RAY:n odotukset tilinpäätösraportoinnilta ... - Sininauhaliitto

RAY:n odotuksettilinpäätösraportoinnilta –perusteet hyvälle tilinpäätökselleRaha-automaattiyhdistysTarkastaja Kristian Seemer KTM1Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

TILINPÄÄTÖS• SELKEÄ• YKSINKERTAINEN• AVOINTA TIEDON JAKOA• RAPORTOI SIDOSRYHMILLE, ÄLÄITSELLE”tietoa enemmän kuin säädöksetedellyttävät”Läpinäkyvyys vähentää epäluuloja2Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

TILINPÄÄTÖS• tilinpäätös osoittaa laatijansakäsityksen yhdistyksen toiminnasta,tuloksen muodostumisesta jataloudellisesta asemasta• tilinpäätöksen laatii hallitus ja toimitusjohtaja/toiminnanjohtaja• hallituksella jatoimitusjohtajalla/toiminnanjohtajallaon paras käsitys yhdistyksen tuloksenmuodostumisesta ja taloudellisestaasemasta• Huomattava myös, että hallitus vastaaavustusten oikeasta jatarkoituksenmukaisesta käytöstäRAY:lle3Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

KIRJANPITOLAKI• TILINPÄÄTÖKSEN RAKENNE-TASE- TULOSLASKELMA- RAHOITUSLASKELMA- TASEEN, TULOSLASKELMAN JARAHOITUSLASKELMAN LIITETIEDOTTILINPÄÄTÖKSEEN ON LIITETTÄVÄTOIMINTAKERTOMUS(se ei ole enää osa tilinpäätöstä vaan siihen liitettäväerillinen asiakirja)- laatimisvelvollisuus rajat nousivat- sisältö määritelty kirjanpitolaissa- vapaat rahastot – siirrot kirjataan taseen kautta- konsernitilinpäätösten laatimisvelvollisuudenkokorajat alenivat- Tilinpäätösperiaatteiden muutokset sekäaikaisempia tilikausia koskevien virheiden oikaisuttulee jatkossa tehdä yksinomaan omaa pääomaa(Edellisten tilikausien voitto/tappio) oikaisemalla(KILA 2005/1750).4Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

TOIMINTAKERTOMUS JATILINPÄÄTÖKSEN LIITETIEDOTRAY:N KANNALTARaha-automaattiyhdistysTarkastaja Kristian Seemer KTM5Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

KIRJANPITOLAUTAKUNTA (KILA)• UUSIA YLEISOHJEITA- yleisohje tuloslaskelman ja taseen esittämisestä21.11.2006- yleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta7.11.2006- yleisohje ympäristöasioiden kirjaamisesta, laskennastaja esittämisestä tilinpäätöksessä 24.10.2006- yleisohje toimintakertomuksen laatimisesta12.9.2006- yleisohje laskennallisista veroveloista ja –saamisista12.9.2006- yleisohje henkilöstörahastojen tilinpäätöksestä jatoimintakertomuksesta 28.2.2006- yleisohje kiinteiden menojen lukemisesta hyödykkeenhankintamenoon 31.1.2006- perustajaurakoinnin käsittely tilinpäätöksessä jatoimintakertomuksessa 17.1.20066Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Toimintakertomuksen nimeäminenja sisältö RAY:n kannalta• käytännössä toimintakertomuslaaditaan kaikissa yhdistyksissä,koska useimmiten yhdistystensäännöt edellyttävät, että jäsenilleesitetään toiminnasta kirjallinenselvitys, vaikka KPL ei sitäedellyttäisikään• Ray-avustusta saavien yhteisöjenja säätiöiden on kokorajoistahuolimatta laadittava”toimintakertomus”, mutta sen eitarvitse olla kirjanpitolainmukainen, jos kokorajat eivät ylity• Tulee huomioida muunyhteisölainsäädännön vaatimuksetesim. AsoyL, OYL, yhdistyslaki jasäätiölaki7Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Toimintakertomuksen nimeäminenja sisältö RAY:n kannalta• kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaanns. pienen yhdistyksen, joka ei laadikirjanpitolain edellyttämäätoimintakertomusta, tulisi selvyyden vuoksinimetä asiakirja joksikin muuksi kuintoimintakertomukseksi, esimerkiksi”vuosikertomukseksi” tai ”yhdistyksensääntöjen edellyttämäksitoimintakertomukseksi”• käytännössä tulevaisuudessa kannattaasiten laatia sekä toimintakertomus ettävuosikertomus, jos KPL mukaiset kokorajatylittyvät• Säätiölain 2 luvun 11 §:n mukaan säätiöntoimintakertomuksesta tulee lisäksi käydäilmi, millä tavoin säätiö on toiminuttarkoituksensa toteuttamiseksi tilikaudenaikana. Eli säätiön on laadittava ainatoimintakertomus• pienen säätiön, joka ei laadi kirjanpitolaintarkoittamaa toimintakertomusta, tulisinimetä toimintakertomuksensa selvyydenvuoksi ”säätiölain edellyttämäksitoimintakertomukseksi”8Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Toimintakertomuksen sisältö• Tilinpäätöksen tavointoimintakertomuksessa esitettäviltätiedoilta edellytetään olennaisuutta• Käytettävissä oleviin voimavaroihinsa jaosaamiseensa nähden pienenkirjanpitovelvollisen saattaa ollatarkoituksenmukaista pidättäytyä omaaloitteisestatoimintakertomuksenlaatimisesta• arvioinnin vaikeudesta johtuvat puutteettoimintakertomuksen tietosisällössä voivataikaansaada kirjanpitovelvollisellekorvausvastuun sidosryhmiä kohtaan, joskirjanpitovelvollinen joutuu taloudellisiinvaikeuksiin arvion kohteena olevanaaikana• Jos käytetään nimitystä toimintakertomus,siinä on oltava KPL:n edellyttämät tiedotTÄYDELLISINÄ9Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

