Noções de Contabilidade de Custos - Esaf
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Oficina nº 80 - <strong>Noções</strong> <strong>de</strong> Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 1<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Painéis/Oficinas<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 2<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
<strong>Noções</strong> <strong>de</strong> Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> CH: 4 h<br />
Conteúdo: 1. Terminologia contábil. 2. Classificação <strong>de</strong> custos. 3. O esquema básico da<br />
Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong>. 3. Sistemas <strong>de</strong> Custeio 3. Métodos <strong>de</strong> Custeio. 4. Custeio<br />
Baseado em Ativida<strong>de</strong>s (ABC). 5. Sistemas <strong>de</strong> Acumulação <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> 6. Problemas na<br />
alocação <strong>de</strong> custos 7. <strong>Custos</strong> para Tomada <strong>de</strong> Decisão 8. Introdução à Análise <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 3<br />
Material <strong>de</strong> Estudo<br />
• Martins, Eliseu; Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong>; 9ª Edição; São Paulo: Atlas 2003;<br />
• Tibúrcio Silva, C.; Morgan, B. F.; Cunha, J. R.; Moura, J. F. <strong>de</strong> M.; Ribeiro Filho, J. F.;<br />
Costa, P. S.; <strong>Custos</strong> no Setor Público; 1ª Edição; Brasília: Editora UnB 2007.<br />
• Garrison, R. H.; Noreen, E. W.; Contabilida<strong>de</strong> Gerencial; 9ª Edição; S. Paulo: Editora LTC.<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Terminologia Contábil e<br />
Classificação <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Contabilida<strong>de</strong> Financeira: ciência social aplicada que capta,<br />
registra, resume, interpreta e evi<strong>de</strong>ncia fenômenos que afetam a<br />
situação financeira e patrimonial da entida<strong>de</strong>.<br />
Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong>: ramo da contabilida<strong>de</strong> que trata dos<br />
gastos incorridos na produção <strong>de</strong> bens e serviços.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 5<br />
Contabilida<strong>de</strong> Gerencial: correspon<strong>de</strong> à integração dos<br />
conhecimentos úteis, sob o aspecto gerencial, para a<br />
tomada <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisões da administração da entida<strong>de</strong>, oriundos<br />
<strong>de</strong> vários ramos da Contabilida<strong>de</strong> e <strong>de</strong> outras ciências. É o<br />
gerenciamento da informação contábil em favor da<br />
administração da entida<strong>de</strong>.<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
CONTABILIDADE<br />
FINANCEIRA<br />
Externo à organização (acionistas, sócios,<br />
credores, legisladores, etc.).<br />
CONTABILIDADE<br />
GERENCIAL<br />
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Interno à organização (gestores,<br />
controladores, etc.).<br />
Ênfase nas consequências financeiras das<br />
Ênfase nas <strong>de</strong>cisões que afetam o futuro.<br />
ativida<strong>de</strong>s passadas.<br />
• Dados<br />
Ênfase na objetivida<strong>de</strong> e consistência dos levantados Ênfase na relevância a e flexibilida<strong>de</strong> dos<br />
dados.<br />
partir dados. <strong>de</strong> registros<br />
Informação precisa.<br />
CONTABIL. da Ênfase contabilida<strong>de</strong><br />
na Oportunida<strong>de</strong>.<br />
DE CUSTOS<br />
financeira.<br />
Relatórios resumidos e rígidos, em certo<br />
• Subsídio Relatórios flexíveis à e <strong>de</strong>talhados.<br />
grau.<br />
contabilida<strong>de</strong><br />
Observância dos PCGA.<br />
gerencial. Não-obrigatorieda<strong>de</strong><br />
PCGA.<br />
<strong>de</strong> observância aos<br />
Obrigatória. Não-obrigatória.<br />
