Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten

More documents

Recommendations

Info

det i rubrikken angis hvilket tidspunkt som er lagt til grunn ved omregningen ved å angi følgende bokstaver: - bokstav T for kursen på transaksjonstidspunktet, - bokstav M for månedlige gjennomsnittskurser, - bokstav Å for kurs ved årsskiftet, og - bokstav D hvor filialregnskap føres i utenlandsk valuta. ”Inkludert i næringsoppgavens post” - I hvilken post i næringsoppgaven inntekten/kostnaden er ført. "Inkludert i selvangivelsens eller selskapsoppgavens post" - I hvilken post i selvangivelsen/ selskapsoppgaven formuen er ført. "Beløp i NOK" - Størrelsen på inntekten/kostnaden/ formuen/gjelden i norske kroner slik den er ført i selvangivelsen/ selskapsoppgaven/ næringsoppgaven. "Skattebeløp i NOK" - Størrelsen på skatten betalt i utlandet i norske kroner Særlig om bruken av fortegn i skjema Hovedregel I utgangspunktet skal alle tall innrapporteres uten fortegn når det klart fremgår av ledeteksten om tallet skal tillegges eller trekkes fra i forhold til den sammenheng det føres inn i. Det skal altså ikke brukes minustegn når teksten forteller at det dreier seg om kostnader, underskudd, mv., og tilsvarende ingen plusstegn ved inntekter, overskudd mv. Et unntak fra dette kan illustreres ved følgende eksempel: En utleieaktivitet har i inntektsåret gitt større kostnader enn inntekter: Inntekter 30.000 kostnader 35.000 underskudd - 5.000 For å føre dette underskuddet på 5 000 kroner inn i en post med ledetekst "Inntekt ved utleie" må beløpet settes med negativt fortegn for å kunne trekkes fra - det er jo en kostnad (det motsatte av ledeteksten) og ikke en inntekt. Presiseringer Dersom et felt har forhåndstrykt fortegn (positivt eller negativt) skal tallet som innrapporteres være uten fortegn. Fortegn brukes kun i de tilfeller man ønsker å innrapportere et beløp med omvendt fortegn av det som er forhåndstrykt. I sum og resultatfelter brukes alltid minustegn når summen er negativ. I KRAV OM FRADRAG FOR BETALT INNTEKTSSKATT I UTLANDET I del I spesifiseres betalt inntektsskatt i utlandet og hvilken del av de inntekter og kostnader som er ført i selvangivelsen/ selskapsoppgaven/ næringsoppgaven som har tilknytning til utlandet. Med utenlandsinntekt menes inntekt med kilde i utlandet som er skattepliktig i Norge etter norsk intern rett og eventuell skatteavtale, og som beskattes i utlandet. Inntekt som etter skatteavtale unntas fra norsk beskatning fordi fordelingsmetoden legges til grunn, medregnes ikke i utenlandsinntekten, selv om inntekten skattlegges i utlandet. Post 1 Spesifikasjon av betalt inntektsskatt i utlandet Her spesifiseres betalt inntektsskatt i utlandet. (Spesifikasjon av betalt formuesskatt i utlandet gjøres i post 6 i del II.) Det skal gis opplysninger om i hvilket land skatten er utlignet og betalt, og hva slags type inntekt det er tale om, f. eks. inntekt fra utenlandsk filial, renteinntekt, royalty, aksjeutbytte fra utenlandsk selskap mv. Videre må det angis hvilken skatteart det gjelder, skattens størrelse i utenlandsk valuta, valutaart, hvilken valutakurs som er benyttet ved omregningen til norske kroner og skattebeløpets størrelse i norske kroner. Om dokumentasjon av betalt skatt og omregning av valuta, se ovenfor. Det gis ikke fradrag for skatt betalt i utlandet av inntekt som er skattepliktig etter skatteloven § 2-38 sjette ledd (treprosentregelen). Post 2 Kostnader som skal fordeles mellom utenlandsinntekten og norsk inntekt etter indirekte metode Kostnader skal som utgangspunkt tilordnes utenlandsinntekten etter den såkalte direkte fordelingsmetoden. Det innebærer at kostnadene skal