Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten
Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten
Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
det i rubrikken angis hvilket<br />
tidspunkt som er lagt til grunn<br />
ved omregningen ved å angi<br />
følgende bokst<strong>av</strong>er:<br />
- bokst<strong>av</strong> T <strong>for</strong> kursen på<br />
transaksjonstidspunktet,<br />
- bokst<strong>av</strong> M <strong>for</strong> månedlige<br />
gjennomsnittskurser,<br />
- bokst<strong>av</strong> Å <strong>for</strong> kurs ved<br />
årsskiftet, og<br />
- bokst<strong>av</strong> D hvor filialregnskap<br />
føres i utenlandsk valuta.<br />
”Inkludert i næringsoppg<strong>av</strong>ens post”<br />
- I hvilken post i<br />
næringsoppg<strong>av</strong>en<br />
inntekten/kostnaden er ført.<br />
"Inkludert i selvangivelsens eller<br />
<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>ens post" - I<br />
hvilken post i selvangivelsen/<br />
<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>en <strong>for</strong>muen er<br />
ført.<br />
"Beløp i NOK" - Størrelsen på<br />
inntekten/kostnaden/<br />
<strong>for</strong>muen/gjelden i norske kroner<br />
slik den er ført i selvangivelsen/<br />
<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>en/<br />
næringsoppg<strong>av</strong>en.<br />
"Skattebeløp i NOK" - Størrelsen på <strong>skatt</strong>en<br />
<strong>betalt</strong> i <strong>utlandet</strong> i norske kroner<br />
Særlig om bruken <strong>av</strong> <strong>for</strong>tegn i skjema<br />
Hovedregel<br />
I utgangspunktet skal alle tall<br />
innrapporteres uten <strong>for</strong>tegn når det klart<br />
fremgår <strong>av</strong> ledeteksten om tallet skal<br />
tillegges eller trekkes fra i <strong>for</strong>hold til den<br />
sammenheng det føres inn i. Det skal altså<br />
ikke brukes minustegn når teksten <strong>for</strong>teller<br />
at det dreier seg om kostnader,<br />
underskudd, mv., og tilsvarende ingen<br />
plusstegn ved inntekter, overskudd mv. Et<br />
unntak fra dette kan illustreres ved<br />
følgende eksempel:<br />
En utleieaktivitet har i inntektsåret gitt<br />
større kostnader enn inntekter:<br />
Inntekter 30.000<br />
kostnader 35.000<br />
underskudd - 5.000<br />
For å føre dette underskuddet på 5 000<br />
kroner inn i en post med ledetekst "Inntekt<br />
ved utleie" må beløpet settes med negativt<br />
<strong>for</strong>tegn <strong>for</strong> å kunne trekkes fra - det er jo en<br />
kostnad (det motsatte <strong>av</strong> ledeteksten) og<br />
ikke en inntekt.<br />
Presiseringer<br />
Dersom et felt har <strong>for</strong>håndstrykt <strong>for</strong>tegn<br />
(positivt eller negativt) skal tallet som<br />
innrapporteres være uten <strong>for</strong>tegn. Fortegn<br />
brukes kun i de tilfeller man ønsker å<br />
innrapportere et beløp med omvendt<br />
<strong>for</strong>tegn <strong>av</strong> det som er <strong>for</strong>håndstrykt.<br />
I sum og resultatfelter brukes alltid<br />
minustegn når summen er negativ.<br />
I KRAV OM FRADRAG FOR BETALT<br />
INNTEKTSSKATT I UTLANDET<br />
I del I spesifiseres <strong>betalt</strong> inntekts<strong>skatt</strong> i<br />
<strong>utlandet</strong> og hvilken del <strong>av</strong> de inntekter og<br />
kostnader som er ført i selvangivelsen/<br />
<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>en/ næringsoppg<strong>av</strong>en som<br />
har tilknytning til <strong>utlandet</strong>. Med<br />
utenlandsinntekt menes inntekt med kilde i<br />
<strong>utlandet</strong> som er <strong>skatt</strong>epliktig i Norge etter<br />
norsk intern rett og eventuell <strong>skatt</strong>e<strong>av</strong>tale,<br />
