Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten

Skatteetaten
Rettledning til RF-1145 Fradrag for skatt betalt i utlandet av
selskap – kreditfradrag 2012
Fastsatt av Skattedirektoratet
Innledning
De alminnelige kreditbestemmelser er
inntatt i lov av 26. mars 1999 nr. 14 om
skatt av formue og inntekt (skatteloven) §§
16-20 flg. og Finansdepartementets
forskrift av 19. november 1999 nr. 1158 til
utfylling og gjennomføring mv. av
skatteloven § 16-28 om fradrag i norsk
skatt for skatt betalt i utlandet og
dokumentasjonsplikt. Reglene gjelder også
kreditfradrag etter skatteavtale. Skjemaet
gjelder ikke for kreditfradrag etter
skatteloven § 16-30.
Kreditfradrag kan kreves av selskaper som
anses skattemessig hjemmehørende i Norge
etter norsk intern rett og eventuell
skatteavtale. Dersom en inntekts- eller
formuespost som har kilde i utlandet
skattlegges både i Norge og i utlandet, kan
det kreves fradrag i norsk utlignet skatt for
den skatt som er betalt i utlandet. Når
beskatningen er gjennomført i et land som
Norge har skatteavtale med, og inntekten
omfattes av avtalen, kan det bare gis
kreditfradrag når det følger av
skatteavtalen at inntekten/formuen kan
beskattes i det annet land og at Norge skal
gi fradrag for den utenlandske skatten i
norsk utlignet skatt. Kreditfradraget er
begrenset til det laveste av:
- den beregnede norske skatten på den
samlede utenlandsinntekt og/eller
utenlandsformue (beregnet maksimalt
kreditfradrag), og
- det beløp som faktisk er betalt i skatt i
utlandet samme inntektsår som inntekten/
formuen er skattepliktig i Norge.
Kreditfradraget skal fordeles på følgende
kategorier av inntekt:
- inntekt ved virksomhet i lavskatteland, jf.
sktl. § 10-63, og inntekt skattlagt etter
reglene i sktl. §§ 10-60 til 10-68
- inntekt ved utvinning av petroleum i
utlandet
- annen utenlandsinntekt
Når selskapet har inntekt i mer enn en
inntektskategori, må det leveres et
skjema for hver kategori.
Inntektskategorien avmerkes med kryss på
side 1.
Kreditfradrag for utenlandsk kildeskatt på
utbytte, renter og royalty er begrenset til
den skatt som kildelandet kan kreve etter
skatteavtalen med Norge. Hvis den
kildeskatt som er trukket, overstiger den
skatt som kan kreves etter skatteavtalen,
må det søkes refusjon av den overskytende
kildeskatt i utbetalingslandet.
Kreditfradrag for utenlandsk inntektsskatt
avregnes mot norsk skatt på alminnelig
inntekt. Kreditfradrag for utenlandsk
formuesskatt avregnes mot norsk
formuesskatt. Fastsettelse av kreditfradrag
RF-1146 B
skjer i forbindelse med
likningsbehandlingen.
Beregningen av det maksimale
kreditfradraget forutsetter at inntekter,
kostnader, formue og gjeld fordeles mellom
Norge og utlandet. Spesifikasjonen av
hvilke av de inntekter og kostnader som er
ført i næringsoppgaven som kan henføres
til utlandet, foretas i skjemaet "Fradrag for
skatt betalt i utlandet av selskap -
kreditfradrag 2012" (RF-1145). Skjemaet er
et pliktig vedlegg til "Selvangivelse for
aksjeselskap mv. 2012" (RF-1028) og
"Selskapsoppgave for deltakerliknet
selskap 2012" (RF-1215) når det kreves
kreditfradrag.
Ved spesifikasjon av næringsinntekt som
skal tilordnes utlandet etter den direkte
metoden skal skjemaet "Næringsinntekt
skattlagt i utlandet 2012" (RF-1149)
benyttes. Se også rettledningen til post 5.1
og rettledning inntatt på tilleggsskjemaet.