henføres til utenlandsinntekten eller den norske inntekten etter hvor den rettmessig er pådratt. Kostnader som ikke kan tilordnes utlandet etter den direkte metode, fordeles mellom Norge og utlandet etter nettoinntektsprinsippet, dvs. en forholdsmessig fordeling etter hvor nettoinntekten er tilordnet. Post 2.1 Rentekostnader som skal fordeles etter indirekte metode Rentekostnader skal normalt fordeles etter nettoinntektsprinsippet. Selskap med virksomhet i en EØS-stat kan fordele rentekostnader etter direkte metode, dersom rentekostnadene utelukkende er knyttet enten til selskapets virksomhet i Norge eller til selskapets virksomhet i EØSstaten. Det er bare de rentekostnader som er fradragsberettiget i Norge etter at det eventuelt er gjennomført en fordeling av totale gjeldsrenter etter skatteloven § 6-91, som skal fordeles. Dette gjelder skattytere som har fast eiendom og virksomhet i utlandet som er unntatt fra beskatning i Norge etter skatteavtale. For aksjeselskap mv. fremgår de rentekostnader som skal fordeles (etter indirekte metode) av næringsoppgave 2 postene 8130 og/eller 8150, korrigert med ikke fradragsberettigede rentekostnader i post 0621 og/eller 0640 og med eventuelle rentekostnader fordelt etter direkte metode. Side 2 For deltakerlignede selskaper fremgår de rentekostnader som skal fordeles, av alminnelig næringsoppgave 1 post 0413 eller postene 8130 og 8150 i næringsoppgave 2 korrigert med ikkefradragsberettigede rentekostnader i post 0640. Post 2.2 Andre kostnader som tilordnes utlandet etter indirekte metode Her føres andre kostnader som skal fordeles etter den indirekte metode, f.eks. kostnader til konserninterne tjenester som skal fordeles mellom selskapets virksomhet i Norge og selskapets virksomhet (fast driftssted) i utlandet og bidrag til forskning. Post 2.3 Sum Beløpet som fremkommer i sumpost 2.3 overføres til hjelpeberegningen i skjemaets post 4.2 (eventuelt sammen med sumpost 3.2.) og til beregningen av andel av kostnadene som skal fordeles til utenlandsinntekten i post 5.11a. Post 3 Kostnader som skal fordeles mellom utenlandsinntekten og norsk inntekt etter annen fordelingsnøkkel For andre kostnader enn gjeldsrenter og konsernbidrag kan Skattekontoret unntaksvis gi tillatelse til at andre fordelingsnøkler enn nettoinntektsprinsippet benyttes. Det må da vedlegges dokumentasjon for at fordeling etter en annen fordelingsnøkkel gir et rimelig resultat i samsvar med alminnelig aksepterte forretningsmessige og bedriftsøkonomiske prinsipper, samt at denne fordelingen anvendes konsekvent. Dersom en annen fordelingsnøkkel enn nettoinntektsprinsippet blir benyttet, skal dette angis på skjemaet og dokumentasjon som nevnt vedlegges. Post 3.2 Sum Beløpet som fremkommer i sumpost 3.2 overføres til hjelpeberegningen i skjemaets post 4.2, eventuelt sammen med sumpost 2.3. Post 3.3 Sum Beløpet som fremkommer i sumpost 3.3 skal trekkes fra ved beregning av utenlandsinntekten i post 5. Beløpet overføres til skjemaets post 5.12. Post 4 Korrigert inntekt i selvangivelse/selskapsoppgave som kostnadene i skjemaets post 2.3 skal fordeles etter Gjeldsrenter, og andre kostnader (ekskl. konsernbidrag) som ikke kan tilordnes en bestemt virksomhet eller inntekt, skal fordeles forholdsmessig etter hvor nettoinntekten er oppebåret. Post 4 er en hjelpeberegning for fastsettelse av den korrigerte inntekt i selvangivelse/selskapsoppgave som slike kostnader skal fordeles etter. Post 4.1 Inntekt i selvangivelsens post 240 eller selskapsoppgavens post 110 Summen i post 240/201 må korrigeres for rentekostnader og andre kostnader som skal fordeles etter den indirekte metoden