RAY-avustustenilmoittaminen liitetiedoissa• Avustusten jaksotus- jaarvostusperiaatteet. Esimerkki:Raha-automaattiyhdistyksen jaopetusministeriön myöntämätavustukset on kirjattu seuraavasti:1. RAY:n projektiavustus on esitettytuloslaskelmassa kyseisen toiminnontuotoissa.2. RAY:n projektiavustukset jakohdennetut toiminta-avustuksista ontuloutettu kunkin hankkeen tuotoiksitoteutuneita kuluja vastaava osuus.3. RAY:n investointiavustukset ontuloutettu tuloslaskelmaan ja siirrettysieltä taseeseen ko. hankkeenhankintamenon vähennykseksi.4. OPM:n avustukset lainojenlyhennyksiin maksetaan oppilaitostenkautta ja ne on tuloutettu tilikaudeltatuloslaskelmaan, josta ne on vietytaseeseen käyttöomaisuudenvähennykseksi.10Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

RAY-avustustenilmoittaminen liitetiedoissa• RAY-avustuksia saavilta järjestöiltätoivotaan liitetiedoissa erittelyä eriavustuskohteiden myönnetyistäavustuksista.• Liitetiedoissa hyvä eritellä seuraavattiedot:ERITTELY AVUSTUSKOHTEITTAIN!1. Siirtynyt avustus ed. vuodelta xxx12. Kuluvalla vuodella nostettu avustus3. Käytettävissä oleva avustus vuodellexxx2 (kohtien 1 ja 2 summa)4. Tilikaudella xxx2 käytetty avustus(toteutuneet nettokulut)5. Siirtovelka/-saaminen vuodelle xxx3(kohtien 3 ja 4 erotus)11Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

AVUSTUSTEN KÄSITTELYTILINPÄÄTÖKSESSÄRaha-automaattiyhdistysTarkastaja Kristian Seemer KTM12Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Projektiavustustentulosvaikutus• jos C-avustuksella on avustettavia kuluja(erilliskulut erillistuotoilla vähennettynä)toteutunut nostettua avustusta enemmän,täytyy erotus tulouttaa kirjaamalla sesaatavaksi RAY:ltä. Avustussaatavaksikirjaaminen edellyttää, että järjestöllä ontilinpäätöshetkellä (31.12.) jo myönnettyäavustusta nostamattomana vähintäänsaatavaksi kirjattava määrä.• projektin "ylijäämä" tulee aina kirjatasiirtovelaksi RAY:lle.• projektiavustuksen loppuessa tulee taseerätpurkaa ja tulouttaa tilinpäätökseen.Siirtovelka (kustannuspaikan ylijäämä)RAY:lle tulee puretuksi palauttamallakäyttämättä jäänyt avustus avustusehtojenmukaisesti• projektin mahdollinen alijäämä senpäättymishetkellä jää yhdistyksenkatettavaksi13Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Ak-avustusten tulosvaikutus• toiminta-avustus (Ak-avustus) voi ollatulosvaikutteinen, jos toiminta näyttääalijäämää ja koko vuodelle myönnettyavustus on maksettu ja käytetty.• pääsääntöisesti Ak-avustuksessa siirtyväavustus on aina positiivinen (Akavustuskohteellemahdollisesti kertynytylijäämä – eli siirtyvä avustus – tulee kirjatataseeseen siirtovelaksi RAY:lle).• poikkeuksena edelliseen voidaan todetase, että jos jo myönnettyä (kuluvan vuodenavustusta, ei avustussuunnitelmanmukaista) Ak-avustusta on kuitenkintilinpäätöshetkellä nostamatta, voidaansaamistakin kirjata korkeintaankustannuspaikan alijäämän verran tai ainanostamattomaan määrään asti, muttatällöinkään se ei voi olla tulosvaikutteinen.• Ak-avustuksen loppuessa tulee tase-erätpurkaa ja tulouttaa tilinpäätökseen.Siirtovelka (kustannuspaikan ylijäämä)RAY:lle tulee puretuksi palauttamallakäyttämättä jäänyt avustus. Toiminnonmahdollinen alijäämä sen päättyessä jääjärjestön itsensä katettavaksi14Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007

Muuta huomioitavaa• Tilinpäätösperiaatteiden muutosten jaaikaisempia tilikausia koskevien virheidenkäsittely tilinpäätöksessä• (KILA 1694/2002, HE 126/2004)kannanotto koski vapaita rahastoja. Senmukaan rahastosiirtoja ei enää esitetätuloslaskelmassa. Rahastoon voidaansiirtää varoja siten ainoastaan tilikaudenylijäämästä asianomaisen hallintoelimenpäätöksin• Vapaaehtoisia varauksia ei kirjanpidossasaa tehdä, jos ne eivät liity verotukseen(KILA 1659/27.8.2001)• Vuoden 2004 kirjanpitolain muutos poistimahdollisuuden tehdä ns.harkinnanvaraisen pakollisen varauksen elivarauksen, joka ei perustu lakiin taikirjanpitovelvollisen velvoitteeseensivullista kohtaan15Sininauhaliiton projektiklinikka 13.3.2007