Ghid Microintreprinderi 2013 - S&R Accounting Leader

Ghid practic privind Microîntreprinderile
CUPRINS:
1. Ce este microîntreprinderea
2. Ce societăți devin platitoare de impozit pe venitul
microîntreprinderilor
3. Ce societăți cu venituri SUB 65.000 euro NU devin plătitoare de
impozit pe venitul microîntreprinderilor
4. Ce venituri se includ în baza de impozitare
5. Ce se întâmplă în anul 2013
6. SOCIETĂŢI NOU ÎNFIINŢATE după 1 februarie 2013
7. Ce se întamplă dacă o microîntreprindere realizează în cursul
anului venituri din consultanță și management
8. Ce se întâmplă dacă o microîntreprindere depășește în cursul
anului plafonul de 65.000 euro
9. Care este regimul unei societăţi înfiinţate în perioada 1-31
ianuarie 2013
10. Ce se întâmplă cu pierderea fiscală înregistrată în anul
2012 şi în ianuarie 2013
1

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor ERA unul dintre puținele
aspecte fiscale care ofereau contribuabililor o opțiune în ceea ce privește
impozitarea veniturilor. Contribuabilii mici care realizau o serie de venituri și
îndeplineau anumite condiții, pe care le vom prezenta în detaliu în cuprinsul
acestui ghid, puteau opta pentru impozitarea cu 3% a veniturilor, în loc de
16% asupra profitului fiscal.
Astfel, aplicarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor era o
optiune şi putea fi considerată o facilitate pentru anumite societăţi, ducând
la o optimizare fiscal a afacerii. Însă, odată cu OG nr. 8/2013, publicată în
Monitorul Oficial nr. 54 din 23 ianuarie 2013, se schimbă anumite prevederi,
iar microîntreprinderea are regim obligatoriu pentru condițiile stabilite în
actul normativ.
Vă oferim un ghid practic cu privire la aspectele contabile și fiscale
privind microîntreprinderile, care cuprinde exemple pentru fiecare speță ce
poate fi întâlnită în practică şi tratamentul fiscal al acesteia, în conformitate
cu ultimile modificări aparute. De asemenea, este prezentat tratamentul
fiscal al microîntreprinderilor pentru anul 2013.
Ce este microîntreprinderea
O microîntreprindere este o persoană juridică română care
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent:
realizează venituri, altele decât cele obţinute din:
- activităţi în domeniul bancar;
- activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de
capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi
de intermediere în aceste domenii;
- activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi
managementului;
a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al sumei de
65.000 euro;
capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul
şi autorităţile locale.
Astfel, condiţia cu numărul de salariaţi este abrogată, iar plafonul
veniturilor este micşorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.
Ce societăți devin platitoare de impozit pe venitul
microîntreprinderilor
Art 112^2 din Codul Fiscal precizează că:
(2) Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata
impozitului pe venit începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc
condiţiile prevăzute la art. 112^1.
Ce societăți cu venituri SUB 65.000 euro NU devin plătitoare de
impozit pe venitul microîntreprinderilor
2

Art. 112^2, alin (6) prevede:
Nu sunt obligate să aplice acest sistem de impunere persoanele juridice
române care desfășoară activități în:
a) domeniul bancar;
b) domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția
persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere între
domenii;
c) domeniile jocurilor de noroc, consultanţei și managementului.
Mențiuni
Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este de 3%.
Încadrarea în categoria veniturilor din consultanţă și management se
efectuează prin analiza contractelor încheiate și a altor documente care
justifică natura veniturilor.
Pentru calculul plafonului de venituri de 65.000 euro se utilizează
cursul de schimb de la închiderea exercițiului financiar precedent. Astfel,
pentru aplicarea în 2013 a impozitului, pragul este de 65.000 euro x 4,4287
lei/euro = 287.865,50 lei.
Ce venituri se includ în baza de impozitare
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o
constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie (contul
712);
veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale
(conturile 721 şi 722);
veniturile din subvenţii de exploatare (contul 741);
veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare (grupa 78);
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau
penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil ;
veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Exemplu:
În perioada 1 februarie 2013 - 31 decembrie 2013, o
microîntreprindere realizează următoarele venituri:
- Venituri din servicii în curs de execuție (la nivelul cheltuielilor
aferente acestora) – 8.000 lei
- Venituri din prestări servicii inginerie – 30.000 lei
- Venituri din vânzare softuri – 70.000 lei
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe
venitul microîntreprinderilor
3