Relatórios com orientação histórica.<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> Gerencial ; Garrison & Noreen<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 6<br />
Relatórios com orientação histórica e para o<br />
futuro.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Gasto: Aquisição <strong>de</strong> um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a<br />
entida<strong>de</strong>, representado por entrega ou promessa <strong>de</strong> entrega <strong>de</strong> ativos.<br />
Desembolso: Pagamento resultante da aquisição <strong>de</strong> bem ou serviço.<br />
Perda: Bem ou serviço consumidos <strong>de</strong> forma anormal e<br />
involuntária.<br />
Objeto <strong>de</strong> Custo: item para o qual se <strong>de</strong>seja levantar a<br />
informação <strong>de</strong> custos.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 7<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Investimento: Gasto ativado em função <strong>de</strong> sua vida útil ou <strong>de</strong> benefícios atribuíveis a<br />
períodos futuros.<br />
Custo: Gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção <strong>de</strong> outros bens ou<br />
serviços.<br />
Despesa: Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente<br />
e intencionalmente para a obtenção <strong>de</strong> receitas.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 8<br />
Pág. 7/45<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Comportamento em relação ao nível <strong>de</strong> ativida<strong>de</strong>:<br />
Custo Fixo: custo cujo total permanece constante, in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ntemente do nível <strong>de</strong><br />
ativida<strong>de</strong>. Custo fixo unitário <strong>de</strong>cresce com o aumento da produção.<br />
Custo Variável: custo cujo total varia proporcionalmente à variação nos níveis <strong>de</strong><br />
ativida<strong>de</strong>. Custo variável unitário é constante.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Quanto à i<strong>de</strong>ntificação com o objeto <strong>de</strong> custo:<br />
Custo Direto: custo que po<strong>de</strong> ser facilmente e a<strong>de</strong>quadamente i<strong>de</strong>ntificado ao objeto <strong>de</strong><br />
custo em consi<strong>de</strong>ração.<br />
Custo Indireto: custo em que inexiste uma fácil e simples associação ao objeto <strong>de</strong> custo,<br />
necessita <strong>de</strong> um critério <strong>de</strong> rateio para ser apropriado a ele.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Aluguel <strong>de</strong> sala comercial<br />
Combustível para veículos<br />
Salários da alta direção<br />
Energia elétrica do Edifício-Se<strong>de</strong><br />
SITUAÇÃO CUSTO FIXO<br />
SITUAÇÃO<br />
Agulhas <strong>de</strong>scartáveis para vacinação<br />
Energia elétrica usada por toda o hospital, para todos os<br />
serviços<br />
Contrato <strong>de</strong> limpeza da universida<strong>de</strong><br />
Salários dos servidores do hospital responsáveis pela<br />
operação dos tomógrafos<br />
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x<br />
x<br />
CUSTO<br />
VARIÁVEL<br />
CUSTO CUSTO<br />
DIRETO INDIRETO<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Relacionamento com a Produção<br />
x<br />
x<br />
x<br />
x<br />
x<br />
x<br />
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<strong>Custos</strong> do Produto: são os custos envolvidos na aquisição ou fabricação <strong>de</strong> um produto.<br />
São também <strong>de</strong>nominados <strong>de</strong> custos estocáveis, pois não se transformam em <strong>de</strong>spesas<br />
no mesmo período em que são incorridos.<br />
<strong>Custos</strong> do Período: são os custos não incluídos nos custos do produto. Transformam-se<br />
em <strong>de</strong>spesas no mesmo período em que são incorridos.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 12<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Relevância para tomada <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisão<br />
