La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

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Approfondimenti e procedure
La disciplina fi scale
delle spese di rappresentanza
- procedura di lavoro
a cura del Gruppo di lavoro di Fiscalità d’impresa dell’ODCEC
di Torino, Ivrea e Pinerolo
Scopo del presente documento è delineare in
sintesi il trattamento fi scale delle spese di rappresentanza.
Si prevede l’esposizione del quadro normativo
ed un commento di portata generale. Alcuni
approfondimenti sono previsti nell’analisi delle
casistiche, effettuata attraverso l’utilizzo di
opportune tavole di sintesi. Infi ne viene anche
suggerita una procedura aziendale di gestione.
1. Quadro normativo
La disciplina delle spese di rappresentanza
nasce dall'intento del legislatore
di fornire ai contribuenti un quadro più
chiaro e meno incerto, anche a seguito
della soppressione del Comitato consultivo
per le norme antielusive e alla luce
della stratifi cazione, avvenuta negli anni,
di una giurisprudenza non sempre conforme
negli orientamenti in materia.
Da tempo si avvertiva l'esigenza, soprattutto
nel mondo della professione e
delle aziende, di una defi nizione di legge
che agevolasse la distinzione ai fi ni tributari
delle spese di rappresentanza dalle
spese di pubblicità, propaganda, sponsorizzazione
ed altro ancora.
Si vedrà meglio in seguito, soprattutto
dall'esame delle singole casistiche, che
permangono talora dei margini di incertezza
nella qualifi cazione di talune spese.
1.1. Le spese per vitto
e alloggio
Si ricorda che in corrispondenza con
l'eliminazione dell'indetraibilità oggettiva
dell'IVA assolta sulle spese relative
a prestazioni alberghiere e a somministrazioni
di alimenti e bevande, con la L.
06/08/2008, n. 112, è stata introdotta a
partire dal periodo d'imposta 2009 una
deducibilità limitata al 75% del loro ammontare,
come previsto dal comma 5,
art. 109, TUIR; sono escluse da tale limitazione
solo le spese di vitto ed alloggio
sostenute da dipendenti e collaboratori
in occasioni di trasferte al di fuori del territorio
comunale di lavoro.
Pertanto, in via generale tale limitazione
di deducibilità dovrà essere coordinata
con la regolamentazione del D.M.
19/11/2008.
Secondo l’interpretazione recata
dall’Agenzia delle Entrate con la Circola-
* Il Gruppo di lavoro è formato da: Paola Giordano, Stefano La Placa, Gherardo Varesio, Franco Vernassa e Anna Zunino.
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re 05/09/2008, n. 53/E, il limite di deducibilità
del 75% opera congiuntamente
ed in via prioritaria rispetto alla verifi ca
di capienza disposta dal decreto; pertanto
una volta considerato indeducibile il
25% delle spese sostenute, il residuo 75%
concorrerà con le altre spese di rappresentanza
alla verifi ca di deducibilità nei
limiti del plafond commisurato ai ricavi e
proventi caratteristici.
1.2. Norme speciali
Come precisato dalla stessa relazione
illustrativa al decreto, la normativa delle
spese di rappresentanza non impatta
sull’effi cacia di altre leggi speciali, quali la
L. 27/12/2002, n. 209, che:
sancisce l'indeducibilità dei costi sostenuti
per l'acquisto di beni o servizi
destinati, anche indirettamente,
a medici, veterinari o farmacisti,
allo scopo di agevolare, in qualsiasi
modo, la diffusione di specialità medicinali
o di altro prodotto ad uso
farmaceutico (art. 2, co. 9);
qualifi ca spesa di pubblicità, volta
alla promozione dell'immagine o dei
prodotti del soggetto erogante mediante
una specifi ca attività del benefi
ciario, il corrispettivo in denaro
od in natura, fi no ad un importo annuo
non superiore a € 200.000, erogato
in favore degli enti, associazioni
e fondazioni che svolgono attività
sportiva dilettantistica (art. 90, co. 8).
1.3. La prassi e le circolari
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato
la Circolare 13/07/2009, n. 34/E, e l’Appendice
alle istruzioni di UNICO SC 2011
(pp. 194-195).
1 Pubblicato sulla G.U. n. 11 del 15/01/2009.
Le Associazioni di categoria hanno
pubblicato le seguenti circolari:
Istituto di ricerca dei Dottori commercialisti
n. 9-IR del 27/04/2009;
Assonime n. 16 del 9/04/2009;
Assonime n. 32 del 29/07/2009;
Associazione Italiana del Dottori
commercialisti (AIDC): norma di
comportamento n. 177.
2. Imposte sui redditi
La L. 24/12/2007, n. 244, ha modifi cato
in maniera signifi cativa la precedente
norma del reddito di impresa, riformulando
l’art. 108, co. 2 secondo e terzo periodo,
TUIR, che ora prevede che “le spese
di rappresentanza sono deducibili nel
periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti
ai requisiti di inerenza e congruità
stabiliti con decreto del Ministero
dell'economia e delle fi nanze, anche in
funzione della natura e della destinazione
delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività
caratteristica dell'impresa e dell'attività
internazionale dell'impresa. Sono comunque
deducibili le spese relative a beni
distribuiti gratuitamente di valore unitario
non superiore a euro cinquanta”.
Ai sensi dell’art. 1, co. 34, L. 24/12/2007,
n. 244, e dell’art. 1, co. 7, D.M. 19/11/2008,
il nuovo regime si applica alle spese sostenute
a decorrere dal periodo d’imposta
successivo a quello in corso al
31/12/2007 e quindi dal 2008 per i soggetti
con periodo di imposta coincidente
con l’anno solare.
Il Decreto 19/11/2008 1 , attuativo, si
compone di un unico articolo suddiviso
in sette commi, che saranno di seguito
commentati brevemente.
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2.1. Defi nizione generale
delle spese di rappresentanza
Comma 1,
D.M.
19/11/2008
La nozione di spesa di rappresentanza stabilisce
che “si considerano inerenti, sempreché effettivamente
sostenute e documentate, le spese per
erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate
con fi nalità promozionali o di pubbliche relazioni
e il cui sostenimento risponda a criteri di
ragionevolezza in funzione dell'obbiettivo di generare
anche potenzialmente benefi ci economici
per l'impresa ovvero sia coerente con pratiche
commerciali di settore".
2.1.1. Osservazioni
I soggetti interessati
I soggetti interessati alla nuova norma
sono i titolari di reddito d’impresa e di lavoro
autonomo.
Per questi ultimi, la Circolare 34/2009,
cap. 1, ricorda che il D.M. 19/11/2008 si
applica anche ai fi ni della determinazione
del lavoro autonomo, tranne che per i
limiti di applicazione.
