Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu

ERNST & YOUNG
www.ey.com
www.vergidegundem.com
EK‹M 2006
© 2006 Ernst & Young
All Rights Reserved.
Ernst & Young is a
registered trademark.
Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu
Not: Bu doküman 30 Eylül 2006 tarihinde yürürlükte olan mevzuat çerçevesinde genel bilgi vermek
amac›yla ERNST & YOUNG taraf›ndan haz›rlanm›flt›r. ‹zin almaks›z›n ço¤alt›lamaz ve yay›nlanamaz.

Föy 2
Föy 2
I. KONTROL ED‹LEN YABANCI KURUM
KAZANÇLARI
I.1 Konu ile ‹lgili
Düzenlemeler
“Kontrol edilen yabanc› kurum
kazanc›” kavram›, ilk kez, 5520
Say›l› yeni Kurumlar Vergisi
Kanununun 7 inci maddesi ile vergi
sistemimize girmifltir.
Düzenlemenin amac›, baz› ülkelerin
di¤er ülkeler aleyhine fon ve
yat›r›mlar› kendi ülkelerine çekmek
için vergi erteleme olana¤› getiren
ve zararl› vergi rekabetine yol açan
uygulamalar›ndan korunmakt›r.
Bu düzenleme ile yat›r›mlar›n› yurt
d›fl›nda düflük vergi oranl› ülkelere
ifltirakler vas›tas›yla yönlendiren
mükelleflerin belli flartlar dâhilinde
buradan elde ettikleri gelirlerinin
Türkiye’ye aktar›lmas› beklenilmeksizin
vergilendirilmesi amaçlanmaktad›r.
I.2 Konu ile ‹lgili Olarak
S›kça Sorulan Sorular
1- Bu Uygulama Kimleri
‹lgilendiriyor?
Bu uygulama; “vergi cenneti” denilen
vergiden tamamen ya da büyük ölçüde
ar›nd›r›lm›fl ülkeler ile düflük vergi
oranl› ülkelerde kanun maddesinde
belirtilen belli flartlar› tafl›yan ifltirakleri
olan tam mükellef kurumlar›
ilgilendiriyor.
2- Türkiye’de Vergileme Ne fiekilde
Gerçeklefliyor?
Belli flartlar›n gerçekleflmesi durumunda
yurt d›fl› ifltiraklerin karlar›
Türkiye’deki flirkete aktar›lmasa bile
Türkiye’deki flirketin vergi matrah›na
eklenmek suretiyle Türkiye’de vergileniyor.
3- Yurt D›fl› ‹fltiraklerden Sa¤lanan
Kazançlar›n Da¤›t›lmasa Bile,
Türkiye’de Vergilendirilmesinin
fiartlar› Nelerdir?
Vergileme için afla¤›daki flartlar›n
hepsinin bir arada gerçekleflmesi
gerekiyor.
• Do¤rudan veya dolayl› olarak, ayr›
ayr› ya da birlikte yurt d›fl›nda kurulmufl
olan ifltiraklerin sermayesine, kar
pay› veya oy kullanma hakk›na en az
%50 oran›nda sahip olmak,
• ‹fltirakin toplam gayrisafi has›lat›n›n
%25 veya fazlas›n›n faaliyet ile orant›l›
sermaye organizasyon ve eleman
istihdam› suretiyle yürütülen ticari,
zirai veya serbest meslek faaliyeti
d›fl›ndaki faiz, kar pay›, kira, lisans
ücreti menkul k›ymet sat›fl geliri gibi
pasif nitelikli gelirlerden oluflmas›,
• Yurt d›fl›ndaki ifltirakin bilanço kar›
üzerinden %10’dan az oranda gelir ve
kurumlar vergisi benzeri toplam vergi
yükü tafl›mas›,
• Yurt d›fl›nda bulunan ifltirakin y›ll›k
gayrisafi has›lat›n›n 100.000 YTL
karfl›l›¤› yabanc› paray› geçmesi,
4- Söz Konusu Kazanc›n Hangi
Dönemde Tam Mükellef Kurumlar›n
Vergi Matrah›na Dahil Edilmesi
Gerekiyor?
