Reevaluarea imobilizarilor corporale - S&R Accounting Leader
Reevaluarea imobilizarilor corporale - S&R Accounting Leader
Reevaluarea imobilizarilor corporale - S&R Accounting Leader
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Reevaluarea</strong> imobilizărilor <strong>corporale</strong>.<br />
Tratamentul contabil şi cel fiscal<br />
SAU<br />
Tot ce trebuie să ştii despre reevaluarea<br />
imobilizărilor <strong>corporale</strong><br />
ACTUALIZAT<br />
2013<br />
1
Cuprins:<br />
1. Abstract (Rezumat).......................................................................................... 003<br />
2. Noţiuni introductive......................................................................................... 003<br />
3. Evaluarea – o profesie reglementată.............................................................. 005<br />
4. Tratamentul contabil aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong>................... 006<br />
5. Tratamentul fiscal aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong>....................... 025<br />
6. Tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare la cedarea/casarea<br />
activelor........................................................................................................... 031<br />
7. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe clădiri........................ 041<br />
8. Bibliografie...................................................................................................... 043<br />
2
Abstract (Rezumat)<br />
......................<br />
Noţiuni introductive<br />
.................<br />
Evaluarea – o profesie reglementată<br />
..............................................<br />
Tratamentul contabil aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong><br />
În continuare, vă prezentăm tratamentul contabil aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong>,<br />
aşa cum acesta se regăseşte în conţinutul reglementărilor contabile în vigoare. În exemplele prezentate,<br />
nu vom face precizări legate de tratamentul fiscal corespunzător fiecărei speţe, informaţii detaliate<br />
urmând să gasiţi în capitolul dedicat tratamentului fiscal aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong>.<br />
Diferenţa rezultată dintre valoarea justă şi valoarea contabilă a activului trebuie să fie<br />
prezentată ca un plus de valoare sau ca un minus de valoare.<br />
Surplusul din reevaluare trebuie să fie înregistrat:<br />
în creditul contului 105 „Rezerve din reevaluare”, dacă anterior nu s-a constatat un minus<br />
de valoare;<br />
în contul 7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”, dacă anterior s-a<br />
constatat un minus de valoare înregistrat în contul 6813 „Cheltuieli de exploatare privind<br />
ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”, iar eventualul surplus rămas va fi înregistrat în<br />
creditul contului 105 „Rezerve din reevaluare”.<br />
Minusul din reevaluare va fi înregistrat:<br />
în contul 6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea<br />
imobilizărilor”, dacă anterior nu s-a constatat niciun plus de valoare;<br />
în debitul contului 105 „Rezerve din reevaluare”, dacă anterior s-a constatat un plus de<br />
valoare, iar eventuala diferenţă negativă rămasă va fi înregistrată în contul 6813 „Cheltuieli<br />
de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”.<br />
În exemplul următor, pentru a înţelege mecanismul care stă la baza înregistrării în contabilitate<br />
a reevaluării, vom prezenta tratamentul specific unei imobilizări <strong>corporale</strong> neamortizabile (teren),<br />
încercând să surprindem o serie de situaţii cu care vă puteţi confrunta.<br />
Exemplu:<br />
Societatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat la data de 12.09.2003 un teren, costul acestuia fiind de 60.000<br />
lei. La o primă reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare justă de 81.000 lei. La a doua reevaluare,<br />
valoarea justă a activului s-a situat la nivelul sumei de 52.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe<br />
piaţă a terenului a crescut până la 76.000 lei. La a patra reevaluare, valoarea justă a terenului a fost<br />
stabilită de evaluator la 63.000 lei. La a cincea reevaluare, evaluatorul a stabilit o valoare justă a<br />
terenului de 68.000 lei.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Prima reevaluare:<br />
Valoare justă<br />
81.000 lei<br />
Valoare contabilă 60.000 lei<br />
3
Surplus din reevaluare 21.000 lei<br />
