Veraset ve intikal vergisi yürürlükten kald›r›l›yor - Vergide Gündem
Veraset ve intikal vergisi yürürlükten kald›r›l›yor - Vergide Gündem
Veraset ve intikal vergisi yürürlükten kald›r›l›yor - Vergide Gündem
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong><br />
Tax Agenda<br />
Temmuz/July 2008<br />
Sosyal gü<strong>ve</strong>nlik prim borçlar› uygun koflullarla<br />
erteleniyor; son baflvuru tarihi, 28 Temmuz 2008.<br />
Mehmet Korkusuz<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> <strong>intikal</strong> <strong>ve</strong>rgisi <strong>yürürlükten</strong> <strong>kald›r›l›yor</strong>;<br />
<strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>ler <strong>ve</strong>rginin konusu olmaktan<br />
ç›kar›l›yor.<br />
Mustafa Özen<br />
Dünya’dan <strong>ve</strong>rgi haberleri<br />
Hatice ‹pek Ayd›n<br />
English translation<br />
Resmi Gazete’den...<br />
Mustafa Özen<br />
Sirküler indeks<br />
Vergi takvimi<br />
Vergi hakk›nda<br />
Concerning tax
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong><br />
Mehmet Korkusuz<br />
I. Girifl<br />
2 Temmuz 2008<br />
Sosyal gü<strong>ve</strong>nlik prim borçlar› uygun<br />
koflullarla erteleniyor; son baflvuru tarihi,<br />
28 Temmuz 2008.<br />
Bilindi¤i gibi, ad›na k›saca “istihdam paketi”<br />
de denilen, 5763 say›l› ‹fl Kanunu <strong>ve</strong> Baz›<br />
Kanunlarda De¤ifliklik Yap›lmas› Hakk›nda<br />
Kanun ile yap›lan düzenlemelerle, yeni<br />
sosyal gü<strong>ve</strong>nlik sistemimizin önümüzdeki<br />
Ekim ay›nda yürürlü¤e girmesinden önce,<br />
geçmifl dönemlerle ilgili problemlerin tasfiye<br />
edilmesi amac›na yönelik olarak, Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na olan <strong>ve</strong> tutar›n›n 42<br />
Milyar YTL’ye ulaflt›¤› ifade edilen prim <strong>ve</strong><br />
di¤er borçlar›n uygun koflullarla<br />
taksitlendirilerek tahsil edilmesi hükme<br />
ba¤lanm›flt›r.<br />
Daha aç›k bir ifade ile, yukar›da belirtilen<br />
amaçla, 5510 say›l› Kanuna eklenen Geçici<br />
23 <strong>ve</strong> 24 üncü madde hükümleri ile, bir<br />
taraftan, 2006 y›l›nda yürürlü¤e giren 5458<br />
say›l› Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Prim Alacaklar›n›n<br />
Yeniden Yap›land›r›lmas› <strong>ve</strong> Baz›<br />
Kanunlarda De¤ifliklik Yap›lmas› Hakk›nda<br />
Kanun hükümleri kapsam›nda borçlar›<br />
yeniden yap›land›r›ld›¤› halde ödemelerini<br />
aksatt›klar› gerekçesi ile yeniden<br />
yap›land›rma haklar›n› kaybeden<br />
ifl<strong>ve</strong>renlerin bozulmufl olan yeniden<br />
yap›land›rma anlaflmalar›n›n ihya edilmesi<br />
; di¤er taraftan da, yine ifl<strong>ve</strong>renlerin Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na olan Mart 2008 <strong>ve</strong><br />
önceki dönemlere ait prim <strong>ve</strong> di¤er<br />
borlar›n›n yeniden yap›land›r›lmas›<br />
öngörülmüfltür.<br />
An›lan maddelerle <strong>ve</strong>rilen yetki, Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’nun www.sgk.gov.tr<br />
adresinde yay›mlanan 2008-50 numaral›<br />
Genelgesi ile kullan›larak, uygulamayla<br />
ilgili kapsaml› aç›klamalar yap›lm›flt›r.<br />
‹ster <strong>ve</strong>rgi borçlar› için isterse sigorta prim<br />
borçlar› için yap›lm›fl olsun, toplumda ad›na<br />
k›saca “af” denilen bu tür uygulamalar, hem<br />
kiflilerin ödeme bilincini olumsuz etkiledi¤i<br />
<strong>ve</strong> hem de borcunu süresinde ödeyen <strong>ve</strong><br />
ödemeyenler aras›nda bir haks›z rekabet<br />
yaratt›¤› gerekçeleriyle, bilindi¤i gibi her<br />
defas›nda son olaca¤› belirtilerek<br />
yap›lmaktad›r. Ama insanlar art›k, bu<br />
konuda yap›lan hiçbir düzenlemenin son<br />
olmad›¤›n› bilmektedirler. Konu öyle bir hal<br />
alm›flt›r ki, bu tür düzenlemeler mi borçlar›n<br />
zaman›nda ödenmesini engellemektedir<br />
yoksa borçlar›n hakl› sebeplerle<br />
ödenememesi mi bu tür düzenlemeleri<br />
zorunlu k›lmaktad›r, kolay<br />
söylenememektedir. ‹flte bu sebeple de,<br />
5763 say›l› Kanunla yap›lan bu<br />
düzenlemenin, gerçekten ihtiyaç duyulan<br />
bir düzenleme olup olmad›¤› konusunda<br />
tart›flmalar mevcuttur.<br />
Yaz›m›zda, 5763 say›l› Kanun’un<br />
hükümlerinden <strong>ve</strong> Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik<br />
Kurumu’nun konuyla ilgili Genelgesinde<br />
yap›lan aç›klamalardan hareketle, sosyal<br />
gü<strong>ve</strong>nlik prim borçlar› <strong>ve</strong> di¤er borçlar›n<br />
yeniden yap›land›r›lmas› ile ilgili hususlar<br />
konu edilmektedir.<br />
II. Yeniden yap›land›rma<br />
kapsam›nda bulunan borçlar<br />
5763 say›l› Kanunla sa¤lanan yeniden<br />
yap›land›rma (taksitlendirme) olana¤›ndan,<br />
a) ifl<strong>ve</strong>renlerin, çal›flt›rd›klar› iflçilerle ilgili<br />
olarak Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na olan<br />
<strong>ve</strong> baflvuru tarihine kadar tahakkuk etti¤i<br />
halde ödenmemifl bulunan, 2008/Mart<br />
<strong>ve</strong> önceki dönemlere iliflkin sigorta primi,<br />
iflsizlik sigortas› primi, idari para cezas›,<br />
sosyal yard›m zamm› borçlar›,<br />
b) Kanunun yürürlü¤e girdi¤i (Resmi<br />
Gazete’de yay›mland›¤› tarihi) tarihi takip<br />
eden ay›n sonuna kadar müracaat<br />
edilmifl olmas› kayd›yla 31/3/2008<br />
tarihine kadar bitirilmifl olan özel bina<br />
inflaat› ile ihale konusu ifllerden Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumunca yap›lan ön<br />
de¤erlendirme, araflt›rma <strong>ve</strong>ya tespit<br />
sonucunda yeterli iflçilik bildiriminde<br />
bulunulmad›¤› anlafl›lanlar›n fark iflçili¤e<br />
iliflkin borçlar›,<br />
c) ‹ste¤e ba¤l› sigortal›lar›n 2003/May›s ila<br />
2008/Mart dönemleri aras›nda iste¤e<br />
ba¤l› sigortal›l›klar›n›n devam etti¤i süre<br />
içindeki prim borçlar›,<br />
d) Topluluk sigortas›na tabi olanlar›n
2008/Mart <strong>ve</strong> önceki dönemlere iliflkin malullük, yafll›l›k <strong>ve</strong><br />
ölüm sigortalar›na ait prim borçlar›,<br />
e) Esnaf <strong>ve</strong> Sanatkârlar <strong>ve</strong> Di¤er Ba¤›ms›z Çal›flanlar Sosyal<br />
Sigortalar Kurumu Kanunu ile Tar›mda Kendi Ad›na <strong>ve</strong> Hesab›na<br />
Çal›flanlar Sosyal Sigortalar Kanunu’na göre sigortal› olanlar›n<br />
31/3/2008 tarihine kadar olan prim <strong>ve</strong> sosyal gü<strong>ve</strong>nlik destek<br />
prim borçlar›,<br />
için yararlan›labilecektir.<br />
Ancak bunun için, kapsama giren borçlar› nedeniyle Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na yap›lan itirazlardan <strong>ve</strong> yarg› nezdinde<br />
sürdürülen davalardan feragat edilmesi <strong>ve</strong> ihtilaf yarat›lmamas›<br />
gerekmektedir.<br />
Maddede, uygulama kapsam›nda bulunan borçlar say›ld›ktan<br />
sonra, Sosyal Sigortalar Kanunu’na göre takip edilen Büyükflehir<br />
Belediyesi Kanunu’nun geçici 3 üncü maddesi, mülga Belediye<br />
Kanunu’nun geçici 7 nci maddesi <strong>ve</strong> yürürlükte bulunan Belediye<br />
Kanunu’nun geçici 5 inci maddesine istinaden Uzlaflma<br />
Komisyonunca karara ba¤lanan <strong>ve</strong> Bakanlar Kurulu’nca<br />
onaylanarak Resmi Gazete’de yay›mlanan borçlar için<br />
uygulamadan yararlan›lamayaca¤› hükme ba¤lanm›flt›r.<br />
III. 5458 say›l› Kanundan faydaland›r›lan borçlar›n<br />
yeniden ihyas›<br />
5763 say›l› Kanunla, 2006 y›l›nda sigorta prim borçlar› için 5458<br />
say›l› Kanundan faydalanma baflvurular› kabul edilen ancak<br />
taksitlerini süresinde ödeyemedikleri için yeniden yap›land›rma<br />
anlaflmalar› bozulanlar›n bu anlaflmalar› da ihya edilmektedir.<br />
Hat›rlanaca¤› üzere 04 Mart 2006 tarihli Resmi Gazete’de<br />
yay›mlanan 5458 say›l› Kanunla, kamu sektörü ifl<strong>ve</strong>renlerinin en<br />
son 14/4/2005 tarihine; özel sektör ifl<strong>ve</strong>renlerinin ise en son<br />
31/3/2005 tarihine kadar ilgili mevzuat›na göre ödemeleri gerekti¤i<br />
halde, Kanunda belirtilen baflvuru süresinin sonuna kadar tahakkuk<br />
etmifl <strong>ve</strong> ödenmemifl olan sigorta primi, sosyal gü<strong>ve</strong>nlik destek<br />
primi, iflsizlik sigortas› primi, idarî para cezas›, sosyal yard›m<br />
zamm› borçlar›n›n <strong>ve</strong> 31/3/2005 tarihi <strong>ve</strong> öncesinde biten özel<br />
bina inflaat› <strong>ve</strong> ihale konusu ifllerden dolay› yeterli iflçilik bildiriminde<br />
bulunmad›¤› anlafl›lan <strong>ve</strong>ya yine bu tarihten önce bitmifl olan söz<br />
konusu ifllerle ilgili olarak, bu Kanunun yürürlü¤e girdi¤i tarihten<br />
itibaren 30 gün içinde bu konuda müracaat edilmesi üzerine<br />
Sosyal Sigortalar Kurumunca yap›lacak ön de¤erlendirme,<br />
araflt›rma <strong>ve</strong>ya tespit sonucunda yeterli iflçilik bildiriminde<br />
bulunmad›¤› anlafl›lan ifl<strong>ve</strong>renlerin, fark iflçilik tutar› üzerinden<br />
hesaplanacak borçlar›n›n <strong>ve</strong> Sosyal Sigortalar Kanununun 85 inci<br />
maddesine göre prim ödeyen iste¤e ba¤l› sigortal›lar›n 1/5/2003<br />
tarihinden 31/3/2005 tarihine kadar iste¤e ba¤l› sigortal›l›klar›n›n<br />
devam etti¤i süre içerisindeki prim borçlar› ile 506 say›l› Kanunun<br />
86 nc› maddesine göre topluluk sigortas›na tâbi olanlar›n 31/3/2005<br />
tarihine kadar olan malûllük, yafll›l›k <strong>ve</strong> ölüm sigortalar›na ait prim<br />
borçlar›n›n yeniden yap›land›r›lmas› hükme ba¤lanm›fl; ayn›<br />
Kanunda, baflvurusu kabul edilip borçlar› yeniden yap›land›r›lanlar›n,<br />
borç türü baz›nda taksitlendirilmifl borçlar›yla ilgili ödeme<br />
yükümlülüklerini bir takvim y›l›nda üç defadan fazla <strong>ve</strong>ya<br />
taksitlendirme süresi içinde tahakkuk edecek ayn› mahiyetteki<br />
Temmuz 2008<br />
carî ay borçlar›yla ilgili ödeme yükümlülüklerini bir takvim y›l›nda<br />
üç defadan fazla yerine getirmemeleri halinde, yeniden<br />
yap›land›rma hakk›n› kaybedecekleri belirtilmiflti.<br />
fiimdi, 5763 say›l› Kanun ile, 5458 say›l› Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Prim<br />
Alacaklar›n›n Yeniden Yap›land›r›lmas› <strong>ve</strong> Baz› Kanunlarda<br />
De¤ifliklik Yap›lmas› Hakk›nda Kanun hükümleri uyar›nca yeniden<br />
yap›land›rma haklar›n› Haziran 2008 ay› sonuna kadar<br />
kaybedenlerin, bu maddenin yürürlü¤e girdi¤i tarihi takip eden<br />
iki ay içinde Kuruma yaz›l› olarak baflvurmalar› halinde, kapsama<br />
giren borçlar nedeniyle Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na yap›lan<br />
itirazlardan <strong>ve</strong> yarg› nezdinde sürdürülen davalardan feragat<br />
edilmesi <strong>ve</strong> ihtilaf yarat›lmamas› kofluluyla, bozulmufl olan yeniden<br />
yap›land›rma anlaflmalar›n›n, 5458 say›l› Kanuna göre yap›lm›fl<br />
olan baflvuru tarihi <strong>ve</strong> taksitlendirme süresi dikkate al›nmak<br />
suretiyle ihya edilmesi hükme ba¤lanmaktad›r.<br />
IV. Yeniden yap›land›rma uygulamas› ile borçlulara<br />
sa¤lanan avantajlar<br />
5763 say›l› Kanun’la, sosyal gü<strong>ve</strong>nlik prim <strong>ve</strong> di¤er borçlar› için<br />
ifl<strong>ve</strong>renlere sa¤lanan yeniden yap›land›rma olana¤›ndan, ifl<strong>ve</strong>renler<br />
peflin <strong>ve</strong>ya taksitle ödeme yaparak yararlanabileceklerdir. Peflin<br />
ödeme yolunun tercih edilerek borç asl›n›n tamam›n›n <strong>ve</strong><br />
baflvurunun yap›ld›¤› ay›n sonuna kadar sosyal gü<strong>ve</strong>nlik<br />
mevzuat›n›n ilgili hükümlerine göre hesaplanan gecikme cezas›<br />
<strong>ve</strong> gecikme zamm›n›n yüzde onbeflinin baflvuru tarihini takip eden<br />
bir ay içinde ödenmesi halinde, gecikme cezas› <strong>ve</strong> gecikme<br />
zamm›n›n kalan yüzde seksenbefli terkin edilecektir.<br />
Taksitle ödeme yolunun tercih edilmesi halinde ise, kapsama<br />
giren borç as›llar›na baflvurunun yap›ld›¤› ay›n sonuna kadar<br />
sosyal gü<strong>ve</strong>nlik mevzuat›n›n ilgili hükümlerine göre hesaplanan<br />
gecikme cezas› <strong>ve</strong> gecikme zamm›n›n; oniki aya kadar<br />
taksitlendirmelerde yüzde ellibefli, oniki ay› aflan taksitlendirmelerde<br />
yüzde otuzu terkin edilecek (silinecek) <strong>ve</strong> kalan k›sm› borç as›llar›na<br />
ila<strong>ve</strong> edilerek taksitlendirmeye esas borç hesaplanacakt›r. Bulunan<br />
bu tutar, borçlu taraf›ndan talep edilen taksit süresine bölünmek<br />
suretiyle ödenecek ayl›k taksit miktar› bulunacakt›r.<br />
Yeni uygulama kapsam›nda ilk taksit ödemesi, baflvurunun yap›ld›¤›<br />
ay› takip eden ayda yap›lacakt›r. Bafllang›çta taksitle ödeme yolu<br />
seçilip daha sonra taksitlendirilen borcun kalan k›sm›n›n peflin<br />
ödenmek istenilmesi halinde, bafllang›çta seçilen taksitlendirme<br />
süresine ba¤l› terkin oran› de¤ifltirilmeyecektir.<br />
1479 <strong>ve</strong> 2926 say›l› kanunlar kapsam›ndaki Ba¤-Kur <strong>ve</strong> tar›m<br />
sigortal›lar› <strong>ve</strong>ya bunlar›n hak sahipleri, yeniden yap›land›rma<br />
kapsam› d›fl›nda borçlar›n›n bulunmamas› <strong>ve</strong>ya bu madde kapsam›<br />
d›fl›nda borçlar› bulunmakla birlikte bu borçlar›n özel kanunlara<br />
göre yap›land›r›lm›fl olup ödeme yükümlülüklerinin de yerine<br />
getiriliyor olmas› <strong>ve</strong> birinci f›kraya göre hesaplanan toplam<br />
borçlar›n›n ilk dört taksitini ödemeleri kayd›yla, sa¤l›k sigortas›ndan<br />
yararlanmaya bafllat›lacaklar.<br />
5763 say›l› Kanun’un yürürlü¤e girdi¤i tarihten önce yeniden<br />
3
yap›land›rma uygulamas› kapsam›na giren borçlar nedeniyle,<br />
tafl›n›r <strong>ve</strong> tafl›nmaz mallara konulan hacizler ile al›nan teminatlar<br />
yap›lan ödemeler nispetinde, üçüncü flah›slar nezdindeki hak <strong>ve</strong><br />
alacaklarla ilgili hacizler ise ilk taksitin ödenmesinden sonra<br />
tümüyle kald›r›lacakt›r.<br />
Öte yandan, Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na, kapsama giren borcu<br />
bulundu¤u halde yeniden yap›land›rma müracaat› yapan ifl<strong>ve</strong>renler,<br />
icra, haciz <strong>ve</strong> sat›fl ifllemlerine muhatap olmayacaklar› gibi,<br />
Devletçe sa¤lanan üretim, yat›r›m, yard›m gibi destek <strong>ve</strong><br />
teflviklerden (örne¤in, 5763 say›l› Kanunla sa¤lanan sigorta primi<br />
indiriminden) de yararlanabileceklerdir.<br />
V. Baflvuru süresi <strong>ve</strong> esaslar›<br />
Yukar›da, kapsama girdi¤i belirtilen sosyal gü<strong>ve</strong>nlik prim borçlar›<br />
<strong>ve</strong> di¤er borçlar için, 28 Temmuz 2008 günü mesai saati sonuna<br />
kadar Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu taraf›ndan haz›rlanan <strong>ve</strong> Sosyal<br />
Gü<strong>ve</strong>nlik ‹l Müdürlükleri ile, devredilen sigorta müdürlüklerinden<br />
<strong>ve</strong>ya www.sgk.gov.tr adresinden temin edilebilecek “Baflvuru<br />
Formu” doldurularak, ba¤l› bulunulan Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik ‹l<br />
Müdürlü¤ü’ne/Devredilen Sigorta Müdürlü¤ü’ne baflvurulabilecektir.<br />
Baflvuru, formun Kuruma teslimi fleklinde yap›labilece¤i gibi,<br />
taahhütlü posta <strong>ve</strong>ya acele posta servisi ile gönderilmesi suretiyle<br />
4 Temmuz 2008<br />
de yap›labilecektir. Bu durumda, formun postaya <strong>ve</strong>rildi¤i tarih,<br />
baflvuru tarihi olarak kabul edilecektir.<br />
‹fl<strong>ve</strong>renlerin ayn› Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik ‹l Müdürlü¤ü’nde/devredilen<br />
Sigorta Müdürlü¤ü’nde birden fazla tescilli iflyeri olmas› <strong>ve</strong> bu<br />
iflyerlerinin borçlar› için yeniden yap›land›rma olana¤›ndan<br />
yararlanmak istemeleri halinde, her bir borç dosyas› için ayr› ayr›<br />
baflvuru formu doldurulacakt›r.<br />
‹fl<strong>ve</strong>renlerin birden fazla Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik ‹l Müdürlü¤ü’ nde/<br />
devredilen Sigorta Müdürlü¤ü’nde tescilli iflyeri olmas› <strong>ve</strong> bu<br />
iflyerlerinin borçlar› için yeniden yap›land›rma olana¤›ndan<br />
yararlanmak istemeleri halinde, her bir Müdürlü¤e ayr› ayr›<br />
baflvurulacakt›r.<br />
VI. Yeniden yap›land›rma hakk›n›n kaybedilmesi<br />
Yeniden yap›land›rma hakk›, taksitli ödemelerde, bir takvim y›l›nda<br />
taksitlerin üç defadan fazla aksat›lmas› (hiç ödenmemesi <strong>ve</strong>ya<br />
eksik ödenmesi) halinde kaybedilmifl say›lacakt›r.<br />
Üç defaya kadar aksat›lan taksitler, en geç son taksiti izleyen ay›n<br />
sonuna kadar faiziyle birlikte ödenebilecektir.
