Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Seminer Sunumu

YMM ŞİBLİ GÜNEŞ
http://www.ymmsibligunes.com/
●Faaliyetin devamlı olması (Bir takvim yılı içerisinde birden fazla tekrarlanan veya birden fazla takvim
yılında tekrarlanan işlemlerde de devamlılık olduğu varsayılacaktır),
● Gelir getirici faaliyetlerin bir organizasyon dahilinde yapılmış olması(İşyeri açma, işçi çalıştırılması,
ticaret siciline kaydolunması v.b.),
● Müessesenin, ticari ve sınai bir müessese şekil ve mahiyetinde olması,
Gerekmektedir.
1.2- Şirket Ortaklarının Gelir Vergisi Karşındaki Durumu
1.2.1- Şahıs Şirketlerinin Ortakları
1.2.1.1- Kollektif Şirket Ortaklarının Durumu
Türk Ticaret Kanunu’nun 153’üncü hükmü uyarınca, kollektif şirket, gerçek kişilerin ortak olabildiği ve
üçüncü şahıslara karşı şirket borçlarından dolayı ortaklarının sınırsız sorumlu olduğu şirketlerdir.
Türk Ticaret Kanunu açısından kollektif şirketlerin tüzel kişiliklerinin bulunmasına rağmen, Gelir Vergisi
Kanunu açısından bunların tüzel kişilikleri bulunmamakta, doğrudan doğruya şirketin ortağı olan gerçek
kişiler vergiye tabi tutulur. Bunun yanında, gerek stopajı ve gerekse Katma Değer Vergisi bakımından
kollektif şirketler vergi sorumlusu sıfatıyla muhatap alınmışlardır. Bu bakımdan, Gelir Vergisi Kanunu
karşısında, kollektif şirket ortağının kişisel teşebbüs sahibi olan mükelleflerden farkı yoktur.
Bu husus, Gelir Vergisi Kanunu’nun 37’nci maddesinde aynı kanunun 66'ncı madde hükmü mahfuz
olmak üzere kollektif ortaklıklarda ortakların ortaklık karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç
hükmündedir denilmek suretiyle açıkça belirtilmiştir. Bu nedenle, kollektif şirketlerde ortaklar, şirketten
aldıkları paylar dolayısıyla gelir vergi mükellefidirler.
Bu duruma göre, kolektif şirketler ticari veya zirai faaliyette bulunmaları durumunda şirket ortakları ticari
kazanç elde ederler.
Vergi Usul Kanununda kollektif şirketler birinci sınıf tacir olarak sayılmış ve bunlar iş hacimlerine ve sair
hususlara bakılmaksızın bilanço usulüne göre defter tutmak zorundadırlar.(VUK Madde 176/4). Diğer
yandan, gelir vergisi stopajı ve KDV bakımından kollektif şirketlerin tüzel kişiliği muhatap alınmıştır.
1.2.1.2- Adi Komandit Şirket Ortaklarının Durumu
Türk Ticaret Kanunu’nun 243’üncü maddesinde düzenlenmiş olan adi komandit şirketler “ticari bir
işletmeyi bir ticaret unvanı altında işletmek maksadıyla kurulan ve şirket alacaklılarına karşı ortaklardan bir
veya bir kaçının sorumluluğu sınırlandırılmamış ve diğer ortak veya ortaklarının sorumluluğu koydukları
sermaye ile sınırlandırılmış olan şirket komandit şirkettir.” şeklinde tanımlanmıştır.
Komandit şirketlerde biri sorumluluğu koyduğu sermaye ile sınırlı olan komanditer diğeri ise
sorumluluğu sınırsız olan komandite olmak üzere iki türlü ortak vardır.
Komandite ortakların şirket kazancından aldıkları pay ticari kazanç; komanditer ortakların pay ise
menkul sermaye iradıdır. Bu gelirler ortaklar tarafından, şirket karının ilişkin bulunduğu takvim yılında elde
edilmiş sayılır.
Komanditer ortakların payı olan menkul sermaye iradı, tevkifiyata tabi tutulmadığından dolayı Gelir
Vergisi Kanunu’nun 86/1-d maddesi hükmünde belirtilen sınırın aşılması durumunda gelirin beyan edilmesi
gerekir.
Diğer taraftan, şirket kazanç elde etmese bile komandite ortak yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek
zorundadır. (GVK Madde 85) Bu durumda komanditer ortağın elde ettiği kar payı olmayacağından beyan
sorumluluğu da bulunmayacaktır.
Komandit şirketler de bilanço usulüne göre defter tutarlar ve birinci sınıf tacirdirler. Ayrıca, zirai
faaliyetle uğraşsalar dahi ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilirler. (VUK Madde 176/4).