La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

2.1. Defi nizione generale
delle spese di rappresentanza
Comma 1,
D.M.
19/11/2008
La nozione di spesa di rappresentanza stabilisce
che “si considerano inerenti, sempreché effettivamente
sostenute e documentate, le spese per
erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate
con fi nalità promozionali o di pubbliche relazioni
e il cui sostenimento risponda a criteri di
ragionevolezza in funzione dell'obbiettivo di generare
anche potenzialmente benefi ci economici
per l'impresa ovvero sia coerente con pratiche
commerciali di settore".
2.1.1. Osservazioni
I soggetti interessati
I soggetti interessati alla nuova norma
sono i titolari di reddito d’impresa e di lavoro
autonomo.
Per questi ultimi, la Circolare 34/2009,
cap. 1, ricorda che il D.M. 19/11/2008 si
applica anche ai fi ni della determinazione
del lavoro autonomo, tranne che per i
limiti di applicazione.
Per quanto concerne, invece, i contribuenti
minimi, la Circolare 34/2009, cap.
9, stabilisce che, sulla base dei principi asseriti
dalla precedente C.M. 28/01/2008,
n. 7/E, § 5.1 b, le spese di rappresentanza
sono deducibili nelle misure forfetarie
stabilite dal comma 2, D.M. 19/11/2008.
La medesima circolare ribadisce quanto
affermato dalla C.M. 7/2008, § 5.1 e,
che considera integralmente deducibili i
costi effettivamente sostenuti per omaggi
di valore unitario inferiore a € 50, nonché
le spese per vitto e alloggio.
I criteri di individuazione delle spese
di rappresentanza
Il Decreto 19/11/2008 considera spese
di rappresentanza inerenti, sempreché
effettivamente sostenute e documentate,
le spese per erogazione di beni e servizi:
a titolo gratuito;
con fi nalità promozionali o di pubbliche
relazioni;
Approfondimenti e procedure
ragionevoli in funzione dell’obiettivo
di generare, anche potenzialmente,
benefi ci economici per l’impresa;
coerenti con pratiche commerciali
di settore.
Pertanto l'elemento fondamentale,
posto alla base della defi nizione legislativa,
è la gratuità, ovvero l'assenza di un
corrispettivo o di una controprestazione
in capo ai destinatari che fruiscono dei
beni e dei servizi erogati.
In presenza di un corrispettivo o di
prestazioni di natura sinallagmatica non
si verterà in tema di spese di rappresentanza,
ma di spese di natura pubblicitaria,
che la Circolare 34/2009 (§ 3.1) defi nisce
come “caratterizzate dalla circostanza
che il loro sostenimento è frutto di un
contratto a prestazioni corrispettive, la cui
causa va ricercata nell'obbligo della controparte
di pubblicizzare/propagandare –
a fronte della percezione di un corrispettivo
– il marchio e/o il prodotto dell’impresa
al fi ne di stimolare la domanda”.
Altro elemento dell'inerenza sono le fi -
nalità promozionali o di pubbliche relazioni.
La relazione governativa al decreto afferma
che le spese di rappresentanza assolvono
a una funzione, di promozione e
consolidamento degli affari dell'impresa,
analoga a quella riconducibile per defi nizione
alle tradizionali forme di pubblicità
e propaganda in senso stretto. Ne consegue
pertanto che occorre promuovere,
divulgare al mercato dei clienti o potenziali
clienti, le attività, i beni o i servizi
prodotti dall'impresa.
Per quanto attiene invece al concetto
di pubbliche relazioni, la medesima relazione
fa riferimento all’esigenza di instaurare
o mantenere rapporti con i rappresentanti
delle amministrazioni statali, degli
enti locali, ecc... o con organizzazioni
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 5