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong><br />
Mustafa Özen<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> <strong>intikal</strong> <strong>ve</strong>rgisi <strong>yürürlükten</strong><br />
<strong>kald›r›l›yor</strong>; <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>ler<br />
<strong>ve</strong>rginin konusu olmaktan ç›kar›l›yor.<br />
I. Girifl<br />
Ser<strong>ve</strong>tlerin transferinden al›nan bir <strong>ve</strong>rgi<br />
türü olarak yaklafl›k yar›m yüzy›ld›r<br />
<strong>ve</strong>rgilendirme sistemimizde yer alan<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi, ad›ndan da<br />
anlafl›labildi¤i üzere <strong>ve</strong>raset <strong>ve</strong>ya di¤er<br />
yollarla gerçeklefltirilen ivazs›z (karfl›l›ks›z)<br />
<strong>intikal</strong>lerin <strong>ve</strong>rgilendirilmesini konu<br />
almaktad›r. Toplumda, muhtemel olarak<br />
kanunun ad›n›n uyand›rd›¤› etkiyle <strong>ve</strong>rginin<br />
sadece miras yoluyla <strong>intikal</strong>leri kapsad›¤›<br />
gibi yayg›n bir kan› olsa da ba¤›fllar, hibeler,<br />
flans <strong>ve</strong> talih oyunlar›nda kazan›lan<br />
ikramiyeler de <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisinin<br />
kapsam›na girmektedir.<br />
15 Haziran 1959 tarihli Resmi Gazete’de<br />
yay›mlanarak yürürlü¤e giren, ekonomik<br />
<strong>ve</strong> mali amaçlar d›fl›nda ser<strong>ve</strong>t da¤›l›m›n›n<br />
düzeltilmesi gibi sosyal bir amac› da<br />
bulunan 7338 Say›l› <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal<br />
Vergisi Kanunu’nun uygulanmas›n›<br />
destekleyenler oldu¤u gibi, daha önceden<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilmifl bir ser<strong>ve</strong>t üzerinden ayr›ca<br />
bir <strong>ve</strong>rgi al›nmas›n›n mükerrerli¤e yol açt›¤›<br />
gerekçesiyle bu <strong>ve</strong>rgiye karfl› ç›kanlar da<br />
bulunmaktad›r. 2006 y›l›nda 119 bin 79<br />
YTL, 2007 y›l›nda ise 124 bin 603 YTL gelir<br />
elde edilen <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi toplam<br />
<strong>ve</strong>rgi gelirleri içinde binde birin biraz alt›nda<br />
bir paya sahip bulunmaktad›r (2007 y›l›nda<br />
binde 0,8 olan bu oran›n büyük bir bölümü<br />
de flans <strong>ve</strong> talih oyunlar› kapsam›nda stopaj<br />
yoluyla elde edilmifltir). Bu yönüyle, özellikle<br />
miras yoluyla <strong>intikal</strong>ler hususunda sa¤l›kl›<br />
olarak uygulanamayan, Maliye Bakanl›¤›<br />
taraf›ndan “maliyeti yüksek getirisi düflük”<br />
olarak nitelenen <strong>ve</strong> elde edilen gelir<br />
aç›s›ndan da <strong>ve</strong>rimsiz bir <strong>ve</strong>rgi olarak dikkat<br />
çeken <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisinin,<br />
22.04.2008 tarihinde hükümet taraf›ndan<br />
Türkiye Büyük Millet Meclisi Baflkanl›¤›’na<br />
sunulan “<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi<br />
Kanununun Yürürlükten Kald›r›lmas› <strong>ve</strong><br />
Gelir Vergisi Kanununda De¤ifliklik<br />
Yap›lmas› Hakk›nda Kanun Tasar›s›” ile<br />
kald›r›lmas› düflünülmektedir. Tasar› ile söz<br />
konusu kanun <strong>yürürlükten</strong> kald›r›l›rken<br />
sadece miras yoluyla <strong>intikal</strong>ler bir <strong>ve</strong>rginin<br />
Temmuz 2008<br />
konusu olmaktan tamamen ç›kar›lmakta,<br />
di¤er ivazs›z <strong>intikal</strong>ler 193 Say›l› Gelir<br />
Vergisi Kanunu’nda yap›lmas› öngörülen<br />
de¤ifliklik ile bu kanunun kapsam›na<br />
al›nmaktad›r.<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi ile ilgili olarak<br />
dünyadaki uygulamaya bak›ld›¤›nda OECD<br />
ülkelerinin hemen hemen tamam›nda<br />
benzer bir ser<strong>ve</strong>t <strong>ve</strong>rgisinin bulundu¤u<br />
görülmektedir. Avrupa Birli¤i’nde ise<br />
Estonya, ‹s<strong>ve</strong>ç <strong>ve</strong> K›br›s Rum Kesimi<br />
d›fl›ndaki üye ülkelerde çeflitli flekillerde<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi uygulanmaktad›r.<br />
Ancak mevcut oldu¤u ülkelerde uyum<br />
maliyeti <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rimlilik aç›s›ndan<br />
sorgulanmakta olan <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal<br />
Vergisi ile ilgili son e¤ilim bu <strong>ve</strong>rginin<br />
kald›r›lmas›, sabit <strong>ve</strong>rgi oran› uygulanmas›,<br />
istisna tutarlar›n›n artt›r›larak beyanname<br />
yükümlülü¤ünün daralt›lmas› <strong>ve</strong> kanuni<br />
mirasç›lara transferin <strong>ve</strong>rgi d›fl› b›rak›lmas›<br />
yönündedir.<br />
Ülkemizdeki uygulaman›n de¤ifltirilmesi<br />
kapsam›nda haz›rlanan tasar›n›n<br />
gerekçesinde <strong>ve</strong>rgi sistemlerinde<br />
ekonomideki geliflmeler, karfl›lafl›lan<br />
ihtiyaçlar <strong>ve</strong> zorunluluklar dolay›s›yla zaman<br />
zaman birtak›m iyilefltirmelerin yap›lmas›n›n<br />
zorunlu bulundu¤u <strong>ve</strong> ayr›ca <strong>ve</strong>raset<br />
<strong>ve</strong>rgileri uygulamalar›na iliflkin olarak ortaya<br />
ç›kan son e¤ilimlerin, uyum maliyeti son<br />
derece yüksek <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rimlili¤i çok düflük olan<br />
<strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>lerin <strong>ve</strong>rgiye tabi<br />
tutulmamas›, istisna tutarlar›n›n art›r›larak<br />
beyanname <strong>ve</strong>rme yükümlülü¤ünün<br />
daralt›lmas›, efle <strong>ve</strong> çocuklara transferlerin<br />
<strong>ve</strong>rgi d›fl› b›rak›lmas› yönünde oldu¤u<br />
belirtilmifltir. Bunun d›fl›nda, yap›lmas›<br />
planlanan de¤iflikliklere gerekçe olarak,<br />
ülkemizde <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong> eden<br />
mallar›n <strong>ve</strong>rgiye esas al›nacak de¤erinin<br />
tespitinde yaflanan güçlükler nedeniyle,<br />
mükellefle idare aras›nda s›kl›kla<br />
uyuflmazl›klar ortaya ç›kmas›, bu durumun<br />
hem mükellefler hem de idare için önemli<br />
zorluklar, maliyetler <strong>ve</strong> zaman kayb›na<br />
neden olmas›, mükelleflerin bu <strong>ve</strong>rgiye<br />
uyumda karfl›laflt›klar› güçlükler nedeniyle,<br />
5
fiilen <strong>intikal</strong> eden mallar›n hukuki tescil ifllemlerinin uzun y›llar<br />
boyunca yap›lmamas› sonucu <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong> eden mallar›n<br />
fiili sahipli¤i (zilyetli¤i) ile hukuki sahiplerinin farkl› kifliler olmas›<br />
neticesinde resmi kay›tlar›n güncellenmesinde gecikmeler<br />
yaflanmas› <strong>ve</strong> bunun ekonomik faaliyetlerin kay›tl›l›k düzeyinin<br />
art›r›lmas›n›n önünde engel teflkil etmesi sunulmufltur.<br />
Hükümet tasar› ile uyum maliyetinin yüksekli¤ine, kay›t <strong>ve</strong> tescil<br />
süreçlerinde do¤urdu¤u çarp›kl›klara ra¤men mali aç›dan getirisi<br />
son derece az olan <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>lerden al›nan <strong>ve</strong>rginin<br />
kald›r›lmas›, ivazs›z suretle vaki <strong>intikal</strong>lerin ise gelir <strong>ve</strong>rgisi içinde<br />
de¤erlendirilerek gelir <strong>ve</strong>rgisine tabi tutulmas›n› amaçlanmaktad›r.<br />
Yay›mlanan gerekçede baflta kay›tl› ekonomiye geçifl süreci olmak<br />
üzere <strong>ve</strong>rgi sisteminin basitlefltirilerek uygulamas›n›n<br />
kolaylaflt›r›lmas› sonucu mükellefler taraf›ndan kolayl›kla<br />
anlafl›lmas›n›n genel olarak <strong>ve</strong>rgiye gönüllü uyumun art›r›lmas›<br />
yolunda at›lacak önemli bir ad›m oldu¤u savunulmufltur.<br />
Bu yaz›m›zda, an›lan tasar›n›n <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisini kald›rarak,<br />
<strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>ler d›fl›ndaki di¤er ivazs›z <strong>intikal</strong>leri Gelir<br />
Vergisi kapsam›na almas›yla ilgili düzenlemeler konu edilmektedir.<br />
II. Kald›r›lmas› öngörülen mevcut uygulamaya<br />
genel bir bak›fl<br />
II.1 Verginin Konusu<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisinin konusunu Türkiye Cumhuriyeti<br />
tabiiyetinde bulunan flah›slara ait mallar ile Türkiye’de bulunan<br />
mallar›n <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>ve</strong>ya her ne suretle olursa olsun ivazs›z<br />
bir tarzda bir flah›stan di¤er flahsa <strong>intikal</strong>i oluflturmaktad›r. “<strong>Veraset</strong><br />
“ tabiri miras, vasiyet <strong>ve</strong> miras muka<strong>ve</strong>lenamesi gibi ölüme ba¤l›<br />
tasarruflar› içermektedir. “‹vazs›z <strong>intikal</strong>” ifadesi ile de hibe yoluyla<br />
<strong>ve</strong>ya herhangi bir flekilde yap›lan ivazs›z iktisaplar kastedilmektedir.<br />
Maddi <strong>ve</strong> manevi bir zarar karfl›l›¤›nda <strong>ve</strong>rilen tazminatlar ise<br />
kanunda yer alan bir hüküm ile ivazs›z <strong>intikal</strong> say›lmamaktad›r.<br />
Öte yandan, ivazs›z <strong>intikal</strong>in ticari iflletmeye yönelik olmas›<br />
durumunda, bu ifllem de <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisine tabi olacakt›r.<br />
Bu nedenle, gelir <strong>ve</strong> kurumlar <strong>ve</strong>rgisi kanunlar›n›n çeflitli<br />
maddelerinde, ivazs›z <strong>intikal</strong>lerin <strong>ve</strong>rgiye tabi olmayaca¤› aç›k<br />
biçimde belirtilmifltir.<br />
II. 2 Verginin Mükellefi<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisinin mükellefi 7338 Say›l› Kanun’un 5 inci<br />
maddesinde, <strong>ve</strong>raset tarikiyle <strong>ve</strong>ya ivazs›z bir tarzda mal iktisap<br />
eden flah›s olarak tan›mlanm›flt›r. Verginin kapsam›nda gerçek<br />
<strong>ve</strong> tüzel kifliler bulunmaktad›r. Ancak, Türkiye Cumhuriyeti<br />
tabiyetinde bulunan bir kiflinin yurt d›fl›nda bulunan mallar›n›<br />
<strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>ve</strong>ya ivazs›z olarak iktisap eden yabanc› uyruklu<br />
bir kifli ( Türkiye’de ikamet etsin ya da etmesin) <strong>ve</strong>ya Türkiye<br />
Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan bir kiflinin yurt içinde bulunan<br />
mallar›n› <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>ve</strong>ya ivazs›z olarak iktisap eden, Türkiye’de<br />
ikametgah› bulunmayan yabanc› uyruklu bir kifli, <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal<br />
Vergisi kapsam›nda de¤ildir. Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde<br />
bulunan bir kiflinin, gerek yurt içinde gerekse yurt d›fl›nda; gerek<br />
Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan bir kifliden gerekse de<br />
yabanc› uyruklu bir kifliden (yabanc› uyruklu kiflinin Türkiye’de<br />
6 Temmuz 2008<br />
oturup oturmamas› önemli de¤ildir) ivazs›z olarak iktisap etti¤i<br />
mallar için <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi ödenmesi gerekmektedir.<br />
II. 3 Verginin Kapsam›nda Bulunan Mallar<br />
Kanunda geçen “mal” ifadesi ile mülkiyete konu olabilen menkul<br />
<strong>ve</strong> gayrimenkuller ile mameleke girebilen di¤er bütün haklar <strong>ve</strong><br />
alacaklar kastedilmektedir. Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde<br />
bulunan flah›slara ait mallar nerede bulunursa bulunsun; Türkiye’de<br />
bulunan mallar ise kime ait olursa olsun, <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal<br />
Vergisine tabi bulunmaktad›r. (7338 Say›l› Kanun’un 4 üncü<br />
maddesinde ise <strong>ve</strong>rgiden istisna edilen <strong>intikal</strong>ler s›ralanm›flt›r.)<br />
II. 4 <strong>Vergide</strong>n Muaf Olanlar<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi Kanunu’nun 3 üncü maddesinde, <strong>ve</strong>rgiden<br />
muaf olanlar afla¤›daki gibi belirlenmifltir.<br />
Amme idareleri, emekli <strong>ve</strong> yard›m sand›klar›, sosyal sigorta<br />
kurumlar›, umumi menfaate hadim cemiyetler, siyasi partiler<br />
<strong>ve</strong> bunlara ait olan <strong>ve</strong>ya bunlar›n aralar›nda kurduklar›<br />
teflekküllerden Kurumlar Vergisine tabi olmayanlar;<br />
Yukar›da say›lanlar d›fl›nda kalan hükmi flah›slara ait olup<br />
toplum yarar›na ilim, araflt›rma kültür, sanat, s›hhat, e¤itim, din,<br />
hay›r, imar, spor gibi maksatlarla kurulan teflekküller;<br />
Karfl›l›kl› olmak kofluluyla, yabanc› Devletlerin Türkiye'de bulunan<br />
elçi, maslahatgüzar <strong>ve</strong> konsoloslar› (Fahri konsoloslar hariç)<br />
ile elçilik <strong>ve</strong> konsolosluklara mensup olan <strong>ve</strong> o Devletin<br />
tabiyetinde bulunan memurlar› <strong>ve</strong> Türkiye'de resmi bir vazifeye<br />
memur edilenler ile bu say›lanlar›n aileleri efrad›.<br />
II. 5 Verginin Oran›<br />
Hala yürürlükte bulunan kanun hükümleri uyar›nca 2008 y›l› için<br />
<strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi afla¤›da yaz›l› oranlar üzerinden<br />
al›nmaktad›r.<br />
2008 Y›l› <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi Tarifesi<br />
Matrah <strong>Veraset</strong> yoluyla<br />
<strong>intikal</strong>lerde<br />
<strong>ve</strong>rgi oran›<br />
(yüzde)<br />
‹vazs›z<br />
<strong>intikal</strong>lerde<br />
<strong>ve</strong>rgi oran›<br />
(yüzde)<br />
‹lk 150.000 YTL için 1 10<br />
Sonra gelen 320.000 YTL için 3 15<br />
Sonra gelen 680.000 YTL için 5 20<br />
Sonra gelen 1.380.000 YTL için 7 25<br />
Matrah›n 2.530.000 YTL’yi<br />
aflan bölümü için 10 30<br />
Bir flahsa ana, baba, efl <strong>ve</strong> çocuklar›ndan ivazs›z mal <strong>intikal</strong>i<br />
halinde <strong>ve</strong>rgi, ivazs›z <strong>intikal</strong>lere iliflkin tarifede yer alan oranlar›n<br />
yar›s› uygulanarak hesaplan›r. Futbol müsabakalar›na <strong>ve</strong> at<br />
yar›fllar›na ait müflterek bahislerle gerçek <strong>ve</strong> tüzel kiflilerce<br />
düzenlenen yar›flma <strong>ve</strong> çekilifllerde kazan›lan ikramiyelerde ise<br />
oran % 10 olarak uygulanmaktad›r.