og som be<strong>skatt</strong>es i <strong>utlandet</strong>. Inntekt som<br />
etter <strong>skatt</strong>e<strong>av</strong>tale unntas fra norsk<br />
beskatning <strong>for</strong>di <strong>for</strong>delingsmetoden legges<br />
til grunn, medregnes ikke i<br />
utenlandsinntekten, selv om inntekten<br />
<strong>skatt</strong>legges i <strong>utlandet</strong>.<br />
Post 1 Spesifikasjon <strong>av</strong> <strong>betalt</strong><br />
inntekts<strong>skatt</strong> i <strong>utlandet</strong><br />
Her spesifiseres <strong>betalt</strong> inntekts<strong>skatt</strong> i<br />
<strong>utlandet</strong>. (Spesifikasjon <strong>av</strong> <strong>betalt</strong><br />
<strong>for</strong>mues<strong>skatt</strong> i <strong>utlandet</strong> gjøres i post 6 i del<br />
II.)<br />
Det skal gis opplysninger om i hvilket land<br />
<strong>skatt</strong>en er utlignet og <strong>betalt</strong>, og hva slags<br />
type inntekt det er tale om, f. eks. inntekt<br />
fra utenlandsk filial, renteinntekt, royalty,<br />
aksjeutbytte fra utenlandsk <strong>selskap</strong> mv.<br />
Videre må det angis hvilken <strong>skatt</strong>eart det<br />
gjelder, <strong>skatt</strong>ens størrelse i utenlandsk<br />
valuta, valutaart, hvilken valutakurs som<br />
er benyttet ved omregningen til norske<br />
kroner og <strong>skatt</strong>ebeløpets størrelse i norske<br />
kroner. Om dokumentasjon <strong>av</strong> <strong>betalt</strong> <strong>skatt</strong><br />
og omregning <strong>av</strong> valuta, se oven<strong>for</strong>.<br />
Det gis ikke fradrag <strong>for</strong> <strong>skatt</strong> <strong>betalt</strong> i<br />
<strong>utlandet</strong> <strong>av</strong> inntekt som er <strong>skatt</strong>epliktig<br />
etter <strong>skatt</strong>eloven § 2-38 sjette ledd<br />
(treprosentregelen).<br />
Post 2 Kostnader som skal <strong>for</strong>deles<br />
mellom utenlandsinntekten og norsk<br />
inntekt etter indirekte metode<br />
Kostnader skal som utgangspunkt tilordnes<br />
utenlandsinntekten etter den såkalte<br />
direkte <strong>for</strong>delingsmetoden. Det innebærer<br />
at kostnadene skal henføres til<br />
utenlandsinntekten eller den norske<br />
inntekten etter hvor den rettmessig er<br />
pådratt.<br />
Kostnader som ikke kan tilordnes <strong>utlandet</strong><br />
etter den direkte metode, <strong>for</strong>deles mellom<br />
Norge og <strong>utlandet</strong> etter<br />
nettoinntektsprinsippet, dvs. en<br />
<strong>for</strong>holdsmessig <strong>for</strong>deling etter hvor<br />
nettoinntekten er tilordnet.<br />
Post 2.1 Rentekostnader som skal<br />
<strong>for</strong>deles etter indirekte metode<br />
Rentekostnader skal normalt <strong>for</strong>deles etter<br />
nettoinntektsprinsippet. Selskap med<br />
virksomhet i en EØS-stat kan <strong>for</strong>dele<br />
rentekostnader etter direkte metode,<br />
dersom rentekostnadene utelukkende er<br />
knyttet enten til <strong>selskap</strong>ets virksomhet i<br />
Norge eller til <strong>selskap</strong>ets virksomhet i EØSstaten.<br />
Det er bare de rentekostnader som er<br />
fradragsberettiget i Norge etter at det<br />
eventuelt er gjennomført en <strong>for</strong>deling <strong>av</strong><br />
totale gjeldsrenter etter <strong>skatt</strong>eloven § 6-91,<br />
som skal <strong>for</strong>deles. Dette gjelder <strong>skatt</strong>ytere<br />
som har fast eiendom og virksomhet i<br />
<strong>utlandet</strong> som er unntatt fra beskatning i<br />
Norge etter <strong>skatt</strong>e<strong>av</strong>tale.<br />
For aksje<strong>selskap</strong> mv. fremgår de<br />
rentekostnader som skal <strong>for</strong>deles (etter<br />
