unele aspecte privind aplicarea reglementărilor contabile conforme ...

2. La 31.12.2010 (la data bilanţului)
Entitatea A constată următoarele:
- Valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a acţiunilor cotate deţinute la societatea
B este de 95 lei/acţiune, ceea ce indică o pierdere de valoare;
- Instituţia de credit C a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retras
autorizaţia de funcţionare la data de 01.12.2010 şi s-a declanşat procedura falimentului; drept
urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 50%.
42
În urma evaluării titlurilor deţinute, entitatea A va efectua următoarele înregistrări:
- acţiunile cotate se ajustează cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5)
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare
= 2961 Ajustări pentru pierderea
de valoare a acţiunilor
deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B
- acţiunile necotate se ajustează cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000)
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările
pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare
= 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor
de participare/analitic
entitatea C
10.000 lei
500.000 lei
3. La 15.06.2011
Entitatea B comunică entităţii A că, în conformitate cu hotărârea adunării generale, se
majorează capitalul social al entităţii B cu rezervele existente în soldul contului 1068 ”Alte rezerve”.
Drept urmare, se înregistrează o creştere a valorii nominale a acţiunilor societăţii B cu 9 lei/acţiune.
Entitatea A va înregistra pentru acţiunile pe care le deţine la entitatea B, plusul de valoare
nominală de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorării capitalului social, prin articolul
contabil:
261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B
= 1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni
entitatea B
18.000 lei
4. La 31.12.2011 (la data bilanţului)
Entitatea A constată următoarele:
- valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a unei acţiuni cotate aferente entităţii B
este de 112 lei (în contabilitate, creşterea de valoare la imobilizări financiare nu se înregistrează, ci
se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale);
- ajustarea reflectată anterior rămâne fără obiect şi este reluată la venituri;
- lichidarea Instituţiei de Credit C este în curs de desfăşurare; drept urmare, pentru acţiunile
necotate se înregistrează o pierdere suplimentară de valoare, estimată la 20% din valoarea iniţială
a acestora.
Înregistrarea reluării la venituri a ajustării constituite pentru imobilizările financiare, deţinute la
entitatea B:
2961 Ajustări pentru pierderea de
valoare a acţiunilor deţinute la
entităţile afiliate/analitic entitatea B
= 7863 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea
de valoare a
imobilizărilor financiare
10.000 lei
Înregistrarea pierderii suplimentare de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru
acţiunile instituţiei de credit C:
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare
= 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor
de participare/analitic
entitatea C
200.000 lei