III. Yap›lmas› Öngörülen Düzenlemeler<br />
III. 1 Kanunun yürürlü¤e girece¤i tarihin öncesinde<br />
gerçekleflen miras yoluyla <strong>intikal</strong>ler<br />
Tasar› ile <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>lerin bir <strong>ve</strong>rginin konusu olmaktan<br />
ç›kar›lmas›n›n yan› s›ra 01.01.1998 tarihinden önce <strong>ve</strong>raset yoluyla<br />
<strong>ve</strong>ya ivazs›z olarak <strong>intikal</strong> eden mallar için <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal<br />
Vergisi beyannamesi <strong>ve</strong>rme <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rgi ödeme yükümlülü¤ü de<br />
ortadan kald›r›lmaktad›r. Dolay›s›yla bu tarihten önce gerçekleflen<br />
<strong>intikal</strong>ler için <strong>ve</strong>rgi tahakkuk ettirilmedi¤i idarece tespit edildi¤i<br />
taktirde herhangi bir tarhiyat söz konusu olmayacakt›r.<br />
Bununla birlikte, 01.01.1998 tarihi ile yeni düzenlemenin yürürlü¤e<br />
girece¤i tarih aras›nda <strong>intikal</strong>i gerçekleflen ancak daha önce beyan<br />
edilmemifl mallar için <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi ödeme yükümlülü¤ü<br />
ise geçifl düzenlemesinin yap›labilmesi amac›yla <strong>yürürlükten</strong><br />
kald›r›lmas› planlanan kanun hükümlerine göre devam edecektir.<br />
Ayn› flekilde, 01.01.1998 tarihi ile yeni düzenlemenin yürürlü¤e<br />
girece¤i tarih aras›nda gerçekleflen <strong>ve</strong> beyan edilen ivazs›z<br />
<strong>intikal</strong>ler için de <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisinin ödenmesine devam<br />
edilecektir. Sözü edilen döneme iliflkin <strong>intikal</strong>ler için 213 Say›l›<br />
Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen zaman afl›m› süresi de yeni<br />
kanunun yürürlü¤e girece¤i tarihi takip eden y›lbafl›ndan itibaren<br />
3 y›l ile s›n›rland›r›lm›flt›r. Bu s›n›rlama ile geçmifl dönem ile ilgili<br />
ifllemlerin belli bir tarih sonunda tamamlanmas› amaçlanmaktad›r.<br />
III. 2 Gelir Vergisi kapsam›na al›nan <strong>intikal</strong>ler <strong>ve</strong> istisnalar<br />
Tasar›ya göre <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong> edenler hariç tutulmak üzere<br />
herhangi bir sebeple gerçekleflen ivazs›z <strong>intikal</strong>lerin Vergi Usul<br />
Kanunu hükümlerine göre tespit edilecek de¤erlerinin % 50 ila<br />
% 70 aras›nda kalan k›sm› Gelir Vergisi Kanunu‘nda say›lan gelir<br />
unsurlar›ndan biri olan “Sair Kazanç <strong>ve</strong> ‹ratlar” kapsam›na al›narak<br />
beyana <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rgiye tabi tutulacakt›r. Buna göre; herhangi bir suretle<br />
karfl›l›ks›z olarak <strong>intikal</strong> eden iktisadi k›ymetlerin (<strong>ve</strong>raset yoluyla<br />
vaki olanlar ile para <strong>ve</strong> mal üzerine yar›flmalardan, spor<br />
müsabakalar›ndan <strong>ve</strong> at yar›fllar›ndan kazan›lan ikramiyeler hariç)<br />
Türkiye’de bulunmas› flart› ile 1 milyon YTL’ye kadar olan k›sm›n›n<br />
% 50’si; 1 milyon ila 5 milyon YTL aras›nda kalan k›sm›n›n % 60’›;<br />
5 milyon YTL <strong>ve</strong> üzerindeki k›sm›n›n ise % 70’i <strong>intikal</strong>in gerçekleflti¤i<br />
takvim y›l›nda hak sahiplerinin geliri say›larak Gelir Vergisi<br />
Kanunu’nun di¤er kazanç <strong>ve</strong> iratlarla ilgili hükümleri çerçe<strong>ve</strong>sinde<br />
beyana <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rgiye tabi tutulacakt›r.<br />
Bu düzenleme ile gelir <strong>ve</strong>rgisi tarifesinin artan oranl› yap›s›na<br />
paralellik sa¤lanabilmesi amac›yla karfl›l›ks›z gerçekleflen <strong>intikal</strong>lerin<br />
<strong>ve</strong>rgiye tabi gelir say›lmas›na iliflkin olarak <strong>intikal</strong> eden iktisadi<br />
k›ymetlerin de¤erine göre kademelendirme yap›lmaktad›r.<br />
Öte yandan, <strong>ve</strong>raset yoluyla <strong>intikal</strong>lerin <strong>ve</strong>rgi d›fl›na ç›kar›ld›¤›<br />
hususu dikkate al›narak, tasar› ile 7338 say›l› Kanun’da yer <strong>ve</strong>rilen<br />
istisnalar da güncellenerek gelir <strong>ve</strong>rgisi kapsam›nda düzenlenmifltir.<br />
Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu’na eklenecek Mükerrer 82 nci<br />
madde ile <strong>ve</strong>rgiden istisna edilen ivazs›z <strong>intikal</strong>ler afla¤›daki gibidir:<br />
Elde edilen gelirlerin 2.500 YTL’yi aflmayan k›sm›,<br />
Kamu kurum <strong>ve</strong> kurulufllar›, sosyal gü<strong>ve</strong>nlik kurumlar›, mahalli<br />
idareler, siyasi partiler, Bakanlar Kurulunca <strong>ve</strong>rgi muafiyeti<br />
Temmuz 2008<br />
tan›nan vak›flar <strong>ve</strong> kamu yarar›na çal›flan dernekler ile kamunun<br />
istifadesi için ilim, araflt›rma, e¤itim, kültür, sanat, sa¤l›k, hay›r,<br />
imar <strong>ve</strong> spor gibi maksatlarla kurulan tüzel kiflili¤i haiz<br />
kurulufllarca gerçeklefltirilen <strong>intikal</strong>ler,<br />
Yarg› karar›na istinaden al›nan her türlü tazminatlar,<br />
Bilumum sadakalar ile örf <strong>ve</strong> adete göre <strong>ve</strong>rilmesi mutat bulunan<br />
hediye, çeyiz, yüzgörümlü¤ü <strong>ve</strong> drahomalar (gayrimenkuller<br />
hariç),<br />
Borçlar Kanunu’na göre rücu flart› ile yap›lan hibelerde<br />
ba¤›fllanan›n ba¤›fllayandan önce <strong>ve</strong>fat› halinde ba¤›fllayana<br />
rücü eden hibe edilmifl mallar<br />
III. 3 Yar›flma <strong>ve</strong> çekilifller ile spor müsabakalar›ndan kazan›lan<br />
ikramiyeler<br />
Tasar› ile Gelir Vergisi Kanunu’nun “<strong>ve</strong>rgi tevkifat›” bafll›kl› 94<br />
üncü maddesine 16 numaral› yeni bir bent eklenerek para <strong>ve</strong> mal<br />
üzerine yar›flma <strong>ve</strong> çekilifl düzenleyenler ile spor müsabakalar›<br />
<strong>ve</strong> at yar›fllar›na dayal› müflterek bahis düzenleyen gerçek <strong>ve</strong><br />
tüzel kiflilerin, ödedikleri ikramiyelerin mükerrer 82 nci maddede<br />
belirtilen istisna haddini (2.500,00 YTL) aflan k›sm› üzerinden<br />
an›lan kanunun 103 <strong>ve</strong> 104 üncü maddelerine göre <strong>ve</strong>rgi kesintisi<br />
yap›lmas› öngörülmüfltür. Buna göre, söz konusu <strong>intikal</strong>ler<br />
üzerinden bahsi geçen yar›flma, çekilifl ya da spor müsabakalar›n›<br />
düzenleyenler sorumlu s›fat›yla stopaj yapacak, bu gelirleri elde<br />
edenler ayr›ca y›ll›k beyanname <strong>ve</strong>rmeyecektir.<br />
III. 4 Yeni düzenlemenin ivazs›z <strong>intikal</strong>ler üzerindeki <strong>ve</strong>rgi<br />
yüküne etkileri<br />
Tasar› ile ivazs›z <strong>intikal</strong>lerin Gelir Vergisi Kanunu kapsam›na<br />
al›n›yor olmas›n›n halen bu tür <strong>intikal</strong>ler üzerindeki mevcut <strong>ve</strong>rgi<br />
yüküne olumsuz bir etkisi olmayacakt›r. Bugün yürürlükte olan<br />
düzenlemede ivazs›z <strong>intikal</strong>ler ile para <strong>ve</strong> mal üzerine düzenlenen<br />
yar›flma <strong>ve</strong> çekilifllerde kazan›lan ikramiyelerin 2.216,00 YTL’si<br />
<strong>ve</strong>rgiden istisna edilirken kalan k›s›m %10 ila % 30 aras›nda<br />
de¤iflen oranlarda <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisine tabi tutulmaktad›r.<br />
Yeni düzenlemede ise 1 Milyon YTL’lik ba¤›fl›n % 50’sine karfl›l›k<br />
gelen 500.000 YTL’si kiflinin <strong>ve</strong>rgiye tabi geliri kabul edilecek, bu<br />
tutardan 2.500 YTL istisna düflüldükten sonra kalan k›s›m % 15<br />
ila % 35 aras›nda oranlar›n yer ald›¤› Gelir Vergisi tarifesine göre<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilecektir. Buna göre, 1 milyon YTL’lik bir ba¤›fltan mevcut<br />
düzenlemede 168.557,00 YTL tutar›nda <strong>Veraset</strong> <strong>ve</strong> ‹ntikal Vergisi<br />
hesaplan›rken yeni düzenleme uyar›nca 168.773,00 YTL tutar›nda<br />
gelir <strong>ve</strong>rgisi ödenmesi gerekmektedir.<br />
IV. Di¤er Düzenlemeler<br />
Yay›mlanan tasar›n›n daha önce de yer <strong>ve</strong>rilen 3 üncü maddesi<br />
ile <strong>ve</strong>raset yoluyla vaki olanlar hariç olmak üzere, herhangi bir<br />
suretle karfl›l›ks›z olarak <strong>intikal</strong>i gerçekleflen iktisadi k›ymetler<br />
sebebiyle elde edilen gelirlerin 2.500 YTL’lik istisna tutar›n› aflan<br />
k›s›mlar› belli ölçülerde gelir <strong>ve</strong>rgisine tabi tutulmufltur. Bu<br />
düzenleme ile efller aras›nda ya da ebe<strong>ve</strong>ynlerden çocuklar›na<br />
<strong>ve</strong>raset yoluyla yani ölüm halinde <strong>intikal</strong> eden k›ymetler bir <strong>ve</strong>rginin<br />
konusu olmaktan ç›kar›l›rken, hayattayken gerçekleflen söz konusu<br />
<strong>intikal</strong>ler gelir <strong>ve</strong>rgisi kapsam›na al›narak artan oranl› tarife ile<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilmeleri planlanm›flt›r. Tasar› ile gündeme gelen <strong>ve</strong><br />
7
toplumda tepkilere neden olan bu düzenlemeye iliflkin olarak bir<br />
aç›klama yapan Maliye Bakan› bu kar›fl›kl›¤›n tasar› Meclis Genel<br />
Kurulu’nda görüflülürken <strong>ve</strong>rilecek de¤ifliklik önergeleri ile<br />
giderilece¤ini <strong>ve</strong> hayattayken kanuni mirasç›lara ba¤›fllanan ya<br />
da hediye edilen <strong>intikal</strong>lerin (ev, arsa, otomobil, ortak edilen banka<br />
hesab›, flirket hissesi gibi) gelir <strong>ve</strong>rgisine tabi tutulmayaca¤›n›<br />
belirtmifltir.<br />
30.04.2008 tarihinde TBMM Plan <strong>ve</strong> Bütçe Komisyonu’na<br />
gönderilen <strong>ve</strong> halen üzerinde çal›fl›lan tasar›ya nihai fleklin<br />
<strong>ve</strong>rilmedi¤ini <strong>ve</strong> bu yaz›da konu edilen düzenlemeler d›fl›nda<br />
yukar›da yer <strong>ve</strong>rilen aç›klama gibi baflka de¤ifliklikler de<br />
olabilece¤ini hat›rlatmak isteriz.<br />
8 Temmuz 2008
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong> Bahreyn<br />
Dünya’dan<br />
<strong>ve</strong>rgi<br />
haberleri<br />
Hatice ‹pek Ayd›n<br />
Bahreyn <strong>ve</strong> Hollanda Vergi<br />
Anlaflmas› ‹mzalad›lar…<br />
Bahreyn (resmi ad›yla Bahreyn Krall›¤›),<br />
Asya’da, Basra Körfezi’nde yer alan bir<br />