Særlig om deltakerlignet selskap
Når et deltakerlignet selskap driver
virksomhet som skattlegges i utlandet, må
skjemaet "Fradrag for skatt betalt i
utlandet av selskap – kreditfradrag 2012"
(RF-1145) fylles ut av selskapet og leveres
sammen med selskapsoppgaven. Selskapet
må fordele beløpene i skjemaets sumposter
5.31 og 7.4 på den enkelte deltaker i forhold
til dennes andel i selskapet. Den enkelte
deltaker må selv kreve kreditfradrag ved å
fylle ut og levere skjemaet "Fradrag for
skatt betalt i utlandet av person –
kreditfradrag 2012" (RF-1147) eller
skjemaet "Fradrag for skatt betalt i
utlandet av selskap – kreditfradrag 2012"
(RF-1145) sammen med selvangivelsen.
Godtgjørelse for arbeid til deltaker i
deltakerlignet selskap inngår i
utenlandsinntekten ved beregning av det
maksimale kreditfradraget for deltakeren
med den del av godtgjørelsen som er ytet
for arbeid i utlandet knyttet til den
virksomhet som skattlegges i utlandet.
Dokumentasjon
Ved krav om kreditfradrag må det som
vedlegg til
selvangivelsen/selskapsoppgaven
fremlegges dokumentasjon som viser at
beløpet det kreves fradrag for:
- utgjør utenlandsk skatt som er
fradragsberettiget i norsk skatt,
- er innbetalt i utlandet, og
- utgjør endelig skatt ved ordinær likning i
utlandet.
Skattekontoret kan kreve nærmere
dokumentasjon av inntekter, kostnader og
formue i utlandet, herunder regnskap for
virksomhet i utlandet. Skattekontoret kan
også kreve at dokumentasjon fremlegges i
notarialbekreftet kopi og/eller sammen med
oversettelse til norsk av autorisert
translatør.
Omregning av utenlandsk valuta til
norske kroner
Alle beløp som medtas i skjemaet skal være
i norske kroner. Inntekter og formue i
utenlandsk valuta må omregnes til norske
kroner før de føres i
selvangivelsen/næringsoppgaven.
Regnskapspliktige skal som hovedregel
omregne inntekter og kostnader etter
kursen på transaksjonstidspunktet.
Regnskapspliktige kan i stedet velge å
benytte månedlige gjennomsnittskurser i
den utstrekning dette er i samsvar med
norsk regnskapsrett. Dersom filialregnskap
føres i fremmed valuta etter
regnskapsloven § 3-4, skal årlig
gjennomsnittskurs legges til grunn ved
omregningen.
For omregning av verdien på formue og
gjeld skal kursen pr. 1. januar i
likningsåret benyttes.
Dokumenteres det at en vesentlig del av
utenlandsinntekten er vekslet om på et
annet tidspunkt og til en annen kurs enn
det som følger ved omregningen etter
norske regler, kan skattekontoret samtykke
i at en annen kurs brukes ved
omregningen.
Valutakursene er tilgjengelige på
www.norges-bank.no.
Frister
Dersom rett til kreditfradrag ikke kan
godtgjøres før utløpet av
selvangivelsesfristen det år inntekten
og/eller formuen i utlandet er skattepliktig i
Norge, må kravet fremsettes senest 6
måneder etter at endelig skatt er fastsatt i
utlandet. Krav om fradrag for utenlandsk
skatt kan ikke fremsettes senere enn 10 år
etter utløpet av det år inntekten/formuen i
utlandet var skattepliktig i Norge.
RF-1145 kan bare sendes inn som vedlegg
til selvangivelse for aksjeselskap mv. (RF-
1028) eller selskapsoppgave (RF-1215). De
som leverer skjemaet etter at
selvangivelsen er levert for første gang for
det aktuelle inntektsåret, kan gå fram på
følgende to måter:
- RF-1145 sendes inn på papir til
skattekontoret eller
- selvangivelsen/selskapsoppgaven med
vedlegg sendes inn i Altinn på nytt.