Diferenţa pozitivă apărută la prima reevaluare va fi înregistrată la rezerve din revaluare, având<br />
în vedere că este prima reevaluare şi nu pot exista diferenţe negative din perioada precedentă.<br />
21.000 lei 2111<br />
„Terenuri”<br />
= 105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
21.000 lei<br />
A II-a reevaluare:<br />
Valoare justă 52.000 lei<br />
Valoare contabilă 81.000 lei<br />
Minus din reevaluare 29.000 lei<br />
În această situaţie, diferenţa negativă de valoare este de 29.000 lei (81.000 lei – 52.000 lei), iar<br />
rezerva disponibilă existentă în contabilitatea entităţii este de 21.000 lei. Astfel, se va anula rezerva<br />
din reevaluare existentă, iar diferenţa de 8.000 lei (29.000 lei – 21.000 lei) rămasă neacoperită va fi<br />
înregistrată la cheltuieli. Este incorect ca entitatea să înregistreze întreaga depreciere pe cheltuieli, în<br />
condiţiile în care pentru terenul în cauză există rezerve din reevaluare disponibile.<br />
21.000 lei<br />
8.000 lei<br />
105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
6813<br />
„Cheltuieli de exploatare<br />
privind ajustările pentru<br />
deprecierea<br />
imobilizărilor”<br />
= 2111<br />
„Terenuri”<br />
29.000 lei<br />
A III-a reevaluare:<br />
Valoare justă<br />
76.000 lei<br />
Valoare contabilă 52.000 lei<br />
Surplus din reevaluare 24.000 lei<br />
Şi în cazul primei reevaluări s-a obţinut un plus de valoare, însă, de această dată, tratamentul<br />
contabil va fi diferit, având în vedere că la a II-a reevaluare s-a înregistrat o depreciere pentru teren.<br />
Este incorect ca entitatea să recunoască tot surplusul din reevaluare la rezerve.<br />
În această situaţie, surplusul obţinut din revaluare este de 24.000 lei (76.000 lei – 52.000 lei),<br />
însă pentru activul în cauză s-a înregistrat anterior o depreciere de 8.000 lei. Astfel, diferenţa pozitivă<br />
de 24.000 lei va conduce la recunoaşterea unui venit care să compenseze cheltuiala recunoscută<br />
anterior, iar diferenţă pozitivă rămasă se va înregistra la rezerve din reevaluare.<br />
24.000 lei 2111<br />
„Terenuri”<br />
= 7813<br />
„Venituri din ajustări pentru<br />
deprecierea imobilizărilor”<br />
105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
8.000 lei<br />
16.000 lei<br />
A IV-a reevaluare:<br />
Valoare justă<br />
Valoare contabilă<br />
4<br />
63.000 lei<br />
76.000 lei
Minus din reevaluare 13.000 lei<br />
Şi în cazul celei de-a doua reevaluări s-a obţinut un minus de valoare, însă, de această dată,<br />
tratamentul contabil va fi diferit, având în vedere că, în acest caz, rezerva disponibilă este suficientă<br />
pentru a acoperi deprecierea constatată.<br />
Diferenţa negativă de 13.000 lei (76.000 lei – 63.000 lei) va diminua rezervele din reevaluare<br />
existente. Având în vedere că, înainte de reevaluare, soldul contului 105 „Rezerve din reevaluare” era<br />
de 16.000 lei, iar deprecierea constatată în prezent este de 13.000 lei, nu se va mai recunoaşte nicio<br />
cheltuială cu deprecierea.<br />
13.000 lei 105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
= 2111<br />
„Terenuri”<br />
13.000 lei<br />
A V-a reevaluare:<br />
Valoare justă<br />
Valoare contabilă<br />
Surplus din reevaluare<br />
68.000 lei<br />
63.000 lei<br />
5.000 lei<br />
Având în vedere că nu există diferenţe negative de valoare rezultate din cea de-a patra<br />
reevaluare, entitatea va înregistra integral surplusul obţinut la rezerve din revaluare.<br />
5.000 lei 2111<br />
„Terenuri”<br />
= 105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
5.000 lei<br />
Atunci când un activ care a fost reevaluat este scos din evidenţă (cedat sau casat), eventuala<br />
rezervă din reevaluare disponibilă se consideră câştig realizat, ceea ce înseamnă că trebuie să fie<br />
transferată în contul 1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”.<br />
Exemplu:<br />
La data de 17.10.2008, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat un teren construibil la costul de 300.000<br />
lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat şi s-a stabilit o valoare justă de 400.000<br />
lei. La data de 10.01.2012, terenul a fost vândut la preţul de vânzare de 500.000 lei, TVA 24%.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Achiziţia terenului:<br />
Codul fiscal prevede la art 141, alin (2), lit f) faptul că scutirea de TVA nu se aplică pentru<br />
livrarea de terenuri construibile. Terenul construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe<br />
care se pot executa construcţii. Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu altă<br />
