La previdenza complementare - INAC

Fisco & Tributi - approfondimenti
di Oscar Battilocchi Galvan*
La previdenza complementare
Tra le maggiori novità introdotte nella dichiarazione dei redditi, vi è la possibilità
per i contribuenti di dedurre i contributi e premi versati alle forme pensionistiche
complementari e individuali.
La nuova disciplina introdotta dal Dlgs 47/2000 ha previsto un unico trattamento:
- per le forme pensionistiche complementari istituite su base contrattuale collettiva;
- per le forme pensionistiche individuali attuate mediante adesione a fondi pensione
aperti (art. 9bis Dlgs 124/93);
- per le forme pensionistiche individuali attuate mediante contratti d’assicurazione
sulla vita stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2001, aventi contenuto previdenziale
(art. 9 ter del Dlgs 124/93).
Le forme collettive, derivano in genere da contratti e accordi collettivi promossi
da sindacati (sia dei lavoratori che dell’impresa) firmatari di contratti collettivi di lavoro.
L’adesione al fondo è volontaria e riguarda sia il dipendente che l’azienda, infatti,
i contributi derivano: in parte dal lavoratore (prelevati in busta paga), in parte
dall’impresa e in parte prelevati dal TFR; l’insieme dei contributi relativi ad ogni dipendente
è versato periodicamente da parte dell’azienda al Fondo.
Ad esempio, per il fondo COMETA relativo ai metalmeccanici, il CCNL prevede
un contributo minimo sia per il dipendente che per l’impresa dell’1,2% della retribuzione
minima contrattuale e una quota prelevata dal TFR del 2,76% della retribuzione
utile al calcolo del TFR medesimo; i dipendenti possono, al momento dell’adesione,
scegliere una percentuale di contribuzione superiore (massimo 4%)
sempre prevista dal contratto collettivo.
Oltre a COMETA, vi sono altri 53 fondi relativi ai vari settori, ad esempio:
BYBLOS e CASELLA (carta e cartone, grafiche e editoriali), MEDIAFOND (Mediaset
e radiotelevisivi privati), PRIAMO (trasporto pubblico) ecc..
I contributi versati vengono certificati dal datore di lavoro nel CUD del dipendente
(punti 24-25-26).
–––––––
* Coordinatore Ufficio fiscale Cia Veneto
notizie inac 6/2002
Le forme individuali si differenziano da quelle collettive perché l’adesione avviene
volontariamente, su base individuale senza la necessità di ”specifiche previsioni
delle fonti istitutive” (contratti, accordi ecc.), con la facoltà da parte dell’aderente
di variare nel tempo l’entità della contribuzione. In questo caso, non vi è il coinvolgimento
dell’azienda pertanto, i contributi saranno solo quelli versati direttamente
dal contribuente e saranno certificati dal gestore del Fondo.
Deducibilità
Per quanto riguarda la deducibilità:
• a decorrere dal 1° gennaio 2001, i contributi e premi versati a forme pensionistiche
complementari, sia collettive che individuali (con esclusione della
quota di TFR) possono essere dedotti entro il limite del minore tra il 12% del
reddito complessivo e £ 10 milioni (€ 5.165,57).
Ai lavoratori dipendenti per i quali siano istituiti fondi pensione su base negoziale
(forme collettive), ossia sulla base di:
- contratti e accordi collettivi, anche aziendali, promossi da sindacati firmatari
di CCNL;
- regolamenti di enti o aziende i cui rapporti di lavoro non siano disciplinati da
contratti o accordi collettivi, anche aziendali;
- accordi tra soci lavoratori di cooperative di produzione e lavoro, promossi da
loro associazioni nazionali;
- oppure vi sia stata l’adesione ad un fondo aperto, sempre su base contrattuale
collettiva; si applica un’ulteriore limite:
• se alla formazione del reddito complessivo concorrono anche redditi da lavoro
dipendente, limitatamente a tali redditi e nel rispetto dei limiti sopra visti
(minore tra il 12% del reddito complessivo e £ 10 milioni o € 5.165,57), la deduzione
non potrà superare il doppio della quota del TFR destinata alle forme
pensionistiche collettive (punto 26 del CUD).
Quest’ulteriore condizione trova applicazione anche per i redditi assimilati al lavoro
dipendente, quando sia prevista l’erogazione del TFR e sia istituita una forma
pensionistica collettiva.
Compilazione del rigo E 25
Nella compilazione del modello 730 al rigo E 25 colonna 1 si dovrà inserire un

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apposito codice, determinando ulteriori variazioni nelle soglie di deducibilità rispetto
a quanto sopra riportato. Il significato di ciascun codice è:
1- iscritti entro il 28/4/1993 alle forme pensionistiche complementari istituite alla
data di entrata in vigore della legge 421/92 (vecchi iscritti a vecchi fondi art.4 c.3
Dlgs 47/2000).
