CUSTOS PARA DECISÃO - Professorjosealves.com.br

1<br />
SEC – SOCIEDADE EDUCACIONAL CONCORDIA<br />
FACC – FACULDADE CONCORDIA<br />
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS<br />
MATERIAL DE APOIO: Contabilidade de Custos<br />
Prof.: Edson Luis Kammler<br />
2010

2<br />
1 INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE DE CUSTOS.......................................................................................2<br />
1.1 Conceito.......................................................................................................................................................2<br />
1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos..........................................................................................................2<br />
1.3 Da Contabilidade Financeira à Contabilidade de Custos..............................................................................3<br />
1.4 Da Contabilidade de Custos à Contabilidade Gerencial...............................................................................3<br />
1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas não industriais.................................................................4<br />
2 TERMINOLOGIAS CONTÁBEIS DE CUSTOS..............................................................................................4<br />
2.1 Custeio por Absorção...................................................................................................................................5<br />
2.1.1 O problema dos encargos financeiros....................................................................................................6<br />
2.1.2 A difícil separação, na prática, de custos e despesas..............................................................................6<br />
2.1.3 Onde terminam os custos de produção...................................................................................................6<br />
2.1.4 Gastos dentro da produção que não são custos......................................................................................6<br />
3 ALGUMAS CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS.........................................................7<br />
3.1Classificações de Custos...............................................................................................................................7<br />
3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos)..................................................................................................7<br />
3.1.2 Quanto ao volume de produção (fixos e variáveis)................................................................................7<br />
3.1.3 Outras nomenclaturas de custos.............................................................................................................7<br />
3.2 Custo da produção do período, da produção acabada e dos produtos vendidos............................................8<br />
4 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I).....................................................................10<br />
4.1 Contabilização dos custos..........................................................................................................................12<br />
5 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAÇÃO).....................13<br />
5.1 Contabilização dos custos..........................................................................................................................14<br />
6 ANÁLISE DOS CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS.......................................................15<br />
6.1 Importância da consistência nos critérios...................................................................................................15<br />
6.2 Conciliação entre custos e contabilidade financeira...................................................................................15<br />
1 INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE DE CUSTOS<br />
1.1 Conceito<br />
Contabilidade de custos é uma técnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos<br />
produtos e/ou serviços. Ela tem a função de gerar informações precisas e rápidas para a administração, para a<br />
tomada de decisões.<br />
1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos<br />
O objetivo é calcular os custos para fins de decisões, fins de controle, e fins de valorização. Com a<br />
crescente complexidade do mundo empresarial, a Contabilidade de Custos está tornando-se cada vez mais<br />
importante na área gerencial da empresa, passando a ser utilizada no planejamento, controle de custos e na<br />
tomada de decisões.<br />
A Contabilidade de Custos se destina a produzir informações para auxiliar no processo de decisão de<br />
uma empresa. Os dados coletados são acumulados, organizados, analisados e interpretados, a fim de produzirem<br />
relatórios com as informações solicitadas.<br />
Os objetivos da Contabilidade de Custos são fixados de acordo com as necessidades da empresa. Porém,<br />
a maioria dos estudiosos estabelece uma classificação, em três grupos:<br />
Determinação do lucro, utilizando os dados dos registros na contabilidade;<br />
Controle das operações e dos estoques de cada atividade, no sentido de minimizar os custos pela<br />
comparação constante entre os dados estabelecidos e os ocorridos;<br />
Tomada de decisões, fornecendo informações aos diversos níveis interessados, a fim de atenderem suas<br />
funções de planejamento e de tomada de decisões.<br />
Para que esses objetivos sejam atingidos, as empresas usam métodos de custeio, e se alimentam de<br />
informações provenientes de diversas áreas, como: almoxarifado, recursos humanos, vendas, produção, etc.

1.3 Da Contabilidade Financeira à Contabilidade de Custos<br />
3<br />
Até a Revolução Industrial (Séc.XVIII), quase só existia a Contabilidade Financeira (geral), que,<br />
desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais.<br />
Para apuração do resultado de cada período, bem como para o levantamento do balanço em seu final,<br />
bastava o levantamento dos estoques em termos físicos, já que sua medida em valores monetários era<br />
extremamente simples: o Contador verificava o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as<br />
mercadorias. Fazendo o cálculo basicamente por diferença, computando o quanto possuía de estoques iniciais,<br />
adicionando as compra do período e comparando com o que ainda restava, apurava o valor de aquisição das<br />
mercadorias vendidas, na clássica disposição:<br />
Estoques Iniciais<br />
(+) Compras<br />
(-) Estoques finais<br />
(=) Custo das mercadorias vendidas<br />
Confrontando o montante obtido com as receitas obtidas chegava-se ao lucro bruto, do qual bastava<br />
deduzir as despesas necessárias à manutenção da entidade durante o período.<br />
Os bens eram quase todos produzidos por pessoas ou grupos de pessoas que poucas vezes constituíam<br />
entidades jurídicas. As empresas propriamente ditas viviam basicamente do comércio, e não da fabricação.<br />
Com o advento das indústrias, tornou-se mais complexa a função do contador que, para o levantamento<br />
do balanço e apuração do resultado, não dispunha agora tão facilmente os dados para poder atribuir valor aos<br />
estoques; seu valor de “compras” na empresa comercial estava agora substituído por uma série de valores pagos<br />
pelos fatores de produção utilizados.<br />
Inicia-se então uma adaptação, dentro do mesmo raciocínio da contabilidade comercial, com a formação<br />
dos critérios de avaliação de estoques no caso industrial. Nesse sentido, passaram a compor o custo do produto<br />
os valores dos fatores de produção utilizados para sua obtenção, deixando-se de atribuir aqueles outros que na<br />
empresa comercial já eram considerados como despesas no período de sua ocorrência: despesas administrativas,<br />
de vendas e financeiras.<br />
Empresa Comercial<br />
COMPRA<br />
PRODUTOS<br />
VENDE<br />
Empresa Industrial<br />
COMPRA<br />
MP<br />
TRANSFORMA<br />
EM PRODUTOS<br />
VENDE<br />
1.4 Da Contabilidade de Custos à Contabilidade Gerencial<br />
No início da Contabilidade de Custos, a preocupação dos contadores e Auditores fiscais era apenas o de<br />
fazer desta, uma forma de resolver seus problemas de mensuração monetária dos estoques e do resultado. Por<br />
essa não-utilização de todo o seu potencial no campo gerencial, deixou a Contabilidade de Custos de ter uma<br />
evolução mais acentuada por um longo tempo.<br />
Com o crescimento das empresas, a necessidade de maiores informações e o aumento da distância entre<br />
administrados e ativos e as pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma<br />
eficiente forma de auxílio no desempenho dessa nova missão, a gerencial.<br />
Nesse seu novo campo, a Contabilidade de Custos tem duas funções relevantes: no auxílio ao controle e<br />
na ajuda a tomada de decisões. No que diz respeito ao controle, sua missão é fornecer dados para o<br />
estabelecimento de padrões, orçamentos e outras formas de previsão, e num estágio seguinte, acompanhar o<br />
efetivamente acontecido em comparação com os valores anteriormente definidos.