ada ülkesi olup, ekonomisi büyük ölçüde<br />
petrole dayal›d›r. Ayr›ca oldukça geliflmifl<br />
iletiflim <strong>ve</strong> ulafl›m imkanlar›yla, Körfez’de<br />
ifl yapan çok uluslu firmalar için önemli bir<br />
merkezdir. 16 Nisan 2008 tarihinde ülke<br />
ekonomisi için önem tafl›yan bir geliflme<br />
yaflanm›flt›r.<br />
Hollanda <strong>ve</strong> Bahreyn Maliye Bakanlar›, 16<br />
Nisan 2008’de bir araya gelerek iki ülke<br />
aras›ndaki ilk gelir <strong>ve</strong>rgisi anlaflmas›n› <strong>ve</strong><br />
protokolünü imzalad›lar. Söz konusu<br />
anlaflma her iki ülkenin parlamentolar›nda<br />
onaylanmas› halinde yürürlü¤e girecektir.<br />
‹ki ülke aras›nda artan ticaret hacmi dikkate<br />
al›nd›¤›nda bu anlaflma iki ülke için de<br />
önem tafl›maktad›r. Bu anlaflma sayesinde<br />
Hollandal› kurulufllar›n Bahreyn’de,<br />
Bahreynlilerin ise Hollanda’da yat›r›m<br />
yapmalar› daha cazip bir hal alacakt›r.<br />
Çünkü yap›lan anlaflma ile kurulufllar daha<br />
net koflullara tabi olacak; baflka bir ifade<br />
ile kesinlik artacak <strong>ve</strong> böylelikle çifte<br />
<strong>ve</strong>rgilendirmeler ile <strong>ve</strong>rgiden kaç›nmalar<br />
engellenecektir.<br />
‹lgili Vergiler<br />
Söz konusu anlaflma kapsam›na gelir<br />
<strong>ve</strong>rgisi <strong>ve</strong> sermaye kazanc› <strong>ve</strong>rgisi dahil<br />
bulunmaktad›r.<br />
Vergi Mükellefleri<br />
Anlaflman›n dördüncü maddesinin ilk<br />
paragraf›nda yer <strong>ve</strong>rilen “ilgili ülkelerdeki<br />
yerleflik kifliler” ifadesi ile ülkenin yasalar›na<br />
ba¤l› her bireyin bu anlaflman›n<br />
kapsam›nda bulundu¤u kastedilmektedir.<br />
Bu oluflumun temel mant›¤› OECD <strong>ve</strong>rgi<br />
modeline dayanmaktad›r. Bu ifadenin<br />
kapsam› ile ilgili ikinci paragrafta daha<br />
detayl› bilgiye rastlanmaktad›r.<br />
Stopaj<br />
Söz konusu anlaflman›n onuncu<br />
maddesinde, intifa hakk› sahibinin,<br />
hisselerinin tamam›n›n <strong>ve</strong>ya bir k›sm›n›n<br />
en az yüzde onunun hissedarlara da¤›t›m›<br />
Temmuz 2008<br />
gerçekleflmifl olan bir firma olmas› halinde,<br />
kar paylar›ndan kesilecek stopaj›n “0”<br />
olaca¤› belirtilmektedir. Bununla birlikte,<br />
yüksek tutarl› olan fakat bu kapsam d›fl›nda<br />
kalan hallerde % 10’luk bir stopaj<br />
uygulanaca¤›na da de¤inilmektedir.<br />
Belçika<br />
Hükümet Nominal Faiz<br />
‹ndirimi Rejimine Yönelik<br />
K›lavuzu Yay›mlad›…<br />
Kuzeyinde Kuzey Denizi <strong>ve</strong> Hollanda,<br />
do¤usunda Almanya <strong>ve</strong> Lüksemburg,<br />
güney bat›s›nda Fransa bulunan Belçika’da,<br />
yo¤un elefltirilere hedef olan nominal faiz<br />
oran› indirimi konusunda, <strong>ve</strong>rgi otoriteleri,<br />
durumu teyit niteli¤inde bir aç›klama yapt›.<br />
Ayr›ca 3 Nisan’da, 22 Haziran 2005<br />
tarihinde yay›mlanm›fl olan Kanunla ilgili<br />
kötüye kullan›mlar› önleyecek genel kurallar›<br />
içeren bir k›lavuz yay›mlad›.<br />
Kötüye kullan›mlar›n yo¤un oldu¤una dair<br />
yap›lan elefltirilere konu olan bu uygulama,<br />
asl›nda temelinde Belçika vatandafl› olsun<br />
ya da olmas›n Belçika’da bulunanlar›n<br />
düzeltilmifl sermaye yüzdeleri oran›nda<br />
faizler üzerinden <strong>ve</strong>rgi indirimi hakk›<br />
kazanmas›n› içermektedir.<br />
Mevcut Kural <strong>ve</strong> Uygulamalar›n<br />
Do¤rulanmas›<br />
Yay›mlanan yeni genelge asl›nda içerik<br />
olarak eskisine ek olabilecek herhangi bir<br />
yenilik <strong>ve</strong>ya ek bir k›s›tlama tafl›mamaktad›r.<br />
Daha çok mevcut yasan›n özeti<br />
niteli¤indedir. Fakat Belçika <strong>ve</strong>rgi<br />
otoritelerinin kötüye kullan›mlar karfl›s›nda<br />
tepkilerini vurgulamak aç›s›ndan önem<br />
tafl›maktad›r.<br />
De¤ifliklik Yok<br />
Belçika’da yeni ifl koflullar› konusunda<br />
beklentiler bulunmaktayd›. Oysaki<br />
toplumdaki beklentilerin aksine genelge,<br />
direkt <strong>ve</strong>ya dolayl› olarak yeni koflullar›<br />
do¤urmamaktad›r.<br />
9
Bulgaristan<br />
KDV’ye Tabi Tutulacak Alt S›n›r<br />
Belirlendi…<br />
2004’ten bu yana NATO üyesi konumunda bulunan Bulgaristan,<br />
01 Ocak 2007’de AB'nin tam üyesi olmufltur. Bu ülkenin ekonomik<br />
yap›s›n› rakamlarla ifade etmek için 2001 y›l› itibar›yla flu <strong>ve</strong>riler<br />
s›ralanabilir: Bulgaristan’›n milli geliri 13,5 milyar $, kifli bafl›na<br />
düflen milli geliri 1690 $, devlet borçlar› 10 milyar $, devlet gelirleri<br />
4,2 milyar $ <strong>ve</strong> devlet giderleri 4,4 milyar $ seviyelerindedir.<br />
Ülkenin <strong>ve</strong>rgi otoriteleri ülke ekonomisinde önem tafl›yan KDV alt<br />
s›n›r›na iliflkin bilgileri yeni bir yönerge ile aç›klam›flt›r.<br />
Bulgaristan <strong>ve</strong>rgi birimlerince 22 Nisan tarihinde yay›mlanan<br />
91–00–114 numaral› yönergede KDV’ye tabi olacak alt s›n›r›n<br />
nas›l hesaplanaca¤›na de¤inilmifltir.<br />
KDV Kanunu 96 nc› madde uyar›nca, 12 ayl›k <strong>ve</strong>rgilendirilebilir<br />
tutar› 50.000 BGN’ yi aflan her birey KDV’ye tabi bulunmaktad›r.<br />
Vergilendirilebilir tutar kapsam›nda s›f›r oranl› sat›fllar› da kapsayarak<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilebilir mal <strong>ve</strong>ya hizmet sat›m› tutarlar› <strong>ve</strong> gerçeklefltiren<br />
kiflinin ana faaliyet alan›na girmedikçe muaf olan sigorta <strong>ve</strong> finansal<br />
hizmet sunumlar› bulunmaktad›r.<br />
Yönerge <strong>ve</strong>rgilendirilecek kiflinin ana faaliyet alan›n› belirleyecek<br />
faktörlere de yer <strong>ve</strong>rmifltir. Bu ba¤lamda sabit k›ymetlerin ilgili<br />
oldu¤u faaliyet alan›, çal›flan kifli say›s› gibi baz› faktörlere yer<br />
<strong>ve</strong>rilmekle birlikte ana koflul olarak gelirin büyük k›sm›n› oluflturma<br />
durumu belirtilmifltir.<br />
Çin Halk Cumhuriyeti<br />
Çin Hükümeti Hisse Senedi Hareketleri<br />
Üzerinden Al›nan Damga Vergisini<br />
Düflürüyor…<br />
Dünyan›n en kalabal›k nüfuslu ülkesi olan Çin Halk Cumhuriyeti’nde,<br />
Hükümet k›sa zamanda h›zla güçlenen ülke ekonomisinin bir<br />
sonucu olarak da yorumlanabilecek ekonomik sorunlara karfl›<br />
gelifltirdi¤i politikalar ile müdahale etmeye çal›flmaktad›r.<br />
Bu durumun bir örne¤i kabul edilebilecek flekilde, Çin Hükümeti<br />
23 Nisan tarihinde yapt›¤› aç›klama ile pazarda gözlemlenen art›fl<br />
nedeniyle hisse senedi hareketleri üzerinden uygulanmakta olan<br />
damga <strong>ve</strong>rgisi oran›n›n düflürüldü¤ünü belirtti.<br />
Yap›lan aç›klamada, 2007’nin sonlar›ndan itibaren borsada<br />
gözlemlenen keskin düflüflün etkilerinin önemli boyutlarda oldu¤una<br />
<strong>ve</strong> hükümetin uygulamay› planlad›¤› bu <strong>ve</strong>rgi indirimi ile yat›r›mc›lar›<br />
destekleyece¤ine de¤inildi.<br />
Bu aç›klamadan sonra iki günlük bir süreç içerisinde fiangay<br />
Borsas› son alt› ayd›r içinde bulundu¤u düflüfl e¤ilimden kurtulup<br />
% 9.29’luk bir art›fl elde etmifltir. Direkt <strong>ve</strong>rgi indirimi ile ba¤lant›l›<br />
10 Temmuz 2008<br />
olmamas›na ra¤men Hong Kong borsas›nda da haberin ard›ndan<br />
bir art›fl gözlemlendi.<br />
Dikkatlice ele al›nd›¤›nda bu <strong>ve</strong>rgi indiriminin sadece <strong>ve</strong>rgi indirimi<br />
uygulamas› ile s›n›rl› kalmad›¤›n›, amaçlanan›n hem piyasaya<br />
duyulan gü<strong>ve</strong>ni artt›rmak hem de yat›r›mc›lara hükümetin borsan›n<br />
daha fazla düflmesine izin <strong>ve</strong>rmeyece¤i mesaj›n› <strong>ve</strong>rmek oldu¤u<br />
görülmektedir.<br />
Ekvador<br />
Transfer Fiyatland›rmas› Koflullar›<br />
Gevfletildi…<br />
Ekvador <strong>ve</strong>rgi otoriteleri Resmi Gazete’de 25 Nisan tarihinde yer<br />
bulan yeni düzenleme ile hangi <strong>ve</strong>rgi mükelleflerinin “transfer<br />
fiyatlamas› eki” <strong>ve</strong> “detayl› rapor” sunmalar› gerekti¤i konusunda<br />
belirleyici olan alt s›n›r› yükseltti.<br />
Transfer fiyatland›rmas› ekinin içeri¤ini, iliflkili kurumlarla yap›lan<br />
mal <strong>ve</strong> hizmet sunumlar›n›n detayl› bir özeti oluflturmaktad›r.<br />
Detayl› raporda ise daha genifl bir perspektiften iliflki kiflilerle<br />
yap›lm›fl olan transfer fiyatland›rmas›na konu ifllemlerin ekonomik,<br />
finansal <strong>ve</strong> ticari boyutlar›na yer <strong>ve</strong>rilir.<br />
Bu yeni uygulama kapsam›nda bir <strong>ve</strong>rgi y›l› içerisinde iliflkili kiflilerle<br />
yap›lan ifllem hacmi tutar› 1 milyon dolar› aflan uluslar aras›<br />
firmalar›n hem “transfer fiyatlamas› eki”ni hem de “detayl› rapor”u<br />
haz›rlamas› gerekmektedir. ‹lgili ifllem hacmi 5 milyon dolar› aflan<br />
firmalar›n ise “detayl› rapor” haz›rlamalar› gerekmektedir.<br />
Belirtilmesi gereken bir noktada da bu yasan›n geçmifle dönük<br />
bir özellik tafl›mas›d›r; ifllem hacmi tutar› 2007 y›l› için 1 milyon<br />
dolar›n alt›nda olan bir firma e¤er henüz haz›rlamam›fl ise transfer<br />
fiyatland›rmas› eki haz›rlamak zorunda olmayacakt›r.<br />
Kanada<br />
Ekonomistler Sabit Oranl› Vergilendirme<br />
Konusuna Destek Ar›yor…<br />
Ekonomist Alvin Rabushka <strong>ve</strong> Niels Veldhuis yapt›klar› aç›klamada<br />
Kanada’n›n flu anda uygulamakta oldu¤u <strong>ve</strong>rgi politikalar›n›<br />
de¤ifltirerek % 15’lik sabit oranl› <strong>ve</strong>rgilendirme sistemine geçmesi<br />
gerekti¤ini belirterek, bu sabit oran uygulamas› ile hükümetin flu<br />
anki ile ayn› tutarda <strong>ve</strong>rgi toplamas›n›n da mümkün oldu¤unun<br />
alt›n› çizdiler <strong>ve</strong> “Kanada’daki Vergilendirme Sisteminin Çeflitli<br />
Boyutlar› <strong>ve</strong> Maliyeti” adl› kitaplar›nda bu görüfle kapsaml› olarak<br />
de¤indiler.<br />
Bu savlar›na gerekçe olarak, iki ekonomist flu anda Kanada’da<br />
uygulanan <strong>ve</strong>rgi sisteminin karmafl›k, <strong>ve</strong>rimsiz <strong>ve</strong> adalet<br />
kavram›ndan uzak olmas›n› gösterdiler. Ayr›ca bu sistemin Kanada<br />
için çok fazla zaman, enerji <strong>ve</strong> para kayb›na neden oldu¤unu da<br />
eklediler.