<strong>Custos</strong> Diferenciais: diferença <strong>de</strong> custo entre duas ou mais alternativas<br />
Custo <strong>de</strong> Oportunida<strong>de</strong>: custo por não tomar uma <strong>de</strong>terminada alternativa <strong>de</strong> ação.<br />
Custo Irrecuperável (ou Custo Afundado): custos já incorridos e que são irrecuperáveis,<br />
não sendo relevantes para o processo <strong>de</strong>cisório.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Relevância para tomada <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisão<br />
Custo Padrão: custo pre<strong>de</strong>terminado.<br />
Custo Controlável: o gestor tem influência sobre o montante dos custos.<br />
Custo não Controlável: o gestor não tem influência sobre o montante dos custos.<br />
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1º<br />
PASSO<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
O Esquema Básico da<br />
Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
SEPARAÇÃO DE<br />
CUSTOS E<br />
DESPESAS<br />
Sal. Professores<br />
Mat. Prima Cons.<br />
Salários Adm. Adm.<br />
E. Elét.(Salas <strong>de</strong> Aula)<br />
<strong>Custos</strong> <strong>de</strong> Produção<br />
$ 200,00<br />
$ 300,00<br />
$ 100,00<br />
$ 50,00<br />
Total $ 550,00<br />
Despesas Administrativas<br />
Total $ 100,00<br />
2º<br />
PASSO<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 16<br />
APROPRIAÇÃO<br />
DOS CUSTOS<br />
DIRETOS AOS<br />
PRODUTOS E<br />
SERVIÇOS<br />
Matéria Prima:<br />
60% para Curso A<br />
40% para Curso B<br />
Salários Produção:<br />
60% dos Prof. Curso A<br />
40% dos Prof. Curso B<br />
Curso A - $ 180,00<br />
Curso B - $ 120,00<br />
Sal. Prod. Diretos $ 200,00<br />
Curso A - $ 120,00<br />
Curso B - $ 80,00<br />
3º<br />
PASSO<br />
E quando há só um produto,<br />
como se comportam os custos<br />
Mat. Prima Cons. $ 300,00<br />
<strong>de</strong> energia elétrica?<br />
RATEIO DOS<br />
CUSTOS<br />
INDIRETOS<br />
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E. Elét. das Salas <strong>de</strong> Aula:<br />
Critério <strong>de</strong> rateio - # alunos<br />
Curso A 1000 alunos<br />
Curso B 500 alunos<br />
Rateio do custo <strong>de</strong> En. Elét.<br />
Curso A: (1000/1500)*50 = 33<br />
Curso B: (500/1500)*50 = 17<br />
CURSO CURSO<br />
ITEM<br />
A B<br />
Mat. Prim 180 120<br />
Sal. Prof. 120 80<br />
En. Elét. 33 17<br />
CUSTO 333 217<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 17<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Métodos <strong>de</strong> Custeio<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 18<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Custeio por Absorção→apropria-se à produção todos os custos, fixos e<br />
variáveis.<br />
• <strong>Custos</strong> Fixos e Variáveis são “estocados” (inventariáveis) e lançados ao<br />
resultado apenas quando da venda do produto;<br />
• Os <strong>Custos</strong> Fixos são custos incorridos in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ntemente da quantida<strong>de</strong><br />
produzida→não sofrem variações em razão do volume <strong>de</strong> produção;<br />
• CPV contempla todos os custos <strong>de</strong> produção, fixos e variáveis.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 19<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
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Custeio Variável→apropriam-se aos produtos apenas os custos variáveis <strong>de</strong><br />
produção, sendo os custos fixos lançados diretamente ao resultado, como se<br />
fossem <strong>de</strong>spesas, sem transitar pelos estoques.<br />
• Somente os custos variáveis são inventariáveis;<br />
• CPV correspon<strong>de</strong> apenas aos custos variáveis→custos fixos são<br />
