Preuzmite publikaciju u PDF / 1.55MB - Evropski pokret u Srbiji
Preuzmite publikaciju u PDF / 1.55MB - Evropski pokret u Srbiji
Preuzmite publikaciju u PDF / 1.55MB - Evropski pokret u Srbiji
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Andraš Vigvari, Božidar Raičević, Zvonko Brnjas<br />
OSNOVI TEORIJE DRŽAVNOG BUDŽETA I FINANSIJSKI<br />
POSLOVI SAMOUPRAVA<br />
prošireno, dopunjeno i prilagođeno izdanje<br />
Naslov originala<br />
Vigvári András<br />
Közpénzügyek, önkormányzati penzüguek<br />
Kjk-Kerszöv Jogi és Üzleti Kladó, Kft, Budapest, 2002<br />
Preveo<br />
Tibor Mascai<br />
This book was translated and published with the financial<br />
assistance of the Local Government and Public Service<br />
Reform Initiative (LGI), affiliated with Open Society<br />
Institute-Budapest.
Andraš Vigvari,<br />
Božidar Raičević, Zvonko Brnjas<br />
OSNOVI TEORIJE<br />
DRŽAVNOG BUDŽETA<br />
I FINANSIJSKI POSLOVI<br />
SAMOUPRAVA<br />
prošireno, dopunjeno i prilagođeno izdanje<br />
<strong>Evropski</strong> <strong>pokret</strong> u <strong>Srbiji</strong>, Beograd<br />
2003.
SADRŽAJ<br />
PREDGOVOR<br />
1. UVOD 5<br />
1.1. O ulozi sektora vlasti 13<br />
1.2. Shvatanja ekonomske uloge države 22<br />
1.3. Pojam javnog sektora 23<br />
Ključni pojmovi 25<br />
Kontrolna pitanja 25<br />
2. OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA 27<br />
2.1. Tržišni neuspesi 30<br />
2.1.1. Raznovrsnost vidova dobara 30<br />
2.1.3. Poremećaji tržišne strukture 39<br />
2.1.4. Nesavršena informisanost, informatičke asimetrije 40<br />
2.1.5. Eksternalije 42<br />
2.2. Nesavršenstva tržišne ekonomije 43<br />
2.3. Funkcije države 43<br />
2.3.1. Regulaciona funkcija države 43<br />
2.3.2. Funkcija alokacije 44<br />
2.3.3. Uloga u vezi ekonomske stabilizacije 44<br />
2.3.4. Uloga raspodele (redistribucije) 46<br />
2.4. Ciljne funkcije državnih odluka, nesavršenstva vlasti 48<br />
Ključni pojmovi 54<br />
Kontrolna pitanja 54<br />
3. SISTEM DRŽAVNOG BUDŽETA, BUDŽETSKO POSLOVANJE 55<br />
3.1. Prihodi, rashodi, saldo državnog budžeta, uticaji fiskalne politike 55<br />
3.1.1. Prihodi 59<br />
3.1.2. Rashodi 62<br />
3.1.3. Saldo 64<br />
3.1.4. Finansiranje deficita, državni dug 69<br />
3.1.5. Razni podsistemi državnog budžeta i konsolidovani državni budžet 70<br />
3.1.6. Nekoliko makroekonomskih aspekta fiskalne politike 71<br />
3.2. Centralna vlast, određujući podsistem državnog budžeta 74<br />
3.3. Osobenosti funkcionisanja socijalnog osiguranja 75<br />
3.4. Sadržaj, glavne karakteristike i osnovni principi privređivanja državnog budžeta 79<br />
3.4.1. Izrada i izmena budžeta 81<br />
3.4.2. Sprovođenje, realizacije budžeta 84<br />
3.4.3. Gazdovanje novcem 85<br />
3.4.4. Izrada završnog računa 87<br />
3.4.5. Gazdovanje imovinom 87<br />
3.4.6. Principi budžetskog privređivanja 88<br />
3.5. Budžetske reforme 94<br />
5
ANDRAŠ VIGVARI<br />
3.5.1. Budžetske reforme u postsocijalističkim zemljama 97<br />
4. EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA 101<br />
4.1. Principi oporezivanja 104<br />
4.1.1. Princip zakonskih ovlašćenja i političke odgovornosti 105<br />
4.1.2. Jeftinije ubiranje i jednostavno administriranje 105<br />
4.1.3. Pravičnost 105<br />
4.1.3.1. Princip koristi 106<br />
4.1.3.2. Princip platežne moći 106<br />
4.1.3.3. Princip privredne efikasnosti (princip neremećenja) 107<br />
4.1.3.4. Princip elastičnosti 107<br />
4.2. Kategorije poreza, poreski sistem, poreska politika 107<br />
4.3. Uticaj poreza na privredne tokove 111<br />
4.4. Pitanje poreza u globalizirajućem svetu, međunarodni pregled 114<br />
4.5. Poreski sistem u <strong>Srbiji</strong> 117<br />
4.5.1. Uvod 117<br />
4.5.2. Fiskalni prihodi u <strong>Srbiji</strong> 117<br />
4.5.3. Porezi 118<br />
4.5.3.1. Porez na dobit preduzeća 118<br />
4.5.3.1. Porez na dohodak građana 119<br />
4.5.3.2. Porez na fond zarada 122<br />
4.5.3.4. Zakon o porezima na imovinu 123<br />
4.5.3.4. Zakon o porezu na promet 124<br />
4.5.3.5. Akcize 125<br />
4.5.3.6. Porez na upotrebu, držanje i nošenje stvari 125<br />
4.5.3.7. Porez na finansijske transakcije 126<br />
4.5.4. Doprinosi 126<br />
4.5.5. Takse 127<br />
4.5.6. Naknade 127<br />
4.5.7. Nefiskalni prihodi u <strong>Srbiji</strong> 128<br />
4.5.7.1. Javni zajam 128<br />
4.5.7.2. Domenski prihodi 128<br />
4.5.7.3. Prihodi od koncesione naknade 128<br />
4.5.7.4. Prihodi od privatizacije 128<br />
4.5.7.5. Prihodi po osnovu donacija 129<br />
4.5.7.6. Ostali nefiskalni prihodi 129<br />
4.5.8. Pripadnost javnih prihoda u <strong>Srbiji</strong> 129<br />
4.5.8.1. Prihodi koji pripadaju budžetu Republike Srbije 129<br />
4.5.8.2. Prihodi koji pripadaju budžetu Autonomne pokrajine Vojvodine 130<br />
4.5.8.3. Prihodi koji pripadaju budžetu opštine, grada, odnosno grada Beograd 130<br />
4.5.8.4. Prihodi koji pripadaju fondovima socijalnog osiguranja 131<br />
4.5.9. Zaključak 132<br />
Ključni pojmovi 132<br />
Kontrolna pitanja 132<br />
5. TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA 135<br />
5.1. Teorijsko obrazloženje fiskalne decentralizacije 138<br />
5.2. Specifični vidovi budžetskih prihoda samouprava 143<br />
5.2.1. Lokalni porezi 143<br />
5.2.2. Transferi vlasti 146<br />
5.2.3. Lokalni prihodi neporeskog karaktera 149<br />
5.2.4. Uzimanje kredita 149<br />
5.3. Rashodi samouprava 150<br />
5.4. Organizacioni okviri obezbeđivanja lokalnih javnih usluga 150<br />
5.5. Alternativni načini obavljanja zadataka države (samouprave) 152<br />
Ključni pojmovi 156<br />
Kontrolna pitanja 156<br />
6. JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE 157<br />
6.1. Fiskalne institucije 157<br />
6.1.1. Pogled na poresku strukturu Srbije 157<br />
6.2. Formalno-pravni okvir 160<br />
6
UVOD<br />
6.2.1. Uvod<br />
6.2.2. Poreska reforma u <strong>Srbiji</strong><br />
160<br />
160<br />
6.2.2.1. Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima 161<br />
6.2.2.2. Zakon o budžetskom sistemu 163<br />
6.2.2.3. Trezor 163<br />
6.2.3. Direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava 166<br />
6.2.4. Postupak donošenja budžeta 167<br />
6.2.5. Sistem izveštavanja 168<br />
6.2.6. Postupak usvajanja završnog računa budžeta 169<br />
6.2.7. Državni dug i državne garancije 170<br />
6.3. Finansiranje lokalne samouprave 170<br />
6.3.1. Uvod 170<br />
6.3.2. Opštine u Republici <strong>Srbiji</strong> 171<br />
6.3.3. Fiskalna decentralizacija 171<br />
6.3.3.1. Polazne pretpostavke 172<br />
6.3.3.2. Rashodi 172<br />
6.3.3.3. Prihodi 173<br />
6.3.3.4. Izvorni prihodi 175<br />
6.3.3.5. Ustupljeni prihodi 177<br />
6.3.3.6. Dopunska sredstva 179<br />
6.3.4. Bilansiranje nivoa potrošnje lokalnih zajednica 179<br />
6.4. Zaključak 180<br />
Ključne reči 180<br />
Kontrolna pitanja 180<br />
7. MEĐUNARODNI OSVRT 183<br />
7.1. „Modeli” privrede na nivou lokalne samouprave 183<br />
7.1.1. Državno uređenje 190<br />
7.1.2. Jedinice lokalnih uprava 190<br />
7.1.3. Raspodela kompetencija između nivoa uprave 192<br />
7.1.4. Sistem finansiranja lokalnih samouprava 192<br />
7.1.5. Organizacione forme izvršavanja zadataka 192<br />
7.2. Budžet Evropske unije, sistem finansijskih instrumenata njene<br />
regionalne politike 193<br />
7.2.1. Zajednički budžet Evropske unije 195<br />
7.2.1.1. Budžetski proces 203<br />
7.3. Finansijski institucionalni sistem regionalne politike 210<br />
Ključne reči 216<br />
Kontrolna pitanja 217<br />
8. STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUDŽETA 219<br />
8.1. Strateško planiranje i budžetski proces 219<br />
8.1.1. Definicija 219<br />
8.1.2. Preduslovi uspešne primene strateškog planiranja u lokalnim zajednicama 220<br />
8.1.3. Model strateškog planiranja u lokalnim samoupravama 221<br />
8.1.3.4. Analiza i ocena okruženje 222<br />
8.1.3.5. Vizija i vrednosti 222<br />
8.1.3.6. Misija i liderstvo 223<br />
8.1.3.7. Ciljevi 223<br />
8.1.3.8. Strategija 223<br />
8.1.3.9. Struktura i sistemi 225<br />
8.1.3.10. Implementacija 225<br />
8.1.3.11. Evaluacija i kontrola ostvarenja strategije 225<br />
8.1.4. Praktična iskustva u zemljama u tranziciji 228<br />
8.1.5. Specifičnost primene strateškog planiranja i upravljanja<br />
na nivou lokalne zajednice 228<br />
8.1.5.1. Tehničke specifičnosti 228<br />
8.1.5.2. Znanje 229<br />
8.1.5.3. Kulturološke specifičnosti 229<br />
8.1.5.4. Političke specifičnosti 229<br />
8.1.6. Kako učiniti proces održivim? 229<br />
8.1.6.1. Realističnost ciljeva i vidljivost rezultata 229<br />
7
ANDRAŠ VIGVARI<br />
8.1.6.2. Postupnost u implementaciji 230<br />
8.1.6.3. Uspostavljanje, a zatim i uvažavanje pravila odvijanja proces 230<br />
8.2. Kapitalni budžet 230<br />
8.2.1. Definicije 230<br />
8.2.2. Osnova za definisanje kapitalnih projekata 232<br />
8.2.3. Ocena i selekcija kapitalnih projekata 233<br />
8.2.4. Statička ocena 233<br />
8.2.5. Dinamička ocena 235<br />
8.2.5.1. Dinamička ocena likvidnosti 235<br />
8.2.5.2. Dinamična ocena rentabilnosti 237<br />
8.2.6. Načini finansiranja kapitalnih projekata 239<br />
8.2.6.1. Nedužnički način finansiranja kapitalnih projekata 240<br />
8.2.6.2. Dužnički način finansiranja kapitalnih projekata 242<br />
Ključne reči 243<br />
Kontrolna pitanja 244<br />
9. FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM SAMOUPRAVAMA 245<br />
9.1. Jedan preporučeni postupak analize 245<br />
9.2. Finansijski kapacitet 246<br />
9.3. Proračun ušteda samouprave 248<br />
9.3.1. Bruto ušteda (rezultat funkcionisanja) 248<br />
9.3.2. Neto ušteda (neto rezultat funkcionisanja) 248<br />
9.3.3. Saldo investicionog budžeta 249<br />
9.3.4. Manjak/višak izvora 249<br />
9.4. Položaj samouprava – finansijski pokazatelji 250<br />
9.5. Karakteristike pojedinih grupa pokazatelja 251<br />
9.5.1. Pokazatelji strukture budžeta 251<br />
9.5.2. Pokazatelji kapaciteta prihoda 251<br />
9.5.3. Funkcionalni rashodi/ukupni rashodi 252<br />
9.5.3.1. Pokazatelji za označavanje finansijskog kapaciteta 252<br />
9.5.3.2. Pokazatelji zaduženosti 252<br />
9.5.3.3. Pokazatelji likvidnosti 253<br />
9.6. Nekoliko zaključnih misli 253<br />
Ključne reči 254<br />
Kontrolna pitanja 254<br />
10. KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA 255<br />
10.1. Osnovni pojmovi kontrole privrede 255<br />
10.2. Sadržaj kontrolne funkcije 257<br />
10.3. Budžetski kontrolni sistem 259<br />
10.3.1. Vrhovni audit 260<br />
10.3.2. Kontrola od strane vlasti 261<br />
10.3.2.1. Organi vlasti finansijske kontrole 261<br />
10.3.2.2. Unutrašnji upravljački sistem 261<br />
10.3.2.3. Sastavlkanje plana kontrole (usklađivanje resursa i zadataka) 262<br />
10.4. Proces kontrole 264<br />
10.4.1. Pripremna faza 264<br />
10.4.2. Ocenjivanje rizika kontrole (audit risks) 265<br />
10.4.2.1. Izvršenje 266<br />
10.4.3. Izrada izveštaja 266<br />
10.4.3.1. Podnošenje izveštaja, realizacija 267<br />
10.5. Kontrola i odit u javnom sektoru 267<br />
10.5.1. Kontrolni sistem u javnom sektoru u <strong>Srbiji</strong> 267<br />
10.5.2. Interna kontrola i interni kontrolori 267<br />
10.5.3. Budžetska inspekcija i revizija 268<br />
Ključni pojmovi 270<br />
Kontrolna pitanja: 270<br />
Glosar 271<br />
Literatura 291<br />
8
1. UVOD<br />
Šta je država? Postoji li razlika između države i vlasti? Zašto se nužno<br />
odričemo značajnog dela našeg dohotka radi ostvarivanja takvih ciljeva, od<br />
kojih većinu i ne znamo, a ako ih i znamo, nismo istinski ubeđeni u njihovu<br />
neophodnost? Šta znači, da je svaka današnja privreda mešovita privreda?<br />
Da li je potrebno više ili manje javnih usluga? Čini li (može li činiti) vlast<br />
nešto radi poboljšanja konkurentske sposobnosti individualnog sektora<br />
privrede? Zbog čega su potrebne lokalne samouprave? Zašto je dobro, ako u<br />
obezbeđivanju javnih usluga, odgovornost nije samo na strani centralne<br />
vlasti? Da li je potrebno i moguće merenje ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti<br />
javnih usluga? Koji su razlozi uzimanja kredita od strane centralne<br />
vlasti i samouprava? Kako zaduživanje različitih nivoa vlasti utiče na privredu?<br />
Kako funkcioniše zajednički budžet Evropske unije; kojim sredstvima<br />
unija želi da tretira privredne neravnomernosti unutar njenih granica?<br />
Kakva je uloga mesnih i teritorijalnih samouprava u EU? Zbog čega je<br />
potrebno postojanje državnog audita i drugih institucija finansijske kontrole?<br />
Ova knjiga pokušava da pruži odgovore na ova i mnoga druga slična<br />
pitanja.<br />
9
ANDRAŠ VIGVARI<br />
10
„Država …nastaje, kada pojedinac više nije samosnabdevač,<br />
već mu je potrebno mnogo toga”<br />
Platon<br />
„Država sam ja”<br />
Luj XIV<br />
„…Trgovina i industrija postepeno donose red i dobru<br />
vlast…”<br />
Adam Smith<br />
„Porez nije ništa drugo, nego naknada, koju plaćamo, da bismo<br />
živeli u organizovanom društvu.”<br />
Franklin Delano Roosevelt<br />
Funkcionisanje savremenih tržišnih ekonomija ne može se zamisliti bez<br />
države. Poznajemo brojne istorijske oblike države. Država, otkada postoji,<br />
centralizuje resurse radi svog opstanka. U početku državni budžet je bio jednak<br />
budžetu vladara. Vladari i njihovi službenici su, pored obezbeđivanja<br />
svog raskošnog života, štitili svoje podanike i imovinu od spoljnih nasrtaja,<br />
brinuli se o proširivanju svoje moći. Posmatrali su promene vodene mase u<br />
rekama, brinuli su o funkcionisanju zalivnih sistema, o gradnji vojnih puteva<br />
i utvrđenja. Sprovodili su, u početku nepisane, a kasnije sve više pisane<br />
norme društvenog života. Državna vlast nije postojala samo na manjim ili<br />
većim teritorijama vladara, nego su i manje zajednice, gradovi, odvojenom<br />
vlašću obezbeđivali svoje postojanje i nezavisnost. Poslove upravljanja gradom,<br />
kao i opšte uslove za život su mogli da obezbede samo iz dobrovoljnog<br />
i/ili iznuđenog doprinosa svojih građana.<br />
Stvaranje kapitalističkog društva je išlo zajedno sa stvaranjem nacionalnih<br />
država. Održavanje građanske države – u formi monarhije ili republike<br />
– takođe je jedino moguće kroz sistem poreza. U parlamentarnoj građanskoj<br />
državi međutim, došlo je do institucionalizovanog razdvajanja različitih državnih<br />
funkcija. Nakon razdvajanja oblika vlasti, obezbeđivanje uslova za<br />
vršenje državnih funkcija postala je obaveza centralne vlasti. Tek u građan-<br />
11
ANDRAŠ VIGVARI<br />
skim demokratijama se stvaraju uslovi da principi i praksa ubiranja državnih<br />
prihoda postanu javna stvar u istoj meri, u kojoj i trošenje i ostvarivanje<br />
poreza – u ovim uslovima oni postaju „opšti” novac. Budžet je iz nadležnosti<br />
vladara prešao u nadležnost izabranih organa državne vlasti. 1 Razvojem<br />