destinaţie, la momentul vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de urbanism.<br />
300.000 lei<br />
57.000 lei<br />
2111<br />
„Terenuri”<br />
4426<br />
„TVA deductibilă”<br />
= 404<br />
„Furnizori de imobilizări”<br />
357.000 lei<br />
<strong>Reevaluarea</strong> terenului:<br />
Valoare justă<br />
400.000 lei<br />
Valoare contabilă 300.000 lei<br />
Surplus din reevaluare 100.000 lei<br />
5
Diferenţa pozitivă apărută va fi înregistrată la rezerve din revaluare, având în vedere că este<br />
prima reevaluare şi nu pot exista diferenţe negative din perioada precedentă.<br />
100.000 lei 2111<br />
„Terenuri”<br />
Vânzarea terenului:<br />
- vânzarea propriu-zisă a activului<br />
620.000 lei 461<br />
„Debitori diverşi”<br />
- scoaterea din gestiune a terenului<br />
400.000 lei 6583<br />
„Cheltuieli privind<br />
activele cedate şi alte<br />
operaţii de capital”<br />
- transferul rezervei din reevaluare<br />
100.000 lei 105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
= 105<br />
„Rezerve din reevaluare”<br />
= 7583<br />
„Venituri din vânzarea activelor<br />
şi alte operaţii de capital”<br />
4427<br />
„TVA colectată”<br />
= 2111<br />
„Terenuri”<br />
= 1065<br />
„Rezerve reprezentând surplusul<br />
realizat din rezerve din<br />
reevaluare”<br />
100.000 lei<br />
500.000 lei<br />
120.000 lei<br />
400.000 lei<br />
100.000 lei<br />
În continuare vom prezenta un exemplu de vânzare a unui teren, în situaţia în care acesta este<br />
vândut ulterior obţinerii unei deprecieri din reevaluare pentru activul în cauză.<br />
Exemplu:<br />
La data de 13.04.2007, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat un teren construibil la costul de 500.000<br />
lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat şi s-a stabilit o valoare justă de 350.000<br />
lei. La data de 12.01.2012, terenul a fost vândut la preţul de vânzare de 400.000 lei, TVA 24%.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În continuare, vom prezenta mai multe situaţii specifice activelor amortizabile, având în vedere<br />
că acestea deţin ponderea cea mai semnificativă din totalul imobilizărilor coporale ale unei entităţi.<br />
......................................<br />
Exemplu:<br />
La data de 13 aprilie 2005, societatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o hală industrială la costul de<br />
480.000 lei, TVA 19%. Durata normală de funcţionare a activului este de 40 de ani. La sfârşitul anului<br />
2010, construcţia a fost reevaluată, valoarea justă stabilită fiind de 600.000 lei. Entitatea a optat pentru<br />
metoda actualizării valorii nete.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
6
În exemplul următor, în urma reevaluării unei imobilizări <strong>corporale</strong>, s-a obţinut o diferenţă negativă de<br />
valoare care, conform reglementărilor contabile, trebuie să fie recunoscută la cheltuieli.<br />
Este de reţinut faptul că, de la data reevaluării, valorile juste ale activelor supuse reevaluării<br />
devin valori amortizabile, înlocuind costul de achiziţie, costul de producţie sau orice alte valori<br />
atribuite înainte acelui activ.<br />
În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea vor fi aplicate activului, având în vedere<br />
valoarea acestuia stabilită în urma reevaluării. Astfel, amortizarea calculată pentru imobilizările<br />
<strong>corporale</strong> reevaluate trebuie să fie înregistrată în contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor<br />
celui pentru care entitatea a efectuat reevaluarea.<br />
Exemplu:<br />
Societatea <strong>Leader</strong> deţine o instalaţie achiziţionată în data de 21.12.2008, costul acesteia fiind<br />
de 150.000 lei. Activul va fi amortizat prin metoda liniară, durată de utilizare fiind de 5 ani. La<br />
sfârşitul anului 2011, echipamentul este reevaluat, valoarea justă stabilită fiind de 108.000 lei.<br />
Care va fi amortizarea aferentă activului ulterior reevaluării acestuia<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În exemplul următor, în urma reevaluării activului, a rezultat o diferenţă negativă de valoare care,<br />
conform reglementărilor contabile, trebuie să fie recunoscută la cheltuieli. Astfel, amortizarea contabilă pe<br />
perioada rămasă va fi mai mică decât cea iniţială.<br />
Exemplu:<br />
Societatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat la data de 28 mai 2007 mobilier de birou la costul de 144.000<br />
lei, TVA 19%. Activul va fi amortizat prin metoda liniară, durată de utilizare fiind de 8 ani. La<br />
