Commercio al dettaglio articoli di cartoleria, di cancelleria e ... - Ratio
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Metodologia <strong>di</strong> controllo<br />
COMMERCIO AL DETTAGLIO ARTICOLI DI CARTOLERIA, DI<br />
CANCELLERIA E FORNITURA PER UFFICIO<br />
Co<strong>di</strong>ce attività ATECOFIN 1993:<br />
52.47.3 - <strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio<br />
Co<strong>di</strong>ce attività ATECOFIN 2004:<br />
52.47.3 - <strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
In<strong>di</strong>ce<br />
1. PREMESSA ..............................................................................................................................3<br />
1.1 Caratteristiche economico - aziend<strong>al</strong>i del settore..........................................................3<br />
2. ATTIVITA’ PREPARATORIA AL CONTROLLO......................................................................4<br />
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria............................................................................4<br />
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari <strong>al</strong>l’accesso ..................................................5<br />
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative <strong>al</strong> soggetto presenti in Internet ........................5<br />
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO .......................................................................................7<br />
3.1 L’accesso ...........................................................................................................................7<br />
3.2 Controlli prioritari ..............................................................................................................7<br />
3.3 Controllo del volume d’affari............................................................................................9<br />
3.3.1 - Tipologie <strong>di</strong> evasione..............................................................................................10<br />
3.3.2 - In<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione....................................................................................................11<br />
3.3.4 - Possibili approfon<strong>di</strong>menti dell’indagine ..................................................................15<br />
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi ...........................................................................15<br />
3.3.6 - Controllo <strong>di</strong> carico e scarico del magazzino ...........................................................15<br />
3.3.7 - Controllo del ricarico...............................................................................................16<br />
3.3.8 - In<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino ..........................................................................18<br />
3.3.9 - In<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> produttività per addetto ............................................................................20<br />
3.3.10 - Altri controlli ed an<strong>al</strong>isi..........................................................................................20<br />
3.4 Ulteriori elementi <strong>di</strong> v<strong>al</strong>utazione.....................................................................................21<br />
3.5 Le indagini finanziarie.....................................................................................................22<br />
3.5.1 - Richiesta <strong>al</strong> contribuente degli estremi identificativi dei conti.................................24<br />
3.5.2 - Richiesta dati, notizie e documenti agli istituti <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to e finanziari ......................24<br />
CHECK LIST...............................................................................................................................25<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 2
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
1. PREMESSA<br />
Il settore del commercio <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e forniture per ufficio non presenta<br />
caratteristiche omogenee ma varia fortemente in funzione dei <strong>di</strong>versi <strong>articoli</strong> trattati, della tipologia <strong>di</strong> cliente<br />
fin<strong>al</strong>e, degli assetti <strong>di</strong>mension<strong>al</strong>i ed organizzativi delle singole imprese.<br />
1.1 Caratteristiche economico - aziend<strong>al</strong>i del settore<br />
Il settore in questione viene in<strong>di</strong>viduato d<strong>al</strong> co<strong>di</strong>ce attività 52.47.3 <strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong><br />
<strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e forniture per ufficio.<br />
La forma giuri<strong>di</strong>ca è prev<strong>al</strong>entemente la <strong>di</strong>tta in<strong>di</strong>vidu<strong>al</strong>e con la presenza anche <strong>di</strong> società <strong>di</strong> persone e<br />
società <strong>di</strong> capit<strong>al</strong>i.<br />
Tra le società <strong>di</strong> capit<strong>al</strong>i si riscontrano attività commerci<strong>al</strong>i <strong>di</strong> <strong>di</strong>mensioni più consistenti accompagnate da<br />
un’elevata numerosità e varietà <strong>di</strong> prodotti.<br />
Sono presenti in piccola percentu<strong>al</strong>e anche punti ven<strong>di</strong>ta organizzati in franchising che offrono forniture<br />
per uffici.<br />
Le princip<strong>al</strong>i merci e servizi offerti si possono configurare nelle seguenti tipologie:<br />
♦ <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong> tra<strong>di</strong>zion<strong>al</strong>e con o senza <strong>articoli</strong> da reg<strong>al</strong>o: agende, c<strong>al</strong>endari e rubriche, buste e<br />
sacchetti, <strong>cancelleria</strong>, carta <strong>di</strong>agrammata e millimetrata, carta in rotoli per macchine da ufficio,<br />
raccoglitori ed <strong>al</strong>bum, cartoline artistiche, penne, ecc.;<br />
♦ arredamenti per uffici: scrivanie, gettacarte, portadocumenti, portariviste, lampade, ecc.;<br />
♦ servizi: re<strong>al</strong>izzazione <strong>di</strong> timbri, consegna a domicilio, rilegatura libri, fotocopiatura, fax ed assistenza<br />
tecnica. Il servizio <strong>di</strong> fotocopiatura può essere fornito tramite fotocopiatrici tra<strong>di</strong>zion<strong>al</strong>i, fotocopiatrici<br />
<strong>di</strong>git<strong>al</strong>i, stampe laser, xerografia, flottaggi, eliografia, scannerizzazione e archiviazione <strong>di</strong>git<strong>al</strong>e.<br />
Alcune cartolerie funzionano come punti <strong>di</strong> raccolta per vettori <strong>di</strong> posta e punti ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> schede<br />
telefoniche.<br />
L’esercizio commerci<strong>al</strong>e potrebbe abbinare <strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta d’<strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong> anche libri, nel qu<strong>al</strong> caso,<br />
per la ricostruzione dei ricavi per l’attività specifica, si rimanda il verificatore <strong>al</strong>la lettura della relativa<br />
metodologia <strong>di</strong> controllo. Così ad esempio nel caso in cui la <strong>cartoleria</strong> offra <strong>al</strong>la clientela anche il servizio <strong>di</strong><br />
fotocopiatura, si rinvia <strong>al</strong>la metodologia “Dattilografia e fotocopiatura”.<br />
La clientela è costituita per la maggior parte da consumatori fin<strong>al</strong>i privati oppure da imprese e<br />
professionisti che si riforniscono degli <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong>. In quest’ultimo caso l’emissione del documento<br />
fisc<strong>al</strong>e, a seguito della ven<strong>di</strong>ta, viene richiesto per la giustificazione della spesa in capo <strong>al</strong>l’acquirente, con<br />
conseguente minore incidenza delle ven<strong>di</strong>te “in nero”.<br />
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2. ATTIVITA’ PREPARATORIA AL CONTROLLO<br />
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria<br />
L'attività <strong>di</strong> controllo dovrà riguardare la raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti il soggetto da<br />
verificare già in possesso dell’Ufficio, <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> ricostruire la sua capacità red<strong>di</strong>tu<strong>al</strong>e.<br />
Al riguardo una prima fonte <strong>di</strong> notizie è rappresentata d<strong>al</strong> sistema informativo dell’Anagrafe Tributaria, d<strong>al</strong><br />
qu<strong>al</strong>e possono essere tratte le seguenti informazioni:<br />
se trattasi <strong>di</strong> società:<br />
♦ princip<strong>al</strong>i soci;<br />
♦ notizie sui comportamenti dell’organo amministrativo;<br />
♦ red<strong>di</strong>ti <strong>di</strong>chiarati d<strong>al</strong>la società e dai soci (categoria ed importo);<br />
♦ esistenza <strong>di</strong> partite I.V.A., anche cessate, intestate ai soci;<br />
♦ elementi in<strong>di</strong>catori <strong>di</strong> capacità contributiva dei soci;<br />
♦ bilancio civilistico e relativi in<strong>di</strong>ci contabili;<br />
se trattasi <strong>di</strong> persone fisiche:<br />
♦ esistenza <strong>di</strong> partite I.V.A. cessate;<br />
♦ red<strong>di</strong>to complessivo <strong>di</strong>chiarato negli ultimi anni;<br />
♦ red<strong>di</strong>to <strong>di</strong> impresa <strong>di</strong>chiarato negli ultimi anni;<br />
♦ elementi in<strong>di</strong>catori <strong>di</strong> capacità contributiva;<br />
per tutte le tipologie <strong>di</strong> soggetti:<br />
♦ data d’inizio dell’attività;<br />
♦ luogo <strong>di</strong> conservazione delle scritture contabili;<br />
♦ notizie sulle se<strong>di</strong> leg<strong>al</strong>e e/o amministrativa e/o punti ven<strong>di</strong>ta e/o eventu<strong>al</strong>i depositi;<br />
♦ posizione fisc<strong>al</strong>e, con dati relativi <strong>al</strong>le ultime <strong>di</strong>chiarazioni;<br />
♦ precedenti fisc<strong>al</strong>i: controlli già effettuati a qu<strong>al</strong>unque titolo, segn<strong>al</strong>azioni, ecc.;<br />
♦ eventu<strong>al</strong>i operazioni commerci<strong>al</strong>i intercorse con operatori economici sammarinesi, comunitari ed<br />
extracomunitari.<br />
Presso gli Uffici verranno, inoltre, reperiti <strong>al</strong>tri elementi d’accertamento. L’acquisizione dei suddetti atti<br />
consente ai verificatori <strong>di</strong>:<br />
♦ pre<strong>di</strong>sporre l’accesso contemporaneo o in tempi ravvicinati nei <strong>di</strong>versi punti ven<strong>di</strong>ta e/o depositi;<br />
♦ controllare l’esistenza e l’entità dei rapporti commerci<strong>al</strong>i fra società e soci con partita I.V.A. ed an<strong>al</strong>ogo<br />
co<strong>di</strong>ce attività;<br />
♦ dare una prima v<strong>al</strong>utazione complessiva sulla cre<strong>di</strong>bilità dei red<strong>di</strong>ti <strong>di</strong>chiarati d<strong>al</strong>la società o d<strong>al</strong>l’impresa<br />
rispetto <strong>al</strong> minimo “vit<strong>al</strong>e”. Ad esempio si riscontra t<strong>al</strong>volta l’esistenza <strong>di</strong> società a ristretta base azionaria<br />
che <strong>di</strong>chiarano per<strong>di</strong>te o red<strong>di</strong>ti irrisori per molti anni. Si rende opportuno, in t<strong>al</strong> caso, ricercare<br />
l’eventu<strong>al</strong>e esistenza <strong>di</strong> finanziamenti dei soci <strong>al</strong>la società (in<strong>di</strong>zio d’occultamento dei ricavi);<br />
♦ acquisire le prime informazioni sull’evoluzione storica del fatturato e del red<strong>di</strong>to <strong>di</strong>chiarati, da completare<br />
con i dati riscontrabili presso l’azienda e da giustificare anche me<strong>di</strong>ante apposito contrad<strong>di</strong>ttorio con la<br />
parte;<br />
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<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
♦ indagare sui rapporti finanziari fra società e soci (finanziamenti d<strong>al</strong>la società ai soci) nel caso <strong>di</strong> società<br />
<strong>di</strong> capit<strong>al</strong>e a ristretta base azionaria che, pur <strong>di</strong>chiarando utili, non li <strong>di</strong>stribuiscono ai soci, soprattutto se<br />
quest’ultimi non <strong>di</strong>chiarano <strong>al</strong>tri red<strong>di</strong>ti.<br />
Di particolare interesse sarà anche la v<strong>al</strong>utazione del livello <strong>di</strong> concorrenza in cui opera l’impresa<br />
verificata, raffrontato <strong>al</strong> relativo bacino d’utenza, effettuando anche interrogazioni selettive per co<strong>di</strong>ce attività<br />
per conoscere la numerosità dei soggetti operanti sul territorio. Si tenga sempre presente che la medesima<br />
attività svolta con il co<strong>di</strong>ce 52.47.3 può essere svolta secondariamente da imprese operanti con <strong>al</strong>tri co<strong>di</strong>ci<br />
attività: 74.83.2 Dattilografia e fotocopiatura;<br />
52.47.1 <strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> libri nuovi;<br />
52.48.1 <strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> macchine e attrezzature per ufficio.<br />
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari <strong>al</strong>l’accesso<br />
E’ opportuno riscontrare i dati acquisiti d<strong>al</strong>l’interrogazione <strong>al</strong>l’A.T. con i dati desumibili d<strong>al</strong>la banca dati<br />
della Camera <strong>di</strong> <strong>Commercio</strong>, dell’I.N.P.S. e dell’I.N.A.I.L., relativamente a:<br />
♦ tipologia delle attività esercitate d<strong>al</strong> soggetto;<br />
