provvigioni pagate all'agente nell'anno successivo - Ratio
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SCRITTURE CONTABILI<br />
SOMMARIO<br />
• trattamento delle <strong>provvigioni</strong><br />
• esempio di fattura<br />
• scritture contabili<br />
RACCOLTA<br />
DELL’ORDINE<br />
DAL CLIENTE<br />
E CONCLUSIONE<br />
DEL CONTRATTO<br />
SPEDIZIONE<br />
DEI BENI<br />
AL CLIENTE<br />
PAGAMENTO<br />
DELLA FATTURA<br />
ALLA CASA<br />
MANDANTE<br />
PAGAMENTO<br />
DELLA<br />
PROVVIGIONE<br />
ALL’AGENTE<br />
MANDANTE<br />
Ris. Ag. Entrate<br />
17.07.2006,<br />
n. 91/E<br />
Centro Studi Castelli S.r.l.<br />
Riproduzione vietata<br />
ð<br />
ð<br />
ð<br />
ð<br />
ð<br />
Anno X<br />
Aggiornato al 6.11.2012<br />
contabilità<br />
PROVVIGIONI PAGATE ALL’AGENTE<br />
NELL’ANNO SUCCESSIVO<br />
Art. 109 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Ris. Ag. Entrate 12.07.2006, n. 91/E - Art. 1748 C.C. -<br />
Ris. Ag. Entrate 8.08.2005, n. 115<br />
La rilevanza fiscale delle <strong>provvigioni</strong> da contratto di agenzia si verifica nell’anno di competenza,<br />
cioè di conclusione della prestazione dell’agente, a condizione che siano verificati<br />
i requisiti della certezza e della determinabilità oggettiva.<br />
Secondo la risoluzione 8.08.2005, n. 115/E dell’Agenzia delle Entrate assume rilevanza<br />
fiscale, sia per l’agente come ricavo, sia per la preponente come costo, nel periodo di imposta<br />
in cui avviene la conclusione del contratto tra l’impresa preponente e terzo cliente<br />
attraverso l’intervento dell’intermediario.<br />
Con la successiva risoluzione 12.07.2006, n. 91/E, sono stati forniti ulteriori chiarimenti<br />
rispetto a quanto sostenuto in precedenza. Viene ribadito, in particolare, che il diritto dell’agente<br />
alla provvigione sorge sin dal momento in cui il preponente e il terzo concludono il<br />
contratto “procurato” dall’agente stesso.<br />
TRATTAMENTO DELLE PROVVIGIONI<br />
Il ricavo diventa tassabile<br />
ð Agente ð ð<br />
per l’agente.<br />
ð<br />
Casa<br />
mandante<br />
ð<br />
La provvigione sarebbe deducibile<br />
per la casa mandante<br />
ð<br />
(salvo l’applicazione del criterio<br />
di “correlazione”).<br />
Anno X + 1 ð<br />
Casa<br />
mandante<br />
ð<br />
Rileva contabilmente il ricavo<br />
della vendita e, pertanto, dedu-<br />
ð<br />
ce fiscalmente la provvigione<br />
dell’agente.<br />
Anno X + 2<br />
ð Agente ð<br />
Casa<br />
ð ð<br />
mandante<br />
L’incasso della somma pagata<br />
dal cliente alla casa mandante<br />
è irrilevante ai fini della competenza<br />
fiscale della provvigione,<br />
sia per l’agente (imponibilità<br />
del ricavo), sia per la<br />
casa mandante (deducibilità<br />
del costo).<br />
ð<br />
Ris. Ag. Entrate<br />
8.08.2005,<br />
n. 115/E<br />
Principio di correlazione<br />
costi-ricavi.<br />
Nessuna rilevanza.<br />
La provvigione passiva deve essere contabilizzata civilisticamente e dedotta fiscalmente nell’esercizio<br />
in cui rileva il ricavo “correlato”, ovvero all’atto della consegna della merce al cliente.<br />
RATIOAgenti N . 4 / 2 0 1 2 - 4304-ai<br />
31
SCRITTURE CONTABILI contabilità<br />
32 RATIOAgenti N . 4 / 2 0 1 2 - 4304-ai<br />
ESEMPIO DI FATTURA<br />
Esempio n. 1 Fattura emessa da agente in forma individuale<br />
Emittente<br />
Mario Rossi<br />
Via Timoleone, 86<br />
00100 Roma<br />
Partita IVA 00607910205<br />
Codice fiscale RSSMRA55R28F205H<br />
Registro Imprese di Roma RSSMRA55R28F205H<br />
Iscrizione Ruolo Agenti n. 2030<br />
Unità di<br />
misura<br />
Descrizione Quantità Prezzo<br />
unitario<br />
Provvigione maturata per vendita Vostri prodotti<br />
dal 15.11.2012 al 15.12.2012<br />
Aggiornato al 6.11.2012<br />
Codice IVA Importo<br />
