Fiscale valkuilen - De Beer Accountants en Belastingadviseurs

n n nvoorzieningen, wordt deze met ingang van 2012 nog belangrijker.Dan treedt namelijk de nieuwe Wft-modulein werking, waarin de deskundigheids- en vakbekwaamheidseisenverder zijn aangescherpt. De Wet op het financieeltoezicht (Wft) maakt daarbij onderscheid tussenbemiddelen en adviseren:n bemiddelen: een (collectief) verzekerde pensioenregelingis een (levens)verzekering en dus een financieelproduct volgens de Wft. Voor deze bemiddeling iseen vergunning nodig op grond van art. 2:80, lid 1Wft. In feite gelden alle werkzaamheden die zijn gerichtop het als tussenpersoon tot stand brengen vaneen verzekering tussen een cliënt en een verzekeraarals bemiddelen;n adviseren: ook het adviseren over financiële productenis alleen toegestaan met een vergunning van deAFM (art. 2:75, lid 1 Wft). Volgens de wetstoelichtingis sprake van adviseren wanneer een ondernemingeen aanbeveling doet voor een concreet financieelproduct van een bepaalde aanbieder aan een bepaaldecliënt. Een pensioenadviseur die na de beoordelingvan offertes zijn klant de meest gunstige pensioenverzekeringvan een bepaalde aanbieder aanbeveelt,adviseert dus volgens de Wft.Tot 2014 heeft alleen de feitelijk leidinggevende eenWft-diploma nodig. De andere medewerkers vallen onderhet bedrijfsvoeringsmodel. Deze feitelijk leidinggevendeheeft als taak de adviezen van medewerkers zonderWft-diploma’s te controleren. Hiermee wordt tot2014 de vakbekwaamheid geborgd. Als iemand reeds beschiktover de Wft-vergunning leven, komt deze persoonin aanmerking voor het overgangsregime en hoefthij pas in 2014 aan de nieuwe eisen te voldoen. Vanaf diedatum moet iedereen die adviseert op het gebied vanpensioenen, voldoen aan de nieuwe eisen.Als we het bovenstaande toepassen op de stamrecht-bv,blijkt hier al snel sprake van adviseren en bemiddelen.Momenteel is het nog zo dat de advisering voor de dga isuitgezonderd, maar dit gaat in 2014 veranderen. Veel adviseursen accountants zullen dus opnieuw in de boekenmoeten duiken.Valkuil tijdens de opbouwfaseEen grote valkuil tijdens de opbouwfase bespreek ik aande hand van de volgende casus:n ontslaguitkering in 1995: € 200.000n gerichte lijfrente tegen 8% samengesteldeinterestn ultimo 2011 moet er op de balans staan: € 740.003n bank (debet): € 214.000n ingangsdatum uitkering: 1 januari 2013n tekort ultimo 2011: € 526.003De eerste vraag die moet worden beantwoord, is hoe ditgrote verschil is ontstaan. De stamrecht-bv heeft in 1995een oprenting toegezegd van 8% per jaar. Men mag erdan van uitgaan dat de bv daar ook een deugdelijke beleggingbij had gezocht. Als de gerechtigde tot het stamrechtzijn gouden handdruk had gestort bij een bank ofeen verzekeraar, was het bedrag aanwezig geweest. Nu ishet zoals gezegd fiscaal niet toegestaan om gedurendede opbouwfase het eenmaal overeengekomen rentepercentagete wijzigen. Als de bv en de dga desondanks besluitenom dat percentage naar beneden bij te stellen,ontstaan fiscale problemen in zowel de vennootschapsbelastingals de loonbelasting. Voor de vennootschapsbelastingzal de Belastingdienst het standpunt innemendat sprake is van een onzakelijke handeling. De dgastemt immers in met de verlaging in zijn hoedanigheidAls de adviseur niet de zorg van eengoed opdrachtnemer in acht neemt, kaner sprake zijn van een wanprestatievan aandeelhouder en niet als een gerechtigde tot deuitkering. Laatstgenoemde zou nooit akkoord gaan meteen verlaging van zijn aanspraken. Er is dan dus sprakevan een informele kapitaalstorting. De gevolgen voor deloonbelasting zijn aanzienlijk groter. De Belastingdienstzal stellen dat wordt afgezien van een deel van de aanspraak,met als gevolg dat de hele aanspraak direct wordtbelast op grond van art. 19b Wet LB 1964, verhoogd met20% revisierente.Het is dus van het grootste belang dat bij het sluiten vande overeenkomst een reële oprenting wordt afgesproken.Een jaarlijks wisselend U-rendement geeft dan eenbeter en realistischer beeld. Op eerdergenoemde site vanhet CAP staan diverse modelregelingen waarin deze mogelijkheidis opgenomen.IngangsdatumOp een gegeven moment zal de ingangsdatum aanbrekenen moet een levenslange uitkering worden aangekocht.Als er voldoende vermogen is, zal dit geen probleemopleveren. Maar gezien de huidige economischefebruari 2012 | nummer 1 | het Register13