♦ luoghi d’esercizio dell’attività ed eventu<strong>al</strong>i depositi;<br />
♦ gener<strong>al</strong>ità del/i rappresentante/i leg<strong>al</strong>e/i della società e dei soci;<br />
♦ situazione giuri<strong>di</strong>ca del soggetto: norm<strong>al</strong>e attività, soggetto estinto, soggetto in liquidazione/f<strong>al</strong>lito, ecc.;<br />
♦ eventu<strong>al</strong>e presenza <strong>di</strong> protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia <strong>di</strong> residenza che nel resto d’It<strong>al</strong>ia,<br />
per v<strong>al</strong>utare sia “lo stato <strong>di</strong> s<strong>al</strong>ute” dell’azienda che la preve<strong>di</strong>bile proficuità dell’azione accertatrice;<br />
♦ controlli a carico del soggetto;<br />
♦ <strong>al</strong>tri dati ed informazioni.<br />
Notizia utile può rappresentare l’andamento dello specifico settore nella provincia, in base <strong>al</strong>le nuove<br />
iscrizioni ed <strong>al</strong>le cancellazioni <strong>di</strong> <strong>di</strong>tte intervenute nell’ultimo anno.<br />
Un <strong>al</strong>tro sintomo sullo “stato <strong>di</strong> s<strong>al</strong>ute” dell’esercizio può essere rappresentato d<strong>al</strong>la “visibilità”<br />
pubblicitaria del soggetto, in quanto il relativo onere norm<strong>al</strong>mente risulta proporzion<strong>al</strong>e <strong>al</strong>le aspettative <strong>di</strong><br />
crescita dei ricavi.<br />
Nella fase preparatoria <strong>al</strong> controllo può risultare utile interrogare le inserzioni pubblicitarie presenti su<br />
“Pagine Gi<strong>al</strong>le” e “Pagine Utili”, <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> acquisire notizie relative <strong>al</strong>l’oggetto caratteristico dell’attività, <strong>al</strong>la<br />
presenza <strong>di</strong> se<strong>di</strong> decentrate e fili<strong>al</strong>i, ecc..<br />
Nell’ambito dell’attività preparatoria è opportuno effettuare un sopr<strong>al</strong>luogo preliminare per conoscere le<br />
caratteristiche esterne e la <strong>di</strong>mensione dell’esercizio, in particolare se è svolto in più loc<strong>al</strong>i, anche <strong>al</strong> fine <strong>di</strong><br />
stabilire il momento, la mod<strong>al</strong>ità dell’accesso e la composizione del nucleo <strong>di</strong> verificatori da impiegare.<br />
Da v<strong>al</strong>utare l’utilità <strong>di</strong> eseguire, con la massima <strong>di</strong>screzione, piantonamenti esterni anche interv<strong>al</strong>lati nel<br />
tempo, per avere informazioni sull’affluenza della clientela e sulle caratteristiche dell’esercizio.<br />
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative <strong>al</strong> soggetto presenti in Internet<br />
Al fine <strong>di</strong> raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utile verificare la<br />
sua presenza in Internet.<br />
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<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
T<strong>al</strong>e presenza potrà manifestarsi in vari mo<strong>di</strong>: d<strong>al</strong>la semplice descrizione del soggetto emersa d<strong>al</strong>la<br />
ricerca nel web, <strong>al</strong>la “pagina” o “vetrina” con poche in<strong>di</strong>cazioni presente su un port<strong>al</strong>e <strong>di</strong> accesso <strong>al</strong>la rete,<br />
fino <strong>al</strong> “sito” completo <strong>di</strong> cat<strong>al</strong>oghi, listini, informazioni tecniche, ecc..<br />
Per effettuare la ricerca è sempre opportuno partire da un in<strong>di</strong>rizzo specifico del soggetto (dominio)<br />
ovvero ci si potrà avv<strong>al</strong>ere dei cosiddetti “motori <strong>di</strong> ricerca”.<br />
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita d<strong>al</strong>l’estensione ad<br />
esempio (.it), (.com), (.org).<br />
I motori <strong>di</strong> ricerca contengono una finestra in cui è possibile <strong>di</strong>gitare una o più parole per avviare una<br />
ricerca sulla rete; il verificatore potrà <strong>di</strong>gitare il nome/denominazione del soggetto e cliccare su “cerca”,<br />
ottenendo una serie <strong>di</strong> collegamenti (link) e <strong>di</strong> pagine web contenenti la parola da lui cercata.<br />
Si segn<strong>al</strong>a, inoltre, che nel sito www.infoimprese.it è presente una banca dati contenente, per i soggetti<br />
interrogati, <strong>al</strong>cune informazioni tratte d<strong>al</strong> registro imprese e l’eventu<strong>al</strong>e link con cui operare la connessione.<br />
E’ possibile accedere ad un motore <strong>di</strong> ricerca dei siti it<strong>al</strong>iani con dominio, tramite il link <strong>di</strong> connessione<br />
www.dominit<strong>al</strong>iani.it.<br />
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<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
3.1 L’accesso<br />
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO<br />
Preliminarmente deve essere in<strong>di</strong>viduato il numero dei loc<strong>al</strong>i d’esercizio dell’attività per effettuare un<br />
possibile accesso contemporaneo <strong>di</strong> due o più nuclei <strong>di</strong> verificatori nelle varie se<strong>di</strong>.<br />
Tutte le operazioni <strong>di</strong> seguito descritte necessitano, per essere re<strong>al</strong>mente efficaci ai fini dell’indagine, <strong>di</strong><br />
un elevato grado <strong>di</strong> riservatezza, determinante per acquisire ogni elemento o documento utile per la<br />
ricostruzione del re<strong>al</strong>e giro d’affari.<br />
Sono ipotizzabili <strong>di</strong>verse mod<strong>al</strong>ità d’accesso in <strong>di</strong>pendenza delle <strong>di</strong>fferenti caratteristiche organizzative<br />
dell’attività:<br />
♦ esistenza <strong>di</strong> un unico punto ven<strong>di</strong>ta e assenza <strong>di</strong> depositi con <strong>di</strong>versa ubicazione;<br />
♦ esistenza <strong>di</strong> un punto ven<strong>di</strong>ta in luogo <strong>di</strong>verso d<strong>al</strong>la sede leg<strong>al</strong>e della società, esistenza <strong>di</strong> un deposito in<br />
luogo <strong>di</strong>verso d<strong>al</strong> punto ven<strong>di</strong>ta o d<strong>al</strong>la sede leg<strong>al</strong>e;<br />
♦ punto ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> gran<strong>di</strong> <strong>di</strong>mensioni o con deposito a<strong>di</strong>acente.<br />
3.2 Controlli prioritari<br />
I verificatori dopo aver adempiuto <strong>al</strong>le form<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> rito, procederanno a:<br />
♦ controllare la cassa per verificare se i v<strong>al</strong>ori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute <strong>di</strong> carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to e<br />
bancomat) trovano riscontro con gli incassi complessivi e parzi<strong>al</strong>i certificati;<br />
♦ in<strong>di</strong>viduare le ultime operazioni effettuate, ed in particolare l’ultimo D.D.T., (scontrini, ricevute fisc<strong>al</strong>i e<br />
fatture);<br />
♦ ricercare l’eventu<strong>al</strong>e documentazione extracontabile che possa assumere rilievo ai fini dell’indagine (ad<br />
esempio: preventivi, agende, appunti, quietanze, corrispondenza, brogliacci, in<strong>di</strong>rizzi, ecc.);<br />
♦ in<strong>di</strong>viduare gli eventu<strong>al</strong>i servizi offerti (ad esempio: re<strong>al</strong>izzazione <strong>di</strong> timbri, consegna a domicilio,<br />
fotocopiatura, fax ed assistenza tecnica);<br />
♦ accertare se viene effettuata la ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> libri e la ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> schede telefoniche;<br />
♦ rilevare i beni strument<strong>al</strong>i, le attrezzature e gli arre<strong>di</strong> posseduti;<br />
♦ an<strong>al</strong>izzare la quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio: person<strong>al</strong><br />
computer, reti loc<strong>al</strong>i, particolari periferiche, ecc.);<br />
In piccoli esercizi la presenza d’apparati informatici sopra <strong>di</strong>mensionati rispetto <strong>al</strong>l’attività va giustificata<br />
d<strong>al</strong> contribuente.<br />
Attenzione va posta sulla effettiva <strong>di</strong>sponibilità, nella sede, <strong>di</strong> tutta l’attrezzatura informatica presente in<br />
inventario: la mancanza <strong>di</strong> person<strong>al</strong> computer, soprattutto portatili e/o <strong>di</strong> particolari periferiche, qu<strong>al</strong>i<br />
lettori <strong>di</strong> memoria <strong>di</strong> massa o stampanti può essere in<strong>di</strong>zio della esistenza in <strong>al</strong>tri luoghi d’archivi<br />
extracontabili o della gestione <strong>di</strong> contabilità par<strong>al</strong>lela;<br />
♦ acquisire i supporti magnetici rinvenuti. Se l’azienda si avv<strong>al</strong>e <strong>di</strong> mezzi informatici, si provvederà a<br />
visionare il programma <strong>di</strong> gestione ed a richiedere la stampa dell’elenco clienti, nonché <strong>di</strong> tutti i dati utili<br />
<strong>al</strong> controllo: bilancio <strong>di</strong> verifica, inventario <strong>di</strong> magazzino, giacenze, listino prezzi, tariffari, ecc.. La lettura<br />
<strong>di</strong> detti supporti magnetici potrà consentire la rilevazione <strong>di</strong> clienti, fornitori, incassi e pagamenti non<br />
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presenti in contabilità. Debita attenzione va riservata ai dati registrati nell’hard <strong>di</strong>sk del person<strong>al</strong><br />
computer, utilizzato d<strong>al</strong> titolare dell’impresa o da soggetti aventi particolari responsabilità gestion<strong>al</strong>i.<br />
Si rammenta che se la parte non consente l’utilizzazione dei propri impianti e del proprio person<strong>al</strong>e, i<br />
funzionari che procedono <strong>al</strong>l’accesso possono, ai sensi dell’art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72,<br />
provvedere con mezzi propri <strong>al</strong>la elaborazione e lettura dei supporti magnetici fuori dai loc<strong>al</strong>i aziend<strong>al</strong>i.<br />
Qu<strong>al</strong>ora vengano utilizzate chiavi <strong>di</strong> accesso o co<strong>di</strong>ci particolari a tutela del contenuto dei supporti<br />
magnetici, si potrà chiedere <strong>al</strong> titolare dell’azienda <strong>di</strong> eseguire le operazioni necessarie per accedere <strong>al</strong>le<br />
informazioni in esso contenute.<br />
Con la larga <strong>di</strong>ffusione delle nuove tecnologie è sempre più frequente lo scambio <strong>di</strong> dati ed informazioni<br />
tramite posta elettronica (E-mail). T<strong>al</strong>i informazioni desunte d<strong>al</strong>la casella <strong>di</strong> posta elettronica dell’azienda<br />
possono avere rilevanza ai fini del controllo. A questo proposito si fa presente che i messaggi già<br />
“aperti”, come per la norm<strong>al</strong>e corrispondenza commerci<strong>al</strong>e, sono <strong>di</strong>rettamente acquisibili mentre quelli<br />
non ancora letti sono da trattare secondo quanto previsto d<strong>al</strong>l’art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (si<br />
evidenzia che in molti programmi <strong>di</strong> gestione della posta elettronica i messaggi aperti sono<br />
contrad<strong>di</strong>stinti da un’icona raffigurante una busta aperta mentre quelli non ancora letti da un titolo in<br />
grassetto);<br />
♦ controllare l’esistenza <strong>di</strong> un eventu<strong>al</strong>e sito Internet, non rilevato durante la fase preparatoria <strong>al</strong> controllo<br />
del contribuente, attraverso l’esame della documentazione reperita;<br />
♦ rilevare il person<strong>al</strong>e che opera effettivamente nell’impresa, con in<strong>di</strong>cazione dei dati anagrafici, delle<br />
mansioni svolte e della data d’inizio d’attività e del rapporto che intercorre con l’azienda (<strong>di</strong>pendente,<br />
collaboratore, associato) <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti dai libri tenuti ai fini<br />
previdenzi<strong>al</strong>i e del lavoro, considerando l’eventu<strong>al</strong>e presenza <strong>di</strong> person<strong>al</strong>e precario, a tempo<br />
determinato, in particolari perio<strong>di</strong> dell’anno;<br />
♦ rilevare i prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta d<strong>al</strong>le etichette degli <strong>articoli</strong> esposti <strong>al</strong> pubblico, dai listini prezzi e d<strong>al</strong>le<br />
eventu<strong>al</strong>i fatture <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta emesse;<br />
♦ inventariare (quantità, v<strong>al</strong>ore e fornitore) le merci destinate <strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta esistenti presso l’esercizio<br />
(estendendo la ricerca anche ad eventu<strong>al</strong>i <strong>al</strong>tri loc<strong>al</strong>i a <strong>di</strong>sposizione <strong>di</strong> cui si abbia conoscenza). I<br />
verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni <strong>di</strong> merce vengano segn<strong>al</strong>ate, sino <strong>al</strong> termine<br />
delle operazioni <strong>di</strong> rilevazione giacenze.<br />
La tenuta informatizzata del magazzino semplifica le procedure <strong>di</strong> acquisto, segn<strong>al</strong>ando <strong>al</strong>l’esercente le<br />
tipologie e le quantità <strong>di</strong> merce da or<strong>di</strong>nare.<br />
Nel caso in cui il soggetto verificato tenga una contabilità <strong>di</strong> magazzino “automatizzata”, sarà utile<br />
an<strong>al</strong>izzarne il sistema <strong>di</strong> funzionamento, d<strong>al</strong> qu<strong>al</strong>e si potrebbero rilevare informazioni utili <strong>al</strong>la<br />
