La disciplina fiscale delle spese di rappresentanza - Ordine dei ...

2.6. Disposizioni speciali
per le imprese in fase
di “start up”
Comma 3,
D.M.
19/11/2008
Per le imprese di nuova costituzione si prevede
che “le spese sostenute nei periodi di
imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti
i primi ricavi, possono essere portate in
deduzione dal reddito dello stesso periodo e
di quello successivo se e nella misura in cui le
spese sostenute in tali periodi siano inferiori
all’importo deducibile”.
2.6.1. Osservazioni
Le spese di rappresentanza sostenute
in assenza di ricavi potranno essere
dedotte nell'esercizio in cui detti ricavi
si manifestino ovvero nell'esercizio successivo
a quello dei primi ricavi, naturalmente
ove vi sia capienza nel plafond di
deducibilità di detti esercizi (ovvero esso
non sia già stato assorbito dalle spese di
rappresentanza coeve al plafond).
Per quanto riguarda la nozione di
"imprese di nuova costituzione" è stato
chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella
Circolare 34/2009, § 5.3 (cfr. Assonime
Circolare 16/2009, § 1.4) che essa coincide
con quella di cui all’art. 84, co. 2,
TUIR, con la conseguenza che dovranno
essere soddisfatti i requisiti di novità sia
soggettivo, sia oggettivo, in relazione
all'attività esercitata. Sono quindi escluse
dalla disciplina in esame le imprese
che, pur di nuova costituzione, svolgono
attività già esercitate in precedenza
da altre società a seguito di conferimento,
cessione d'azienda, fusione o scissione
nonché quelle già esistenti e operative
che intraprendono una nuova attività
produttiva.
Le società di nuova costituzione dovranno
infi ne compilare l'apposito prospetto
contenuto nella dichiarazione dei
redditi.
2.6.2. Punti aperti
Nulla da segnalare.
Approfondimenti e procedure
2.7. Beni distribuiti
gratuitamente di valore
unitario non superiore ad € 50
Comma 4,
D.M.
19/11/2008
Non si tiene conto, ai fi ni della quantifi cazione
dell’importo deducibile come sopra determinato,
delle spese relative a beni distribuiti gratuitamente
di valore unitario non superiore a € 50,
che restano pertanto deducibili autonomamente,
come previsto dall’art. 108, TUIR, senza contribuire
ad esaurire il plafond.
2.7.1. Osservazioni
Sono altresì escluse dal novero delle
spese di rappresentanza quelle relative ai
beni (non i servizi) distribuiti gratuitamente
di valore unitario non superiore a € 50,
che pertanto non concorrono a formare
l'ammontare da confrontare con il plafond
di deducibilità e sono quindi autonomamente
deducibili nella loro interezza.
Considerando le diverse aliquote IVA
applicabili e posto che per i beni di costo
unitario superiore a € 25,82 tale imposta
è indetraibile, ai fi ni dell’integrale
deducibilità IRES del costo degli omaggi
occorre che l’imponibile IVA non ecceda:
€ 48,08, se l’aliquota IVA risulta pari
al 4%;
€ 45,45, se l’aliquota IVA risulta pari
al 10%;
€ 41,32, se l’aliquota IVA risulta pari
al 21%.
2.7.2. Punti aperti
Dubbi sono sorti in merito al parametro
di riferimento per la defi nizione di valore
unitario non superiore a € 50, ovvero
se debba intendersi per tale il costo oppure
il valore normale.
Secondo Assonime “motivi di semplifi
cazione gestionale indurrebbero a dare
rilevanza ai costi effettivamente sostenuti”
sia per i beni prodotti internamente
quanto per i beni acquistati da terzi (Circolare
16/2009, punto 1.4), in luogo del
valore normale del bene, ex art. 9, TUIR.
Dispensa MAP On-Line n. 6 - Giugno 2012 Approfondimenti e procedure 11