Utfylling av skjemaets rubrikker
I skjemaets rubrikker skal det gis
opplysninger om :
"Beløp" - Det utenlandske skatte-,
inntekts- eller formuesbeløp.
"Valuta” - Den aktuelle utenlandske
valuta.
"Kurs" - Hvilken kurs som er brukt ved
omregning til norske kroner.
Når omregningen har skjedd
under ett for flere beløp skal

det i rubrikken angis hvilket
tidspunkt som er lagt til grunn
ved omregningen ved å angi
følgende bokstaver:
- bokstav T for kursen på
transaksjonstidspunktet,
- bokstav M for månedlige
gjennomsnittskurser,
- bokstav Å for kurs ved
årsskiftet, og
- bokstav D hvor filialregnskap
føres i utenlandsk valuta.
”Inkludert i næringsoppgavens post”
- I hvilken post i
næringsoppgaven
inntekten/kostnaden er ført.
"Inkludert i selvangivelsens eller
selskapsoppgavens post" - I
hvilken post i selvangivelsen/
selskapsoppgaven formuen er
ført.
"Beløp i NOK" - Størrelsen på
inntekten/kostnaden/
formuen/gjelden i norske kroner
slik den er ført i selvangivelsen/
selskapsoppgaven/
næringsoppgaven.
"Skattebeløp i NOK" - Størrelsen på skatten
betalt i utlandet i norske kroner
Særlig om bruken av fortegn i skjema
Hovedregel
I utgangspunktet skal alle tall
innrapporteres uten fortegn når det klart
fremgår av ledeteksten om tallet skal
tillegges eller trekkes fra i forhold til den
sammenheng det føres inn i. Det skal altså
ikke brukes minustegn når teksten forteller
at det dreier seg om kostnader,
underskudd, mv., og tilsvarende ingen
plusstegn ved inntekter, overskudd mv. Et
unntak fra dette kan illustreres ved
følgende eksempel:
En utleieaktivitet har i inntektsåret gitt
større kostnader enn inntekter:
Inntekter 30.000
kostnader 35.000
underskudd - 5.000
For å føre dette underskuddet på 5 000
kroner inn i en post med ledetekst "Inntekt
ved utleie" må beløpet settes med negativt
fortegn for å kunne trekkes fra - det er jo en
kostnad (det motsatte av ledeteksten) og
ikke en inntekt.
Presiseringer
Dersom et felt har forhåndstrykt fortegn
(positivt eller negativt) skal tallet som
innrapporteres være uten fortegn. Fortegn
brukes kun i de tilfeller man ønsker å
innrapportere et beløp med omvendt
fortegn av det som er forhåndstrykt.
I sum og resultatfelter brukes alltid
minustegn når summen er negativ.
I KRAV OM FRADRAG FOR BETALT
INNTEKTSSKATT I UTLANDET
I del I spesifiseres betalt inntektsskatt i
utlandet og hvilken del av de inntekter og
kostnader som er ført i selvangivelsen/
selskapsoppgaven/ næringsoppgaven som
har tilknytning til utlandet. Med
utenlandsinntekt menes inntekt med kilde i
utlandet som er skattepliktig i Norge etter
norsk intern rett og eventuell skatteavtale,
og som beskattes i utlandet. Inntekt som
etter skatteavtale unntas fra norsk
beskatning fordi fordelingsmetoden legges
til grunn, medregnes ikke i
utenlandsinntekten, selv om inntekten
skattlegges i utlandet.
Post 1 Spesifikasjon av betalt
inntektsskatt i utlandet
Her spesifiseres betalt inntektsskatt i
utlandet. (Spesifikasjon av betalt
formuesskatt i utlandet gjøres i post 6 i del
II.)
Det skal gis opplysninger om i hvilket land
skatten er utlignet og betalt, og hva slags
type inntekt det er tale om, f. eks. inntekt
fra utenlandsk filial, renteinntekt, royalty,
aksjeutbytte fra utenlandsk selskap mv.