Bu sorunlara çözüm önerisi olarak da her tür gelirden (kiflisel<br />
<strong>ve</strong>ya ticari) sabit bir oranla <strong>ve</strong>rgilendirilmeye gidilmesini önerdiler.<br />
Uygulanmakta olan sistemden çok farkl› olan bu yaklafl›m için<br />
ideal oran›n % 15 oldu¤unu belirttiler. Önerinin baflka bir aya¤›<br />
da hissedarlara muafiyet getirerek iflletme karlar› üzerinden yap›lan<br />
çifte <strong>ve</strong>rgilendirmenin de kald›r›lmas›n› kaps›yor.<br />
Ekonomik Boyutu<br />
Rabushka <strong>ve</strong> Veldhuis gerçeklefltirilmesi halinde sabit oranl›<br />
<strong>ve</strong>rgilendirmenin sadece Kanada’n›n <strong>ve</strong>rgi sistemini yal›nlaflt›rmakla<br />
kalmay›p, ülke ekonomisini de önemli bir derecede iyilefltirece¤ini<br />
söylediler. Bu sayede artan marjinal kiflisel gelir <strong>ve</strong>rgilerinin<br />
önlenece¤ini, bu <strong>ve</strong>sileyle de Kanadal›lar›n iflgüçlerinin,<br />
tasarruflar›n›n <strong>ve</strong> giriflimci çal›flmalar›n›n artaca¤›n› belirttiler.<br />
Dahas› bu uygulaman›n Kanada’daki yat›r›mlar› da artt›raca¤›n›<br />
ifade ettiler.<br />
Kore<br />
Yeni Stopaj Uygulamas› Yabanc› E¤lence<br />
Firmalar›n› da Kaps›yor…<br />
Kore Maliye Bakan› gelir <strong>ve</strong>rgisi yasas›nda yeni bir de¤iflikli¤e<br />
gittiklerini aç›klad›. Söz konusu de¤ifliklik kapsam›na, e¤lence<br />
sektöründe yer alan yabanc› firmalar da dahil bulunmaktad›r. Bu<br />
genifl kapsam sonucu birçok ABD firmas› yeni uygulamadan<br />
etkilenecektir.<br />
Asl›nda Kore ile Birleflmifl Milletler aras›nda bir gelir <strong>ve</strong>rgisi<br />
anlaflmas› bulunmaktad›r. Bu kapsamda ba¤›ms›z <strong>ve</strong> ba¤›ml›<br />
kiflisel hizmetler <strong>ve</strong>ya ticari gelirler ayr› ayr› maddelerde ele<br />
al›nm›flt›r. Fakat bu maddelerden hiç biri e¤lence sektöründe<br />
faaliyet gösteren firmalara do¤rudan uyarlanamamaktad›r.<br />
Bu kurulufllara Birleflmifl Milletler’ de genellikle “Ünlü Kiralama<br />
Firmalar›” denilmektedir <strong>ve</strong> temelindeki mant›k, sanatç› <strong>ve</strong>ya<br />
sporcular›n ciddi tutarlarda gelir <strong>ve</strong>rgisi ödemelerini önleyici bir<br />
sistem oluflturmakt›r. Yani Amerika’da bu kiflilerin gelirleri<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilmemektedir.<br />
Di¤er taraftan, Kore’de mevcut yasalar uyar›nca, artistler <strong>ve</strong>ya<br />
atletler maafllar›, ücretleri <strong>ve</strong>ya elde ettikleri di¤er kazançlar<br />
üzerinden istisnaya tabi nitelikler tafl›mad›kça<br />
<strong>ve</strong>rgilendirilmektedirler. Fakat bu kiflilerin esas gelirlerinin denetimi<br />
oldukça zor hatta olanaks›zd›r.<br />
Sözü edilen eflitsizli¤in engellenmesi amac› ile iki ülke aras›nda<br />
bulunan anlaflmaya yeni stopaj hükmü eklenmifl <strong>ve</strong> bu kapsamda<br />
Amerikal› firmalar›n da bu kurallarca <strong>ve</strong>rgilendirilmesi söz konusu<br />
olmufltur.<br />
Temmuz 2008<br />
Vietnam<br />
Nakdi Destekler ile Promosyon Ürün <strong>ve</strong><br />
Hizmetlerinde Uygulanmakta Olan KDV<br />
Kald›r›ld›…<br />
Vietnam nakdi destekler ile promosyon ürün <strong>ve</strong> hizmetlerinde<br />
uygulanan katma de¤er <strong>ve</strong>rgilerini kald›rd›¤›n› aç›klad›.<br />
16 Nisan tarihinde Maliye Bakanl›¤›’n›n yay›mlad›¤› genelge ile<br />
KDV uygulamalar›nda yap›lan de¤ifliklik duyuruldu.<br />
Bu yeni de¤ifliklik uygulamaya konulmadan önce, genellikle<br />
üreticilere <strong>ve</strong>ya tedarikçilere <strong>ve</strong>rilen nakdi indirimler KDV’ye tabiydi<br />
<strong>ve</strong> bunlar geri al›nabilir özellik tafl›maktayd›. Ancak Resmi Gazete’de<br />
yay›mland›ktan 15 gün uygulamaya girecek olan yeni düzenlemede,<br />
nakdi desteklerin bundan böyle KDV’ye tabi olmayaca¤› belirtildi.<br />
‹s<strong>ve</strong>ç<br />
Bahar Dönemine ‹liflkin Mali Politikalar›<br />
Kapsayan Yasa Tasla¤› Vergi<br />
‹ndirimlerinin Habercisi…<br />
‹s<strong>ve</strong>ç hükümetinin 15 Nisan tarihinde aç›klad›¤› yasa tasla¤›<br />
incelendi¤inde, ekonomide meydana gelebilece¤i düflünülen<br />
duraklamaya karfl›n birçok önlem içeren bir paket haz›rland›¤›<br />
fark edilmektedir. Bu kapsamda bireysel <strong>ve</strong> kurumsal <strong>ve</strong>rgi<br />
indirimlerinden <strong>ve</strong> bu indirimlerin karfl›lanmas› için 2009 bütçesinde<br />
yap›lacak baz› altyap›sal de¤ifliklerden söz etmek mümkündür.<br />
Henüz net oranlar <strong>ve</strong> rakamlar mevcut olmamakla birlikte, hükümet<br />
özellikle iflsizlik konusunda da önemli bir rol oynad›¤› için düflük<br />
<strong>ve</strong> orta gelir grubunu kapsayan <strong>ve</strong>rgi indirimlerinden bahsediyor.<br />
Ayn› zamanda <strong>ve</strong>rimlili¤i art›rmak için e¤itim <strong>ve</strong> fazla mesai<br />
alanlar›nda da <strong>ve</strong>rgi teflviklerinden söz etmek mümkün olacak.<br />
Yasa tasla¤›n›n kurumsal boyutunda da yine küçük <strong>ve</strong> orta ölçekli<br />
iflletmeler için <strong>ve</strong>rgi oranlar›n›n düflürülmesi <strong>ve</strong> düzenlemelerin<br />
yal›nlaflt›r›lmas› konular›na yer <strong>ve</strong>rilmektedir.<br />
Barbados<br />
Barbados, Meksika ile Vergi Anlaflmas›<br />
‹mzalad›…<br />
Barbados, Karayip Denizi’nin do¤usunda yer alan, Bat› Atlantik<br />
Okyanusu’nda ba¤›ms›z bir ada halk›d›r. Güney Karayipler<br />
bölgesinde uzanan ülke, Karayip-Antil Adalar› zincirinin bir<br />
parças›d›r. Amerika ülkelerinden biri olarak da bilinmektedir.<br />
Meksika ise, yüzölçümü iki milyon kilometrekareye yak›n olan bir<br />
Kuzey Amerika ülkesidir. Kuzeyinde ABD, güneyinde ise Belize<br />
11
<strong>ve</strong> Guatemala bulunmaktad›r. Do¤usunda Atlas Okyanusu,<br />
bat›s›nda ise Büyük Okyanus vard›r.<br />
Yukar›da da görüldü¤ü gibi co¤rafi olarak da birbirlerine yak›n<br />
say›labilecek bu iki ülke, Ekim 2006’da bafllayan müzakere sürecini<br />
sonland›rarak, 7 Nisan tarihinde gelir <strong>ve</strong>rgisi anlaflmas›<br />
imzalam›fllard›r. Bu anlaflma uyar›nca <strong>ve</strong>rgi bilgilerinin de¤iflimi<br />
konusunda önemli uygulamalar gelifltirilmifl; ayr›ca baz› kullan›fll›<br />
olacak <strong>ve</strong>rgi planlar›na da yer <strong>ve</strong>rilmifltir.<br />
Anlaflman›n en önemli özelli¤i <strong>ve</strong>rgi ödemelerinin güçlendirilmesini<br />
sa¤lamak için OECD ülkelerinin kulland›klar› <strong>ve</strong>rgi sisteminin<br />
d›fl›nda, daha kapsaml› bir <strong>ve</strong>ri taban› oluflturulmas›n› <strong>ve</strong> bu<br />
bilgilerin daha rahat takibini kapsayan bir sistem gelifltirilmesidir.<br />
Anlaflman›n beraberinde getirece¤i de¤ifliklik <strong>ve</strong> düzenlemeleri<br />
flu bafll›klar alt›nda ele almak mümkündür: Stopaj oranlar›, ba¤›fllar,<br />
bilgi de¤iflimleri, ç›kar k›s›tlamalar›, zararl› <strong>ve</strong>rgi uygulamalar›.<br />
Özet <strong>ve</strong> Sonuç<br />
Anlaflman›n en önemli noktas›, bu sayede Barbados <strong>ve</strong> Meksika<br />
aras›ndaki iliflkilerin sadece ekonomik boyutta de¤il, her alanda<br />
güçlenmesini teflvik etmesidir. Çünkü anlaflma öncesi Barbados’un<br />
Meksika’da <strong>ve</strong>rgi konusunda kara listede bulundu¤unu bile<br />
söylemek mümkündür.<br />
Bunlara ek olarak yap›lan bu son anlaflma ile Barbados’un <strong>ve</strong>rgi<br />
anlaflmas› a¤› daha da genifllemifltir; söz konusu durum da ülkenin<br />
uluslararas› ekonomideki rolünün güçlenmesinde önem<br />
tafl›maktad›r.<br />
12 Temmuz 2008
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong><br />
English<br />
translation<br />
The social security premium debts are<br />
being postponed under con<strong>ve</strong>nient<br />
conditions; deadline for application,<br />
28 July 2008.<br />
Under the regulations which are introduced<br />
with the “Code no. 5763 regarding<br />
Amendment in Labour Act and Certain<br />
Codes” are also briefly called “employment<br />
package”; for the purpose of eliminating<br />
the problems regarding the previous<br />
periods before the new social security<br />
system is put into effect in the next October,<br />
it has been stipulated that premium debts<br />
and other debts to the Social Security<br />
Institution, amount of which is noted to<br />
reach to TRY 42 billion, will be collected<br />
by installments under con<strong>ve</strong>nient<br />
conditions.<br />
In other words, for the aforementioned<br />
purpose, it has been prescribed under the<br />
provisions of the Temporary Articles 23<br />
and 24 added to the Code no. 5510 that<br />
the cancelled restructuring agreements of<br />
the employers who lost their restructuring<br />
rights due to the delay of their payments<br />
although their debts were restructured<br />
within the scope of the provisions of the<br />
“Code no. 5458 on Restructuring Social<br />
Security Premium Receivables and<br />
Amending Certain Codes”, which came<br />
into force in 2006, are recreated. Pursuant<br />
to the same Articles, the premium debts<br />
and other debts of the employers to the<br />
Social Security Institution, pertaining to<br />
March 2008 and previous periods are<br />
restructured.<br />
The authority granted with the abo<strong>ve</strong>mentioned<br />
articles has been used with the<br />
Circular no. 2008-50 published on the web<br />
page www.sgk.gov.tr of the Social Security<br />
Institution and comprehensi<strong>ve</strong> explanations<br />
regarding the application ha<strong>ve</strong> been<br />
provided.<br />
In our article, the issues with respect to<br />
restructuring the social security premium<br />
debts and other debts are co<strong>ve</strong>red, based<br />
on the provisions of the Code no. 5763<br />
and the explanations provided under the<br />
related Circular of the Social Security<br />
Institution.<br />
Temmuz 2008<br />
Debts within the scope of<br />
restructuring<br />
The opportunity of restructuring<br />
(installment) introduced with the Code<br />
no. 5763, can be utilized for;<br />
a) the social security premium,<br />
unemployment insurance premium,<br />
administrati<strong>ve</strong> fine, social aid surcharge<br />
debts of the employers which are to be<br />
paid to the Social Security Institution<br />
with respect to their employees, yet were<br />
not paid in spite of accrual until the date<br />
of application, and which pertain to<br />
March/2008 and previous periods,<br />
b) of the private building construction and<br />
works subject to tender that are<br />
completed until 31/3/2008, the debts<br />
pertaining to the labour difference of<br />
those which ha<strong>ve</strong> been detected to ha<strong>ve</strong><br />
declared deficient labour at the end of<br />
the pre-evaluation, research or<br />
detections conducted by Social Security<br />
Institution, provided that the application<br />
is made until the end of the month<br />
following the effecti<strong>ve</strong> date (date of<br />
promulgation in the Official Gazette) of<br />
the Code,<br />
c) premium debts of the persons insured<br />
voluntarily between the periods<br />
2003/May and 2008/March within the<br />
period when the voluntary social security<br />
continues,<br />
d) premium debts pertaining to disability,<br />
old age and death insurances of<br />
2008/March and previous periods of<br />
those subject to community insurance,<br />
e) premium debts and social security<br />
support premium debts until 31/3/2008<br />
of those insured in accordance with the<br />
Craftsmen and Artisans and Other<br />
Independent Professionals Social<br />
Security Institution Code and<br />
Professionals Working On Behalf of<br />
Themsel<strong>ve</strong>s in Agriculture Social<br />
Security Institution Code.<br />
13
Howe<strong>ve</strong>r, to benefit from the practice, debtors should desist from<br />
their appeals against the Social Security Institution and litigations<br />
continuing due to their debts within the scope of the Code, and<br />
should not cause any conflicts.<br />
The debts within the scope of the application ha<strong>ve</strong> been listed<br />
under the article and it has been stipulated that the application<br />
cannot be utilized for the debts which are followed in accordance<br />
with the Social Security Code, which are decided by the Settlement<br />
Committee based on the Temporary Article 3 of the Metropolitan<br />
Municipality Code, Temporary Article 7 of the Repealed Municipality<br />
Code and Temporary Article 5 of the effecti<strong>ve</strong> Municipality Code,<br />
and which are appro<strong>ve</strong>d by the Council of Ministers and<br />
promulgated in the Official Gazette.<br />
Recreation of the debts which are allowed to<br />
benefit from the Code no. 5458<br />
With the Code no. 5763, of those whose restructuring agreements<br />
ha<strong>ve</strong> been cancelled as the installments cannot be paid on time<br />
although their applications for benefiting from the Code no. 5458<br />
for social security premium debts were accepted in 2006, are<br />
also recreated.<br />
In other words, pursuant to the provisions of the Code on<br />
Restructuring Social Security Premium Receivables and Amending<br />
Certain Codes no. 5458, it has been prescribed that if those who<br />
lost their restructuring rights until the end of June 2008 apply to<br />
the Institution in two months following the effecti<strong>ve</strong> date of the<br />
article, their cancelled restructuring agreements shall be recreated,<br />
taking into account the date of the application implemented in<br />
accordance with the Code no. 5458 and the installment period;<br />
provided that such debtors desist from the appeals against the<br />
Social Security Institution and litigations continuing due to their<br />
debts within the scope of the Code, and do not cause any conflicts.<br />
Advantages provided for the debtors with the<br />
restructuring practice<br />
The employers can benefit from the restructuring opportunity<br />
provided with the Code no. 5763 to the employers for their social<br />
security premium debts and other debts, by making payments in<br />
cash or by installments. If cash payment is preferred; and all of<br />
the original debt and 15% of the delay fee and delay surcharge<br />
calculated in accordance with the related provisions of the social<br />