Yurt d›fl›ndaki ifltirakin elde etmifl
oldu¤u kazanç, yurt d›fl› ifltirakin hesap
döneminin kapand›¤› ay› içeren hesap
dönemi itibariyle tam mükellef
kurumlar›n vergi matrah›na dahil
edilecek. Örne¤in, Türkiye’de kurulu
A flirketi 1.7.2006 - 30.6.2007 özel
hesap dönemine sahip iken, kontrolü
alt›ndaki yurt d›fl› B ifltiraki ise
1.1.2006 - 31.12.2006 normal hesap
dönemine sahip olsun. Bu durumda,
yurt d›fl› B ifltirakinin 2006 y›l› hesap
dönemine iliflkin kazanc›, Türkiye’deki
A flirketi aç›s›ndan 1.7.2006 -
30.6.2007 döneminin kazanc› say›larak
vergilendirilecek. Dolay›s›yla Türkiye’deki
flirketin bu hesap dönemi için
2007 y›l›n›n 10 uncu ay›nda verece¤i
y›ll›k Kurumlar Vergisi beyannamesine,
söz konusu B ifltirakinin
kazanc› da dahil edilecek.
5- Kontrol Edilen ‹fltirakin Kazanc›
Türkiye’deki Kurumun Geçici Vergi
Dönemlerinde de Beyan Edilecek mi?
Yurt d›fl›ndaki ifltirakin elde etmifl
oldu¤u kazanç ifltirakin hesap
döneminin kapand›¤› ay›n son günü
itibariyle Türkiye’deki flirketin
(kurumun) kazanc› say›lacak ve bu
tarih itibariyle Türkiye’deki flirketin
içinde bulundu¤u geçici vergi döneminin
matrah›na dâhil edilecek. Bir
önceki örnekte yurt d›fl› B ifltirakinin
hesap döneminin son ay› Aral›k 2006
idi. Aral›k 2006 ay› örnekteki tam
mükellef A flirketinin 1.10.2006 -
31.12.2006 ikinci geçici vergi dönemi
içinde yer almaktad›r. Dolay›s›yla, söz
konusu ifltirakin kazanc›, tam mükellef
A flirketinin ikinci geçici vergi
matrah›na dahil edilmesi gerekmektedir.
6- Yurt D›fl›ndaki ‹fltirakin Y›ll›k
Asgari Gayrisafi Kazanc›n›n YTL
Karfl›l›¤› Nas›l Tespit Edilecek?
Yurt d›fl› ifltirakin kazanc›n›n,
Türkiye’deki flirketin hesaplar›na dahil
edilmesi s›ras›nda, ifltirakin hesap
döneminin son gününde geçerli olan
T.C. Merkez Bankas› Döviz Al›fl Kuru
dikkate al›narak YTL’ye çevrilmesi
gerekiyor.
7- Dolayl› ‹fltirak Neyi ‹fade Ediyor?
Örne¤in, Türkiye’de kurulmufl olan
A fiirketi, yurt d›fl›nda kurulu B flirketine
%70; B flirketi ise yine Türkiye
d›fl›nda kurulu C flirketine %80 ifltirak
etmifl olsun. Bu durumda, Türkiye’-
deki A fiirketi, yurt d›fl›nda kurulu C
flirketine do¤rudan ifltirak etmifl olmasa
da %56 oran›nda (%70 x %80) dolayl›
olarak ifltirak ediyor demek.
Bu durumda, A fiirketi, dolayl› olarak
%56 oran›nda ifltirak etmifl oldu¤u C
flirketinin kazanc›n› hesap dönemi
sonunda ve dolayl› ifltirak oran›nda
kendi kazanc›na ilave etmelidir.
Ancak, dolayl› ifltirak tespitinin söz
konusu ifltirak üzerinde tam mükellef
kurumun kontrolü olup olmamas›
aç›s›ndan yap›lmas› gerekti¤ini ve bu
nedenle tam mükellef kurumun yurt
d›fl›ndaki firmaya ayn› zamanda
do¤rudan ifltiraki olmamas› durumunda
madde hükmünün uygulanmamas›
gerekti¤ini savunan görüfller
de mevcuttur. Yukar›daki örnek tekrar
incelenecek olursa dolayl› ifltirak oran›
%56 olmakla birlikte, A fiirketinin C
fiirketine do¤rudan ifltiraki olmamas›
nedeniyle söz konusu görüfle göre
madde hükmünün uygulanmamas›
gerekmektedir. Ayn› örnekte A
fiirketinin C fiirketine ayn› zamanda
%1 oran›nda ifltiraki olmufl olsa idi,
bu durumda söz konusu görüfle göre
do¤rudan ve dolayl› ifltirak toplam›
%57 olaca¤›ndan, madde hükmünün
uygulanmas› gerekmekte ve dolayl›
ifltirakin kar›n›n do¤rudan ifltirak oran›
olan %1’inin Türkiye’deki tam
mükellef A fiirketinin kazanc›na ilave
edilmesi gerekecekti.