Videre må det angis hvilken skatteart det
gjelder, skattens størrelse i utenlandsk
valuta, valutaart, hvilken valutakurs som
er benyttet ved omregningen til norske
kroner og skattebeløpets størrelse i norske
kroner. Om dokumentasjon av betalt skatt
og omregning av valuta, se ovenfor.
Det gis ikke fradrag for skatt betalt i
utlandet av inntekt som er skattepliktig
etter skatteloven § 2-38 sjette ledd
(treprosentregelen).
Post 2 Kostnader som skal fordeles
mellom utenlandsinntekten og norsk
inntekt etter indirekte metode
Kostnader skal som utgangspunkt tilordnes
utenlandsinntekten etter den såkalte
direkte fordelingsmetoden. Det innebærer
at kostnadene skal henføres til
utenlandsinntekten eller den norske
inntekten etter hvor den rettmessig er
pådratt.
Kostnader som ikke kan tilordnes utlandet
etter den direkte metode, fordeles mellom
Norge og utlandet etter
nettoinntektsprinsippet, dvs. en
forholdsmessig fordeling etter hvor
nettoinntekten er tilordnet.
Post 2.1 Rentekostnader som skal
fordeles etter indirekte metode
Rentekostnader skal normalt fordeles etter
nettoinntektsprinsippet. Selskap med
virksomhet i en EØS-stat kan fordele
rentekostnader etter direkte metode,
dersom rentekostnadene utelukkende er
knyttet enten til selskapets virksomhet i
Norge eller til selskapets virksomhet i EØSstaten.
Det er bare de rentekostnader som er
fradragsberettiget i Norge etter at det
eventuelt er gjennomført en fordeling av
totale gjeldsrenter etter skatteloven § 6-91,
som skal fordeles. Dette gjelder skattytere
som har fast eiendom og virksomhet i
utlandet som er unntatt fra beskatning i
Norge etter skatteavtale.
For aksjeselskap mv. fremgår de
rentekostnader som skal fordeles (etter
indirekte metode) av næringsoppgave 2
postene 8130 og/eller 8150, korrigert med
ikke fradragsberettigede rentekostnader i
post 0621 og/eller 0640 og med eventuelle
rentekostnader fordelt etter direkte
metode.
Side 2
For deltakerlignede selskaper fremgår de
rentekostnader som skal fordeles, av
alminnelig næringsoppgave 1 post 0413
eller postene 8130 og 8150 i
næringsoppgave 2 korrigert med ikkefradragsberettigede
rentekostnader i post
0640.
Post 2.2 Andre kostnader som tilordnes
utlandet etter indirekte metode
Her føres andre kostnader som skal
fordeles etter den indirekte metode, f.eks.
kostnader til konserninterne tjenester som
skal fordeles mellom selskapets virksomhet
i Norge og selskapets virksomhet (fast
driftssted) i utlandet og bidrag til
forskning.
Post 2.3 Sum
Beløpet som fremkommer i sumpost 2.3
overføres til hjelpeberegningen i skjemaets
post 4.2 (eventuelt sammen med sumpost
3.2.) og til beregningen av andel av
kostnadene som skal fordeles til
utenlandsinntekten i post 5.11a.
Post 3 Kostnader som skal fordeles
mellom utenlandsinntekten og norsk
inntekt etter annen fordelingsnøkkel
For andre kostnader enn gjeldsrenter og
konsernbidrag kan Skattekontoret
unntaksvis gi tillatelse til at andre
fordelingsnøkler enn
nettoinntektsprinsippet benyttes.
Det må da vedlegges dokumentasjon for at
fordeling etter en annen fordelingsnøkkel
gir et rimelig resultat i samsvar med
alminnelig aksepterte forretningsmessige
og bedriftsøkonomiske prinsipper, samt at
denne fordelingen anvendes konsekvent.
Dersom en annen fordelingsnøkkel enn
nettoinntektsprinsippet blir benyttet, skal
dette angis på skjemaet og dokumentasjon
som nevnt vedlegges.