4<br />
No que tange à decisão, sua função consiste na alimentação de informações sobre valores relevantes que<br />
dizem respeito às consequências de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, opção de compra<br />
ou fabricação, etc.<br />
O conhecimento dos custos é vital para saber se, dado o preço, o produto é rentável; ou se não rentável,<br />
se é possível reduzir os custos.<br />
A ilustração a seguir dá uma ideia de como se situam a Contabilidade Financeira, a de Custos e a<br />
Gerencial – além do sistema orçamento – no contexto de um sistema de Informação.<br />
Sistema de Informações Gerenciais<br />
Contabilidade Financeira<br />
Contabilidade Gerencial<br />
Contabilidade de Custos<br />
Sistema Orçamentário<br />
1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas não industriais<br />
Com o advento da nova forma de usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior aproveitamento em<br />
outros campos que não o industrial. No caso de instituição não tipicamente daquela natureza, tais como<br />
instituições financeiras, empresas comerciais, firmas de prestação de serviços, etc., onde seu uso para efeito de<br />
Balanço era quase irrelevante (pela ausência de estoques), passou-se a explorar seu potencial para o controle e<br />
até para as tomadas de decisões.<br />
Mesmo nas empresas prestadoras de serviços que eventualmente faziam uso de custos para avaliação<br />
dos “estoques de serviços em andamento”, ou seja, para a avaliação dos custos incorridos em projetos ainda não<br />
acabados, seu campo alargou-se de maneira formidável.<br />
É hoje relativamente comum encontrarmos Bancos, Financeiras, Lojas Comerciais, Escritórios de<br />
Planejamento, de Auditoria, de Consultoria, etc. utilizando-se de Contabilidade de Custos.<br />
2 TERMINOLOGIAS CONTÁBEIS DE CUSTOS<br />
A seguir são apresentados algumas terminologias e conceitos utilizados na contabilidade de custos.<br />
Essa nomenclatura é importante para haver uma padronização dos conceitos e um melhor entendimento de<br />
custos.<br />
• Gasto é o sacrifício financeiro com que a entidade arca para obtenção de um produto ou serviço<br />
qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente<br />
dinheiro). Exemplo: gastos com a compra de matéria prima; gastos com mão-de-obra.<br />
• Desembolso é o pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. Exemplo: compra de<br />
material de escritório (gasto); se for à vista, o desembolso será no momento da compra; se for a prazo, o<br />
desembolso será no momento do pagamento da duplicata ao fornecedor.<br />
• Investimento é o gasto ativado em função de sua vida útil ou benefícios atribuíveis a futuro(s)<br />
período(s). Todos os gastos havidos pela aquisição de bens ou serviços que são “estocados” nos Ativos<br />
da empresa para baixa ou amortização quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento<br />
ou de sua desvalorização são especificamente chamados de investimentos. Exemplo: a matéria prima é<br />
um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a máquina é um investimento<br />
permanente.

5<br />
• Custo é o gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. O custo é<br />
também um gasto, só que é reconhecido como custo, no momento da utilização dos fatores de produção<br />
(bens e serviços), para fabricação de um produto ou execução de um serviço. Exemplo:a matéria-prima<br />
foi um gasto em sua aquisição, que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou durante o<br />
tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela; no momento de sua<br />
utilização na fabricação de um bem, surge o Custo da matéria-prima como parte integrante do bem<br />
elaborado. Este por sua vez é de um novo investimento, já que fica ativado até sua venda.<br />
• Despesa bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para obtenção de receitas. As despesas<br />
são itens que reduzem o Patrimônio Líquido e que têm essa característica de representar sacrifícios no<br />
processo de obtenção de receitas. Exemplos: a máquina de escrever da secretária do diretor financeiro,<br />
que fora transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciação), sem<br />
transitar por custo. O equipamento usado na fábrica, que fora gasto transformado em investimento e<br />
posteriormente considerado parcialmente como custo (depreciação) torna-se, na venda do produto<br />
fabricado, uma “despesa”.<br />
• Perda é o bem ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária. São considerados extraoperacionais<br />
e não fazem parte do custo dos produtos. São eventos econômicos negativos ao patrimônio<br />
empresarial, não habituais e eventuais, tais como deterioração anormal dos ativos, perdas de créditos<br />
excepcionais, capacidade ociosa anormal, perdas com incêndios, gasto com a mão-de-obra durante um<br />
período de greve, é uma perda, e não um custo. São itens que vão diretamente para a conta de<br />
Resultado, assim como as despesas. Cabe ressaltar que inúmeras perdas de pequeníssimo valor são na<br />
prática, comumente consideradas dentro dos custos ou das despesas, sem sua separação, e isso é<br />
permitido devido à irrelevância do valor envolvido.<br />
2.1 Custeio por Absorção<br />
Custeio significa apropriação de custos. Métodos de Custeio é a forma como são apropriados os custos<br />
aos produtos. Assim, existem Custeio por Absorção e Custeio Variável.<br />
Custeio por Absorção é o método derivado da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente<br />
aceitos. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos<br />
os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos.<br />
Custeio por Absorção<br />
Empresa de Manufatura<br />
Despesas<br />
Custos<br />
Estoque<br />
de<br />
Produtos<br />
Venda<br />
Fonte: Contabilidade de Custos. Eliseu Martins, p. 37, 2003.<br />
Demonstração de de Resultados<br />
Receitas Receitas<br />
CPV CPV<br />
Lucro Lucro Bruto Bruto<br />
Despesas Despesas<br />
Lucro Lucro Operacional<br />
Este método de custeio é adotado pela Contabilidade Financeira; portanto, válido para fins de Balanço<br />
Patrimonial e Demonstração do Resultado. Apesar de não ser totalmente lógico e de muitas vezes falhar como<br />
instrumento gerencial, é obrigatório para fins de avaliação dos estoques (para apuração do resultado e para o<br />
balanço patrimonial). No Brasil, o Imposto de Renda também obriga sua utilização, com pequenas exceções.

6<br />
Além do custeio por Absorção, existem outros métodos de apropriação de custos, que serão tratados<br />
mais adiante.<br />
2.1.1 O problema dos encargos financeiros<br />
O registro dos encargos financeiros (juros) é tratado na contabilidade como despesa e não como custos.<br />
O principal motivo é que os encargos não são itens operacionais, já que não derivam da atividade da empresa e<br />
não provêm dos ativos trabalhados e utilizados nas suas operações; são antes, decorrência dos passivos,<br />
representando muito mais a remuneração de capital de terceiros, do que custo.<br />
Portanto, os encargos não são custos de produção, mesmo que facilmente identificados com<br />
financiamentos de matérias primas ou outros fatores de produção. São gastos de falta de capital próprio e não<br />
gastos de produção (custos). São tratados diretamente como despesas.<br />
2.1.2 A difícil separação, na prática, de custos e despesas<br />
Teoricamente, a separação é fácil: os gastos relativos ao processo de produção são custos, e os relativos<br />
à administração, às vendas a aos financiamentos são despesas.<br />
Na prática, entretanto, uma série de problemas aparece pelo fato de não ser possível a separação de<br />
forma clara e objetiva. Por exemplo, é comum encontrarmos uma única administração, sem a separação da que<br />
realmente pertence à fábrica; surge daí a prática de se ratear (distribuir) o gasto geral da administração, parte<br />
para despesa e parte para custo, rateio esse sempre arbitrário, pela dificuldade prática de uma divisão científica.<br />
Normalmente a divisão é feita em função da proporcionalidade entre o número de pessoas na fábrica e fora dela,<br />
com base nos demais custos, ou simplesmente em porcentagens fixadas pela diretoria.<br />
2.1.3 Onde terminam os custos de produção<br />
É bastante fácil a visualização onde começam os custos de produção, mas nem sempre é da mesma<br />
maneira simples a verificação de onde eles terminam. É relativamente comum a existência de problemas de<br />
separação entre custos e despesas de venda.<br />
A regra é simples, bastando definir-se o momento em que o produto está pronto para a venda. Até aí,<br />
todos os gastos são custos. A partir desse momento, despesas.<br />
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto estar numa categoria como noutra, dependendo de<br />
sua aplicação; quando um produto é colocado para venda tanto a granel quanto em pequenas quantidades, seu<br />
custo terminou quando do término de sua produção. Como a embalagem só é aplicada após as vendas, deve ser<br />
tratada como despesa. Isso implica a contabilização do estoque de produtos acabados sem a embalagem, e esta é<br />
ativada num estoque à parte.<br />
Se, por outro lado, os produtos já são colocados à venda embalados de forma diferente, então seu custo<br />
total inclui o de seu acondicionamento, ficando ativados por esse montante.<br />
2.1.4 Gastos dentro da produção que não são custos<br />
Inúmeras vezes ocorre o uso de instalações, equipamentos e mão-de-obra da produção para elaboração<br />
de bens ou execução de serviços não destinados à venda. São exemplos disso os serviços de manutenção do<br />
prédio, reforma e pintura de equipamentos não fabris, etc., com uso do pessoal da manutenção da fábrica.<br />
Também a produção de máquinas ou dispositivos e moldes para a produção de outros bens ou uso próprio da<br />
empresa encontram-se nesse problema.<br />
Se a empresa faz uso do seu departamento de manutenção para também fazer reparos em máquinas do<br />
departamento de contabilidade, por exemplo, ou se usa pessoal ocioso da produção para ampliar as instalações<br />
do seu departamento de vendas, não pode incluir esses gastos nos custos de produção desse período. Deve ser<br />
feito um apontamento de mão-de-obra e dos materiais utilizados, e esse montante será tratado como despesas ou<br />
imobilização, dependendo do que tiver sido realizado.<br />
Dentro desse mesmo esquema estariam as fabricações de máquinas para uso próprio ou então<br />
elaboração de dispositivos, ferramentas e outros itens de uso fabril, mas não de consumo imediato.

