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Comentario sobre la aplicación de Normas Internacionales de Auditoría19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicación de NAs laauditoría de una entidad pequeña. Estos lineamientos son un suplemento a, y no unsustituto de, los lineamientos contenidos en la NA relevante y toman en cuenta lasconsideraciones especiales relevantes a la auditoría de las entidades pequeñas. Paralos requisitos específicos de las NAs, el auditor se refiere a la NA en cuestión.Cuando una NA sea, en principio, aplicable a la auditoría de los estados financierosde entidades pequeñas y no haya consideraciones especiales aplicables a la auditoríade una entidad pequeña, no se dan lineamientos respecto de esa NA.NA 210, Términos de los trabajos de auditoría20. En muchos casos, los propietarios administradores de entidades pequeñas no tienenpleno conocimiento de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. Enparticular, los propietarios administradores pueden no apreciar que los estadosfinancieros son su responsabilidad, particularmente cuando el propietarioadministrador ha subcontratado la preparación de los estados financieros.21. Uno de los propósitos de una carta compromiso es comunicar claramente lasresponsabilidades respectivas del propietario administrador y del auditor. Elapéndice a la NA 210 proporciona un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.22. El párrafo 7 de la NA 210 declara que el auditor tal vez desee incluir en la cartacompromiso, la expectativa del auditor de recibir confirmación escrita respecto derepresentaciones hechas en conexión con la auditoría. La NA 580, Representacionesde la administración, requiere que el auditor obtenga evidencia de que laadministración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de losestados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financierarelevante, y ha aprobado los estados financieros. Otras NAs requieren ciertasrepresentaciones específicas. El auditor puede considerar incluir en la cartacompromiso una indicación de los asuntos anticipados sobre los que se obtendránrepresentaciones de la administración. Esto brinda una oportunidad para que elauditor discuta con el propietario administrador, al inicio del trabajo, las razonespara obtener dichas representaciones y el impacto potencial en el dictamen delauditor en caso de no obtenerse estas representaciones, lo que puede ayudar a evitarque surja un problema al estar a punto de completar la auditoría. También ayudará alauditor a considerar las implicaciones de auditoría y de información si el propietarioadministrador no puede hacer o se niega a hacer las representaciones necesarias.23. En algunos casos, el auditor puede determinar que no será posible obtener evidenciasuficiente para formarse una opinión de los estados financieros debido a lasdebilidades que puedan surgir por las características de la entidad pequeña. En estascircunstancias, y cuando lo permita la jurisdicción relevante, el auditor puede decidirno aceptar el trabajo, o retirarse del trabajo después de su aceptación. En formaalternativa, el auditor puede decidir que continúa con el trabajo, pero emitirá una6
opinión de auditoría con salvedad o con abstención de opinión. El auditor considerael párrafo 41 de la NA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros,que declara que el auditor ordinariamente no debiera aceptar un trabajo de auditoríaen el cual los términos del trabajo sean tales que el auditor crea que existe lanecesidad de expresar una abstención de opinión.NA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoría24-28.No aplica en Bolivia.NA 230: Documentación29-33.No aplica en Bolivia.NA 240: La responsabilidad del auditor en la consideración le fraude en la auditoría deestados financieros}34-38.No aplica en Bolivia.NA 250, Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros39. .La NA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensión general del marco dereferencia legal y regulador al que está sujeta la entidad. Aparte de las leyes yreglamentos que se relacionan directamente con la preparación de los estadosfinancieros, puede haber también leyes y reglamentos que proporcionen un marco dereferencia legal para la conducción de la entidad y que sean centrales para lacapacidad de la misma de conducir sus negocios. Como la mayoría de las entidadespequeñas tienen actividades poco complicadas, el entorno legal y regulatorio al queestán sujetas es menos complicado que el entorno en que operan las entidadesmayores más diversificadas.40. Una vez que el auditor de una entidad pequeña ha identificado cualesquier leyes yreglamentos específicos de la industria que sean relevantes, esta información seregistra como información permanente formando parte del conocimiento de laentidad y se revisa y actualiza según sea necesario en años posteriores.NA 260, Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del mando(gobierno corporativo)41. El párrafo 5 de la NA 260 requiere que el auditor determine qué individuosrelevantes están a cargo del mando (gobierno corporativo) y a quiénes se comunicanlos asuntos de auditoría de interés del mando. La estructura del mando en unaentidad pequeña puede no estar bien definida, o los encargados del mando en éstapueden ser los mismos individuos que los encargados de la administración de laentidad. Puede también incluir cónyuges u otros familiares, quienes pueden no estarinvolucrados en la supervisión o control de la entidad en una base diaria. El auditordetermina en quiénes se depositan la supervisión, control y dirección de la entidad7
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