Per quanto concerne, invece, i contribuenti
minimi, la Circolare 34/2009, cap.
9, stabilisce che, sulla base dei principi asseriti
dalla precedente C.M. 28/01/2008,
n. 7/E, § 5.1 b, le spese di rappresentanza
sono deducibili nelle misure forfetarie
stabilite dal comma 2, D.M. 19/11/2008.
La medesima circolare ribadisce quanto
affermato dalla C.M. 7/2008, § 5.1 e,
che considera integralmente deducibili i
costi effettivamente sostenuti per omaggi
di valore unitario inferiore a € 50, nonché
le spese per vitto e alloggio.
I criteri di individuazione delle spese
di rappresentanza
Il Decreto 19/11/2008 considera spese
di rappresentanza inerenti, sempreché
effettivamente sostenute e documentate,
le spese per erogazione di beni e servizi:
a titolo gratuito;
con fi nalità promozionali o di pubbliche
relazioni;
Approfondimenti e procedure
ragionevoli in funzione dell’obiettivo
di generare, anche potenzialmente,
benefi ci economici per l’impresa;
coerenti con pratiche commerciali
di settore.
Pertanto l'elemento fondamentale,
posto alla base della defi nizione legislativa,
è la gratuità, ovvero l'assenza di un
corrispettivo o di una controprestazione
in capo ai destinatari che fruiscono dei
beni e dei servizi erogati.
In presenza di un corrispettivo o di
prestazioni di natura sinallagmatica non
si verterà in tema di spese di rappresentanza,
ma di spese di natura pubblicitaria,
che la Circolare 34/2009 (§ 3.1) defi nisce
come “caratterizzate dalla circostanza
che il loro sostenimento è frutto di un
contratto a prestazioni corrispettive, la cui
causa va ricercata nell'obbligo della controparte
di pubblicizzare/propagandare –
a fronte della percezione di un corrispettivo
– il marchio e/o il prodotto dell’impresa
al fi ne di stimolare la domanda”.
Altro elemento dell'inerenza sono le fi -
nalità promozionali o di pubbliche relazioni.
La relazione governativa al decreto afferma
che le spese di rappresentanza assolvono
a una funzione, di promozione e
consolidamento degli affari dell'impresa,
analoga a quella riconducibile per defi nizione
alle tradizionali forme di pubblicità
e propaganda in senso stretto. Ne consegue
pertanto che occorre promuovere,
divulgare al mercato dei clienti o potenziali
clienti, le attività, i beni o i servizi
prodotti dall'impresa.
Per quanto attiene invece al concetto
di pubbliche relazioni, la medesima relazione
fa riferimento all’esigenza di instaurare
o mantenere rapporti con i rappresentanti
delle amministrazioni statali, degli
enti locali, ecc... o con organizzazioni
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private quali le associazioni di categoria,
sindacali, ecc... (Circolare 34/2009, § 3.2).
In questo caso la platea dei benefi ciari
delle erogazioni gratuite non è circoscritta
ai clienti o potenziali clienti, ma
abbraccia una casistica più ampia di soggetti
presso i quali l'impresa ha interesse
a diffondere o consolidare la sua immagine,
al fi ne di ritrarne un benefi cio indiretto,
non immediatamente quantifi cabile
in termini di maggiori ricavi.
Quanto agli ultimi requisiti per soddisfare
l’inerenza delle spese di rappresentanza,
ovvero la loro ragionevolezza
o in alternativa la coerenza con pratiche
commerciali di settore, si osserva che l’Agenzia
delle Entrate, con la sua Circolare
13/07/2009, n. 34/E, punto 3.3, ha affermato
che “In caso di assenza di pratiche
commerciali di settore ovvero di incoerenza
della spesa con le stesse, ai fi ni della
deducibilità della spesa di rappresentanza
é necessario dimostrare la ragionevolezza,
valutando l'idoneità della stessa a generare
ricavi”.
In senso lato si condivide l’opinione
del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti
e degli Esperti Contabili, per
il quale il requisito della ragionevolezza
debba essere inteso in un’accezione
qualitativa e non quantitativa, in quanto
lo stesso decreto, come illustrato in precedenza,
pone dei parametri di natura
quantitativa in funzione dei ricavi e proventi
ordinari dell’impresa, nel rispetto
del criterio della congruità.
2.1.2. Punti aperti
In merito alla coerenza con le pratiche
commerciali di settore si potrebbero porre
due questioni:
l’individuazione delle tipologie (e
degli importi) delle spese di rappresentanza
per ogni settore. Questa
attività potrebbe essere posta in essere
solo dalle associazioni di cate-
goria che conoscono il settore e le
abitudini degli operatori;
l’indeterminatezza del concetto e
degli eventuali rifl essi che si possono
avere con riferimento a pratiche
commerciali inusuali e/o innovative.
In ogni caso, è da tenere presente che
le pratiche commerciali di qualsiasi settore
prevedono il sostenimento di spese
(regali, omaggi, feste, ecc…) per la festività
del Natale, per i buoni rapporti con
la clientela (ad esempio, anche tramite
feste e ricevimenti organizzate da un
professionista/imprenditore presso la
propria abitazione o casa di campagna,
ecc…), per i buoni rapporti con la Pubblica
Amministrazione e con le associazioni
di categoria o sindacali.
In merito alla deducibilità delle spese
di rappresentanza da parte dei "contribuenti
minimi", la posizione espressa
dall'Agenzia delle Entrate nella propria
Circolare 34/2009 non è condivisa dal
CNDCEC che nella propria Circolare del
27/04/2009, n. 9/IR, sostiene l'intera deducibilità
delle stesse.
Si segnalano le recenti sentenze della
Cassazione, più precisamente la n.
8679/11 depositata il 15/04/2011 e la n.
3433 del 05/03/2012, nelle quali le spese
di sponsorizzazione vengono considerate
spese di rappresentanza e quindi rientranti
nel disposto dell’art. 108, TUIR,
ancorché il contratto di sponsorizzazione
pare rispondere ai requisiti della defi nizione
recata dal paragrafo 3.1 della C.M.
34/2009, sopra riportata. Le citate sentenze
peraltro, meritano alcune brevi considerazioni.
In primo luogo, la Corte rileva
(Sentenza 3433/2012) come la società
che sostiene le spese di sponsorizzazione
operi in un settore completamente diverso
da quello delle corse automobilistiche,
da ciò facendone discendere, ancorché in
via indiretta, l'assenza di una "concreta fi -
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nalità d'incremento commerciale" tale da
riqualifi care i costi sostenuti come spese
di rappresentanza. Si ritiene che il mezzo
utilizzato per pubblicizzare i prodotti o il
marchio dell'impresa non debbano essere
in alcun modo appartenenti allo stesso
settore merceologico: la scelta del canale
utilizzato deve, come in realtà è, essere
fatta sulla base di altri elementi, come
il maggior numero di persone raggiunte
per il suo tramite. Legare l'evento utilizzato
al settore di appartenenza della società
signifi cherebbe sostenere che sono
spese di pubblicità solo quelle sostenute
da società che operano nel settore sportivo
per la sponsorizzazione, ad esempio,
di squadre di calcio, o quelle sostenute
da imprese operanti nel campo automobilistico
per la sponsorizzazione di team
di formula 1.