3 ALGUMAS CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS<br />
7<br />
3.1Classificações de Custos<br />
3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos)<br />
Custos Diretos<br />
Custos diretos são os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos e variam com a<br />
quantidade produzida. Ex.: Material direto (MD) e Mão-de-obra direta (MOD).<br />
Os custos diretos são os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos, bastando<br />
existir uma medida de consumo (quilos, horas de mão-de-obra ou de máquina, quantidade de força consumida,<br />
etc.). São os custos diretos com relação aos produtos.<br />
Custos Indiretos<br />
Custos indiretos são os que não podem ser identificados diretamente com os produtos e necessitam de<br />
rateios para fazer a apropriação.<br />
Todos os produtos que não oferecem condição de uma medida exata, e qualquer alocação de custo têm<br />
que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária (como o aluguel, a supervisão, as chefias, etc.), são<br />
os Custos Indiretos, com relação aos produtos. Sempre que for necessário utilizar qualquer base de rateio para a<br />
apropriação, ou cada vez que há o uso de estimativas e não de medição direta, o custo é indireto.<br />
Na prática, a separação de custos em diretos e indiretos, além de sua natureza, leva em conta a<br />
relevância e o grau de dificuldade de medição. Por exemplo, o gasto de energia elétrica é, por sua natureza, um<br />
custo direto, porém, devido às dificuldades de medição de consumo por produto e ao fato de que o valor obtido<br />
por meio do rateio, em geral, pouco difere daquele que seria obtido com uma medição rigorosa, quase sempre é<br />
considerado como custo indireto de fabricação.<br />
3.1.2 Quanto ao volume de produção (fixos e variáveis)<br />
Além de Diretos e Indiretos, os custos podem ser classificados em Fixos e Variáveis, que leva em<br />
consideração a relação entre os custos e o volume de produção.<br />
Custos Fixos<br />
Custos fixos são aqueles que não variam proporcionalmente ao volume produzido. Ex: aluguel, seguros<br />
da fábrica, etc. Um aspecto importante a ressaltar é que os custos são fixos dentro de determinada faixa de<br />
produção e, em geral, não são sempre fixos, podendo variar em função de grandes oscilações no volume de<br />
produção.<br />
Custos Variáveis<br />
Custos variáveis são os que variam proporcionalmente ao volume produzido. Eles ocorrem somente se<br />
houver produção. Para realizar essa classificação é preciso verificar como o custo reage a alterações no volume<br />
de produção. Se o volume se alterar e o custo também, ele será variável, caso contrário, será fixo.<br />
Por exemplo, o valor total de consumo da matéria prima num determinado período depende do volume<br />
de produção, quanto maior a quantidade fabricada, maior será seu consumo; logo; este é um custo chamado de<br />
Custo Variável. Por outro lado, o valor do aluguel da fábrica num determinado período de tempo, independe da<br />
quantidade de produtos elaborados no período, é constante. Esse custo é chamado de Custo Fixo.<br />
Um aspecto importante a ressaltar é que todos os custos podem ser classificados em fixos ou variáveis e<br />
em diretos ou indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matéria prima é um custo variável e direto; o seguro è fixo e<br />
indireto assim por diante.<br />
A classificação em fixos e variáveis é aplicável também às despesas, enquanto diretos e indiretos são<br />
uma classificação aplicável só a custos.<br />
3.1.3 Outras nomenclaturas de custos<br />
Custos primários: soma da matéria-prima com a mão-de-obra direta. Não são a mesma coisa que custos<br />
diretos, já que nos primários só estão incluídos aqueles dois. Assim, a embalagem é um custo direto, mas não<br />
primário.

Custos de transformação (ou de conversão): soma de todos os custos de produção, exceto os relativos à<br />
matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa<br />
(componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). Representam esses custos de transformação o<br />
valor do esforço da própria empresa no processo de elaboração de um determinado item (mão-de-obra direta e<br />
indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc.).<br />
3.2 Custo da produção do período, da produção acabada e dos produtos vendidos<br />
O custo da produção do período (CPP) é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica.<br />
Calcula-se através da seguinte fórmula:<br />
CPP = MD + MOD + CIF<br />
Onde:<br />
MD = Materiais diretos<br />
MOD = Mão-de-obra direta<br />
CIF = Custos indiretos de fabricação<br />
O custo da produção acabada (CPA) é a soma dos custos contidos na produção acabada no período.<br />
Pode conter custos de produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram<br />
completadas no presente período. Fórmula:<br />
CPA = EIPP + CPP – EFPP<br />
Onde:<br />
EIPP = Estoque inicial de produtos em processo<br />
EFPP = Estoque final de produtos em processo<br />
CPP = Custo de produção do período.<br />
Custo dos produtos vendidos (CPV) é a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que só<br />
agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os itens vendidos<br />
tenham sido produzidos em diversas épocas.<br />
O custo dos produtos vendidos pode ser calculado pela seguinte fórmula:<br />
CPV = EIPA + CPA - EFPA<br />
Onde:<br />
EIPA = Estoque inicial de produtos acabados<br />
EFPA = Estoque final de produtos acabados<br />
Quando a empresa tem a informação da quantidade vendida de cada produto e o custo unitário<br />
deste produto, o CPV é calculada de forma direta pela seguinte fórmula:<br />
CPV = QUANTIDADE VENDIDA x CUSTO UNITÁRIO<br />
EXEMPLO: Suponhamos um caso extremamente simples que produza um único produto, de forma<br />
continuada, e que tenha os seguintes movimentos em diversos meses seguidos:<br />
a) Primeiro mês<br />
• Custos incorridos no mês:<br />
Matéria prima 9.000<br />
Mão-de-obra 4.500<br />
Energia elétrica 1.500<br />
15.000<br />
• Unidades produzidas no mês 15<br />
• Unidades vendidas no mês 12<br />
• Estoque final de unidades prontas 3<br />
• Custo unitário de produção 15.000/15 un. = 1.000<br />
• Preço de venda unitário 1.200<br />
• Custo das unidades vendidas 12 x 1.000 = 12.000<br />
• Estoque final de produtos acabados 3 x 1.000 = 3.000<br />
Poderíamos fazer a demonstração de resultado desse primeiro mês da seguinte forma:<br />
Vendas (12 un. x 1.200/un.) 14.400<br />
(-) Custo dos produtos vendidos (12.000)<br />
(=) Lucro Bruto 2.400<br />
etc.<br />
8