sfârşitul anului 2011, mobilierul a fost reevaluat, valoarea justă fiind de 41.000 lei.<br />
Care va fi amortizarea aferentă activului ulterior reevaluării acestuia<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În exemplul următor, entitatea a optat pentru aplicarea metodei actualizării valorii brute.<br />
..........................................................<br />
Exemplu:<br />
La data de 16 iunie 2006, societatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o instalaţie pentru fabricarea hârtiei<br />
creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este de 10 ani, iar metoda de<br />
amortizare aleasă este cea liniară. La închiderea exerciţiului financiar 2011, activul a fost reevaluat,<br />
valoarea justă fiind de 140.400 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizării valorii brute.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În exemplul următor, în urma reevaluării activului, a rezultat o diferenţă negativă de valoare care,<br />
conform reglementărilor contabile, trebuie să fie recunoscută la cheltuieli.<br />
Exemplu:<br />
La data de 16 iunie 2006, societatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o instalaţie pentru fabricarea hârtiei<br />
creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este de 10 ani, iar metoda de<br />
amortizare aleasă este cea liniară. La închiderea exerciţiului financiar 2011, activul a fost reevaluat,<br />
valoarea justă fiind de 86.400 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizării valorii brute.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Atenţie! Indiferent de ce metodă alegeţi să utilizaţi în practică (metoda actualizării valorii nete<br />
sau metoda actualizării valorii brute), valoarea elementelor prezentate în situaţiile financiare este<br />
7
aceeaşi. Astfel, valoarea netă contabilă, cuantumul rezervei din reevaluare sau amortizarea în perioada<br />
ulterioară reevaluării nu diferă.<br />
Exemplu:<br />
Societatea <strong>Leader</strong> deţine o clădire înregistrată la costul de 120.000 lei, iar amortizarea<br />
cumulată este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizării, valoarea justă fiind de 128.000 lei.<br />
Durata de viaţă rămasă este de 20 de ani.<br />
Înregistrările contabile efectuate la reevaluare prin metoda valorii nete sunt:<br />
Atunci când o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi utilizată în cadrul entităţii,<br />
cu ocazia reevaluării acesteia îi stabiliţi o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică,<br />
corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.<br />
Exemplu:<br />
La data de 08 februarie 2006, entitatea <strong>Leader</strong> achiziţionează un utilaj, costul acestuia fiind de<br />
48.000 lei, amortizabil liniar în 4 ani. La sfârşitul anului 2011, activul este reevaluat, valoarea justă<br />
fiind de 15.600 lei, iar durata de utilizare stabilită fiind de 2 ani.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
............................................<br />
În exemplul următor, rezerva din reevaluare va fi transferată la rezerve la casarea bunului.<br />
Acesta este momentul în care rezerva este considerată câştig realizat.<br />
Exemplu:<br />
La data de 11 octombrie 2006, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat un utilaj la costul de 72.000 lei.<br />
Activul a fost pus în funcţiune în aceeaşi lună şi va fi amortizat pe o durată de 6 ani, prin metoda de<br />
amortizare liniară. La data de 31.12.2010, entitatea reevaluează activul, valoarea justă stabilită fiind de<br />
44.000 lei. În luna ianuarie 2012, entitatea a casat utilajul, datorită imposibilităţii reparării acestuia.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În exemplul următor, rezerva din reevaluare va fi transferată la rezerve pe măsura amortizării<br />
activului.<br />
Exemplu:<br />
La data de 26 septembrie 2008, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat un utilaj la costul de 72.000 lei.<br />
Activul a fost pus în funcţiune în aceeaşi lună şi va fi amortizat pe o durată de 6 ani, prin metoda de<br />
amortizare liniară. La data de 31.12.2011, entitatea reevaluează activul, valoarea justă stabilită fiind de<br />
48.000 lei.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În acest ultim exemplu aferent tratamentului contabil al rezervei din reevaluare, vom prezenta<br />
un activ care a fost reevaluat în mod succesiv, iar entitatea a ales să îşi transfere rezerva din reevaluare<br />
la rezerve pe măsura amortizării imobilizării. În acest caz, la fiecare reevaluare trebuie să ţinem cont<br />
de soldul rezervei din reevaluare.<br />
