BOLETÍN 3060 - Instituto Mexicano de Contadores Públicos

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAinformación que será utilizada como evidencia deauditoría.12 Cuando la información que el auditor usará para propósitosde la auditoría fue producida por la entidad, elauditor evaluará si la información es suficientementeconfiable para sus propósitos, considerando lassiguientes circunstancias:a) Obtener evidencia de auditoría relativa a laexactitud y a la totalidad de la información.b) Evaluar si la información es suficientementeprecisa o detallada para los propósitos delauditor.Seleccionar las partidas a examinar para obtenerevidencia de auditoría13 Al diseñar las pruebas de los controles y las pruebassustantivas, el auditor determinará cómo seleccionarlas partidas para cumplir con el propósito del procedimientode auditoría. El auditor puede:a) Seleccionar todas las partidas (una revisión a100%).b) Seleccionar algunas partidas específicas.c) Realizar un muestreo de auditoría.Inconsistencia o dudas en la confianza de laevidencia de auditoría14 Cuando la evidencia de auditoría obtenida de unafuente no es consistente con aquélla obtenidade otra fuente, o si el auditor tiene dudas sobrela confianza de la información que será utilizadacomo evidencia de auditoría, el auditor determinarálas modificaciones o procedimientos supletorios deauditoría necesarios para resolver esta situación.Aplicación de procedimientos adicionalesFuentes de evidencia de auditoríaA1 La administración es responsable de la preparaciónde los estados financieros con base en los registroscontables de la entidad. La evidencia de auditoría seobtiene al realizar procedimientos de auditoría paraprobar los registros contables, por ejemplo, medianteun análisis y una revisión de alguna transacción, alvolver a desarrollar los procedimientos seguidos porla compañía en el proceso de información financiera,y al conciliar los tipos y aplicaciones relacionadas dela misma información. Por medio del desarrollo deestos procedimientos de auditoría, el auditor puededeterminar que los registros contables son consistentesy coinciden con los estados financieros.A2 Normalmente se obtiene mayor seguridad de evidenciade auditoría, cuando el auditor la obtienede diferentes fuentes o de distinta naturaleza, a laobtenida sólo de las partidas consideradas individualmente.Por ejemplo, corroborar informaciónque se obtiene de una fuente independiente dela entidad puede aumentar la seguridad de que elauditor obtiene de la evidencia existente dentro delos registros contables o de las declaraciones hechaspor la administración.A3 La información de las fuentes independientes de laentidad que el auditor puede usar como evidencia deauditoría puede incluir confirmaciones de terceros,reportes de analistas y datos comparables relativosa los competidores o al sector en el que se desarrollala entidad auditada.A4 Procedimientos para obtenerevidencia de auditoríaLa evidencia de auditoría que resulte para llegar alas conclusiones razonables acerca de las cuales sebasa la opinión del auditor, se obtiene al realizar losiguiente:a) Procedimientos de la evaluación de riesgos.b) Procedimientos de auditoría, que constan de:— Pruebas de los controles.— Procedimientos sustantivos, que incluyenpruebas de detalle y procedimientosanalíticos sustantivos.A5 Los procedimientos descritos en los párrafos deA8 a A19 siguientes, pueden ser utilizados comoprocedimientos de evaluación de riesgos, pruebasde controles o procedimientos sustantivos, segúnel contexto en el cual son aplicados por el auditor.En ciertas circunstancias, la evidencia de auditoríaque se obtiene de auditorías anteriores puede dar - 3060
Boletín 3060evidencia de auditoría apropiada, siempre y cuandoel auditor realice procedimientos de auditoría paraestablecer que continúa siendo relevante.A6 La naturaleza y oportunidad de los procedimientosde auditoría que se van a usar, puede ser afectadapor el hecho de que algunos de los datos contablesy otra información, podrían estar disponiblesúnicamente en forma electrónica o sólo en ciertosmomentos o periodos de tiempo. Por ejemplo, losdocumentos fuente como: órdenes de compra,talones de embarque y facturas, pueden existirúnicamente en forma electrónica cuando una entidadusa comercio electrónico; o bien, ser eliminadosdespués de escanearse cuando una entidad usa lossistemas de procesos de imágenes para facilitar elalmacenamiento y la referencia.A7 Cierta información electrónica puede no ser recuperabledespués de un plazo específico, por ejemplo,si se modifican los archivos y no existen respaldos.Por lo tanto, las políticas de retención de datos deuna entidad pueden requerir que el auditor solicitela retención de alguna información para la revisióno para realizar procedimientos de auditoría en untiempo en que esté disponible la información.InspecciónA8 La inspección consiste en examinar registros odocumentos, ya sean internos o externos, en formaimpresa, electrónica o en otros medios, o bien,por medio de un examen físico de algún activo. Lainspección de registros y documentos proporcionaevidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad,dependiendo de su naturaleza y fuente,y, en el caso de registros y documentos internos,de la efectividad de los controles para su emisión.Un ejemplo de la inspección usada como prueba decontroles es la inspección de registros o documentoscomo evidencia de autorización.A9 Algunos documentos representan evidencia deauditoría directa de la existencia de un activo, porejemplo, un documento que constituye un instrumentofinanciero. La inspección de dichos documentospuede no necesariamente proporcionar evidenciade auditoría respecto a la propiedad o el valor. Porotro lado, inspeccionar un contrato de venta puedeproporcionar evidencia de auditoría relevante para laaplicación de políticas contables de la entidad, talescomo el reconocimiento de ingresos.A10 La inspección de los activos tangibles puedeproporcionar evidencia de auditoría confiable enrelación con su existencia, pero no necesariamentecon respecto a los derechos y obligaciones, o a lavaluación de los activos de la entidad. La inspecciónde partidas individuales de inventarios normalmenteacompaña la observación del conteo de los mismos.ObservaciónA11 Ésta consiste en observar el proceso o procedimientoque se desempeña por otros. Por ejemplo, la observaciónpor parte del auditor del conteo de inventariospor el personal de la entidad, u observación deldesempeño de las actividades de control. La observaciónproporciona evidencia de auditoría sobreel desempeño de algún proceso o procedimiento,pero se limita al tiempo en que se lleva a cabo laobservación y por el hecho de que el acto de serobservado puede afectar la manera en la cual sedesempeña el proceso o el procedimiento.InvestigaciónA12 Consiste en buscar información de personas conconocimientos, tanto en lo financiero como en lo nofinanciero, en la entidad o fuera de ella. La investigaciónes un procedimiento que se usa de maneraextensa en toda la auditoría y se complementa conotros procedimientos de auditoría. Evaluar las respuestasa las investigaciones es una parte integraldel proceso de investigación.A13 Las respuestas a las investigaciones pueden daral auditor información que no tenía antes o conevidencia de auditoría que sirve para corroborar.De modo alternativo, las respuestas podrían darinformación que difiera de manera importante deotra información que el auditor haya obtenido, porejemplo, información respecto a la posibilidad de quela administración haya sobrepasado los controles. Enalgunos casos, las respuestas a las investigacionesproporcionan una base para que el auditor modifiqueo realice procedimientos adicionales de auditoría.A14 En el caso de las investigaciones sobre intencionesde la administración, la información disponible parasoportarla puede ser limitada. En estos casos, el conocimientoprevio del auditor sobre la administración,en cuanto a llevar a cabo sus intenciones declaradaspara decidir un particular curso de acción y lacapacidad de la administración de seguir un cursoespecífico de acción, puede brindar información relevanteacerca de la intención de la administración.3060 -
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