<strong>de</strong>spesas operacionais.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 20<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Custeio Direto→apropriam-se aos produtos apenas os custos diretos <strong>de</strong><br />
produção, sendo os custos indireto lançados consi<strong>de</strong>rados custos do período.<br />
• Somente os custos diretos são inventariáveis;<br />
• CPV correspon<strong>de</strong> apenas aos custos diretos→custos indiretos são custos<br />
do período.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 21<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
CUSTEIO POR<br />
ABSORÇÃO<br />
Todos os custos são<br />
levados ao produto.<br />
CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO DIRETO<br />
Só os custos variáveis<br />
são levados ao prod.<br />
Pág. 21/45<br />
Só os custos diretos são<br />
levados ao prod.<br />
Faz uso <strong>de</strong> métodos <strong>de</strong> Não faz uso <strong>de</strong> métodos Não faz uso <strong>de</strong> métodos <strong>de</strong><br />
rateio.<br />
<strong>de</strong> rateio.<br />
rateio.<br />
É possível estabelecer um<br />
custo total unitário.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 22<br />
Há um custo unitário<br />
parcial.<br />
Há um custo unitário<br />
parcial.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Custeio Baseado em Ativida<strong>de</strong>s<br />
(Activity Activity Based Costing - ABC)<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 23<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
• Conceito: método <strong>de</strong> custeio que tem como<br />
base as ativida<strong>de</strong>s que a empresa executa na<br />
produção <strong>de</strong> bens e serviços;<br />
• Custeio ABC (Activity-Based Costing) -<br />
procura reduzir sensivelmente as distorções<br />
provocadas pelo rateio arbitrário dos custos<br />
indiretos;<br />
• Não traz diferenças quanto aos custos diretos;<br />
• Alocação dos custos às ativida<strong>de</strong>s: requer <strong>de</strong>finição das ativida<strong>de</strong>s<br />
relevantes e dos direcionadores <strong>de</strong> recursos;<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 24<br />
Pág. 23/45<br />
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1º PASSO<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
IDENTIFICAÇÃO DAS<br />
ATIVIDADES RELEVANTES<br />
DE CADA DEPARTAMENTO<br />
Ativida<strong>de</strong>: ação que utiliza recursos<br />
humanos, materiais, tecnológicos e<br />
financeiros para se produzir bens ou<br />
serviços. Características:<br />
• Necessárias à concretização <strong>de</strong> um<br />
processo;<br />
• Po<strong>de</strong>m ser divididas em tarefas e<br />
operações;<br />
• Em seu conjunto e <strong>de</strong>sempenhadas <strong>de</strong><br />
forma a atingir um fim específico, constitui<br />
uma função, normalmente associada a um<br />
<strong>de</strong>partamento.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 25<br />
2º PASSO<br />
ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS<br />
ÀS ATIVIDADES<br />
Feita conforme as seguintes priorida<strong>de</strong>s:<br />
1. Alocação direta→i<strong>de</strong>ntificação clara,<br />
direta e objetiva <strong>de</strong> itens <strong>de</strong> custos com<br />
certas ativida<strong>de</strong>s;<br />
2. Rastreamento→alocação com base em<br />
relação <strong>de</strong> causa e efeito entre a ativida<strong>de</strong><br />
e a geração dos custos. Expressa através<br />
<strong>de</strong> direcionadores <strong>de</strong> custos <strong>de</strong> primeiro<br />
estágio;<br />
3. Rateio - realizado apenas quando não há<br />
a possibilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> utilizar nem a alocação<br />
direta nem o rastreamento. Expressa via<br />
direcionadores <strong>de</strong> segundo estágio.<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
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Direcionador <strong>de</strong> custos: fator que <strong>de</strong>termina o custo <strong>de</strong> uma ativida<strong>de</strong>.<br />