Per questi, è necessario considerare i contributi e premi versati nel 1999, infatti,
il limite di deducibilità è il minore tra il 12% del reddito complessivo e il maggiore
tra £ 10 milioni (€ 5.165,57) e i contributi versati nel 1999.
I gestori di tali fondi, hanno l’obbligo di rilasciare entro il termine di consegna
del CUD o entro dodici giorni dalla richiesta da parte degli interessati, una certificazione
attestante la condizione di “vecchio iscritto a vecchio fondo” e l’ammontare
dei contributi versati nel 1999.
A questi soggetti, inoltre non si applica l’ulteriore limite (doppio della quota di
TFR).
2- iscritti a forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario
e approvato il piano di riequilibrio da parte del Ministero del Lavoro (art.4
c.3 bis Dlgs 47/2000). Anche queste sono forme pensionistiche preesistenti a
quelle collettive istituite con Dlgs 124/93, e proprio l’applicazione di tale decreto
ha determinato lo squilibrio finanziario. Per questo, sono state autorizzate per
un periodo transitorio (fino al 31/12/2005) ad applicare un regime agevolato: ad
esse, non si applica alcun limite, pertanto i contributi e premi versati sono totalmente
deducibili.
3- se non è stato istituito un fondo negoziale o se istituito, dopo due anni non è
operante oppure non si ha diritto all’erogazione del TFR, in quanto non prevista
(ad esempio per alcuni lavoratori del settore edile, dell’agricoltura e dipendenti
pubblici; per quest’ultimi, semprecchè non abbiano optato per la trasformazione
dell’indennità di fine rapporto in TFR). I limiti sono solo quelli dettati
dalla regola generale, non si applica l’ulteriore limite (doppio della quota di
TFR).
4- se anche in presenza di un fondo di previdenza negoziale il lavoratore dipendente
non vi ha aderito.
Il limite di deducibilità sarà dato dal minore tra il 12% del reddito complessivo
e il reddito complessivo al netto del reddito da lavoro dipendente.
Quando non si rientra tra i casi precedenti non si deve riportare nessun codice.
In tabella si riassumono i limiti di deducibilità:
Calcolo in E25
col. 1
Codice 1
Codice 2
Codice 3
Codice 4
Nessun codice
Calcolo
A= al maggiore tra 10.000.000
(€ 5.165,57) e i contributi versati
nel 1999
B= 12% del reddito complessivo
nessun calcolo
A= 10.000.000 (€ 5.165,57)
B= 12% del reddito complessivo
A= al minore tra10.000.000
(€ 5.165,57) e la parte di reddito
complessivo escluso il lavoro dipendente
B= 12% del reddito complessivo
A= 10.000.000 (€ 5.165,57)
B= 12% del reddito complessivo
C= 2 volte la quota di TFR
notizie inac 6/2002
Il monte di contributi e premi deducibili entro i limiti stabiliti dal “tetto massimo”
dovrà essere diminuito di quelli già esclusi dal reddito complessivo da parte del
sostituto evidenziati al punto 24 del CUD.
Persone fiscalmente a carico. La deduzione spetta anche per quanto versato nell’interesse
delle persone fiscalmente a carico, per la parte da questi non dedotta.
In pratica, delle somme versate in favore di queste persone la deduzione spetta: innanzi
tutto al soggetto fiscalmente a carico e solo per la parte che non avuto capienza
nel suo reddito, alla persona che ha sostenuto l’onere (contributi e premi). Questi
andranno inseriti in E25 colonna 2.
In E25 colonna 3 devono essere inserite:
Tetto massimo di
deducibilità
il minore tra A e B
nessun limite
il minore tra A e B
il minore tra A e B
il minore tra A e B tenendo
conto del limite di C per i
redditi da lavoro dipendente
- le somme versate a forme pensionistiche complementari collettive non escluse
dal reddito complessivo da parte del sostituto, riportate al punto 25 del CUD;
- le somme versate a forme pensionistiche individuali rilevabili dalla certificazione
rilasciata al contribuente dal gestore del fondo (compagnia assicuratrice,
banca ecc.);

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- le somme versate nell’interesse di persone fiscalmente a carico, per la parte da
questi non dedotta e già riportata a colonna 2.
Attenzione, se al punto 25 del CUD non è evidenziato alcun importo e non si ha
nessun’altra tipologia da inserire in tale colonna, il rigo E25 “previdenza complementare”
del modello reddituale non dovrà essere compilato (anche se al punto 24
e/o 26 del CUD fossero evidenziati degli importi).
Il punto 25 del CUD dev’essere compilato dal sostituto solo se il totale dei contributi
versati ai fondi collettivi (dal dipendente, dal datore di lavoro ecc.) eccedono
i limiti previsti (dalla regola generale e dall’ulteriore limite), infatti, fino a concorrenza
di detti limiti, egli ha già provveduto ad escluderli dal reddito da lavoro dipendente
evidenziandoli al punto 24 del CUD.