Post 3.2 Sum
Beløpet som fremkommer i sumpost 3.2
overføres til hjelpeberegningen i skjemaets
post 4.2, eventuelt sammen med sumpost
2.3.
Post 3.3 Sum
Beløpet som fremkommer i sumpost 3.3
skal trekkes fra ved beregning av
utenlandsinntekten i post 5. Beløpet
overføres til skjemaets post 5.12.
Post 4 Korrigert inntekt i
selvangivelse/selskapsoppgave som
kostnadene i skjemaets post 2.3 skal
fordeles etter
Gjeldsrenter, og andre kostnader (ekskl.
konsernbidrag) som ikke kan tilordnes en
bestemt virksomhet eller inntekt, skal
fordeles forholdsmessig etter hvor
nettoinntekten er oppebåret.
Post 4 er en hjelpeberegning for fastsettelse
av den korrigerte inntekt i
selvangivelse/selskapsoppgave som slike
kostnader skal fordeles etter.
Post 4.1 Inntekt i selvangivelsens post
240 eller selskapsoppgavens post 110
Summen i post 240/201 må korrigeres for
rentekostnader og andre kostnader som
skal fordeles etter den indirekte metoden

(post 2.3) og annen fordelingsnøkkel (post
3.2), samt mottatt konsernbidrag
(selvangivelsens post 207).
NB!! – Det er fra og med inntektsåret 2009
til og med inntektsåret 2012 gitt en ny
regel for underskudd til fremføring for
selskap som har fått fradrag i skatt for
underskudd for inntektsårene 2008 og 2009
iht. de midlertidige reglene i skatteloven §§
16-60 flg. Ved beregning av maksimalt
kreditfradrag skal man se bort fra
reduksjon av underskudd til fremføring
som følge av at det er gitt fradrag i skatt
etter de midlertidige reglene, jf. skatteloven
§ 16-63 tredje ledd.
Inntekt fra selvangivelsen post 240 må
derfor - så langt den er positiv - reduseres i
post 4.1 dersom underskudd til fremføring
fra 2008 og 2009 er redusert som følge av at
selskapet har fått fradrag i skatt for
underskudd for inntektsårene 2008 og
2009. Reduksjonen av inntekten skal
tilsvare reduksjonen av underskuddet til
fremføring fra 2008/2009, jf. skatteloven §
16-63 annet ledd. Inntekten skal m.a.o.
reduseres til tross for at underskuddet ikke
lenger anses fremførbart etter de
alminnelige regler om fremføring i
skatteloven
§ 14-6.
Kostnader for indirekte fordeling og
fordeling etter annen fordelingsnøkkel
legges til og mottatt konsernbidrag trekkes
fra.
Post 4.2 Tillegg for kostnader som skal
fordeles
Kostnader for indirekte fordeling overført
fra post 2.3 og kostnader for fordeling etter
annen fordelingsnøkkel overført fra post 3.2
skal legges til.
Post 4.3 Fradrag for konsernbidrag
som er inntektsført i selvangivelsens
post 207
Kostnader for indirekte fordeling, skal
fordeles pga. nettoinntekt før
konsernbidrag. Konsernbidrag som er
inntektsført i selvangivelsens post 207 skal
derfor trekkes fra.
Post 4.4 Fradrag for utbytte som
omfattes av skatteloven § 16-30
Hvis selskapet krever kreditfradrag etter
skatteloven § 16-30, skal dette utbyttet
trekkes fra post 240 ved beregningen av
korrigert nettoinntekt.
Post 4.5 Sum
Beløpet som fremkommer i sumpost 4.5 er
nettoinntekten som skal legges til grunn
ved beregning av andel av kostnader som
kommer til fradrag i post 5.11c.
Post 5 Utregning av
utenlandsinntekten
Inntekt/underskudd skal som
utgangspunkt tilordnes utenlandsinntekten
etter den såkalte direkte
fordelingsmetoden. Det innebærer at
inntekten/underskuddet skal henføres til
utenlandsinntekten eller den norske
inntekten etter hvor den rettmessig er
oppebåret.