9<br />
Esse é o formato padrão oficial, para publicação, em que o custo dos produtos vendidos (CPV) aparece<br />
pelo valor total. Mas poderíamos também apresentar de forma detalhada os custos incorridos no mês numa<br />
demonstração de uso interno na empresa, e então teríamos:<br />
Vendas (12 un. x 1.200/un.) 14.400<br />
(-) Custo dos produtos vendidos<br />
Matéria prima 9.000<br />
Mão-de-obra 4.500<br />
Energia Elétrica 1.500<br />
(=) Custo da produção do período 15.000<br />
(-) Estoque final de produtos acabados (3.000) (12.000)<br />
(=) Lucro Bruto 2.400<br />
:<br />
etc.<br />
a) Segundo mês<br />
• Custos incorridos no mês:<br />
Matéria prima 10.950<br />
Mão-de-obra 5.475<br />
Energia elétrica 1.825<br />
18.250<br />
• Unidades trabalhadas no mês 18 ¼<br />
• Unidades acabadas no mês 18<br />
• Unidades vendidas no mês 17<br />
• Estoques finais<br />
Unidades acabadas 4<br />
Unidades em elaboração ¼<br />
• Custo unitário de produção 18.250/18 ¼ un. = 1.000<br />
• Valor das vendas 17 x 1.200 = 20.400<br />
• Custo das unidades vendidas 17 x 1.000 = 17.000<br />
• Estoque final de produtos acabados 4 x 1.000 = 4.000<br />
Dos custos de produção do período (CPP) de $ 18.250, $ 250 referem-se à unidade parcialmente<br />
elaborada. Logo $ 18.000 são o custo das unidades acabadas.<br />
No estoque de produtos acabados, temos:<br />
Unidades no início do 2º mês 3 $ 3.000<br />
Recebidas da fábrica no mês 18 $ 18.000<br />
Disponíveis para venda no mês 21 $ 21.000<br />
Vendidas durante o mês 17 $ 17.000<br />
Em estoque no final do mês 4 $ 4.000<br />
A demonstração simplificada para este mês seria:<br />
Vendas (17 un. x 1.200/un.) 20.400<br />
(-) Custo dos produtos vendidos (17.000)<br />
(=) Lucro Bruto 3.400<br />
:<br />
:<br />
etc.<br />
A demonstração completa desse segundo mês poderia ser assim elaborada:<br />
Vendas (17 un. x 1.200/un.) 20.400<br />
(-) Custo dos produtos vendidos<br />
Custo de produção do período 18.250<br />
(-) Estoque final de produtos em elaboração (250)<br />
(=) Custo das unidades acabadas 18.000<br />
(+) Estoque inicial de produtos acabados 3.000<br />
(=) Custo dos produtos disponíveis 21.000<br />
(-) Estoque final de produtos acabados (4.000) (17.000)<br />
(=) Lucro Bruto 3.400

10<br />
4 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I)<br />
Vamos exemplificar o esquema básico da contabilidade custos, lembrando ser esta a parte relativa à<br />
utilização de custos para avaliação de estoques para fins legais; por essa razão estamos trabalhando com o<br />
Custeio por Absorção.<br />
1º Passo: a separação entre custos e despesas<br />
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado período da empresa X:<br />
Comissões dos vendedores 80.000<br />
Salários de fábrica 120.000<br />
Matéria prima consumida 350.000<br />
Salários da administração 90.000<br />
Depreciação na fábrica 60.000<br />
Seguros da fábrica 10.000<br />
Despesas financeiras 50.000<br />
Honorário da diretoria 40.000<br />
Materiais diversos – fábrica 15.000<br />
Energia elétrica – fábrica 85.000<br />
Manutenção – fábrica 70.000<br />
Despesas de entrega 45.000<br />
Correios, telefone 5.000<br />
Material de consumo – escritório 5.000<br />
Total gastos/abril 1.025.000<br />
A primeira tarefa é a separação dos custos de produção. Teremos então a seguinte distribuição dos<br />
gastos:<br />
Custos de produção<br />
Salários de fábrica 120.000<br />
Matéria prima consumida 350.000<br />
Depreciação na fábrica 60.000<br />
Seguros da fábrica 10.000<br />
Materiais diversos – fábrica 15.000<br />
Energia elétrica – fábrica 85.000<br />
Manutenção – fábrica 70.000<br />
Total 710.000<br />
Despesas Administrativas<br />
Salários da administração 90.000<br />
Honorário da diretoria 40.000<br />
Correios, telefone 5.000<br />
Material de consumo – escritório 5.000<br />
Total 140.000<br />
Despesas com vendas<br />
Comissões dos vendedores 80.000<br />
Despesas de entrega 45.000<br />
Total 125.000<br />
Despesas Financeiras 50.000<br />
As despesas, que não entrarão no custo de produção, as quais totalizam $ 315.000, vão ser<br />
descarregadas diretamente no resultado (DRE), sem serem alocadas aos produtos.<br />
2º Passo: A apropriação dos custos diretos<br />
Digamos que a empresa elabore três produtos diferentes, chamados A, B e C. O passo seguinte é o de se<br />
distribuírem os custos diretos de produção aos três itens.<br />
O problema agora é saber quanto da matéria prima total utilizada de $ 350.000, quanto de mão-de-obra<br />
direta e quanto da energia elétrica direta foi aplicada em A, em B e em C.

11<br />
Para o consumo de matéria prima, a empresa mantém um sistema de requisições de tal forma a saber<br />
sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a<br />
seguinte distribuição:<br />
Matéria prima:<br />
Produto A 75.000<br />
Produto B 135.000<br />
Produto C 140.000<br />
Total 350.000<br />
Para a mão-de-obra, a situação é um pouco mais complexa, já que é necessário verificar do total de<br />
120.000, quanto diz respeito à mão-de-obra direta e quanto é a parte pertencente à mão-de-obra indireta. A<br />
empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantém um apontamento (verificação) de quais foram os<br />
operários que trabalharam em cada produto no mês e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados<br />
os valores, conclui:<br />
Mão-de-obra:<br />
Indireta 30.000<br />
Direta<br />
Produto A 22.000<br />
Produto B 47.000<br />
Produto C 21.000 90.000<br />
Total 120.000<br />
Logo, os $ 90.000 serão atribuídos diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000 serão adicionados ao<br />
rol dos custos indiretos.<br />
A verificação de energia elétrica evidencia que, após anotado o consumo na fabricação dos produtos<br />
durante o mês, $ 45.000 são diretamente atribuíveis e $ 40.000 só alocáveis por critérios de rateio, já que<br />
existem medidores apenas em alguma máquinas.<br />
Energia elétrica:<br />
Indireta 40.000<br />
Direta<br />
Produto A 18.000<br />
Produto B 20.000<br />
Produto C 7.000 45.000<br />
Total 85.000<br />
Temos então resumidamente:<br />
Produto A<br />
Diretos<br />
Produto B Produto C Indiretos Total<br />
Matéria prima 75.000 135.000 140.000 - 350.000<br />
Mão-de-obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000<br />
Energia elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000<br />
Depreciação - - - 60.000 60.000<br />
Seguros - - - 10.000 10.000<br />
Materiais diversos - - - 15.000 15.000<br />
Manutenção - - - 70.000 70.000<br />
Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000<br />
Do total de custo de produção, $ 485.000 são diretos e já estão alocados e $ 225.000 precisam ainda ser<br />
apropriados.<br />
3º Passo: A apropriação dos custos indiretos<br />
Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste exemplo, $<br />
225.000. Uma alternativa simplista seria a alocação aos produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um já<br />
recebeu de custos diretos. Teríamos então:<br />
Custos Diretos<br />
Custos Indiretos<br />
$ % $ %<br />
Total<br />
Produto A 115.000 23,71 % 53.351 23,71% 168.351<br />
Produto B 202.000 41,65% 93.711 41,65% 295.711<br />
Produto C 168.000 34,64% 77.938 34,64% 245.938<br />
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000

12<br />
A última coluna do quadro nos fornece o custo total de cada produto, e a penúltima a parte que lhes foi<br />
imputada dos custos indiretos. Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocação,<br />
desta vez com base na mão-de-obra direta. Teríamos então:<br />
Mão-de-obra direta<br />
Custos Indiretos<br />
$ % $ %<br />
Produto A 22.000 24,44% 55.000 24,44%<br />
Produto B 47.000 52,22% 117.500 52,22%<br />
Produto C 21.000 23,33% 52.500 23,33%<br />
Total 90.000 100,0% 225.000 100,0%<br />
O custo total de cada produto seria:<br />
Custo direto Custo indireto Total<br />
Produto A 115.000 55.000 170.000<br />
Produto B 202.000 117.500 319.500<br />
Produto C 168.000 52.500 220.500<br />
Total 485.000 225.000 710.000<br />
Esses valores de custos indiretos diferentes e conseqüentes custos totais também diferentes para cada<br />
produto podem não só provocar análises distorcidas, como também diminuir o grau de credibilidade com<br />
relação às informações de custos. Não há, entretanto, forma perfeita de se fazer essa distribuição; podemos, no<br />
máximo, procurar entre as diferentes alternativas a que traz consigo menor grau de arbitrariedade.<br />
4.1 Contabilização dos custos<br />
Como seria a contabilização dos custos apurados nas tabelas acima?

