La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

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www.solmap.it 6 private quali le associazioni di categoria, sindacali, ecc... (Circolare 34/2009, § 3.2). In questo caso la platea dei benefi ciari delle erogazioni gratuite non è circoscritta ai clienti o potenziali clienti, ma abbraccia una casistica più ampia di soggetti presso i quali l'impresa ha interesse a diffondere o consolidare la sua immagine, al fi ne di ritrarne un benefi cio indiretto, non immediatamente quantifi cabile in termini di maggiori ricavi. Quanto agli ultimi requisiti per soddisfare l’inerenza delle spese di rappresentanza, ovvero la loro ragionevolezza o in alternativa la coerenza con pratiche commerciali di settore, si osserva che l’Agenzia delle Entrate, con la sua Circolare 13/07/2009, n. 34/E, punto 3.3, ha affermato che “In caso di assenza di pratiche commerciali di settore ovvero di incoerenza della spesa con le stesse, ai fi ni della deducibilità della spesa di rappresentanza é necessario dimostrare la ragionevolezza, valutando l'idoneità della stessa a generare ricavi”. In senso lato si condivide l’opinione del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, per il quale il requisito della ragionevolezza debba essere inteso in un’accezione qualitativa e non quantitativa, in quanto lo stesso decreto, come illustrato in precedenza, pone dei parametri di natura quantitativa in funzione dei ricavi e proventi ordinari dell’impresa, nel rispetto del criterio della congruità. 2.1.2. Punti aperti In merito alla coerenza con le pratiche commerciali di settore si potrebbero porre due questioni: l’individuazione delle tipologie (e degli importi) delle spese di rappresentanza per ogni settore. Questa attività potrebbe essere posta in essere solo dalle associazioni di categoria che conoscono il settore e le abitudini degli operatori; l’indeterminatezza del concetto e degli eventuali rifl essi che si possono avere con riferimento a pratiche commerciali inusuali e/o innovative. In ogni caso, è da tenere presente che le pratiche commerciali di qualsiasi settore prevedono il sostenimento di spese (regali, omaggi, feste, ecc…) per la festività del Natale, per i buoni rapporti con la clientela (ad esempio, anche tramite feste e ricevimenti organizzate da un professionista/imprenditore presso la propria abitazione o casa di campagna, ecc…), per i buoni rapporti con la Pubblica Amministrazione e con le associazioni di categoria o sindacali. In merito alla deducibilità delle spese di rappresentanza da parte dei "contribuenti minimi", la posizione espressa dall'Agenzia delle Entrate nella propria Circolare 34/2009 non è condivisa dal CNDCEC che nella propria Circolare del 27/04/2009, n. 9/IR, sostiene l'intera deducibilità delle stesse. Si segnalano le recenti sentenze della Cassazione, più precisamente la n. 8679/11 depositata il 15/04/2011 e la n. 3433 del 05/03/2012, nelle quali le spese di sponsorizzazione vengono considerate spese di rappresentanza e quindi rientranti nel disposto dell’art. 108, TUIR, ancorché il contratto di sponsorizzazione pare rispondere ai requisiti della defi nizione recata dal paragrafo 3.1 della C.M. 34/2009, sopra riportata. Le citate sentenze peraltro, meritano alcune brevi considerazioni. In primo luogo, la Corte rileva (Sentenza 3433/2012) come la società che sostiene le spese di sponsorizzazione operi in un settore completamente diverso da quello delle corse automobilistiche, da ciò facendone discendere, ancorché in via indiretta, l'assenza di una "concreta fi - Approfondimenti e procedure Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012
nalità d'incremento commerciale" tale da riqualifi care i costi sostenuti come spese di rappresentanza. Si ritiene che il mezzo utilizzato per pubblicizzare i prodotti o il marchio dell'impresa non debbano essere in alcun modo appartenenti allo stesso settore merceologico: la scelta del canale utilizzato deve, come in realtà è, essere fatta sulla base di altri elementi, come il maggior numero di persone raggiunte per il suo tramite. Legare l'evento utilizzato al settore di appartenenza della società signifi cherebbe sostenere che sono spese di pubblicità solo quelle sostenute da società che operano nel settore sportivo per la sponsorizzazione, ad esempio, di squadre di calcio, o quelle sostenute da imprese operanti nel campo automobilistico per la sponsorizzazione di team di formula 1. Parimenti qualche rifl essione merita il concetto, espresso in entrambe le sentenze citate, secondo cui un elemento distintivo delle spese pubblicitarie rispetto alle spese di rappresentanza, sia una “diretta aspettativa di ritorno commerciale per ottenere un incremento più o meno immediato" della vendita di prodotti. Se da un lato conservare la documentazione relativa alle eventuali aspettative di ritorno di un'azione di marketing sul piano delle vendite è sicuramente una buona prassi per sostenere, di fronte ad un'eventuale contestazione mossa dall'Agenzia delle Entrate, la natura di spese pubblicitarie delle stesse, appare di diffi cile applicazione pratica il concetto di correlazione più o meno diretta tra le vendite e l'azione di sponsorizzazione. Infatti, in presenza di più azioni di marketing tese a sviluppare la percezione del marchio (o di un prodotto o di una linea di prodotti) da parte del pubblico, come comprovare l'effettiva contribuzione delle spese di sponsorizzazione? Senza contare che l'aspettativa dell'effetto positivo di un'ope- Approfondimenti e procedure razione di marketing viene studiata, per defi nizione, a priori ma gli effetti in concreto ritratti da tale operazione sono verifi cabili solo a posteriori e possono anche non essere in linea con le aspettative tanto, in alcuni casi, da disattendere completamente tali aspettative: se quindi il ritorno di un'iniziativa di marketing, sponsorizzazione inclusa, non sortisce gli effetti desiderati e quindi le vendite del prodotto non si incrementano, i costi sostenuti cambiano natura? Infi ne anche il richiamo ad un lasso di tempo variabile pare possa creare qualche diffi coltà nella concreta applicazione dello stesso. Cosa deve intendersi per ricaduta "più o meno immediata” nel caso, ad esempio di un contratto di sponsorizzazione pluriennale di una squadra sportiva? 2.2. Le spese per viaggi turistici Comma 1 lett. a), D.M. 19/11/2008 La norma specifi ca che costituiscono spese di rappresentanza “le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e in concreto svolte signifi cative attività promozionali dei beni e dei servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell'attività caratteristica dell'impresa” 2.2.1. Osservazioni I viaggi di cui tratta la disposizione sono quelli turistici che hanno, essenzialmente, una fi nalità di svago e/o di vacanza per chi vi partecipa. L'esposizione dei prodotti rileva, nel caso, come iniziativa collaterale all'evento principale, costituito dall'organizzazione del viaggio turistico (C.M. 34/2009, punto 6.1.2). Nella Circolare 16/2009 al punto 1.2, Assonime osserva che se le attività di promozione dei prodotti dovessero essere preponderanti rispetto alle attività turistiche, tali spese "dovrebbero considerarsi più propriamente spese di pubblicità o propaganda". Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 7
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