Parimenti qualche rifl essione merita il
concetto, espresso in entrambe le sentenze
citate, secondo cui un elemento distintivo
delle spese pubblicitarie rispetto
alle spese di rappresentanza, sia una
“diretta aspettativa di ritorno commerciale
per ottenere un incremento più o meno
immediato" della vendita di prodotti. Se
da un lato conservare la documentazione
relativa alle eventuali aspettative di ritorno
di un'azione di marketing sul piano
delle vendite è sicuramente una buona
prassi per sostenere, di fronte ad un'eventuale
contestazione mossa dall'Agenzia
delle Entrate, la natura di spese pubblicitarie
delle stesse, appare di diffi cile
applicazione pratica il concetto di correlazione
più o meno diretta tra le vendite
e l'azione di sponsorizzazione. Infatti, in
presenza di più azioni di marketing tese
a sviluppare la percezione del marchio (o
di un prodotto o di una linea di prodotti)
da parte del pubblico, come comprovare
l'effettiva contribuzione delle spese di
sponsorizzazione? Senza contare che l'aspettativa
dell'effetto positivo di un'ope-
Approfondimenti e procedure
razione di marketing viene studiata, per
defi nizione, a priori ma gli effetti in concreto
ritratti da tale operazione sono verifi
cabili solo a posteriori e possono anche
non essere in linea con le aspettative
tanto, in alcuni casi, da disattendere
completamente tali aspettative: se quindi
il ritorno di un'iniziativa di marketing,
sponsorizzazione inclusa, non sortisce gli
effetti desiderati e quindi le vendite del
prodotto non si incrementano, i costi sostenuti
cambiano natura? Infi ne anche il
richiamo ad un lasso di tempo variabile
pare possa creare qualche diffi coltà nella
concreta applicazione dello stesso. Cosa
deve intendersi per ricaduta "più o meno
immediata” nel caso, ad esempio di un
contratto di sponsorizzazione pluriennale
di una squadra sportiva?
2.2. Le spese per viaggi
turistici
Comma 1
lett. a),
D.M. 19/11/2008
La norma specifi ca che costituiscono spese
di rappresentanza “le spese per viaggi turistici
in occasione dei quali siano programmate
e in concreto svolte signifi cative attività
promozionali dei beni e dei servizi la cui
produzione o il cui scambio costituisce oggetto
dell'attività caratteristica dell'impresa”
2.2.1. Osservazioni
I viaggi di cui tratta la disposizione
sono quelli turistici che hanno, essenzialmente,
una fi nalità di svago e/o di vacanza
per chi vi partecipa. L'esposizione dei
prodotti rileva, nel caso, come iniziativa
collaterale all'evento principale, costituito
dall'organizzazione del viaggio turistico
(C.M. 34/2009, punto 6.1.2). Nella Circolare
16/2009 al punto 1.2, Assonime osserva
che se le attività di promozione dei
prodotti dovessero essere preponderanti
rispetto alle attività turistiche, tali spese
"dovrebbero considerarsi più propriamente
spese di pubblicità o propaganda".
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Per quanto riguarda le spese per viaggi
turistici in occasione dei quali siano
programmate e in concreto svolte signifi
cative attività promozionali dei beni e
servizi la cui produzione o il cui scambio
costituisce oggetto dell'attività caratteristica
dell'impresa, l'Agenzia delle Entrate,
con la Circolare 34/E/2009, richiede che
l'impresa predisponga idonea documentazione
per dimostrare l'effettivo svolgimento
e la rilevanza di attività qualifi cabili
come promozionali.
L’Istituto di Ricerca dei Dottori Commercialisti
e degli Esperti Contabili, nella
Circolare 27/04/2009, n. 9/IR, evidenzia
che la partecipazione a detti viaggi di dipendenti
o collaboratori dell'impresa dovrà
essere valutata a seconda che essi siano
o meno tenuti allo svolgimento di specifi
che mansioni: nel primo caso si sarà in
presenza di costi inerenti interamente deducibili,
nel secondo di spese deducibili,
ai sensi dell’art. 100, co. 1, TUIR, ovvero
entro il 5 per mille del costo del lavoro.
2.2.2. Punti aperti
Ci si chiede come trattare le spese di
vitto e alloggio comprese all’interno di
un “pacchetto turistico” complessivo senza
separata indicazione delle stesse. Sul
punto si richiama la C.M. 34, punto 6.1.2.
a pag. 29, nella quale viene precisato che
"l'impresa che organizza viaggi turistici
riconducibili alla lettera a) del comma 1,
non può estrapolare dall'insieme dei costi
sostenuti, quelli che si riferiscono a viaggio,
vitto e alloggio dei clienti, attuali e
potenziali. Tutti i costi afferenti il viaggio
turistico sono pertanto deducibili nei limiti
di congruità di cui al comma 2”.
La successiva R.M. 28/05/2010, n. 47/E,
con riferimento al “Trattamento fi scale
delle spese sostenute dagli operatori congressuali
per l’acquisto di servizi alberghieri
e di ristorazione” sostiene che “spetta al
committente acquisire, ai fi ni della corret-
ta deduzione dal proprio reddito dei costi
relativi a servizi alberghieri e di ristorazione,
una documentazione recante il dettaglio
delle spese relative ai singoli servizi
forniti dall’operatore congressuale per l’organizzazione
dell’evento…”.
Pare dunque esservi un contrasto tra
le due posizioni assunte dall'Agenzia la
quale sembra sostenere prima l'impossibilità
di suddividere il costo sostenuto
per spese per servizi complessi (Viaggio,
vitto e alloggio) nelle sue distinte componenti
e poi richiederlo (R.M. 47/E) ai
fi ni del corretto inquadramento fi scale
delle stesse.
2.3. Spese per eventi di
intrattenimento in occasione
di particolari ricorrenze
Comma 1,
lett. b),
lett. c),
lett. d),
D.M.
19/11/2008
Spese per feste, ricevimenti e altri eventi di
intrattenimento organizzati in occasione di:
- ricorrenze aziendali ovvero festività nazionali
o religiose;
- inaugurazione di nuovi sedi, uffi ci, o stabilimenti
dell’impresa;
- mostre, fi ere, ed eventi simili in cui sono
esposti i beni e i servizi prodotti dall’impresa.