Baza impozabilă este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar
impozitul pe venitul microîntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x
3%) cumulat pentru tot anul 2013. De menţionat că veniturile de 8.000 lei
NU sunt incluse în baza de impozitare.
Exemplu:
O microîntreprindere realizează următoarele venituri în cursul
exercițiului financiar 2012:
- Venituri din prestări servicii design – 15.000 lei
- Venituri din producția în curs de execuție – 12.000 lei
- Venituri din vânzarea producției de rochii realizate – 25.000 lei
- Venituri din despăgubiri în urma unei asigurări CASCO pentru un
automobil al firmei utilizat de un agent de vânzari pentru livrarea
comenzilor – 40.000 lei.
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe
venitul microîntreprinderilor
În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat,
valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă în trimestrul
în care au fost puse în funcţiune, în conformitate cu documentul justificativ.
Exemplu:
În trimestrul al III-lea al anului 2013, o microîntreprindere realizează
venituri din vânzarea bunurilor cu amănuntul astfel: în iulie 30.000 lei, în
august 20.000 lei și în septembrie 15.000 lei. Ȋn luna iulie a achiziționat și
a pus în funcțiune o casă de marcat de 4.000 lei.
Care este nivelul impozitului pe venit
Baza de impozitare se calculează astfel:
* Total venituri (30.00 lei + 20.000 lei + 15.000 lei) 65.000 lei
– Valoarea casei de marcat 4.000 lei
= Baza de impozitare 61.000 lei
* Impozit pe venit (61.000 lei x 3%) 1.830 lei
Ce se întâmplă în anul 2013
SOCIETĂŢI DEJA EXISTENTE la 31.12.2012
La începutul anului 2013, fiecare societate trebuie să stabilească nivelul
veniturilor obţinute în exercitiul financiar 2012.
1. Pentru firmele care au fost microîntreprinderi în 2012:
a) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro,
........................................
b) Au realizat venituri între 65.000 şi 100.000 euro,
.........................................
2. Pentru firmele care au fost plătitoare de impozit pe profit în 2012:
4

a) Au realizat venituri PESTE pragul de 65.000 euro,
.........................................................
b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, dar au avut între
acestea şi venituri din activități în domeniul bancar; activități în
domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu
excepția veniturilor din activități de intermediere între domenii;
activități în domeniile jocurilor de noroc, consultanței și
managementului, .........................................................
c) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele decât venituri
din activități în domeniul bancar; activități în domeniile asigurărilor
și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția veniturilor din
activități de intermediere între domenii; activități în domeniile
jocurilor de noroc, consultanței și managementului
............................................................................................
Acestea vor proceda după cum urmează:
- pentru perioada 1 ianuarie 2013 – 31 ianuarie 2013, vor fi
plătitoare de impozit pe profit şi vor depune Declaraţia 101
pentru luna Ianuarie 2013 până la 25 martie 2013;
- începând cu 1 februarie 2013, vor deveni plătitoare de impozit
pe venitul microîntreprinderilor;
- vor depune Declaraţia 010 privind schimbarea vectorului fiscal
din impozit pe profit în impozit pe venitul microîntreprinderilor
până la data de 25 martie 2013.
Exemplu:
Entitatea Leader a fost plătitoare de impozit pe profit în cursul
anului 2012 şi a realizat venituri din prestări servicii de arhitectură în
valoare de 100.000 lei.
În luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei şi cheltuieli
de 15.000 lei.
În luna februarie şi martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei,
respectiv 60.000 lei şi cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.
Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013
....................................
Exemplu:
Venim în completarea exemplului de mai sus şi considerăm că până
la sfârşitul anului 2013 entitatea Leader mai realizează venituri din servicii
de arhitectură în valoare de 30.000 lei.
Care este tratamentul aferent veniturilor obţinute şi ce declaraţii
trebuie depuse până la sfârşitul anului 2013
.................................
Atenţie!
După cum observaţi, NU au fost luate în calcul veniturile din luna
ianuarie 2013, deoarece entitatea era plătitoare de impozit pe profit.
.............................................
5

