Gebruikershandleiding voor de jaarrekening op fiscale ... - SBR

Status: Concept
Datum: 22-2-2011
Versie: 0.9
10
Standard Business Reporting Programma
Een initiatief van de Nederlandse Overheid
2.3.2 Herinvesteringsreserve
Bij toepassing van de fiscale waarderingsgrondslag kan bij verkoop van een actief onder bepaalde
voorwaarden een herinvesteringsreserve (HIR) worden gevormd. De HIR maakt op grond artikel 2
van het Besluit fiscale waarderingsgrondslagen onderdeel uit van het eigen vermogen. De HIR is op
grond van Titel 9 BW2 geen wettelijke reserve.
De fiscale verwerking in de aangifte vennootschapsbelasting is dat de boekwinst op de verkoop van
het actief eerst in de fiscale winst valt, maar dat vervolgens door een dotatie aan de HIR de
belastbare winst wordt verminderd. Minder duidelijk is hoe de boekwinsten en de aanwending van
de HIR moeten worden verwerkt in de jaarrekening. De voorkeur van de Expertgroep Gegevens gaat
uit naar de rechtstreekse verwerking van de boekwinst op de verkoop van het actief in de HIR. Bij
aankoop van het vervangende actief wordt de boekwinst die is opgenomen in de HIR in mindering
gebracht op de kostprijs van dit actief. In het jaar (of de jaren) waarin de vervangende aankoop heeft
plaatsgevonden, vermeldt de rechtspersoon de vermindering van de HIR in de toelichting. Hierbij
vermeldt de rechtspersoon het bedrag van de afboeking van de HIR op basis van artikel 3 lid 2 van
het Besluit fiscale waarderingsgrondslagen. Een nadere toelichting omtrent deze voorkeur van de
Expertgroep Gegevens is opgenomen in Bijlage 3.
2.3.3 Overige fiscale reserves
Sommige fiscale egalisatiereserves worden op basis van commerciële grondslagen als vreemd
vermogen aangemerkt en moeten in principe als zodanig in de jaarrekening worden gepresenteerd.
Een voorbeeld hiervan zijn de als kostenegalisatie verwerkte kosten voor groot onderhoud. Deze
kostenegalisatie kan in de fiscale winstaangifte op twee wijzen worden gepresenteerd: als een
voorziening of als een fiscale kostenegalisatiereserve (KER). De voorziening en de KER zijn
verschillende fiscale grondslagen en de verwerking in de jaarrekening is daarvan afhankelijk:
indien een KER wordt gevormd dan worden alleen de daadwerkelijke onderhoudsuitgaven
ten laste van de winst-en-verliesrekening gebracht, in het jaar waarin het onderhoud
plaatsvindt. De dotatie of onttrekking aan de KER is een rechtstreekse vermogensmutatie.
In de fiscale vermogensvergelijking wordt vervolgens via de mutatie in de toelaatbare
reserves het belastbaar bedrag verlaagd of verhoogd. De fiscale egalisatie loopt dus niet
via de winst-en-verliesrekening maar via een correctie op de vermogensvergelijking;
bij een voorziening groot onderhoud worden de jaarlijkse dotaties ten laste van de winsten-verliesrekening
gebracht en verschijnt er een voorziening voor groot onderhoud op de
balans. De werkelijke onderhoudsuitgaven worden op deze voorziening in mindering
gebracht.
Deze grondslagen zijn fiscaal niet zonder meer uitwisselbaar. Ondernemingen die thans de ene
methode toepassen kunnen daarom niet in alle gevallen via een fiscale stelselwijziging overgaan
naar de andere methode. Indien zowel in de fiscale winstaangifte als in de jaarrekening de
kostenegalisatiereserve als voorziening wordt gepresenteerd, wordt dan ook een verschil in
classificatie vermeden.
Fiscaal toegestane reserves (waaronder kostenegalisatiereserve, reserve assurantie eigen risico en
export reserve) zijn onderdeel van de in de jaarrekening opgenomen ‘overige reserves’, die een
onderdeel vormen van het eigen vermogen.