Yukar›da belirtilen söz konusu görüfl
kanun hükmünün uygulama kapsam›n›
ciddi flekilde etkileyecektir. Bu
nedenle, Maliye Bakanl›¤›’n›n kontrol
edilen yabanc› kurum hükümlerinin
uygulama kapsam› ile ilgili bir aç›klama
yapmas› uygun olacakt›r.
8- Ayr› Ayr› ‹fltirak Neyi ‹fade
Ediyor?
Örne¤in, Türkiye’de kurulmufl olan
A fiirketi yurt d›fl›nda kurulu B
flirketine %25 ve yine Türkiye’de
kurulmufl olan D flirketi yurt d›fl›nda
kurulu B flirketine %30 oran›nda ifltirak
etmifl olsun. Bu durumda, A ve D
flirketleri B flirketine ayr› ayr› %50’nin
alt›nda bir oranda ifltirak etmifl olsalar
bile toplamda %55 bir ifltirak oran›
meydana geldi¤i için asgari %50
kontrol flart› gerçekleflmifl oluyor.
9- %10’luk Azami Vergi Yükü Nas›l
Tespit Edilecek?
Esas itibariyle vergi yükü flu flekilde
hesaplanmal›.
TVY = Toplam Vergi Yükü,
TV = Gelir Üzerinden Tahakkuk
Eden Vergiler,
DKK = Da¤›t›labilir Kurum
Kazanc›, ise bu durumda;
TV
TVY = ---------------
DKK + TV
Da¤›t›labilir kazanç ifadesi yurt d›fl›
ifltirakin ticari bilanço kar›ndan,
tahakkuk eden vergilerin düflülmesi
suretiyle bulunacak. ‹fltirak eden
firman›n ay›rm›fl oldu¤u yasal yedekler
var ise bu yedekler de da¤›t›labilir
kazanç olarak dikkate al›nmal›
10- ‹fltirak Oran› Y›l içerisinde
De¤ifliklik Gösterirse, Kazanc›n
Tespitinde Hangi Oran Dikkate
Al›nacak?
Kanunda, kontrol oran›n›n tespitinde,
ilgili hesap dönemi içinde herhangi
bir tarihte sahip olunan en yüksek
oran›n dikkate al›naca¤› belirtilmifl.
Bununla beraber, yurt d›fl›nda kurulmufl
olan ifltirakin elde etti¤i kar›n,
yurt d›fl› ifltirakin hesap döneminin
kapand›¤› ay› içeren hesap dönemi
itibariyle tam mükellef kurumlar›n,
kurumlar vergisi matrah›na hisseleri
oran›nda dahil edilece¤i hükme
ba¤lanm›fl. Bu hükümlere göre bizim
görüflümüz, yabanc› ifltirake hesap
döneminin sonunda hangi oranda
ifltirak edilmifl ise, kazanc›n o oranda
tam mükellef kurumun matrah›na dahil
edilece¤i fleklinde. Sene içerisindeki
en yüksek ifltirak oran› ise kontrol
unsuru olup olmad›¤›n›n tespitinde
dikkate al›nmal›.
Ancak kanun gerekçesinde, “….Türkiye’de
vergiye tabi tutulacak
kazanç, hesap döneminin son günü
itibariyle hesaplanan kontrol oran›
de¤il, ilgili hesap dönemi içinde
sahip olunan en yüksek kontrol
oran› esas al›narak hesaplanacakt›r….”
ifadesi ile kazanç tespitinin
y›l içerisinde tespit olunan en yüksek
hisse oran›na göre tespit edilece¤i
belirtilmifl. Bu konunun aç›kl›¤a
kavuflturulmas› gerek.
2 3

KURUMLAR VERG‹S‹NDEN ‹ST‹SNA KAZANÇLAR Föy
2 Föy 2
11- Dönem Sonunda Hisse Oran›
%50’nin Alt›nda ‹se Ne Olacak?