SOCIETĂŢI NOU ÎNFIINŢATE după 1 februarie 2013
O persoană juridică română care este nou-înfiinţată este obligată să
plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu primul an
fiscal, atât timp cât condiţia privind capitalul social al acesteia să fie deţinut
de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale este îndeplinită la data
înregistrării la registrul comerţului.
Exemplu:
Două persoane fizice se asociază pentru a înființa un SRL în luna mai
2013.
Care sunt condițiile și declarațiile pe care trebuie să le depună,
pentru ca SRL-ul să fie microîntreprindere
................................................
Ce se întamplă dacă o microîntreprindere realizează în cursul anului
venituri din consultanță și management
ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microîntreprinderii
(5) Microîntreprinderile nu mai aplică acest sistem de impunere
începând cu anul fiscal următor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre
condiţiile prevăzute în definiţia acestora.
Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare
activităţi de natura celor prevăzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal nu
mai aplică acest sistem de impunere începând cu anul fiscal următor.
Exemplu:
Societatea Leader obţine în perioada februarie 2013 – iunie 2013
venituri din vânzarea de produse software și servicii de arhitectură de
150.000 lei. Ȋn luna august 2013, realizează venituri din consultanță de
20.000 lei, privind implementarea unui proiect. Cheltuielile deductibile la
calculul impozitului pe profit în perioada februarie-iunie 2013 sunt de
100.000 lei.
Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iar
chetuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.
Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de
50.000 lei și prestări servicii arhitectură de 6.000 lei. Cheltuielile
deductibile în această perioadă sunt de 32.000 lei.
Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader
..................................................................
Ce se întâmplă dacă o microîntreprindere depășește în cursul anului
plafonul de 65.000 euro
6

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri
mai mari de 65.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul
veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal, fără
posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada următoare de prevederile
aferente microîntreprinderilor.
Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu
trimestrul în care s-a depăşit plafonul respectiv. Impozitul pe profit datorat
reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului
fiscal până la sfârşitul perioadei de raportare şi impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv.
Exemplu:
Societatea Leader realizează în perioada februarie 2013 – iunie 2013
venituri din vânzarea de produse software și servicii de arhitectură de
150.000 lei. Ȋn luna august 2013 realizează venituri de 180.000 lei din
servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit
în perioada februarie-iunie 2013 sunt de 110.000 lei.
Ȋn trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iar
cheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.
Ȋn trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de
5.000 lei și prestări servicii arhitectură de 16.000 lei. Cheltuielile
deductibile în această perioadă sunt de 12.000 lei.
Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2012 a fost 4,4287 lei/1
euro.
Care este regimul de impozitare în cazul entităţii Leader
.....................................................................
Componența declarației 101 pentru anul 2013 va cuprinde
următoarele informații:
Venituri din exploatare (150.000 lei + 180.000 lei +
5.000 lei + 16.000 lei)
Cheltuieli din exploatare (110.000 lei + 9.000 lei +
12.000 lei)
Profit impozabil
Impozit pe profit
Impozit pe profit declarat prin Declaraţia 100
Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat in
Declaraţia 100
Impozit pe profit de plată
351.000 lei
131.000 lei
220.000 lei
35.200 lei
29.260 lei
4.500 lei
1.440 lei
Care este regimul unei societăţi înfiinţate în perioada 1-31 ianuarie
2013
................................................
Ce se întâmplă cu pierderea fiscală înregistrată în anul 2012 şi în
ianuarie 2013
7

.................................................
Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti
comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 30 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare de la data platii.
Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail
de mai sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro
8