ricostruzione del volume d’affari. In t<strong>al</strong> caso si provvederà a reperire il file relativo <strong>al</strong> magazzino, che<br />
potrà essere trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni <strong>di</strong>sponibili nella relativa guida operativa, <strong>al</strong><br />
capitolo “import ed export dei dati”.<br />
Il contribuente potrebbe aver adottato un sistema, che prevede il collegamento automatico tra lo scarico<br />
della merce d<strong>al</strong> magazzino “automatizzato” (ad esempio passando il co<strong>di</strong>ce a barre del prodotto su un<br />
lettore ottico) e l’emissione <strong>di</strong> un documento fisc<strong>al</strong>e, oppure un <strong>di</strong>verso sistema per cui lo scarico <strong>di</strong> una<br />
merce d<strong>al</strong> magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione automatica <strong>di</strong> un documento fisc<strong>al</strong>e.<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 8
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
La tenuta <strong>di</strong> un magazzino informatizzato non esclude la presenza <strong>di</strong> merci acquistate “a nero” nel<br />
database <strong>di</strong> gestione merce;<br />
♦ rilevare qu<strong>al</strong>i carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to vengono accettate in pagamento, anche d<strong>al</strong>le etichette esposte sulle<br />
vetrine o presso la cassa o da <strong>al</strong>tri avvisi <strong>al</strong>la clientela;<br />
♦ rilevare gli eventu<strong>al</strong>i rapporti con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo per la concessione <strong>di</strong> rateazioni sulle<br />
ven<strong>di</strong>te;<br />
♦ controllare l’esistenza e la corretta tenuta della contabilità;<br />
♦ rilevare e controllare i dati utilizzati e <strong>di</strong>chiarati d<strong>al</strong> contribuente ai fini dell’applicazione degli Stu<strong>di</strong> <strong>di</strong><br />
Settore. I controlli da effettuare sono esplicitati nella circolare del 13.10.2000, n. 185/E;<br />
♦ richiedere <strong>al</strong>la parte, con contestu<strong>al</strong>e verb<strong>al</strong>izzazione delle <strong>di</strong>chiarazioni rese, notizie relative a:<br />
• in<strong>di</strong>viduazione delle merci più significative e dei relativi prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta;<br />
• frequenza e mod<strong>al</strong>ità d’approvvigionamento della merce e fatture ancora da ricevere (ad esempio:<br />
grossisti, imprese produttrici, gruppi <strong>di</strong> acquisto);<br />
• mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> gestione della cassa <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte del<br />
titolare, la data, l’importo e la caus<strong>al</strong>e dell’ultimo prelevamento;<br />
• misura e mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> riconoscimento degli sconti praticati eventu<strong>al</strong>mente su determinate categorie <strong>di</strong><br />
merce;<br />
• tipologia dei servizi offerti nonché mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> svolgimento delle eventu<strong>al</strong>i attività accessorie (es.<br />
fotocopiatura, fax, ecc.).<br />
Altri elementi utili ad inquadrare la potenzi<strong>al</strong>ità red<strong>di</strong>tu<strong>al</strong>e dell’impresa sono:<br />
♦ superficie dell’azienda;<br />
♦ numero d’automezzi impiegati;<br />
♦ anno d’inizio dell’attività dell’impresa;<br />
♦ titolo <strong>di</strong> possesso dei loc<strong>al</strong>i utilizzati;<br />
♦ costi sostenuti per l’utilizzo dei loc<strong>al</strong>i (eventu<strong>al</strong>i ristrutturazioni effettuate negli ultimi anni);<br />
♦ ubicazione territori<strong>al</strong>e (centro/periferia, zona commerci<strong>al</strong>e) e livello <strong>di</strong> concorrenza (presenza d’<strong>al</strong>tri<br />
esercizi similari nelle zone, dati sulle nuove iscrizioni o cancellazioni <strong>di</strong> <strong>di</strong>tte del settore operanti nel<br />
territorio comun<strong>al</strong>e);<br />
♦ capit<strong>al</strong>e investito.<br />
3.3 Controllo del volume d’affari<br />
Obiettivo del controllo è quello <strong>di</strong> ricostruire cre<strong>di</strong>bilmente i ricavi corrispondenti ai beni e servizi<br />
effettivamente resi a fronte <strong>di</strong> quelli annotati in contabilità e <strong>di</strong>chiarati sia ai fini I.V.A. che delle imposte sui<br />
red<strong>di</strong>ti.<br />
In particolare per la ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> schede telefoniche è necessario evidenziare che, in deroga <strong>al</strong>la regola<br />
gener<strong>al</strong>e, l’art. 74 del D.P.R. n. 633/72 prevede che l’ I.V.A. venga assolta <strong>al</strong>la fonte sulla base del prezzo <strong>al</strong><br />
pubblico, senza ulteriore applicazione della stessa nelle fasi successive.<br />
Gli incassi re<strong>al</strong>izzati dai riven<strong>di</strong>tori non sono rilevanti ai fini dell’I.V.A. in quanto le operazioni sono<br />
equiparate a tutti gli effetti a quelle non imponibili <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 2, comma 3, del citato D.P.R. n. 633/72.<br />
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Ai fini delle imposte <strong>di</strong>rette si considerano ricavi i margini spettanti in base <strong>al</strong> contratto (<strong>di</strong>fferenza tra<br />
prezzo <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta e costo del bene).<br />
3.3.1 - Tipologie <strong>di</strong> evasione<br />
Le princip<strong>al</strong>i metodologie <strong>di</strong> evasione adottate nel settore si re<strong>al</strong>izzano attraverso l’occultamento dei<br />
ricavi.<br />
In particolare si possono <strong>di</strong>stinguere tre tipologie <strong>di</strong> comportamento strument<strong>al</strong>i <strong>al</strong> suddetto fine, che<br />
spesso possono essere adottate anche congiuntamente:<br />
a) metodo della sottofatturazione che si basa sulla contabilizzazione <strong>di</strong> prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta più bassi. Si re<strong>al</strong>izza<br />
o attraverso la mancata emissione <strong>di</strong> scontrini e ricevute fisc<strong>al</strong>i, oppure emettendoli con un importo<br />
inferiore a quello dovuto. Mentre la mancata emissione può riguardare acquisti <strong>di</strong> scarso v<strong>al</strong>ore unitario<br />
l’emissione <strong>di</strong> scontrini o <strong>di</strong> fatture <strong>di</strong> importo inferiore a quello dovuto può riguardare gli acquisti <strong>di</strong><br />
maggiore entità.<br />
Si evidenzia che un occultamento delle ven<strong>di</strong>te produce una sproporzione eccessiva fra il fatturato teorico<br />
e quello <strong>di</strong>chiarato. La riduzione (sconti, ven<strong>di</strong>te promozion<strong>al</strong>i) praticata d<strong>al</strong>l’impresa, suscettibile in parte<br />
<strong>di</strong> giustificare t<strong>al</strong>e sproporzione, deve poter essere avv<strong>al</strong>orata da documenti in possesso dell’impresa<br />
(comunicazioni <strong>al</strong>l’Autorità Amministrativa competente, percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> sconto riportata sugli scontrini<br />
fisc<strong>al</strong>i, ecc.). Il regolamento sul sottocosto è <strong>di</strong> prossima emanazione.<br />
T<strong>al</strong>e tipologia <strong>di</strong> evasione re<strong>al</strong>izzata tramite il metodo della “sottofatturazione” consente <strong>di</strong>:<br />
♦ non fare emergere tutto l’utile effettivamente re<strong>al</strong>izzato, facendo apparire un ricarico inferiore a quello<br />
re<strong>al</strong>e;<br />
♦ evadere l’I.V.A. sulle ven<strong>di</strong>te, relativamente ai minori ricavi contabilizzati;<br />
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo <strong>al</strong>le merci invendute un v<strong>al</strong>ore superiore a quello effettivo; in<br />
sostanza si fa apparire tra le rimanenze fin<strong>al</strong>i anche parte delle merci vendute.<br />
T<strong>al</strong>e tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente contabilizzati tutti<br />
i ricavi per ven<strong>di</strong>te e quin<strong>di</strong> il risultato d’esercizio configura un ricarico percentu<strong>al</strong>e (rapporto tra utile<br />
operativo e costo del venduto) particolarmente basso, che può costituire pertanto un sintomo <strong>di</strong> evasione.<br />
Con la sopravv<strong>al</strong>utazione delle rimanenze fin<strong>al</strong>i si perseguono i seguenti risultati:<br />
♦ non far emergere per<strong>di</strong>te civilistiche e fisc<strong>al</strong>i (per<strong>al</strong>tro non veritiere) che potrebbero, rispettivamente,<br />
deteriorare i rapporti con le banche e “insospettire” il fisco;<br />
♦ non ridurre la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico risultante d<strong>al</strong>la contabilità rispetto a quella effettiva;<br />
♦ non fare emergere tutto l’utile effettivamente re<strong>al</strong>izzato;<br />
♦ evadere l’I.V.A. sulle ven<strong>di</strong>te;<br />
c) metodo degli “acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero”.<br />
E’ attuabile quando è possibile effettuare acquisti in nero, circostanza poco frequente nel caso <strong>di</strong> beni<br />
in<strong>di</strong>viduati d<strong>al</strong>le marche delle <strong>di</strong>tte produttrici.<br />
Questa mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> evasione, laddove praticata, consente <strong>di</strong>:<br />
♦ non ridurre la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico risultante d<strong>al</strong>la contabilità rispetto a quella effettiva;<br />
♦ non fare emergere tutto l’utile effettivamente re<strong>al</strong>izzato;<br />
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♦ evadere l’I.V.A. sulle ven<strong>di</strong>te in nero.<br />
E’ da rilevare che le ven<strong>di</strong>te straor<strong>di</strong>narie possono dar luogo a fenomeni <strong>di</strong> evasione: l’impresa soggetta a<br />
controllo potrebbe aver omesso <strong>di</strong> contabilizzare una parte dei corrispettivi nei perio<strong>di</strong> or<strong>di</strong>nari e, per contro,<br />
aver incrementato artificiosamente le ven<strong>di</strong>te relative ai perio<strong>di</strong> in cui si svolgono le ven<strong>di</strong>te promozion<strong>al</strong>i.<br />
3.3.2 - In<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione<br />
Al fine <strong>di</strong> verificare l’esistenza degli in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione e ricondurli <strong>al</strong>le tipologie prima in<strong>di</strong>viduate, si<br />
elencano <strong>al</strong>cuni fra i princip<strong>al</strong>i elementi in<strong>di</strong>ziari con le relative fonti document<strong>al</strong>i sulle qu<strong>al</strong>i sono riscontrabili.<br />
a) Gli in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione attuata con il metodo della “sottofatturazione” possono essere trovati:<br />
♦ d<strong>al</strong> controllo della cassa effettuato <strong>al</strong> momento dell’accesso: occorre confrontare il denaro e gli <strong>al</strong>tri v<strong>al</strong>ori<br />
rilevati <strong>al</strong> momento dell’accesso con gli scontrini emessi a partire d<strong>al</strong> giorno dell’ultimo prelievo effettuato<br />
d<strong>al</strong> titolare. Una piccola <strong>di</strong>fferenza può essere giustificata da esigenze <strong>di</strong> funzionamento della cassa che<br />
richiedono una giacenza minima (per dare il “resto”, per esigenze improvvise, ecc.). Inoltre, ad ogni<br />
assegno rinvenuto o ricevuta <strong>di</strong> carta <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to dovrebbe corrispondere uno scontrino <strong>di</strong> pari importo;<br />
♦ nelle copie commissioni dei clienti. In sede <strong>di</strong> accesso possono essere rintracciate copie <strong>di</strong> commissioni<br />
da cui emergano annotazioni <strong>di</strong> acconti ricevuti per i qu<strong>al</strong>i non risultano emessi i relativi documenti<br />
fisc<strong>al</strong>i;<br />
♦ nella registrazione dei corrispettivi. D<strong>al</strong>la registrazione dei corrispettivi è riscontrabile la presenza <strong>di</strong><br />
importi particolarmente elevati negli ultimi giorni del periodo <strong>di</strong> liquidazione I.V.A. (mensile o trimestr<strong>al</strong>e)<br />
e del mese <strong>di</strong> <strong>di</strong>cembre, sintomo <strong>di</strong> un’evasione attuata con l’emissione a posteriori <strong>di</strong> documenti fisc<strong>al</strong>i,<br />
fin<strong>al</strong>izzata a far apparire un ricarico minimo cre<strong>di</strong>bile e, nel contempo, un debito I.V.A., ancorché <strong>di</strong><br />
importo modesto;<br />
♦ nel giorn<strong>al</strong>e <strong>di</strong> fondo degli scontrini. È opportuno un attento esame, anche a campione, delle operazioni<br />
risultanti d<strong>al</strong> giorn<strong>al</strong>e <strong>di</strong> fondo del misuratore fisc<strong>al</strong>e (cosiddetto registratore <strong>di</strong> cassa) <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> appurare<br />
la presenza <strong>di</strong> anom<strong>al</strong>ie nella emissione degli scontrini: concentrazione <strong>di</strong> scontrini emessi negli ultimi<br />
giorni del periodo <strong>di</strong> liquidazione I.V.A. (trimestre o mese). In caso <strong>di</strong> riscontro positivo è ipotizzabile<br />
l’emissione <strong>di</strong> scontrini “a posteriori”;<br />
♦ dai conti cassa e banche. L’esistenza <strong>di</strong> finanziamenti <strong>al</strong>l’impresa provenienti dai soci o d<strong>al</strong> titolare può<br />
rappresentare la spia <strong>di</strong> presenza <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>te, avvenute in precedenza e non contabilizzate.<br />