Nel caso invece, al punto 25 sia evidenziato un importo (eccedenza di contributi
versati rispetto ai limiti), il dipendente:
- se non ha altri redditi, potrà solo darne comunicazione al gestore del Fondo
(ente, società, assicurazione, istituto bancario ecc.) (vedi comunicazione);
- se ha altri redditi, oltre quelli di lavoro dipendente (e/o assimilati), potrà dedurli
(in parte o del tutto) per la differenza tra il doppio della quota di TFR e il
minore tra il 12% del reddito complessivo e 10 milioni.
Anche in questo caso, se non vi è capienza, potrà comunicare la quota residua
all’ente gestore del Fondo.
In E25 colonna 4 andranno riportati i contributi esclusi dal reddito complessivo
da parte del sostituto, rilevabili dal punto 24 del CUD. Di essi se ne dovrà tener conto,
perchè i contributi che potranno essere dedotti in sede di dichiarazione, saranno
pari a quelli versati (colonna 3 di E25), al netto di quelli già esclusi dal sostituto (colonna
4 di E25).
In E25 colonna 5 andrà riportata la quota di TFR che il dipendente destinata al
fondo, rilevabile dal punto 26 del CUD. Come abbiamo visto, tale importo serve a
determinare l’ulteriore limite per i redditi da lavoro dipendente (il doppio della quota
del TFR). Il punto 26 del CUD non verrà compilato per i dipendenti iscritti a “vecchi
fondi” (codice 1) e quelli che presentano uno squilibrio finanziario (codice 2).
E25
PREVIDENZA Vedere 1 (di cui 2 ) 3
COMPLEMENTARE istruzioni p.25 del CUD + altri
Esclusi dal 4 Quota 5
Sostituto p.24 del CUD TFR p.26 del CUD
Comunicazione
notizie inac 6/2002
L’importo relativo a premi e contributi non dedotti, dovrà essere comunicato dal
dipendente al fondo pensione o impresa assicuratrice entro il 30 settembre dell’anno
successivo a quello in cui sono stati effettuati i versamenti. Infatti, le prestazioni previdenziali
riferibili a tali contributi non concorrono alla formazione della base imponibile
della prestazione erogata dalla forma pensionistica collettiva od individuale.
La comunicazione deve essere resa dalla persona per la quale è aperta la posizione
previdenziale, pertanto, se il contribuente ha versato contributi anche per i famigliari
a carico, deve essere resa anche da essi.
Qualche esempio
Un lavoratore dipendente non s’iscrive ad un fondo collettivo esistente, ma bensì
ad uno individuale (codice 4):
Reddito complessivo £ 60.milioni di cui 57 milioni da lavoro dipendente
Importo contributi versati £ 8 milioni
Potrà dedursi £ 3 milioni (il minore tra il 12% del reddito complessivo
(B) e il minore tra 10 milioni e il reddito
complessivo al netto del reddito da lavoro dipendente
(A)
Comunicherà all’ente gestore del fondo che non ha potuto dedurre £. 5 milioni;
Se lo stesso lavoratore invece aderisce anche al fondo collettivo destinando una
quota di TFR pari a £ 2 milioni (nessun codice):
(B) = 12% di 60 milioni = 7.200.000
(C) = 2 x 2.000.000 = 4.000.000
Potrà dedursi £. 7.000.000 (dato 4.000.000 per lavoro dipendente
e 3.000.000 dalla parte di reddito complessivo
eccedente il lavoro dipendente)
Comunicherà all’ente gestore che non ha potuto dedurre £ 1 milione.

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Riportiamo le sigle dei fondi pensione contrattuali e di categoria
(forme collettive):
ALIFOND
ARCO
ARTIFOND
BYBLOS
CAIMOP
CASELLA
COMETA
CONCRETO
COOPERLAVORO
CONFEDORAFI
EUROFER
EUROGRUZZOLO
F.C.S.
FAMIGLIA
FIPREM
FILCOOP
FON.TE.
FONCER
FONCHIM
FONDAPI
FONDARTIGIANI
FONDAV
FONDENEL
FONDENERGIA
FONDISMES
FONDUM
FONDODENTISTI
FONDO GOMMA PLA-
STICA
FONLIGURE
FONSAN
FONSER
FONTAN
FOPADIVA
FOPEN
LABORFOND
MARCO POLO
MEDIAFOND
MEDIO CREDITO
CENTRALE
PEGASO
PREMUNGAS
PREVIAGENS
PREVIAMBIENTE
PREVICLAV
PREVICOOPER
PREVIDOC
PREVIMODA
PREVIVOLO
PRIAMO
QUADRI FIAT
SOCRATE
SOLIDARIETA’ VENE-
TO
TELEMACO
FONDO AGENTI SPE-
DIZIONIERI CORRIERI