
Miembros de la Comisión de Consultoría que participaron en la elaboración
de este boletín:
• C.P.C. y L.A.E. Norberto Agramonte Rivera
• C.P.C. y L.A.E. Juan Carlos Hooper Souza
• C.P.C. y E.F. Eladio Valero Rodríguez
• C.P.C. Víctor Paniagua Bravo
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