privrede, koji je doveo do sve rasprostranjenije podele poslova, sve više su se<br />
širile potrebe za javnim uslugama. O tome koje su ove javne usluge Farkaš<br />
Heler piše sledeće: „Ekonomska teorija potrebe određuje kao osećanje nestašice,<br />
koje potiče iz upućenosti čoveka na spoljni svet… Bilo da se radi o odbrani<br />
od neprijatelja, ili zaštiti imovine od unutrašnjih nasrtaja, bilo o vodosnabdevanju,<br />
ili javnoj rasveti, ove potrebe stvaraju osećanje nestašice kod<br />
pojedinca. Zajedničke potrebe se međutim bitno razlikuju od pojedinačnih<br />
potreba, pošto im je karakter takav, da se one ne mogu zadovoljiti na nivou pojedinca…<br />
Zajedničke potrebe znači ne karakteriše samo to što označava pojedinačne<br />
potrebe (osećaj neimanja), nego više od toga – to da se one ne mogu<br />
zadovoljiti pojedinačno, a o njihovom zadovoljenju ne brine ni slobodno udruženje,<br />
ni poslovno preduzetništvo, već se ove potrebe svrsishodnije, a ponekad isključivo,<br />
mogu realizovati u okviru javne sfere. 2 Ove potrebe, dakle, stvaraju potrebu za<br />
udruživanjem, a to istovremeno može da bude i važan faktor ograničenja,<br />
koji potiče upravo iz toga što se ove potrebe ne mogu zadovoljiti pojedinačno.<br />
„Zadovoljavanje potreba uopšte traži požrtvovanje, a veza između zadovoljenja<br />
i požrtvovanja u slučaju zajedničkih potreba nije tako neposredna, kao u slučaju<br />
pojedinačnih potreba.” 3 Rastom zajedničkih potreba i izgrađivanjem mehanizma<br />
neophodnih za njihovo zadovoljenje, veza između zadovoljenja<br />
ovih potreba kod pojedinca i troškova za njegovo ostvarenje postaje sve labavija.<br />
„Pojedinca interesuje samo ukupan rezultat, učinak, i on se ne bavi<br />
pojedinostima ostvarivanja, koje inače teško uspeva sa sagleda.” 4<br />
Krug usluga koje pruža država, postajao je sve širi, a njihovo obezbeđenje<br />
je tražilo centralizaciju sve značajnijih resursa. U toku tog razvoja izgrađen<br />
je sistem državnih finansija, čiji je zadatak obezbeđivanje potrebnih finansijskih<br />
sredstava za pružanje raznih javnih usluga, ili organizovanje njihove<br />
„proizvodnje”. Sektor državnih finansija nazivamo državnim budžetom,<br />
ili sektorom vlasti. Unutrašnje odnose državnog budžeta i njegovo dodirivanje<br />
sa individualnim sektorom reguliše opšte pravo. Bavljenje državnim<br />
finansijama znači analiziranje različitih aspekata funkcionisanja državnog<br />
budžeta. Na kraju, priroda opštih potreba određuje karakter sektora koji<br />
služi zadovoljavanju tih potreba.<br />
1<br />
Vidi: Mađari (1923.), str. 54.<br />
2<br />
Vidi: Heler (1943.), str. 6–7.<br />
3<br />
Vidi: Heler (1943.), str. 8.<br />
4<br />
Vidi: Heler (1943.), str. 9.<br />
12
1.1. O ulozi sektora vlasti<br />
Ekonomska gledišta u vezi uloge države i njihov razvoj ne može se<br />
shvatiti bez tesne veze privrednog razvoja u XIX i XX veku i privredne uloge<br />
države u njemu.Tabela 1.1. je sačinjena na osnovu Maddisonovih istraživanja<br />
5 i prikazuje procentualno učešće rashode državnog sektora u GDP-u.<br />
Tabela 1.1<br />
Učešće sektora vlasti u GDP (%), vremenski pregled 1880-1992<br />
1880 1913 1938 1950 1973 1992<br />
UVOD<br />
Francuska 11,2 8,9 23,2 27,6 38,8 51,0<br />
Nemačka 10,0 17,7 42,4 30,4 42,0 46,1<br />
Japan 9,0 14,2 30,3 19,8 22,9 33,5<br />
Holandija n.p 8,2 21,7 26,8 45,5 54,1<br />
Engleska 9,9 13,3 28,8 34,2 41,5 51,2<br />
SAD n.p. 8,0 19,8 21,4 31,1 38,5<br />
Prosek država 10 11,7 27,7 26,7 37,0 45,7<br />
Izvor: Maddison (1995.), str. 65.<br />
Tabela, s jedne strane ukazuje na rastuću ulogu državnog sektora, a sa<br />
druge strane, potvrđuje dve važne tvrdnje. Jedna, da je rast značaja državnog<br />
sektora bio u tesnoj vezi sa istorijskim prekretnicama i ratovima. A druga,<br />
da postoje značajne razlike u ulozi države u različitim državama (kulturama).<br />
U XX veku rashodi državnih budžeta u svetu su rasli brže nego što je<br />
bio rast proizvedenih dohodaka. Može se smatrati opštom zakonomernošću,<br />
da se privrednim razvojem širi i krug onih potreba, u čijem zadovoljavanju<br />
vodeću ulogu igraju vantržišni faktori.<br />
Nemački ekonomista Wagner je krajem XIX veka formulisao hipotezu<br />
po kojoj u industrijskim zemljama ekonomski razvoj prati rastući odnos javnih<br />
rashoda prema GDP-u. Ovu tezu, koja je poznata kao Wagnerov zakon,<br />
autor je objasnio sledećim razlozima:<br />
1. Troškovi državne uprave i ekonomske regulacije relativno rastu sa<br />
društvenim razvojem;<br />
2. Dohodovna fleksibilnost kulturnih i dobara blagostanja je iznad jedan<br />
i<br />
3. Ekonomski razvoj prati rast broja industrijskih monopola, i pri tom<br />
rastu troškovi njihove kontrole od strane države.<br />
5<br />
Vidi: Maddison (1995.)<br />
13
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Kako ćemo videti, ovu hipotezu dugo vremena potvrđivalo je iskustvo<br />
visoko razvijenih država. Ipak, mnogi su osporavali zakonitost ove teze. Nesporno<br />
je, a i logički se jasno može videti, da javni rashodi ni u apsolutnom,<br />
ni u relativnom smislu, ne mogu rasti do beskonačnosti.<br />
U prvoj deceniji XX veka centralne vlade centralizovale su približno<br />
10–15% proizvedenog dohotka, u drugoj polovini tridesetih godina u mnogim<br />
slučajevima taj pokazatelj je dostizao i 20–30%. U Nemačkoj 1938. godine<br />
ta vrednost je premašila 40%, što jasno pokazuje karakter nacional-socijalističkog<br />
kapitalizma. Početkom pedesetih godina taj odnos se obično kretao<br />
oko 30%, ali kod nekih država učešće centralizovanog dohotka je dostizao i<br />
35%. Ako posmatramo celokupan državni budžet, znači, pored centralnih<br />
budžeta, u obzir uzmemo i lokalne budžete, zatim razne specijalne državne<br />
fondove, onda ovaj pokazatelj sredinom sedamdesetih godina u zapadnoevropskim<br />
zemljama dostiže nivo od više od 40%; a osamdesetih godina ne<br />
retko i 60%. Tabela 1.2. pokazuje kretanje uloge državnog sektora u nekim<br />
zemljama OECD u periodu između 1960. i 2000. godine.<br />
Tabela 1.2.<br />
Budžetski rashodi u % GDP u nekim zemljama OECD<br />
* očekivani<br />
Izvor: OECD Economic Outlook 67.<br />
Ono što je karakteristično za evropske zemlje, i SAD u slučaju Japana,<br />
pokazuje markantne razlike.<br />
14<br />
1960 1965 1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000*<br />
Australija 21,2 24,6 25,1 31,9 31,9 37,3 33,5 35,5 32,1<br />
Austrija 35,7 36,6 38,0 44,4 47,1 50,1 48,5 52,6 49,6<br />
Belgija 30,3 35,0 39,7 47,6 53,4 57,3 50,7 50,1 46,9<br />
Kanada 28,6 28,1 34,1 39,2 39,6 46,0 46,7 46,3 39,3<br />
Finska 26,6 30,3 28,2 35,2 35,4 41,8 44,4 54,3 44,5<br />
Francuska 34,6 37,9 37,9 42,6 45,4 51,8 49,6 53,5 50,9<br />
Nemačka 32,4 35,3 37,2 47,1 46,5 45,6 43,8 46,3 45,1<br />
Italija 30,1 32,8 32,7 41,0 41,8 50,6 53,1 52,3 47,3<br />
Švedska 31,0 33,7 42,0 47,6 57,2 60,3 56,2 62,4 54,5<br />
Engleska 32,2 33,5 36,7 44,4 43,0 44,0 41,8 44,4 39,4<br />
SAD 27,0 25,6 29,6 32,3 31,3 33,8 33,6 32,9 29,2
Šta je prouzrokovao brzi rast budžetskih rashoda? Ova pojava je bila<br />
predmet analize velikog broja empirijskih (među njima i regresivnih) analiza.<br />
Veoma je interesantna računica već spomenute studije OECD-a o rastu nivoa<br />
obrazovanja. Tabela 1.3. jasno pokazuje, da privredni razvoj zahteva stalno<br />
rastuća – dobrim delom iz državnih izvora finansirana – ulaganja u ljude,<br />
odnosno ljudske resurse. 6<br />
Tabela 1.3.<br />
Nivo obrazovanja u šest država 1820-1992<br />
(Prosečno provedeno vreme u obrazovanju populacije između 15-64 god. starosti)<br />
SAD Francuska Nemačka Engleska Japan<br />
UVOD<br />
1820 1,75 n.p. n.p. 2,00 1,5<br />
1870 3,92 n.p. n.p. 4,44 1,5<br />
1913 7,86 6,99 8,37 8,82 5,36<br />
1950 11,27 9,58 10,40 10,60 9,11<br />
1973 14,58 11,69 11,55 11,66 12,9<br />
1992 18,04 15,96 12,17 14,09 14,87<br />
Izvor: Maddison, str. 37.<br />
Razlozi za ovu pojavu su u velikoj meri postali opšteprihvaćeni, ali oko<br />
pojedinačnih razloga i njihove relativne važnosti nije postignut konsenzus.<br />
Najvažniji razlozi proširivanja uloge državnog budžeta su sledeći:<br />
Demografski razlozi. Važne stavke u rashodima državnog budžeta čine<br />
različiti sistemi blagostanja, a njihov razvoj, proširivanje davanja, indeksiranje<br />
i promene u starosnoj strukturi društva (starenje, smanjenje<br />
udela aktivne populacije, itd.) su doveli do automatskog rasta plaćanja<br />
u sferi društvenog osiguranja i socijalnih transakcija.<br />
Zbog rasta zapošljavanja ženske radne snage i razvoda brakova, rastu potrebe<br />
za dečjim ustanovama i sistemima za podršku porodicama.<br />
Rast nezaposlenosti, rast problema zapošljavanja (naročito zbog jačanja<br />
uloge takozvane strukturne nezaposlenosti) čini potrebnim povećanje<br />
aktivnih i pasivnih sredstava zapošljavanja.<br />
Interesne grupe, naročito u zemljama u kojima je ostvareno socijalno<br />
partnerstvo, vršile su veliki pritisak na preraspodelu društvenog dohotka,<br />
radi obezbeđivanja jednakih šansi.<br />
Potrebe za obrazovnim i zdravstvenim uslugama su se razvile munjevito,<br />
i rast troškova ovih grana (naročito zdravstva) povećava ove troško-<br />
6<br />
Vidi: Maddison (1995.), str. 37.<br />
15
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ve. Stvaranju takvih potreba, koje je jednostavno bilo nemoguće pratiti,<br />
potpomogla je besplatnost, ili nazovi besplatnost ovih usluga.<br />
Izravnanje teritorijalnih nejednakosti, izgradnja infrastrukturnih mreža<br />
koji su značajan uslov rasta i koji pomažu u privlačenju ulaganja, uticali<br />
su na rast državnih izdataka.<br />
Anticiklična ekonomska politika, koja je primenjivana u periodu posle<br />
drugog svetskog rata.<br />
Politička nadmetanja vlada koje obično uoči izbora iniciraju intenzivnije<br />
trošenje javnih sredstava, a nakon izbora, da bi barem delimično ispunili<br />
obećanja, nastavljaju da povećavaju rasta rashoda.<br />
Kao rezultat međunarodnih ekonomskih tokova (integracije, slobodna trgovina)<br />
porasla je uloga proizvođačkih i potrošačkih subvencija.<br />
Povećanje broja zaposlenih u državnoj sferi, kao i sposobnost radnika u<br />
njoj da zadovolje svoje interese – naročito u birokratiji, koja učestvuje<br />
u pripremanju odluka – imala je veliki uticaj na masu isplaćenih zarada<br />
u javnoj sferi. Produktivnost javnog sektora (gde je to uopšte bilo<br />
moguće izraziti) zaostaje za tržišnom sferom, ali zarade rastu u javnoj<br />
sferi, što prouzrokuje svojevrsni troškovni pritisak.<br />
Takozvana fiskalna iluzija. Suština ovog fenomena je da u inflatornom<br />
periodu (u slučaju nepromenjenih stopa i osnovica) zbog raznih fiskalnih<br />
automatizama, dolazi do nominalnog rasta prihoda, što izaziva<br />
„optičku varku” kod onih koji donose odluke, i koji stoga precenjuju<br />
mogućnost trošenja od strane države.<br />
Krizna izdvajanja. U toku ratova i drugih specijalnih situacija (međunarodne<br />
krize, itd.) lakše je ubediti poreske obveznike u potrebe povećanja<br />
rashoda. Nakon završetka tih događaja rashodi se međutim<br />
obično ne vraćaju na prvobitni nivo.<br />
Uopšte gledano, rast prihoda nije mogao pratiti rast rashoda. Zaduživanjem<br />
državnog budžeta sve značajniju ulogu su imali izdaci za kamate.<br />
Rast obima državnog sektora u njegovim podsistemima nije bio ravnomeran.<br />
Najbrže su rasli rashodi socijalnog osiguranja, i to kako zbog širenja<br />
kruga i obima socijalnih davanja, tako i zbog rasta kruga korisnika. Rashodi<br />
lokalnih vlasti su bili drugi po brzini rasta. To se može tumačiti proširenjem<br />
razvoja infrastrukture, zatim rastućim značajem troškova obrazovanja. Najmanje<br />
su rasli tradicionalni (uglavnom iz centralnog budžeta finansirani) državni<br />
rashodi.<br />
Jačanje uloge državnog budžeta nije se moglo nastaviti do beskonačnosti<br />
i dalje širenje je naišlo na prepreke. Do 80. godina prošlog veka većina vlada<br />
razvijenih zemalja planirala je obuzdavanje daljeg širenja budžetske preraspodele<br />
i/ili zaduživanja države. Radi postizanja ovih ciljeva one su primenjivali<br />
najrazličitija sredstva. Jedan od takvih važnih koraka bilo je uvođenje<br />
poreskih reformi, koji su doveli do promene strukture poreskih sistema.<br />
16
Druga mogućnost je bila uvođenje programa za smanjivanje rashoda. Deo<br />
ovih programa odnosilo se na pooštravanje discipline u planiranju, realizaciji<br />
i kontroli budžeta, i na uvođenje metode finansiranja programa i učinaka,<br />
koja je sve više dobijala na težini. Ovi programi su bili relativno lako<br />
sprovodljivi kod infrastrukturnih investicija, zatim kod praćenja broja i zarada<br />
javnih službenika i različitih ekonomskih subvencija. U smanjenju troškova<br />
funkcionisanja sistema blagostanja, međutim, nisu postignuti značajniji<br />
rezultati. U praksi obuzdavanja budžetskih rashoda, moramo naznačiti pojavu<br />
dva markantna trenda.<br />
S jedne strane došlo je do promena u podeli zadataka između centralne<br />
i lokalne vlasti, i između javnog i individualnog sektora. Tabela 1.4. prikazuje<br />
podelu različitih funkcija države između različitih nivoa vlasti a tabela br.<br />
1.5. pokazuje promene u podeli poreskih prihoda između različitih nivoa<br />
vlasti.<br />
Tabela 1.4.<br />
Podela poreskih prihoda među nivoima i podsistemima<br />
državnog budžeta<br />
Centralni nivo<br />
Fed. republika/<br />
pokrajina<br />
Lokalna samouprava<br />
UVOD<br />
Fond socijalnog<br />
osiguranja<br />
1975 1985 1998 1975 1985 1998 1975 1985 1998 1975 1985 1998<br />
Države sa federalnim uređenjem<br />
Australija 80,1 81,4 78,4 15,7 14,9 18,0 4,2 3,7 3,5 – – –<br />
Nemačka 33,9 31,9 29,4 22,6 22,2 22,0 9,1 9,0 8,0 34,4 36,9 40,6<br />
SAD 45,4 42,1 45,1 19,5 20,2 19,2 14,7 12,6 12,0 20,5 25,2 23,7<br />
Države sa unitarističkim uređenjem<br />
Francuska 51,5 47,5 43,6 – – – 7,6 8,8 10,6 40,8 43,8 45,8<br />
Engleska 71,1 71,1 78,2 – – – 11,2 10,6 3,9 17,7 18,3 17,9<br />
Na osnovu brojnih procesa krajem 70. i početkom 80. godina prošlog<br />
veka može se zaključiti, da je došlo do zaokreta u rastućoj tendenciji centralizacije<br />
dohotka na nivou države. To se manifestovalo u procesu privatizacije<br />
raznih državnih preduzeća (među njima naročito onih iz oblasti pružanja<br />
javnih usluga), povlačenju centralnog budžeta iz finansiranja usluga i izlaganju<br />
dela ovih usluga tržištu. Ovi potezi su bili posebno podržani u sredstvima<br />
masovne komunikacije, naročito korišćenjem ideja tada vladajućih libe-<br />
17
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Tabela 1.5.<br />
Izvor: OECD<br />
Podela javnih rashoda među nivoima vlasti u nekim zemljama (u %)<br />