2.3.1. Osservazioni
Rientrano nel novero delle spese di
rappresentanza le sole spese sostenute
per organizzare l’evento celebrativo
o di intrattenimento e non necessariamente
tutte le spese sostenute in dette
occasioni. Come chiarito dall’Agenzia
delle Entrate al punto 6.4 della Circolare
34/E/2009, le spese relative all’organizzazione
dei suddetti eventi, come ad
esempio le spese sostenute per gli affi
tti degli spazi fi eristici, il trasporto dei
beni aziendali da esporre, l’organizzazione
dello stand commerciale e simili, conservano
la natura di spese commerciali e,
pertanto, sono deducibili secondo i criteri
ordinari.
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Trattasi di eventi organizzati in favore
di soggetti terzi all'impresa (autorità politiche
e/o amministrative, clienti anche
potenziali, fornitori, ecc...) nei quali siano
ravvisabili fi nalità promozionali e di pubbliche
relazioni (lett. b) e c)). Non rappresentano
spese di rappresentanza quelle
sostenute per eventi ai quali partecipino
“esclusivamente” i dipendenti dell’impresa,
in quanto non sono ravvisabili signifi
cative attività promozionali (Circolare
34/2009, § 4, pag. 12).
Si ritiene che il riferimento ai “dipendenti”
debba intendersi comprensivo dei
Co.Co.Co. tra i quali, fra l’altro, gli amministratori,
stante l’assimilazione degli
stessi, ai fi ni fi scali, ai dipendenti.
Nel caso di spese per feste, ricevimenti
e altri eventi di intrattenimento organizzati
in occasione di mostre, fi ere, ed
eventi simili in cui sono esposti i beni e i
servizi prodotti dall’impresa (lett. d)) l’Agenzia
delle Entrate ritiene (punto 4 della
Circolare 34/E/2009) che occorra tenere
idonee evidenze documentali per dimostrare
l’effettiva presentazione dei propri
beni o servizi in occasione dell’evento.
Per sede si ritiene si debba fare riferimento
ad un generale concetto di luogo
in cui la società o la persona svolge la
propria attività o è strumentale ad essa,
di fatto coincidente con il concetto di
Unità locale ai fi ni degli obblighi previsti
dal Registro delle Imprese.
Stante il richiamo la precisazione del
§ 1 della C.M. 34/2009 circa l'applicabilità
delle norme in esame anche nella determinazione
del reddito di lavoro autonomo,
è da intendersi che anche le spese
sostenute dal professionista per l’inaugurazione
di un nuovo studio professionale,
scontino lo stesso trattamento.
2.3.2. Punti aperti
Nel caso di inaugurazione di nuove
strutture di vendita, l’Assonime nella Cir-
Approfondimenti e procedure
colare 09/04/2009, n. 16, pagina 15, ritiene
“eccessivamente rigorosa, l’inclusione
di tali spese fra quelle di rappresentanza,
sembrando più in linea con la natura e le
fi nalità dell'evento, la qualifi cazione delle
relative spese come vere e proprie spese di
pubblicità”.
Dovrebbero essere incluse fra le festività
religiose anche le feste patronali.
Per quanto concerne il concetto di
“eventi simili”, la defi nizione utilizzata dal
DM risulta particolarmente aperta, tale
che in essa possono essere ricomprese
tutte le attività di intrattenimento ampiamente
inteso aventi fi nalità promozionali
e di pubbliche relazioni come spettacoli
teatrali, costi sostenuti per l’intervento di
personaggi popolari, concerti e serate a
tema organizzate dall’impresa.
2.4. Fattispecie residuale
Comma 1,
lett. e),
D.M.
19/11/2008
- ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti
o erogati gratuitamente, ivi inclusi i contributi
erogati gratuitamente per convegni,
seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento
risponda ai criteri di inerenza indicati
nel comma 1 del decreto
2.4.1. Osservazioni
Per ogni altra spesa relativa a beni e
servizi distribuiti gratuitamente, ivi inclusi
i contributi erogati gratuitamente per
convegni, seminari e manifestazioni simili,
la Relazione governativa illustrativa
del Decreto, precisa che detta ultima fattispecie
ha natura residuale e che in essa
trova collocazione ogni altra erogazione
gratuita di beni e servizi effettuata in occasioni
diverse da quelle espressamente
contemplate in precedenza, ma che siano
funzionalmente idonee, anche potenzialmente,
ad assicurare all’impresa benefi ci
in termini relazionali o promozionali, anche
nei confronti di rappresentanti delle
amministrazioni statali degli enti locali e
associazioni di categoria (C.M. 34/E, § 4.1)
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In merito ai contributi erogati per organizzazione
di convegni, si osserva
che la Circolare del 27/04/2009, n. 9/IR,
CNDCEC, sostiene che se l'organizzatore
del convegno si obbliga contrattualmente
a delle controprestazioni, detto contributo
se inerente, è deducibile in capo
all'erogante come spesa di pubblicità.
Con riferimento all'erogazione di contributi
liberali, si richiama l'attenzione sulla
corretta classifi cazione delle somme erogate,
avendo questa rifl essi non solo sulla
determinazione del reddito imponibile alla
luce della disciplina in esame ma anche con
riferimento ad altri aspetti di tipo tributario,
non ultimo l'assoggettabilità ad IVA.
2.4.2. Punti aperti
Così come evidenziato nel paragrafo
precedente, la defi nizione utilizzata per
individuare gli eventi residuali appare
particolarmente aperta tanto da potervi
far rientrare tutte le attività assimilabili a
quelle citate.
2.5. Periodo di imputazione
e limiti di deducibilità
-plafond
Comma 2,
D.M.
19/11/2008
Il comma 2 del decreto individua i parametri,
determinati come percentuali dei ricavi e proventi
caratteristici, entro cui le spese di rappresentanza
sostenute nel periodo d’imposta
sono ritenute congrue e pertanto integralmente
deducibili, come segue:
- 1,3% dei ricavi e altri proventi fi no a euro 10
milioni;
- 0,5% dei ricavi ed altri proventi per la parte
eccedente euro 10 milioni e fi no a 50 milioni;
- 0,1% dei ricavi ed altri proventi per la parte
eccedente 50 milioni.
2.5.1. Osservazioni
L'ammontare delle spese di rappresentanza
deducibili è commisurato ai ricavi e
proventi della gestione caratteristica "risultanti
dalla dichiarazione dei redditi relativa
allo stesso periodo".
A tal proposito, come si evince dal paragrafo
5.1. della Circolare 34/E/2009, i
componenti positivi rilevanti per le società
industriali e commerciali sono quelli
iscritti alla voce A1 e A5, mentre le società
holding "potranno considerare a tali
fi ni anche i proventi fi nanziari iscritti nelle
voci C15 e C16 del conto economico”
(cfr. Risoluzioni 10/04/2008, n. 143/E, e
13/07/2009, n. 183).