• As ativida<strong>de</strong>s necessitam <strong>de</strong> recursos para serem realizadas;<br />
• O Direcionador é o fator que <strong>de</strong>termina ou influencia a maneira como<br />
os produtos “consomem” (utilizam) as ativida<strong>de</strong>s.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 26<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Ex: Indústria <strong>de</strong> Tecelagem.<br />
Passo 1: I<strong>de</strong>ntificação das ativida<strong>de</strong>s relevantes <strong>de</strong> cada <strong>de</strong>pto.;<br />
Passo 2: Atribuição <strong>de</strong> custos.<br />
DEPARTAMENTO ATIVIDADES<br />
COMPRAS<br />
ALMOXARIFADO<br />
ADMINISTRAÇÃO DA<br />
PRODUÇÃO<br />
CORTE E COSTURA<br />
ACABAMENTO<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> ; Martins, Eliseu.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 27<br />
Comprar Materiais<br />
Desenvolver Forneced.<br />
Receber Materiais<br />
Movimentar Materiais<br />
Programar Produção<br />
Controlar Produção<br />
Cortar<br />
Costurar<br />
Acabar<br />
Despachar<br />
DIRECIONADORES<br />
Nº <strong>de</strong> pedidos<br />
Nº <strong>de</strong> fornecedores<br />
Nº <strong>de</strong> recebimentos<br />
Nº <strong>de</strong> requisições<br />
Nº <strong>de</strong> produtos<br />
Número <strong>de</strong> lotes<br />
Tempo <strong>de</strong> corte<br />
Tempo <strong>de</strong> costura<br />
Tempo <strong>de</strong> acabamento<br />
Apontamento<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Passo 2: Atribuição <strong>de</strong> <strong>Custos</strong>→Levantamento dos custos das ativida<strong>de</strong>s;<br />
DEPARTAMENTO ATIVIDADES<br />
COMPRAS<br />
ALMOXARIFADO<br />
ADMINISTRAÇÃO DE<br />
PRODUÇÃO<br />
CORTE E COSTURA<br />
ACABAMENTO<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> ; Martins, Eliseu.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 28<br />
Comprar Materiais<br />
Desenvolver Forneced.<br />
Total<br />
Receber Materiais<br />
Movimentar Materiais<br />
Total<br />
Programar Produção<br />
Controlar Produção<br />
Total<br />
Cortar<br />
Costurar<br />
Total<br />
Acabar<br />
Despachar<br />
Total<br />
CUSTOS<br />
16.000<br />
12.000<br />
28.000<br />
12.350<br />
16.000<br />
28.350<br />
16.000<br />
13.850<br />
29.850<br />
29.000<br />
28.600<br />
57.600<br />
14.000<br />
32.200<br />
46.200<br />
Pág. 27/45<br />
Pág. 28/45
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
DIRECIONADORES DE CUSTOS DAS ATIVIDADES<br />
CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS TOTAL<br />
Nº <strong>de</strong> pedidos <strong>de</strong> compra 150 400 200 750<br />
Nº <strong>de</strong> fornecedores 2 6 3 11<br />
Nº <strong>de</strong> recebimentos 150 400 200 750<br />
Nº <strong>de</strong> requisições 400 1500 800 2700<br />
Nº <strong>de</strong> produtos 1 1 1 3<br />
Nº <strong>de</strong> lotes 10 40 20 70<br />
Hs usadas para cortar 2160 hs 882 hs 2600 hs 5642<br />
Hs usadas para costurar 3240 hs 2058 hs 7800 hs 13098<br />
Hs usadas para acabar 2700 hs 2520 hs 3900 hs 9120<br />
Hs usadas p/ <strong>de</strong>spachar 25 hs 50 hs 25 hs 100<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> ; Martins, Eliseu.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 29<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Pág. 29/45<br />
Passo 2: Atribuição <strong>de</strong> <strong>Custos</strong>→Determinação do Custo da Ativida<strong>de</strong> por<br />
Unida<strong>de</strong> do Produto;<br />
QUANTIDADES<br />
Camisetas 18000<br />
Vestidos 4200<br />
Calças 13000<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> ; Martins, Eliseu.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 30<br />
Ex: Produto→Camisetas<br />
Ativida<strong>de</strong>→Comp. Materiais<br />
Custo Unit. Direcionador = 16000/750 = 21,33<br />
Custo Ativ. Direc. Ao Prod. = 21,33 x 150 = 3200<br />
