Eivind Ottesen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte - Bergen Næringsråd

Sponsing – skatt og mva 

Bergen Næringsråd 

Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 

Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal

2 

Hva er sponsing? 

• Wikipedia: 

‒En sponsor er en person eller organisasjon som økonomisk 

eller ved sin anseelse støtter en forening, kampanje, TV 

program, idrettsklubb eller lignende 

‒En sponsor er som oftest et firma, som dekker økonomiske 

utgifter i forbindelse med (eksempelvis) sport, for til gjengjeld å 

bli promotert og assosiert med den gitte begivenhet og/eller 

organisasjon/utøver 

‒Sponsorer opptrer i dag overalt hvor offentlighetens interesse 

er rettett 

‒Sponsor er et låneord fra engelsk 

© 2010 Deloitte Advokatfirma

3 

Magma nr 1/2010 

Sponsing – forretning eller lek med penger? 

• Hans Mathias Thjømøe er førsteamanuensis ved Handelshøyskolen BI 

• Thjømøe er forfatter/medforfatter til en rekke fagbøker i markedsføring 

• ”Sponsing er i Norge i dag den tredje største kommunikasjonskanalen etter 

aviser og TV. Ifølge en måling utført av Synovate ble det i 2008 benyttet 

ca. 3,5 milliarder kroner til sponsing i Norge (Hauger, 2008). Sponsing kan ha 

flere formål: økt salg, økt oppmerksomhet, endret profil i form av en mer 

positiv holdning til sponsoren eller sponsorens produkter, motivering av egne 

ansatte samt økt lojalitet” 

• ”Sponsing har gått fra å handle om gaver og almisser til å bli et profesjonelt 

kommunikasjonsverktøy med krav til avkastning ” 

• ”Det er min påstand at ut fra en rekke både egne studier og studier fra andre 

land vet vi at sponsing er et effektivt og billig, men undervurdert 

kommunikasjonsmedium” 


4 


5 

Skatt 


6 

Skatterettslig utgangspunkt 

• Ingen direkte fradragshjemmel som beskriver sponsing eller 

reklame 

• Fradrag for utgifter til sponsing er hjemlet i sktl § 6-1: 

‒”Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, 

vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt. Bestemmelser som 

presiserer, utvider eller innskrenker fradragsretten for 

kostnader som nevnt i forrige punktum er gitt i §§60-10 til 6- 

32” 

• Hovedbestemmelse for fradrag 


7 

Avgrensning mot gaver 

• Gave er en frivilllig overdragelse uten motytelse 

• Kostnader til gave er som hovedregel ikke fradragsberettiget for 

giveren 

• Dog særlige fradragshjemler for pengegaver på bestemte vilkår 

og innenfor bestemte beløpsgrenser til visse frivillige 

organisasjoner 

• Gjelder både næringsdrivende og personer 


8 

Avgrensning mot representasjon 

• Sktl § 6-21: 

‒”Fradrag gis ikke for kostnad til representasjon” 

• Detaljerte regler i forskrift for FSSD § 6-21-1 til 6-21-7 

• Gavegjenstander kan godtas som fradragsberettiget reklame 

‒Kostnad ikke > kr 200 inkl mva pr gjenstand 

‒Utformet med reklame for øyet i et større antall eksemplarer og 

firmamerke/navn/logo er fast knyttet til denne 

‒SKDs eksempler er vinopptrekkere, nøkkelringer, skrivesett, 

bordkalenderer osv med påtrykt firmanavn 


9 

Avgrensninger mot bestikkelser mv 

• § 6-22: 

‒”Fradrag gis ikke for bestikkelser og annen ytelse som er 

vederlag for urettmessig motytelser, eller som tar sikte på å 

oppnå en slik motytelse. Motytelsen er urettmessig både når 

den strider mot den alminnelige forretningsmoral eller 

forvaltningskilde på det stedet motytelsen skjer eller skulle ha 

skjedd og når den ville stride mot den alminnelige 

forretningsmoral eller forvaltningsskikk i Norge” 


Skatterettslig definisjon av sponsing 

• Tiltak som går ut på å fremheve bedriften og/eller dens 

produkter/tjenester overfor kjøpermassen for derved å øke 

omsetningen 

• Sponsorkostnader er fradragsberettiget i den grad de har 

reklameverdi 

• Ved sponsing må det foreligge en motytelse 

• Det bør alltid settes opp en skriftlig avtale 

10 


11 

Tradisjonelle krav til avtale 

• Sponsorers navn fremgår av: 