18
UVOD<br />
ralnih ekonomskih doktrina – koja su u značajnoj meri promenila javno<br />
mnjenje, i to jednostranim prikazivanjem rasipničkih crta državnog privređivanja,<br />
s jedne i pogodnosti privatne inicijative s druge strane. Pored tih procesa<br />
povećana je uloga samouprava različitih (mesna, županijska, regionalna)<br />
nivoa (u daljem tekstu jednostavno: samouprave) u obezbeđivanju javnih<br />
usluga, odnosno u organizovanju procesa pružanja ovih usluga. Ovaj<br />
proces nazivamo decentralizacijom državnog budžeta (fiscal decentralization).<br />
Nastankom Evropske unije, kod njenih članica i u pozvanim državama, decentralizacija<br />
državnog budžeta je dobila još jedan podsticaj. Unija pokušava<br />
da jačanjem subnacionalnog nivoa obezbedi koheziju i očuva ravnotežu<br />
sa težnjama za očuvanjem nacionalnog identiteta. Podrške iz budžeta unije,<br />
koje imaju za cilj ujednačavanje teritorijalnih nejednakosti ne idu centralnim<br />
vlastima, nego regijama. Važan sled zbivanja, ali sada već devedesetih godina<br />
jeste da su samouprave (naročito veće jedinice, kao što su veliki gradovi,<br />
pokrajine), radi finansiranja svojih povećanih obaveza, izašle na međunarodno<br />
tržište kapitala.<br />
S druge strane, došla su do izražaja snažna stremljenja, da se ogromni<br />
resursi – koji se koriste u javnoj sferi 7 , a naročito u raznim podsistemima državnog<br />
budžeta – koriste ekonomičnije i efikasnije. I u javnoj sferi sve više se<br />
primenjuju kriterijumi učinka. Zbog karaktera budžetskog privređivanja –<br />
za razliku od tržišne koordinacije – zahtevi ekonomičnosti i efikasnosti ne<br />
dolaze automatski do izražaja. Merila učinka su sprovodili s jedne strane,<br />
menjanjem organizacionih okvira obezbeđenja usluga, odnosno organizovanjem<br />
njihovog pružanja u okviru profitno orijentisanih preduzeća. Unutar<br />
tradicionalnog budžetskog sektora, s druge strane, počeli su se primenjivati<br />
metode upravljanja i rukovođenja, koji se primenjuju u individualnom sektoru:<br />
uvodi se kontrola učinka, a postavljanjem zahteva ekonomičnosti, efikasnosti<br />
i efektivnosti stvara se svojevrsni „simulirani” tržišni pritisak.<br />
Dok u individualnom sektoru ekonomski učinak najbolje izražavaju pokazatelji<br />
rentabilnosti, vrednosti preduzeća i postignuta tržišna pozicija, dotle<br />
uspeh javnog sektora možemo najviše predočiti sa pojmom tri „E”. A to<br />
su početna slova engleskih izraza za ekonomičnost (Economy), efikasnost<br />
(Efficiency) i efektivnost (Effectiveness). Ekonomičnost znači, da se potrebni<br />
resursi pribave uz najmanje troškove. Efikasnost izražava nivo izdataka po<br />
jedinici resursa (inputa). Efektivnost je ishod (outcome), koji je proizveden primenom<br />
datih resursa, odnosno, dodatno blagostanje koje je stvoreno datom<br />
javnom uslugom. Merenje ovih kategorija nije jednostavan zadatak. Problem<br />
predstavlja to što se osnovno merilo vrednosti tržišne privrede – tržišna cena,<br />
može koristiti samo ograničeno (u suštini, za merenje ekonomičnosti, a u<br />
7<br />
Javni sektor je širi pojam od državnog sektora. Pojmove ćemo kasnije detaljno obraditi.<br />
19
ANDRAŠ VIGVARI<br />
pojedinim slučajevima za procenu efikasnosti). Pokazatelje efektivnosti možemo<br />
meriti, naročito kada upoređujemo efektivnost različitih javnih službi,<br />
samo u okvirima određenog sistema preferencija.<br />
Da uzmemo jedan prost primer. U obavezi policije je da poveća bezbednosti<br />
saobraćaja. Radi toga kupiće uređaje za merenje brzine, a pomoću tih<br />
uređaja će pronaći one koji prebrzo voze. U ovom primeru ekonomičnost je<br />
u tome, da se dobro iskoristi budžetski okvir, predviđen za kupovinu radara,<br />
odnosno, da se najjeftinije nabave uređaji datog kvaliteta. Jeftinoća nije<br />
samo vezana za cenu, u ovaj pojam se uključuju i uslovi plaćanja, troškovi<br />
servisiranja i održavanja uređaja, pa čak i troškovi njihovog korišćenja. Efikasnost<br />
u ovom primeru trebamo shvatiti kroz to, da se sa datim uređajem<br />
(input) može izvršiti što više kontrole, merenja (output). A efektivnost se vidi<br />
kroz podatak, da li je korišćenjem tih uređaja smanjen broj saobraćajnih nesreća,<br />
čiji je uzrok bila brza vožnja. Nije teško uvideti, da su ove tačke upoređivanja<br />
povremeno protivrečne. Recimo, efikasnost se može povećati i time,<br />
da se uređaji smeste na granici jednog naselja, gde se menja ograničenje<br />
brzine. Na ovim mestima je najverovatnije da će uređaj pokazati svoju efikasnost.<br />
Ova mesto međutim nisu mesta na kojima se najčešće dešavaju teške<br />
saobraćajne nezgode. Relativno niski troškovi korišćenja uređaja time protivreče<br />
zahtevima njihove efektivne upotrebe.<br />
I pored toga što je zaustavljeno dinamičko širenje učešća državnog sektora,<br />
možemo tvrditi, da će na srednji i na dugi rok doći do porasta uloge javne<br />
sfere. Od faktora, koji će delovati srednjoročno, treba istaći potrebe za<br />
(zbog ranijih ograničenja) nerealizovanim investicijama u infrastrukturi, rast<br />
različitih javnih funkcija u vezi zaštite čovekove okoline, nepovoljnu starosnu<br />
strukturu razvijenih zemalja, kao i potrebe za preduzimanjem političkih<br />
mera aktivnog zapošljavanja.<br />
Od faktora koji deluju dugoročno, treba spomenuti nove izazove ekonomskog<br />
razvoja. Korenite ekonomske promene s kraja XX veka postavljaju<br />
nužnost ponovnog razmatranja sredstava i objašnjenja uloge države. Suštinu<br />
ovih promena možemo predočiti izgrađivanjem informatičkog društva, globalizacijom<br />
i pojavom novog regionalizma. U ovoj knjizi nismo u mogućnosti detaljno<br />
objasniti ove pojmove, već ćemo se baviti njihovim uticajem na tradicionalnu<br />
ulogu države.<br />
Kao rezultat globalizacije (nastajanje tzv. globalnih preduzeća, zbog<br />
funkcionisanja suštinski potpuno liberalizovanih međunarodnih tržišta novca<br />
i kapitala), četiri monopola nacionalnih država (monopol određivanja poreza,<br />
monopol emitovanja novca, monopol finansiranja deficita centralnog<br />
budžeta emisijom novca, kao i monopol države u zakonskoj regulativi) postepeno<br />
gube značaj. Naglašavanje „postepenog” naročito je važno, jer je brzina<br />
ovih procesa i teritorijalno i vremenski prilično različita. Dovoljno je,<br />
20
ako samo pomislimo na nezavisnost nacionalnih banaka (čime se ograničava<br />
mogućnost finansiranja deficita monetarnim sredstvima), ili na različite<br />
bilateralne (npr. o izbegavanju dvostrukog oporezivanja) ili multilateralne<br />
(npr. o uređenju tržišta finansijskih usluga) sporazume, ili na stvaranje evra,<br />
zajedničkog novca Evropske unije. Ova dešavanja postepeno sužavaju ekonomski<br />
suverenitet i manevarski prostor pojedinih nacionalnih država na<br />
planu ekonomske politike. Ovde se mora ponovo postaviti ograda, jer na države<br />
sa različitim privrednim potencijalom ovi procesi različito utiču. Time<br />
standardni sistem sredstava funkcije stabilizacije, znači fiskalna i monetarna<br />
politika u nacionalnim okvirima, u velikoj meri gubi svoju efikasnost. Standardni<br />
zadaci funkcije stabilizacije sve više se mogu tretirati samo na višim<br />
nivoima međunarodne saradnje. Multipliciranje rizika, koji potiču iz funkcionisanja<br />
međunarodnog finansijskog sistema, nesagledive posledice slučajno<br />
nastalih finansijskih kriza – postavljaju pitanje neophodnosti izgradnje<br />
„regulacionih” institucija, koji su iznad nacionalnih država. Rešenje za ovo<br />
može biti stvaranje supranacionalnog poreskog sistema, koji će uticati na tokove<br />
spekulativnog kapitala, odnosno uspostavljanje nadnacionalne vlasti<br />
za finansijsku regulaciju i kontrolu (Monitoring Authority). Pored globalizacije,<br />
jačanju nadnacionalnih „državnih” funkcija javne vlasti doprinosi stvaranje<br />
novog regionalizma, čiji najbolji primer jeste Evropska unija, nastala kao<br />
rezultat ubrzanog procesa evropske integracije. Funkcionisanje i finansiranje<br />
nadnacionalnog sistema institucija, složenost nacionalnih država različite<br />
razvijenosti, veličine i istorijskih tradicija, traže drugačiju strukturu državnih<br />
finansija i drugačije ekonomisanje – od uobičajenih.<br />
U novonastaloj situaciji potrebna je provera koncepta države blagostanja<br />
(funkcija alokacije i funkcija redistribucije). Ne samo zato što se centralizacija<br />
i preraspodela potrebnog dohotka (oporezivanje i javni rashodi) za<br />
obezbeđivanje tradicionalnih državnih funkcija ne može iz raznoraznih razloga<br />
povećavati. Više je reč o tome da, zbog promene osnovnih struktura privrede<br />
i društva, (bogatstvo, zasnovano na znanju, stvaranje globalnih fizičkih<br />
infrastrukturnih sistema, jačanje problema čovekove okoline, itd.) država<br />
mora da postavi drugačije prioritete ekonomske politike. Među mogućim<br />
novim prioritetima možemo spomenuti sledeće:<br />
obezbeđivanje konkurentskih tržišnih uslova za privredne subjekte i<br />
široke slojeve društva,<br />
<br />
<br />
UVOD<br />
poreska politika koja podstiče održivi razvoj,<br />
stvaranje privrednog razvoja budućnosti i to izgrađivanjem fizičke i humane<br />
infrastrukture, koje su neophodne za stvaranje privrednih grana<br />
u oblasti finansija, i koje se bave pružanjem usluga na bazi znanja.<br />
Sve to rezultira, da se unutar javnih usluga (od kojih brojne „tradicionalne”<br />
usluge delimično, ili u celosti, preuzima individualni sektor) uloga države<br />
koncentriše na one oblasti koje će pripremiti i društvo činiti permanentno<br />
21
ANDRAŠ VIGVARI<br />
sposobnim na adaptivno prilagođavanje brzim ekonomskih promenama. Od<br />
tih oblasti treba istaći širenje i jačanje sredstava politike aktivnog zapošljavanja,<br />
izgrađivanje i funkcionisanje kvalitativno novog sistema institucija u istraživačko-razvojnoj<br />
i obrazovnoj sferi, zatim efikasniju zaštitu prirodnog<br />
okruženja i neobnovljivih prirodnih resursa<br />
1.2. Shvatanja ekonomske uloge države<br />
Različitim ekonomskim sistema je zajednička da su pojedinci, odnosno<br />
grupe koje su podelom posla međusobno razdvojeni, sve više upućeni jedni<br />
na druge i da su primorani na međusobnu razmenu privrednih aktivnosti.<br />
Istorijski oblici ove razmene aktivnosti su prilično raznovrsni. Ekonomska<br />
nauka tipične oblike razmene aktivnosti naziva ekonomskom koordinacijom.<br />
Mešovita ekonomija koja preovlađuje u savremenim uslovima, znači da u današnjim<br />
ekonomijama tržišna koordinacija nije isključivi mehanizam koordinacije<br />
privrede. Pored njega prisutna je i birokratska koordinacija 8 , a postoji<br />
i treći vid ove razmene aktivnosti, koji se u literaturi označava različitim imenima.<br />
Razmena aktivnosti na dobrovoljnoj bazi, odnosno altruistička razmena<br />
aktivnosti 9 se može naći i u funkcionisanju savremenih ekonomija, a može<br />
se reći da čak ima i rastuću ulogu.<br />
Ni jedna od vladajućih ekonomskih teorija ne osporava neophodnost<br />
angažovanja države. Deo teorija naglašava ulogu države kao dopune tržišnom<br />
mehanizmu, dok prema drugim stavovima tržišni mehanizam bez<br />
spoljnog uplitanja nije sposoban za život. Nema puno takvih pitanja u istoriji<br />
ekonomske nauke, koja su izazvala toliko rasprava i srdžbe, kao što je upravo<br />
ovo. Deo teorija tumači minimalno potreban nivo ekonomske uloge države.<br />
To znači, da je uplitanje države neophodno isključivo u slučaju, ako zadovoljavanje<br />
datih potreba, ili se efekat koji se smatra poželjnim, ne može<br />
obezbediti putem individualnog sektora i tržišnog mehanizma. Ovo shvatanje<br />
zagovara, u ekonomskom smislu, koncepciju neutralne države, proklamujući<br />
ograničen krug zadataka države i njeno nemešanje u tržišne tokove.<br />
Prema drugim stavovima država se mora aktivno mešati u funkcionisanje<br />
privrede. Ova shvatanja, sa različitim naglascima, delom potenciraju negativne<br />
uticaje prouzrokovane funkcionisanjem tržišta na društvene procese<br />
i prirodno okruženje, a delom samo-destabilizirajuće funkcionisanje sistema<br />
tržišne ekonomije. Ovi „središnji” stavovi ne poriču odlučujuću ulogu tržišne<br />
koordinacije, ali smatraju neizbežnim njenu korekciju.<br />
8<br />
Ovaj pojam u mađarsku ekonomsku literaturu prvi je uveo Janoš Kornai. Poznati istoričar<br />
ekonomije i ekonomski sociolog, Karolj Polanji ovu koordinaciju nazvao je redistribucijom.<br />
9<br />
U Polanjijevoj terminologiji reciprocitet.<br />
22
Treći tip shvatanja, pored dopune i korekcije mehanizma tržišta, smatra<br />
neophodnim njegovo delimično, ili potpuno ograničavanje. Sredstvo ovog<br />
ograničavanja jeste državno vlasništvo proizvodnih sredstava, kao i sistem<br />
centralnog planiranja, koji se zasniva na državnom vlasništvu. Ova shvatanja<br />
su presađena u praksu u toku pokušaja svrstavanja zemalja, koja su bila<br />
zaostala u ekonomskom razvoju. Trajni teorijski rezultat ovog shvatanja je<br />
svakako to, što su ekonomske pojave i zakonitosti objašnjavali njihovim dovođenjem<br />
u vezu sa istorijskim vidovima razvoja ekonomije. To je omogućilo,<br />
da se prikaže funkcionisanje, razvoj i unutrašnje veze konkretnih ekonomskih<br />
sistema. Nove pojave u funkcionisanju moderne tržišne ekonomije,<br />
koje se najupečatljivije javljaju u korenitim promenama tehnologija i s ovim<br />
vezi procesima globalizaciji – sve više postavljaju zahteve za novim ekonomskim<br />
pristupima.<br />
Prva dva stava, koji su karakteristična za današnja preovladavajuća ekonomska<br />
shvatanja, izgrađivani su u različitim periodima istorijskog razvoja<br />
onih zemalja, koja spadaju u sam vrh ekonomskog razvoja. Ove teorije međutim<br />
ne daju odgovore na pitanja onih ekonomija, koje su zaostale u svom<br />
razvoju, a trude se, da uhvate priključak.<br />
1.3. Pojam javnog sektora<br />
UVOD<br />
Javni sektor je institucionalni sistem ekonomskog angažovanja države,<br />
koja je i sama konglomerat podsektora različitih karakteristika. U ovom konglomeratu<br />
javljaju se već spomenuti mehanizmi ekonomske koordinacije.<br />
Određujući podsektor javnog sektora je državni budžet, ili sektor vlasti. U<br />
ovome određujuću ulogu ima birokratska koordinacija. Zajednička specifičnost<br />
raznih organa državnog budžeta je da se njihovo privređivanje odvija u<br />
specijalnom sistemu pravila (koji daje okvire opšteg prava) i uz neposredan<br />
politički nadzor. Politička kontrola do kraja prati čitav proces poslovanja, pa<br />
zahvaljujući tome privređivanje karakterišu specijalna pravila i tehnike odlučivanja,<br />
izveštavanja i poslovanja. Sektor vlasti je razuđen sistem, koji se<br />