E¤er dönem sonuna gelmeden
muvazaa olmaks›z›n ifltirak hisseleri
elden ç›kar›lm›fl ise bu hükümler
uygulanmayacak. Ancak kapan›fl günü
itibariyle halen ifltirak durumu söz
konusu ise, bu hükümlerin uygulanmas›
aç›s›ndan sene içerisindeki en
yüksek ifltirak oran› dikkate al›nacak.
12- Vergi Matrah›na ‹lave Edilecek
Yurt D›fl› Kazanç Vergi Öncesi mi
Yoksa Vergi Sonras› Kazanç m›
Olacak?
Kontrol edilen yurt d›fl› ifltiraklerin
Türkiye’de vergiye tabi tutulacak
karlar› vergi öncesi kurum kazançlar›
olacak. Yani yurt d›fl› ifltirakin hesap
dönemi sonu itibariyle gelir tablosunda
yer alan vergi öncesi kurum kazanc›
dikkate al›nacak.
13- Bu Durumda Orada Ödenen
Vergi Ne Olacak?
Yurt d›fl› ifltirakin kazanc› üzerinden
yurt d›fl›nda ödemifl oldu¤u vergiler,
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 33
üncü maddesinde düzenlenen “yurt
d›fl›nda ödenen vergilerin mahsubu”na
iliflkin hükümlere göre
Türkiye’de hesaplanan vergiden
mahsup edilebilecek.
14- Bu Vergiler Geçici Vergiden
Mahsup Edilebilir mi?
Geçici vergilendirme döneminin içinde
yurt d›fl›ndaki ifltirakin elde etmifl
oldu¤u gelir var ise, bu gelir üzerinden
yurt d›fl›nda ödenen vergiler, o dönem
için hesaplanan geçici vergiden de
mahsup edilebilecek.
15- Pasif Nitelikli Gelir Neyi ‹fade
Ediyor?
E¤er bir faaliyet belli bir sermayenin
yan› s›ra belli bir emek ve organizasyon
ihtiyac› yaratm›yorsa, bu
faaliyet pasif karakterli bir faaliyet
olarak alg›lanmakta. Örne¤in; faiz,
kar pay›, kira, lisans ücreti menkul
k›ymet sat›fl geliri gibi. Öte yandan,
ticari, zirai ya da serbest meslek
kazanc›, beli bir sermaye, emek ve
organizasyon ihtiyac› yaratmayacak
flekilde yürütülüyor ise, bu kazançlar›n
da “pasif” nitelikli kazanç olarak
de¤erlendirilmesi gerekiyor. Örne¤in,
düflük vergi oranl› bir ülkede faaliyette
bulunan kurumun, herhangi bir
personel istihdam etmeksizin ticari
mal al›m sat›m› münasebetiyle kar
elde etmesi durumunda, ifllem nitelik
itibariyle ticari faaliyet olmakla
birlikte, as›l amaç düflük vergili ülkede
kar b›rakmakt›r. Bu durumda, bu ticari
kazanc›nda pasif nitelikli kazanç
olarak de¤erlendirilmesi gerekir.
17- Da¤›t›lmad›¤› Halde Türkiye’de
Vergilendirilen Kazanç Daha Sonra
Da¤›t›l›rsa Ne Olacak?
Türkiye’de vergilenmifl kazanc›n yurt
d›fl›ndaki ifltirak taraf›ndan sonradan
da¤›t›lmas› durumunda, elde edilen
kar paylar›n›n vergilenmifl k›sm›
kurumlar vergisine tabi tutulmayacak.
Da¤›t›lan k›s›m önceden vergilenen
k›s›mdan fazla ise sadece aflan k›s›m
vergilendirilecek.
18- ‹fltirak Edilen Kurumun Mukim
Oldu¤u Ülke ile Türkiye Aras›nda
‹mzalanm›fl Çifte Vergilemeyi
Önleme Anlaflmas› Olmas›
Durumunda Kontrol Edilen Yabanc›
Kurum Hükümleri Uygulanacak m›?
Bu konu ile ilgili kanunda bir s›n›rlama
yap›lmam›fl. Bir baflka deyiflle; yabanc›
ifltirakin bulundu¤u ülke ile çifte
vergilemeyi önleme anlaflmas› olup
olmamas› kanun uygulamas› aç›s›ndan
durumu de¤ifltirmiyor.