indirekte metode) <strong>av</strong> næringsoppg<strong>av</strong>e 2<br />
postene 8130 og/eller 8150, korrigert med<br />
ikke fradragsberettigede rentekostnader i<br />
post 0621 og/eller 0640 og med eventuelle<br />
rentekostnader <strong>for</strong>delt etter direkte<br />
metode.<br />
Side 2<br />
For deltakerlignede <strong>selskap</strong>er fremgår de<br />
rentekostnader som skal <strong>for</strong>deles, <strong>av</strong><br />
alminnelig næringsoppg<strong>av</strong>e 1 post 0413<br />
eller postene 8130 og 8150 i<br />
næringsoppg<strong>av</strong>e 2 korrigert med ikkefradragsberettigede<br />
rentekostnader i post<br />
0640.<br />
Post 2.2 Andre kostnader som tilordnes<br />
<strong>utlandet</strong> etter indirekte metode<br />
Her føres andre kostnader som skal<br />
<strong>for</strong>deles etter den indirekte metode, f.eks.<br />
kostnader til konserninterne tjenester som<br />
skal <strong>for</strong>deles mellom <strong>selskap</strong>ets virksomhet<br />
i Norge og <strong>selskap</strong>ets virksomhet (fast<br />
driftssted) i <strong>utlandet</strong> og bidrag til<br />
<strong>for</strong>skning.<br />
Post 2.3 Sum<br />
Beløpet som fremkommer i sumpost 2.3<br />
overføres til hjelpeberegningen i skjemaets<br />
post 4.2 (eventuelt sammen med sumpost<br />
3.2.) og til beregningen <strong>av</strong> andel <strong>av</strong><br />
kostnadene som skal <strong>for</strong>deles til<br />
utenlandsinntekten i post 5.11a.<br />
Post 3 Kostnader som skal <strong>for</strong>deles<br />
mellom utenlandsinntekten og norsk<br />
inntekt etter annen <strong>for</strong>delingsnøkkel<br />
For andre kostnader enn gjeldsrenter og<br />
konsernbidrag kan Skattekontoret<br />
unntaksvis gi tillatelse til at andre<br />
<strong>for</strong>delingsnøkler enn<br />
nettoinntektsprinsippet benyttes.<br />
Det må da vedlegges dokumentasjon <strong>for</strong> at<br />
<strong>for</strong>deling etter en annen <strong>for</strong>delingsnøkkel<br />
gir et rimelig resultat i samsvar med<br />
alminnelig aksepterte <strong>for</strong>retningsmessige<br />
og bedriftsøkonomiske prinsipper, samt at<br />
denne <strong>for</strong>delingen anvendes konsekvent.<br />
Dersom en annen <strong>for</strong>delingsnøkkel enn<br />
nettoinntektsprinsippet blir benyttet, skal<br />
dette angis på skjemaet og dokumentasjon<br />
som nevnt vedlegges.<br />
Post 3.2 Sum<br />
Beløpet som fremkommer i sumpost 3.2<br />
overføres til hjelpeberegningen i skjemaets<br />
post 4.2, eventuelt sammen med sumpost<br />
2.3.<br />
Post 3.3 Sum<br />
Beløpet som fremkommer i sumpost 3.3<br />
skal trekkes fra ved beregning <strong>av</strong><br />
utenlandsinntekten i post 5. Beløpet<br />
overføres til skjemaets post 5.12.<br />
Post 4 Korrigert inntekt i<br />
selvangivelse/<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>e som<br />
kostnadene i skjemaets post 2.3 skal<br />
<strong>for</strong>deles etter<br />
Gjeldsrenter, og andre kostnader (ekskl.<br />
konsernbidrag) som ikke kan tilordnes en<br />
bestemt virksomhet eller inntekt, skal<br />
<strong>for</strong>deles <strong>for</strong>holdsmessig etter hvor<br />
nettoinntekten er oppebåret.<br />
Post 4 er en hjelpeberegning <strong>for</strong> fastsettelse<br />
<strong>av</strong> den korrigerte inntekt i<br />
selvangivelse/<strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>e som slike<br />
kostnader skal <strong>for</strong>deles etter.<br />
Post 4.1 Inntekt i selvangivelsens post<br />
240 eller <strong>selskap</strong>soppg<strong>av</strong>ens post 110<br />
Summen i post 240/201 må korrigeres <strong>for</strong><br />
rentekostnader og andre kostnader som<br />
skal <strong>for</strong>deles etter den indirekte metoden