gradi na raznim novčanim fondovima i budžetskim institucijama. Struktura,<br />
razuđenost, obim državnog budžeta pokazuje velike razlike od države do<br />
države. Izvor ovih razlika jeste veličina države, njene istorijske tradicije i politički<br />
sistem.<br />
Drugi podsistem javnog sektora čine preduzeća (privredna udruženja)<br />
u vlasništvu države, odnosno samouprava. Ovo je najpromenljiviji podsistem<br />
javnog sektora, jer se u zavisnosti od finansijske prinude i/ili političkih<br />
strujanja vlasti, s vremena na vreme menja broj i struktura ovih subjekata,<br />
kao i intenzitet vlasničkog angažovanja države. Funkcionisanje ovog podsistema<br />
određuje mehanizam tržišne koordinacije, odnosno regulativa koja<br />
važi za individualni sektor (Zakon o preduzećima, Zakon o računovodstvu,<br />
23
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Zakon o stečaju, itd.), a u nekim državama specijalna regulativa, koja se odnosi<br />
na javna preduzeća. Ovde je politička kontrola samo posredna, a poslovanje<br />
je mnogo elastičnije. Ova zadnja karakteristika često omogućava, da razne<br />
usluge budu „proizvedene” ekonomičnije, nego u budžetskom sektoru.<br />
Istovremeno, ovi elastičniji vidovi omogućavaju, da se izađe iz vidokruga<br />
kontrole.<br />
Treći, relativno novi podsistem javnog sektora je „treći sektor”, koji struka<br />
naziva sektorom neprofitnih ili nevladinih organizacija (NVO). Ovom<br />
sektoru pripadaju razne privatne i javne fondacije, dobrotvorne organizacije,<br />
verske institucije. Slika 1.1. prikazuje neprofitne organizacije, koje funkcionišu<br />
u Mađarskoj.<br />
Slika 1.1<br />
Tipovi neprofitnih organizacija (NGO) u Mađarskoj<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
društvene organizacije političke partije, interesne organizacije<br />
zaposlenih (sindikati) i poslodavaca<br />
fondacije<br />
opštekorisna društva (u Mađarskoj se koristi skraćenica:<br />
Kht)<br />
javna tela (npr. Mađarska akademija nauka, privredne<br />
komore)<br />
U funkcionisanju ovih poslovnih organizacija zajedničko svojstvo je pojavljivanje<br />
trećeg mehanizma ekonomske koordinacije – reciprociteta ili altruizma.<br />
Poslovanje, koje se u njima odvija, određeno je posebnim pravilima<br />
igre, država različitim povlasticama pospešuje funkcionisanje ovih organizacija,<br />
a stvaranjem uslova samoangažovanja država praktično rasterećuje samu<br />
sebe i omogućava da manje zajednice odlučuju o tome, kakve javne usluge<br />
žele da koriste.<br />
Karakteristične institucije javnog sektora su razne organizacije finansijske<br />
kontrole. Ove, delom kontrolišu razne nivoe vlasti, a delom učesnike u<br />
individualnom sektoru, i to sa aspekta, da li oni/one štete interesima državnog<br />
sektora, a kroz to i opštim interesima. Strukturu javnog sektora prikazuje<br />
slika 1.2<br />
24
Slika 1.2.<br />
UVOD<br />
Centralni<br />
budžet<br />
Izdvojeni<br />
državni fondovi<br />
Fond<br />
zdravstvenog<br />
osiguranja<br />
Lokalne<br />
samuprave<br />
Fond<br />
penzijskog<br />
osiguranja<br />
Državni<br />
Audit<br />
Društva u vlasništvu države i samuprava<br />
Javne fondacije<br />
Ostale fondacije, crkve, karitativne organizacije<br />
Izvor: na osnovu Kašo (2000.)<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
država;<br />
vlast/vlada;<br />
zajedničke potrebe;<br />
javni sektor<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Šta podrazumevate pod pojmom država, vlast/vlada i javni sektor?<br />
2. Kako se menjala uloga sektora vlasti razvojem kapitalizma?<br />
3. Koje se najznačajnije tendencije mogu uočiti danas u menjenju uloge<br />
državnog sektora?<br />
4. Koja su najznačajnija ekonomska shvatanja u vezi angažovanja državnog<br />
sektora?<br />
25
ANDRAŠ VIGVARI<br />
26
2. OSNOVI EKONOMIJE I DR AVNIH FINANSIJA<br />
„Nauka o finansijama ima zadatak, da rasčisti one relacije i<br />
principe, na osnovu kojih odlučujemo o materijalnim osnovama,<br />
o iznalaženju sredstava i njihovom korišćenju u obezbeđivanju<br />
javnih potreba.”<br />
Farka Heler<br />
U ovom poglavlju ćemo prikazati, kakvim argumentima tumače različita<br />
ekonomska shvatanja ekonomske funkcije vlasti. Detaljno ćemo prikazati,<br />
do kakvih rezultata je došla ekonomija u istraživanju prirode različitih dobara.<br />
Pored toga, čitalac će dobiti uvid i u prirodu donošenja političkih odluka.<br />
Vladajuća ekonomska shvatanja – i pored rasprava o mnogim detaljima i razlika<br />
u naglascima – slažu se u tome, da su savremene privrede mešovite privrede.<br />
U ovom shvatanje međutim ima mesta za mnoge ekonomske paradigme.<br />
Poznate su dve vrste 10 ekonomskog liberalizma. Prema anglosaksonskom,<br />
proceduralnom liberalizmu, država ne vidi unapred zbivanja na tržištu (nastale<br />
strukture, držanje, efikasnost, itd.), pa se ni ne može očekivati, da ona postupi<br />
u skladu sa politikom, zasnovanom na osnovnim principima privrednog<br />
sistema. Ova struja odbacuje iznuđivanje političkog rešenja bilo koje vrste, i<br />
trude se da uspostave takva pravila ponašanja, koje će svesti na minimum potrebu<br />
kolektivne akcije. Prema ordo-liberalima slobodu treba upotpunjavati pažljivo<br />
odabranim pravilima i institucijama. Zadatak države je da za privredne<br />
subjekte odredi pravila igre, a ta pravila igre moraju sadržati principe formiranja<br />
i regulisanja. Na ovom shvatanju se zasniva koncept takozvane socijalne<br />
tržišne ekonomije. Interesantno je napomenuti, da svaka liberalna ili njima<br />
bliska (npr. monetaristička) struja, na planu učešća države, smatrala je manjim<br />
zlom fiskalnu decentralizaciju 11 , federalno uređenje i podelu vlasti.<br />
10<br />
Kloten (1990.u svom članku detaljno analizira razlike između proceduralnog liberalizma,<br />
koji se zasniva na anglosaksonskim tradicijima, i ordo-liberalizma, koji svoje korene vuče<br />
iz nemačkih odnosa. Str. 1222–1223.<br />
11<br />
O ovom pojmu govori posebno poglavlje. Pomenuta shvatanja vidi: npr. Kloten (1990.)<br />
str. 1223., i Friedmann (1996.) str. 3.<br />
27
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Fridrih fon Hajek (Fridrich von Hayek, 1899 – 1992) liberalni<br />
austrijski ekonomista. Kao učenik Misesa bavio se teorijom konjunkture,<br />
a na njegove stavove veliki uticaj je imao period od 4 godine, koji je proveo<br />
u SAD. Od 1933. godine bio je gost na London School of Economics,<br />
i bio je neumitan kritičar teorije Kejnesa. U planiranju i u državnom mešanju<br />
video je začetke totalitarizma. Knjigu „Put u ropstvo”, koja sadrži<br />
te njegove stavove, objavio je 1944. godine. Od 1950. godine predavao je<br />
na Univerzitetu u Čikagu. 1960-te godine mu je objavljena knjiga o liberalizmu,<br />
a od 1962. godine ponovo radi u Evropi, i u periodu od 1973. do<br />
1979. godine objavljuje svoje delo u tri toma, „Pravo, regulativa i sloboda”.<br />
1974. godine je dobio Nobelovu nagradu za ekonomiju.<br />
Vilhelm Repke (Wilhelm Röpke, 1899–1966), nemački ordoliberalni<br />
ekonomista, koga smatraju tvorcem teorijske osnove socijalne<br />
tržišne ekonomije. Imao je 24. godine, kada je već predavao na Univerzitetu<br />
u Jeni, a kao ekspert, bio je član tela naučnika, koji su bili zaduženi<br />
za prevazilaženje privredne krize tridesetih godina. Predlagao je mešanje<br />
države radi izlazka iz privredne krize. On je razlikovao pojmove tržišno<br />
konformnog i nekonformnog mešanja. Morao je pobeći ispred fašizma.<br />
Njegovu teoriju možemo najviše okarakterisati kao traženje „trećeg<br />
puta” između laissez faire i centralno upravljane provrede. Poželjnu ulogu<br />
države je okarakterisao na sledeći način: ne može biti ni noćni čuvar,<br />
ni privredni rukovodilac, nego nezavisni arbitar. Zbog nepodnošljivog<br />
kulturnog i socijalnog uticaja funkcionisanja tržišta zagovarao je potrebu<br />
„liberalnog intervencionalizma”. U međunarodnim ekonomskim odnosima<br />
bio je pristalica slobodne trgovine, i upozoravao je, da zajedničko<br />
evropsko tržište ne postane evropskom utvrdom.<br />
Koreni keynesijanske ekonomske teorije se vuku iz spoznaje nesavršenstva<br />
automatizma tržišnog mehanizma. Logika funkcionisanja kompetitivnog<br />
tržišta, praćenje interesa pojedinih učesnika (npr. maksimizacija profita),<br />
ima za rezultat nešto drugo od onoga što očekuju pojedini učesnici. Nastaje<br />
dobro poznata situacija iz Biblije. Pilat pita narod, koga da pomiluje. Sa usana<br />
pojedinih ljudi čuje se ime Hrista, ali do Pilata dospeva ime Barnabasa. A<br />
posledice su dobro poznate…<br />
Džon Mejnard Kejnes (John Maynard Keynes, 1883 – 1946),<br />
engleski ekonomista, koji je još za vreme života stekao slavu. Na početku<br />
svoje karijere radio je u britanskoj upravi, a posle na Kembridžu.<br />
1919. godine je kao glavni poverenik ministarstva za finansije Velike Britanije<br />
učestvovao je na mirovnim pregovorima u Versaju. On je upozoravao<br />
na opasnosti i moguće posledice ovakvih mirovnih diktata u svom<br />
delu „Ekonomske posledica mira”. Kasnije je kao agent za ulaganja finansijski<br />
se potpuno osamostalio, i nastavio svojim naučnim radom, i<br />
postepeno je došao do kritike tada vladajućih ekonomskih strujanja. U<br />
tom pravcu najveći poticaj je dobio od velike krize između 1929. i 1933.,<br />
i zahvaljujući tome je napisao svoje delo „Oopšta teorija zapošljavanja,<br />
kamata i novca”. U toj knjizi je razradio svoju teoriju o potrebi stabilizacione<br />
ekonomske politike države.<br />
28
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Marksova analiza robne privrede prikazuje protivrečnosti tržišne koordinacije.<br />
Različiti akteri tržišta (prodavci i kupci, poverioci i dužnici, proizvođači,<br />
prometnici, špekulanti, itd.) imaju suprotne interese, koji se mogu dobro<br />
definisati. Razvojem podele rada upućenost različitih učesnika jednih na druge<br />
postepeno raste. Istovremeno podela rada povećava rascepkanost ekonomskih<br />
procesa, a time i elemente nesigurnosti, koje iz toga proizlaze. Centralna<br />
uloga novca 12 u tržišnoj koordinaciji, priroda različitih transakcija, koje traže<br />
prisustvo novca (funkcionisanje različitih – uključujući i međunarodnih – sistema<br />
plaćanja), osamostaljivanje novčanih tokova (platežna funkcija novca –<br />
kreditiranje, oporezivanje, transferi, itd.) mogu postati izvor dodatne nesigurnosti.<br />
U tretiranju disfunkcija i razaranja zbog ovih nesigurnosti, pored razvoja<br />
institucionalnih okvira tržišta, ključnu ulogu ima mešanje države u ekonomske<br />
tokove.<br />
Karl Marks (Karl Marx, 1818 – 1883) mislilac, čija ekonomska<br />
gledišta ne možemo shvatiti bez korenito novog shvatanja društva. Karakteristično<br />
je za njega, da je društvo opisao kao sistem, koji se stalno<br />
razvija i koji je u stalnom <strong>pokret</strong>u. Različiti podsistemi, elementi ovog totaliteta<br />
funkcionišu u stalnom međusobnom uticaju, ali osnovna <strong>pokret</strong>ačka<br />
snaga razvoja je – prema njegovom shvatanju – u privrdenom podsistemu.<br />
U svojim ekonomskim radovima detaljno je analizirao protivrečnosti<br />
tržišne koordinacije i razvojne tendencije kapitalističke privrede.<br />
Od njegovih dela posebno se ističe „Kapital” u tri toma, zatim „Teorije<br />
o višku vrednosti”, kao i „Osnovne crte kritike političke ekonomije”.<br />
Mancur Olson, analizirajući logiku kolektivnog činjenja na kompetitivnom<br />
tržištu, pokazao je da, kada se konkurentska preduzeća u okviru jedne<br />
grane trude da maksimizuju profit, u tom slučaju profit čitave industrijske<br />
grane biva manji, nego što bi inače bio. A to nastaje zbog toga što je interes<br />
konkurentskih preduzeća – održavanje cena na visokom nivou, a – istovremeno<br />
– troškove obezbeđivanja visokih cena pojedina preduzeća žele prevaliti<br />
na konkurente. Rezultat je smanjenje cena, a to prouzrokuje pad profita.<br />
Prema Olsonu ovu tendenciju može sprečiti samo spoljno mešanje. To može<br />
biti kartelisanje, carinjenje, državno subvencioniranje cena, regulacija cena,<br />
sve s ciljem, da se preduzeća kompetitivnog tržišta spreče da deluju protiv<br />
svojih interesa.<br />
Džon, Kenet Galbrajt (John, Kenneth Galbraiht, 1908– ) američki<br />
ekonomista, kanadskog porekla. Njegovo shvatanje ekonomije izrađivano<br />
je u tridesetim godinama 20. veka, proučavajući dela Marksa, Veblena<br />
i Kejnesa. O Marksu je napisao: „Niko ne bi smeo osporiti njegov<br />
uticaj.” U žiži njegovog interesovanja i rada nalazili su se neuspesi u<br />
funkcionisanju tržišta. Predavao je na mnogim univerzitetima SAD. Od<br />
kraja tridesetih dopočetka II Svetskog rata bio je rukovodilac Ureda za<br />
12<br />
Shvatanje novca, vrednovanje njegove uloge mnogo kazuje o poimanju ekonomije pojedinih<br />
škola ekonomske nauke.<br />
29
ANDRAŠ VIGVARI<br />
politiku cena i javnog snabdevanja SAD, zatim je bio urednig magazina<br />
„Fortune”. Nakon rata se vraća u univerzitetski život, ali učestvuje i u<br />
mnogim ekspertskim projektima. U svojim knjigama sa puno aspekata<br />
kritikuje ekonomska shvatanja, koja se grade na teorijama o savršenom tržištu.<br />
U knjizi „Nova industrijska država” detaljnu prikazuje isprepletenost<br />
velikih kompanija i vlasti.<br />
Institucionalna ekonomija nastavlja tradicije marksističke ekonomije, koja<br />
u analizi ekonomskih dešavanja posebnu pažnju posvećuje ulozi političkih i<br />
ekonomskih organizacija. Ovakav pristup ujedno označava i kritiku ekonomije<br />
zasnovane na tradicionalnim liberalnim principima. Ovakvi stavovi karakteristični<br />
su za Veblena, Myrdala i Galbrighta. Na osnovu ovih pristupa<br />
moguće je dokazati da su razmišljanja koja su prostorno i vremenski nezavisna<br />
od mešanja države, nesposobna za rešavanje bilo kakvih problema.<br />
2.1. Tržišni neuspesi<br />
Prema shvatanjima socijalne ekonomije (koja je zasnovana na tradicionalnim,<br />
liberalnim principima) tržišna koordinacija u privredi, u određenim<br />
oblastima privređivanja obezbeđuje optimalno korišćenje resursa, a ipak alokacijski<br />
tržišni mehanizam resursa zahteva korekcije, ispravke. Ovakvo<br />
shvatanje funkcionisanje tržišnog mehanizma prikazuje se u okvirima takvog<br />
istorijskog-logičkog modela, u kojima se mogu dokazati optimalni rezultati<br />
tržišne koordinacije. Ovaj model jeste savršeno tržište. Okviri ovog modela<br />
pogodni su za prikazivanje najuopštenijih karakteristika tržišne koordinacije.<br />
Istovremeno, međutim, ovaj model nije pogodan za tumačenje brojnih<br />
pojava. Prilikom razmatranja tržišnih neuspeha pratićemo onu logiku<br />