security legislation until the end of the month of application are<br />
paid within one month following the date of application, 85% of<br />
delay fee and remaining amount of delay surcharge shall be<br />
cancelled. If payment in installments is preferred, the debts subject<br />
to installment shall be calculated by canceling (deleting) a certain<br />
portion of the delay fee and delay surcharge calculated in<br />
accordance with the provisions of the social security legislation<br />
until the end of the month of application for the original debts<br />
within the scope of the application. This portion will be 55% in<br />
installments up to 12 months and 30% in installments o<strong>ve</strong>r 12<br />
months. The remaining portion of the debt shall be added to the<br />
14 Temmuz 2008<br />
original amount and the debt constituting basis for installment will<br />
thus be calculated. The installment amount to be paid per month<br />
shall be calculated by dividing the amount calculated into the<br />
installment period which is demanded by the debtor.<br />
Period and principles of application<br />
For the premium debts and other debts which are specified abo<strong>ve</strong><br />
to be within the scope of the application, the application can be<br />
implemented by filling in the “Application Form” which is prepared<br />
by the Social Security Institution and which can be obtained from<br />
the Social Security Institution Provincial Directorates, from the<br />
transferred Directorates of Insurance or from the web page<br />
www.sgk.gov.tr, and applying to the Social Security Provincial<br />
Directorate affiliated/the transferred Directorate of Insurance until<br />
the end of work hours of 28 July 2008.<br />
Losing the restructuring right<br />
The restructuring right shall be deemed to be lost in case the<br />
installments are delayed more than three times in a calendar year<br />
(if not paid or paid deficiently) as per payments by installments.<br />
The installments which are delayed to three times can be paid<br />
with its interest until the end of the month following the last<br />
installment at the latest.<br />
The inheritance and transfer<br />
tax code is being abolished;<br />
transfers through inheritance<br />
are going to be excluded from<br />
the scope of tax.<br />
I. Introduction<br />
The Inheritance and Transfer Tax, which has been in our taxation<br />
system since 1959, is a tax type which is levied on the transfers<br />
of wealth. This tax co<strong>ve</strong>rs the taxation of gratuitous (without<br />
provision) transfers, realized though inheritance or other ways<br />
(donations, gifts and games of chance).<br />
From the Inheritance and Transfer Tax, which has a social aim<br />
of de<strong>ve</strong>loping the distribution of wealth other than economic and<br />
financial aims, income of TRY 124.603 has been obtained in<br />
2007; and such amount holds a share slightly under one per<br />
thousand in the total tax income. It is thought that the Inheritance<br />
and Transfer Tax, which stands as an inefficient tax for such<br />
respect from the standpoint of income obtained, is abolished with<br />
the ”Bill on Repeal the Inheritance and Transfer Tax Code and<br />
Amendment in the Income Tax Code“, which has been submitted<br />
to the Presidency of Grand National Assembly of Turkey by the
Go<strong>ve</strong>rnment. With the Bill, the aforementioned Code is being<br />
repealed; only transfers through inheritance are going to be<br />
completely out of scope of any of tax; and other gratuitous transfers<br />
are going to be co<strong>ve</strong>red by the Income Tax Code no. 193 with<br />
an amendment to be introduced.<br />
When the applications in the world with respect to the Inheritance<br />
and Transfer Tax are referred, there are similar wealth taxes in<br />
almost all countries of OECD and European Union. Howe<strong>ve</strong>r, the<br />
latest tendency with respect to the Inheritance and Transfer Tax<br />
in the countries where it is applied, is towards repealing the tax<br />
or increasing the exceptions.<br />
In the reasons of the Bill prepared within the scope of changing<br />
the application in our country, the go<strong>ve</strong>rnment has stated that<br />
certain impro<strong>ve</strong>ments in tax systems should be implemented from<br />
time to time due to the de<strong>ve</strong>lopments in economy and needs<br />
encountered. It has been also emphasized that the latest<br />
tendencies emerged with respect to inheritance taxes, both in the<br />
world and in our country, are towards exempting the transfers<br />
through inheritance, adjustment cost of which is <strong>ve</strong>ry high and<br />
efficiency of which is <strong>ve</strong>ry low, from tax; increasing the exception<br />
amounts and reducing the obligation of submitting tax returns,<br />
and exempting the transfers to wi<strong>ve</strong>s/husbands and children from<br />
tax.<br />
In our article, the regulations regarding that the aforementioned<br />
Bill repeals the Inheritance and Transfer Tax and adds the other<br />
gratuitous transfers other than the transfers through inheritance,<br />
under the scope of the Income Tax.<br />
II. Sur<strong>ve</strong>y to the current application to be abolished<br />
The Inheritance and Transfer Tax co<strong>ve</strong>rs transferring the goods<br />
owned by persons, who are citizens of Turkish Republic, and the<br />
goods in Turkey from a person to another gratuitously though<br />
inheritance or in any way. The payer of the tax has been defined<br />
as the person who acquires goods through inheritance or<br />
gratuitously under the Article 5 of the Code. The rate of the tax<br />
has been determined under the Article 16 of the aforementioned<br />
Code.<br />
III. Regulations to be introduced<br />
III. 1 Transfers through inheritance realized before the effecti<strong>ve</strong><br />
date of the Code<br />
With the Bill, not only the transfers though inheritance are excluded<br />
from the scope of tax, but also the obligation of submitting<br />
Inheritance and Transfer Tax returns and paying tax for the goods<br />
transferred through inheritance or gratuitously before 01.01.1998<br />
are ended. Ne<strong>ve</strong>rtheless, the obligation of paying Inheritance and<br />
Transfer Tax both for the goods which are transferred between<br />
01.01.1998 and the effecti<strong>ve</strong> date of the new regulation, yet,<br />
which ha<strong>ve</strong> not been declared before and which ha<strong>ve</strong> been<br />
declared before, shall continue in accordance with the provisions<br />
of the Code which is planned to be repealed, so that the regulation<br />
of transition can be applied.<br />
Temmuz 2008<br />
III. 2 Transfers and exemptions which are included in the<br />
Income Tax<br />
According to the Bill, excluding those transferred through<br />
inheritance, the portion between 50% and 70% of the values of<br />
the gratuitous transfers realized for any reason shall be included<br />
in the scope of the “Other Earnings and Proceeds” in the Income<br />
Tax Code and shall be subject to tax. On the other hand, the<br />
exemptions in the Code no. 7338 ha<strong>ve</strong> been updated with the<br />
Bill and the gratuitous transfers which are exempt from tax ha<strong>ve</strong><br />
been listed under the Repeated Article 82 to be added to the<br />
Income Tax Code.<br />
III. 3 Competitions and drawings, and prizes gained from<br />
sports contests<br />
Under the clause added to the Article 94 titled “tax deduction” of<br />
the Income Tax Code with the Bill, it has been stipulated that the<br />
prizes paid by those who organize competitions and drawings for<br />
money and goods, and by real and legal persons who organize<br />
common betting on sports contests and horse races are subject<br />
to tax though withholding in accordance with the Articles 103 and<br />
104 of the aforementioned Code.<br />
IV. Other Regulations<br />
Pursuant to the Article 3 of the Bill promulgated, the assets which<br />
are transferred between wife and husband, or from parents to<br />
their children through inheritance, i.e. in case of death, are exempt<br />
from tax; while the transfers realized when the person is ali<strong>ve</strong> are<br />
included in the scope of Income Tax. The Minister of Finance has<br />
provided an explanation with respect to this regulation, which<br />
causes reactions in the society, and has stated that the confusion<br />
shall be eliminated and the transfers which are donated or which<br />
are gi<strong>ve</strong>n to the legal heir when the person is ali<strong>ve</strong>, shall not<br />
subject to income tax.<br />
We would like to remind that final form of the Bill, which was sent<br />
to the Grand National Assembly of Turkey Plan and Budget<br />
Commission on 30.04.2008 and studies on which are still<br />
continuing, has not been finalized yet; and other amendments<br />
other than the regulations co<strong>ve</strong>red in this article such as the<br />
explanation abo<strong>ve</strong>, may be introduced.<br />
15
<strong>Vergide</strong> <strong>Gündem</strong><br />
Resmi<br />
Gazete’den...<br />
Mustafa Özen<br />
16 Temmuz 2008<br />
24.05.2008, Türk Paras› K›ymetini<br />
Koruma Hakk›nda 32 Say›l› Karar<br />
ile Baflbakanl›k Hazine<br />
Müsteflarl›¤›n›n 91-32/5 Say›l›<br />
Tebli¤ine ‹liflkin I-M Say›l› Türkiye<br />
Cumhuriyet Merkez Bankas›<br />
Genelgesinde De¤ifliklik<br />
Yap›lmas›na ‹liflkin 2008/4 Say›l›<br />
Genelge Resmi Gazete’de<br />
Yay›mland›.<br />
Genelge ile 03.07.1991 tarihli <strong>ve</strong> 20918<br />
say›l› Resmi Gazete’de yay›mlanan Türk<br />
Paras› K›ymetini Koruma Hakk›nda 32 say›l›<br />
Karar ile Baflbakanl›k Hazine<br />
Müsteflarl›¤›’n›n 91-32/5 say›l› Tebli¤i’ne<br />
‹liflkin I-M say›l› Türkiye Cumhuriyet Merkez<br />
Bankas› Genelgesi’nin ad› “Türk Paras›<br />
K›ymetini Koruma Hakk›nda 32 say›l› Karar<br />
ile Baflbakanl›k Hazine Müsteflarl›¤›n›n<br />
2008-32/34 say›l› Tebli¤ine ‹liflkin Türkiye<br />
Cumhuriyet Merkez Bankas› Genelgesi”<br />
olarak de¤ifltirilmifl olup an›lan genelgenin<br />
çeflitli maddelerinde de¤ifliklikler yap›lm›flt›r.<br />
26.05.2008, ‹fl Kanunu <strong>ve</strong> Baz›<br />
Kanunlarda De¤ifliklik Yap›lmas›<br />
Hakk›nda 5763 Say›l› Kanun<br />
Resmi Gazete’de Yay›mland›.<br />
Kanun ile 22.05.2003 tarihli <strong>ve</strong> 4857 say›l›<br />
‹fl Kanunu’nda çeflitli de¤ifliklikler yap›lm›flt›r.<br />
Buna göre, ifl<strong>ve</strong>renlerin elli <strong>ve</strong>ya daha fazla<br />
iflçi çal›flt›rd›klar› özel sektör iflyerlerinde<br />
eski hükümlü <strong>ve</strong> terör ma¤duru çal›flt›rma<br />
zorunluluklar› kald›r›l›rken, çal›flt›rmak<br />
zorunda olduklar› özürlü personel oran›<br />
yüzde üç olarak belirlenmifltir. Özel sektör<br />
ifl<strong>ve</strong>renlerince çal›flt›r›lan özürlü sigortal›lar›n<br />
prime esas kazanç alt s›n›r› üzerinden<br />
hesaplanan sigorta primine ait ifl<strong>ve</strong>ren<br />
hisselerinin tamam›, kontenjan fazlas›<br />
özürlü çal›flt›ran, yükümlü olmad›klar› halde<br />
özürlü çal›flt›ran ifl<strong>ve</strong>renlerin bu flekilde<br />
çal›flt›rd›klar› her bir özürlü için prime esas<br />
kazanç alt s›n›r› üzerinden hesaplanan<br />
sigorta primine ait ifl<strong>ve</strong>ren hisselerinin<br />
yüzde ellisi ayl›k prim <strong>ve</strong> hizmet belgelerinin<br />
yasal süresi içerisinde Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik<br />
Kurumuna <strong>ve</strong>rilmesi <strong>ve</strong> sigortal›lar›n<br />
tamam›na ait sigorta primlerinin sigortal›<br />
hissesine isabet eden tutar› ile Hazinece<br />
karfl›lanmayan ifl<strong>ve</strong>ren hissesine ait tutar›n<br />
ödenmifl olmas› flart›yla Hazinece<br />
karfl›lanacakt›r. ‹fl<strong>ve</strong>ren taraf›ndan<br />
ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi<br />
halinde, Hazinece Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik<br />
Kurumu’na yap›lacak ödemenin<br />
gecikmesinden kaynaklanan gecikme<br />
zamm›, ifl<strong>ve</strong>renden tahsil edilecek olup,<br />
Hazinece karfl›lanan prim tutarlar› gelir <strong>ve</strong><br />
kurumlar <strong>ve</strong>rgisi uygulamalar›nda gider<br />
<strong>ve</strong>ya maliyet unsuru olarak dikkate<br />
al›nmayacakt›r. Kanunda ayr›ca, ifl sa¤l›¤›<br />
<strong>ve</strong> gü<strong>ve</strong>nli¤i ile idari ceza hükümleri<br />
uygulamalar›na iliflkin çeflitli de¤iflikliklere<br />
yer <strong>ve</strong>rilmifltir.<br />
29.05.2008, Türk Paras› K›ymetini<br />
Koruma Hakk›nda 32 Say›l›<br />
Karara ‹liflkin 2008-32/35 Say›l›<br />
Tebli¤ Resmi Gazete’de<br />
Yay›mland›.<br />
Türk Paras› K›ymetini Koruma Hakk›nda<br />
32 say›l› Karara göre bankalarca alt›n,<br />
gümüfl <strong>ve</strong> platin depo hesab› aç›lmas›na,<br />
alt›n, gümüfl <strong>ve</strong> platin kredisi<br />
kulland›r›lmas›na <strong>ve</strong> k›ymetli madenler arac›<br />
kurulufllar› taraf›ndan yurt d›fl›ndan k›ymetli<br />
madenler kredisi sa¤lanmas›na iliflkin esas<br />
<strong>ve</strong> usulleri düzenlemek amac›yla<br />
yay›mlanan tebli¤ ile bankalar taraf›ndan<br />
Türkiye'de <strong>ve</strong> yurt d›fl›nda yerleflik gerçek<br />
<strong>ve</strong> tüzel kifliler ad›na aç›lacak vadeli <strong>ve</strong>ya<br />
vadesiz alt›n, gümüfl <strong>ve</strong> platin depo<br />
hesaplar› <strong>ve</strong> bu hesaplara tahakkuk<br />
ettirilecek faizler ile bankalarca aç›lacak<br />
alt›n, gümüfl <strong>ve</strong> platin kredilerine iliflkin<br />
aç›klamalara yer <strong>ve</strong>rilmifltir.<br />
30.05.2008, 382 S›ra No.lu Vergi<br />
Usul Kanunu Genel Tebli¤i<br />
Resmi Gazete’de Yay›mland›.<br />
Tebli¤ ile özel kartlar <strong>ve</strong>ya yemek çekleri<br />
kullan›lmak suretiyle lokanta <strong>ve</strong>ya<br />
restoranlarda <strong>ve</strong>rilen hizmetler ile özel<br />
kartlar kullan›larak yap›lan flehir içi yolcu<br />
tafl›mac›l›¤›, bankalara ait kredi kart›<br />
okuyucular› kullan›larak yap›lan kontör<br />
sat›fllar› <strong>ve</strong> nihai tüketicilere elektronik<br />
ortamda kredi kart›yla yap›lan kontör<br />
sat›fllar›nda belge düzeni hakk›nda<br />
aç›klamalarda bulunulmufltur.