Particolarmente significativi sono la registrazione <strong>di</strong> finanziamenti del titolare nel conto cassa per evitare<br />
un s<strong>al</strong>do negativo della stessa;<br />
♦ d<strong>al</strong> confronto del ricarico. Occorre confrontare il ricarico che emerge d<strong>al</strong>la contabilità con quello che<br />
scaturisce d<strong>al</strong> raffronto tra i prezzi <strong>di</strong> acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta <strong>al</strong> pubblico,<br />
rilevati da listini interni, da targhette apposte su <strong>articoli</strong> in esposizione, dai v<strong>al</strong>ori in<strong>di</strong>cati su fatture <strong>di</strong><br />
ven<strong>di</strong>ta eventu<strong>al</strong>mente emesse;<br />
♦ d<strong>al</strong>le <strong>di</strong>chiarazioni e liquidazioni perio<strong>di</strong>che I.V.A. e d<strong>al</strong>le <strong>di</strong>chiarazioni I.V.A. L’esistenza <strong>di</strong> <strong>di</strong>chiarazioni<br />
perio<strong>di</strong>che con le liquidazioni I.V.A. e <strong>di</strong>chiarazioni annu<strong>al</strong>i I.V.A. chiuse costantemente con s<strong>al</strong><strong>di</strong> a<br />
debito <strong>di</strong> importo molto ridotto o, con I.V.A. a cre<strong>di</strong>to sono in<strong>di</strong>zio <strong>di</strong> corrispettivi non contabilizzati.<br />
b) Gli in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione attuata con il metodo del “magazzino gonfiato” possono essere trovati:<br />
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♦ d<strong>al</strong>l’inventario fisico <strong>al</strong> momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (quantità e v<strong>al</strong>ore)<br />
effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze <strong>di</strong> merci rinvenute sono la prova <strong>di</strong><br />
una sopravv<strong>al</strong>utazione del magazzino;<br />
♦ d<strong>al</strong>le registrazioni e d<strong>al</strong>le <strong>di</strong>chiarazioni I.V.A. L’esistenza <strong>di</strong> frequenti s<strong>al</strong><strong>di</strong> a cre<strong>di</strong>to nelle liquidazioni<br />
perio<strong>di</strong>che I.V.A. e, conseguentemente, l’esistenza <strong>di</strong> una o più <strong>di</strong>chiarazioni annu<strong>al</strong>i I.V.A. chiuse a<br />
cre<strong>di</strong>to rappresentano un in<strong>di</strong>zio <strong>di</strong> corrispettivi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta non registrati a fronte <strong>di</strong> acquisti regolarmente<br />
contabilizzati;<br />
♦ d<strong>al</strong> libro inventari, d<strong>al</strong> bilancio e d<strong>al</strong>le schede contabili. Una descrizione sommaria delle rimanenze fin<strong>al</strong>i<br />
ed uno scarso <strong>dettaglio</strong> nella loro classificazione rappresentano <strong>di</strong> solito un in<strong>di</strong>zio del tentativo <strong>di</strong><br />
mascherare una sopravv<strong>al</strong>utazione del magazzino;<br />
♦ d<strong>al</strong>l’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino. Se particolarmente basso, evidenzia un importo troppo elevato<br />
delle rimanenze fin<strong>al</strong>i in rapporto <strong>al</strong> costo del venduto ed è un in<strong>di</strong>zio della sopravv<strong>al</strong>utazione del<br />
magazzino attuata per occultare ven<strong>di</strong>te non contabilizzate.<br />
c) Gli in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione attuata con il metodo degli “acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero” possono essere trovati:<br />
♦ d<strong>al</strong>l’inventario fisico <strong>al</strong> momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (per quantità e<br />
v<strong>al</strong>ore) effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente, il rinvenimento <strong>di</strong> maggiori quantità <strong>di</strong> merci<br />
<strong>di</strong>mostra l’esistenza <strong>di</strong> acquisti non contabilizzati;<br />
♦ d<strong>al</strong> conto cassa e dagli estratti conto bancari. Rilevanti giacenze <strong>di</strong> cassa inutilizzate o consistenti<br />
prelievi bancari del titolare e dei soci, privi <strong>di</strong> una plausibile giustificazione, sono sintomatici <strong>di</strong> acquisti<br />
senza fatture. Non sempre, infatti, è possibile finanziare “spese non documentabili” o “acquisti in nero”<br />
con fon<strong>di</strong> extracontabili; ragioni contingenti possono costringere l’impresa a ricorrere <strong>al</strong>le risorse<br />
finanziarie “uffici<strong>al</strong>i”;<br />
♦ d<strong>al</strong> conto “prelevamenti del titolare”. La mancata movimentazione conto “prelevamenti del titolare” può<br />
costituire un in<strong>di</strong>zio <strong>di</strong> evasione qu<strong>al</strong>ora il contribuente, che non abbia <strong>al</strong>tri red<strong>di</strong>ti oltre quelli provenienti<br />
dell’attività commerci<strong>al</strong>e, non sia in grado <strong>di</strong> in<strong>di</strong>care le fonti finanziarie <strong>di</strong>sponibili <strong>al</strong>le qu<strong>al</strong>i attinge<br />
norm<strong>al</strong>mente per fronteggiare le esigenze della vita quoti<strong>di</strong>ana e per il mantenimento della famiglia;<br />
♦ da archivi informatici. Al momento dell’accesso, è possibile acquisire, da supporti magnetici o da file<br />
registrati sull’hard <strong>di</strong>sk <strong>di</strong> person<strong>al</strong> computer: elenchi <strong>di</strong> incassi, pagamenti, ven<strong>di</strong>te, acquisti, nomi e<br />
consegne non risultanti d<strong>al</strong>la contabilità e quant’<strong>al</strong>tro sia sintomatico <strong>di</strong> una contabilità par<strong>al</strong>lela “in nero”.<br />
Ciò rappresenta un in<strong>di</strong>zio molto circostanziato <strong>di</strong> facile approfon<strong>di</strong>mento e <strong>di</strong> notevole forza probatoria.<br />
Con riferimento ai controlli su in<strong>di</strong>cati si richiamano le novità introdotte d<strong>al</strong> D.P.R. del 07.12.2001, n. 435,<br />
“Regolamento recante mo<strong>di</strong>fiche <strong>al</strong> decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, nonché<br />
<strong>di</strong>sposizioni per la semplificazione e la razion<strong>al</strong>izzazione <strong>di</strong> adempimenti tributari”.<br />
A decorrere d<strong>al</strong> 02.01.2002 i contribuenti obbligati <strong>al</strong>la tenuta delle scritture contabili, possono non tenere<br />
i registri prescritti ai fini I.V.A., a con<strong>di</strong>zione che le registrazioni siano effettuate nel libro giorn<strong>al</strong>e e che su<br />
richiesta dell’Amministrazione siano forniti gli stessi dati, che sarebbero stati annotati nei relativi registri<br />
(art. 12 del D.P.R. del 07.12.2001, n. 435).<br />
Lo stesso D.P.R. ha inoltre previsto che tutte le imprese, in<strong>di</strong>pendentemente d<strong>al</strong> volume d’affari, non<br />
dovranno più presentare le <strong>di</strong>chiarazioni perio<strong>di</strong>che I.V.A. a decorrere d<strong>al</strong>le <strong>di</strong>chiarazioni perio<strong>di</strong>che relative<br />
<strong>al</strong> 2002. Inoltre, sempre nell’ottica della riduzione degli adempimenti fisc<strong>al</strong>i, è stato eliminato l’obbligo <strong>di</strong><br />
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effettuare le annotazioni relative <strong>al</strong>le liquidazioni I.V.A. perio<strong>di</strong>che, mensili o trimestr<strong>al</strong>i, e <strong>al</strong>l’avvenuto<br />
versamento dell’imposta.<br />
Gli impren<strong>di</strong>tori devono, comunque, fornire gli elementi in base ai qu<strong>al</strong>i hanno operato la liquidazione in<br />
caso <strong>di</strong> specifica richiesta da parte dell’Amministrazione Finanziaria.<br />
L’art. 15 dello stesso D.P.R., ha eliminato l’obbligo <strong>di</strong> <strong>al</strong>legare <strong>al</strong> registro dei corrispettivi gli scontrini<br />
riepilogativi giorn<strong>al</strong>ieri. Pertanto, è consentito effettuare la registrazione, sia giorn<strong>al</strong>iera sia riepilogativa<br />
mensile, dei corrispettivi, entro il giorno 15 del mese successivo, senza <strong>al</strong>legare gli scontrini riepilogativi<br />
giorn<strong>al</strong>ieri.<br />
Per ulteriori chiarimenti si rinvia <strong>al</strong>la circolare del 25 gennaio 2002, n. 6/E, dell’Agenzia delle Entrate.<br />
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3.3.3 - Prospetto degli eventu<strong>al</strong>i in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione<br />
FONTI INDIZI TIPO EVASIONE<br />
Controllo <strong>di</strong> cassa <strong>al</strong> momento<br />
dell’accesso<br />
• consistenza <strong>di</strong> cassa<br />
superiore agli importi registrati<br />
Copie commissioni clienti • presenza <strong>di</strong> riferimenti ad<br />
acconti non “scontrinati”<br />
Registrazioni dei corrispettivi • maggiori volumi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>te<br />
re<strong>al</strong>izzate negli ultimi giorni<br />
dei perio<strong>di</strong> <strong>di</strong> liquidazione<br />
I.V.A. e del mese <strong>di</strong> <strong>di</strong>cembre<br />
Giorn<strong>al</strong>e <strong>di</strong> fondo scontrini • emissione <strong>di</strong> scontrini<br />
concentrata negli ultimi giorni<br />
del periodo <strong>di</strong> liquidazione<br />
I.V.A. (mensile e trimestr<strong>al</strong>e)<br />
Fatture emesse, prezzi esposti e<br />
listini interni<br />
Fatture <strong>di</strong> acquisto<br />
Registrazioni I.V.A. e<br />
copie <strong>di</strong>chiarazioni ultimi 2 anni<br />
• percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico<br />
superiore a quella risultante<br />
d<strong>al</strong>la contabilità<br />
• inatten<strong>di</strong>bile <strong>di</strong>stribuzione<br />
degli approvvigionamenti<br />
• ridottissimi s<strong>al</strong><strong>di</strong> a debito nelle<br />
liquidazioni perio<strong>di</strong>che I.V.A. e<br />
nelle <strong>di</strong>chiarazioni annu<strong>al</strong>i<br />
• frequenti s<strong>al</strong><strong>di</strong> a cre<strong>di</strong>to nelle<br />
liquidazioni perio<strong>di</strong>che I.V.A. e<br />
nelle <strong>di</strong>chiarazioni annu<strong>al</strong>i<br />
Conti Cassa e Banche • presenza <strong>di</strong> numerosi<br />
accre<strong>di</strong>ti con caus<strong>al</strong>e <strong>di</strong>versa<br />
da incassi, qu<strong>al</strong>i:<br />
finanziamenti provenienti da<br />
soci o titolare<br />
Libro inventari,<br />
bilancio,<br />
schede contabili<br />
Inventario fisico <strong>al</strong> momento<br />
dell’accesso<br />
• giacenze <strong>di</strong> cassa consistenti<br />
ed inutilizzate;<br />
• prestiti ai soci o <strong>al</strong> titolare,<br />
ovvero prelievi bancari a<br />
favore <strong>di</strong> questi<br />
• in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione <strong>di</strong><br />
magazzino basso;<br />
• descrizione sommaria e<br />
classificazione poco an<strong>al</strong>itica<br />
delle rimanenze<br />
• minori merci rinvenute rispetto<br />
<strong>al</strong> magazzino ricostruito d<strong>al</strong>la<br />
contabilità<br />
• maggiori merci rinvenute<br />
rispetto <strong>al</strong> magazzino<br />
ricostruito d<strong>al</strong>la contabilità<br />
Archivi informatici • elenchi <strong>di</strong> incassi, pagamenti,<br />
nomi ed <strong>al</strong>tro non riscontrabile<br />
in contabilità<br />
1. Sottofatturazione<br />
1. Sottofatturazione<br />
1. Sottofatturazione<br />
1. Sottofatturazione<br />
1. Sottofatturazione<br />
3. Acquisti e ven<strong>di</strong>te a nero<br />
1. Sottofatturazione<br />
2. Magazzino gonfiato<br />
1. Sottofatturazione<br />
3. Acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero<br />
2. Magazzino gonfiato<br />
2. Magazzino gonfiato<br />
3. Acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero<br />
3. Acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero<br />
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3.3.4 - Possibili approfon<strong>di</strong>menti dell’indagine<br />
♦ Controllo incrociato nei confronti dei maggiori fornitori, in particolare per esaminare la documentazione<br />
relativa ai pagamenti effettuati d<strong>al</strong> dettagliante;<br />
♦ controllo incrociato con società <strong>di</strong> gestione <strong>di</strong> carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to;<br />
♦ controllo incrociato con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo;<br />
♦ controllo incrociato nei confronti dei clienti abitu<strong>al</strong>i.<br />
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi<br />
a) Presenza <strong>di</strong> in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione del tipo “sottofatturazione”:<br />
per quanto riguarda le tecniche <strong>di</strong> indagine per far emergere questa tipologia <strong>di</strong> evasione, si rinvia <strong>al</strong><br />
paragrafo 3.3.7, che illustra le problematiche relative <strong>al</strong>la determinazione delle percentu<strong>al</strong>i <strong>di</strong> ricarico<br />
riscontrate in sede <strong>di</strong> accesso e le ipotesi in cui t<strong>al</strong>i ricarichi possono essere applicati anche ad annu<strong>al</strong>ità<br />
precedenti.<br />
b) Presenza <strong>di</strong> in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione del tipo “magazzino gonfiato”:<br />
è possibile quantificare i maggiori ricavi applicando <strong>al</strong>la merce non rinvenuta in magazzino la<br />
percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico me<strong>di</strong>a praticata d<strong>al</strong>l’impresa o, se <strong>di</strong>versa, quella constatata in sede <strong>di</strong> verifica<br />
(spetterà ovviamente la deduzione del costo).<br />