(post 2.3) og annen fordelingsnøkkel (post 3.2), samt mottatt konsernbidrag (selvangivelsens post 207). NB!! – Det er fra og med inntektsåret 2009 til og med inntektsåret 2012 gitt en ny regel for underskudd til fremføring for selskap som har fått fradrag i skatt for underskudd for inntektsårene 2008 og 2009 iht. de midlertidige reglene i skatteloven §§ 16-60 flg. Ved beregning av maksimalt kreditfradrag skal man se bort fra reduksjon av underskudd til fremføring som følge av at det er gitt fradrag i skatt etter de midlertidige reglene, jf. skatteloven § 16-63 tredje ledd. Inntekt fra selvangivelsen post 240 må derfor - så langt den er positiv - reduseres i post 4.1 dersom underskudd til fremføring fra 2008 og 2009 er redusert som følge av at selskapet har fått fradrag i skatt for underskudd for inntektsårene 2008 og 2009. Reduksjonen av inntekten skal tilsvare reduksjonen av underskuddet til fremføring fra 2008/2009, jf. skatteloven § 16-63 annet ledd. Inntekten skal m.a.o. reduseres til tross for at underskuddet ikke lenger anses fremførbart etter de alminnelige regler om fremføring i skatteloven § 14-6. Kostnader for indirekte fordeling og fordeling etter annen fordelingsnøkkel legges til og mottatt konsernbidrag trekkes fra. Post 4.2 Tillegg for kostnader som skal fordeles Kostnader for indirekte fordeling overført fra post 2.3 og kostnader for fordeling etter annen fordelingsnøkkel overført fra post 3.2 skal legges til. Post 4.3 Fradrag for konsernbidrag som er inntektsført i selvangivelsens post 207 Kostnader for indirekte fordeling, skal fordeles pga. nettoinntekt før konsernbidrag. Konsernbidrag som er inntektsført i selvangivelsens post 207 skal derfor trekkes fra. Post 4.4 Fradrag for utbytte som omfattes av skatteloven § 16-30 Hvis selskapet krever kreditfradrag etter skatteloven § 16-30, skal dette utbyttet trekkes fra post 240 ved beregningen av korrigert nettoinntekt. Post 4.5 Sum Beløpet som fremkommer i sumpost 4.5 er nettoinntekten som skal legges til grunn ved beregning av andel av kostnader som kommer til fradrag i post 5.11c. Post 5 Utregning av utenlandsinntekten Inntekt/underskudd skal som utgangspunkt tilordnes utenlandsinntekten etter den såkalte direkte fordelingsmetoden. Det innebærer at inntekten/underskuddet skal henføres til utenlandsinntekten eller den norske inntekten etter hvor den rettmessig er oppebåret. Gjeldsrenter og andre kostnader som skal fordeles etter indirekte fordelingsmetode (post 2) eller annen fordelingsmetode (post 3), mottatt konsernbidrag som knytter seg til utenlandsinntekt i giverselskapet og avgitt konsernbidrag som overstiger nettoinntekt tilordnet Norge, skal trekkes fra/legges til utenlandsinntekten ved utregningen her. Post 5.1 Inntekt/underskudd (overført fra RF-1149 post 4) Her føres inntekt eller underskudd i næringsvirksomheten som kan henføres til utlandet. Spesifikasjon av inntekter og kostnader i utlandet gis i "Næringsinntekt skattlagt i utlandet 2012" (RF-1149). Se rettledning inntatt i dette skjemaet. Post 5.2 Inntekt det er betalt kildeskatt av til utlandet (som ikke er ført i RF-1149) Her føres aksjeutbytte, rente- og royaltyinntekter som det er betalt kildeskatt av i utlandet og som ikke inngår i RF-1149. Aksjeutbytte som er unntatt fra beskatning i Norge etter fritaksmetoden skal ikke medtas. Utbytte et norsk selskap har mottatt fra utenlandsk datterselskap, skal ikke medtas her når det kreves kreditfradrag etter skatteloven § 16-30. Post 5.3 Fremførbart underskudd tilordnet utlandet Her føres den andel av fremførbart underskudd i post 232 i selvangivelse for aksjeselskap mv. som kan henføres til utlandet. Fremførbart underskudd i næring skal tilordnes