koja polazi od toga da nesavršeno funkcionisanje tržišta potiče od oslobađanja<br />
od pojedinih uslova, koji se primenjuju u samom modelu. Oslobađanje<br />
od stega pojedinih uslova u modelu savršenog tržišta ujedno znači i uvođenje<br />
realnih svojstava funkcionisanja privrede u samu analizu.<br />
2.1.1. Raznovrsnost vidova dobara<br />
Model savršenog tržišta pretpostavlja da su proizvedena dobra homogeni<br />
proizvodi i izrazito privatna dobra. Funkcionisanje tržišta dovodi do<br />
ukidanja homogenog karaktera proizvoda, diferencijaciju proizvoda, ali ova<br />
pojava ne smeta funkcionisanju tržišta, samo menja sredstva nadmetanja. Sa<br />
aspekta naše teme, važno je oslobađanje od pretpostavke koja se odnosi na<br />
isključivo privatna dobra. Jedna od važnih karakteristika čisto privatnih dobara<br />
jeste da se iz njihove potrošnje, oni koji ne plaćaju za njih mogu biti eliminisani.<br />
Eliminacija znači da to dobro može biti uskraćeno potencijalnom<br />
korisniku. S druge strane, trošenje privatnih dobara znači i rivalstvo, jer trošenje<br />
takvog proizvoda ograničava, ili onemogućava druge da troše to isto<br />
dobro. Određeni krug dobara koji se širi, ili delom ili u celini ne ispunjava<br />
30
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
kriterijume čisto privatnih dobara. Na drugom kraju klasifikacione skale su<br />
čisto opšta dobra. Dva osnovna svojstva ovih dobara formulisao je Samuelson.<br />
Prema ovim merilima karakteristično je za čisto opšta dobra da se ne<br />
može ostvariti eliminacija drugih iz njihove potrošnje, i nema nadmetanja u<br />
njihovom trošenju, odnosno necelishodna je svaka eliminacija.<br />
„Dobra i usluge onda raspolažu svojstvima eliminacije, ukoliko se potencijalnim<br />
korisnicima mogu uskratiti, ili im se može onemogućiti njihovo korišćenje<br />
ukoliko ne ispunjavaju uslove potencijalnog dobavljača.” 13 Većina roba,<br />
koje možemo kupiti za novac, raspolaže svojstvima eliminacije jer do njih možemo<br />
doći samo ako ispunimo određene uslove (npr. platimo protivvrednost<br />
robe). Postoji međutim čitav niz dobara, koja ne raspolažu ovim jednostavnim<br />
svojstvima. Razlozi toga mogu biti: nedostatak tehničkih uslova, ili karakteristična<br />
svojstva (trošenja) datog dobra; finansijska racionalnost protivureči<br />
eliminaciji i drugi razlozi racionalnosti (humani, tradicionalni, itd.).<br />
Necelishodnost eliminacije može se tumačiti i činjenicom da snabdevanje<br />
svakog sledećeg potrošača istim opštim dobrom ima nulte granične troškove.<br />
Rivalstvo znači nadmetanje za proizvodima i uslugama, a razlog može<br />
biti: ograničenost raspoloživih količina, ili razlike u kvalitetu.<br />
Postoje dobra, koja istovremeno mogu trošiti više korisnika a da im se<br />
ne smanji količina, ili da ne dođe do pada kvaliteta tih dobara, pa nema ni rivalstva<br />
među potrošačima, dok se druga dobra mogu koristiti ili trošiti pojedinačno:<br />
ako jedan potrošač potroši, drugi više već ne može trošiti. Za tim<br />
dobrima nastaje ozbiljno nadmetanje.<br />
Jedno od opštih dobara je odbrana. Ako je data vojska, onda nikakvu<br />
ulogu nema broj stanovnika zemlje. Mnogi opštim dobrom smatraju i rezultate<br />
naučnih istraživanja. Ukoliko nisu monopolizirane informacije o istraživanjima,<br />
(barem je to dugoročno realna pretpostavka) onda je i nauka čisto<br />
opšte dobro. A proizvodnja čisto opštih dobara nije moguća u okviru tržišnog<br />
mehanizma. Odsustvo eliminacije rezultira situacijom u kojoj prodavac<br />
tog dobra neće biti u stanju da iznudi protivuslugu potrošača. Potrošnja bez<br />
nadmetanja, odnosno, kada povećana potrošnja ne prouzrokuje dodatne troškove,<br />
čini besmislenim isticanje cena, pa proizvodnja i prodaja moraju biti<br />
rešena bez označavanja cena.<br />
Jedna od alternativa za tržišni mehanizam jeste dogovor u zajednici o<br />
ceni i količini opšteg dobra. Ovaj pak mehanizam tera pojedinca da taji svoje<br />
pravih mogućnosti, kako bi ne bio prinuđen da plaća opšta dobra. Ovo, u<br />
većini slučajeva, dovodi do dobro poznatog problema „slepog putnika” 14 . Postoje<br />
međutim takve situacije, i takvi odnosi u kojima neposredan dogovor<br />
13<br />
Šavaš (1993.) str. 45.<br />
14<br />
Ekonomska nauka „slepim putnicima” naziva one učesnike tržišta koji ne doprinose<br />
proizvodnji onih (opštih) dobara, koje troše.<br />
31
ANDRAŠ VIGVARI<br />
članova zajednice može obezbediti opšte dobro. Takve su javne usluge koje<br />
funkcionišu na bazi dobrotvornosti ili uzajamnosti. To je osnova funkcionisanja<br />
već spomenutih neprofitnih (NGO) organizacija. (Deo ovih organizacija<br />
u datom okruženju može služiti i pojedinačnim interesima dobrotvora<br />
/npr. izbegavanje plaćanja poreza/. Englezi kažu: „The charity begins at home.”<br />
odnosno: „Što kući treba, u crkvu se ne nosi.”)<br />
Ova tvrdnja naravno ne znači da je nezamisliva proizvodnja izvesnih čisto<br />
opštih dobara od strane individualnog sektora. (Prema duhovitom primeru<br />
Stiglitza može se zamisliti da će veliki brodovlasnici izgraditi svetionike,<br />
a da će podneti „muktašenje” manjih brodara.) Ova situacija, međutim,<br />
nije u suprotnosti s već pomenutim principom, jer opšte dobro stvoreno od<br />
strane individualnog sektora nije izvor dohotka učesnika iz individualne sfere,<br />
već je to nekakav uslov njegove delatnosti, ili on time ispunjava nekakve<br />
svoje potrebe. Slično tome, sistem osiguranja uloga, koji – bilo dobrovoljno,<br />
bilo državnom prinudom – primenjuju kreditne institucije, jeste opšte dobro,<br />
stvoreno individualnim resursima.<br />
Ukoliko cene nisu u stanju da budu u funkciji eliminacije, onda, u slučaju<br />
proizvodnje ovih dobara od strane individualnog sektora, potrošači bi se<br />
ponašali kao „slepi putnici”. U tom slučaju dobrovoljni doprinos se ne može<br />
očekivati, pa se doprinos proizvodnji ovih dobara mora iznuditi. To je jedna<br />
od funkcija obaveznog oporezivanja i poreskog sistema. Većinu opštih dobara<br />
obezbeđuje država sa iznuđenim porezima. Radi kasnijeg lakšeg shvatanja<br />
treba podvući da obezbeđivanje i proizvodnja opštih dobara nisu sinonimni<br />
pojmovi. Obezbeđivanje je moguće s proizvodnjom, ali država može isto tako<br />
i da kupi uslugu. Postoji relativno malo čistih opštih dobara. Primeri za to<br />
su svetionik, ili javna čistoća naselja.<br />
Probleme opštih dobara i odluka zajednica za njihovo obezbeđivanje,<br />
opisao je David Hume u 18. veku, u članku „Traktat o ljudskoj prirodi”. „Dva<br />
suseda će se lako složiti o zajedničkom isušivanju rita koji je njihovo zajedničko<br />
vlasništvo pošto veoma dobro znaju namere drugog, i moraju uvideti<br />
da čitav posao bi bio osuđen na neuspeh ukoliko svako od njih ne uradi svoj<br />
deo posla. Ali je veoma teško, čak nemoguće, da se u nečem sličnom slože hiljadu<br />
njih; teškoće stvara već sama razrada zajedničkog plana u tako složenom<br />
pitanju, a još je teže to realizovati; svaki učesnik bi tražio neki izgovor<br />
da se oslobodi truda i troškova, i sve bi svalio na druge.” 15<br />
U stvarnosti je, međutim, sprovedena diferencijacija različitih dobara i u<br />
tom sistemu upoređivanja. Stalno širenje, „rafiniranje” potrebe i dobara, koja<br />
služe zadovoljenju tih potreba, čini veoma raznolikim svet dobara. Diferencijaciju<br />
dobara prikazuje slika 2.1. Iz nje se vidi, da deo dobara, koje obez-<br />
15<br />
Vidi: David Hume, Értekezés az emberi természetről, Budimpešta, 1976. Gondolat, str. 728-<br />
729.<br />
32
eđuje država, samo delom ispunjava merila čisto opštih dobara. Upoređenje<br />
privatnih i opštih dobara sadrži slika 2.2.<br />
Slika 2.1.<br />
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Razlčiti tipovi dobara<br />
riba u ribnjaku<br />
<br />
vazduh<br />
dobra sa trišta (hrana, morska riba (flaširana voda,<br />
itd.)<br />
sakupljanje kuænog smeæa u seoskom okruenju<br />
visoko školstvo<br />
javni saobraæaj<br />
<br />
voda jezera<br />
Margitovo ostrvo<br />
voda iz vodovoda<br />
kablovska TV<br />
svetionik<br />
odbrana<br />
emitovanje TV programa<br />
Slika 2.2.<br />
Izvor: Stiglitz (2001.) i Šavaš (1993.)<br />
Neki mogući aspekti upoređivanja individualnih i javnih dobara<br />
Karakteristično Individualno dobro Javno dobro<br />
Isključivanje lako teško<br />
Potrošnja pojedinačna, konkurentska zajednička, bez konkurencije<br />
Učešće potrošača troškovima neposredno, vezano za potrošnju,<br />
plaća potrošač<br />
posredno, nije vezano za potrošnju,<br />
iz doprinosa zajednice<br />
Sposobnost stvaranja dobiti ima nema<br />
Merenje kvaliteta i količine lako teško<br />
Merenje učinka lako teško<br />
Mogućnost izbora za potrošača ima nema<br />
Alokacijske odluke<br />
tržišna rezultanta pojedinačnih<br />
odluka<br />
kolektivna odluka, rezultat političkih<br />
procesa<br />
Potreba za kapitalom prosečna visoka<br />
Povraćaj uloženog „kapitala” prosečna odužuje se<br />
Odnos stalnih troškova prosečan karakteristično je visok<br />
33
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Osnova procesa diferencijacije dobara je s jedne strane tehničko-tehnološki<br />
razvoj. Kako smo već ranije rekli, neostvarljivost eliminacije može imati i<br />
tehničke razloge. Pojava savremene informatičke tehnologije u značajnoj je<br />
meri promenila privredu. Primena informatike u tehnologijama – pored ostalog<br />
– stvorila je uslove za jeftino zapisivanje, odlaganje i obradu podataka, a<br />
rezultat toga je i u individualnoj, i u javnoj sferi, stvaranje skoro beskrajnih<br />
mogućnosti evidentiranja, a na osnovu toga i diferencirano određivanje tarifa,<br />
cena, naknada. U slučaju dobara koja su ranije smatrana opštim dobrom,<br />
na osnovama ove tehnološke baze stvaraju se uslovi jeftine eliminacije.<br />
Jedan od najkarakterističnijih i najočiglednijih primera jeste mogućnost<br />
kodiranog emitovanja programa, koja eliminaciju onih koji ne plate, čini veoma<br />
jednostavnom. Prilikom emitovanja programa klasičnom tehnologijom<br />
eliminacija potrošača je veoma skupa. To naime pretpostavlja pojedinačnu<br />
kontrolu prijemnika. Kodirano emitovanje i/ili kablovska distribucija signala<br />
omogućava kontrolu potrošnje, a eliminaciju čini relativno jeftinom.<br />
Drugi važan proces jeste sve veće učešće usluga unutar potrošnje. Karakteristika<br />
usluga jeste nerazdvojivost. To znači da se usluga troši u trenutku<br />
i na mestu stvaranja i ne može se uskladištavati pa se suprotstavlja arbitraži.<br />
Usluge su uglavnom „kvarljive”, odnosno, kapaciteti datog trenutka nekorišćenih<br />
usluga večno ostaju neiskorišćeni. U strukturi troškova usluga stalni<br />
troškovi imaju dominantnu ulogu. Ova svojstva utiču i na cene usluga dajući<br />
mogućnost za aktivno određivanja cena.<br />
Kao rezultat svega toga jeste postojanje prelaznih vidova dobara između<br />
dva logička pola, čisto individualnih i čisto opštih dobara. Koristeći Olsonovu<br />
formulaciju, dobra, koja nisu čisto opšta, možemo nazvati kolektivnim<br />
dobrom 15 Ona dobra, koja se nalaze između čisto privatnih i čisto opštih dobara,<br />
drugi ekonomisti nazivaju mešovitim dobrima. Za određivanje ovih vidova<br />
nije ni dovoljna samo jedna dimenzija, nego se moraju uzeti u obzir<br />
kombinacije navedenih kriterija. Glavne vidove dobara prikazuje slika 2.3.<br />
Slika 2.3.<br />
Karakteristike dobara i usluga<br />
Potrošnja<br />
Karakteristike različitih dobara i usluga<br />
konkurentska<br />
nema konkurencije<br />
Isključivanje<br />
Moguće<br />
Nemoguće<br />
čisto individualno dobro Dobra opštih rezervi (čist<br />
(gas, voda)<br />
vazduh, resursi vode)<br />
dobra, za koja se plaća (javni<br />
saobraćaj, pozorište)<br />
čisto javno dobro (javno<br />
osvetljenje, čistoća naselja)<br />
15<br />
U daljem delu teksta, kada ne razmatramo konkretne vidove ovih „prelaznih” slučajeva,<br />
koristićemo pojam kolektivnog dobra.<br />
34
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Ekonomska nauka prelazne slučajeve između čisto privatnih dobara i čisto<br />
opštih dobara opisuje različitim pojmovima. Jedno od razlikovanja u<br />
okviru pojma kolektivnih dobara je razlikovanje ekskluzivnih i inkluzivnih dobara.<br />
Ekskluzivnim kolektivnim dobrima Olson opisuje ona pomoću kojih se<br />
može ostvariti fiksirana, odnosno ograničena dobit. To podstiče članove tržišnih<br />
grupa, da smanje broj svoje grupe. Eliminacija unutar grupe nije moguća,<br />
a istovremeno ponuda nije jedinstvena.<br />
Ovaj problem je analizirao i James Buchanan, stvorivši pojam dobra zatvorenog<br />
kruga. U slučaju ovih dobara ostvaruje se uslov eliminacije, ali optimalna<br />
veličina zatvorenog kruga (zbog toga se na engleskom jeziku koristi pojam<br />
club good) je veća od toga. Ovde – slično čisto privatnim dobrima – moguće<br />
sredstvo eliminacije jeste cena. Eliminacija se može izvršiti i drugim sredstvima,<br />
npr. doziranjem.<br />
Doziranjem nazivamo mehanizam alokacije resursa, ili dobra, koji/koja<br />
se razlikuje od tržišne cene. Najvažnije tehnike su bonovi, različiti vidovi<br />
kontrole cena, odnosno kombinacija ovih.<br />
Istovremeno, potrošnja, do izvesne količine potrošača, nije rivalizirajuća,<br />
odnosno, drugim rečima, potrošnja ovih dobara je grupna. Optimalnu<br />
korisnost ove grupe određuje zajednička korisnost. Ovakva dobra su npr. bioskop,<br />
pozorište, ili lekarska briga. Kod dobara uskog kruga u slučaju zasićenosti<br />
potrošnje (odnosno od optimalnog je širi krug potrošača) počinje rivalstvo.<br />
Ova pojava predstavlja važno merilo kod sredstva eliminacije, koja<br />
se primenjuju u slučaju ovih dobara (tržišna cena, nekakva naknada za korišćenje,<br />
doziranje), odnosno ispravnog odabira mera tih sredstava.<br />
Inkluzivnim kolektivnim dobrima Olson naziva ona, kada se širenjem grupe<br />
automatski širi i ponuda kolektivnih dobara. Ovo razlikovanje zavisi ne<br />
od karakteristika, ponašanja članova grupe, već od karaktera cilja i usluge.<br />
Mencur Olson (Mancur Olson, 1932– ), američki profesor<br />
ekonomije. Centralno mesto u njegovom radu zauzima analiza protivrečnosti<br />
između racionalnosti individue i kolektivnog iracionalizma. On<br />
je opisao pojam „koalicija raspodele” i „lovca na rente”, time opisujući<br />
korene nesavršenstva vlasti. U svojim analizama veliku pažnju je posvetio<br />
sistemima institucija pojedinih nacionalnih ekonomija.<br />
Prema Šavašu mešovita dobra možemo svrstavati u dve grupe. Jedna je<br />
grupa dobara, za koje se plaćaju naknade. Kod potrošnje ovih dobara nema nadmetanja,<br />
