I F R S

- I F R S אימוץ התקינה הבינלאומיתשינויים שתחילתם מיום 1 בינואר2008 ‏(אימוץ גורף)‏.316צירופי עסקים ודוחות כספיים מאוחדיםהטיפול החשבונאי בישראל בצירופי עסקים מבוסס בעיקר על הוראות גילוי דעת מס'‏לשכת רואי חשבון בישראללנושאים רבים ומשמעותיים.‏האמריקנית.‏‏(להלן:‏ ‏"גל"דבמקרים כאמור,‏57 שלגל"ד 57").על פי רוב,‏57מיושן וחסרה בו התייחסותהפרקטיקה נשענה על התקינה-בתקינה הבינלאומית הטיפול החשבונאי בצירופי עסקים ודוחות כספיים מאוחדים מוסדרבתקן דיווח כספי בינלאומי מספר (IFRS) 3 ותקן חשבונאות בינלאומי מס'‏.(IAS) 27להלן הבדלים עיקרים בין כללי חשבונאות מקובלים בישראל לבין התקינה הבינלאומית:‏א.‏ בחינת שליטה והשפעה מהותיתבהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל,‏ שליטה בישות ככלל נבחנת משפטית.‏ לאמור,‏האם למחזיקה מעל 50% מזכויות ההצבעה במוחזקת.‏ בבחינת שליטה לא מובאים בחשבוןניירות ערך הניתנים להמרה למניות הישות המוחזקת.‏ כך גם לגבי בחינת השפעה מהותית.‏בהתאם ל-‏,IAS 27לצורך הבחינה האם לישות המחזיקה שליטה בישות המוחזקת,‏ ישלכלול גם ניירות ערך אשר ניתנים להמרה או למימוש לתאריך המאזן.‏ כך גם לגבי בחינתהשפעה מהותית.‏ב.‏ תמורה מותניתתמורה מותנית הינה תמורה אשר תשלומה תלוי בהתקיימותם של אירועים או ביצועיםבעתיד ‏(כגון,‏ רווחיות עתידית של הישות הנרכשת).‏ גל"ד,57אינו קובע את הטיפולהחשבונאי בנושא,‏ והפרקטיקה בישראל מבוססת בעיקר על התקינה האמריקנית,‏ על פיה,‏תמורה מותנית תיכלל בעלות הרכישה רק אם מעבר לכל ספק שהיא תשולם.‏ בתקינההבינלאומית סף ההכרה בתמורה מותנית נמוך משמעותית.‏ תמורה מותנית תיכלל בעלותהרכישה אם צפוי(probable) שתשולם.‏ג.‏ רכישה בשלביםבהתאם לגל"ד,57בגין כל רכישה נוספת של הישות המוחזקת ‏(עליה בשיעור ההחזקה)‏חושבו עודפי עלות בנפרד,‏ בהתאם לשווי ההוגן של פריטי הישות במועד הרכישה.‏ לאמור,‏עודפי העלות שהוכרו בגין הרכישות הקודמות לא עודכנו בהתאם לשווי ההוגן העדכני שלהישות המוחזקת.‏16צפויים לחול שינויים משמעותיים בתקינה הבינלאומית בנושא,‏ במסגרת השלב השני של פרויקט התאימות.‏17