Ancak, Türkiye’nin taraf oldu¤u anlaflmalar›n
baz›lar›nda (örne¤in Hollanda
ve Belçika gibi), Türkiye’de kurulu
tam mükellef kurumlar›n söz konusu
ülkelerdeki ifltiraklerinden elde edecek
olduklar› temettü gelirlerinin Türkiye’de
kurumlar vergisinden istisna
oldu¤u belirtilmifl. Yani bu ülkelerdeki
ifltirakler Türkiye’deki ortaklar›na kar
da¤›t›m› yapsalar bile bu kazanç
Türkiye’de vergilendirilmeyecek. Bu
nedenle, bu ülkelerdeki ifltirakler için
kontrol edilen yabanc› kurum hükümleri
uygulanmayacak.
19- Uygulama Hangi Tarihten
‹tibaren Geçerli?
Uygulama 1.1.2006 tarihinden itibaren
elde edilen kazançlara uygulanmak
üzere yürürlü¤e girdi.
II. YEN‹ KURUMLAR VERG‹S‹
KANUNU’NDA ÖNGÖRÜLEN VERG‹
CENNETLER‹NE YÖNEL‹K
UYGULAMALAR
II.1 Konu ile ‹lgili
Düzenlemeler
Vergi Cennet’leri; artan uluslar
aras› rekabet koflullar›nda firmalar›n
yerleflik olduklar› idari
birimlerde yüksek düzeyde vergi
ödemekten kaç›nmak ve vergilemeden
kaynaklanan mali yükü en
aza indirmek için vergi planlamas›
sonucu tercih ettikleri yerler olarak
tan›mlanabilir
Çok düflük vergi oranlar›na sahip
olan ve di¤er ülkelerde elde edilen
gelirleri vergiden kaç›rmaya olanak
sa¤layacak flekilde sahte vergisel
adresler temin eden vergi cennetleri,
kendilerine yönelen finansal
sermaye üzerinden ald›klar› cüz’i
vergi ve ücretlerden gelir elde etme
imkân›na kavuflurken, sermaye
sahipleri buralarda elde ettikleri
gelirleri beyan etmedi¤i için
sermayenin kayna¤› olan ülkeler
vergi kayb›na maruz kalmaktalar.
‹flte bu nedenle, 5520 Say›l› yeni
Kurumlar Vergisi Kanununun 30
uncu maddesinin 7 nci f›kras›nda
bu tür ülkelerde bulunan yerleflik
kurumlara Türkiye’den yap›lacak
olan her türlü ödemeler üzerinden
Türkiye’deki kurum kazançlar›n›n
tafl›d›¤› vergi yüküne yaklafl›k bir
oranda bir vergi kesintisi yap›lmas›
öngörülüyor.
II.2 Konu ile ‹lgili Olarak
S›kça Sorulan Sorular
1- Bu Uygulama Kimleri ‹lgilendiriyor?
Bu uygulama; vergi cenneti olarak adland›r›lan
ülkelerde yerleflik olan veya
faaliyette bulunan kurumlara nakden veya
hesaben ödeme yapan veya hesaplar›nda
tahakkuk ettiren tam mükellef gerçek kifli
ve kurumlar› ilgilendiriyor.
2- Bu ülkelerde bulunan ve faaliyet
gösteren iflyerlerinin kurum d›fl›nda flah›s
iflletmeleri olmalar› durumunda, yap›lan
ödemeler bu kapsamda m›
de¤erlendirilecek?
Bu uygulama kurum niteli¤indeki kiflilere
yap›lan ödemeleri kaps›yor. Dolay›s›yla
kurum niteli¤inde olmayan kiflilere yap›lan
ödemeler bu kapsamda de¤erlendirilmiyor.
Ancak, bu konu ile ilgili Gelir Vergisi
Kanunu’nda da bir düzenleme yap›lmas›
planlan›yor. Öte yandan mevcut durumda
da, vergi cennetlerinde faaliyette bulunan
gerçek kiflilere yap›lan ödemeler, gerçek
bir mal ve hizmete dayanmaz ise, bu
ödemelerin gider olarak dikkate al›nmas›
mümkün de¤il.
2- Bu Uygulama Hangi Ülkelere Yap›lan
Ödemeleri Kaps›yor?
Bu ülkeler Bakanlar Kurulu’nca ilan edilecek.
