FLASH BTW – bedrijfsmiddel verkregen door een niet ... - BIBF

ken, kon geen herziening in het voordeel van de belastingplichtigemeer worden ingeroepen.VoorbeeldEen niet-belastingplichtige koopt in 2003 een personenauto.In 2004 begint hij een aan de BTW onderworpenactiviteit met recht op aftrek. De personenauto wordt100 % voor deze nieuwe activiteit gebruikt. Volgensvoormelde beslissing kon deze belastingplichtige onmiddellijk,bij de indiening van zijn eerste periodieke aangifte,de BTW als volgt aftrekken :BTW betaald bij de aankoop x ½ (1) x 4/5 (2)(3)Voor de BTW geheven van handelingen die strekken ofbijdragen tot de oprichting of de aankoop van een gebouwbedraagt het herzieningstijdvak vijftien jaar (4) (vijftienjarigeherziening).VoorbeeldEen niet-belastingplichtige koopt in 2000 een nieuw appartement.In 2004 begint hij een aan de BTW onderworpenactiviteit met recht op aftrek. Het appartementwordt volledig bestemd voor het economisch vermogen.De aftrek in zijn voordeel die deze belastingplichtige inzijn eerste periodieke aangifte kon vragen, werd als volgtberekend :BTW betaald bij de aankoop x 11/15 (5)(6)3. Toestand vanaf 1 juli 2005In toepassing van de arresten WATERSCHAP ZEEUWSVLAANDEREN (zaak C-378/02 van 2 juni 2005) enLENNARTZ (zaak C-97/90 van 11 juli 1991) van hetHof van Justitie van de Europese Gemeenschappen (HvJ)trekt de Administratie de beslissing die dergelijke aftrekmogelijk maakt in.Deze intrekking blijkt uit de beslissing E.T. nr. 110.412van 20 december 2005. Ze heeft terugwerkende krachttot 1 juli 2005.4. Ontwikkelingen4.1. Vrije vermogensbestemmingHet standpunt van de Administratie sluit aan bij de vasterechtspraak van het HvJ. Het Hof huldigt immers devrije vermogensbestemming, door een belastingplichtige,bij de verwerving van een bedrijfsmiddel, dat zowel voorde privébehoeften als voor de economische behoeftenwordt gebruikt.VoorbeeldEen belastingplichtige oefent de economische activiteitvan boekhouder-fiscalist uit. Deze natuurlijke persoonlaat in 2006 een gebouw oprichten. Een derde van hetgebouw wordt als kantoor benut. De twee resterendederden worden gebruikt als privéwoonst van de belastingplichtige.Bij de oprichting van het bedrijfsmiddel beschikt dezebelastingplichtige over drie mogelijkheden :– ofwel het gebouw volledig bestemmen voor zijn economischvermogen;– ofwel het gebouw volledig bestemmen voor zijn privévermogen;– ofwel een gedeelte ervan bestemmen voor elk van zijntwee vermogens.Deze vermogensbestemming wordt aan zijn vrije keuzeovergelaten. Maar uiteraard zal de belastingplichtige degevolgen van zijn keuze moeten dragen. De vermogensbestemmingstaat los van het respectieve belang van hetgemengd gebruik. Het is dus weinig relevant of het economischgebruik overheersend dan wel gering is.4.2. Aftrek onderworpen aan devermogensbestemmingWanneer het bedrijfsmiddel volledig bestemd is voorhet economisch vermogen, kan de belastingplichtige deBTW geheven bij de aankoop van het gebouw volledigaftrekken, met inbegrip van de belasting geheven op hetgedeelte dat als privé-woonst wordt gebruikt. (7)(1) Beperking van de aftrek tot de helft in toepassing van artikel 45 § 2 van hetBTW-Wetboek.(2) Vijfjarige herziening bedoeld bij artikel 48 § 2 van het BTW-Wetboek en KBnr. 3, artikel 6 tot 11.(3) Alleen het jaar 2003 van de termijn van vijf jaar is verstreken : de gunstige herzieningheeft betrekking op de jaren 2004 tot 2007.(4) KB nr. 3, artikel 9.(5) Vijftienjarige herziening, art. 48 § 2 van het BTW-Wetboek en KB nr. 3, art. 9§ 1.(6) Verstreken jaren : 2000 tot 2003, hetzij vier jaar. Nog herzienbare jaren : 2004tot 2014, hetzij 11 jaar.Maar wanneer de bestemming voor het economischvermogen beperkt is, wordt de aftrek van de belastinggeheven bij de oprichting van het gebouw in die mateverminderd. (8) Wanneer de belastingplichtige ten slotte(7) Onverminderd de jaarlijkse belasting van de gedane uitgaven bij toepassing vande artikelen 19 § 1, en 33, 2° van het Wetboek.(8) De jaarlijkse belasting van de in voorgaande noot vermelde gedane uitgaven,omvat al zijn rechten voor zover het privégebruik groter is dan de bestemmingvoor het privévermogen.1 7 – 3 0 A P R I L 2 0 0 6 B I B F - I P C F P A C I O L I N R . 2 0 7