Gjeldsrenter og andre kostnader som skal
fordeles etter indirekte fordelingsmetode
(post 2) eller annen fordelingsmetode (post
3), mottatt konsernbidrag som knytter seg
til utenlandsinntekt i giverselskapet og
avgitt konsernbidrag som overstiger
nettoinntekt tilordnet Norge, skal trekkes
fra/legges til utenlandsinntekten ved
utregningen her.
Post 5.1 Inntekt/underskudd (overført
fra RF-1149 post 4)
Her føres inntekt eller underskudd i
næringsvirksomheten som kan henføres til
utlandet. Spesifikasjon av inntekter og
kostnader i utlandet gis i "Næringsinntekt
skattlagt i utlandet 2012" (RF-1149). Se
rettledning inntatt i dette skjemaet.
Post 5.2 Inntekt det er betalt
kildeskatt av til utlandet (som ikke er
ført i RF-1149)
Her føres aksjeutbytte, rente- og
royaltyinntekter som det er betalt
kildeskatt av i utlandet og som ikke inngår
i RF-1149.
Aksjeutbytte som er unntatt fra beskatning
i Norge etter fritaksmetoden skal ikke
medtas.
Utbytte et norsk selskap har mottatt fra
utenlandsk datterselskap, skal ikke medtas
her når det kreves kreditfradrag etter
skatteloven
§ 16-30.
Post 5.3 Fremførbart underskudd
tilordnet utlandet
Her føres den andel av fremførbart
underskudd i post 232 i selvangivelse for
aksjeselskap mv. som kan henføres til
utlandet. Fremførbart underskudd i næring
skal tilordnes utlandet dersom
underskuddet i sin tid rettmessig oppsto
der.
Merk at man ved vurderingen av andelen
av fremførbart underskudd som kan
henføres til utlandet, skal se bort fra
reduksjon av underskudd til fremføring
som følge av at det er gitt fradrag i skatt
iht. de midlertidige reglene i skatteloven §§
16-60 flg. Se nærmere omtale av disse
reglene under post 4.1.
Det må derfor vurderes om også andel av
underskudd fra 2008/2009 som ikke anses
fremførbart etter de alminnelige regler om
fremføring i skatteloven § 14-6 (fordi det er
gitt fradrag i skatt etter de midlertidige
reglene), kan henføres til utlandet.
Post 5.4 Sum
Beløpet som fremkommer i sumpost 5.4 er
korrigert netto utenlandsinntekt som skal
legges til grunn ved fordeling av kostnader
etter nettoinntektsprinsippet i post 5.11c.
Post 5.11 Kostnader (inkl. renter)
tilordnet utlandet etter den indirekte
metode
Her beregnes andel av kostnader som skal
fordeles til utenlandsinntekten etter den
indirekte metoden. Beløpene som inngår i
beregningen overføres hit fra skjemaets
post 2.3, 5.4 og 4.5.
Kostnadene multipliseres med nettoinntekt
i utlandet i skjemaets post 5.4 og divideres
med nettoinntekten i post 4.5.
Dersom korrigert nettoinntekt er negativ
eller mindre enn utenlandsinntekten, for
eksempel på grunn av underskudd i norsk
inntekt, skal hele kostnadsbeløpet fordeles
til den utenlandske inntekten.
Post 5.12 Kostnader (ekskl. renter)
tilordnet utlandet etter annen
fordelingsnøkkel
Her føres kostnader (ekskl. rentekostnader
og konsernbidrag) som skal tilordnes
utlandet etter annen fordelingsnøkkel.
Beløpet overføres hit fra skjemaets post 3.3.
Post 5.20 Mottatt konsernbidrag som
knytter seg til utenlandsinntekt i
giverselskapet
Mottatt konsernbidrag ført i post 207 i
selvangivelse for aksjeselskap mv. skal
tilordnes Norge eller utlandet på samme
måte som konsernbidraget tilordnes Norge
eller utlandet i giverselskapet.
Konsernbidraget skal fordeles på de ulike
inntektskategorier som nevnt foran under
”Innledning”.