06.06.2008, Amme Alacaklar›n›n Tahsil Usulü<br />
Hakk›nda Kanunda <strong>ve</strong> Baz› Kanunlarda De¤ifliklik<br />
Yap›lmas› Hakk›nda 5766 Say›l› Kanun Resmi<br />
Gazete’de Yay›mland›.<br />
Kanun ile 6183 Say›l› Amme Alacaklar›n›n Tahsil Usulü Hakk›nda<br />
Kanun’da <strong>ve</strong> baz› kanunlarda de¤ifliklik yap›lm›flt›r.<br />
11.06.2008, Kredi Kart› ‹fllemlerinde Uygulanacak<br />
Azami Faiz Oranlar› Hakk›nda Tebli¤de De¤ifliklik<br />
Yap›lmas›na Dair 2008/5 Say›l› Tebli¤ Resmi<br />
Gazete’de Yay›mland›.<br />
Tebli¤ ile 01.07.2008 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere<br />
02.04.2006 tarihli <strong>ve</strong> 26127 say›l› Resmi Gazete’de yay›mlanan<br />
2006/1 say›l› Kredi Kart› ‹fllemlerinde Uygulanacak Azami Faiz<br />
Oranlar› Hakk›nda Tebli¤’de de¤ifliklikler yap›lm›flt›r. Buna göre,<br />
ayl›k azami akdi faiz oran›, Yeni Türk Liras› için yüzde 4,39, ABD<br />
dolar› için yüzde 2,54 <strong>ve</strong> Euro için yüzde 2,30 olarak belirlenmifltir.<br />
Ayn› fleklinde ayl›k azami gecikme faizi oran›, Yeni Türk Liras›<br />
için yüzde 5,14, ABD dolar› için yüzde 3,11 <strong>ve</strong> Euro için yüzde<br />
2,82 olarak de¤ifltirilmifltir.<br />
14.06.2008, Sigorta <strong>ve</strong> Reasürans fiirketleri ile<br />
Emeklilik fiirketlerinin Finansal Raporlamalar›<br />
Hakk›nda Yönetmelikte De¤ifliklik Yap›lmas›na<br />
Dair Yönetmelik Resmi Gazete’de Yay›mland›.<br />
Yönetmelik ile 14.07.2007 tarihli <strong>ve</strong> 26582 say›l› Resmi Gazete'de<br />
yay›mlanan Sigorta <strong>ve</strong> Reasürans fiirketleri ile Emeklilik fiirketlerinin<br />
Finansal Raporlamalar› Hakk›nda Yönetmelik’in “finansal tablolar›n<br />
yeniden yay›mlanmas›” bafll›kl› 15 inci maddesinin birinci f›kras›<br />
“fiirketlerin yay›mlad›klar› finansal tablolar›n; aktif toplam›n› yüzde<br />
5, defteri kebir hesap kalemlerini yüzde 20 <strong>ve</strong>ya flirket <strong>ve</strong>rgi<br />
sonras› kâr ya da zarar tutar›n›n özsermayelerini yüzde 10 oran›nda<br />
fazla ya da az gösterecek flekilde düzenlenmifl olmas› hallerinde,<br />
finansal tablolar›n düzeltilmifl flekli yay›mlat›lma gerekçesi ile<br />
birlikte, durumun Müsteflarl›k taraf›ndan ilgili flirkete tebli¤ini takip<br />
eden on gün içerisinde daha önceki ilan›n yap›ld›¤› gazetelerde<br />
flirketçe yay›mlat›l›r <strong>ve</strong> ilan edilen gazetenin bir nüshas› ilan›<br />
müteakip yedi gün içerisinde Müsteflarl›¤a gönderilir. Yanl›fl<br />
düzenlenen ancak üzerinden bir <strong>ve</strong>ya daha fazla hesap y›l› geçmifl<br />
olan finansal tablolar›n düzeltilmifl flekli ile yay›mlat›lmamas›na<br />
Müsteflarl›k karar <strong>ve</strong>rebilir.” fleklinde de¤ifltirilmifltir.<br />
14.06.2008, Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumuna Prim Borcu<br />
Olan ‹fl<strong>ve</strong>renlerin Kamuoyuna Aç›klanmas›na Dair<br />
Usul <strong>ve</strong> Esaslar Hakk›nda Yönetmeli¤e Geçici<br />
Madde Eklenmesine Dair Yönetmelik Resmi<br />
Gazete’de Yay›mland›.<br />
Yönetmelik ile 22.05.2007 tarihli <strong>ve</strong> 26529 say›l› Resmi Gazete’de<br />
yay›mlanan Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumuna Prim Borcu Olan<br />
Temmuz 2008<br />
‹fl<strong>ve</strong>renlerin Kamuoyuna Aç›klanmas›na Dair Usul <strong>ve</strong> Esaslar<br />
Hakk›nda Yönetmelik’e “2008 y›l› için kamuoyuna yap›lacak<br />
aç›klama” bafll›kl› geçici madde eklenerek söz konusu yönetmelik<br />
gere¤ince her y›l›n Mart-Haziran döneminde kamuoyuna<br />
aç›klanmakta olan borçlu ifl<strong>ve</strong>renler listesinin, 2008 y›l› için y›l<br />
sonuna kadar aç›klanabilece¤i belirtilmifltir.<br />
17
No<br />
Tarih<br />
062 16.05.2008<br />
063 20.05.2008<br />
064 21.05.2008<br />
065 26.05.2008<br />
066 26.05.2008<br />
067 29.05.2008<br />
068 29.05.2008<br />
069 02.06.2008<br />
070 02.06.2008<br />
071 03.06.2008<br />
072 04.06.2008<br />
073 04.06.2008<br />
074 06.06.2008<br />
075 06.06.2008<br />
076 12.06.2008<br />
077 12.06.2008<br />
078 12.06.2008<br />
079 16.06.2008<br />
080 16.06.2008<br />
081 18.06.2008<br />
082 24.06.2008<br />
Sirküler - ‹ndeks*<br />
‹stihdam paketi, TBMM Genel Kurulu’nda kabul edildi.<br />
18 Temmuz 2008<br />
Konu<br />
‹fl<strong>ve</strong>renlerin Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu’na olan prim borçlar› uygun koflullarla yeniden yap›land›r›l›yor.<br />
Maliye Bakanl›¤›’nca, baz› meslek mensuplar› için (379) s›ra numaral› VUK Genel Tebli¤i ile getirilen yükümlülükler,<br />
01 Haziran 2008 tarihinde bafll›yor.<br />
‹stihdam paketi, Resmi Gazete’de yay›mland›.<br />
Gelir ‹daresi Baflkanl›¤›, www.gib.gov.tr adresinde yay›mlad›¤› Sirküler ile, mükelleflerce elektronik ortamda<br />
al›nan faturalar›n muhafazas› <strong>ve</strong> yetkililere ibraz› ile ilgili aç›klamalar yapt›.<br />
Maliye Bakanl›¤›’n›n, hekimler, difl hekimleri <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>teriner hekimler için getirdi¤i, belirlenen özelliklere sahip POS<br />
cihaz› bulundurma <strong>ve</strong> kullanma yükümlülü¤ünün bafllang›ç tarihi ertelendi.<br />
Hazine Müsteflarl›¤›’n›n, bankalar›n baz› k›ymetli madenler üzerinden depo hesab› açabilmeleri <strong>ve</strong> kredi<br />
kulland›rabilmelerine iliflkin Tebli¤i, Resmi Gazete’de yay›mland›.<br />
Maliye Bakanl›¤›, 2007 <strong>ve</strong> 2008 y›llar›na iliflkin (B) formlar›n›n <strong>ve</strong>rilme sürelerini yeniden uzatt›.<br />
Sosyal Gü<strong>ve</strong>nlik Kurumu, sigorta prim borçlar› için 5763 say›l› Kanun’la sa¤lanan yeniden yap›land›rma<br />
olana¤›ndan yararlan›lmas›n›n usul <strong>ve</strong> esaslar› ile ilgili aç›klamalar yapt›.<br />
Vergi borcu bulunanlar için yap›lan yurt d›fl›na ç›k›fl yasa¤› uygulamas›, 6183 say›l› Kanun kapsam›na al›n›yor.<br />
Tafl›t Kimlik Birimi Sistemi’nin teknik özelliklerine iliflkin belirlemelerin yap›ld›¤› VUK Genel Tebli¤i, Resmi<br />
Gazete’de yay›mland›.<br />
Vergi borçlar›n›n tecili ile ilgili kurallar, yeniden belirleniyor.<br />
Amme Alacaklar›n›n Tahsil Usulü Hakk›nda Kanun’da <strong>ve</strong> di¤er baz› Kanunlarda de¤ifliklikler yapan 5766 say›l›<br />
Kanun, TBMM Genel Kurulu’nda kabul edildi.<br />
Sigorta arac›lar›n›n BSMV mükellefiyeti sigorta flirketleri taraf›ndan yerine getirilecek.<br />
Mükelleflerin, Motorlu Tafl›tlar Vergisi, bu <strong>ve</strong>rgiye iliflkin gecikme zamm›, trafik para cezas›, idari para cezas›<br />
<strong>ve</strong> geçifl ücreti borçlar›n›n taksitlendirilmesi mümkün olabilecek.<br />
Motorlu Tafl›tlar Vergisi borçlar› için 5736 say›l› Kanun’dan yararlanmak isteyen mükelleflerin, Haziran ay›<br />
sonuna kadar ödeme yapmalar› gerekiyor.<br />
01 Temmuz 2008 tarihinden itibaren, yeni asgari ücret tutarlar› uygulanacak.<br />
Mali Tatil, 01 Temmuz 2008 tarihinde bafll›yor.<br />
2008 y›l›na iliflkin y›ll›k <strong>ve</strong> munzam aidatlar›n ilk taksitlerinin, kay›tl› bulunulan odalara 30 Haziran 2008 tarihine<br />
kadar ödenmesi gerekiyor.<br />
‹fl<strong>ve</strong>renlerin çal›flanlar›na hizmet karfl›l›¤› olarak yapt›klar› avans ödemeleri ile ilgili ka¤›tlar da Damga Vergisi’nin<br />
kapsam›na al›nd›.<br />
267 seri numaral› gelir <strong>ve</strong>rgisi tebli¤inde, 5766 say›l› Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nda yap›lan de¤iflikliklere<br />
iliflkin aç›klamalar yap›ld›.<br />
* Yukar›daki tablo, 16.05.2008-24.06.2008 tarihleri aras›nda yay›mlanan sirkülerleri içermekte olup, taraf›n›zca daha kolay takibi amac›yla haz›rlanm›flt›r.
01 Temmuz 2008 Sal› * 1–20 Temmuz Mali Tatil<br />
Vergi takvimi / Temmuz 2008<br />
2008 Temmuz ay› mali yükümlülükler takvimi<br />
10 Temmuz 2008 Perflembe * 16–30 Haziran Dönemine Ait Petrol <strong>ve</strong> Do¤algaz Ürünlerine ‹liflkin Özel Tüketim Vergisi<br />
Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
15 Temmuz 2008 Sal› * Haziran 2008 Dönemine Ait Özel ‹letiflim Vergisi Beyannamesinin Elektronik Ortamda<br />
Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait BSMV Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong><br />
Verginin Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 KKDF Kesintilerinin Bildirimi <strong>ve</strong> Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Dayan›kl› Tüketim <strong>ve</strong> Di¤er Mallara ‹liflkin Özel Tüketim Vergisi<br />
Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Kolal› Gazoz, Alkollü ‹çecekler <strong>ve</strong> Tütün Mamullerine ‹liflkin<br />
Özel Tüketim Vergisi Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Motorlu Tafl›t Araçlar›na ‹liflkin Özel Tüketim Vergisi Beyannamesinin<br />
Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
21 Temmuz 2008 Pazartesi * Haziran 2008 Dönemine Ait Belediyeye Ödenecek Vergilerin Haberleflme Vergisi Hariç) Beyan›<br />
<strong>ve</strong> Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait fians Oyunlar› Vergisi Beyannamesinin Elektronik Ortamda<br />
Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
25 Temmuz 2008 Cuma * 1–15 Temmuz Dönemine Ait Petrol <strong>ve</strong> Do¤algaz Ürünlerine ‹liflkin Özel Tüketim Vergisi<br />
Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi <strong>ve</strong> Verginin Ödenmesi<br />
28 Temmuz 2008 Pazartesi * Haziran 2008 Dönemine Ait Kurumlar Vergisi Stopaj›n›n Muhtasar Beyanname ile Elektronik<br />
Ortamda Beyan›<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait KDV Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Gelir Vergisi Stopaj›n›n <strong>ve</strong> Damga Vergisinin Muhtasar Beyanname<br />
ile Elektronik Ortamda Beyan›<br />
* Haziran 2008 Dönemi Çeklere Ait De¤erli K⤛tlar Vergisi Bildirimi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Yar›flma <strong>ve</strong> Çekilifllerle Futbol Müsabakalar›na <strong>ve</strong> At Yar›fllar›na<br />
Ait Müflterek Bahislerle ‹lgili ‹ntikal Vergisi Beyannamesinin Elektronik Ortamda Gönderilmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait ‹stihkaktan Kesinti Suretiyle Tahsil Edilen Damga Vergisi ile<br />
Sürekli Mükellefiyeti Bulunanlar ‹çin Makbuz Karfl›l›¤› Ödenmesi Gereken Damga Vergisinin<br />
Beyan›<br />
** GVK Geçici 67. Madde Uyar›nca Nisan-Haziran 2008 Döneminde Yap›lan Tevkifat›n Beyan›<br />
30 Temmuz 2008 Çarflamba * Haziran 2008 Dönemine Ait ‹stihkaktan Kesinti Suretiyle Tahsil Edilen Damga Vergisi ile<br />
Sürekli Mükellefiyeti Bulunanlar ‹çin Makbuz Karfl›l›¤› Ödenmesi Gereken Damga Vergisinin<br />
Ödenmesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait KDV Ödemesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Kurumlar Vergisi Stopaj›n›n Ödemesi<br />
* Haziran 2008 Dönemi Çeklere Ait De¤erli Ka¤›tlar Vergisi Ödemesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Yar›flma <strong>ve</strong> Çekilifllerle Futbol Müsabakalar›na <strong>ve</strong> At Yar›fllar›na<br />
Ait Müflterek Bahislerle ‹lgili ‹ntikal Vergisinin Ödemesi<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Muhtasar Beyanname ile Beyan Edilen Gelir Vergisi Stopaj›n›n<br />
<strong>ve</strong> Damga Vergisinin Ödenmesi<br />
** GVK Geçici 67. Madde Uyar›nca Nisan-Haziran 2008 Döneminde Yap›lan Tevkifat›n Ödenmesi<br />
31 Temmuz 2008 Perflembe * 2007 Y›l›na Ait Gelir Vergisi’nin 2 nci Taksit Ödemesi<br />
* Haziran 2008 Ay›na ‹liflkin Sosyal Sigorta Primlerinin Elektronik Ortamda Beyan Edilmesi <strong>ve</strong><br />
Ödenmesi (*)<br />
* Haziran 2008 Dönemine Ait Haberleflme Vergisinin Beyan› <strong>ve</strong> Ödenmesi<br />
* Motorlu Tafl›tlar Vergisi 2. Taksit Ödemesi<br />
Temmuz 2008 19
Vergi hakk›nda Temmuz 2008<br />
Pratik Bilgiler<br />
Perakende sat›fl fifli <strong>ve</strong>ya ödeme kaydedici cihaz fifli<br />
düzenleme üst s›n›r› (01.01.2008’den itibaren) 600 YTL<br />
Y›llara sari inflaat <strong>ve</strong> onarma ifllerini yapanlara ödenen<br />
istihkak bedelleri üzerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› % 3<br />
‹flyeri kira ödemelerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› % 20<br />
Finansal Kiralama Kanunu kapsam›ndaki kiralama ifllemlerinden<br />
yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› % 1<br />
Serbest meslek kazançlar› üzerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› % 20<br />
Mevduat <strong>ve</strong> döviz tevdiat hesaplar›na ödenen faizler üzerinden<br />
yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› (her vadede) % 15<br />
Hazine bonosu <strong>ve</strong> Devlet tahvili faiz gelirleri<br />
üzerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› Dar mükellefler % 0<br />
(YTL <strong>ve</strong>ya yabanc› para cinsinden ihraç edilmifl) Di¤erleri % 10<br />
Repo kazançlar› üzerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› % 15<br />
IMKB’de ifllem gören hisse senetlerinin al›m sat›m Dar mükellefler % 0<br />
kazançlar› üzerinden yap›lan gelir <strong>ve</strong>rgisi stopaj› Di¤erleri % 10<br />
Do¤rudan gider yaz›labilecek demirbafllar için aranacak üst s›n›r<br />
(01.01.2008’den den itibaren) 600 YTL<br />
Konut kira gelirlerinde gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna edilen tutar (2008) 2.400 YTL<br />
Temerrüt Faizi % 64<br />
Sakatl›k indirimi (2008 y›l›, 1.derece sakatlar) 600 YTL<br />
Sakatl›k indirimi (2008 y›l›, 2.derece sakatlar) 300 YTL<br />
Sakatl›k indirimi (2008 y›l›, 3.derece sakatlar) 150 YTL<br />
Son üç y›l›n yeniden de¤erleme oranlar›<br />
2007 y›l› için % 7,2<br />
2006 y›l› için % 7,8<br />
2005 y›l› için % 9,8<br />
Reeskont <strong>ve</strong> avans ifllemlerinde uygulanacak iskonto <strong>ve</strong> faiz oranlar›<br />
Vadelerine en çok (92) gün kalan senetler karfl›l›¤›nda yap›lacak;<br />
(28.12.2007 tarihli Resmi Gazete’de yay›mlanm›flt›r.)<br />
Reeskont ifllemlerinde uygulanacak iskonto oran› (y›ll›k) % 25<br />
Avans ifllemlerinde uygulanacak faiz oran› (y›ll›k) % 27<br />
Not: 238 seri numaral› VUK Genel Tebli¤i uyar›nca alacak <strong>ve</strong> borç senetlerinin iç iskonto<br />
yöntemiyle reeskontu iflleminde, 28.12.2007 tarihinden itibaren % 27 oran› esas al›nacakt›r.<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna yurtiçi gündelik tutarlar›<br />
(01.01.2008 tarihinden itibaren)<br />
Brüt Ayl›k Tutar› (*) (YTL)<br />
1.122,95 <strong>ve</strong> fazlas› 35,00<br />
1.114,04 - 1.122,94 29,50<br />
1.005,17 - 1.114,03 26,50<br />
866,61 - 1.005,16 24,00<br />
698,11 - 866,60 21,50<br />
698,10 <strong>ve</strong> daha afla¤›s› 20,50<br />
(*) Gündelik tutarlar›na karfl›l›k gelen gelir dilimleri, 01.07.2008 tarihinden itibaren geçerli<br />
olacak memur ayl›k katsay›lar›n›n Temmuz 2008 ay› bafl›nda belirlenmesinden sonra<br />
duyurulacakt›r.<br />
6183 say›l› yasaya göre hesaplanacak tecil faizi oranlar›<br />
Uyguland›¤› Dönem Oran (%)<br />
