La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

nifestazioni fi eristiche e altri eventi simili,
nonché sostenute dall'imprenditore individuale
in occasione di trasferte effettuate
per la partecipazione a mostre, fi ere ed
eventi simili.
2.8.2. Punti aperti
Malgrado il tenore della norma che
prevede che le spese di ospitalità debbano
essere sostenute in un numero circoscritto
di eventi commerciali, la Circolare
34/E/2009 sembra aver risolto in senso
favorevole l’indicazione formulata nella
Circolare 7/IR del 27/04/2009, punto
3, dal CNDCEC, per l'ospitalità dei clienti
in contesti diversi, quali i ricevimenti organizzati
presso i locali dell'impresa con
fi nalità anche lavorative, oppure la colazione
di lavoro offerta ad un cliente in un
ristorante ubicato nei pressi della sede
dell'impresa.
Spese di ospitalità offerte a soggetti
diversi dai clienti – Norma di comportamento
n. 177 dell'Associazione Italiana
Dottori Commercialisti: “in presenza di
una spesa di ospitalità a favore di soggetti
diversi dai clienti o potenziali clienti, e
di motivazioni economico-aziendali differenti
dalla mera fi nalità promozionale o
di pubbliche relazioni, deve escludersi la
qualifi cazione dell'onere come spesa di
rappresentanza“. Pertanto la deducibilità
ai fi ni delle imposte dirette e la detraibilità
ai fi ni IVA vanno verifi cate secondo
i principi generali di determinazione del
reddito di impresa e dell’imposta sul valore
aggiunto. In tal senso la Circolare Assonime
32/2009, § 2, commentando il §
6.1.1 della C.M. 34/2009. Si segnala che la
norma di comportamento n. 177 dell'Associazione
Italiana Dottori Commercialisti
citata fornisce interpretazione di senso
opposto al già richiamato § 6.1.1. della
Circolare 34/2009 (vedi nota 6 della norma
di comportamento).
Approfondimenti e procedure
2.9. Controlli
Comma 6,
D.M.
19/11/2008
Il comma 6 del decreto, al fi ne di assicurare
un effi cace potere di accertamento all'Amministrazione
fi nanziaria, prevede che l'Agenzia
delle Entrate e gli organi di controllo
competenti possano invitare i contribuenti a
fornire indicazione, per ciascuna delle fattispecie
costituenti spese di rappresentanza,
dell'ammontare complessivo, distinto per
natura, delle erogazioni effettuate nel periodo
d'imposta, nonché dell'ammontare dei ricavi
e proventi della gestione caratteristica.
L'invito può anche riguardare l'ammontare
complessivo delle spese per i beni distribuiti
gratuitamente di valore unitario non superiore
a € 50.
2.9.1. Osservazioni
Il paragrafo 7 della C.M. 34/E/2009 è
dedicato agli oneri di documentazione
posti in carico al contribuente, defi niti
“stringenti” con riferimento ai costi sostenuti
in relazione alle spese di ospitalità
dei clienti, integralmente deducibili.
A tale onere di documentazione si rifà
anche la Circolare 1/2008 della Guardia di
Finanza, fascicolo IV, pag. 170 e 171, che
esplicitamente invita i verifi catori a controllare
“il rispetto dei requisiti di inerenza
e congruità stabiliti dal Decreto del Ministro
dell'Economia e delle Finanze emanato
ai sensi dell'art. 108, comma 2, del TUIR”.
Vedasi a riguardo il seguente § 6 “Suggerimenti
operativi”
2.9.2. Punti aperti
Nulla da segnalare.
2.10. Altre spese che non
costituiscono spese
di rappresentanza
Non costituiscono spese di rappresentanza,
in quanto prevedono a carico
dell’altra parte, impegni di fare o
permettere (CNDCEC, Circolare 7/IR del
27/04/2009, punto 2.1):
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