Beløpet overføres hit fra post 5.31 i
giverselskapets oppgave.
Både giver- og mottakerselskap har for
øvrig plikt til å gi opplysninger om
tilordning av konsernbidrag mellom Norge
og utlandet, se ligningsloven § 4-4 nr. 5.
Post 5.25 – 5.30 Avgitt konsernbidrag
som knytter seg til utenlandsinntekten
Fradragsberettiget konsernbidrag i
giverselskapet skal tilordnes Norge så langt
selskapet etter Finansdepartementets
forskrift til skatteloven § 16-28-4 (1)-(4) jf.
(5) har nettoinntekt tilordnet Norge.
Avgitt konsernbidrag utover dette skal
fordeles til utlandet. Her beregnes andel av
konsernbidrag som knytter seg til
utenlandsinntekten.
Post 5.25 Avgitt konsernbidrag
Her føres avgitt konsernbidrag. Beløpet
hentes fra post 252 i selvangivelsen.
Post 5.26 - 5.28
Her beregnes nettoinntekt tilordnet Norge,
som avgitt konsernbidrag skal avregnes
mot før det overskytende tilordnes utlandet.
Inntekt fra selvangivelsen post 240 som
skal føres i post 5.26, må – så langt den er
positiv – korrigeres dersom underskudd til
fremføring fra 2008/2009 er redusert som
følge av at selskapet har fått fradrag i skatt
for underskudd for inntektsårene 2008 og
2009, jf. skatteloven
§ 16-63 tredje ledd. Se nærmere omtale
under post 4.1, som vil gjelde tilsvarende
her.
Post 5.29 Positiv inntekt i Norge
Her føres positiv inntekt i Norge som ytt
konsernbidrag skal føres mot. Her føres 0
dersom summen i skjemaets post 5.28 er
negativ. Ellers føres det laveste beløpet av
post 5.28 og post 5.25.
Side 3

Post 5.30 Fradrag for avgitt
konsernbidrag i utenlandsinntekten
Beløpet som fremkommer som sumpost
5.30 er andel avgitt konsernbidrag som
kommer til fradrag i utenlandsinntekten.
Post 5.31 Sum utenlandsinntekt
Beløpet som fremkommer i sumpost 5.31 er
nettoinntekten i utlandet.
Post 5.40 og 5.41 Oversikt over
maksimalt kreditfradrag
Kreditfradraget er begrenset til det laveste
av:
- den beregnede norske skatten (28 %) på
den samlede utenlandsinntekt i post 5.31
(beregnet maksimalt kreditfradrag), og
- det beløp som faktisk er betalt i skatt i
utlandet samme inntektsår som inntekten
er skattepliktig i Norge.
Fastsettelse av kreditfradrag skjer i
forbindelse med likningsbehandlingen.
II KRAV OM FRADRAG FOR BETALT
FORMUESSKATT I UTLANDET
I del II spesifiseres betalt formuesskatt i
utlandet og hvilken del av formuen og
gjelden som er ført i selvangivelsen/
selskapsoppgaven/ næringsoppgaven som er
i/ har tilknytning til utlandet. Med
utenlandsformue menes formuesobjekter i
utlandet som er skattepliktige i Norge etter
norsk intern rett og eventuell skatteavtale,
og som beskattes i utlandet.
Formuesobjekter i utlandet skal verdsettes
til likningsverdi etter norske regler.
Formue som unntas fra norsk beskatning
fordi fordelingsmetoden legges til grunn,
medregnes ikke i utenlandsformuen, selv
om formuen beskattes i utlandet.
Post 6 Spesifikasjon av betalt
formuesskatt i utlandet
Her spesifiseres betalt formuesskatt i
utlandet. (Spesifikasjon av betalt
inntektsskatt i utlandet gjøres i post 1 i del
I.) Det skal gis opplysninger om i hvilket
land skatten er utlignet og betalt, hva slags
type formue og skatteart det er, skattens
størrelse i utenlandsk valuta, valuta,
hvilken valutakurs som er benyttet ved
omregningen til norske kroner og
skattebeløpets størrelse i norske kroner.