5 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAÇÃO)<br />
13<br />
Vamos aprofundar-nos um pouco mais no problema relativo à apropriação dos Custos Indiretos,<br />
verificando o que é e porque se faz a Departamentalização.<br />
Departamento é a unidade mínima administrativa para a Contabilidade de Custos, representado por<br />
pessoas e máquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogêneas. Diz-se unidade<br />
mínima administrativa porque sempre há um responsável para cada Departamento ou, pelo menos, deveria<br />
haver. São exemplos de departamentos: forjaria, cromeação, montagem, pintura, almoxarifado, manutenção,<br />
refinaria, administração geral da produção, etc.<br />
Verificando esse exemplo, notamos que podem ser divididos em dois grandes grupos: os que promovem<br />
qualquer tipo de modificação sobre o produto diretamente, os departamentos de produção (atuam sobre o<br />
produto); e os que nem recebem o produto, que vivem basicamente para execução de serviços auxiliares, os<br />
departamentos de serviços.<br />
Os departamentos de serviços, geralmente não tem seus custos apropriados diretamente aos produtos,<br />
pois estes não passam por eles. Os custos destes departamentos são transferidos a outros departamentos que<br />
deles se beneficiam. Os departamentos de produção têm seus custos jogados sobre os produtos, já que estes<br />
passam inclusive fisicamente por eles.<br />
Já, centro de custos é a unidade mínima de acumulação de custos. É um artifício usado pela<br />
contabilidade quando ela quer acumular custos de forma diferente de como é feita a departamentalização da<br />
empresa. Um centro de custos, pode coincidir com um departamento; pode constituir-se da soma de dois ou<br />
mais departamentos, ou pode haver mais de um centro de custos em um departamento.<br />
EXEMPLO: A Cia Concórdia SA produz dois produtos, A e B, e possui um ambiente de produção composto<br />
por quatro departamentos: gerência geral, manutenção, prensas e usinagem.<br />
Custos diretos referentes aos produtos ($):<br />
Produto A = $ 5.500<br />
Produto B = $ 7.800<br />
Custos indiretos ($):<br />
Aluguel = 2.500<br />
Material = 1.600<br />
Energia elétrica = 3.800<br />
Outros custos = 1.200<br />
Outros dados coletados no período:<br />
Usinagem Prensas Manutenção Gerência geral Total<br />
Área (m²) 150 199,2 81,6 49,2 480<br />
Consumo de energia (KWh) 6.000 12.000 4.800 1.200 24.000<br />
Horas de MO 4.000 5.000 1.600 2.200 12.800<br />
As bases de rateio são as seguintes:<br />
O aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com as respectivas áreas.<br />
O consumo de energia é medido por departamento.<br />
O número de horas de mão-de-obra utilizada em cada departamento é usado como base de<br />
rateio para: material e outros custos indiretos.<br />
Os custos da gerência geral são distribuídos aos demais departamentos com base no número de<br />
funcionários:<br />
Departamentos<br />
Nº de funcionários<br />
Usinagem 6<br />
Prensas 10<br />
Manutenção 4<br />
Dos custos de manutenção, 20% do total cabe ao departamento de usinagem e 80% ao<br />
departamento das prensas.<br />
A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função dos<br />
custos diretos.

MAPA DE APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS<br />
14<br />
Aluguel<br />
Material<br />
Itens Usinagem Prensas Manutenção Gerência Total<br />
Energia Elétrica<br />
Outros Custos<br />
Total<br />
Distribuição<br />
Gerência<br />
Total<br />
Distribuição<br />
Manut.<br />
Total<br />
Produto A<br />
Produto B<br />
Total<br />
CUSTOS TOTAIS<br />
Produto A<br />
Produto B<br />
Total<br />
Custos diretos Custos indiretos de produção Custo total<br />
5.1 Contabilização dos custos

6 ANÁLISE DOS CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS<br />
15<br />
Sabe-se que todos custos indiretos só podem ser apropriados de forma indireta aos produtos, isto é,<br />
mediante estimativas, critérios de rateio, previsão de comportamento dos custos etc. Todas estas formas de<br />
distribuição contêm, em maior ou menor grau, certo subjetivismo; portanto a arbitrariedade sempre vai existir<br />
nessas alocações, sendo que às vezes ela existirá em nível bastante aceitável, e em outras oportunidades só a<br />
aceitamos por não haver estimativas melhores. (Existem recursos matemáticos e estatísticos que podem ajudar a<br />
resolver esses problemas, mas nem sempre é possível sua utilização).<br />
Por isso, os custos indiretos devem ser rateados segundo critérios julgados mais adequados para<br />
relacioná-los aos produtos em função dos fatores mais relevantes que se conseguir. Critérios bons numa<br />
empresa podem não sê-los em outra, em virtude das características especiais do próprio processo de produção. É<br />
absolutamente necessário que as pessoas responsáveis pela escolha dos critérios conheçam bem o processo<br />
produtivo.<br />
6.1 Importância da consistência nos critérios<br />
A adoção de um ou outro critério de rateio pode produzir resultados bastante diferentes no valor do<br />
custo final de cada produto mesmo sem ter havido nenhuma modificação no processo produtivo, o que levaria<br />
também a diferenças positivas ou negativas nos valores levantados de estoques finais.<br />
Se todos os produtos feitos fossem vendidos no mesmo período, o efeito dessas alterações não seria<br />
sensível na avaliação do resultado global da empresa. Mas se parte da produção ficar estocada, na forma de<br />
produtos acabados ou ainda em elaboração, poderão existir alterações artificiais no resultado. Caso os produtos<br />
estocados no fim do período tenham sido beneficiados pela modificação do critério de rateio e tenham por isso<br />
recebido menos custos indiretos do que recebiam antes, o resultado do período aparecerá também por um<br />
montante menor do que aquele que seria apresentado caso não tivesse havido a alteração.<br />
Em face deste problema é comum encontrar-se Auditores Independentes muito mais preocupados em<br />
verificar a Consistência na aplicação dos critérios de alocação dos Custos Indiretos, do que com os fatores<br />
levados em conta para sua escolha; visto que mudanças efetuadas nos critérios de alocação podem produzir<br />
mudanças fictícias no Balanço e na Demonstração de Resultados.<br />
6.2 Conciliação entre custos e contabilidade financeira<br />
A Contabilidade Financeira recebe toda documentação (notas fiscais), referente às Matérias-primas,<br />
salários pagos e a pagar, e todos os valores que serão empregados na produção.<br />
Independente do tipo de custeio utilizado, a Contabilidade Financeira, fornece à Contabilidade de<br />
Custos o montante dos custos de certo período; esta por sua vez encarrega-se de distribuí-los aos produtos que<br />
estão sendo industrializados, e no final deste período, prestará contas da constituição dos custos dos produtos e<br />
dos estoques remanescentes.<br />
Essa conciliação entre Custos e Contabilidade financeira é de fundamental importância para se evitarem<br />
distorções nas avaliações dos resultados de cada período e dos estoques existentes.<br />
Com o aumento da informatização, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira estão<br />
utilizando o mesmo banco de dados, e com isso diminui as divergências entre as duas áreas, mas ainda não<br />
elimina a necessidade de conciliação entre elas, uma vez que tanto o sistema pode ter falhado quanto o input do<br />
mesmo pode ter sido feito de forma incorreta.