Custo Ativ. Por Unid. Do Prod. = 3200/18000 = 0,178<br />
Pág. 30/45
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
CUSTOS UNITÁRIOS<br />
ATIVIDADES CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS<br />
Comprar Materiais 0,1778 2,0317 0,3282<br />
Desenvolver Fornecedores 0,1212 1,5584 0,2517<br />
Receber Materiais 0,1372 1,5683 0,2533<br />
Movimentar Materiais 0,1317 2,1164 0,3647<br />
Programar Produção 0,2963 1,2698 0,4103<br />
Controlar Produção 0,1099 1,8864 0,3044<br />
Cortar 0,6168 1,0794 1,0280<br />
Costurar 0,3930 1,0699 1,3101<br />
Acabar / Despachar 0,2303 0,9211 0,4605<br />
Produtos 0,4472 3,8333 0,6192<br />
TOTAL R$ 2,6614 R$ 17,3328 R$ 5,3305<br />
Fonte: Contabilida<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> ; Martins, Eliseu.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 31<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Sistema <strong>de</strong> Acumulação <strong>de</strong><br />
<strong>Custos</strong><br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 32<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
ACUMULAÇÃO POR ORDEM<br />
Produção por or<strong>de</strong>m – aquela em que são<br />
fabricados produtos com características<br />
estabelecidas pelos clientes, solicitadas por<br />
encomendas.<br />
• <strong>Custos</strong> acumulados em conta específica para<br />
cada or<strong>de</strong>m;<br />
• Conta <strong>de</strong> custos só é encerrada quando da<br />
conclusão da or<strong>de</strong>m;<br />
• Produto cuja or<strong>de</strong>m não foi encerrada: em<br />
elaboração;<br />
• Produto concluído: estoques ou CPV.<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 33<br />
VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
ACUMULAÇÃO POR PROCESSO<br />
Produção contínua – são fabricados produtos<br />
com características estabelecidas<br />
produtor, para oferta aos clientes<br />
indistinta.<br />
pelo ente<br />
<strong>de</strong> forma<br />
• <strong>Custos</strong> acumulados em contas represent. das<br />
linhas <strong>de</strong> produção;<br />
• Contas encerradas ao fim <strong>de</strong> cada período (mês,<br />
trimestre, ano, etc.);<br />
• Não há encerramento da conta <strong>de</strong> apuração <strong>de</strong><br />
custos quando da elaboração e estocagem dos<br />
produtos, mas só quando do fim do período;<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 34<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
ACUMULAÇÃO POR OPERAÇÃO<br />
Produção contínua e por or<strong>de</strong>m – é contínua<br />
até certo ponto e <strong>de</strong>pois é a<strong>de</strong>quada às<br />
especificações do cliente.<br />
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SITUAÇÃO<br />
Cursos Profissionalizantes.<br />
Auditorias e fiscalizações.<br />
Empresa <strong>de</strong> Projetos Navais.<br />
Expedição <strong>de</strong> Documentos<br />
Desenvolvimento <strong>de</strong> sistema informatizado,<br />
conforme especificações do cliente.<br />
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PRODUÇÃO<br />
CONTÍNUA<br />
X<br />
X<br />
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PRODUÇÃO<br />
POR ORDEM<br />
X<br />
X<br />
X<br />
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Danificação <strong>de</strong> Materiais:<br />
• Apropriação à or<strong>de</strong>m que está sendo<br />
elaborada; ou<br />
• concentração <strong>de</strong>ntro dos <strong>Custos</strong> Indiretos<br />
para rateio à produção do período.<br />
Perdas <strong>de</strong> gran<strong>de</strong> valor e anormais→não são tratadas como custos, mas<br />
como <strong>de</strong>spesas.<br />
Danificação <strong>de</strong> or<strong>de</strong>ns inteiras: baixa para perdas do período, sem<br />
acumulação aos novos custos <strong>de</strong> reelaboração da or<strong>de</strong>m.<br />
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Problemas na Alocação<br />
<strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
