08. NIC 12 Impuesto ganancias

NIC 12Impuesto a lasganancias

NIC 12 - Impuesto a las gananciasObjetivoEstablece:• El tratamiento contable del impuesto a lasganancias (de renta)• El tratamiento de los efectos fiscalesactuales y futuros de recuperación y/oliquidación de activos y pasivos contables –Impuesto diferidoAplica para el reconocimiento contable delimpuesto a las ganancias (renta)

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto corriente - DeterminaciónEl resultado anterior denominado impuesto corriente se reconocecomo un pasivo en la medida en que no haya sido pagado ocomo una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagardel año.Activo o PasivoTotal impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920Menos: Retenciones en la fuente (6.000) (3.000)Anticipo del año (3.000) (1.500)Otros (1.000) (1.000)Saldo neto (a favor) a pagar (3.080) 1.420

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto corriente - MediciónSe miden por el valor a pagar (orecuperar) de la autoridad fiscalusando las normas y tasas vigentesen la fecha del balanceRegistro contable saldo acreedor:Dr. Gasto impuesto de renta 6.920CorrienteCr. Impuesto por pagar 1.420Cr. DeudoresRetenciones 3.000Anticipos 1.500Otros 1.000Totales 6.920 6.920Registro contable saldo deudor:Dr. Gasto impuesto de renta 6.920CorrienteDr. Impuesto de renta x cobrar 3.080Cr. DeudoresRetenciones 6.000Anticipos 3.000Otros 1.000Totales 10.000 10.000

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido - ConceptoSurge del efecto impositivo sobre las diferencias alcomparar los valores reconocidos contablemente en elbalance general (estado de situación financiera) comoactivo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en unfuturo genere beneficios (deducciones) o sacrificios(gravables)Diferencias temporariasBajo ésta NIC se usa elmétodo del pasivo basado enel balance

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – Determinaciónde diferenciasContableCuenta IFRS Base fiscal Diferencia*Disponible 12.000 12.000 -Deudores 24.000 30.000 6.000Inventarios 43.000 45.000 2.000PPE, neto 160.000 100.000 (60.000)Intangibles 33.200 50.000 16.800Otros activos 1.800 1.000 (800)274.000 238.000Obligaciones 120.000 110.000 10.000Proveedores 45.000 47.000 (2.000)Acreedores 32.100 32.100 -Pasivos laborales 36.700 20.000 16.700Otros pasivos 5.000 - 5.000238.800 209.100* Temporaria

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – Tipos de diferenciasAl comparar las cifras contables con las cifras fiscalessurgen las siguientes diferenciasPermanentes:No se revierten yaque no afectan elimpuesto de rentafuturoTemporales:Son las diferenciasentre la renta liquidagravable y la utilidadcontable que serevierten en unfuturoTemporarias:Las diferenciasentre activos ypasivos contablescon respecto a subase fiscal que serevertirán en unfuturo

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – EjemplosPermanentes:Temporales:Temporarias:- Ingresos no constitutivosde renta- Intereses presuntivos% de GMF- Salarios sobre los que nose aportó seguridad social- Pérdida en venta deinversiones en acciones- Donaciones condeducción fiscal adicional- Etcétera- Depreciación yamortización fiscal a tasasfiscales diferentes de lascontables en el año- Ica causado no pagadoen el año- Provisiones para gastosen el año- Provisión de carteradiferente de la contable enel añoGeneran impuestodiferido que es unactivo o un pasivocuya contrapartidaserá el resultado uotras cuentas(resultado integralen el patrimonio),según corresponda

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – Base fiscalLa base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido,para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.Base fiscal de un activoBase fiscal de un pasivoEs el valor que será deduciblede los beneficios económicosque, para efectos fiscales,cuando se recupere el valor enlibros de dicho activo. Si talesbeneficios no tributan, la basefiscal será igual a su valor enlibrosEs igual a su valor en librosmenos cualquier valor que seadeducible fiscalmente respectode tal partida en periodos futuros.