Bakanlar Kurulu ülkeleri belirlerken,
söz konusu ülkelerin vergi sistemlerinin,
Türk vergi sistemi ile ayn› düzeyde bir
vergilendirme imkan› sa¤lay›p sa¤lamad›¤›n›
ve bilgi de¤iflimi hususlar›n› göz
önünde bulunduracak.
3- Türkiye’deki fiirketlerin Bu
Ülkelerdeki fiubelerine Yap›lan
Ödemeler Bu Kapsamda
De¤erlendirilecek mi?
Bakanlar Kurulu’nca ilan edilecek
ülkelerde Türkiye’deki tam mükellef
kurumlar›n ifl yerleri mevcut ise ve bu ifl
yerlerine ödeme yap›l›yor ise, bu ödemeler
de tevkifat kapsam›nda olacak.
4- Ödemeler Üzerinden Yap›lacak Olan
Tevkifat Oran› Nedir?
Her türlü ödemeler üzerinden, bu ödemelerin
verginin konusuna girip girmedi¤ine
veya ödeme yap›lan kurumun
mükellef olup olmad›¤›na bak›lmaks›z›n
%30 oran›nda vergi kesintisi yap›lacak.
Bakanlar Kurulu’nun bu oran› %0’a kadar
indirmeye ve %60’a kadar ç›karmaya
yetkisi var.
5- Bu Oran Söz Konusu Ülkelerden
Yap›lan Ticari Al›mlar› da Kaps›yor mu?
Afla¤›da say›lan ödemeler için Bakanlar
Kurulu’na özel bir yetki verilmifl. Bu
ödemeler üzerinden yap›lacak kesinti
oranlar›, her bir ödeme türü, faaliyet
konusu ya da sektör itibariyle Bakanlar
Kurulu taraf›ndan ayr› ayr› belirlenebilecek.
Büyük bir olas›l›kla Bakanlar
Kurulu bu ödemeler için daha düflük stopaj
oranlar› belirleyecek. Bu ödemeler
flunlard›r.
• Emsaline uygun fiyatlarla sat›n al›nan
mal ve ifltirak hisseleri için yap›lan
ödemeler,
• Emsaline uygun fiyatlarla deniz ve hava
ulaflt›rma araçlar›n›n kiralanmas› için
yap›lan ödemeler,
• Yap›lan iflin tamamlanabilmesi
bak›m›ndan zorunluluk arz eden geçifl
ücreti, liman ücreti gibi ödemeler.
4 5

KURUMLAR VERG‹S‹NDEN ‹ST‹SNA KAZANÇLAR Föy
2 Föy 2
6- Bu Ülkelerdeki Kurumlar›n
Türkiye’deki Banka Ve Arac› Kurumlar
Vas›tas›yla Elde Etikleri Menkul
Sermaye ‹ratlar› ‹çin Oran Nedir?
Bu ülkelerde faaliyette bulunan kurumlar›n
Türkiye’deki bankalar ve arac› kurumlardan
elde ettikleri menkul sermaye
iratlar› için bu madde hükmü yerine Gelir
Vergisi Kanunu hükümleri dikkate
al›nacak. Örne¤in, bu kurumlar taraf›ndan
mevduat faizi veya repo geliri elde edildi¤inde
bu gelirler üzerinden %15 oran›nda
tevkifat yap›lacak. Hazine bonosu faiz
geliri elde edilmesi durumunda ise oran
%0 olacak.
7- Ödemeler Aç›s›ndan Herhangi Bir
‹stisna Var m›?
Bu ülkelerde bulunan finans kurulufllar›ndan
temin edilen borçlanmalara iliflkin
ana para, faiz ve kar pay› ödemeleri ile
sigorta ve reasürans ödemeleri vergi kesintisine
tabi de¤il.
8- Kar Pay› Ödemeleri de %30 Oran›nda
Stopaja tabi olacak m›?
Her ne kadar kanunda “her türlü ödemeler”
ifadesi kullan›l›yor olsa da, burada
dikkate al›nmas› gereken ödeme türleri,
ödemeyi yapan kurum aç›s›ndan vergiye
tabi kazanc›n afl›nd›r›lmas›na yönelik
olanlar olarak anlafl›lmal›. Bir baflka
deyiflle, kurum kazanc›n›n tespitinde gider
olarak dikkate al›nabilecek ödeme türleri
stopaja tabi olmal›. Bu nedenle kar pay›,
sermaye ödemesi ve borç ödemesi gibi
vergiye tabi kazanc› afl›nd›rmayacak
nitelikteki ödemeler stopaja tabi olmamal›.