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Arbitrarieda<strong>de</strong> da Alocação <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
• <strong>Custos</strong> conjuntos / comuns<br />
Nem sempre há relação <strong>de</strong> causa e efeito<br />
da alocação com o objeto <strong>de</strong> custo<br />
Em geral, quanto maiores os custos comuns<br />
menos precisa é a informação <strong>de</strong> custos<br />
Distorção no Custeio por Absorção :<br />
• <strong>Custos</strong> fixos unitários variam em razão inversa à quantida<strong>de</strong> produzida→variação<br />
<strong>de</strong> quantida<strong>de</strong>s produzidas po<strong>de</strong>m gerar reflexos nos custos totais;<br />
Ex: Empresa produz dois produtos – A e B:<br />
SITUAÇÃO 1 SITUAÇÃO 2<br />
Prod. Unid. Produz. <strong>Custos</strong> Fixos Prod. Unid. Produz. <strong>Custos</strong> Fixos<br />
A 1000 5000<br />
B 1000 5000<br />
Total 2000 10000<br />
Variação da quantida<strong>de</strong> produzida <strong>de</strong> A afetou os custos <strong>de</strong> B.<br />
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A 1500 6000<br />
B 1000 4000<br />
Total 2500 10000<br />
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ABC – Dificulda<strong>de</strong> na i<strong>de</strong>ntificação <strong>de</strong> direcionadores;<br />
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Custeio por or<strong>de</strong>m→Gastos na produção são acumulados por período<br />
para as unida<strong>de</strong>s feitas. E caso nada seja produzido?<br />
• Equivalente <strong>de</strong> produção→artifício para se po<strong>de</strong>r calcular o custo<br />
médio por unida<strong>de</strong> quando existem Produtos em Elaboração nos<br />
finais <strong>de</strong> cada período.<br />
Custeio em produção contínua –<br />
Inexistência <strong>de</strong> condições para<br />
<strong>de</strong>terminação dos volumes físicos<br />
transferidos<br />
Alternativas:<br />
a outros <strong>de</strong>partamentos.<br />
• Bases médias históricas;<br />
• Cálculos por engenharia <strong>de</strong><br />
produção ou laboratorial.<br />
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<strong>Custos</strong> para Tomada <strong>de</strong><br />
Decisão<br />
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Decisão com base em custos diferenciais:<br />
Exemplo: Universida<strong>de</strong> planeja criar um curso <strong>de</strong> Medicina.<br />
Alternativa 1: Assinar um convênio com um Hospital Público<br />
Alternativa 2: Construção <strong>de</strong> um Hospital Universitário.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Decisão com base em custos diferenciais:<br />
SITUAÇÃO Situação Atual Alternativa 1 Alternativa 2<br />
Material <strong>de</strong> Consumo 9.200 11.040 13.800<br />
Depreciação dos Bens 3.900 3.900 5.460<br />
Recursos Humanos 24.500 31.580 31.850<br />
<strong>Custos</strong> Indiretos 12.700 12.700 12.700<br />
TOTAL 50.300 59.490 63.810<br />
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Decisão com base em custos irrecuperáveis (custo afundado):<br />
Exemplo: Construção <strong>de</strong> se<strong>de</strong> <strong>de</strong> um órgão público<br />
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Foram gastos $ 150 milhões na construção da se<strong>de</strong> <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminado órgão<br />
público. A obra ainda não foi finalizada.<br />
Três alternativas surgem:<br />
1. Terminar a construção e transferir a se<strong>de</strong> para o novo local<br />
2. Ven<strong>de</strong>r o prédio da forma com está.<br />
3. Não fazer nada, arcando com os gastos <strong>de</strong> manutenção e segurança.<br />
A análise <strong>de</strong>ve <strong>de</strong>sprezar os $ 150 milhões, pois são custos afundados.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Análise <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO<br />
