NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA(por ejemplo, la autorización), los resultados <strong>de</strong> laprueba serán menos confiables, si no se encuentracompleta la población <strong>de</strong> la cual fueron seleccionadaslas partidas que serán probadas.A29 La obtención <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría relativa ala exactitud y la totalidad <strong>de</strong> esta información, pue<strong>de</strong>realizarse junto con los procedimientos <strong>de</strong> auditoríaaplicados a la información, cuando la obtención <strong>de</strong>esta evi<strong>de</strong>ncia es una parte integral <strong>de</strong> los procedimientos<strong>de</strong> auditoría en sí. En otras situaciones, elauditor pudo haber obtenido la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría<strong>de</strong> la exactitud y <strong>de</strong> la totalidad <strong>de</strong> tal información,al probar los controles sobre la preparación ymantenimiento <strong>de</strong> la información. Sin embargo, enalgunas situaciones, el auditor pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminarque se requiere la aplicación <strong>de</strong> procedimientos <strong>de</strong>auditoría adicionales.A30 En algunos casos, el auditor podría preten<strong>de</strong>r usar lainformación producida por la entidad para otros propósitos<strong>de</strong> auditoría. Por ejemplo, el auditor podríapreten<strong>de</strong>r hacer uso <strong>de</strong> los informes respecto a lasmedidas <strong>de</strong> actuación <strong>de</strong> la entidad para propósitos<strong>de</strong> procedimientos <strong>de</strong> monitoreo, como los informes<strong>de</strong>l auditor interno. En algunos casos, la a<strong>de</strong>cuación<strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría obtenida es afectadasi la información es precisa o <strong>de</strong>tallada para lospropósitos <strong>de</strong>l auditor. Por ejemplo, las medidas <strong>de</strong>actuación utilizadas por la administración, pue<strong>de</strong>nno ser lo suficientemente precisas para <strong>de</strong>tectar loserrores importantes.Seleccionar partidas para obtener evi<strong>de</strong>ncia<strong>de</strong> auditoríaA31 Una prueba efectiva proporciona evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong>auditoría al grado que, cuando es tomada con otraevi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría obtenida o que se obtendrá,será suficiente para el propósito <strong>de</strong>l auditor. Alseleccionar las partidas para la prueba, conforme alpárrafo 11 anterior, se requiere que el auditor <strong>de</strong>terminela relevancia y confiabilidad <strong>de</strong> la informaciónque será utilizada como evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría; elotro aspecto <strong>de</strong> la efectividad (suficiencia) es unaconsi<strong>de</strong>ración importante al seleccionar las partidasa probar. La aplicación <strong>de</strong> cualquier opción o <strong>de</strong>una combinación <strong>de</strong> opciones, para seleccionar laspartidas a probar e i<strong>de</strong>ntificadas en el párrafo 13anterior, pue<strong>de</strong>n ser apropiadas <strong>de</strong>pendiendo <strong>de</strong> lascircunstancias particulares, por ejemplo, los riesgos<strong>de</strong> errores importantes relacionados a la aseveraciónque será probada y la práctica y la eficiencia <strong>de</strong> lasdistintas opciones.Selección <strong>de</strong> todas las partidasA32 El auditor podría <strong>de</strong>cidir que será más apropiadoexaminar toda la población <strong>de</strong> las partidas queforman una clase <strong>de</strong> transacciones o <strong>de</strong>l saldo <strong>de</strong>una cuenta (o un estrato <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> esa población).Una revisión a 100% no es factible en el caso <strong>de</strong> laspruebas <strong>de</strong> controles; sin embargo, es más comúnpara las pruebas sustantivas. Es <strong>de</strong>cir, una revisióna 100% podría ser apropiada cuando:• La población constituye un pequeño número<strong>de</strong> partidas <strong>de</strong> alto valor.• Existe un riesgo importante y otras opciones noproporcionen suficiente evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoríaapropiada.• La naturaleza repetitiva <strong>de</strong> algún cálculo o <strong>de</strong>otro proceso es realizado automáticamentepor un sistema <strong>de</strong> informática que hace unarevisión efectiva a 100%.Selección <strong>de</strong> partidas específicasA33 El auditor podría <strong>de</strong>cidir seleccionar partidas específicas<strong>de</strong> alguna población. Al tomar esta <strong>de</strong>cisión,los factores que podrían ser relevantes incluyen elentendimiento <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong> la entidad, los riesgosevaluados <strong>de</strong>l error importante y las características<strong>de</strong> la población que prueban. La selección a juicio<strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong> las partidas específicas está sujeta aun riesgo <strong>de</strong> no-muestreo. Las partidas específicaspodrían incluir:• Partidas clave o <strong>de</strong> alto valor. El auditor podría<strong>de</strong>cidir si se seleccionan las partidas específicas<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> una población, <strong>de</strong>bido a que son<strong>de</strong> alto valor o muestran otra característica. Porejemplo, las partidas que son sospechosas,inusuales, propensas a riesgos, o tienen unahistoria <strong>de</strong> error.• Todas las partidas que sobrepasan un importeen particular. El auditor podría <strong>de</strong>cidir si se revisanlas partidas que sobrepasan un importe enparticular para verificar una población gran<strong>de</strong><strong>de</strong>l importe total <strong>de</strong> una clase <strong>de</strong> transaccioneso <strong>de</strong>l saldo <strong>de</strong> una cuenta.• Partidas para obtener información. El auditorpodría revisar las partidas para obtener infor-10 - <strong>3060</strong>
Boletín <strong>3060</strong>mación relativa a ciertos asuntos como son lanaturaleza <strong>de</strong> la entidad o la naturaleza <strong>de</strong> lastransacciones.A34 Mientras la revisión selectiva <strong>de</strong> partidas específicas<strong>de</strong> una clase <strong>de</strong> transacciones o <strong>de</strong> un saldo <strong>de</strong>cuentas, a menudo, será una manera eficiente paraobtener la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría, no constituye unmuestro <strong>de</strong> auditoría. Los resultados <strong>de</strong> los procedimientos<strong>de</strong> auditoría aplicados a partidas seleccionadas<strong>de</strong> esta manera no pue<strong>de</strong>n ser proyectadospara toda la población; por lo tanto, la revisiónselectiva <strong>de</strong> partidas específicas no proporcionauna evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría relativa al resto <strong>de</strong> lapoblación. Por otro lado, el muestreo <strong>de</strong> la auditoríaes diseñado para permitir las conclusiones relativasa toda una población con base en las pruebas a unamuestra. Los procedimientos aplicables al muestreo<strong>de</strong> auditoría se <strong>de</strong>tallan en el Boletín 5020, Muestreoen la auditoría.La inconsistencia o dudas en la confiabilidad <strong>de</strong>la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoríaA35 Obtener la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> distintas fuenteso <strong>de</strong> diferente naturaleza, en algunos casos, podríaindicar que una sola partida como evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong>auditoría no es confiable, por ejemplo, cuando laevi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría obtenida <strong>de</strong> una fuente esinconsistente con aquélla obtenida <strong>de</strong> otra fuente.Esto podría ser el caso cuando, por ejemplo, lasrespuestas a las investigaciones <strong>de</strong> la administración,auditoría interna y otros, son inconsistentes,o cuando las respuestas a las investigaciones <strong>de</strong>las personas encargadas <strong>de</strong>l gobierno corporativo,realizadas para corroborar las respuestas a lasinvestigaciones <strong>de</strong> la administración, son inconsistentescon la respuesta <strong>de</strong> ésta.<strong>3060</strong> - 11