ali iz korišćenja ovih dobara, uz relativno niske troškove može se izvršiti<br />
eliminacija potencijalnih potrošača. U slučaju ovih dobara ponuda se<br />
može obezbediti i putem tržišta. Ovakva dobra su javni saobraćaj, kanalizacija,<br />
pozorište, usluge telefonije, kablovska televizija. Postoje i tipični „granični<br />
slučajevi” među dobrima, za koje se plaćaju naknade i čisto opštih dobara.<br />
Ta dobra su putna mreža, mostovi, parking prostori, obrazovanje. Kod<br />
ovih dobara njihov karakter određuje sistem preferencijala države (npr. bes-<br />
35
ANDRAŠ VIGVARI<br />
platno školovanje do određenog stepena obrazovanja, čak propisivanje obaveznog<br />
školovanja), troškovi uvođenja plaćanja naknade i oskudnost dobara<br />
u odnosu na potrebe. Ako razmislimo, prostori za parkiranje automobila<br />
uopšteno se mogu smatrati opštim dobrom. U nekim delovima (centar grada,<br />
izrazito posećeni delovi) parkiranje treba učiniti, privremeno ili trajno,<br />
takvim dobrom za koju se plaća naknada. S jedne strane potrebe će rangirati<br />
naknada (ostvaruje se eliminacija), masovna upotreba će nadoknaditi troškove<br />
ubiranja naknade, čak može doneti i dohodak. Znači, uvođenje naknade<br />
može biti sredstvo za potiskivanje određenog nepoželjnog korišćenja. (Vidi<br />
deo o eksternalijama.)<br />
Drugi tip mešovitih dobara, prema definiciji Šavaša, jesu dobra zajedničkih<br />
zaliha. Ova dobra su u vlasništvu čitave zajednice, njihovu ponudu obezbeđuje<br />
priroda, a ne tržište. Troše ih pojedinci, ali eliminacija nije moguća.<br />
Na taj način sačuvanje ponude moguće je jedino zajedničkim činjenjem. Ovakva<br />
dobra su: voda, vazduh, i, uopšteno, prirodno okruženje. Ova problematika<br />
uvodi nas u problem eksternalija. Moramo, međutim, reći da je očuvanje<br />
dobara zajedničkih zaliha moguće kroz takve usluge (prevoz čvrstog otpada,<br />
tretiranje otpada, odvođenje, prečišćavanje otpadnih voda, itd.), koje<br />
su potencijalno dobra, za koje se plaća naknada. Racionalna odluka zajednice,<br />
kod određivanja naknada za čitav niz usluga, pored isključivih merila za<br />
donošenje odluke (troškovi eliminacije i naplate naknada, realizovani dohodak<br />
iz naknade) vagaće i eksternalne uticaje. Slika 2.1. prikazuje grupe dobara<br />
prema Šavašovoj klasifikaciji. Praktični značaj ove klasifikacije možemo<br />
dobro proceniti, ukoliko razmislimo o tome na koji način se mogu izfinansirati<br />
određene vrste dobara. To prikazuje slika 2.4.<br />
Čisto privatna dobra imaju jedan specifičan segment, čija proizvodnja se<br />
odvija u javnom sektoru (javnim komunalnim preduzećima). Proizvodnja<br />
ovih čisto privatnih dobara je vezana za prirodne monopole. Neka privredna<br />
aktivnost je onda u stadiju prirodnog monopola, ako u čitavom opsegu potražnje<br />
jedno preduzeće ima niže prosečne troškove, nego druga dva, tri<br />
preduzeća. Tipični primeri toga su javne komunalije (gasovod, voda, kanalizacija).<br />
Iz pojma prirodnog monopola proizlazi da nisu stvoreni uslovi ekonomskog<br />
nadmetanja u ovim delatnostima, ili delova tih delatnosti. Zbog toga,<br />
da bi se sprečila zloupotreba monopolskog položaja, potrebno je kolektivno<br />
činjenje, potrebna je regulacija. Ova regulacija se odnosi na cene, na<br />
kvalitet „proizvoda” i na druge uslove za pružanje usluga (npr. propisivanje<br />
obaveznog snabdevanja). Regulisanje cene funkcioniše na bazi neophodnih<br />
troškova i pravične dobiti, što znači da organ koji određuje cenu pokušava<br />
nivo cena tako podesiti da time obezbedi povraćaj opravdanih troškova<br />
(uključujući i pravični nivo povraćaja kapitala). Zbog već pomenutog razvo-<br />
36
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
ja tehnike, u mnogim sferama prirodnih monopola stvoreni su novi uslovi za<br />
zamenu proizvoda, što menja tržišno ponašanje nosilaca monopola.<br />
Slika 2.4.<br />
Alternative finansiranja dobara, koje proizvodi država<br />
Kolektivna dobra Dobra zajedničkih rezervi Čisto javna dobra<br />
Ne može se ostvariti – naknada za korišćenje – lokalni porezi<br />
Isključenje<br />
Tržišna dobra<br />
Može se ostvariti<br />
– podrške (subvencije) – obveznice sa opštom<br />
obavezom (general obligation)<br />
– emitovana obveznica na<br />
teret specijalnog prihoda<br />
Dobra za koja se plaća naknada<br />
Čisto individidualna dobra<br />
– podrške (subvencije)<br />
– naknada za korišćenje – naknada za korišćenje<br />
– izdavanje (koncesija) – obveznica ne teret specijalnog<br />
prihoda<br />
– privatizacija – podrške (subvencije)<br />
konkurentska<br />
Potrošnja<br />
nekonkurentska<br />
Izvor: Zajedničke finansije, str. 429.<br />
Završavajući klasifikaciju dobara, moramo napomenuti, da je u praksi<br />
često teško jednoznačno razdvojiti opšta dobra, privatna dobra i mešovita<br />
dobra. 16<br />
Da bismo predočili probleme, navešćemo jedan primer. Dat je sistem<br />
zdravstvene zaštite, koji određene usluge (vakcinacija, fluorografisanje) pruža<br />
besplatno. Ostali deo zdravstvenih usluga radno aktivnom stanovništvu<br />
pruža se na osnovu zdravstvenog osiguranja, a to znači, da se na sve zarade<br />
iz rada plaća doprinos za osiguranje. Zdravstvena zaštita radno neaktivnog<br />
stanovništva je besplatna. Postavlja se pitanje: da li je ovaj sistem zdravstvene<br />
zaštite opšte dobro. Odgovor je složen. Ovaj sistem zdravstvene zaštite<br />
ima elemente koji se mogu smatrati opštim dobrom (npr. javna čistoća naselja),<br />
ima elemente, koji su meritorna dobra (vidi kasnije, primer vakcinacije), a<br />
ima i takve elemente (npr. lečenje), koji se u suštini mogu smatrati privatnim<br />
i/ili meritornim dobrima. Na osnovu formalne definicije, lečenje je privatno dobro,<br />
jer je moguća eliminacija iz potrošnje, a i potrošnja je rivalizirajuća. A da<br />
16<br />
U knjizi sva dobra, koje obezbeđuje država, ili samouprava – ako ne ide na uštrb razumljivosti<br />
– nazivam kolektivnim dobrom.<br />
37
ANDRAŠ VIGVARI<br />
li se može smatrati opštim dobrom prevencija protiv raznih zaraznih i drugih<br />
bolesti, koju pruža zdravstvena služba? Radi podsećanja: ove usluge su<br />
besplatne. Iako i ove besplatne usluge moguće je pretvoriti u privatna dobra,<br />
ipak funkcionišu kao opšte dobro. Izbegavanje zaraza, u slučaju zaraza izbegavanje<br />
dopunskih troškova lečenja, ekonomska korist od nepostojanja zaraze<br />
(turizam, izbegnuta ograničenja izvoza, itd.) čini preventivnu zaštitu opštim<br />
dobrom. Uz ovu besplatnost država propisuje obaveznost korišćenja<br />
usluga. U odeljku sledećeg poglavlja videćemo, da kod ovih dobara ekonomska<br />
nauka primenjuje posebnu kategoriju. Korist od prevencije – pored eliminisanja<br />
negativnih eksternalija – može se formulisati na sledeći način: njeni<br />
društveni troškovi su niži od troškova lečenja. Eksplicitni troškovi lečenja<br />
su uglavnom sami po sebi viši od troškova prevencije. Pored ovih, mora se<br />
računati i sa implicitnim troškovima, kao što su troškovi bolovanja.<br />
Vrednovanje potpuno besplatnih usluga za radno neaktivne generacije<br />
predstavlja dodatni problem. Ovde se već postavlja pitanje, da li je celishodno<br />
ovo kvazi opšte dobro obezbediti domaćinstvima iz svih dohodovnih kategorija?<br />
Pored političkih aspekata postavlja se pitanje: ukoliko ne želimo<br />
ovu brigu proširiti na sva domaćinstva, u tom slučaju, koliki su troškovi eliminacije<br />
domaćinstava sa visokim prihodima? Sledeći problem je pitanje opskrbe<br />
na bazi obaveznog osiguranja. Ovde se svakako ostvaruje eliminacija,<br />
pa ipak nije reč o čisto privatnom dobru, jer plaćena naknada nije u srazmeri<br />
sa korišćenjem usluga. Doprinos osiguranja se plaća obavezno i u srazmeri<br />
sa dohotkom, i ne zavisi od rizika oboljenja, niti od troškova lečenja. Pitanje<br />
je, da pored aspekta pravičnosti, u kojoj meri je ekonomski opravdano<br />
ovo rešenje? Pri datom zdravstvenom stanju populacije, naročito, ako je u<br />
pojedinim regijama ili privrednim granama opšte zdravstveno stanje lošije<br />
od proseka, dobro, kojim se pružaju podjednake šanse za lečenje, može se<br />
smatrati opštim dobrom. Plaćanje diferencirane naknade, doplata za mogućnost<br />
korišćenja dodatnih usluga, u principu mogla bi da bude sastavni deo<br />
ovog sistema. Uplata u srazmeri usluga materijalnu obezbeđenost sistema<br />
više bi približila stvarnim potrebama. I kroz ovaj primer se vidi, da su odluke<br />
u vezi opštih dobara izuzetno složene, zahtevaju usaglašavanje najrazličitijih,<br />
često dijametralno suprotnih gledišta. Slični problemi se mogu postoje<br />
i u obrazovanju. Teško je osporiti naime, da je određeni nivo obrazovanosti i<br />
osposobljenosti opšte dobro. Savremenom društvu niko se ne može prilagoditi,<br />
ako je nepismen, ne zna da čita, i ne raspolaže sa elementarnim znanjima.<br />
Obezbeđivanje minimalnih uslova prilagođavanja (koji će možda za deset<br />
godina podrazumevati i rad na računarima) opšte je dobro, jer smetnje u<br />
prilagođavanju prouzrokuju društvene devijacije, troškove za tretiranje tih<br />
devijacija, i prenosno, pogoršanje konkurentnosti čitavog društva.<br />
38
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Za kretanje potražnje za opštim dobrima, karakteristično je, da se retko<br />
znaju troškovi povećanja dodatnih jedinica opštih dobara. (Ako želimo poboljšati<br />
javnu bezbednost u naselju, to pretpostavlja ili povećanje broja policajaca<br />
i/ili bolju tehničku opremljenost. Ako se to obezbedi ili nabavi, poboljšava<br />
se javna bezbednost. Troškove pokrivaju ubrani porezi, znači cena opštih<br />
dobara je poreska cena. Zbog paralelnog ostvarivanja naplate poreza i različitih<br />
programa javnih izdataka, ovi troškovi se teško mogu uporediti sa, recimo,<br />
troškovima popravke putne mreže. Potrošač, kada odlučuje, da li će ići u<br />
bioskop, ili da kupi novu košulju, kroz cene i na osnovu svojih mogućnosti<br />
donosi jasnu odluku. U slučaju opštih dobara, njihovi potrošači ne raspolažu<br />
sa ovakvim informacijama, na kojima mogu zasnivati svoje odluke. U pojedinim<br />
slučajevima, čak ni donosioci odluka ne mogu uporediti stvarne troškove<br />
pojedinih programa rashoda. Situaciju još više usložnjava, da ukoliko imamo<br />
na raspolaganju neko opšte dobro, u tom slučaju povećanje njene potrošnje<br />
(u izvesnim granicama) ne povlači za sobom rast graničnih troškova.<br />
Ako se proširuju resursi policije, onda poboljšanje javne bezbednosti nema<br />
daljih dodatnih troškova ako poraste broj stanovnika ili doseljenih preduzetnika<br />
do određenog nivoa. Međutim, ako se grade novi delovi grada,<br />
stvaraju se stambeni ili industrijski parkovi, održavanje nivoa datih usluga<br />
prouzrokovaće dodatne troškove.<br />
Polazeći od onih svojstava opštih dobara, da njihova potrošnja nije rivalizirajuća,<br />
funkcija potražnje (literatura u slučaju opštih dobara koristi pojam<br />
funkcije graničnih vrednosti) nastaje kao vertikalni zbir pojedinačnih „funkcija<br />
potražnje” (funkcija graničnih vrednosti).<br />
2.1.3. Poremećaji tržišne strukture<br />
Model savršenog tržišta pretpostavlja takav broj učesnika, koji će sprečiti<br />
uticaj učesnika na tržišne cene i druge uslove van domašaja preduzeća.<br />
Pored toga, taj model pretpostavlja i nedostatak ograda za ulazak i izlazak<br />
na tržište/sa tržišta, a u drugim relacijama ravnomernu podelu transakcijskih<br />
troškova ulaska i izlaska među zainteresovanim subjektima. U stvarnosti,<br />
zbog troškova ulaska na tržište, i zbog dimenzionalne ekonomičnosti, a<br />
koja je određena različitim tehnologijama, ograničen je broj učesnika na tržištu.<br />
Različitost tehnologija po granama, njihove vremenske promene menjaju<br />
odnose dimenzionalne ekonomičnosti. Iz ovih razloga, u pojedinim slučajevima<br />
nastaju oligopoli i monopoli. Od brojnih razloga nastanka oligopolne<br />
situacije treba posebno istaći različite T+P potrebe različitih delatnosti, odnosno<br />
ogromne troškove istraživačko-razvojnih delatnosti. U slučaju monopola<br />
karakterističan razlog je nedostatak sličnog proizvoda za zamenu. Tipičan<br />
vid monopola je prirodni monopol. U ovoj situaciji, ako je dato tržište, prosečni<br />
troškovi proizvodnje određenog proizvoda su veći u slučaju više učesnika,<br />
nego ako je jedan učesnik. Pri datoj tehnologiji, u vidu prirodnog mo-<br />
39
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nopola funkcionišu različita uslužna preduzeća, koja koriste linijske mreže<br />
infrastrukture.<br />
Ograničenost nadmetanja, koja proizlazi iz poremećaja u strukturi tržišta,<br />
država može tretirati na različite načine. Najsveobuhvatnije sredstvo je<br />
regulacija nadmetanja. Mešanje države, pored regulisanja opštih uslova<br />
nadmetanja, može se proširiti i na specijalnu regulativu pojedinih oligopolnih<br />
i monopolnih tržišta, eventualno se primenjuje takvo rešenje, da prirodni<br />
monopoli funkcionišu u okviru preduzeća u državnom vlasništvu. Ovu<br />
grupu preduzeća obično nazivamo javnim komunalnim preduzećima. To su<br />
preduzeća za snabdevanje gasom, električnom energijom, zatim fiksna telefonija,<br />
gradski saobraćaj, obezbeđivanje pitke vode ili odvođenje i prečišćavanje<br />
otpadnih voda, itd. Preduzeća ove vrste se tradicionalno smatraju delom<br />
javnih sektora, bez obzira, da li s vlasničkim pravima raspolaže neki od<br />
učesnika državnog budžeta, ili ne.<br />
Krug prirodnih monopola nije dat jednom za svagda, nego se menja u<br />
zavisnosti od tehnoloških promena i promena dimenzija tržišta korisnika.<br />
Promene tehničkih uslova može stvoriti bliske zamene prirodnih monopola,<br />
ili će omogućiti savremenije korišćenje tradicionalnih linijskih infrastruktura.<br />
U telekomunikacijama, pojava bliske zamene desila se pojavom mobilnih<br />
telefona, a alternativno korišćenje obezbeđuju računarska rešenja. Ovim je<br />
omogućeno, da različiti provajderi koriste mreže drugih, jer su dati uslovi za<br />
to (uključujući i tačan obračun naknada za korišćenje). Ovakve promene rezultiraće<br />
deregulacijom i liberalizacijom tržišta.<br />
Specijalan slučaj monopola jeste, kada država, uz pomoć svoje vlasti,<br />
zadržava pravo proizvodnje određenih usluga, (ili eventualno) proizvoda.<br />
Ovo istorijski pokazuje veoma šaroliku sliku. Jer od kovanja novca, emitovanja<br />
novčanica, pa do čisto opštih dobara (policija, nacionalna odbrana, itd.)<br />
o kojima će kasnije biti reči, sve to stoji i u slučaju različitih proizvoda i usluga<br />
(npr. određeno obrazovanje, zdravstvene usluge, itd.). Ublažavanje ove<br />
monopolske situacije zavisi od državne regulative. Na primer, davanje dozvola<br />