EXERCÍCIOS<br />
16<br />
1) As funções gerenciais mais relevantes da contabilidade custos são:<br />
a) Auxílio ao controle e apuração do imposto de renda<br />
b) Ajuda à tomada de decisão e levantamento do balanço<br />
c) Auxílio ao controle e ao processo de tomada de decisão<br />
d) Valoração dos estoques físicos e tomada de decisões<br />
e) Auxílio ao controle e à valoração dos estoques físicos.<br />
2) Como exemplo de decisão gerencial que pode ser subsidiada pelo sistema de custos temos:<br />
a) Distribuição de ações aos sócios<br />
b) Constituição de reserva legal<br />
c) Pagamento de multas ambientais<br />
d) Administração dos preços de venda<br />
e) Manutenção da conta “Caixa e Bancos”<br />
3) Um exemplo de informação gerada pelos Sistemas de Custos é:<br />
a) Rentabilidade da empresa<br />
b) Índice de liquidez<br />
c) Custo por unidade<br />
d) Lucro por ação<br />
e) Dividendos a pagar<br />
4) Como exemplos de elementos fabris de custos de uma empresa de manufatura, podem-se citar:<br />
a) Depreciação de equipamentos e compra de ações<br />
b) Refugos, sobras e salários da alta administração<br />
c) Mão-de-obra, matéria prima, sobras e refugos<br />
d) Energia, material de escritório e salário da contabilidade<br />
e) Material de escritório, telefone e material de embalagem<br />
5) Classificar os eventos abaixo, relativos a uma indústria de manufatura, como investimento (I), Custo (C),<br />
Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil:<br />
( ) Compra de matéria-prima<br />
( ) Consumo de energia elétrica (indústria)<br />
( ) Gastos com mão-de-obra (indústria)<br />
( ) Consumo de combustível (indústria)<br />
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salário)<br />
( ) Aquisição de máquinas<br />
( ) Depreciação de máquinas<br />
( ) Comissões proporcionais às vendas<br />
( ) Remuneração do pessoal da Contabilidade Geral (salário)<br />
( ) Consumo de matéria prima<br />
( ) Aquisição de embalagens<br />
( ) Deterioração do estoque de matéria prima por enchente<br />
( ) Remuneração de pessoal de greve<br />
( ) Estrago acidental e imprevisível de lote de material<br />
( ) Reconhecimento de duplicata como não recebível<br />
( ) Gastos com seguro contra incêndio<br />
( ) Consumo de embalagens

17<br />
6) Assinalar falso (F) ou verdadeiro (V) à luz da terminologia contábil:<br />
( ) Ao comprar matéria-prima, há uma despesa.<br />
( ) Gasto é o sacrifício financeiro com que uma entidade arca para a obtenção de bens e serviços.<br />
( ) Custo é incorrido em função da vida útil ou de benefícios atribuídos a futuros períodos aos bens e serviços<br />
produzidos.<br />
( ) O custo é incorrido no momento da utilização, consumo ou transformação dos fatores de produção.<br />
( ) Perdas são bens e serviços consumidos de forma anormal e involuntária.<br />
( ) Cada componente do processo de produção é uma despesa que no momento da venda, transforma-se em<br />
perda.<br />
( ) Só existem custos em empresas industriais de manufatura; nas demais, só há perdas.<br />
( ) Gastos com folha de salários de mão-de-obra, durante um período de greve prolongada, são custos de<br />
produção do período contábil em questão.<br />
( ) Não se confunde perda com despesa, uma vez que a primeira envolve os conceitos de imprevisibilidade e<br />
involuntariedade.<br />
( ) Perdas são itens debitados diretamente ao resultado do período contábil em questão.<br />
7) O que são custos diretos e indiretos? Sua separação é feita em relação a quê?<br />
8) O que são custos fixos e variáveis? Em relação a que é feita sua separação?<br />
9) Se um operário direto da pintura de móveis passa uma semana trabalhando na reforma do prédio, deixam os<br />
seus salários e encargos de serem considerados como Custo Direto?<br />
10) Os salários do soldador são sempre custo direto? Explique.<br />
11) Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e quando cabível, classifique ainda<br />
em Direto ou Indireto e em Fixo ou Variável. Se mais de uma alternativa for válida, assinale todas ou a(s) que<br />
considerar predominante(s).<br />
ITENS Investim. Perda Despesa Custo Direto Indireto Fixo Variável<br />
Compra Matéria-prima<br />
Mão-obra-direta<br />
Combustível veículo entrega<br />
Telefone administração<br />
Água utilizada na indústria<br />
Pessoal do faturamento<br />
Aquisição de máquinas<br />
Depreciação Maq. Produção<br />
Pintura prédio fábrica<br />
Compra computador<br />
Consumo mater. Administr.<br />
Pessoal Contab. Geral<br />
Pessoal Contab. Custos<br />
Honorários da Adm.<br />
Honorários Dir. Industrial<br />
Depreciação prédio indústia<br />
Consumo Matéria-prima<br />
Aquisição embalagens<br />
Deterioração embal. Enchente<br />
Tempo pessoal greve<br />
Consumo de embalagens

18<br />
12) A empresa Y atua no mercado de móveis na região de Concórdia. Em determinado mês incorreu nos<br />
seguintes:<br />
• Compra de matéria prima = $ 300.000<br />
• Devolução de 10% das compras acima<br />
• Mão-de-obra direta: $ 400.000<br />
• Custos indiretos de fabricação: $ 200.000<br />
Outras informações:<br />
• Estoque inicial de matéria prima: $ 80.000<br />
• Estoque final de matéria prima: $ 30.000<br />
• Estoque inicial de produtos em elaboração: $ 150.000<br />
• Estoque inicial de produtos acabados: $ 100.000<br />
• Estoque final de produtos acabados: $ 250.000<br />
• Não havia outros estoques na empresa<br />
Pede-se calcular: o custo de produção do mês (CPP); o custo da produção acabada (CPA) e o custo da<br />
produção vendida (CPV).<br />
13) Num determinado mês, a escrituração contábil de uma empresa industrial registrou os seguintes dados:<br />
Estoques de matérias-primas no início do mês: R$ 60.000<br />
Compras de MP efetuadas durante o mês: R$ 120.000<br />
Estoques de MP no final do mês: R$ 120.000<br />
Gasto com MOD: R$ 40.000<br />
Gastos Gerais de Fabricação: R$ 50.000<br />
Produtos em elaboração no início do mês: R$ 24.000<br />
Produtos em elaboração no final do mês: R$ 34.000. Qual o valor do custo dos produtos elaborados?<br />
14) A empresa “X”, que produz o produto “Y”, em determinado período apresentou os seguintes dados:<br />
Estoque inicial de matéria prima = 5.000,00<br />
Compra de matéria prima = 12.000,00<br />
Despesas administrativas = 2.000,00<br />
Despesas financeiras = 1.500,00<br />
Despesas comerciais = 2.500,00<br />
Estoque inicial de produtos em processo = 4.000,00<br />
Mão-de-obra direta = 10.000,00<br />
Estoque final de produtos em processo = 5.000,00<br />
Custos indiretos de produção = 8.000,00<br />
Estoque final de matéria prima = 7.000,00<br />
Estoque inicial de produtos acabados = 6.000,00<br />
Venda de 80% do total disponível de produtos acabados por 40.000,00.<br />
Pede-se calcular:<br />
a) O custo total de produção (CPP); o custo da produção acabada (CPA)e o custo dos produtos vendidos (CPV).<br />
b) O lucro líquido do exercício.<br />
15) (ES – 2004_2) Uma empresa apresentou, em sua contabilidade em 31.01.2004, os seguintes dados:<br />
Aluguel de Fábrica R$ 50.000,00<br />
Compra de Matéria-Prima R$ 110.000,00<br />
Consumo de Matéria-Prima R$ 90.000,00<br />
Custos Diversos R$ 80.000,00<br />
Despesas Administrativas R$ 120.000,00<br />
Despesas de Vendas R$ 80.000,00<br />
Mão-de-Obra da Fábrica R$ 80.000,00<br />
No mês de fevereiro de 2004, foram fabricadas 750 unidades do produto e vendidas 480 unidades por R$ 650,00<br />
cada uma. O saldo de Estoques de Produtos Acabados e o Custo dos Produtos Vendidos foram,<br />
respectivamente:<br />
a) R$ 108.000,00 e R$ 192.000,00 b) R$ 147.600,00 e R$ 262.400,00