Secondo Assonime (Circolare
29/07/2009, n. 32) alla luce del chiarimento
dell’Agenzia delle Entrate, andranno
considerati “anche i ricavi non ancora
registrati in contabilità, ma per i quali si
siano già verifi cati i presupposti di concorso
alla formazione del reddito in base alla
disciplina fi scale (cfr. art. 109 del TUIR); e,
viceversa, vanno esclusi quelli rilevati in
contabilità per i quali la norma fi scale abbia
eventualmente rinviato l'imputazione".
La quota delle spese di rappresentanza
eccedente il plafond di deducibilità
dovrà essere tassata nella dichiarazione
dei redditi in via defi nitiva, senza
alcuna possibilità di riporto in avanti
dell'eccedenza nei periodi di imposta
successivi (come previsto ad esempio per
gli interessi passivi indeducibili ai sensi
dell'art. 96, TUIR).
Analogamente, nel caso opposto,
un'eventuale eccedenza del plafond di
deducibilità rispetto alle spese di rappresentanza
effettivamente sostenute nell'esercizio,
non potrà essere riportata ad incremento
del plafond di deducibilità degli
esercizi successivi.
Per UNICO SC 2012, il rigo RS 107 include
i ricavi fi scali. Si ritiene che tale
nuovo rigo, essendo stati aboliti i dati di
stato patrimoniale e di conto economico
per i soggetti non IAS debba essere il riferimento
per il calcolo del plafond.
2.5.2. Punti aperti
Nulla da segnalare.
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012

2.6. Disposizioni speciali
per le imprese in fase
di “start up”
Comma 3,
D.M.
19/11/2008
Per le imprese di nuova costituzione si prevede
che “le spese sostenute nei periodi di
imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti
i primi ricavi, possono essere portate in
deduzione dal reddito dello stesso periodo e
di quello successivo se e nella misura in cui le
spese sostenute in tali periodi siano inferiori
all’importo deducibile”.
2.6.1. Osservazioni
Le spese di rappresentanza sostenute
in assenza di ricavi potranno essere
dedotte nell'esercizio in cui detti ricavi
si manifestino ovvero nell'esercizio successivo
a quello dei primi ricavi, naturalmente
ove vi sia capienza nel plafond di
deducibilità di detti esercizi (ovvero esso
non sia già stato assorbito dalle spese di
rappresentanza coeve al plafond).
Per quanto riguarda la nozione di
"imprese di nuova costituzione" è stato
chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella
Circolare 34/2009, § 5.3 (cfr. Assonime
Circolare 16/2009, § 1.4) che essa coincide
con quella di cui all’art. 84, co. 2,
TUIR, con la conseguenza che dovranno
essere soddisfatti i requisiti di novità sia
soggettivo, sia oggettivo, in relazione
all'attività esercitata. Sono quindi escluse
dalla disciplina in esame le imprese
che, pur di nuova costituzione, svolgono
attività già esercitate in precedenza
da altre società a seguito di conferimento,
cessione d'azienda, fusione o scissione
nonché quelle già esistenti e operative
che intraprendono una nuova attività
produttiva.
Le società di nuova costituzione dovranno
infi ne compilare l'apposito prospetto
contenuto nella dichiarazione dei
redditi.
2.6.2. Punti aperti
Nulla da segnalare.
Approfondimenti e procedure
2.7. Beni distribuiti
gratuitamente di valore
unitario non superiore ad € 50
Comma 4,
D.M.
19/11/2008
Non si tiene conto, ai fi ni della quantifi cazione
dell’importo deducibile come sopra determinato,
delle spese relative a beni distribuiti gratuitamente
di valore unitario non superiore a € 50,
che restano pertanto deducibili autonomamente,
come previsto dall’art. 108, TUIR, senza contribuire
ad esaurire il plafond.
2.7.1. Osservazioni
Sono altresì escluse dal novero delle
spese di rappresentanza quelle relative ai
beni (non i servizi) distribuiti gratuitamente
di valore unitario non superiore a € 50,
che pertanto non concorrono a formare
l'ammontare da confrontare con il plafond
di deducibilità e sono quindi autonomamente
deducibili nella loro interezza.
Considerando le diverse aliquote IVA
applicabili e posto che per i beni di costo
unitario superiore a € 25,82 tale imposta
è indetraibile, ai fi ni dell’integrale
deducibilità IRES del costo degli omaggi
occorre che l’imponibile IVA non ecceda:
€ 48,08, se l’aliquota IVA risulta pari
al 4%;
€ 45,45, se l’aliquota IVA risulta pari
al 10%;
€ 41,32, se l’aliquota IVA risulta pari
al 21%.
2.7.2. Punti aperti
Dubbi sono sorti in merito al parametro
di riferimento per la defi nizione di valore
unitario non superiore a € 50, ovvero
se debba intendersi per tale il costo oppure
il valore normale.
Secondo Assonime “motivi di semplifi
cazione gestionale indurrebbero a dare
rilevanza ai costi effettivamente sostenuti”
sia per i beni prodotti internamente
quanto per i beni acquistati da terzi (Circolare
16/2009, punto 1.4), in luogo del
valore normale del bene, ex art. 9, TUIR.
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 11

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12
L’Agenzia delle Entrate nella Circolare
34/2009, al punto 5.4, sembra di parere
concorde laddove utilizza l’espressione
“spese relative all’acquisto”.
Parimenti, perplessità sorgono con riferimento
all'omaggio di voucher di valore
inferiore a € 50, la cui circolazione,
alla luce di quanto recentemente asserito
dalla R.M. 22/02/2011, n. 21, non rileva
ai fi ni IVA essendo compresa nell’art. 2,
D.P.R. 633/1972. Infatti, il limite di deducibilità
integrale citato si applica unicamente
all'omaggio di beni.
2.8. Spese per "ospitalità":
clienti per la partecipazione
a fi ere ed eventi simili ed in
occasione di visite a sedi,
stabilimenti o unità
produttive dell'impresa
Comma 5,
D.M.
19/11/2008
La qualifi cazione come spese di rappresentanza
è esclusa "ope legis" per le spese di
viaggio, vitto ed alloggio sostenute per ospitare
clienti, anche potenziali, in occasione:
- di mostre, fi ere, esposizioni ed eventi simili
in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti
dall’impresa;
- di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive
dell'impresa.
Tenuta di apposita documentazione dalla
quale risultino le generalità dei soggetti
ospitati, la durata ed il luogo di svolgimento
della manifestazione e la natura dei costi
sostenuti.
