Gebruikershandleiding voor de jaarrekening op fiscale ... - SBR

Status: Concept
Datum: 22-2-2011
Versie: 0.9
8
Standard Business Reporting Programma
Een initiatief van de Nederlandse Overheid
de inrichtingsjaarrekening van kleine rechtspersonen die wordt opgesteld op basis van fiscale
waarderingsgrondslagen.
2.2 Toepassing
2.2.1 Toepassingsgebied
Kleine rechtspersonen mogen de jaarrekening opstellen met gebruikmaking van fiscale
waarderingsgrondslagen als zij gedurende twee opeenvolgende balansdata als klein worden
aangemerkt. Voor de beoordeling of een rechtspersoon al dan niet klein is, zijn in artikel 2:396 BW
lid 1 drie criteria gegeven (waarde van de activa, netto omzet en gemiddeld aantal werknemers).
Deze criteria worden getoetst op basis van fiscale of commerciële waarderingsgrondslagen. Een
rechtspersoon is klein als hij zonder onderbreking op twee opeenvolgende balansdata, heeft
voldaan aan twee of drie van de volgende vereisten:
• de waarde van de activa volgens de balans met toelichting bedraagt, op de grondslag van verkrijgings-
en vervaardigingsprijs, niet meer dan € 4 400 000;
• de netto-omzet over het boekjaar bedraagt niet meer dan € 8 800 000;
• het gemiddeld aantal werknemers over het boekjaar bedraagt minder dan 50.
De bovenstaande criteria mogen blijkens de memorie van Toelichting worden getoetst op basis van
hetzij de commerciële grondslagslagen hetzij de fiscale grondslagen. Dit betekent concreet dat
eerst een grondslag gekozen dient te worden alvorens de groottecriteria te toetsen. Een nadere
toelichting omtrent deze voorkeur van de Expertgroep Gegevens is opgenomen in Bijlage 3.
2.2.2 Eerste toepassing
Indien de onderneming heeft gekozen de fiscale waarderingsgrondslagen toe te passen in de
jaarrekening, wordt deze eerste toepassing gezien als een stelselwijziging. Het gaat hierbij
uitsluitend om het gebruik maken van andere waarderingsgrondslagen. De presentatie in de
jaarrekening en de toelichting zullen hierdoor niet of nauwelijks verschillen van de jaarrekening
waarbij gebruik is gemaakt van de commerciële waarderingsgrondslagen (Titel 9 van BW 2).
De verwerking van deze stelselwijziging kan plaatsvinden op basis van de zogenaamde
retrospectieve verwerkingswijze (met terugwerkende kracht). Het eigen vermogen aan het einde
van het voorgaande boekjaar wordt herrekend op basis van de nieuwe fiscale
waarderingsgrondslagen. De fiscale eindbalans van het voorgaande jaar kan worden gebruikt als
openingsbalans van het nieuwe jaar. Een verschil tussen deze openingsbalans en de commerciële
eindbalans van afgelopen jaar wordt verwerkt als een rechtstreekse mutatie in het eigen vermogen
(overige reserves) aan het begin van het boekjaar waarin de stelselwijziging wordt doorgevoerd.
In tegenstelling tot hetgeen gebruikelijk is bij stelselwijzigingen hoeven op basis van artikel 1 van
het Besluit fiscale waarderingsgrondslagen de vergelijkende cijfers over het voorgaande boekjaar
niet te worden aangepast. Alleen het totaalbedrag van de afwijking dient te worden toegelicht.
2.2.3 Vermelding van grondslagen
Het moet voor de gebruikers van de jaarrekening duidelijk zijn dat gebruik is gemaakt van de fiscale
waarderingsgrondslagen. Daarom vermeldt de rechtspersoon dit in de toelichting. Een voorbeeld
van deze vermelding is als volgt:
De jaarrekening is opgesteld volgens de bepalingen van Titel 9 Boek 2 BW. Hierbij is gebruik gemaakt
van de in artikel 2:396 lid 6 BW geboden mogelijkheid de fiscale waarderingsgrondslagen te
hanteren, zoals bedoeld in hoofdstuk II van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.