Kald› ki, kar pay› ödemelerinden zaten
30/3 üncü maddeye istinaden stopaj
yap›lmakta. Dolay›s›yla, tekrar %30 stopaj
yap›lmas›na gerek yok.
10- Bu Uygulama Kapsam›nda Vergi
Tevkifat› Yap›lmas› Durumunda, Ödeme
Yap›lan Kurumlar›n Ayr›ca Beyanname
Vermelerine Gerek Var m›?
Bu konuda bir ihtiyarilik var. Kanunda
dar mükellef kurumlar›n elde etmifl
olduklar› ve kesinti yolu ile vergilenen
kazanç ve iratlar için y›ll›k veya özel
beyanname verilmesinin ihtiyari oldu¤u
belirtilmifl.
Ancak bu kurumlar taraf›ndan Türkiye’deki
bankalar ve arac› kurumlar vas›-
tas›yla elde edilmifl olan hazine bonosu
faizi, mevduat faizi ve repo gibi menkul
sermaye gelirleri için ayr›ca beyanname
verilmeyecek.
11- ‹htiyari Olarak Ayr›ca Beyanname
Vermenin Bir Avantaj› Var m›?
fiu an itibariyle tüm ödemeler üzerinden
%30 oran›nda stopaj yap›laca¤› ve ihtiyari
olarak elde edilen kazanc›n beyan edilmesi
durumunda hesaplanacak vergi üzerinden
bu stopaj›n mahsup edilmesi mümkün
olmad›¤›ndan; ihtiyari olarak beyanname
vermek ilave vergi ödemekten baflka bir
sonuç do¤urmuyor.
12- Kanun Ne Zaman Yürürlü¤e Girdi?
Söz konusu hüküm 1.1.2006 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere, 21.6.2006
tarihinde yürürlü¤e girdi. Ancak, kanun
maddesinin uygulanaca¤› ülkeler henüz
Bakanlar Kurulu’nca ilan edilmedi. Bu
nedenle, bu ülkeler ilan edilene kadar
madde hükmünün uygulanmas› da
mümkün gözükmüyor.
‹stanbul Merkez Ofis
Büyükdere Caddesi
Beytem Plaza
fiiflli 34381 ‹stanbul
Tel : 0212 315 30 00
0212 315 30 50 (pbx)
Fax : 0212 230 82 91
istanbul.office@tr.ey.com
Ankara Ofis
Reflit Galip Cad. No:53
D:3-4 Gaziosmanpafla
06700 Ankara
Tel : 0312 447 21 11
Fax : 0312 447 27 73
ankara.office@tr.ey.com
‹zmir Ofis
Akdeniz Mah. Halit Ziya
Bulvar› No:74 K:2 Yap› Kredi
Sigorta ‹fl Merkezi
Alsancak 35210 ‹zmir
Tel : 0232 483 59 59
Fax : 0232 445 72 16
izmir.office@tr.ey.com
Bursa Ofis
Kükürtlü Cad. Tan ‹fl Merk.
No:67 B Blok D:1-2
16080 Bursa
Tel : 0224 232 00 03
Fax : 0224 232 23 96
bursa.office@tr.ey.com
9- Ödeme Yap›lan Kurum Ayn› Zamanda
Kontrol Edilen Yabanc› Kurum Olursa
Ne Olacak?
Bu durumda, bu flirketin Türkiye’deki
beyannameye dahil edilen kazanc› üzerinden
hesaplanan kurumlar vergisinden,
ödeme an›nda yap›lan stopaj mahsup
edilebilecek. Ancak, mahsup edilebilecek
olan tutar, söz konusu kuruma daha önce
yap›lan ödemelerden kaynaklanan
kazanc›na isabet eden kurumlar vergisini
aflamayacak.
Konu hakk›nda daha detayl› bilgi için afla¤›daki kifliler ile temasa geçebilirsiniz.
A. Feridun GÜNGÖR
Tax Partner
Tel: 0212 315 30 00
e-mail: feridun.gungor@tr.ey.com
Serdar ALTAY
Tax Senior Manager
Tel: 0212 315 30 00
e-mail: serdar.altay@tr.ey.com
6 7