2.8.1 Osservazioni
Trattasi di spese di ospitalità, che in ragione
della tipologia dei benefi ciari e del
contesto o evento in cui sono sostenute,
sono state assimilate ad ordinarie spese
commerciali interamente deducibili (salva
la limitazione al 75% per le somministrazioni
di alimenti e bevande, di cui al
D.L. 112/2008) senza, quindi, concorrere
alla verifi ca del plafond di deducibilità.
Inoltre, le spese di viaggio, vitto e alloggio
sostenute a benefi cio di clienti o
potenziali clienti, anche se sostenute in
occasioni degli eventi di cui al comma 1,
lett. d) del decreto, benefi ciano dell’esclusione
di cui al comma 5, essendo
quest’ultima norma di tipo speciale rispetto
alla prima.
La defi nizione di cliente
La Circolare 34/E/2009 defi nisce:
clienti quei soggetti attraverso i quali
l’impresa consegue attualmente i
propri ricavi;
"clienti potenziali" quei soggetti che
abbiano già manifestato o possano
manifestare un interesse di natura
commerciale (acquisto) verso i beni
o i servizi dell'impresa, ovvero siano
i destinatari dell'attività caratteristica
esercitata dalla stessa. La potenzialità
può essere dedotta in relazione
all'attività esercitata dal soggetto
che partecipa agli eventi, in maniera
che l'esercizio di un'attività affi ne
ovvero collegata nell'ambito della
fi liera produttiva può far presumere
un interesse all'acquisto dei beni e
servizi dell'impresa.
Spese sostenute indistintamente
L’Agenzia delle Entrate, nella citata Circolare
34/E/2009, ha ulteriormente affermato
che ove le spese per viaggio, vitto e
alloggio siano sostenute in maniera indistinta
sia per clienti che per altri destinatari,
dette spese debbano essere attratte
al regime delle spese di rappresentanza,
con i relativi limiti percentuali di deducibilità.
Organizzazione di manifestazioni
fi eristiche
Infi ne, il comma 5 del decreto prevede
disposizioni similari per le spese di viaggio,
vitto e alloggio sostenute per ospitalità
da imprese la cui attività caratteristica
consiste nell'organizzazione di ma-
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012

nifestazioni fi eristiche e altri eventi simili,
nonché sostenute dall'imprenditore individuale
in occasione di trasferte effettuate
per la partecipazione a mostre, fi ere ed
eventi simili.
2.8.2. Punti aperti
Malgrado il tenore della norma che
prevede che le spese di ospitalità debbano
essere sostenute in un numero circoscritto
di eventi commerciali, la Circolare
34/E/2009 sembra aver risolto in senso
favorevole l’indicazione formulata nella
Circolare 7/IR del 27/04/2009, punto
3, dal CNDCEC, per l'ospitalità dei clienti
in contesti diversi, quali i ricevimenti organizzati
presso i locali dell'impresa con
fi nalità anche lavorative, oppure la colazione
di lavoro offerta ad un cliente in un
ristorante ubicato nei pressi della sede
dell'impresa.
Spese di ospitalità offerte a soggetti
diversi dai clienti – Norma di comportamento
n. 177 dell'Associazione Italiana
Dottori Commercialisti: “in presenza di
una spesa di ospitalità a favore di soggetti
diversi dai clienti o potenziali clienti, e
di motivazioni economico-aziendali differenti
dalla mera fi nalità promozionale o
di pubbliche relazioni, deve escludersi la
qualifi cazione dell'onere come spesa di
rappresentanza“. Pertanto la deducibilità
ai fi ni delle imposte dirette e la detraibilità
ai fi ni IVA vanno verifi cate secondo
i principi generali di determinazione del
reddito di impresa e dell’imposta sul valore
aggiunto. In tal senso la Circolare Assonime
32/2009, § 2, commentando il §
6.1.1 della C.M. 34/2009. Si segnala che la
norma di comportamento n. 177 dell'Associazione
Italiana Dottori Commercialisti
citata fornisce interpretazione di senso
opposto al già richiamato § 6.1.1. della
Circolare 34/2009 (vedi nota 6 della norma
di comportamento).
Approfondimenti e procedure
2.9. Controlli
Comma 6,
D.M.
19/11/2008
Il comma 6 del decreto, al fi ne di assicurare
un effi cace potere di accertamento all'Amministrazione
fi nanziaria, prevede che l'Agenzia
delle Entrate e gli organi di controllo
competenti possano invitare i contribuenti a
fornire indicazione, per ciascuna delle fattispecie
costituenti spese di rappresentanza,
dell'ammontare complessivo, distinto per
natura, delle erogazioni effettuate nel periodo
d'imposta, nonché dell'ammontare dei ricavi
e proventi della gestione caratteristica.
L'invito può anche riguardare l'ammontare
complessivo delle spese per i beni distribuiti
gratuitamente di valore unitario non superiore
a € 50.
2.9.1. Osservazioni
Il paragrafo 7 della C.M. 34/E/2009 è
dedicato agli oneri di documentazione
posti in carico al contribuente, defi niti
“stringenti” con riferimento ai costi sostenuti
in relazione alle spese di ospitalità
dei clienti, integralmente deducibili.
A tale onere di documentazione si rifà
anche la Circolare 1/2008 della Guardia di
Finanza, fascicolo IV, pag. 170 e 171, che
esplicitamente invita i verifi catori a controllare
“il rispetto dei requisiti di inerenza
e congruità stabiliti dal Decreto del Ministro
dell'Economia e delle Finanze emanato
ai sensi dell'art. 108, comma 2, del TUIR”.
Vedasi a riguardo il seguente § 6 “Suggerimenti
operativi”
2.9.2. Punti aperti
Nulla da segnalare.
2.10. Altre spese che non
costituiscono spese
di rappresentanza
Non costituiscono spese di rappresentanza,
in quanto prevedono a carico
dell’altra parte, impegni di fare o
permettere (CNDCEC, Circolare 7/IR del
27/04/2009, punto 2.1):
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 13

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14
i beni distribuiti gratuitamente in
occasione di operazioni e di concorsi
a premio (Assonime, Circolare
09/04/2009, n. 16, punto 1.1);
gli oggetti promozionali distribuiti
unitamente ai prodotti venduti
dall’impresa;
gli omaggi contrattuali sia quando
si tratta di quantità aggiuntive
del prodotto oggetto della fornitura
principale (il cd. “3x2"), sia quando
si tratta di beni di natura diversa
(Assonime, Circolare 09/04/2009, n.
16, punto 1.1);
gli omaggi erogati in base ad accordi
commerciali (sconti).
Non costituiscono, inoltre, spese di
rappresentanza:
le spese sostenute in denaro o in
natura a titolo di liberalità a favore
dei dipendenti in quanto ricompresi
nelle spese prestazioni di lavoro dipendente,
deducibili ai sensi dell’art.