c) Presenza <strong>di</strong> in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione del tipo “acquisti e ven<strong>di</strong>te in nero”:<br />
occorre <strong>di</strong>stinguere i seguenti casi:<br />
1. acquisti “in nero” relativi <strong>al</strong>l’anno dell’accesso (maggior magazzino accertato rispetto a quello<br />
contabile). In t<strong>al</strong> caso sono contestabili soltanto violazioni ai fini I.V.A.;<br />
2. acquisti “in nero” relativi ad anni precedenti quello dell’accesso (risultanti da incongruenze fra quantità<br />
uscite ed entrate nelle scritture <strong>di</strong> magazzino, oppure da documentazione extracontabile). In t<strong>al</strong> caso<br />
sono contestabili maggiori ricavi applicando <strong>al</strong> v<strong>al</strong>ore degli acquisti non contabilizzati la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong><br />
ricarico constatata in sede <strong>di</strong> verifica (riferimento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà, ovviamente, la<br />
deduzione del costo;<br />
3. ven<strong>di</strong>te “in nero” risultanti da documentazione extracontabile o da incongruenze document<strong>al</strong>i e<br />
contabili. Si rilevano maggiori ricavi pari agli importi rilevati.<br />
3.3.6 - Controllo <strong>di</strong> carico e scarico del magazzino<br />
Il controllo del magazzino può essere fatto per intero o a campione. La scelta relativa non può essere<br />
predeterminata, ma adottata caso per caso in funzione della situazione concreta e del tempo a <strong>di</strong>sposizione<br />
dei verificatori.<br />
Il controllo delle giacenze per campione deve essere effettuato scegliendo, in contrad<strong>di</strong>ttorio con la parte<br />
e verb<strong>al</strong>izzando le relative scelte, <strong>al</strong>cune categorie <strong>di</strong> merci che siano particolarmente rappresentative<br />
dell’intero magazzino.<br />
In linea <strong>di</strong> massima è opportuno in<strong>di</strong>viduare le categorie in base <strong>al</strong> maggior concorso <strong>al</strong> fatturato.<br />
In definitiva i casi che si possono presentare sono:<br />
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♦ magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annu<strong>al</strong>e giro a rimanenze <strong>di</strong><br />
parte degli acquisti ed è il risultato <strong>di</strong> aggiustamenti contabili effettuati <strong>al</strong>la fine dell’esercizio.<br />
Accade che a fine anno il contribuente si accorga <strong>di</strong> aver omesso troppi ricavi e si trova a dover esporre<br />
per<strong>di</strong>te <strong>di</strong> esercizio oppure utili irrisori;<br />
♦ magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza <strong>di</strong> merce, acquistata in<br />
nero o comunque per la qu<strong>al</strong>e non esiste documento <strong>di</strong> acquisto, che presumibilmente è destinata ad<br />
essere rivenduta in nero.<br />
3.3.7 - Controllo del ricarico<br />
La verifica dei ricavi <strong>di</strong>chiarati muoverà dai dati e d<strong>al</strong>le notizie acquisite nel corso dell’accesso e tenderà a<br />
ricostruire l’effettiva entità del volume d’affari.<br />
Nel proce<strong>di</strong>mento <strong>di</strong> ricostruzione dei ricavi è in<strong>di</strong>spensabile determinare il ricarico praticato d<strong>al</strong>l’impresa<br />
e l’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino.<br />
Il “ricarico” è la maggiorazione che il commerciante applica <strong>al</strong> prezzo <strong>di</strong> acquisto per determinare il prezzo<br />
<strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta.<br />
Sulla base dei dati in<strong>di</strong>cati nel conto economico o nella <strong>di</strong>chiarazione dei red<strong>di</strong>ti (per le imprese in<br />
contabilità semplificata), la percentu<strong>al</strong>e me<strong>di</strong>a <strong>di</strong> ricarico può essere così c<strong>al</strong>colata:<br />
Ricavi – Costo del venduto<br />
% <strong>di</strong> ricarico = ______________________ x 100<br />
Costo del venduto<br />
Costo del venduto = Giacenze inizi<strong>al</strong>i + Acquisti - Rimanenze fin<strong>al</strong>i<br />
La princip<strong>al</strong>e <strong>di</strong>fficoltà del controllo del ricarico risiede nella estrema <strong>di</strong>versità dei prodotti trattati d<strong>al</strong>le<br />
imprese del settore, a ciascuno dei qu<strong>al</strong>i spesso corrisponde una <strong>di</strong>versa maggiorazione <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta, in base<br />
<strong>al</strong> pregio dell’articolo, <strong>al</strong>la sua richiesta ecc..<br />
L’atten<strong>di</strong>bilità del ricarico praticato dovrà essere v<strong>al</strong>utata separatamente per le <strong>di</strong>verse tipologie <strong>di</strong><br />
prodotti commerci<strong>al</strong>izzati, considerati gli eventu<strong>al</strong>i servizi offerti:<br />
♦ <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong> tra<strong>di</strong>zion<strong>al</strong>e con o senza <strong>articoli</strong> da reg<strong>al</strong>o;<br />
♦ arredamenti per ufficio;<br />
♦ ven<strong>di</strong>ta libri;<br />
♦ servizi come re<strong>al</strong>izzazione <strong>di</strong> timbri, consegna a domicilio, fotocopiatura, rilegatura libri, ecc..<br />
La percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico, inoltre, potrebbe essere influenzata d<strong>al</strong>l’effettuazione <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>te promozion<strong>al</strong>i.<br />
I verificatori nella fase <strong>di</strong> ricostruzione del volume d’affari, dovranno tenere conto <strong>di</strong> queste circostanze,<br />
nonché <strong>di</strong> qu<strong>al</strong>siasi <strong>al</strong>tro elemento che esula d<strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta degli <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong> propriamente detti<br />
(ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> <strong>al</strong>tri prodotti come ad esempio libri, schede telefoniche, prestazioni accessorie, ecc.).<br />
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<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
In t<strong>al</strong> caso sarà opportuno procedere, anche me<strong>di</strong>ante contrad<strong>di</strong>ttorio con la parte, <strong>al</strong>la scomposizione<br />
dei ricavi a seconda della tipologia della merce da cui derivano.<br />
E’ importante considerare, nel caso in cui la <strong>cartoleria</strong> offra servizi accessori, che una parte del materi<strong>al</strong>e<br />
norm<strong>al</strong>mente destinato <strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta è, invece, utilizzato per t<strong>al</strong>i servizi (ad esempio, nel caso <strong>di</strong> servizio <strong>di</strong><br />
fotocopiatura, la carta od il toner, ecc.).<br />
Tutte queste circostanze non devono essere trascurate in sede <strong>di</strong> accertamento giacché la ricostruzione<br />
induttiva del giro d’affari può superare il vaglio del contenzioso soltanto se si fonda su una percentu<strong>al</strong>e<br />
me<strong>di</strong>a ponderata del ricarico che tenga conto della <strong>di</strong>versità qu<strong>al</strong>itativa e quantitativa dei beni scambiati.<br />
Negli esercizi <strong>di</strong> piccole <strong>di</strong>mensioni è forse possibile ricostruire an<strong>al</strong>iticamente, articolo per articolo, le<br />
quantità vendute rilevandole d<strong>al</strong>le fatture <strong>di</strong> acquisto e tenendo conto delle variazioni inventari<strong>al</strong>i, in aumento<br />
o in <strong>di</strong>minuzione, verificatesi nel tempo.<br />
Negli esercizi <strong>di</strong> maggiori <strong>di</strong>mensioni, però, t<strong>al</strong>e operazione potrebbe rivelarsi troppo complessa anche<br />
con l’ausilio <strong>di</strong> procedure informatiche.<br />
In t<strong>al</strong> caso il ricarico può essere c<strong>al</strong>colato con riferimento ad un campione significativo <strong>di</strong> <strong>articoli</strong><br />
in<strong>di</strong>viduati, anche in contrad<strong>di</strong>ttorio con il contribuente, non tanto in base <strong>al</strong>la tipologia merceologica quanto<br />
piuttosto in base <strong>al</strong>la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico praticata.<br />
Un metodo <strong>al</strong>ternativo potrebbe essere quello <strong>di</strong> c<strong>al</strong>colare il ricarico sulle rimanenze <strong>di</strong> merce rilevate <strong>al</strong><br />
momento dell’accesso nel presupposto, gener<strong>al</strong>mente accettato, che la composizione del magazzino sia<br />
sufficientemente rappresentativa, quanto a varietà degli <strong>articoli</strong> trattati e relative incidenze sul tot<strong>al</strong>e, dei<br />
consumi <strong>di</strong> merce dell’esercizio.<br />
Il ricarico me<strong>di</strong>o ponderato può essere c<strong>al</strong>colato come segue:<br />
Rmp =<br />
n<br />
Σi=1 (Ri x pi)<br />
_________<br />
Rmp = ricarico me<strong>di</strong>o ponderato<br />
n = numero degli <strong>articoli</strong> considerati<br />
Ri = ricarico dell’articolo considerato<br />
100<br />
pi = incidenza o peso del costo del venduto dell’articolo sul costo del venduto tot<strong>al</strong>e (o sul costo del<br />
venduto tot<strong>al</strong>e del campione se l’indagine è <strong>di</strong> carattere campionario)<br />
Ad esempio, nel caso <strong>di</strong> un campione composto da 3 <strong>articoli</strong> a, b, c, che presentano ciascuno un ricarico,<br />
rispettivamente, del 100%, 150%, 200% ed un’incidenza sul costo del venduto tot<strong>al</strong>e (del campione) del<br />
30%, 50% e 20%, il ricarico me<strong>di</strong>o ponderato è ugu<strong>al</strong>e a:<br />
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(Raxpa) + (Rbxpb) + (Rcxpc)<br />
___________________<br />
=<br />
(100%x30) + (150%x50) + (200%x20)<br />
__________________________<br />
100 100<br />
= 145%<br />
Quanto ai prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta da utilizzare per il c<strong>al</strong>colo del ricarico, essi saranno rilevati d<strong>al</strong>le targhette<br />
applicate sugli <strong>articoli</strong> rinvenuti <strong>al</strong> momento dell’accesso, oppure da listini interni ad uso dei commessi<br />
ovvero in contrad<strong>di</strong>ttorio con la parte.<br />
A t<strong>al</strong> riguardo si rammenta l’obbligo espressamente previsto d<strong>al</strong>l’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 <strong>di</strong> in<strong>di</strong>care in<br />
modo chiaro e leggibile, il prezzo <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta <strong>al</strong> pubblico <strong>di</strong> tutti i beni esposti, ovunque <strong>al</strong>locati.<br />
E’ possibile presumere che la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> ricarico constatata per il periodo d’imposta in corso <strong>al</strong>la data<br />
dell’accesso sia stata applicata anche <strong>al</strong> costo della merce venduta nell’annu<strong>al</strong>ità d’imposta oggetto <strong>di</strong><br />
verifica, se, d<strong>al</strong> confronto tra i due perio<strong>di</strong> non emergono significative variazioni relativamente a:<br />
♦ tipologia delle merci trattate, tipologia dei fornitori e con<strong>di</strong>zioni d’acquisto;<br />
♦ v<strong>al</strong>ore complessivo degli acquisti e delle ven<strong>di</strong>te;<br />
♦ perio<strong>di</strong> <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>te promozion<strong>al</strong>i o <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta straor<strong>di</strong>naria <strong>di</strong> durata non molto <strong>di</strong>versa da quella riscontrata<br />
nell’anno dell’accesso;<br />
♦ ubicazione e numero dei punti ven<strong>di</strong>ta;<br />
♦ con<strong>di</strong>zioni <strong>di</strong> concorrenza.<br />
Qu<strong>al</strong>ora si riscontrino le variazioni sopra menzionate, il ricarico constatato <strong>al</strong> momento dell’accesso potrà<br />
essere esteso agli anni precedenti con le opportune rettifiche da determinare in contrad<strong>di</strong>ttorio con la parte.<br />
T<strong>al</strong>i riduzioni dovranno comunque trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati d<strong>al</strong> contribuente,<br />
qu<strong>al</strong>i, ad esempio: prolungati perio<strong>di</strong> <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>te promozion<strong>al</strong>i, apertura <strong>di</strong> esercizi commerci<strong>al</strong>i concorrenti<br />
nelle imme<strong>di</strong>ate vicinanze, una rilevante esposizione debitoria del contribuente, ecc..<br />
Dei suddetti riscontri è necessario dare atto puntu<strong>al</strong>mente nel processo verb<strong>al</strong>e <strong>di</strong> constatazione, <strong>al</strong> fine<br />
<strong>di</strong> giustificare, per l’accertamento degli imponibili relativi agli anni precedenti, l’utilizzo <strong>di</strong> una percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong><br />
ricarico <strong>di</strong>versa da quella constatata <strong>al</strong>l’atto dell’accesso.<br />
Le eventu<strong>al</strong>i <strong>di</strong>chiarazioni rese d<strong>al</strong>la parte in or<strong>di</strong>ne ad un peggioramento della situazione commerci<strong>al</strong>e<br />
avvenuto negli ultimi anni avv<strong>al</strong>oreranno l’applicazione del ricarico, come in<strong>di</strong>viduato d<strong>al</strong>la rilevazione dei<br />
dati <strong>al</strong>l’accesso, agli <strong>al</strong>tri anni oggetto <strong>di</strong> controllo, in quanto la ricostruzione del volume d’affari dovrebbe<br />
risultare più favorevole <strong>al</strong> verificato.<br />
3.3.8 - In<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino<br />