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – Base fiscalBase fiscal de un activoo de un pasivoPara el cálculo delimpuesto diferidoPuede ser diferente deValor patrimonial o delcosto fiscalPara incluirlo comocomo activo o pasivo ensu declaración de rentay patrimonio o en ladeterminación delresultado fiscal,dependiendo

NIC 12 - Impuesto a las gananciasImpuesto Diferido – Diferencias temporariasImponiblesDeduciblesSon aquellas originadas en el hoy yque dan lugar a cantidadesimponibles al determinar la ganancia(pérdida) fiscal (renta líquidagravable) correspondiente a periodosfuturos, cuando el valor en libros delactivo sea recuperado o el del pasivosea liquidadoSon aquellas originadas en el hoy yque dan lugar a valores que sondeducibles al determinar la ganancia(pérdida) fiscal (renta líquidagravable) correspondiente a periodosfuturos, cuando el valor en libros delactivo sea recuperado o el del pasivosea liquidado.Implica en un futuro el pago deun mayor impuesto de rentaImplica en un futuro el pago deun menor impuesto de renta

NIC 12 - Impuesto a las gananciasReconocimiento del impuesto diferidoPasivo por impuestodiferidoCuando surgendiferencias temporariasimponiblesActivo por impuestodiferidoCuando surgendiferencias temporariasdeducibles y se esperanganancias fiscalesfuturas para su usoExceptoSi surge del:- Reconocimiento inicial del goodwill cuya amortización no seadeducible- Reconocimiento inicial de unactivo o pasivo que no es unacombinación de negocios y queno afectó el resultado contable nifiscalSe calcula a la tasa y según la base fiscalque se espera aplicar cuando se reviertan lasdiferencias según las normas vigentes a lafecha del balance

NIC 12 - Impuesto a las gananciasReconocimiento del impuesto diferidoBases Tipo de diferencia Impuesto diferidoBase IFRS de unactivo es superior ala base fiscalImponiblePasivoBase IFRS de unactivo es inferior a labase fiscalBase IFRS de unpasivo es superior ala base fiscalBase IFRS de unpasivo es inferior ala base fiscalDeducibleDeducibleImponibleActivoActivoPasivo

NIC 12 - Impuesto a las gananciasEfecto de las revaluaciones en el ImpuestodiferidoCuando se use el modelo de la revaluación paraactivos sin afectar el resultado fiscal cuando ella seproduce, se debe reconocer el impuesto diferidoactivo o pasivo, según correspondaSe reconocer el impuesto diferido activo o pasivocontra el otro resultado integral en la cuenta delsuperávit por revaluación que lo originó o en lacuenta afectada por la revaluación

NIC 12 - Impuesto a las gananciasEfecto de las revaluaciones en el ImpuestodiferidoBaseImpuestoIFRS Fiscal Diferencia diferidoPPE (1) 123.000 100.000 (23.000) (7.590) PasivoPPE (2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo(1) Se incluyó en el año una revaluación por $ 23.000 que afectó el superávit(2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por $ 10.000 que afectó los resultadosDébitoCréditoDr. Superavit por revaluaciones 7.590Efecto impuesto diferidoCr. Impuesto diferido pasivo 7.590Totales 7.590 7.590DébitoCréditoDr. Impuesto diferido activo 3.300Cr. Gasto impuesto de rentaImpuesto diferido 3.300Totales 3.300 3.300

NIC 12 - Impuesto a las gananciasProcedimiento para el cálculo del impuestodiferido1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use informacióntributaria y análisis de los conceptos)2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y labase fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS)3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas4. Analizar operaciones especiales: combinación de negocios,inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos,reconocimiento inicial, entre otras5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados

6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferenciasdeducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados(análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura)7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que seespera exista en la fecha de la reversión8. Determine fuente de las partidas que originan el impuestodiferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales)9. Determine el ajuste del año comparando con saldo añoanterior10. Efectúe el reconocimiento contableNIC 12 - Impuesto a las gananciasProcedimiento para el cálculo del impuestodiferido