95, co. 1, TUIR, salvo quanto previsto
dall’art. 100, co. 1, TUIR;
gli oneri di utilità sociale di cui all'art.
100, TUIR.
3. Disciplina ai fi ni IVA
Ai sensi dell’art. 19-bis, co. 1 lett. h),
D.P.R. 633/1972, non è ammessa in detrazione
l'imposta relativa alle spese di rappresentanza,
come defi nite ai fi ni delle
imposte sui redditi, tranne quelle sostenute
per l’acquisto di beni di costo unitario
non superiore ad € 25,82.
Ne consegue che le modifi che recate
dal decreto ministeriale alla nozione di
spesa di rappresentanza, esplicano direttamente
un effetto ai fi ni IVA; pertanto
l'imposta assolta in relazione ad una
spesa qualifi cata come di rappresentanza
dal decreto non è detraibile, anche nell'ipotesi
di integrale deducibilità ai fi ni del
reddito di impresa.
4. Disciplina ai fi ni IRAP
Si rammenta che a partire dal periodo
d’imposta 2008, per i soggetti aventi l’esercizio
coincidente con l’anno solare, coloro
che determinano la base imponibile Irap,
ovvero il valore della produzione netta in
base alle risultanze di bilancio, assumono i
componenti positivi e negativi come risultanti
dal conto economico, senza apportare
le variazioni in aumento e in diminuzione
previste per le imposte sui redditi.
Ne consegue che, essendo le spese
di rappresentanza classifi cate fra i costi
della produzione in voci rilevanti ai fi ni
del computo della base imponibile, esse
siano integralmente deducibili per l’Irap
senza soggiacere ai requisiti e alle limitazioni
poste dal decreto per le imposte
dirette.
5. La dichiarazione dei redditi
Le spese di rappresentanza sono deducibili
(art. 108, co. 2, TUIR) nei limiti di
cui al comma 2, D.M. 19/11/2008, unicamente
nel periodo di imposta di competenza.
Qualora tali spese siano inferiori
al plafond di deducibilità, tale differenza
non può essere riportata a nuovo negli
esercizi successivi, salvo quanto specifi -
catamente previsto per le società di nuova
costituzione.
A seguito dell’eliminazione della Sezione
“Dati di bilancio - Codice Civile” del
Quadro RS del Modello UNICO SC 2012,
si ritiene che il limite di deducibilità dei
ricavi e proventi "risultanti dalla dichiarazione
dei redditi relativa allo stesso periodo,
sia ora da verifi care con riferimento al
rigo RS 107 - “Ricavi” del Quadro RS.
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012

Rigo RF 24 , col. 2 (da ricomprendere
anche in col. 3): variazione in aumento
dell’ammontare complessivo delle spese
di rappresentanza indicate a conto economico.
Rigo RF 43, col. 2 (da ricomprendere
anche in col. 4): variazione in diminuzione
della quota fi scalmente deducibile
nell’esercizio.
Le imprese di nuova costituzione indicheranno
al rigo RS 101 le spese di rappresentanza
sostenute nell’esercizio a cui
si riferisce la dichiarazione, che non sono
state dedotte dal reddito per mancanza
di ricavi.
Pertanto a tale rigo RS101, qualora nel
2011 non siano ancora stati conseguiti
i primi ricavi, vanno indicate le spese
di rappresentanza sostenute nel 2011 e
quelle non dedotte nei periodi precedenti
2009 e 2010, indicando le spese per alberghi
e ristoranti, qualifi cate come spese
di rappresentanza, per il 75% del loro
ammontare.
Diversamente, se nel 2011 sono stati
conseguiti i primi ricavi, nel rigo RS101
vanno indicate le spese non dedotte nei
precedenti periodi di imposta (indicate al
rigo RS101 del Modello UNICO SC 2011)
al netto di quelle eventualmente deducibili
nella dichiarazione 2011.
6. Suggerimenti operativi
6.1. Check list
Al fi ne di poter correttamente inquadrare
le singole voci di costo che l’azienda
sostiene nell’ambito delle spese di
rappresentanza, si riportano di seguito
alcuni suggerimenti operativi.
1) Predisporre un piano dei conti adeguato
nel quale vengano distinte
le varie tipologie di costo. In tal
modo è più semplice applicare il
Approfondimenti e procedure
corretto trattamento fi scale e fornire,
in sede di verifi ca, "indicazione
dell’ammontare complessivo, distinto
per natura, delle erogazioni effettuate
nel periodo di imposta", così
come previsto dall'art. 1, co. 6, Decreto
19/11/2008.
2) Verifi care l'idoneità della documentazione
pervenuta e in particolare:
a) deve essere richiesta l’emissione della
fattura per ogni tipologia di spesa;
b) nella fattura, o in un documento allegato,
deve essere indicato il nome
dei destinatari delle spese e la categoria
a cui appartengono (es. clienti,
agenti, dipendenti, ecc…);
c) in caso di attività promozionali
deve essere predisposta/conservata
idonea documentazione che attesti
lo svolgimento di tali attività
(brochure, fi lmato, rassegna stampa
o altra documentazione dell’evento
o della manifestazione);
d) in caso di attività promozionali devono
essere inoltre fornite opportune
evidenze che durante l'evento
sono stati esposti i beni propri
dell'impresa;
e) nel caso di cessioni a titolo di premio
o sconto, il valore normale dei
beni ceduti a tale titolo deve sempre
essere indicato in fattura.
3) Verifi care il corretto inquadramento
fi scale delle spese sostenute.
4) Inserire la voce di costo nel relativo
conto di contabilità.
5) Compilare il Modello UNICO.
6) Allegare la brochure/fi lmato (o altra
documentazione) dell’evento o della
manifestazione.
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 15

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16
6.2. Piano dei conti
La tabella seguente riporta un’esemplifi
cazione di piano dei conti che include
le varie tipologie di voci di costo oggetto
di trattazione, distinte sia per natura, sia
per trattamento fi scale.