za rad različitim organizacijama za čuvanje i zaštitu imovine i lica znači<br />
blisku zamenu za određene usluge policije. U ovom slučaju državni monopol<br />
se rastvara pojavom novih učesnika na tržištu.<br />
2.1.4. Nesavršena informisanost, informatičke asimetrije<br />
Važna pretpostavka modela savršenog tržišta jeste da su svi učesnici (potrošači,<br />
preduzeća) savršeno informisani, da svi imaju iste šanse da dođu do<br />
informacija, odnosno, da informacije imaju karakter opšteg dobra. U stvarnosti<br />
se ovaj postulat ne ostvaruje, informisanost privrednih učesnika u različitim<br />
transakcijama je različita, znači postoji asimetrija. Postoji više razloga za<br />
to. Informisanost privrednih učesnika o kvalitetu različitih dobara (potrošna<br />
40
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
dobra i faktori proizvodnje) nije uvek savršena. Što je složenije neko dobro, s<br />
tim je teže proceniti kvalitet. Nedostatak informacija ovog tipa delom se može<br />
rešiti sredstvima tržišta. Ako želim kupiti nekretninu, obratiću se ekspertu za<br />
nekretnine. Ako deo svojih ušteda želim uložiti u akcije nekog preduzeća,<br />
obratiću se savetniku sa tržišta kapitala. Transakcijski troškovi ovakvog pribavljanja<br />
informacija mogu biti relativno značajni. Zbog ovih troškova, informacije<br />
nisu dostupne za sve, informacija može biti predmet monopola, može biti pretvorena<br />
u privatno dobro. U drugim slučajevima asimetričnost informacija o kvalitetu<br />
možemo tretirati pomoću državne regulative. Različiti standardi, propisivanje<br />
kvaliteta, u slučaju određenih zanimanja obaveznog nivo školske spreme,<br />
pa i drugi propisi su tipični primeri za ovakvu državnu regulativu.<br />
Drugi slučaj nesavršenstva u informisanju je vezan za cene. Slično kvalitetu,<br />
u slučaju jednostavnih (homogenih) dobara, sticanje informacija o cenama<br />
ne predstavlja problem. U složenijim slučajevima (na primer gradnja kuće<br />
ili industrijske hale) upoznavanje sa ponuđenim cenama je neuporedivo<br />
složeniji zadatak. Ovaj problem se takođe može rešiti mehanizmima tržišta<br />
(ovi znače dodatne troškove), ili državnom regulativom (propisivanjem objavljivanja<br />
cena, ili, u slučaju finansijskih usluga, obaveznost saopštavanja<br />
svih pokazatelja troškova kredita). Većina ekonomskih odluka ima intertemporalne<br />
veze. Nesigurnost u vezi budućnosti takođe spada u probleme informacija.<br />
Za tretiranje slučajeva ove vrste pogodno je poslovno osiguranje, ili<br />
druge metode za eliminisanje rizika, ali takođe dolazi u obzir i mešanje države.<br />
Obavezno socijalno osiguranje, drugi vidovi preuzimanja državnih garancija<br />
služe za rešavanje takvih slučajeva nesigurnosti, kada je nemoguće<br />
odrediti rizike, ili kada taj rizik nije prihvatljiv za privredne organizacije.<br />
Što je složenije funkcionisanje privrede, s tim je veći značaj raznih informacija.<br />
Među sredstvima nadmetanja pored unutrašnjih odnosa preduzeća<br />
(količina emisije, unutrašnji troškovi) pojavljuje se i marketing, a to je zapravo<br />
obrada informacija i vršenje uticaja na tržište putem informacija. Informacije<br />
ne samo da se mogu zatvoriti pred drugima, nego mogu biti i manipulisane.<br />
U ovim okolnostima sve je veća mogućnost različite informisanosti različitih<br />
privrednih subjekata. A različita informisanost ne dovodi samo do različitog<br />
pojedinačnog položaja učesnika na tržištu, već je izvor takvog rizika,<br />
koji preti čitavoj privredi. Za većinu tržišta karakteristična je asimetrična informisanost,<br />
nejednakost šansi za informisanost. Rešavanje rizika od asimetrične<br />
informisanosti je od izuzetnog interesa u nekim delovima tržišta. Drugim<br />
rečima, to je opšte dobro. Sistem finansijskog posredovanja i rasprostranjena<br />
državna regulativa učesnika na tržištu kapitala služi bezbednom funkcionisanju<br />
ovih sektora. Nivo preuzimanja rizika od strane banaka država<br />
ograničava ne samo zbog deponenata, već i radi nesmetanog funkcionisanja<br />
čitavog sistema plaćanja. Propisivanjem obavezne institucije revizije ulagače<br />
41
ANDRAŠ VIGVARI<br />
i poslovne partnere privatnih preduzeća država dovodi do minimalno istovetne<br />
situacije u informisanosti. Ako do povlačenja sa tržišta dođe zbog bankrotstva,<br />
i tada postoji različita informisanost nosioca interesa. Državna regulativa<br />
u vezi stečaja, kao i zaštita poverilaca ima zadatak da koriguje ovo<br />
nesavršenstvo tržišta. Država i u drugim sferama privrednog života regulativom<br />
i nadzorom razrešava različitu informisanost proizvođača (davalaca<br />
usluga) i potrošača. (Zaštita potrošača, propisivanje standarda, itd.)<br />
2.1.5. Eksternalije<br />
Model savršenog tržišta ne računa sa spoljnim ekonomskim uticajima<br />
(eksternalije). Pod spoljnim ekonomskim uticajem podrazumevamo situaciju,<br />
kada jedan od privrednih subjekata svojim aktivnostima prouzrokuje takav<br />
višak troškova (negativna eksternalija) ili višak korisnosti (pozitivna<br />
eksternalija), koje tržište ne (uz)vraća. U tom slučaju nastaje razlika između<br />
individualne i društvene korisnosti, odnosno pojedinačnih i društvenih troškova<br />
date ekonomske akcije. Ove razlike država nekako mora korigovati. U<br />
slučaju pozitivnih eksternalija tipično rešenje jeste državna podrška, i to omogućavanjem<br />
takve potrošnje, koja štiti čovekovu okolinu, ili štedi energente,<br />
primena tih rešenja u saobraćaju ili u proizvodnji. Državna podrška takvim<br />
merama svakako je opravdana zbog njihove društvene koristi. Slična je situacija<br />
s podrškom cenama javnog gradskog saobraćaja, ili prevoza železnicom,<br />
jer njihova masovno upotreba će zajednicu osloboditi značajnih društvenih<br />
troškova. (Zagađenje vazduha, saobraćajne gužve, pojedinačni i društveni<br />
gubici zbog saobraćajnih nesreća.)<br />
U slučaju negativnih eksternalija država će samo uz pomoć doplata na<br />
proizvode, ili razrezanjem specijalnih poreza moći barem delimično internalizovati<br />
ove nepovoljne spoljne uticaje.<br />
U poglavlju eksternalija treba istaći pojam dobra od posebnog značaja. Kada<br />
koristimo naziv meritorno dobro, to znači pozitivno razlikovanje, pošto se<br />
radi o takvim dobrima, čija potrošnja se ne sme u celosti prepustiti pojedinačnim<br />
preferencijalima. Takve su vakcine, ili veoma subvencionirano obrazovanje.<br />
To su ujedno primeri za situaciju, kada država – u određenim slučajevima<br />
– propisuje obavezno trošenje izvesnih dobara. Pojam dimeritornih<br />
dobara označava negativno razlikovanje. U ovom slučaju, i pored postojećih<br />
pojedinačnih potrošačkih preferencijala, doplatama za proizvod ograničava<br />
(npr. duvan, alkoholna pića), ili pak kategorički zabranjuje trošenje izvesnih<br />
dobara (npr. droga). Ova sredstva državnog mešanja u slučaju adekvatne<br />
usklađenosti mogu stvoriti izvore tretiranja izvesnih negativnih eksternalija.<br />
(Na primer: određeni deo prihoda iz poreza za proizvode od duvana, namenski<br />
se usmerava u budžet zdravstva. Doplata za proizvod se koristi za<br />
lečenje kanceroznih oboljenja, pa se time pokrivaju troškovi prouzrokovane<br />
štete. Naravno ovakva poklapanja su retko moguća, ali princip je primenljiv.)<br />
42
2.2. Nesavršenstva tržišne ekonomije<br />
U društvima, koja su zasnovana na dominaciji tržišne koordinacije, pored<br />
– već spomenutih neuspeha na tržištu – postoje i takve nepoželjne pojave<br />
(koje ugrožavaju okvire datog društva) koje takođe proizvode mešanje države.<br />
Ni u slučaju savršenog funkcionisanja tržišnog mehanizma nije obezbeđena<br />
pravična podela dohotka. U slučaju tržišne koordinacije osnove primarne<br />
podele dohotka čine vlasnička podela različitih proizvodnih činilaca,<br />
i uspostavljene cene na tržištima faktora, a sve to ni izbliza ne obezbeđuje<br />
najpotrebnije za život svim članovima društva. Potrebe za korigovanjem raspodele<br />
dohotka jačaju različiti oblici nezaposlenosti. Pored rešavanja problema<br />
nezaposlenosti, koja proizlazi iz kolebanja konjunkture, država ima zadatak,<br />
da razreši i probleme, koji su strukturne prirode, odnosno proizlaze<br />
iz regionalnih razloga. Korekcija ovakve situacije se vrši stvaranjem različitih<br />
sistema egzistencijalnog minimuma, odnosno takvim transferima dohotka,<br />
kao i naturalnim davanjima, na koja svi imaju podjednako pravo, a tu su<br />
još i aktivna sredstva rešavanja nezaposlenosti (prekvalifikacija, razvoj preduzetništva,<br />
pospešivanje ulaganja, itd.). Radostan rast prosečnog životnog<br />
veka ljudi, demografske pojave (promena starosne strukture populacije, velika<br />
težina udela radno neaktivnog stanovništva), koje su se desile usled modernizacije<br />
i drugih činilaca (npr. svetskih ratova), zahtevaju pregrupisanje<br />
stvorenog dohotka među generacijama, odnosno razastiranje finansijskog tereta<br />
investiranja u neke opšte ciljeve.<br />
2.3. Funkcije države<br />
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Na osnovu ranije obrađenih faktora možemo reći, da opšteprihvaćeno<br />
ekonomsko shvatanje najvažnije ekonomske funkcije države svrstava u četiri<br />
grupe:<br />
2.3.1. Regulaciona funkcija države<br />
Regulaciona funkcija države, institucionalizovanje normi društvenog življenja,<br />
sankcionisanje kršenja ovih normi je nesumnjivo državna funkcija<br />
„par exelence”. Različite interpretacije su podeljene u tome, da li je regulacija<br />
samostalna državna funkcija, ili je „samo” sredstvo za ostvarivanje prethodne<br />
tri funkcije. Regulacija može biti normativna, diskreciona i pojedinačna.<br />
Normativna regulacija znači stvaranje okvira ekonomske saradnje i razradu<br />
opštih pravila igre. Ugovorni odnosi, koji su neophodni za funkcionisanje tržišta,<br />
kao i razmene, ne mogu postojati bez zaštite i pravne strukture, koje<br />
obezbeđuje država.<br />
Diskreciona regulacija (propisivanje uslova za različite robe i usluge, pružanje<br />
različitih subvencija, ograničavanje ulaska na određena tržišta, regulisa-<br />
43
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nje cena, količinski propisi u vezi proizvodnje i prometa roba i usluga) sa odnosi<br />
na određeni krug privrednih subjekata, delatnosti, odnosno transakcija.<br />
Pojedinačna regulacija je specifičan slučaj diskrecione regulacije, kada se<br />
odnosi na određene subjekte ili dobra. Pojedinačna regulacija može biti otvorena<br />
ili skrivena. Ova druga je formalno diskreciona regulacija, ali stvarno<br />
pogađa samo jednog konkretnog učesnika, jedno dobro, bilo povoljno, bilo<br />
nepovoljno. Povezanost ove funkcije sa budžetom države razmotrićemo u<br />
svetlu odluka zajednice.<br />
2.3.2. Funkcija alokacije<br />
Suština ovoga je da – u određenom segmentu potreba – država preuzima<br />
od tržišta funkciju podele resursa, i korišćenjem mehanizama administrativne<br />
koordinacije obezbeđuje resurse za postizanje primarnih ciljeva. U toku ovoga<br />
razlikujemo alokaciju, koja koriguje funkcionisanje tržišta, i koja nadomešćuje<br />
funkcije tržišta. U prvom slučaju državni budžet se meša u teritorijalne vode<br />
usko uzetog sektora tržišta, i time koriguje razlike resursa i dohotka, koje nastanu<br />
usled funkcionisanja tržišnog mehanizma. Ovaj aspekt alokacije obično<br />
nazivaju i strukturnom politikom. Drugi aspekt – i deo preovlađujućih ekonomskih<br />
shvatanja samo u ovome smatra opravdanom mešanje države – nastaje<br />
kada se državna alokacija resursa ostvaruje u onim sferama, u kojima tržište<br />
ne funkcioniše. U ovom slučaju država u nekom vidu obezbeđuje proizvodnju<br />
takozvanih opštih dobara i drugih, ne čisto privatnih dobara (grupisanje dobara<br />
vidi kasnije). Zbog širenja društvene podele rada i ubrzanog tehničkog razvoja<br />
razdvajanje ova dva područja sve manje je moguće. Drugi presek alokacije<br />
jeste alokacija na makro i mikro nivou. Na makro nivou vrši se podela resursa<br />
između različitih ciljeva krajnje potrošnje (potrošnja, ulaganje, kupovina od<br />
strane države i izvoz), odnosno različitih programa državnih rashoda (npr.<br />
vojska, zdravstvo, obrazovanje, itd.). U mikro sferi vrši se podela resursa u vezi<br />
ostvarivanja nekog konkretnog državnog programa rashoda. Na primer, kakva<br />
borbena sredstva, od kog proizvođača i u kakvoj finansijskoj konstrukciji<br />
(kupovina, najam) da obezbedi vojska. Ili, da za različite državne usluge koju<br />
kombinaciju resursa (rad, oprema) da primene.<br />
2.3.3. Uloga u vezi ekonomske stabilizacije<br />
Suština ovoga jeste, da država ublaži negativne posledice promena, kolebanja<br />
u ekonomskim procesima, kao i da obezbedi finansijsku ravnotežu.<br />
Opšti cilj ekonomske stabilizacije je stanje približno potpune zaposlenosti,<br />
obezbeđivanje uravnoteženog i održivog razvoja, držanje pod kontrolom rasta<br />
nivoa cena, i održavanje unutrašnje (budžet) i spoljne (tekući platni bilans)<br />
finansijske ravnoteže. U službi ostvarivanja ovih ciljeve se fiskalni i monetarni<br />
sistem, odnosno politika. Ovu funkciju – u njenom izvornom keynesijanskom<br />
značenju – ne možemo objasniti bez razmatranja monetarnog sek-<br />
44
tora, odnosno monetarne politike. U „Opštoj teoriji” proširivanje državnih<br />
funkcija Keynes je tako tumačio, kao da to „međusobno usaglašava volju potrošača<br />
i namere ulagača.” 17 Na drugom mestu ovako nastavlja: „Država mora<br />
imati upravljački uticaj na volju potrošača delimično putem poreskog sistema,<br />
delimično utvrđivanjem kamatnih stopa, a delimično možda i drugim<br />
načinima.” 18 Okvire keynesijanske analize i terapije dale su dve važne pretpostavke.<br />
Prema tome, uslov za efikasno korišćenje ovih politika (policy) jeste<br />
postojanje zatvorene ekonomije i slobodnih kapaciteta (odnosno rezerve<br />
u radnoj snazi). Ukoliko ovi uslovi nisu dati, mešanje države može uticati na<br />
spoljnu finansijsku ravnotežu i/ili na opšti nivo cena. Efikasnost fiskalne politike<br />
ne zavisi od rashoda, ili apsolutnog ili relativnog nivoa (izražen kroz odnos<br />
u GDP-u) deficita, nego od njihovih promena.<br />
Friedman, određujuća ličnost monetarističke škole, koji se podrobno bavio<br />
pitanjima ekonomske stabilizacije, poricao je, da monetarna politika ima<br />
stabilizirajuću ulogu. Po njegovom shvatanju, tretiranje raznih kolebanja treba<br />
prepustiti budžetskoj politici. 19 Ovaj predlog polazi od činjenice da budžet<br />
reko svojih rashoda i prihoda automatski ispoljava anticiklični uticaj. Deo<br />