L’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino, che consente <strong>di</strong> operare delle v<strong>al</strong>utazioni sull’atten<strong>di</strong>bilità del volume<br />
delle ven<strong>di</strong>te e degli acquisti, è dato d<strong>al</strong> rapporto fra la merce uscita d<strong>al</strong> magazzino in una certa unità <strong>di</strong><br />
tempo e la giacenza me<strong>di</strong>a presente in esso nella stessa unità <strong>di</strong> tempo.<br />
In simboli, cioè, si ha:<br />
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(Acq. + E.I. – R.F.)<br />
E.I. + R.F.<br />
2<br />
Acq. = acquisti<br />
E.I. = esistenze inizi<strong>al</strong>i<br />
R.F. = rimanenze fin<strong>al</strong>i<br />
Il c<strong>al</strong>colo del tasso <strong>di</strong> rotazione può essere riferito ad interv<strong>al</strong>li <strong>di</strong> tempo <strong>di</strong> <strong>di</strong>versa lunghezza (mese,<br />
settimana, trimestre, ecc.) a seconda delle esigenze.<br />
Un in<strong>di</strong>ce pari ad 1 sta a significare che il magazzino viene rifornito me<strong>di</strong>amente una volta l’anno.<br />
L’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino potrebbe risentire <strong>di</strong> particolari scelte commerci<strong>al</strong>i negli<br />
approvvigionamenti (acquisti concentrati <strong>al</strong>l’inizio o <strong>al</strong>la fine dell’anno).<br />
Un in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione delle scorte molto basso sta ad in<strong>di</strong>care un rinnovo del magazzino poco frequente<br />
e potrebbe nascondere acquisti e ven<strong>di</strong>te “in nero”.<br />
Inoltre un in<strong>di</strong>ce particolarmente basso, risultante dai dati <strong>di</strong>chiarati, potrebbe essere sintomatico della<br />
sopravv<strong>al</strong>utazione contabile delle rimanenze fin<strong>al</strong>i.<br />
Il magazzino viene “gonfiato”, facendo apparire tra le rimanenze fin<strong>al</strong>i anche parte delle merci vendute<br />
senza la corrispondente registrazione contabile.<br />
Qu<strong>al</strong>ora il contribuente avesse effettuato delle operazioni <strong>di</strong> <strong>di</strong>struzione <strong>di</strong> merce, <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> vincere delle<br />
presunzioni <strong>di</strong> cessione dei beni non rinvenuti in magazzino, <strong>di</strong> cui <strong>al</strong> D.P.R. n. 441/97 (vedasi anche la<br />
circolare del 23 luglio 1998, n. 193/E), sarà cura dei verificatori controllare che lo stesso abbia eseguito il<br />
seguente iter amministrativo:<br />
♦ inviare <strong>al</strong>meno 5 giorni prima dell’inizio delle operazioni <strong>di</strong> <strong>di</strong>struzione una comunicazione scritta<br />
<strong>al</strong>l’Ufficio Loc<strong>al</strong>e dell’Agenzia delle Entrate o, in mancanza, <strong>al</strong>l’Ufficio delle Imposte Dirette ed <strong>al</strong>l’Ufficio<br />
I.V.A., e <strong>al</strong> Comando della Guar<strong>di</strong>a <strong>di</strong> Finanza competenti territori<strong>al</strong>mente;<br />
♦ specificare il luogo, la data e l’ora in cui si procederà <strong>al</strong>le operazioni, le mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> <strong>di</strong>struzione, la<br />
quantità, qu<strong>al</strong>ità e ammontare complessivo sulla base del prezzo <strong>di</strong> acquisto dei beni da <strong>di</strong>struggere e<br />
l’eventu<strong>al</strong>e v<strong>al</strong>ore residu<strong>al</strong>e.<br />
I verificatori dovranno pertanto chiedere l’esibizione del verb<strong>al</strong>e da cui devono risultare i predetti elementi,<br />
redatto o da <strong>di</strong>pendenti degli Uffici finanziari o da militari della Guar<strong>di</strong>a <strong>di</strong> finanza o, in mancanza <strong>di</strong> questi,<br />
da notai che hanno presenziato <strong>al</strong>la <strong>di</strong>struzione.<br />
Per particolari settori commerci<strong>al</strong>i il verb<strong>al</strong>e attestante le operazioni <strong>di</strong> <strong>di</strong>struzioni merci, può essere<br />
redatto d<strong>al</strong> person<strong>al</strong>e appartenente ad <strong>al</strong>tri organi amministrativi qu<strong>al</strong>i <strong>di</strong>pendenti A.S.L., Vigili del fuoco,<br />
ecc..<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 19
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Se l’ammontare del costo dei beni <strong>di</strong>strutti non sia superiore a lire <strong>di</strong>eci milioni (€ 5.164,57), è sufficiente<br />
una <strong>di</strong>chiarazione sostitutiva <strong>di</strong> atto notorio.<br />
Per quanto riguarda la per<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> beni dovuta ad eventi fortuiti, accident<strong>al</strong>i o comunque in<strong>di</strong>pendenti d<strong>al</strong>la<br />
volontà del soggetto, la stessa deve risultare da idonea documentazione fornita da un organo della pubblica<br />
amministrazione, ovvero secondo quanto recentemente previsto d<strong>al</strong>l’art. 16 del D.P.R. del 07/12/2001,<br />
n. 435, (Regolamento recante mo<strong>di</strong>fiche <strong>al</strong> decreto del Presidente della Repubblica del 22 luglio 1998,<br />
n. 322, nonché <strong>di</strong>sposizioni per la semplificazione e la razion<strong>al</strong>izzazione <strong>di</strong> adempimenti tributari) da una<br />
<strong>di</strong>chiarazione sostitutiva <strong>di</strong> atto notorio, resa entro trenta giorni d<strong>al</strong> verificarsi dell’evento o d<strong>al</strong>la data in cui se<br />
ne ha avuto conoscenza, d<strong>al</strong>le qu<strong>al</strong>i risulti il v<strong>al</strong>ore complessivo dei beni perduti, s<strong>al</strong>vo l’obbligo <strong>di</strong> fornire, a<br />
richiesta dell’Amministrazione finanziaria, i criteri e gli elementi in base ai qu<strong>al</strong>i detto v<strong>al</strong>ore è stato<br />
determinato.<br />
3.3.9 - In<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> produttività per addetto<br />
Il numero <strong>di</strong> addetti <strong>al</strong>l’interno <strong>di</strong> un’attività commerci<strong>al</strong>e è, evidentemente, in stretta correlazione con la<br />
<strong>di</strong>mensione dell’attività stessa.<br />
Potrebbe, dunque, essere utile c<strong>al</strong>colare l’apporto <strong>di</strong> ciascun addetto in termini <strong>di</strong> ricavi:<br />
Ricavi <strong>al</strong> netto dell’I.V.A.<br />
numero addetti<br />
I = in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> produttività per addetto<br />
Il risultato <strong>di</strong> detto rapporto dovrà essere coerente con l’assunto logico secondo cui ad ogni addetto<br />
devono corrispondere ricavi che consentano un margine sufficiente a coprire <strong>al</strong>meno la rispettiva<br />
remunerazione.<br />
A t<strong>al</strong> fine, sarà utile determinare l’intero costo aziend<strong>al</strong>e per i <strong>di</strong>pendenti e la remunerazione corrisposta<br />
agli addetti.<br />
Ogni volta che ci si trova <strong>di</strong> fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto <strong>al</strong> fatturato prodotto per<br />
l’azienda sarà necessario indagare su eventu<strong>al</strong>i ven<strong>di</strong>te “in nero”.<br />
3.3.10 - Altri controlli ed an<strong>al</strong>isi<br />
I =<br />
Il controllo incrociato tra i pagamenti effettuati con carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to e/o bancomat e i documenti fisc<strong>al</strong>i<br />
consente <strong>di</strong> rilevare se sussiste corrispondenza tra i corrispettivi introitati e quelli registrati.<br />
Nonostante t<strong>al</strong>e forma <strong>di</strong> pagamento renda più <strong>di</strong>fficoltoso l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare<br />
opportuno l’esame tra i documenti fisc<strong>al</strong>i emessi ed i riepiloghi contabili delle società <strong>di</strong> gestione delle carte<br />
<strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to o i taglian<strong>di</strong> P.O.S.<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 20
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Nella maggioranza dei casi gli estratti conto delle società <strong>di</strong> gestione delle carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to, aventi in<br />
genere perio<strong>di</strong>cità mensile, contengono le date e gli importi per singola transazione avvenuta, con <strong>di</strong>stinto<br />
addebito delle commissioni dovute per il servizio.<br />
Pertanto, l’acquisizione degli estratti conto delle movimentazioni <strong>di</strong> pagamenti effettuati con “moneta<br />
elettronica”, o, in mancanza, la richiesta degli stessi (me<strong>di</strong>ante questionario) <strong>al</strong>le società <strong>di</strong> gestione <strong>di</strong> carte<br />
<strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to, consente <strong>di</strong> verificare la veri<strong>di</strong>cità dei ricavi contabilizzati.<br />
Potrebbe, <strong>al</strong>tresì, risultare utile <strong>di</strong>stinguere gli incassi a seconda del mezzo <strong>di</strong> pagamento nei vari mesi,<br />
per verificare se il loro ammontare è proporzion<strong>al</strong>e <strong>al</strong> tot<strong>al</strong>e degli introiti.<br />
Un confronto semplice si può effettuare rapportando il dato mensile emergente d<strong>al</strong>le contabili delle carte<br />
<strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to con il dato mensile dei corrispettivi: se t<strong>al</strong>e rapporto c<strong>al</strong>colato su base mensile varia nei singoli<br />
mesi in modo consistente, è opportuno concentrare il controllo su quei mesi in cui il v<strong>al</strong>ore è più elevato,<br />
ossia è maggiore l’incidenza degli incassi con carta <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to sul tot<strong>al</strong>e dei corrispettivi mensili.<br />
T<strong>al</strong>e elaborazione non si presenta utile quando la percentu<strong>al</strong>e <strong>di</strong> incassi con carta <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to è<br />
particolarmente bassa.<br />
Sarà v<strong>al</strong>utata caso per caso l’opportunità <strong>di</strong> un controllo incrociato nei confronti dei maggiori fornitori per<br />
esaminare la documentazione relativa ai pagamenti effettuati d<strong>al</strong>l’impresa verificata (con l’in<strong>di</strong>cazione del<br />
numero dell’assegno e della banca trassata), <strong>al</strong>la ricerca <strong>di</strong> eventu<strong>al</strong>i assegni ricevuti da clienti per cessioni<br />
non contabilizzate e “girati” d<strong>al</strong>l’impresa <strong>al</strong> fornitore.<br />
Sarà utile, inoltre, controllare, anche a campione, sulla base della documentazione reperita, gli eventu<strong>al</strong>i<br />
rapporti con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo per verificare se <strong>al</strong>le ven<strong>di</strong>te effettuate con finanziamenti<br />
corrispondono <strong>al</strong>trettanti ricavi contabilizzati; sarà v<strong>al</strong>utata, <strong>al</strong>tresì, l’opportunità <strong>di</strong> approfon<strong>di</strong>re il riscontro<br />
me<strong>di</strong>ante un controllo incrociato con le società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo.<br />
Sarà v<strong>al</strong>utata anche l’opportunità <strong>di</strong> inviare questionari ai clienti.<br />
Per le imprese che operano in franchising particolare attenzione sarà riservata <strong>al</strong>l’an<strong>al</strong>isi dei costi,<br />
considerato che i controlli eseguiti d<strong>al</strong>l’affiliante sono t<strong>al</strong>i da garantire, <strong>al</strong>meno in parte, la veri<strong>di</strong>cità del<br />
fatturato attivo.<br />
Qu<strong>al</strong>ora siano stati dedotti importi rilevanti per pubblicità, promozione, rappresentanza occorre verificare<br />
se <strong>al</strong>cuni <strong>di</strong> essi siano stati rimborsati d<strong>al</strong>la casa madre.<br />
3.4 Ulteriori elementi <strong>di</strong> v<strong>al</strong>utazione<br />
Un’ultima serie <strong>di</strong> elementi e <strong>di</strong> an<strong>al</strong>isi può essere utilizzata per riscontrare l’atten<strong>di</strong>bilità della<br />
<strong>di</strong>chiarazione, ovvero la congruità minima <strong>di</strong> quanto accertato, attraverso due proce<strong>di</strong>menti.<br />
Si può, ad esempio, porre a confronto la red<strong>di</strong>tività <strong>di</strong>chiarata con quella conseguibile da un impiego<br />
<strong>al</strong>ternativo e privo <strong>di</strong> rischio del capit<strong>al</strong>e ricavabile d<strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta dell’esercizio cui va sommata la retribuzione<br />
figurativa dell’impren<strong>di</strong>tore e degli eventu<strong>al</strong>i soci <strong>di</strong>rettamente impegnati nell’azienda.<br />
Si può <strong>al</strong>tresì raffrontare il red<strong>di</strong>to <strong>di</strong>chiarato con quello conseguibile d<strong>al</strong>la locazione dell’azienda o anche<br />
soltanto dei loc<strong>al</strong>i <strong>di</strong> proprietà ove viene svolta l’attività, sommato <strong>al</strong>la retribuzione figurativa del titolare.<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 21
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Differenze contrarie ad ogni logica economica e perduranti nel tempo, dovrebbero rafforzare il giu<strong>di</strong>zio <strong>di</strong><br />
inatten<strong>di</strong>bilità sostanzi<strong>al</strong>e delle risultanze contabili ovvero meglio conv<strong>al</strong>idare la ricostruzione dei ricavi<br />
operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.<br />
E’ evidente, infatti, che le attività commerci<strong>al</strong>i svolte in zone particolarmente vantaggiose (ad esempio<br />