1) Imponibile ......% 2) Imponibile 21% 2) Imponibile ......% Totale A (1+2+3)<br />
1 1.000,00<br />
1.000,00 1.000,00<br />
4) IVA .....% 5) IVA 21% 6) IVA ......% Totale B (4+5+6)<br />
210,00 210,00<br />
7) Ritenuta Enasarco .....% 8) Rit. d’acc.23% sul 50% d’imp. 9) Escluso Totale C (7+8+9)<br />
1-2-3) Operazione imponibile<br />
7) Operazione non imponibile ai sensi dell’art. ....<br />
8) Operazione esente ai sensi dell’art. ....<br />
9) Operazione esclusa ai sensi dell’art. 15 D.P.R. 26.10.1972, n. 633 e succ. modif.<br />
Ditta<br />
ABC S.r.l.<br />
Via del Bosco, 191<br />
20100 Milano<br />
Partita IVA 01392340202<br />
Codice fiscale 01392340202<br />
Data Documento Numero<br />
30.01.2013 Fattura 30<br />
115,00 115,00<br />
Totale fattura (A+B)<br />
Centro Studi Castelli S.r.l.<br />
Riproduzione vietata<br />
1.210,00<br />
Netto da pagare (A+B-C)<br />
(S.E. & O.)<br />
Cliente<br />
1.095,00
SCRITTURE CONTABILI<br />
Centro Studi Castelli S.r.l.<br />
Riproduzione vietata<br />
Aggiornato al 6.11.2012<br />
contabilità<br />
SCRITTURE CONTABILI<br />
Esempio n. 1 Casa Mandante<br />
Anno X+1 • Spedizione dei beni ed emissione di fattura di vendita.<br />
20.05.2012<br />
P C II 1 CLIENTI a DIVERSI 12.100,00<br />
E A 1 a MERCI C/VENDITE 10.000,00<br />
P D 12 a IVA C/VENDITE 2.100,00<br />
Emessa fattura n. 77 per cessione merci.<br />
20.05.2012<br />
E B 7 P D 7 PROVVIGIONI PASSIVE a FATTURE DA RICEVERE 1.000,00<br />
Rilevazione <strong>provvigioni</strong> su fattura n. 77 per contratto di cessione.<br />
20.05.2012<br />
P D 13 DIVERSI a DEBITI VERSO ENASARCO 130,00<br />
E B 7 CONTRIBUTI ENASARCO 65,00<br />
P C II 5 AGENTI C/ANTICIPI 65,00<br />
Contributo Enasarco a carico azienda e quota agente anticipata<br />
(criterio di competenza).<br />
Anno X+2 • Il cliente paga la fornitura alla casa mandante. Il mandante paga la<br />
provvigione.<br />
20.01.2013<br />
P C IV 1 P C II 1 BANCA C/C a CLIENTI 12.100,00<br />
Incasso fattura n. 77.<br />
30.01.2013<br />
P D 7 DIVERSI a FORNITORE AGENTE 1.210,00<br />
P D 7 FATTURE DA RICEVERE 1.000,00<br />
P CII 4-bis IVA C/ACQUISTI 210,00<br />
Riferimento fattura n. 30.<br />
30.01.2013<br />
P D 7 FORNITORE AGENTE a DIVERSI 1.210,00<br />
P C IV 1 a BANCA C/C 1.095,00<br />
P D 12 a RITENUTE IRPEF AGENTI 115,00<br />
Saldo fattura n. 30.<br />
16.02.2013<br />
P D 12 P C IV 1 RITENUTE IRPEF AGENTI BANCA C/C 115,00<br />
Versamento ritenuta d’acconto fattura n. 30<br />
RATIOAgenti N . 4 / 2 0 1 2 - 4304-ai<br />
33
SCRITTURE CONTABILI contabilità<br />
Esempio n. 2 Agente<br />
34 RATIOAgenti N . 4 / 2 0 1 2 - 4304-ai<br />
Anno X • Conclusione del contratto tra mandante e cliente e imputazione del<br />
ricavo.<br />
30.11.2011<br />
P C II 1 E A 1 FATTURE DA EMETTERE a PROVVIGIONI 1.000,00<br />
Provvigioni maturate su contratto cliente Alfa<br />
Anno X+2 • Emissione della fattura e relativo incasso<br />
30.01.2013<br />
P C II 1 CLIENTE a DIVERSI 1.210,00<br />
P C IV 1 FATTURE DA EMETTERE 1.000,00<br />
P D 12 IVA C/VENDITE 210,00<br />
Emissione fattura n. 30 per <strong>provvigioni</strong> cliente Alfa<br />
30.01.2013<br />
P C II 1 DIVERSI a CLIENTE 1.275,00<br />
P CII 4-bis CREDITO PER RITENUTE<br />
D’ACCONTO SU PROVVIGIONI<br />
ATTIVE (1) 115,00<br />
P C IV 1 BANCA C/C 1.095,00<br />
P A VII TITOLARE C/PRELEVAMENTI (2) 65,00<br />
Incasso saldo fattura n. 30<br />
Nota<br />
1. La ritenuta d’acconto sarebbe stata scomputata dall’imposta relativa al periodo d’imposta di competenza (anno 2012), solo<br />
se fosse già stata operata al momento della presentazione della dichiarazione annuale.<br />
2. Contributo deducibile in dichiarazione dei redditi (quadro RP) con il criterio di cassa.<br />
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