La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

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private quali le associazioni di categoria,
sindacali, ecc... (Circolare 34/2009, § 3.2).
In questo caso la platea dei benefi ciari
delle erogazioni gratuite non è circoscritta
ai clienti o potenziali clienti, ma
abbraccia una casistica più ampia di soggetti
presso i quali l'impresa ha interesse
a diffondere o consolidare la sua immagine,
al fi ne di ritrarne un benefi cio indiretto,
non immediatamente quantifi cabile
in termini di maggiori ricavi.
Quanto agli ultimi requisiti per soddisfare
l’inerenza delle spese di rappresentanza,
ovvero la loro ragionevolezza
o in alternativa la coerenza con pratiche
commerciali di settore, si osserva che l’Agenzia
delle Entrate, con la sua Circolare
13/07/2009, n. 34/E, punto 3.3, ha affermato
che “In caso di assenza di pratiche
commerciali di settore ovvero di incoerenza
della spesa con le stesse, ai fi ni della
deducibilità della spesa di rappresentanza
é necessario dimostrare la ragionevolezza,
valutando l'idoneità della stessa a generare
ricavi”.
In senso lato si condivide l’opinione
del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti
e degli Esperti Contabili, per
il quale il requisito della ragionevolezza
debba essere inteso in un’accezione
qualitativa e non quantitativa, in quanto
lo stesso decreto, come illustrato in precedenza,
pone dei parametri di natura
quantitativa in funzione dei ricavi e proventi
ordinari dell’impresa, nel rispetto
del criterio della congruità.
2.1.2. Punti aperti
In merito alla coerenza con le pratiche
commerciali di settore si potrebbero porre
due questioni:
l’individuazione delle tipologie (e
degli importi) delle spese di rappresentanza
per ogni settore. Questa
attività potrebbe essere posta in essere
solo dalle associazioni di cate-
goria che conoscono il settore e le
abitudini degli operatori;
l’indeterminatezza del concetto e
degli eventuali rifl essi che si possono
avere con riferimento a pratiche
commerciali inusuali e/o innovative.
In ogni caso, è da tenere presente che
le pratiche commerciali di qualsiasi settore
prevedono il sostenimento di spese
(regali, omaggi, feste, ecc…) per la festività
del Natale, per i buoni rapporti con
la clientela (ad esempio, anche tramite
feste e ricevimenti organizzate da un
professionista/imprenditore presso la
propria abitazione o casa di campagna,
ecc…), per i buoni rapporti con la Pubblica
Amministrazione e con le associazioni
di categoria o sindacali.
In merito alla deducibilità delle spese
di rappresentanza da parte dei "contribuenti
minimi", la posizione espressa
dall'Agenzia delle Entrate nella propria
Circolare 34/2009 non è condivisa dal
CNDCEC che nella propria Circolare del
27/04/2009, n. 9/IR, sostiene l'intera deducibilità
delle stesse.
Si segnalano le recenti sentenze della
Cassazione, più precisamente la n.
8679/11 depositata il 15/04/2011 e la n.
3433 del 05/03/2012, nelle quali le spese
di sponsorizzazione vengono considerate
spese di rappresentanza e quindi rientranti
nel disposto dell’art. 108, TUIR,
ancorché il contratto di sponsorizzazione
pare rispondere ai requisiti della defi nizione
recata dal paragrafo 3.1 della C.M.
34/2009, sopra riportata. Le citate sentenze
peraltro, meritano alcune brevi considerazioni.
In primo luogo, la Corte rileva
(Sentenza 3433/2012) come la società
che sostiene le spese di sponsorizzazione
operi in un settore completamente diverso
da quello delle corse automobilistiche,
da ciò facendone discendere, ancorché in
via indiretta, l'assenza di una "concreta fi -
Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012