‒Program 

‒Omtale 

‒Arena 

‒Plakater 

• Sammenheng mellom sponsorbidrag/motytelse 

• Ikke for strenge krav 

• SKD krav til hensiktsmessig reklame 


Ligningspraksis 

• Varierende fra sted til sted 

• Trenden går i retning av å akseptere relativt stor grad av 

handlefrihet med hensyn til hvordan den enkelte bedrift velger å 

benytte sine sponsormidler/reklamebudsjett 

• Eksempel: Masseidrett fremfor toppidrett 

• Viktig at selskapet som yter sponsorbidraget ikke legger seg opp 

i bruken av sponsormidlene 

12 


Sosiosponsing 

• Stavanger tingrett av 16.7.2010 – Deloitte 

• Skagen AS 

‒Forvaltningsselskap (verdipapirfond/aksjefond) 

13 

‒Samarbeidsavtaler med en rekke organisasjoner 

‒SOS Barnebyer kr 4 100 000 (kr 500 000)x2 

‒Children at Risk Foundation kr 3 000 000 (kr 150 000) 

‒Skagen Museum kr 600 000 (kr 125 000) 

‒Sandnes kommune/Planetarium kr 500 000 (kr 150 000) 

• Fellestrekk ved avtalen 

‒Aktivt samarbeid 

‒Positivt bidrag 

‒Legge til rette for eksponering 


14 

Sosiosponsing 

• Alle avtaler delte sponsorbidraget i to deler 

1) Prosjektstøte/sponsorat 

2) Markedsføringsrettigheter/sponsoravgift (25% mva) 

• Hovedspørsmål for retten: 

‒”Hvordan skal utgifter til sponsing av ideelle organisasjoner – 

sosiosponsing – behandles skatterettslig hos sponsoren” Sktl § 

6-1 

• Særlige kjennetegn ved sponsing 

‒Forretningsmotiver (ikke idealistiske) 

‒Avtaleforankrende motytelser/plikter 

‒Aktivering (planlagt/målrettet innsats for å utnytte effekt) 

‒Forretningsmessig betydning 

‒Synergi/samordning med andre aktiviteter 


Sosiosponsing 

• Flere formål = hovedformålet teller 

• Avgjørende er at sponsing er objektivt egnet til å sikre, erverve 

eller opprettholde skattepliktig inntekt 

• Ikke symmetri med avgiftsmessig behandling 

• Fremme sponsors omdømme 

• Egen oppgave lagt til grunn ved ligningen 

• Dommen er påanket 

15 


16 

MVA 


Ulike former for sponsing 

• Kontantoverføring 

• Barter/bytteavtaler 

• Ytelse av varer og/eller tjenester 

• Ift. MVA spørsmål om ”omsetning” eller ”uttak” 

• Skal det svares MVA? 

• Skatteetatens utgangspunkt 

• sponsing er i alle fall delvis gave (foreligger gavehensikt, mangler 

”vederlagshensikt”) 

• Merverdiavgiftslovens utgangspunkt 

• §15-10 (2) Avgiftssubjektet skal beregne utgående merverdiavgift, med 

mindre det ved regnskapsmateriale eller på annen måte som 

avgiftsmyndighetene godkjenner, kan godtgjøres at det ikke skal beregnes 

merverdiavgift ved omsetningen eller uttaket 

17 

• Alminnelige rettslige utgangspunkt 

• ”gave”: krever gavehensikt (preg av gavmildhet) 


18 

Kontant overføring 


Omsetning 

Utgangspunkt 

• Merverdiavgiftsloven § 3-1 

• All omsetning av tjenester er avgiftspliktig med mindre det er 

fastsatt unntak i loven 

• Ingen relevante unntak/fritak 

• § 1-3 ”omsetning”; levering av varer og tjenester mot vederlag 

‒Sponsing mot profilering 

19 

‒Ytelse mot ytelse? 

‒Gave og takk? 


MVA plikt for mottaker? 

Alminnelig vurdering 

• Avgiftsplikt for mottaker 

• Alminnelige vilkår 

‒Omsetter mer enn TNOK 50 i 12 mnd. periode 

20 

‒Omsetning som ledd i næringsvirksomhet 

• Minner om merverdiavgiftslovens utgangspunkt 

• §15-10 (2) Avgiftssubjektet skal beregne utgående merverdiavgift, med 

mindre det ved regnskapsmateriale eller på annen måte som 

avgiftsmyndighetene godkjenner, kan godtgjøres at det ikke skal beregnes 

merverdiavgift ved omsetningen eller uttaket 


Fradragsrett for sponsor 

Kapittel 8. Fradrag for inngående merverdiavgift 

• § 8-1 Hovedregel 

‒”Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående 

merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til 

bruk i den registrerte virksomheten” 

21 

• § 8-2 Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert 

virksomhet 

‒”Et registrert avgiftssubjekt som anskaffer varer og tjenester 

som er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre 

formål, har rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for 

den del av varen eller tjenesten som er til antatt bruk i den 

registrerte virksomheten” 


22 

Bytte 

Barteravtaler 


Byttehandel 

2 ”omsetninger” 

• § 4-3. Byttehandel mv. 