8
Exemplu:<br />
La data de 12.12.2002, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat un apartament la costul de achiziţie de<br />
300.000 lei, durata de utilizare fiind de 20 de ani. Prima reevaluare a activului are loc la 31.12.2006<br />
(după 4 ani de la achiziţie), valoare justă stabilită fiind de 288.000 lei. A doua reevaluare a imobilului<br />
are loc după 3 ani de la prima reevaluare, valoare justă în acest caz fiind de 187.200 lei. A treia<br />
reevaluare are loc după 2 ani de la reevaluarea precedentă, valoarea justă fiind de 237.600 lei. Rezerva<br />
din reevaluare este transferată la rezerve pe măsura utilizării activului. Entitatea a optat pentru metoda<br />
actualizării valorii nete.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Tratamentul fiscal aferent reevaluării imobilizărilor <strong>corporale</strong><br />
În continuare, vom prezenta tratamentul fiscal aferent reevaluărilor, având în vedere<br />
modificările destul de frecvente care au fost aduse de-a lungul timpului. Este important de ştiut<br />
momentul exact în care rezerva din reevaluare este impozitată, având în vedere impactul pe care un<br />
tratament fiscal necorespunzător îl poate avea asupra rezultatului entităţilor.<br />
Exemplu:<br />
Entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat în anul 2001 un apartament, pentru care amortizarea anuală<br />
stabilită a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, în urma acestei<br />
operaţii amortizarea anuală rezultată fiind de 5.000 lei. La data de 31.12.2010, apartamentul a fost<br />
reevaluat pentru a doua oară, amortizarea anuală fiind de 8.000 lei.<br />
Care este impactul acestor reevaluări asupra Declaraţiei 101 aferente anului 2011<br />
Exemplu:<br />
Entitatea <strong>Leader</strong> deţine o clădire înregistrată la costul de 50.000 lei, iar amortizarea cumulată<br />
este de 20.000 lei. La 31.12.2010, activul este reevaluat, valoarea justă fiind de 18.000 lei. Durata de<br />
viaţă rămasă este de 20 de ani.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
În următorul exemplu vom avea în vedere o entitate care deţine o imobilizare corporală pe care<br />
a reevaluat-o de două ori: prima reevaluare are loc înainte de 01.01.2004, iar cealaltă reevaluare<br />
ulterior acestei date.<br />
Exemplu:<br />
La 06 decembrie 2001, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o clădire la costul de 240.000 lei,<br />
durata normală de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptată de entitate este cea<br />
liniară. La data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea justă fiind de 288.000 lei, iar<br />
la data de 31 decembrie 2006, clădirea a fost reevaluată pentru a doua oară, valoarea justă a acesteia<br />
fiind de 306.000 lei.<br />
La înregistrarea celor două reevaluări, se va utiliza metoda actualizării valorii nete.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare la cedarea/casarea activelor<br />
Exemplu:<br />
La 08 decembrie 2001, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o clădire la costul de 240.000 lei, durata<br />
normală de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptată de entitate este cea liniară. La<br />
9
data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea justă fiind de 288.000 lei, iar la data de 31<br />
decembrie 2005, clădirea a fost iar reevaluată, valoarea justă a acesteia fiind de 303.600 lei. La data de<br />
7 ianuarie 2010, entitatea vinde clădirea la preţul de vânzare de 420.000 lei, TVA 19%.<br />
La înregistrarea reevaluărilor, se va utiliza metoda actualizarii valorii nete. Entitatea va<br />
transfera plusul din reevaluare la rezerve pe măsură ce activul este utilizat şi nu doar la casarea/cedarea<br />
sa.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Pentru imobilizările amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul<br />
amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune<br />
a acestor active se determină pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală.<br />
Conform Codului fiscal, valoarea fiscală a imobilizărilor amortizabile şi a terenurilor este<br />
costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a bunurilor dobândite cu titlu gratuit sau aduse<br />
ca aport la capitalul social şi este utilizată pentru calculul amortizării fiscale.<br />
În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate de entităţi.<br />
Exemplu:<br />
La data de 04.10.2008, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o construcţie la costul de 384.000 lei,<br />
TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilită la 40 de ani. La data de 31.12.2010, activul a fost<br />
reevaluat şi s-a stabilit o valoare justă de 499.400 lei. La data de 10.01.2012, construcţia a fost vândută<br />
la preţul de vânzare de 520.000 lei, TVA 24%.<br />
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizării valorii nete, iar rezerva din reevaluare va<br />
fi transferată la rezerve la cedarea bunului.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Dacă în urma reevaluării unor terenuri rezultă o descreştere a valorii acestora sub costul de<br />
achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit sau aduse ca aport, atunci valoarea<br />
fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit sau aduse ca<br />
aport.<br />
De asemenea, dacă la reevaluarea unor imobilizări amortizabile se obţin descreşteri ale valorii<br />
acestora sub costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă, după caz, valoarea fiscală rămasă<br />
neamortizată a se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie, de producţie<br />
sau a valorii de piaţă după caz. Cu alte cuvinte, în valoarea fiscală NU sunt incluse minusurile<br />
rezultate în urma reevaluărilor.<br />
Exemplu:<br />
La data de 04.10.2008, entitatea <strong>Leader</strong> a achiziţionat o construcţie la costul de 384.000 lei,<br />
TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilită la 40 de ani. La data de 31.12.2010, activul a fost<br />
reevaluat şi s-a stabilit o valoare justă de 272.400 lei. La data de 10.01.2012, construcţia a fost vândută<br />
la preţul de vânzare de 450.000 lei, TVA 24%.<br />
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizării valorii nete, iar rezerva din reevaluare va<br />
fi transferată la rezerve la cedarea bunului.<br />
Înregistrările contabile efectuate sunt:<br />
Evidenţierea analitică a rezervelor din reevaluare pentru fiecare activ, pentru partea impozitată<br />
sau neimpozitată se dovedeşte uneori dificilă, însă strict necesară.<br />
Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe clădiri<br />
10
În cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se determină prin aplicarea unei cote de<br />
impozitare cuprinsă între 0,25% şi 1,50% asupra valorii de inventar a activului. Nivelul cotei de<br />
impozitare se stabileşte de către consiliile locale, iar în cazul municipiului Bucureşti, această atribuţie<br />
revine Consiliului General.<br />
În cazul reevaluării unei clădiri, valoarea impozabilă a clădirii este reprezentată de valoarea<br />
contabilă rezultată în urma reevaluării. Vom vedea în exemplul următor că entităţile trebuie să opteze<br />
cu mare atenţie între metoda valorii nete sau metoda valorii brute, din moment ce se obţin sume<br />
diferite pentru impozitul pe clădiri.<br />
Exemplu:<br />
Entitatea <strong>Leader</strong> deţine o clădire înregistrată la costul de 120.000 lei, iar amortizarea cumulată<br />
este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizării, valoarea justă fiind de 128.000 lei. Cota<br />
impozitului pe clădiri este 1,5%.<br />
Care este impozitul pe clădiri dacă plusul din reevaluare se înregistrează prin metoda valorii<br />
nete Dar dacă se optează pentru metoda valorii brute<br />
Aspectele fiscale ale reevaluărilor sunt dintre cele mai interesante şi conduc la dezbateri de<br />
fiecare dată. De multe ori, profesioniştii contabili sunt desconsideraţi şi nu sunt trataţi aşa cum ar<br />
trebui de către reprezentanţii mediului de afaceri. Prevederile fiscale aplicabile reevaluărilor constituie<br />
poate un motiv în plus pentru ca apelarea la cunoştinţele unui expert contabil să devină ceva comun<br />
într-o entitate şi nu doar un cost suplimentar.<br />
<br />
<br />
<br />
Bibliografie:<br />
O.M.F.P. nr. 3.055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme<br />
cu directivele europene, publicat în M.Of. nr. 766 bis din 10.11.2009.<br />
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 927 din<br />
23.12.2003, cu toate modificările şi completările ulterioare;<br />
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii<br />
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu toate<br />
modificările şi completările ulterioare;<br />
Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti<br />
comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 50 lei fara TVA.<br />
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare de la data<br />
platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa<br />
de mail de mai sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro<br />
11