<strong>al</strong>l’interno <strong>di</strong> un centro commerci<strong>al</strong>e oppure nelle strade del centro <strong>di</strong> una città) potrebbero produrre red<strong>di</strong>ti<br />
elevati anche in caso <strong>di</strong> affitto; il red<strong>di</strong>to derivante d<strong>al</strong>la gestione <strong>di</strong>retta dovrebbe essere quin<strong>di</strong><br />
proporzionato agli ipotetici canoni <strong>di</strong> locazione.<br />
Un’<strong>al</strong>tra circostanza sintomatica dello stato <strong>di</strong> s<strong>al</strong>ute dell’attività commerci<strong>al</strong>e è inoltre costituita d<strong>al</strong>la<br />
frequenza nel rifacimento degli arre<strong>di</strong>, d<strong>al</strong> loro pregio e d<strong>al</strong> loro costo.<br />
Si dovranno infine v<strong>al</strong>utare le manifestazioni <strong>di</strong> capacità contributiva (possesso d’auto, imbarcazioni,<br />
acquisti d’immobili, ecc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del red<strong>di</strong>to <strong>di</strong>chiarato.<br />
In t<strong>al</strong> caso, soprattutto qu<strong>al</strong>ora non sia stato possibile ad<strong>di</strong>venire ad una sod<strong>di</strong>sfacente ricostruzione del<br />
volume d’affari, si potrà procedere, sia pure ai soli fini dell’imposizione <strong>di</strong>retta, <strong>al</strong>l’accertamento sintetico del<br />
red<strong>di</strong>to complessivo secondo la procedura <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73, nei confronti del<br />
titolare persona fisica ovvero dei soci.<br />
3.5 Le indagini finanziarie<br />
I controlli sulle operazioni finanziarie costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della<br />
posizione fisc<strong>al</strong>e del contribuente.<br />
L’indagine finanziaria è certamente consigliabile in presenza <strong>di</strong> gravi in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione, ovvero qu<strong>al</strong>ora<br />
permanga un significativo <strong>di</strong>vario tra il volume d’affari ed i red<strong>di</strong>ti accertati con la metodologia in precedenza<br />
descritta e quanto fondatamente attribuibile <strong>al</strong> contribuente sulla base delle con<strong>di</strong>zioni <strong>di</strong> esercizio<br />
dell’attività, della sua potenzi<strong>al</strong>e capacità red<strong>di</strong>tu<strong>al</strong>e, della consistenza del suo patrimonio ovvero <strong>di</strong> <strong>al</strong>tri<br />
elementi <strong>di</strong> v<strong>al</strong>utazione.<br />
Con riferimento a t<strong>al</strong>e tipologia <strong>di</strong> controllo, sono quin<strong>di</strong> delineabili <strong>di</strong>versificati percorsi d’indagine, che<br />
potranno essere seguiti anche in via <strong>al</strong>ternativa, tenendo presente che i commi n. 402 e 403 della Legge n.<br />
311/2004 hanno ampliato i poteri dell’Amministrazione finanziaria, sia d<strong>al</strong> punto <strong>di</strong> vista soggettivo che<br />
oggettivo, mo<strong>di</strong>ficando la normativa <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 32 del D.P.R. n. 600/73 e <strong>al</strong>l’art. 51 del D.P.R. n. 633/72.<br />
Al fine <strong>di</strong> una corretta applicazione della nuova <strong>di</strong>sciplina, la Direzione Centr<strong>al</strong>e Accertamento ha <strong>di</strong>ffuso<br />
la Circolare del 19 ottobre 2006, n. 32 nella qu<strong>al</strong>e sono state affrontate le novità legislative ed i relativi riflessi<br />
giuri<strong>di</strong>ci e procedur<strong>al</strong>i.<br />
I soggetti, in via gener<strong>al</strong>e, a cui oggi si possono effettuare le richieste <strong>di</strong> dati, documenti e notizie in<br />
merito <strong>al</strong>le suddette indagini, sono i seguenti:<br />
- Banche;<br />
- Società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a.;<br />
- Interme<strong>di</strong>ari finanziari;<br />
- Imprese <strong>di</strong> investimento;<br />
- Organismi <strong>di</strong> investimento collettivo del risparmio;<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 22
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
- Società <strong>di</strong> gestione del risparmio;<br />
- Società fiduciarie.<br />
La Circolare del 19 ottobre 2006, n. 32, ha chiarito, <strong>al</strong>l’interno delle categorie in<strong>di</strong>cate (ambito soggettivo),<br />
qu<strong>al</strong>i sono i soggetti destinatari delle richieste predette, fornendo in<strong>di</strong>cazioni sulla procedura da seguire.<br />
Gli artt. 32, 1° comma, D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma, D.P.R. n. 633/72 sono stati mo<strong>di</strong>ficati, ai<br />
rispettivi numeri 7), con riferimento <strong>al</strong>l’oggetto delle richieste.<br />
Mentre nella precedente stesura si faceva esclusivo riferimento ai “rapporti intrattenuti”, intesi qu<strong>al</strong>i “conti”<br />
inerenti un rapporto continuativo nel tempo, la legge ha variato t<strong>al</strong>e fattispecie, ampliandola, specificando<br />
che le richieste effettuate ai soggetti sopra riportati riguardano “dati, notizie e documenti relativi a qu<strong>al</strong>siasi<br />
rapporto intrattenuto od operazione effettuata con i loro clienti, ivi compresi i servizi prestati, nonché <strong>al</strong>le<br />
garanzie prestate da terzi”.<br />
E’ evidente che le fattispecie oggettive riguardano non solo i “conti” cui prima la norma faceva riferimento,<br />
ma tutte le operazioni, anche isolate, che il cliente ha concluso nel corso del tempo con i soggetti specificati.<br />
Ciò comporta che nel controllo rientrino tutte le operazioni “extra-conto” che, nella stesura precedente, come<br />
anche esplicitato nella Circolare del 10 maggio 1996 n. 116/E, non potevano essere oggetto delle richieste<br />
da parte degli Uffici.<br />
La citata Circolare del 19 ottobre 2006, n. 32 ha chiarito che, con riferimento <strong>al</strong>l’ambito oggettivo delle<br />
richieste <strong>di</strong> dati, documenti e notizie, le stesse si possono correlare a tutti i rapporti continuativi e non, v<strong>al</strong>e a<br />
<strong>di</strong>re aperture, variazioni e chiusure <strong>di</strong> conti, libretti, depositi ed <strong>al</strong>tro, operazioni singole, contratti relativi a<br />
cassette <strong>di</strong> sicurezza, mutui, finanziamenti <strong>di</strong> qu<strong>al</strong>siasi natura e tutte le <strong>al</strong>tre operazioni <strong>di</strong> qu<strong>al</strong>siasi specie,<br />
sia finanziarie che relative a servizi accessori e ai mezzi <strong>di</strong> pagamento, sempreché rilevanti agli effetti<br />
dell’indagine.<br />
La stessa Circolare, inoltre, ha considerato la nuova banca dati <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 37, comma 4, del D.L. del 4<br />
luglio 2006, n. 223, con riferimento <strong>al</strong>le nuove comunicazioni <strong>al</strong>l’Anagrafe Tributaria degli operatori finanziari,<br />
<strong>al</strong>l’interno della <strong>di</strong>sciplina in argomento.<br />
Pertanto, la formazione della suddetta banca dati in un’apposita sezione dell’Anagrafe Tributaria -<br />
<strong>al</strong>imentata d<strong>al</strong>le comunicazioni in via telematica da parte degli interme<strong>di</strong>ari sui soggetti con i qu<strong>al</strong>i gli stessi<br />
intrattengono i rapporti (specificando la natura <strong>di</strong> questi ultimi) – deve essere considerata ai fini <strong>di</strong> un’attività<br />
<strong>di</strong> selezione preventiva, affinché si possano <strong>di</strong>mensionare più precisamente le indagini, coinvolgendo,<br />
<strong>al</strong>meno tendenzi<strong>al</strong>mente, solo gli operatori finanziari che hanno intrattenuto i rapporti con i contribuenti<br />
medesimi.<br />
Gli uffici, in<strong>di</strong>pendentemente d<strong>al</strong>l’entrata in funzione della nuova banca dati descritta, possono comunque<br />
agire, sempre in caso <strong>di</strong> necessità istruttoria, <strong>al</strong>l’interno dell’ambito oggettivo riportato.<br />
Gli stessi commi n. 402 e 403, della summenzionata Legge n. 311/2004, istituiscono <strong>al</strong>tresì la nuova<br />
procedura telematica relativa <strong>al</strong>le predette indagini, me<strong>di</strong>ante l’inoltro delle richieste agli operatori finanziari,<br />
nonché la relativa ricezione delle risposte, attraverso il sistema della posta elettronica certificata (PEC).<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 23
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
Il mutato quadro normativo, unitamente <strong>al</strong>le più agevoli mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> colloquio con gli operatori finanziari,<br />
richiede un attento esame delle informazioni che si intendono acquisire <strong>al</strong> fine <strong>di</strong> in<strong>di</strong>viduare con precisione<br />
le categorie <strong>di</strong> interme<strong>di</strong>ari finanziari cui rivolgere le richieste in via telematica.<br />
3.5.1 - Richiesta <strong>al</strong> contribuente degli estremi identificativi dei conti<br />
(artt. 32, 1° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 633/72)<br />
In t<strong>al</strong> caso viene richiesta <strong>al</strong>la parte, previa autorizzazione del Direttore Region<strong>al</strong>e dell’Agenzia delle<br />
entrate, la <strong>di</strong>chiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con<br />
banche, società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a., interme<strong>di</strong>ari finanziari, imprese <strong>di</strong> investimento, organismi <strong>di</strong><br />
investimento collettivo del risparmio, società <strong>di</strong> gestione del risparmio e società fiduciarie.<br />
Di conseguenza agli operatori finanziari segn<strong>al</strong>ati dovrà essere richiesta la copia dei conti denunziati d<strong>al</strong><br />
contribuente e l’in<strong>di</strong>cazione <strong>di</strong> tutti gli <strong>al</strong>tri eventu<strong>al</strong>i rapporti, operazioni e servizi con lui intrattenuti.<br />
3.5.2 - Richiesta dati, notizie e documenti agli istituti <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to e finanziari<br />
(artt. 32, 1° comma n. 7 del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma n. 7 del D.P.R. n. 633/72)<br />
In<strong>di</strong>pendentemente d<strong>al</strong>l’esercizio della facoltà <strong>di</strong> cui <strong>al</strong> punto precedente, i verificatori possono richiedere,<br />
sempre previa autorizzazione del Direttore Region<strong>al</strong>e dell’Agenzia delle Entrate, dati, notizie e documenti<br />
relativi a qu<strong>al</strong>siasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con i loro<br />
clienti, nonché <strong>al</strong>le garanzie prestate da terzi, come precedentemente specificato, <strong>di</strong>rettamente a: banche,<br />
società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a., interme<strong>di</strong>ari finanziari, imprese <strong>di</strong> investimento, organismi <strong>di</strong> investimento<br />
collettivo del risparmio, società <strong>di</strong> gestione del risparmio e società fiduciarie.<br />
T<strong>al</strong>e mod<strong>al</strong>ità d’indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli<br />
<strong>al</strong>l’azione dei verificatori o dell’ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le f<strong>al</strong>se in<strong>di</strong>cazioni<br />
contabili siano così gravi e i dati a <strong>di</strong>sposizione così scarsi, da rendere <strong>di</strong>fficile la ricostruzione degli<br />
imponibili fisc<strong>al</strong>i.<br />
Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che<br />
restringano la forbice costi-benefici dell’azione <strong>di</strong> accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove<br />
operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo <strong>di</strong> nascita, nella loc<strong>al</strong>ità<br />
ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza <strong>di</strong> conti).<br />
L’indagine può coinvolgere anche <strong>al</strong>tri soggetti motivatamente sospettati <strong>di</strong> essere intestatari <strong>di</strong> comodo<br />
<strong>di</strong> conti riferibili <strong>al</strong> contribuente (interposizione del soggetto terzo) o <strong>di</strong> cui il medesimo abbia comunque la<br />
<strong>di</strong>sponibilità.<br />
Per la fattispecie in argomento, come in precedenza in<strong>di</strong>cato, si deve tener conto <strong>di</strong> quanto rappresentato<br />
nella Circolare del 19 ottobre 2006, n. 32 della Direzione Centr<strong>al</strong>e Accertamento.<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 24
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
CHECK LIST<br />
Aggiornamento: Settembre 2002 25
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
Aggiornamento: Settembre 2002<br />
Co<strong>di</strong>ce Ufficio<br />
Check List<br />
Check List versione nuova<br />
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO ARTICOLI DI<br />
CARTOLERIA, DI CANCELLERIA E FORNITURE PER UFFICIO -<br />
Verificatore 1 - Nome e Cognome<br />
Verificatore 2 - Nome e Cognome<br />
Co<strong>di</strong>ce Attività:<br />
N° processo<br />
verb<strong>al</strong>e Anno<br />
Da compilare manu<strong>al</strong>mente dopo l’acquisizione del Processo Verb<strong>al</strong>e<br />
DATI VERIFICATORI<br />
DATI GENERALI<br />
Ente Verificatore<br />
Cod. Ufficio I.V.A. Cod. Ufficio II.DD.<br />
DATA INIZIO VERIFICA DATA FINE VERIFICA<br />
(gg/mm/aaaa)<br />
(gg/mm/aaaa)<br />
Cod. Fisc. Contribuente Part. IVA Contribuente<br />
26
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
SI: Controllo effettuato anche se con esito negativo<br />
NO1: Controllo non effettuato per mancanza del presupposto da accertare<br />
NO2: Controllo non effettuato perché non ritenuto proficuo<br />
Aggiornamento: Settembre 2002<br />