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Auxilia no processo <strong>de</strong>cisório, a partir da segregação dos custos em fixos e<br />
variáveis.<br />
Hipóteses :<br />
1. As receitas e os custos possuem um comportamento linear.<br />
2. Os custos po<strong>de</strong>m ser divididos, a<strong>de</strong>quadamente, em fixos e variáveis.<br />
3. Os custos variáveis unitários e os preços unitários são constantes.<br />
4. Não existe economia <strong>de</strong> escala.<br />
5. O volume é o único fator que afeta o custo.<br />
A análise auxilia na i<strong>de</strong>ntificação do valor mais justo <strong>de</strong> uma tarifa ou preço<br />
público.<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO<br />
Equações:<br />
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R = C<br />
P unit x q = CVT + CFT<br />
P Punit x q = q x CV CVunit + CFT<br />
P unit x q - q x CV unit = CFT<br />
q x (P unit - CV unit )= CFT<br />
q = CFT /(P unit - CV unit )<br />
PONTO DE EQUILÍBRIO<br />
CONTÁBIL<br />
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Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO<br />
Exemplo: Parque Municipal<br />
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Imaginemos um parque municipal com extensa área ver<strong>de</strong> mantido pelo po<strong>de</strong>r público, e<br />
que possui anexo um estacionamento, também mantido pelo município, incluindo segurança.<br />
O estacionamento tem capacida<strong>de</strong> para 5.000 usuários/mês ou 200 usuários/dia.<br />
O município quer cobrar uma tarifa para arcar com as <strong>de</strong>spesas do estacionamento e mais<br />
as <strong>de</strong>spesas <strong>de</strong> $ 10.000,00 da manutenção do parque.<br />
O custo variável do estacionamento foi estimado para cada carro em $ 2,00/mês. Os custos<br />
fixos mensais são <strong>de</strong> $ 20.000,00. Consi<strong>de</strong>rando um movimento <strong>de</strong> 4.500 usuários/mês,<br />
qual a tarifa a ser cobrada?<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO<br />
Rearranjando a equação CVL:<br />
ABOP Sli<strong>de</strong> 49<br />
P unit x q = q x CV unit + CFT<br />
P Punit = (q x CV CVunit + CFT) / q<br />
P unit = CV unit + CFT/q<br />
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Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO<br />
Calculando os valores:<br />
P unit = 2,00 + (20.000 + 10.000) / 4.500<br />
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P Punit = 2,00 + 30.000/4.500<br />
P unit = 2,00 + 6,67<br />
P unit = $ 8,67 por carro<br />
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VIII Semana <strong>de</strong> Administração Orçamentária, Financeira e <strong>de</strong> Contratações Públicas<br />
Consi<strong>de</strong>rações Finais<br />
<strong>Custos</strong> e Planejamento Orçamentário<br />
<strong>Custos</strong> e tomada <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisão<br />
<strong>Custos</strong> para controle<br />
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Secretário do Tesouro Nacional<br />
Arno Hugo Augustin Filho<br />
Subsecretário <strong>de</strong> Contabilida<strong>de</strong> Pública<br />
Gilvan da Silva Dantas<br />
Coor<strong>de</strong>nador-Geral <strong>de</strong> Contabilida<strong>de</strong> e <strong>Custos</strong> da União - Substituto<br />
Francisco Wayne Moreira<br />
Coor<strong>de</strong>nador <strong>de</strong> Suporte à Informação Fiscal e <strong>de</strong> <strong>Custos</strong><br />
Rosilene Oliveira <strong>de</strong> Souza<br />
Gerência <strong>de</strong> Informações Fiscais e <strong>de</strong> <strong>Custos</strong> - GEINC<br />
Welinton Vitor dos Santos<br />
Equipe Técnica<br />
André Ferrari<br />
Arthur Roberto P. Pinto<br />
Julio Cesar Campos Fernan<strong>de</strong>s<br />
Luciana Miranda<br />
Maria Clara Estevam Kladi<br />
Ozinei<strong>de</strong> Santos<br />
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