Denominazione del conto Voce di bilancio Imposte Dirette IVA
Deducibilità Plafond
Spese di rappresentanza escluso vitto e alloggio B7 100% SI Indetraibile
Spese di vitto e alloggio di rappresentanza B7 75% SI Indetraibile
Spese di vitto e alloggio per ospitalità clienti a mostre,
fi ere ed esposizioni ed eventi simili e visite a
sedi, stabilimenti o unità produttive
B7 75% NO Detraibile
Spese di viaggio per ospitalità clienti a mostre, fi ere
ed esposizioni e visite a sedi, stabilimenti o unità
produttive
Spese di vitto e alloggio per trasferte di dipendenti
o collaboratori
B7 100% NO Indetraibile
B7 € 180,76 per trasferte in Italia e
€ 258,23 per trasferte all’estero
NO Detraibile
Omaggi di beni di valore pari o inferiore a € 25,82 B14 100% NO Detraibile
Omaggi di beni di valore superiore a € 25,82 e inferiore
o pari a € 50, IVA inclusa
B14 100% NO Indetraibile
Omaggi di beni di valore superiore a € 50, IVA inclusa
B14 100% SI Indetraibile
Spese di pubblicità B7 100% NO Detraibile
Contributi per convegni, seminari e manifestazio- B7 100% SI Fuori campo
ni simili
IVA, art. 2
Premi e sconti in natura B6 100% NO Detraibile
Cessioni gratuite di beni prodotti o commercializ- B14 100% NO Autofattura
zati inferiori a € 50
cessione
gratuita
Cessioni gratuite di beni prodotti o commercializ- B14 100% SI Autofattura
zati superiori a € 50
cessione
gratuita
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012

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Tabella - Redditi di impresa (no autonomi) di imprese la cui attività caratteristica non sia l’organizzazione
di manifestazioni fi eristiche ed altri eventi simili
n. Costo sostenuto Qualifi cazione Trattamento ai fi ni IRES Trattamento IVA Note
1.a. Rese a favore solo di soggetti estranei Spese di rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi. Indetraibile
all’impresa
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
1.a.
le spese per viaggi turistici in occasione dei
il 75% del loro ammontare.
quali siano programmate e in concreto svolte
1.b. Rese anche a favore di soggetti dipen- Costi inerenti I costi relativi ai dipendenti sono integralmen- Detraibile
signifi cative attivita’ promozionali dei beni o
1
denti o collaboratori dell’impresa tenuti allo
te deducibili.
1.b.
dei servizi la cui produzione o il cui scambio
svolgimento di specifi che mansioni
costituisce oggetto dell’attivita’ caratteristica
dell’impresa
1.c. Rese anche a favore di soggetti dipenden- Liberalità a favore dipendenti/ costi non deducibili in misura superiore al 5 Indetraibile
ti o collaboratori dell’impresa non tenuti allo collaboratori
per mille dei costi per lavoro dipende art. 100,
1.c.
svolgimento di specifi che mansioni
TUIR, comma 1.
Indetraibile
2.a.
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
2.a. Ricorrenze aziendali o festività nazionali
o religiose
Indetraibile
2.b.
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
2.b. Inaugurazione di nuove sedi, uffi ci o stabilimenti
dell’impresa
le spese per feste, ricevimenti e altri eventi
di intrattenimento organizzati in occasione
di
2
Indetraibile
2.c.
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
2.c. Mostre, fi ere, ed eventi simili in cui sono
esposti i servizi prodotti dall’impresa
Approfondimenti e procedure
3.a.
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi. Cessione di denaro fuori
campo IVA art. 2
3.a. Contributi erogati gratuitamente per convegni,
seminari e manifestazioni simili
ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti
o erogati gratuitamente il cui sostenimento
risponde ai criteri di inerenza citati
3.b. Spese sostenute per instaurare o mantenere
rapporti con rappresentanti delle amministrazioni
statali, degli enti locali, o con le associazioni
di categoria, sindacali, ecc...
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 17
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi. Indetraibile
3
3.b.
4.a.
Detraibile per spese vitto
alloggio. Indetraibile
per viaggio
4.a. Rese a clienti o potenziali tali Pubblicità Deducibili integralmente.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
Indetraibile
4.b.
4.b. Rese a una pluralità di soggetti indistinta Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
Spese di viaggio, vitto , alloggio per ospitalità
in occasione di mostre, fi ere, esposizioni
ad eventi simili in cui sono esposti beni
e servizi dell’impresa o in occasione di visite
a sedi, stabilimenti o unità produttive
dell’impresa
4
Indetraibile se di rappresentanza,
detraibile
se commerciali
Deduzione integrale ovvero in funzione dell’ammontare
dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
Commerciali se rispettati i requisiti
dell’art. 109, TUIR, ovvero
Rappresentanza (ovvero non
inerenti)
4.c. Rese a soggetti diversi da clienti o potenziali
tali (agenti, fornitori, giornalisti)
4.c.
Indetraibile
5
Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
Le spese relative a vitto e alloggio rilevano per
il 75% del loro ammontare.
Rese anche nei confronti di Soci ed amministratori
Spese di viaggio, vitto, alloggio diverse da
quelle di cui sopra con fi nalità promozionali
o di pubbliche relazioni”
5

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18
Detraibile se inerenti
6
Deducibili o meno ai sensi dell’art. 109, TUIR.
Vitto e alloggio 75%.
Soggette all’ordinario criterio
dell’inerenza
Spese di viaggio, vitto, alloggio diverse da
quelle di cui sopra senza “fi nalità promozionali
o di pubbliche relazioni”
6
7 Operazioni a premio Commerciale Deducibile ai sensi dell’art. 109, TUIR. Indetraibile 7
Collegate ad una o più operazioni principali
in conformità alle originarie condizioni contrattuali
8
Commerciale Interamente deducibili. Detraibile l’IVA sull’acquisto.
La successiva
cessione è esclusa dalla
base imponibile se il
bene sconta un’aliquota
IVA non superiore a
quella dei beni assoggettati
ad IVA. Diversamente
il valore normale
concorre alla base imponibile
8 Cessioni a titolo di premio o sconto
9.a.
9.a. Di valore unitario fi no a E. 25,82 Rappresentanza 9.a. Interamente deducibili. Detraibile l’IVA sull’acquisto.
La successiva
cessione gratuita è operazione
esclusa IVA
9.b. Ddi valore unitario compreso tra € 25,82
e € 50,00
9.b.
Rappresentanza 9.b. Interamente deducibili. Indetraibile l’IVA sull’acquisto.
La successiva
cessione gratuita è operazione
esclusa IVA
Omaggi di beni non rientranti nell’attività
propria
9
Indetraibile l’IVA sull’acquisto.
La successiva
cessione gratuita è operazione
esclusa IVA
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012
9.c. Di valore unitario superiore a E. 50,00 Rappresentanza 9.c. Deducibili in funzione dell’ammontare dei
ricavi.
9.c.
10.a.
10.a. Di valore unitario inferiore a E. 50,00 Rappresentanza Interamente deducibili. Detraibile l’IVA sull’acquisto
La successiva
cessione gratuita è sempre
operazione soggetta
ad IVA
Omaggi di beni rientranti nell’attività propria
dell’impresa (attività di produzione o commercializzazione)
10
Detraibile l’IVA sull’acquisto
La successiva
cessione gratuita è sempre
operazione soggetta
ad IVA
10.b. Di valore unitario superiore a E. 50,00 Rappresentanza Deducibili in funzione dell’ammontare dei ricavi.
10.b.