CONTROLLO SI NO1 NO2 Nota Cod.<br />
n°<br />
ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO<br />
Attraverso il sistema informativo dell'A.T.:<br />
1 − è stata effettuata un'interrogazione contabile completa? 0001<br />
2 − sono state acquisite le ultime <strong>di</strong>chiarazioni <strong>di</strong>sponibili?<br />
3 − è stato rilevato il luogo <strong>di</strong> conservazione delle scritture contabili e<br />
l'eventu<strong>al</strong>e soggetto depositario?<br />
4 − è stata rilevata l'ubicazione della sede e degli <strong>al</strong>tri loc<strong>al</strong>i utilizzati per<br />
l'esercizio dell’attività?<br />
5 − sono stati in<strong>di</strong>viduati gli elementi in<strong>di</strong>catori <strong>di</strong> capacità contributiva<br />
(compresi gli atti del Registro) del soggetto verificato, dei familiari<br />
conviventi, <strong>di</strong> eventu<strong>al</strong>i associati nonché nel caso <strong>di</strong> società, dei soci e<br />
dei loro familiari conviventi?<br />
6 − è stata rilevata l'esistenza <strong>di</strong> partite I.V.A. cessate (anche intestate ai<br />
soci)?<br />
7 − si è proceduto a verificare la presenza <strong>di</strong> protesti attraverso la banca<br />
dati della Camera <strong>di</strong> <strong>Commercio</strong>?<br />
8 Si è proceduto ad accertare l'esistenza <strong>di</strong> precedenti controlli e l'inclusione<br />
nelle liste <strong>di</strong> segn<strong>al</strong>azione?<br />
9 Sono stati acquisiti tutti gli elementi d'accertamento in possesso<br />
dell'ufficio?<br />
10* È stato effettuato il piantonamento esterno dell'esercizio? 0011<br />
11* Sono stati accertati i can<strong>al</strong>i pubblicitari utilizzati? 0017<br />
ACCESSO<br />
Si è proceduto a:<br />
ATTIVITÀ DI CONTROLLO SI NO1 NO2 Nota Cod.<br />
n°<br />
12 − effettuare la ricerca della documentazione extracontabile (appunti,<br />
agende, brogliacci, corrispondenza, ecc.)?<br />
13 − accertare se viene effettuata la ven<strong>di</strong>ta <strong>di</strong> libri e <strong>di</strong> schede telefoniche?<br />
14* − verificare la presenza in Internet del soggetto? 0245<br />
15 − rilevare il numero, la qu<strong>al</strong>ifica e le mansioni dei <strong>di</strong>pendenti presenti <strong>al</strong><br />
momento dell’accesso?<br />
16 − rilevare il numero dei soci, dei familiari e degli <strong>al</strong>tri collaboratori che<br />
prestano la loro opera nell’impresa?<br />
17 − acquisire i supporti magnetici rinvenuti? 0117<br />
18 − acquisire i dati presenti nell' hard-<strong>di</strong>sk dei PC rinvenuti? 0116<br />
19 − inventariare gli automezzi e gli <strong>al</strong>tri beni strument<strong>al</strong>i? 0111<br />
20 − inventariare la merce in magazzino (anche a campione)? 0110<br />
27<br />
0002<br />
0003<br />
0005<br />
0006<br />
0012<br />
0008<br />
0009<br />
0103<br />
0107<br />
0106
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
21 − rilevare il denaro e gli <strong>al</strong>tri v<strong>al</strong>ori in cassa? 0114<br />
22 − in<strong>di</strong>viduare i documenti relativi <strong>al</strong>le ultime operazioni effettuate? 0246<br />
23 − rilevare i prezzi <strong>di</strong> ven<strong>di</strong>ta della merce (anche a campione)? 0132<br />
24 − effettuare il controllo dei dati <strong>di</strong>chiarati per gli stu<strong>di</strong> <strong>di</strong> settore? 0257<br />
25 − rilevare le carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to accettate in pagamento? 0138<br />
26 − controllare l’esistenza della contabilità e la sua corretta tenuta? 0200<br />
27 − rilevare se esistono rapporti con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo? 0139<br />
Si è proceduto a rilevare, anche in contrad<strong>di</strong>ttorio con la parte:<br />
28 − la misura e le mod<strong>al</strong>ità degli eventu<strong>al</strong>i sconti ai clienti? 0136<br />
29 − tipologia e mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> svolgimento <strong>di</strong> eventu<strong>al</strong>i attività accessorie (ad<br />
esempio rilegatura libri, fotocopie e timbri, ecc.) ed i relativi prezzi<br />
praticati?<br />
30 − le <strong>di</strong>mensioni dei loc<strong>al</strong>i e la destinazione delle superfici? 0167<br />
31 − la <strong>di</strong>sponibilità <strong>di</strong> <strong>al</strong>tri loc<strong>al</strong>i utilizzati per il deposito delle merci? 0258<br />
32 − le mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> approvvigionamento? 0144<br />
33 − le mod<strong>al</strong>ità <strong>di</strong> gestione della cassa (frequenza dei prelievi ed ultimo<br />
prelevamento)?<br />
CONTROLLO DEL VOLUME D’AFFARI SI NO1 NO2 Nota Cod.<br />
n°<br />
Si è proceduto a:<br />
34 − accertare se i dati rilevati d<strong>al</strong>la documentazione extracontabile trovano<br />
riscontro nella contabilità e nei documenti emessi?<br />
35 − effettuare la lettura dei dati contenuti nei supporti magnetici ed il loro<br />
riscontro con le scritture e la documentazione contabile?<br />
36 − riscontrare se il person<strong>al</strong>e rilevato <strong>al</strong> momento dell’accesso o<br />
comunque risultante in forza <strong>al</strong>l’impresa sia regolarmente registrato nei<br />
libri previsti in materia del lavoro?<br />
37 − raffrontare la consistenza effettiva del magazzino con quella ricostruita<br />
contabilmente?<br />
38 − verificare se le rimanenze sono state descritte in maniera sommaria<br />
e/o presentano uno scarso <strong>dettaglio</strong> nella loro classificazione?<br />
39 − accertare se vi sono merci non coperte da fattura <strong>di</strong> acquisto o<br />
autofattura?<br />
40 − controllare l'atten<strong>di</strong>bilità dei tempi <strong>di</strong> emissione degli scontrini e della<br />
contabilizzazione dei corrispettivi?<br />
41 − verificare anom<strong>al</strong>ie nell’andamento dei corrispettivi contabilizzati<br />
rispetto agli acquisti riferiti <strong>al</strong>lo stesso periodo?<br />
42 − verificare se i v<strong>al</strong>ori rinvenuti in cassa trovano riscontro nei corrispettivi<br />
complessivi e parzi<strong>al</strong>i certificati?<br />
43 − accertare l’esistenza <strong>di</strong> rilevanti ed inutilizzate giacenze <strong>di</strong> cassa<br />
ovvero prelievi bancari, a favore del titolare e dei soci, privi <strong>di</strong> una<br />
plausibile giustificazione?<br />
Aggiornamento: Settembre 2002<br />
28<br />
0134<br />
0247<br />
0418<br />
0408<br />
0566<br />
0404<br />
0419<br />
0420<br />
0429
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
44 − verificare l’esistenza <strong>di</strong> finanziamenti da parte del titolare o dei soci?<br />
45 − effettuare i relativi controlli sulla base delle specifiche metodologie in<br />
presenza <strong>di</strong> <strong>al</strong>tre attività (ven<strong>di</strong>ta libri, fotocopiatura)?<br />
46 − determinare i ricavi ritraibili da <strong>al</strong>tri servizi offerti o d<strong>al</strong>la cessione <strong>di</strong><br />
particolari beni (ad esempio d<strong>al</strong>la raccolta per vettori <strong>di</strong> posta o d<strong>al</strong>la<br />
cessione <strong>di</strong> schede telefoniche)?<br />
47 − c<strong>al</strong>colare il ricarico me<strong>di</strong>o ponderato, separatamente per tipologia <strong>di</strong><br />
prodotto commerci<strong>al</strong>izzato?<br />
48 − c<strong>al</strong>colare l’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> rotazione del magazzino? 0431<br />
49 − c<strong>al</strong>colare l’in<strong>di</strong>ce <strong>di</strong> produttività per addetto? 0430<br />
50 − effettuare un controllo tra i documenti contabili ed i riepiloghi delle<br />
società <strong>di</strong> gestione <strong>di</strong> carte <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to?<br />
51 − verificare gli eventu<strong>al</strong>i rapporti esistenti con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong><br />
consumo per controllare se <strong>al</strong>le ven<strong>di</strong>te effettuate con finanziamenti<br />
corrispondono <strong>al</strong>trettanti ricavi contabilizzati?<br />
52* − effettuare un controllo incrociato con società <strong>di</strong> gestione <strong>di</strong> carte <strong>di</strong><br />
cre<strong>di</strong>to?<br />
53* − effettuare un controllo incrociato con società <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to <strong>al</strong> consumo? 0439<br />
54* − effettuare un controllo incrociato con i fornitori ed i clienti abitu<strong>al</strong>i? 0443<br />
55* − verificare se esistono rilevanti <strong>di</strong>vergenze tra le risultanze del<br />
piantonamento (qu<strong>al</strong>ora effettuato) e le cessioni contabilizzate, ovvero<br />
gli incassi me<strong>di</strong> registrati nel periodo precedente?<br />
56 − controllare, in caso <strong>di</strong> gestioni in franchising, le princip<strong>al</strong>i voci <strong>di</strong> costo<br />
e verificare se <strong>al</strong>cune <strong>di</strong> esse (pubblicità, promozione e<br />
rappresentanza) siano state rimborsate dagli affilianti?<br />
ALTRI CONTROLLI E RISCONTRI SI NO1 NO2 Nota Cod.<br />
n°<br />
Si è proceduto a:<br />
57 − esaminare il rapporto tra mezzi propri ed affidamenti bancari? 0814<br />
58 − appurare qu<strong>al</strong>i garanzie siano state offerte per ottenere gli affidamenti? 0815<br />
59 − accertare il titolo <strong>di</strong> possesso dei loc<strong>al</strong>i utilizzati per l’esercizio<br />
dell’attività?<br />
60 − c<strong>al</strong>colare il capit<strong>al</strong>e investito nell’attività (arre<strong>di</strong>, attrezzature,<br />
automezzi, magazzino, ecc.)?<br />
61* − c<strong>al</strong>colare il presumibile v<strong>al</strong>ore commerci<strong>al</strong>e dell’esercizio? 0802<br />
Si è proceduto a v<strong>al</strong>utare il red<strong>di</strong>to ritraibile da:<br />
62 − un impiego <strong>al</strong>ternativo del capit<strong>al</strong>e proprio investito ovvero <strong>di</strong> quello<br />
conseguibile d<strong>al</strong>la ven<strong>di</strong>ta dell’esercizio?<br />
63 − l’affitto <strong>di</strong> loc<strong>al</strong>i <strong>di</strong> proprietà utilizzati per l’esercizio dell’attività? 0804<br />
64 − lo svolgimento <strong>di</strong> un’attività <strong>di</strong> lavoro <strong>di</strong>pendente nel settore? 0805<br />
65 Si è proceduto a determinare il red<strong>di</strong>to accertabile in via sintetica (<strong>al</strong><br />
titolare o ai soci) sulla base delle manifestazioni <strong>di</strong> capacità contributiva<br />
accertate?<br />
Aggiornamento: Settembre 2002<br />
29<br />
0412<br />
0422<br />
0800<br />
0801<br />
0803
66<br />
(1)<br />
67*<br />
(2)<br />
<strong>Commercio</strong> <strong>al</strong> <strong>dettaglio</strong> <strong>articoli</strong> <strong>di</strong> <strong>cartoleria</strong>, <strong>di</strong> <strong>cancelleria</strong> e fornitura per ufficio 52.47.3<br />
INDAGINI FINANZIARIE SI NO1 NO2 Nota Cod.<br />
n°<br />
Vi sono gravi in<strong>di</strong>zi <strong>di</strong> evasione ovvero in<strong>di</strong>zi t<strong>al</strong>i da far ritenere che quanto<br />
accertato <strong>di</strong>verga significativamente d<strong>al</strong>l’effettiva capacità contributiva del<br />
soggetto verificato?<br />
Si è proceduto a:<br />
− richiedere <strong>al</strong> contribuente l'in<strong>di</strong>cazione <strong>di</strong> qu<strong>al</strong>siasi rapporto intrattenuto<br />
con banche, Società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a. e con gli <strong>al</strong>tri operatori<br />
finanziari <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 32, primo comma n. 7), D.P.R. n. 600/73 e<br />
<strong>al</strong>l’art. 51, secondo comma n. 7), D.P.R. n. 633/72 ?<br />
68* − acquisire ed esaminare la documentazione <strong>di</strong> qu<strong>al</strong>siasi rapporto<br />
segn<strong>al</strong>ato ed esibito d<strong>al</strong> contribuente?<br />
69* − richiedere <strong>al</strong>le banche, Società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a. e agli <strong>al</strong>tri<br />
operatori finanziari <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 32, primo comma n. 7), D.P.R. n.<br />
600/73 e <strong>al</strong>l’art. 51, secondo comma n. 7), D.P.R. n. 633/72, dati,<br />
notizie e documenti relativi a qu<strong>al</strong>siasi rapporto intrattenuto o<br />
operazione effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con il contribuente,<br />
nonché le garanzie prestate da terzi?<br />
70*<br />
− interessare banche, Società Poste it<strong>al</strong>iane S.p.a. e gli <strong>al</strong>tri operatori<br />
finanziari <strong>di</strong> cui <strong>al</strong>l’art. 32, primo comma n. 7), D.P.R. n. 600/73 e<br />
<strong>al</strong>l’art. 51, secondo comma n. 7), D.P.R. n. 633/72, operanti in loc<strong>al</strong>ità<br />
<strong>di</strong>verse da quelle <strong>di</strong> residenza del contribuente?<br />
71* − estendere le indagini finanziarie ad <strong>al</strong>tri soggetti? 0904<br />
*Controllo facoltativo.<br />
(1)<br />
NOTA: in caso <strong>di</strong> risposta affermativa, i successivi controlli rivestiranno carattere obbligatorio.<br />
(2)<br />
NOTA: “qu<strong>al</strong>siasi rapporto intrattenuto” da intendersi come eventu<strong>al</strong>e rapporto <strong>di</strong>retto, in <strong>di</strong>sponibilità o comunque<br />
riconducibile <strong>al</strong> contribuente.<br />
PERCENTUALE DI<br />
RICARICO CONSTATATA<br />
%<br />
%<br />
1 Migliaia <strong>di</strong> lire o unità <strong>di</strong> Euro.<br />
Aggiornamento: Settembre 2002<br />
In<strong>di</strong>ci <strong>di</strong> riscontro<br />
INDICE DI ROTAZIONE DI<br />
MAGAZZINO<br />
PRODUTTIVITÀ PER<br />
ADDETTO 1<br />
ANNO DI<br />
RIFERIMENTO<br />
30<br />
0905<br />
0900<br />
0901<br />
0902<br />
0903