21.12.2000 - 30.03.2001 tarihleri aras›nda % 3,0<br />
31.03.2001 - 01.02.2002 tarihleri aras›nda % 6,0<br />
02.02.2002 - 11.11.2003 tarihleri aras›nda % 5,0<br />
12.11.2003 - 03.03.2005 tarihleri aras›nda % 3,0<br />
04.03.2005 - 27.04.2006 tarihleri aras›nda % 2,5<br />
28.04.2006 tarihinden itibaren % 2,0<br />
6183 say›l› yasaya göre hesaplanacak gecikme zamm› oranlar›<br />
Uyguland›¤› Dönem Oran (%)<br />
02.12.2000 - 28.03.2001 tarihleri aras›nda % 5,0<br />
29.03.2001 - 30.01.2002 tarihleri aras›nda % 10,0<br />
31.01.2002 - 11.11.2003 tarihleri aras›nda % 7,0<br />
12.11.2003 - 01.03.2005 tarihleri aras›nda % 4,0<br />
02.03.2005 - 20.04.2006 tarihleri aras›nda % 3,0<br />
21.04.2006 tarihinden itibaren % 2,5<br />
Geçici <strong>ve</strong>rgi oranlar› (2008 y›l›)<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisi mükelleflerinde % 15<br />
Kurumlar <strong>ve</strong>rgisi mükelleflerinde % 20<br />
20 Temmuz 2008<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna edilmifl çocuk yard›m›<br />
(01.01.2008 tarihinden itibaren) (*)<br />
‹ki çocu¤u aflmamak koflulu ile;<br />
0-6 yafl grubunda her bir çocuk için 24,74 YTL<br />
Di¤erleri 12,37 YTL<br />
(*) Gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna çocuk yard›m› tutarlar›, 01.07.2008 tarihinden itibaren geçerli<br />
olacak memur ayl›k katsay›lar›n›n Temmuz 2008 ay› bafl›nda belirlenmesinden sonra<br />
duyurulacakt›r.<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna olan günlük yemek yard›m›<br />
01.01.2008 tarihinden itibaren (KDV Hariç) 9,00 YTL<br />
Baz› ifllemlerle ilgili ka¤›tlar üzerinden al›nacak damga <strong>ve</strong>rgisi<br />
oranlar› / tutarlar› (2008)<br />
Ücretlerde (Avanslar dahil) Binde 6<br />
Muka<strong>ve</strong>lenamelerde Binde 7,5<br />
Kira muka<strong>ve</strong>lenamelerinde<br />
(Muka<strong>ve</strong>le süresine göre kira bedeli üzerinden) Binde 1,5<br />
Bilançolar 17,50 YTL<br />
Gelir tablolar› 8,60 YTL<br />
Y›ll›k gelir <strong>ve</strong>rgisi beyannameleri 22,70 YTL<br />
Kurumlar <strong>ve</strong>rgisi beyannameleri 30,30 YTL<br />
Katma de¤er <strong>ve</strong>rgisi <strong>ve</strong> muhtasar beyannameler 15,10 YTL<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisi tarifesi (2008 y›l›)<br />
Gelir Dilimi Vergi Oran› (%)<br />
7.800 YTL’ye kadar 15<br />
19.800 YTL'nin 7.800 YTL'si için 1.170 YTL, fazlas› 20<br />
44.700 YTL'nin 19.800 YTL'si için 3.570 YTL, fazlas› 27<br />
44.700 YTL'den fazlas›n›n 44.700 YTL'si için 10.293 YTL, fazlas› 35<br />
Baz› fiiller için öngörülen özel usulsüzlük cezalar› (2008 y›l›)<br />
Özel Usulsüzlük Fiilleri Ceza tutar›<br />
Fatura, gider pusulas›, serbest meslek makbuzu, Her bir belge için 149 YTL’den az<br />
müstahsil makbuzu <strong>ve</strong>rilmemesi <strong>ve</strong> al›nmamas› olmamak üzere, belgede yaz›lmas›<br />
gereken mebla¤›n %10’u<br />
Fatura, gider pusulas›, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu,<br />
perakende sat›fl fifli, ödeme kaydedici cihaz fifli <strong>ve</strong> yolcu tafl›ma<br />
biletlerinin al›nmamas› (<strong>ve</strong>rgi mükellefi olmayanlar için) 29,8 YTL<br />
Vergi levhas› bulundurulmamas› <strong>ve</strong>ya as›lmamas› 149 YTL<br />
Vergi kimlik numaras› ile ilgili mecburiyetlere uyulmamas›<br />
(her bir ifllem için) 170 YTL<br />
Vergi kimlik numaras› ile ilgili bildirim mecburiyetine uyulmamas› 680 YTL<br />
Yetkililerce istenilen bilgilerin <strong>ve</strong>rilmemesi (1.s›n›f tüccarlar) 1.490 YTL<br />
Tek düzen hesap plan›na <strong>ve</strong> mali tablolara iliflkin<br />
usul <strong>ve</strong> esaslara uyulmamas› 3.200 YTL<br />
Asgari ücret (01.07.2008-31.12.2008 tarihleri aras›nda)<br />
Ödemeler / Kesintiler 16 yafl›n› tamamlam›fl iflçiler<br />
Brüt tutar 638,70<br />
SSK primi (%14) 89,42<br />
‹flsizlik sigortas› primi (%1) 6,39<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisi matrah› 542,89<br />
Hesaplanan gelir <strong>ve</strong>rgisi (%15) 81,43<br />
Asgari geçim indirimi (bekar) (*) 45,63<br />
Damga <strong>ve</strong>rgisi (binde 6) 3,83<br />
Kesintiler toplam› 135,44<br />
Net ödenecek tutar 503,26<br />
(*) Yukar›daki asgari geçim indirimi hesaplamas› çal›flan›n bekar oldu¤u varsay›m›na göre<br />
yap›lm›flt›r. Çal›flan›n medeni durumu <strong>ve</strong> çocuk say›s›na göre asgari geçim indirimi tutar›<br />
de¤iflecektir.<br />
Sigorta primine esas ayl›k tavan <strong>ve</strong> taban kazanç tutarlar›<br />
(01.07.2008-31.12.2008)<br />
Taban ücret 638,70 YTL<br />
Tavan ücret 4.151,55 YTL<br />
‹flsizlik sigortas› prim oranlar› (2008 y›l›)<br />
‹flçiden % 1<br />
‹fl<strong>ve</strong>renden % 2<br />
Devlet katk›s› % 1<br />
Gelir <strong>ve</strong>rgisinden istisna k›dem tazminat› tutarlar›<br />
01.01.2007-30.06.2007 tarihleri aras›nda 1.960,69 YTL<br />
01.07.2007-31.12.2007 tarihleri aras›nda 2.030,19 YTL<br />
01.01.2008-30.06.2008 tarihleri aras›nda 2.087,92 YTL<br />
(*) 01.07.2008 tarihinden itibarengeçerli olacak k›dem tazminat› tutar›, yine ayn› tarihten<br />
itibaren geçerli olacak memur ayl›k katsay›lar›n›n Temmuz 2008 ay› bafl›nda belirlenmesinden<br />
sonra duyurulacakt›r.
Concerning tax July 2008<br />
Practical Information<br />
The upper limit for drawing up retail sales slips or payment<br />
recording device voucher (beginning from 01.01.2008) TRY 600<br />
Income tax withholding levied on the progress payments paid to<br />
those performing multi-year construction and repair works 3%<br />
Income tax withholding levied on work place rent payments 20%<br />
Income tax withholding levied on leasing transactions within the<br />
framework of the Financial Leasing Act 1%<br />
Income tax withholding levied on independent professional payments 20%<br />
Income tax withholding made on the interests paid to<br />
deposit and foreign exchange deposit accounts (at any maturity) 15%<br />
Income tax withholding levied on interest income from<br />
Go<strong>ve</strong>rnment bonds and Treasury bills Non-Residents 0%<br />
(issued in TRY or foreign currency) Others 10%<br />
Income tax withholding levied on repo gains 15%<br />
Income tax withholding on the capital gains from share Non-Residents 0%<br />
certificates traded in Istanbul Stock Exchange Others 10%<br />
The upper limit to be sought for the furniture, fittings and fixtures<br />
to be directly recorded as expense (beginning from 01.01.2008) TRY 600<br />
The amount exempted from income tax in rental fees paid<br />
for housing (2008) TRY 2.400<br />
Default Interest 64%<br />
Disability allowance (2008, for 1st degree disabled) TRY 600<br />
Disability allowance (2008, for 2nd degree disabled) TRY 300<br />
Disability allowance (2008, for 3rd degree disabled) TRY 150<br />
The revaluation rates for the last three years<br />
For the year 2007 7,2%<br />
For the year 2006 7,8%<br />
For the year 2005 9,8%<br />
Discount and interest rates to be applied in rediscount and advance<br />
transactions<br />
Applicable Against the Notes with Maturity of 92 Days at Most;<br />
(promulgated in the Official Gazette of 28.12.2007)<br />
Rate of discount applicable on rediscount transactions (annual) 25%<br />
Rate of interest applicable on advance transactions (annual) 27%<br />
Note: Pursuant to Tax Procedures Code Series No. 238, 27% rate will be taken as basis<br />
during the rediscount of the notes payable and notes receivable through imputed discount<br />
method.<br />
Domestic daily allowances exempt from income tax (since 01.01.2008)<br />
Monthly Gross Amount (*) (TRY)<br />
1.122,95 and higher 35,00<br />
1.114,04 - 1.122,94 29,50<br />
1.005,17 - 1.114,03 26,50<br />
866,61 - 1.005,16 24,00<br />
698,11 - 866,60 21,50<br />
698,10 and lower 20,50<br />
(*) Income brackets corresponding to the allowance amounts shall be announced after<br />
the officers’ monthly coefficients to be valid since 01.07.2008 are determined at the<br />
beginning of July 2008.<br />
Deferral interest rates to be calculated according to the Law No. 6183<br />
Period Rate (%)<br />
Between the dates of 21.12.2000 - 30.03.2001 3,0%<br />
Between the dates of 31.03.2001 - 01.02.2002 6,0%<br />
Between the dates of 02.02.2002 - 11.11.2003 5,0%<br />
Between the dates of 12.11.2003 - 03.03.2005 3,0%<br />
Between the dates of 04.03.2005 - 27.04.2006 2,5%<br />
Since 28.04.2006 2,0%<br />
Delay surcharge rates to be calculated according to the Law No. 6183<br />
Period Rate (%)<br />
Between the dates of 02.12.2000 - 28.03.2001 5,0%<br />
Between the dates of 29.03.2001 - 30.01.2002 10,0%<br />
Between the dates of 31.01.2002 - 11.11.2003 7,0%<br />
Between the dates of 12.11.2003 - 01.03.2005 4,0%<br />
Between the dates of 02.03.2005 - 20.04.2006 3,0%<br />
Since 21.04.2006 2,5%<br />
Temporary tax rates (2008)<br />
For income taxpayers 15%<br />
For corporate taxpayers 20%<br />
Temmuz 2008<br />
Children allowance exempt from income tax (Beginning from 01.01.2008) (*)<br />
On condition of not exceeding two children<br />
For each child between 0-6 ages TRY 24,74<br />
Others TRY 12,37<br />
(*) Children allowances exempted from income tax shall be announced after the officers’<br />
monthly coefficients to be valid since 01.07.2008 are determined at the beginning of<br />
July 2008<br />
Daily foods allowance exempt from income tax<br />
Beginning from 01.01.2008 (VAT Exclusi<strong>ve</strong>) TRY 9,00<br />
Stamp duty rates / amounts to be levied on the papers relating to certain<br />
transactions (2008)<br />
On wages (including advances) 0,6%<br />
On contracts 0,75%<br />
On rent contracts (o<strong>ve</strong>r the rental fee to be determined according<br />
to the contract period) 0,15%<br />
Balance sheets TRY 17,50<br />
Income statements TRY 8,60<br />
Annual income tax returns TRY 22,70<br />
Corporation tax returns TRY 30,30<br />
Value added tax and withholding returns TRY 15,10<br />
Income tax tariff (2008)<br />
Income Brackets Tax Rate (%)<br />
Up to TRY 7.800 15<br />
For TRY 19.800; for the first TRY 7.800, TRY 1.170, for abo<strong>ve</strong> 20<br />
For TRY 44.700; for the first TRY 19.800, TRY 3.570, for abo<strong>ve</strong> 27<br />
For more than TRY 44.700, for TRY 44.700, TRY 10.293, for abo<strong>ve</strong> 35<br />
Special irregularity fines for some acts (2008)<br />
Special Irregularity Acts Fine Amount<br />
Failure to issue and to recei<strong>ve</strong> invoices,<br />
Not less than TRY 149<br />
expense receipts, independent professional<br />
for each document, 10%<br />
of the amount which is<br />
vouchers and producer’s receipts<br />
required to be indicated<br />
on the document<br />
Failure to obtain invoice, expense voucher, independent professional<br />
vouchers, producer’s receipt, retail sales voucher, payment recorder<br />
device voucher and passenger tickets (for non-taxpayers) TRY 29,8<br />
Failure to keep available or to display tax plates TRY 149<br />
Failure to comply with the obligations concerning<br />
tax identity number (for each transaction) TRY 170<br />
Failure to comply with the obligation of notification concerning<br />
tax identity number TRY 680<br />
Failure to provide information requested by the authorities<br />
(1st Class Merchants) TRY 1.490<br />
Failure to comply with the uniform chart of accounts and<br />
the procedures and principles concerning financial statements TRY 3.200<br />
Minimum Wage (between 01.07.2008-31.12.2008)<br />
Payments / Withholdings Employees o<strong>ve</strong>r the age of 16<br />
Gross amount 638,70<br />
SSK premium (14%) 89,42<br />
Unemployment insurance premium (1%) 6,39<br />
Income tax base 542,89<br />
Calculated income tax (15%) 81,43<br />
Minimum living allowance (single) (*) 45,63<br />
Stamp duty (0,6%) 3,83<br />
Total withholdings 135,44<br />
Net payable amount 503,26<br />
(*)The foregoing minimum living allowance has been calculated on the assumption that<br />
the employee is single. The minimum living allowance will vary depending on the marital<br />
status of the employee and the number of children.<br />
Monthly upper and lower income amounts taken as basis in the calculation<br />
of insurance premium (01.07.2008-31.12.2008)<br />
Lower limit TRY 638,70<br />
Upper limit TRY 4.151,55<br />
Unemployment insurance premium rates (2008)<br />
From the employee 1%<br />
From the employer 2%<br />
Go<strong>ve</strong>rnment contribution 1%<br />
Se<strong>ve</strong>rance pay amounts exempt from income tax<br />
Between the dates of 01.01.2007-30.06.2007 TRY 1.960,69<br />
Between the dates of 01.07.2007-31.12.2007 TRY 2.030,19<br />
Between the dates of 01.01.2008-30.06.2008 TRY 2.087,92<br />
(*) Se<strong>ve</strong>rance allowance amounts to be effecti<strong>ve</strong> as at 01.07.2008 shall be announced<br />
after the officers’ monthly coefficients to be effecti<strong>ve</strong> at the same date are determined at<br />
the beginning of July 2008.<br />
21
ERNST & YOUNG<br />
Denetim | Vergi | Kurumsal Finansman | Dan›flmanl›k<br />
Ernst & Young hakk›nda<br />
Ernst & Young, denetim, <strong>ve</strong>rgi, kurumsal<br />
finansman <strong>ve</strong> dan›flmanl›k hizmetlerinde<br />
bir dünya lideridir. Dünya genelinde toplam<br />
130.000 çal›flan›m›z, ortak de¤erlerimizi <strong>ve</strong><br />
kaliteyi ön planda tutan kararl› tutumumuzu<br />
hep birlikte paylaflmaktad›r.<br />
Daha fazla bilgi için, lütfen www.ey.com.<br />
adresini ziyaret ediniz.<br />
Ernst & Young, her biri ayr› birer tüzel<br />
kiflili¤e sahip Ernst & Young Global<br />
Limited'e üye firmalardan oluflan global bir<br />
organizasyon olup tüm hizmetlerini bu üye<br />
firmalar taraf›ndan sunmaktad›r.<br />
Ernst & Young’›n sundu¤u <strong>ve</strong>rgi<br />
hizmetleri<br />
‹flleriniz gerçek potansiyellerine güçlü<br />
temeller üzerinde yap›land›r›larak <strong>ve</strong><br />
sürdürülebilir bir flekilde gelifltirilerek<br />
ulaflabilir. Ernst & Young olarak <strong>ve</strong>rgi<br />
yükümlülüklerinizi sorumlu <strong>ve</strong> zaman›nda<br />
yerine getirmenizin önemli bir fark ortaya<br />
ç›karaca¤›n› düflünüyoruz. Bu nedenle<br />
130’dan fazla ülkedeki 22,000 <strong>ve</strong>rgi<br />
çal›flanlar›m›z nerede olursan›z olun <strong>ve</strong><br />
<strong>ve</strong>rgi ihtiyaçlar›n›z ne olursa olsun kaliteli<br />
hizmet anlay›fl›m›za duydu¤umuz<br />
tereddütsüz ba¤l›l›k temelinde sizlere teknik<br />
bilgi, ifl tecrübesi <strong>ve</strong> tutarl› metodolojiler<br />
sunmaktad›r. Ernst & Young’›n fark›<br />
buradad›r.<br />
www.ey.com<br />
www.<strong>ve</strong>rgidegundem.com<br />
© Ernst & Young 2008<br />
tüm haklar› sakl›d›r.
Change language