‒(1) Består vederlaget helt eller delvis av annet enn vanlige 

betalingsmidler, er beregningsgrunnlaget prisen på den 

leverte ytelsen. Dersom prisen i slike tilfeller er lavere enn den 

alminnelige omsetningsverdien for tilsvarende varer eller 

tjenester som omsettes i virksomheten, er 

beregningsgrunnlaget den alminnelige omsetningsverdien. Det 

samme gjelder hvis det ikke er avtalt noen særskilt pris. 

23 


24 

Ytelse av varer 

og/eller tjenester 


Uttak 

Når varer og tjenester ytes gratis eller til redusert vederlag 

• Hovedregelen om uttak av varer, § 3-21 

‒” Det skal beregnes merverdiavgift når en vare tas ut fra den 

registrerte eller registreringspliktige virksomheten” 

• Uttaksmerverdiavgiften beregnes ut fra alminnelig 

omsetningsverdi og bare i det omfang avgiftssubjektet har hatt 

rett til fradrag for IMVA ved anskaffelse av det som gis bort 

• Hovedregel om uttak av tjenester, § 3-22 

‒”Det skal beregnes merverdiavgift når en tjeneste tas ut fra den 

registrerte eller registreringspliktige virksomheten til privat bruk 

eller til andre formål utenfor den samlede virksomheten” 

• Gjelder for tjenester med tilknytning til virksomheten 

‒Selges fra virksomheten 

‒Produseres/brukes internt i virksomheten 

‒Vilkåret om fradragsrett gjelder ikke for uttak av tjenester 

25 


26 

Uttak 

Unntak – likevel ikke uttak 

• § 6-19. Veldedige formål mv. 

‒(1) Tjenester som ytes vederlagsfritt på veldedig grunnlag, er fritatt 

for merverdiavgift. 

‒(2) Varer og tjenester som leveres vederlagsfritt til frivillige 

organisasjoner som ledd i en nødhjelpsaksjon i tilknytning til en 

naturkatastrofe, er fritatt for merverdiavgift 

• Og for helhetens skyld 

• § 3-27 

• Uttak av varer og tjenester er unntatt fra loven dersom tilsvarende 

omsetning er unntatt etter dette kapitlet 

• § 6-17 

• Uttak av varer og tjenester er fritatt for merverdiavgift dersom tilsvarende 

omsetning er fritatt etter dette kapitlet 


27 

Fjernleverbare 

tjenester 


28 

Fjernleverbare tjenester 

• Avgiftsmyndighetene har økt fokus på fjernleverbare tjenester 

• Ofte beregnes ikke avgift ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra 

utlandet 

• ”Fjernleverbar tjeneste” - § 1-3 første ledd bokstav i): 

”der utførelsen eller leveringen etter tjenestens art ikke eller vanskelig kan 

knyttes til et bestemt fysisk sted.” 


29 

Over landegrensene 

• Merverdiavgiftsloven § 6-22 

• (1)Omsetning av tjenester som helt ut er til bruk utenfor 

merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift 

• (2) Omsetning av fjernleverbare tjenester er fritatt for merverdiavgift når 

mottakeren er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende 

utenfor merverdiavgiftsområdet. For omsetning av fjernleverbare tjenester 

til andre mottakere hjemmehørende utenfor merverdiavgiftsområdet, 

gjelder første ledd 

• I en uttalelse fra SKD fremgår at forbruksstedet ikke lenger skal 

være avgjørende for avgiftsbehandlingen av fjernleverbare 

tjenester 

• Reklametjenester anses som fjernleverbare tjenester 

• Også annonser, plakater mv. 

• Avtalepartenes hjemsted avgjørende 


30 

Modell - forslag 


31 

Sponsormodell 

Eier av bygg: 

- Stiftelse 

- Forening 

- AS 

- Idrettshall 

- Kulturhus 

- Samfunnshus 

Sponsor 

Låneavtale 

Nedbetaling (avdrag + renter) 

Merverdiavgift 

Årlig kostnad 


32 

Kontaktinformasjon 

Deloitte Advokatfirma AS 

Damsgårdsveien 135 

Postboks 6013 Posterminalen 

5892 Bergen 

Norge 

Eivind O. G. Ottesen 

Partner/advokat 

Tel: 55 21 81 05 

Mobile: 906 15 257 

eottesen@deloitte.no 

Member of 

Deloitte Touche Tohmatsu 

Eirik Bjørhusdal 

Advokat 

Deloitte Advokatfirma AS 

Damsgårdsveien 135 

Postboks 6013 Posterminalen 

5892 Bergen 

Norge 

Tel: 55 21 81 11 

Mobile: 480 14 088 

ebjorhusdal@deloitte.no 

Member of 

Deloitte Touche Tohmatsu

Eivind Ottesen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte - Bergen Næringsråd

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?