unele aspecte privind aplicarea reglementărilor contabile conforme ...

14
2.1.2 Cheltuielile de dezvoltare
Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetării sau a altor cunoştinţe într-un plan sau proiect ce vizează producţia de materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înainte de
începerea producţiei sau utilizării comerciale.
O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect
intern) se recunoaşte dacă, şi numai dacă, o entitate poate demonstra toate elementele următoare:
a) fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie
disponibilă pentru utilizare sau vânzare;
b) intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
d) modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile.
Printre altele, entitatea poate demonstra existenţa unei pieţe pentru producţia generată de
imobilizarea necorporală ori pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede
folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a completa
dezvoltarea şi pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe perioada
dezvoltării sale.
Exemple de activităţi de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediară a
prototipurilor şi modelelor;
b) proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă;
c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de
vedere economic pentru producţia pe scară largă;
d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite.
La cheltuielile de dezvoltare pot fi înscrise şi cheltuielile de explorare şi evaluare a resurselor
minerale. Nu reprezintă imobilizări necorporale de natura activelor de explorare şi de evaluare
acele active care sunt în mod clar corporale (de exemplu, vehicule şi echipamente de forare).
Cheltuielile de explorare şi evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate
în legătură cu explorarea şi evaluarea resurselor minerale, înainte ca fezabilitatea tehnică şi
viabilitatea comercială ale extracţiei resurselor minerale să fie demonstrate. Pentru a determina
dacă aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizări necorporale, o entitate ia în considerare gradul în
care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea şi evaluarea resurselor minerale se referă la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaz natural şi resurse similare neregenerative, după ce entitatea a
obţinut drepturile legale de a explora într-o anumită zonă, precum şi determinarea fezabilităţii
tehnice şi a viabilităţii comerciale ale extracţiei resurselor minerale.
Exemple de cheltuieli care pot fi incluse în evaluarea iniţială a activelor de explorare şi
exploatare pot fi următoarele:
a) cheltuieli cu achiziţia drepturilor de a explora;
b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice şi geofizice etc.
O entitate nu va înregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de explorare şi
evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) înainte de explorarea şi evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut
loc înainte de momentul în care entitatea a obţinut dreptul legal de a explora o anumită
zonă;
b) după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială ale extracţiei
unei resurse minerale.
O imobilizare necorporală de natura activelor de explorare şi evaluare nu va mai fi
clasificată ca atare atunci când fezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială ale extracţiei unei
resurse minerale sunt demonstrabile.
Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de
explorare şi evaluare.