19<br />
c) R$ 192.000,00 e R$ 108.000,00 d) R$ 238.000,00 e R$ 162.000,00<br />
16) (ES - 2003_2) Uma empresa constrói um edifício comercial composto de 10 unidades, sendo 4 unidades de<br />
metragem igual e o restante das unidades com o dobro da metragem. Durante a construção foram registrados os<br />
seguintes custos: Terreno R$ 30.000,00, Projetos R$ 5.000,00, Materiais Aplicados R$ 105.000,00, Mão-de-<br />
Obra Direta R$ 44.000,00 e outros custos R$ 16.000,00. O custo total das quatro unidades iguais de metragem<br />
menor é de:<br />
a) R$ 25.000,00 b) R$ 50.000,00 c) R$ 75.000,00 d) R$ 80.000,00<br />
17) A empresa Rubi produz dois produtos A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000<br />
unidades do produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os custos indiretos de fabricação (CIP)<br />
totalizaram $ 500.000,00. Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade:<br />
A<br />
B<br />
Material direto 20 25<br />
Mão-de-obra direta 10 6<br />
Pede-se calcular o valor dos CIP de cada produto, utilizando o custo da mão-de-obra direta como base de rateio.<br />
18) A indústria Aniel produz sabão em pó e sabão líquido, ambos específicos para lavagem de roupa à margem<br />
dos rios do nordeste brasileiro. Em determinado período, produziu 20.000 caixas de sabão em pó 16.000 frascos<br />
de líquido, incorrendo nos seguintes custos:<br />
Pó Líquido<br />
Matéria prima $ 2,00/Kg 12.000 Kg 8.000 Kg<br />
Mão de obra direta $ 5,00/hora 6.000 h 3.000 h<br />
Custos indiretos de produção (CIP) (em $):<br />
• Supervisão da produção 3.600<br />
• Depreciação equipamentos de produção 12.000<br />
• Aluguel do galpão industrial 4.500<br />
• Seguro dos equipamentos de produção 1.500<br />
• Energia elétrica consumida na produção 2.400<br />
Os custos de matéria-prima, mão-de-obra direta e os custos indiretos de produção são comuns aos dois<br />
produtos. A Aniel possui contrato de demanda da energia elétrica com a concessionária, pelo qual paga apenas<br />
uma quantia fixa por mês, e não mede o consumo por tipo de produto. Os CIP são apropriados aos produtos de<br />
acordo com o tempo de MOD empregado na produção de um e outro.<br />
A indústria utiliza em sua produção uma máquina que, devido à corrosão, tem sua vida útil física e<br />
econômica limitada pela quantidade de matéria prima processada (a vida útil é estimada pelo fabricante do<br />
equipamento em 400.000 kg de processamento de matéria prima). Foi adquirida por $ 320.000,00 e seu custo<br />
ainda não está incluído na relação acima.<br />
Pede-se:<br />
a) Elaborar um quadro de apropriação dos custos aos produtos; e calcular o custo unitário de cada produto.<br />
b) Efetuar a contabilização dos custos.<br />
19) (ES – 2004_1) Na produção de dois tipos de tratores, incorreram os seguintes custos:<br />
Trator A<br />
Trator B<br />
Matéria – prima $ 250.000,00 $ 150.000,00<br />
Mão-de-obra direta $ 125.000,00 $ 100.000,00<br />
Os custos indiretos de fabricação totalizaram $ 125.000,00 e foram alocados nos centros de custos Ca e Cb, no<br />
montante de $ 80.000,00 e $ 45.000,00, respectivamente. Os custos de $ 80.000,00 pertencentes ao Ca foram<br />
rateados proporcionalmente à mão-de-obra direta aplicada para cada produto, enquanto os de $ 45.000,00<br />
pertencentes ao Cb foram rateados proporcionalmente à matéria-prima consumida para cada produto. Todos os<br />
produtos foram concluídos. Os custos dos produtos acabados – Trator A e trator B foram, respectivamente:<br />
a) Trator A = 375.000,00 e Trator B = 250.000,00<br />
b) Trator A = 427.427,00 e Trator B = 322.573,00<br />
c) Trator A = 447.573,00 e Trator B = 302.427,00<br />
d) Trator A = 455.000,00 e Trator B = 295.000,00

20<br />
20) A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/X1. Em 31/12/X1 seu primeiro balancete de<br />
verificação era constituído pelas seguintes contas (em $):<br />
01 Caixa 1.200<br />
02 Clientes 4.800<br />
03 Estoque de matéria-prima 4.000<br />
04 Equipamentos de produção 1.360<br />
05 Empréstimos bancários 2.800<br />
06 Capital Social 10.040<br />
07 Consumo de matéria-prima 5.400<br />
08 Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período 4.800<br />
09 Energia elétrica consumida na produção 630<br />
10 Supervisão geral da produção 2.300<br />
11 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 400<br />
12 Depreciação de equipamentos de produção 240<br />
13 Despesas comerciais e administrativas da empresa no período 4.050<br />
14 Despesas financeiras no período 160<br />
15 Vendas de produtos acabados 16.500<br />
O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte:<br />
PRODUTOS Tempo de MOD Tempo de Máquina<br />
Televisores 1,8hh 1,25hm<br />
Vídeos 2,4hh 3,75hm<br />
Com relação aos custos diretos sabe-se que:<br />
• A matéria-prima custa R$ 72,00 por Kg e é consumido 1 Kg por unidade de produto acabado.<br />
• A mão-de-obra direta é distribuída proporcionalmente ao tempo de MOD utilizada em cada produto.<br />
• O consumo de energia elétrica é diretamente proporcional ao tempo de utilização das máquinas em cada<br />
produto.<br />
• Os demais custos indiretos são rateados na base de 60% para televisores e 40% para os vídeos.<br />
Outros dados relativos ao ano de X1:<br />
Produtos<br />
Preço médio de Volume de produção (em Volume de Vendas (em<br />
venda/u<br />
unidades)<br />
unidades)<br />
Televisores $ 300 50 35<br />
Vídeos $ 400 25 15<br />
Pede-se calcular:<br />
1. O custo unitário e total de cada produto;<br />
2. O Custo dos Produtos Vendidos no período e o valor do Estoque Final de Produtos Acabados.<br />
3. Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial do período.<br />
21) Na contabilidade de custos por absorção, de uma empresa X, os custos de manutenção são rateados para os<br />
centros de custos de Montagem, Almoxarifado e Controle de Qualidade, proporcionalmente às horas trabalhadas<br />
nesses centros: 70 horas para a Montagem, 20 horas para o almoxarifado, e 30 horas para o controle de<br />
qualidade. O total de gastos da manutenção a ratear foi de R$ 5.500.000, no período em apuração. Qual o valor<br />
da parcela dos gastos com manutenção alocada para cada departamento?

21<br />
22) A Cia. Pasteurizadora Genoveva produz leite tipos C e B, conhecidos no mercado por Genoveva e<br />
Genoveva Super, respectivamente. O ambiente de produção é composto por quatro departamentos:<br />
Pasteurização, Embalagem, Manutenção e Administração da produção.<br />
O volume de leite processado em determinado período foi o seguinte, em litros:<br />
Tipo C (Genoveva) = 489.786 litros<br />
Tipo B (Genoveva Super) = 163.262 litros<br />
Sua estrutura de custos, no mesmo período, foi a seguinte (em $):<br />
1. Custos diretos referentes aos produtos ($):<br />
Genoveva = 87.800<br />
Genoveva Super = 50.400<br />
2. Custos Indiretos ($):<br />
Aluguel = 8.500<br />
Material = 5.200<br />
Depreciação = 4.720<br />
Outros custos indiretos = 6.600<br />
Energia elétrica = 7.300<br />
Outros dados coletados no período:<br />
Pasteurização Embalagem Manutenção Administração Total<br />
Área 1.100 m2 955 m2 170 m2 275 m2 2.500<br />
Consumo de 17.000 Kw 14.280 Kw 1.700 Kw 1.020 Kw 34.000<br />
Energia<br />
Horas de MO 24.000 h 12.000 h 2.000 h 2.000 h 40.000<br />
As bases de rateio são as seguintes:<br />
O aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas.<br />
O Consumo de Energia é medido por departamento.<br />
O número de horas de mão-de-obra utilizada em cada departamento é usado como base de rateio<br />
para: material, depreciação e outros custos indiretos.<br />
Os custos da administração são distribuídos aos demais departamentos com base no número de<br />
funcionários:<br />
Departamentos<br />
Nº de funcionários<br />
Pasteurização 12<br />
Embalagem 12<br />
Manutenção 6<br />
Dos custos de manutenção, 20% do total cabe ao departamento de embalagem e 80% ao departamento<br />
de pasteurização.<br />
A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função do volume de<br />
leite processado.<br />
Considerando que as quantidades obtidas (em litros) de produtos acabados foram: Genoveva 448.160,<br />
Genoveva Super 146.935, pede-se calcular:<br />
a) O custo total de cada produto.<br />
b) O custo unitário de cada produto.<br />
c) O custo que seria apropriado a cada produto se o rateio dos custos indiretos fosse feito à base dos respectivos<br />
custos diretos (calcular o custo total e unitário de cada produto).<br />
d) Contabilizar a apropriação dos custos.