utlandet dersom underskuddet i sin tid rettmessig oppsto der. Merk at man ved vurderingen av andelen av fremførbart underskudd som kan henføres til utlandet, skal se bort fra reduksjon av underskudd til fremføring som følge av at det er gitt fradrag i skatt iht. de midlertidige reglene i skatteloven §§ 16-60 flg. Se nærmere omtale av disse reglene under post 4.1. Det må derfor vurderes om også andel av underskudd fra 2008/2009 som ikke anses fremførbart etter de alminnelige regler om fremføring i skatteloven § 14-6 (fordi det er gitt fradrag i skatt etter de midlertidige reglene), kan henføres til utlandet. Post 5.4 Sum Beløpet som fremkommer i sumpost 5.4 er korrigert netto utenlandsinntekt som skal legges til grunn ved fordeling av kostnader etter nettoinntektsprinsippet i post 5.11c. Post 5.11 Kostnader (inkl. renter) tilordnet utlandet etter den indirekte metode Her beregnes andel av kostnader som skal fordeles til utenlandsinntekten etter den indirekte metoden. Beløpene som inngår i beregningen overføres hit fra skjemaets post 2.3, 5.4 og 4.5. Kostnadene multipliseres med nettoinntekt i utlandet i skjemaets post 5.4 og divideres med nettoinntekten i post 4.5. Dersom korrigert nettoinntekt er negativ eller mindre enn utenlandsinntekten, for eksempel på grunn av underskudd i norsk inntekt, skal hele kostnadsbeløpet fordeles til den utenlandske inntekten. Post 5.12 Kostnader (ekskl. renter) tilordnet utlandet etter annen fordelingsnøkkel Her føres kostnader (ekskl. rentekostnader og konsernbidrag) som skal tilordnes utlandet etter annen fordelingsnøkkel. Beløpet overføres hit fra skjemaets post 3.3. Post 5.20 Mottatt konsernbidrag som knytter seg til utenlandsinntekt i giverselskapet Mottatt konsernbidrag ført i post 207 i selvangivelse for aksjeselskap mv. skal tilordnes Norge eller utlandet på samme måte som konsernbidraget tilordnes Norge eller utlandet i giverselskapet. Konsernbidraget skal fordeles på de ulike inntektskategorier som nevnt foran under ”Innledning”. Beløpet overføres hit fra post 5.31 i giverselskapets oppgave. Både giver- og mottakerselskap har for øvrig plikt til å gi opplysninger om tilordning av konsernbidrag mellom Norge og utlandet, se ligningsloven § 4-4 nr. 5. Post 5.25 – 5.30 Avgitt konsernbidrag som knytter seg til utenlandsinntekten Fradragsberettiget konsernbidrag i giverselskapet skal tilordnes Norge så langt selskapet etter Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 16-28-4 (1)-(4) jf. (5) har nettoinntekt tilordnet Norge. Avgitt konsernbidrag utover dette skal fordeles til utlandet. Her beregnes andel av konsernbidrag som knytter seg til utenlandsinntekten. Post 5.25 Avgitt konsernbidrag Her føres avgitt konsernbidrag. Beløpet hentes fra post 252 i selvangivelsen. Post 5.26 - 5.28 Her beregnes nettoinntekt tilordnet Norge, som avgitt konsernbidrag skal avregnes mot før det overskytende tilordnes utlandet. Inntekt fra selvangivelsen post 240 som skal føres i post 5.26, må – så langt den er positiv – korrigeres dersom underskudd til fremføring fra 2008/2009 er redusert som følge av at selskapet har fått fradrag i skatt for underskudd for inntektsårene 2008 og 2009, jf. skatteloven § 16-63 tredje ledd. Se nærmere omtale under post 4.1, som vil gjelde tilsvarende her. Post 5.29 Positiv inntekt i Norge Her føres positiv inntekt i Norge som ytt konsernbidrag skal føres mot. Her føres 0 dersom summen i skjemaets post 5.28 er negativ. Ellers føres det laveste beløpet av post 5.28 og post 5.25. Side 3
Page 1: Skatteetaten Rettledning til RF-114

Fradrag for skatt betalt i utlandet av selskap - Skatteetaten

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?