Om dokumentasjon for betalt skatt og
omregning av valuta, se ovenfor under
”Innledning”.
Post 7 Formue i utlandet
Post 7.1 Formue skattlagt i utlandet
Her føres formue som er skattlagt i
utlandet og ført i post 430 i selvangivelse
for aksjeselskap mv. eller i post 161 i
selskapsoppgaven (RF-1215).
Post 7.2 Bruttoformue i utlandet
Beløpet som fremkommer i sumpost 7.2 er
bruttoformuen i utlandet. Beløpet overføres
til skjemaets post 7.3.
Post 7.3 Fradrag i utenlandsk formue
I denne posten fordeles gjeld ført i post 440
i selvangivelse for aksjeselskap mv. eller i
post 181 i selskapsoppgaven (RF 1215),
forholdsmessig mellom utenlandsformuen
overført fra post 7.2 og den norske formuen
overført fra post 430 i selvangivelse for
aksjeselskap mv. eller i post 161 i
selskapsoppgaven (RF-1215).
Post 7.4 Nettoformue i utlandet
Beløpet som fremkommer i sumpost 7.4 er
nettoformuen i utlandet.
Det er bare den gjeld som er
fradragsberettiget i Norge etter at det
eventuelt er gjennomført fordeling av total
gjeld etter skatteloven § 4-31, som skal
fordeles. Dette gjelder skattytere som har
fast eiendom eller virksomhet i utlandet
som er unntatt fra norsk beskatning etter
skatteavtale.
Gjelden multipliseres med utenlandsk
bruttoformue i skjemaets post 7.2 og
divideres med sum bruttoformue i post 430
i selvangivelse for aksjeselskap mv. eller i
post 161 i selskapsoppgaven (RF-1215).
III OVERSIKT OVER UBENYTTET
FREMFØRT KREDITFRADRAG
ETTER SKTL. § 16-22
Utenlandsk inntekts- eller formuesskatt
som ikke kommer til fradrag ved dette årets
skatteopgjør, kan fremføres til fradrag i
skatt i de inntil fem påfølgende årene
innenfor hver av inntektskategoriene i sktl.
§ 16-21 første ledd a-c (se kategoriene
under ”Innledning” ovenfor).
Samlet fradrag for det enkelte år, innenfor
hver av inntektskategoriene, kan ikke
overstige maksimalt kreditfradrag for det
året det fremføres til.
Dersom selskapet har kreditfradrag til
fremføring (skatt betalt i utlandet) som
relaterer seg til flere foregående år, skal
fremført kreditfradrag fra et tidligere år
fradras i sin helhet før det gis fradrag for
fremført kredit (skatt betalt i utlandet) fra
et senere år, jf. sktl. § 16-22. Det skal gjøres
fradrag for utenlandsk skatt for
inneværende år før det gjøres fradrag for
utenlandsk skatt fra tidligere år.
Krav om fremføring spesifiseres her.
IV KRAV OM TILBAKEFØRING AV
UTENLANDSK SKATT
Utenlandsk skatt som ikke kommer til
fradrag ved dette årets skatteoppgjør, kan
tilbakeføres til fradrag i skatt foregående år
innenfor hver av inntektskategoriene i § 16-
21 første ledd a-c (se kategoriene under
”Innledning” ovenfor).
Samlet fradrag for foregående år, innenfor
hver av inntektskategoriene, kan ikke
overstige det maksimale kreditfradraget for
dette året.
Tilbakeføring er betinget av at skattyter
kan sannsynliggjøre at vedkommende i
løpet av de fem påfølgende årene ikke vil bli
skattepliktig her i riket for slik inntekt med
kilde i utlandet.
Krever selskapet at utenlandsk skatt som
eventuelt ikke kommer til fradrag i årets
skatt skal tilbakeføres, avkrysses det her.
Det må vedlegges dokumentasjon på at
vilkårene for tilbakeføring er oppfylt.
Side 4