22<br />
Mapa de Rateio dos Custos Indiretos<br />
Itens Pasteurização Embalagem Manutenção Administração Total<br />
Aluguel<br />
Material<br />
Energia Elétrica<br />
Depreciação<br />
Outros Custos<br />
Total<br />
Distribuição<br />
Admin.<br />
Total<br />
Distribuição<br />
Manut.<br />
Total<br />
Genoveva<br />
Genoveva Sup.<br />
Total<br />
Custo Total de Cada Produto em:<br />
Custos diretos Custos indiretos de produção Custo total<br />
Genoveva<br />
Genoveva Super<br />
Total<br />
b) Custo Unitário de cada produto:<br />
Custo total Volume Custo unitário<br />
Genoveva<br />
Genoveva Super<br />
Total<br />
c) Custo apurado com rateio proporcional ao custo direto:<br />
Custos diretos % Custos indiretos Custo total Custo unitário<br />
Genoveva<br />
Genoveva Super<br />
Total<br />
23) A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e barras. O ambiente produtivo em si e suas<br />
atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: confeitaria, embalagem, administração da produção e<br />
manutenção. Sua estrutura de custos em determinado período foi a seguinte (em $):<br />
1) Custos diretos referentes aos produtos:<br />
Matéria prima Mão-de-obra direta<br />
Bombons 8.000 5.000<br />
Barras 4.000 3.000<br />
2) Custos indiretos de produção comuns aos dois produtos:<br />
Aluguel 6.000<br />
Material 3.600

23<br />
Energia elétrica 5.100<br />
Depreciação 3.900<br />
Outros dados coletados no período:<br />
Confeitaria Embalagem Manutenção Administração Total<br />
Área (m 2 ) 880 760 140 220 2.000<br />
Consumo de 3.000 2.520 300 180 6.000<br />
Energia (Kw)<br />
Horas de MO 24.000 h 12.000 h 2.000 h 2.000 h 40.000<br />
Os Custos indiretos são alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos. As<br />
bases de rateio são as seguintes:<br />
O aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas.<br />
O consumo de energia elétrica é medido por departamento.<br />
A base de rateio utilizada para depreciação e material indireto é o número de horas de mão-de-obra<br />
utilizadas em cada departamento.<br />
Os custos do departamento de administração da produção são os primeiros a serem distribuídos aos<br />
demais, e a base é o número de funcionários, a saber:<br />
Departamentos Nº de funcionários<br />
Confeitaria 8<br />
Embalagem 8<br />
Manutenção 4<br />
Dos custos de manutenção, 25% do total pertence ao departamento de embalagem e o restante ao de<br />
confeitaria.<br />
A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função do volume de<br />
chocolate produzido.<br />
Pede-se calcular:<br />
a) O custo total de cada produto.<br />
b) O custo unitário de cada produto, sabendo que as quantidades (em kg) de produtos acabados foram:<br />
Bombons: 4.000 e barras: 1.000.<br />
c) Contabilizar a apropriação dos custos.<br />
Mapa de rateio dos custos indiretos:<br />
Itens Confeitaria Embalagem Manutenção Administração Total<br />
Aluguel<br />
Material<br />
Energia elétrica<br />
Depreciação<br />
Total<br />
Rateio admin.<br />
Total<br />
Rateio manut.<br />
Total<br />
Bombons<br />
Barras<br />
Total<br />
a) Custo total de cada produto:<br />
Custos diretos<br />
Bombom<br />
Barra<br />
Total<br />
b) Custo unitário:<br />
Bombom<br />
Barra<br />
Custos indiretos de<br />
produção<br />
Custo total<br />
Custo total Volume Custo unitário

24<br />
Total<br />
24) A Cia produtora de botões do Ceará mantém a produção, em um único departamento, de dois tipos: Botões<br />
com quatro furos e com dois.<br />
Em determinado período, seus custos diretos e o tempo de produção de cada tipo de produto foram os<br />
seguintes:<br />
Botões de 4 furos Botões de 2 furos Total<br />
Mão-de-obra direta (em $) 10.500 4.500 15.000<br />
Matéria-prima (em $) 4.000 6.000 10.000<br />
Tempo total d produção (em horas) 7.800 5.200 13.000<br />
Sabendo-se que o valor total dos custos indiretos foi de $ 30.000,00, pede-se para preencher os mapas<br />
de rateio e indicar o valor do custo indireto de produção de cada tipo de botão:<br />
a) Pelo critério de proporcionalidade ao custo da mão-de-obra direta.<br />
b) Pelo critério de proporcionalidade ao custo da matéria prima.<br />
c) Pelo critério de proporcionalidade ao tempo de produção.<br />
d) Pelo critério de proporcionalidade ao custo direto.<br />
a)<br />
Mão-de-obra direta (em $)<br />
Proporção<br />
Custos indiretos (em $)<br />
b)<br />
Matéria prima (em $)<br />
Proporção<br />
Custos indiretos (em $)<br />
c)<br />
Tempo de produção (em horas)<br />
Proporção<br />
Custos indiretos (em $)<br />
d)<br />
Custos diretos (em $)<br />
Proporção<br />
Custos indiretos (em $)<br />
Botões de 4 furos Botões de 2 furos Total<br />
Botões de 4 furos Botões de 2 furos Total<br />
Botões de 4 furos Botões de 2 furos Total<br />
Botões de 4 furos Botões de 2 furos Total

25<br />
25) (ES – 2003_2) Uma empresa elabora apenas dois produtos: A e B. No mês de agosto de 2003 foram<br />
produzidas 400 unidades de A e 360 unidades de B. Os critérios de rateio adotados pela empresa para<br />
apropriação dos Custos Indiretos são: Horas-Máquina e a Mão-de-Obra Direta. Face às informações retro, a<br />
alternativa CORRETA é:<br />
Produto A Produto B Total<br />
Materiais Diretos R$ 96.000,00 R$ 74.000,00 R$ 170.000,00<br />
Mão de Obra Direta R$ 42.000,00 R$ 24.000,00 R$ 66.000,00<br />
Custo Primário Direto R$ 138.000,00 R$ 98.000,00 R$ 236.000,00<br />
Custos Indiretos de Fabricação R$ 100.000,00<br />
Total R$ 138.000,00 R$ 98.000,00 R$ 336.000,00<br />
Horas-Máquina Empregada 630 920 1.550<br />
a) O produto A tem um custo unitário de produção mais alto considerando o critério de rateio base Mão-de-Obra<br />
Direta no montante de R$ 57,50 devido ao montante de Mão-de-Obra Direta utilizada na fabricação; o produto<br />
B tem um custo unitário de produção mais alto considerando o critério base Horas-Máquina no montante de R$<br />
63,89 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricação do produto.<br />
b) O produto A tem um custo unitário de produção mais baixo considerando o critério horas-máquina no<br />
montante de R$ 132,78 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricação do produto; o produto B tem um<br />
custo unitário de produção mais baixo considerando o critério de rateio Mão-de-Obra Direta no montante de R$<br />
11,39 devido ao montante de Mão-de-Obra Direta utilizada na fabricação.<br />
c) O produto A tem um custo unitário de produção mais alto considerando o critério horas-máquina no montante<br />
de R$ 68,89 devido ao montante de Mão-de-Obra Direta do produto; o produto B tem um custo unitário de<br />
produção mais alto considerando o critério de rateio Mão-de-Obra Direta no montante de R$ 75,28 devido ao<br />
volume de horas-máquina na fabricação.<br />
d) O produto A tem um custo unitário de produção mais alto considerando o critério de rateio Mão-de-Obra<br />
Direta no montante de R$ 57,50 devido ao volume de horas-máquina utilizadas na fabricação; o produto B tem<br />
um custo unitário de produção mais alto considerando o critério Mão-de-Obra Direta no montante de R$ 63,89<br />
devido ao volume de horas trabalhadas na fabricação do produto.