rashoda sa aspekta kretanja prihoda na makro nivou može se smatrati autonomnim,<br />
dok drugi deo ima izrazito anticiklični uticaj. Budžetski rashodi,<br />
koji ne zavise od dohotka na makro nivou su klasične kupovine od strane države.<br />
Suprotno kretanjima proizvodnje dohotka na makro nivou kreću se<br />
transferi. Među prihodima progresivni porezi na dohodak ponašaju se anticiklično.<br />
Friedman je razmišljao o jednom automatskom sistemu, u kojem treba<br />
odrediti i to u jednom iznosu državne izdatke, kao i pravila isplate transfera.<br />
Prihodnu stranu, putem poreskih stopa, tako treba odrediti, da one, u<br />
slučaju pune zaposlenosti, obezbede ravnotežu budžeta. U slučaju konjunkture<br />
suficit, u slučaju recesije deficit bi obezbeđivao anticiklični uticaj. Ovo<br />
shvatanje je, znači, polazilo od toga, da je budžet slično tržištu, samoregulirajući<br />
mehanizam, i odbacio je diskrecionu fiskalnu politiku. Ovde ćemo se<br />
baviti isključivo onim pitanjima stabilizacione uloge, a naročito monetarne<br />
ekonomije, koja su striktno vezana za budžet države. Ovakva formulacija<br />
ove funkcije se svodi na korekciju neželjenih posledica funkcionisanja tržišnog<br />
mehanizma. Zapravo sadržaj ove uloge je mnogo širi, jer pored ublažavanja<br />
posledica promena u konjunkturi, država brojnim sredstvima utiče i<br />
formira strukturu individualnog sektora, pospešuje tehničko-tehnološki razvoj,<br />
upravlja ekonomskim tokovima, utiče na neravnomernosti grana i područja,<br />
koje su posledice funkcionisanja tržišta, i na taj način pomaže trajan<br />
ekonomski rast. Ovaj aspekt ujedno stvara logičku vezu sa drugim dvema<br />
17<br />
Keynes (1965)<br />
18<br />
Keynes (1965)<br />
19<br />
Vidi: Friedman (1948.)<br />
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
45
ANDRAŠ VIGVARI<br />
funkcijama. U veoma složenom sistemu ekonomskih i društvenih tokova<br />
razdvajanje funkcija je samo uslovno moguće, jer u stvarnim tokovima isprepliću<br />
se različite funkcije.<br />
2.3.4. Uloga raspodele (redistribucije)<br />
Redistribucija u širem smislu je raspodela dohotka ostvarenog na makroekonomskom<br />
planu kroz celinu državnog budžeta. U ovakvom pristupu, državni<br />
budžet, putem svojih prihoda, oduzima deo primarnog dohotka, stvorenog<br />
od strane privrednih subjekata (centralizacija), a putem svojih rashoda<br />
ih vraća za određene ciljeve (preraspodela). Pri ovakvom pristupu, obično se<br />
izračunava obim državnog budžeta (iskazivanje prihoda ili rashoda u procentima<br />
u odnosu na GDP), a ovaj pokazatelj se koristi za sveobuhvatno prikazivanje<br />
stepena mešanja države. Kasnije ćemo videti, da ovakvi agregati<br />
su pogodni za izražavanje samo određenih odnosa. Za kompleksno vrednovanje<br />
učešća države samo su sistemi pokazatelja pogodni.<br />
Pored preraspodele među sektorima makroekonomije, moramo ukazati i<br />
na uže značenje pojma. Ovo je ujedno i mešanje države sa ciljem, da ublaži razlike,<br />
koje su posledice funkcionisanja tržišnog mehanizma, i uticaja tržišta na<br />
razlike u prihodima i imovini. U ovom pogledu mogu se razlikovati različite dimenzije<br />
ove preraspodele, čije institucionalne osnove obezbeđuje održavanje i<br />
funkcionisanje raznih sistema blagostanja (obrazovanje, zdravstvo), socijalne<br />
politike i obaveznog socijalnog osiguranja. Takvom tipičnom dimenzijom se<br />
može smatrati vertikalna raspodela unutar određenih generacija, kada se na osnovu<br />
različitih pokazatelja (dohodak, demografski podaci, mesto stanovanja, krug<br />
zaposlenih, itd.) vrši preraspodela ubranih prihoda (prvenstveno poreza). Druga<br />
tipična dimenzija jeste preraspodela dohotka među različitim generacijama<br />
i/ili unutar životnih ciklusa. Ovo se najčešće ostvaruje unutar različitih sistema<br />
obaveznog osiguranja. Ovi sistemi funkcionišu na taj način, što se centralizovani<br />
dohodak, ubran putem različitih doprinosa, preraspoređuje, a to znači isplatu<br />
određenih naknada (renti). U ovoj knjizi nećemo se baviti ovim detaljima.<br />
Kasnije ćemo videti, da funkcionisanje različitih podsistema državnog budžeta<br />
i/ili izvesni način finansiranja tamo realizovanih ulaganja jeste jedan od mogućih<br />
mehanizama preraspodele dohotka među generacijama. Ova, u užem smislu<br />
uzeta, redistribucija najčešće se ostvaruje na institucionalizovan način.<br />
Institucionalni sistem ove funkcije nazivamo (velikim) sistemima za<br />
snabdevanje. Funkcionisanje državnog budžeta u velikoj meri određuje, da<br />
iz kojih državnih novčanih fondova i spoljnih izvora se finansiraju ove funkcije<br />
i ovih institucija.<br />
Razlikovanje malopre prikazanih funkcija države (koje prikazuje slika<br />
2.5.) je relativno, jer funkcionisanje i dejstvo sredstava, institucija i politika,<br />
koja se koriste radi ispunjavanja funkcija teško, ili pak usiljeno bi se moglo<br />
pridodati jednoznačno pojedinim funkcijama.<br />
46
Slika 2.5.<br />
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Pregled ekonomskih funkcija, ciljeva, zadataka i sredstava države<br />
Funkcija Regulacija Stabilizacija Alokacija Redistribucija<br />
Suština<br />
funkcije<br />
– Institucionalizacija<br />
normi funkcionisanja<br />
mešovite privrede<br />
– tretiranje ciklusa<br />
– određivanje spoljne<br />
i unutrašnje finansijske<br />
ravnoteže<br />
– obezbeđivanje<br />
konkurentne sposobnosti<br />
– obezbeđivanje proizvodnje<br />
kolektivnih<br />
dobara<br />
– tretiranje tržišnih<br />
neuspeha<br />
– Delimična ispravka<br />
dohodovnih nejednakosti<br />
usled funkcionisanja<br />
tržišta<br />
– tretiranje nesavršenstva<br />
tržišne privrede<br />
Zadatak<br />
– regulisanje tržišta<br />
(cena, potražnja, ponuda,<br />
ulazak, izlazak)<br />
– određivanje neprofitnog<br />
uslova funkcionisanja<br />
i pravila privređivanja<br />
sektora<br />
vlasti<br />
– zaposlenost<br />
– povoljno poslovno<br />
okruženje<br />
– održivi rast<br />
– obezbeđivanje finansijskih<br />
ravnoteža<br />
– proizvodnja javnih<br />
dobara<br />
– tretiranje eksternalnih<br />
uticaja<br />
– ostvarivanje društvenih<br />
preferencija<br />
– između društvenih<br />
grupa<br />
– između generacija<br />
– unutar životnog ciklusa<br />
– izjednačavanje između<br />
geografskih područja<br />
Sredstvo<br />
– normativno regulisanje<br />
– pojedinačno regulisanje<br />
– diskreciono regulisanje<br />
– direktni ili indirektni<br />
državni transferi<br />
– primenjeni porezi i<br />
poreske stope<br />
– diskreciona budžetska<br />
politika<br />
– održavanje institucija<br />
– porezi – „princip<br />
ekvivalencije”<br />
– kupovine od strane<br />
vlasti<br />
– transferi unutar<br />
sektora vlasti<br />
– politika naknada<br />
– održavanje institucija<br />
– Ubiranje poreza i<br />
doprinosa<br />
– sistemi raspodele na<br />
principu socijale i/ili<br />
osiguranja, transferi<br />
– održavanje institucija<br />
Mehanizam<br />
odlučivanja<br />
Nivo<br />
ostvarivanja<br />
– kolektivno odlučivanje,<br />
birokratski<br />
mehanizam odlučivanja<br />
– veliki uticaj lobista,<br />
„lov na rentu”<br />
– nivo nacionalne<br />
ekonomije<br />
– subnacionalni nivo<br />
– kolektivni i birokratski<br />
mehanizam<br />
odlučivanja<br />
– karakteristični nivo<br />
nacionalne ekonomije<br />
– raste uloga lokalnog<br />
i regionalnog<br />
privrednog razvoja<br />
– kolektivni i birokratski<br />
mehanizam<br />
odlučivanja,<br />
– ekonomičnost, efikasnost,<br />
uspešnost<br />
– na osnovu principa<br />
dimenzionalne<br />
ekonomičnosti i drugih<br />
polazišta podela<br />
funkcija između centralnih<br />
i lokalnih nivoa<br />
– kolektivni i birokratski<br />
mehanizam odlučivanja<br />
– analiza troškovi-korist<br />
– karakteristično na<br />
centralnom nivou<br />
– neki elementi i na lokalnom<br />
nivou<br />
Tipične<br />
institucije<br />
– U regulisanju učestvuju<br />
organi zakonodavstva,<br />
kao i nadzorni<br />
i kontrolni organi<br />
– budžetske institucije<br />
– državna preduzeća,<br />
koja obavljaju<br />
kvazi fiskalnu delatnost<br />
– državni novčani<br />
fondovi<br />
– budžetski organi<br />
– državni novčani<br />
fondovi<br />
– državna i privatna<br />
preduzeća<br />
– neprofitne organizacije<br />
– budžetski organi<br />
– državni novčani fondovi<br />
– neprofitne organizacije<br />
Tipični budžetski<br />
saldo, koji<br />
pripada funkciji<br />
– Ne vezuje se tipičan<br />
saldo<br />
– Funkcionalni prihodi<br />
i rashodi u ravnoteži,<br />
investicije iz<br />
kredita<br />
–Ravnoteža oduzetih<br />
i preraspodeljenih<br />
prihoda<br />
–U slučaju ekspanzivne<br />
politike deficit, u<br />
slučaju restrikcija suficit<br />
47
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Ispunjavanje funkcija regulacije, alokacije, preraspodele i stabilizacije,<br />
primenjena sredstva ne samo da se dopunjuju, nego mogu doći i međusobne<br />
konflikte. Ovi konflikti se ispoljavaju ne samo u svakodnevnoj politici budžeta,<br />
već se mogu logički i prikazati. Konflikt funkcije preraspodele i alokacije<br />
proističe iz činjenice da se alokacija zasniva na principu ekvivalencije,<br />
ukoliko obezbeđivanju opštih dobara treba doprineti srazmerno pojedinačnoj<br />
koristi od tih dobara, dok preraspodela zagovara princip kupovne moći<br />
i pravičnosti. Ovo pitanje postaje još složenije što preferencijali pojedinca u<br />
odnosu opštih dobara ne moraju da se poklapaju sa njihovim sistemom<br />
vrednosti u preraspodeli. Konflikt alokacije i stabilizacije proizlazi i iz toga,<br />
što potrebe za opštim dobrima (i veličina prihoda od poreza, potrebna za njihovo<br />
obezbeđivanje) se ne poklapaju sa – aspekta stabilizacije – poželjnim<br />
stepenom potražnje, koju generiše budžet. Mere stabilizacije pre drugog<br />
svetskog rata (ciklične krize, teška nezaposlenost) su uglavnom realizovale i<br />
ciljeve raspodele. Oporezivanje slojeva sa visokim primanjima, i vraćanje<br />
ovih prihoda u vidu transfera (pomoć nezaposlenima) povećalo je agregatnu<br />
potražnju. U inflatornom okruženju cilj stabilizacije i cilj preraspodele – zbog<br />
osetljivosti primenjenih sredstava na inflaciju – mogu se izmešati. Važan zadatak<br />
fiskalne politike je, u slučaju ovih funkcija, koordinacija ciljeva i primenjenih<br />
sredstava, kao i rešavanje ovih kriza.<br />
Moguća sredstva, mogući vidovi različitih državnih funkcija su:<br />
Proizvodnja usluga (ređe proizvoda) putem države (državnih organizacija).<br />
Otkupljivanje proizvoda, usluga privatnog sektora, i preprodaja po<br />
subvencioniranim cenama, ili besplatna distribucija.<br />
Obezbeđivanje transfera dohotka za razne ekonomske subjekte (domaćinstva,<br />
preduzeća).<br />
Državna regulativa privatnog i javnog sektora.<br />
2.4. Ciljne funkcije državnih odluka, nesavršenstva vlasti<br />
Do sada smo analizirali najvažnije razloge korekcije tržišnog mehanizma.<br />
Učešće države u mešovitom ekonomskom sistemu ne može se smatrati<br />
pojavom bez protivrečnosti. Pored tržišnih neuspeha treba analizirati i neuspehe<br />
vlasti/države. Kako smo već videli, deo dobara ne nastaje kao rezultat<br />
tržišnih odluka. Osnovni vidovi netržišnih odluka su političke odluke.<br />
Politički sistemi mešovitih ekonomija uglavnom funkcionišu u okvirima građanske<br />
demokratije.<br />
Džordž J. Stigler (George J. Stigler, 1911–1990), američki ekonomista.<br />
Sa dva svoja prijatelja, Fridmanom (Friedmann) i Velisom<br />
(Wallis) osnovao je čikašku ekonomsku školu. U toj školi nasuprot metodološkom<br />
individualizmu austrijskog liberalizma, vladalo je empirijasko-pozitivističko<br />
gledište. U njegovom radu veliku pažnju je posvetio<br />
48
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
analizi veza između funkcionisanja tržišta i informisanosti učesnika na<br />
tržištu. Ova istraživanja su kasnije imali ulogu i u stvaranju teorije o kolektivnom<br />
odlučivanju. U njegovom radu igrala je veliku ulogu i analiza<br />
uplitanja države. Prema njegovom mišljenju, iza velikog uplitanja države<br />
kriju se velike privredne interesne grupe. Na ovome su se zasnivali<br />
njegovi radovi u vezi državne regulative<br />
U čemu se razlikuju tržišne odluke i demokratske političke odluke? Stigler<br />
je razlike između ova dva mehanizma odlučivanja formulisao na sledeći<br />
način:<br />
Političku odluku istovremeno mora doneti veliki broj ljudi (neposredno,<br />
ili na posredan način, putem izabranih predstavnika). Ovaj zahtev proizlazi<br />
iz saznanja da se proticanjem vremena menjaju politički preferencijali. Zahtev<br />
za istovremenost povećava troškove donošenja ovih odluka, pa se zbog<br />
toga retko primenjuje referendum, a rado koriste predstavnička demokratija.<br />
Izražavanje preferencijala putem izabranih predstavnika, koji su ovlašćeni<br />
širokom slobodom odlučivanja, ne obezbeđuje automatski ispunjavanje<br />
volje birača.<br />
U procesu donošenja političkih odluka učestvuju i oni koje odluke neposredno<br />
ne pogađaju. Procesi političkog odlučivanja ne omogućavaju adekvatno<br />
izražavanje interesa i saznanja. Zbog toga, ovaj mehanizam se može<br />
zloupotrebiti. Tržište individualnog potrošača primorava na bolju informisanost.<br />
U mehanizmu političkog odlučivanja – a to već nije pojam, koji koristi<br />
Stigler – karakteristična je racionalna neinformisanost. To znači da uticaj pojedinog<br />
birača na ishod izbora, njegova zainteresovanost u datoj situaciji nije u<br />
srazmeri sa troškovima pribavljanja potrebnih informacija za donošenje dobre<br />
odluke. Zbog toga birač neće činiti napore radi pribavljanja informacije.<br />
Negativne posledice ovog obeležja političkog odlučivanja ublažava razdvajanje<br />
različitih nivoa vlasti.<br />
Pored već iznesenih napomena, važno pitanje jeste: koji interesi pokreću<br />
nosioce političkih odluka. Starija ekonomska shvatanja polazila su od toga,<br />
da je među motivacijama nosilaca političkih odluka najvažniji altruizam.<br />
To je shvatanje koje smatra da političare građani biraju radi zastupanja i<br />
sprovođenja opšteg dobra/interesa. Političari, kada odlučuju – prema ovim<br />
shvatanju – polaze isključivo od interesa društva i birača. Ako pretpostavimo<br />
i to, da su postupci političara motivisani opštim dobrom i interesima birača,<br />
već i u tom slučaju moramo ukazati na važnu protivrečnost. Političko<br />
predstavljanje u većini građanskih demokratija na nekom nivou se prilagođava<br />
teritorijalnoj podeli (pojedinačni izborni okruzi). Predstavnicima (poslanicima),<br />
koji su izabrani po tom principu, predstavlja praktičnu dilemu,<br />
šta da podržava: da li da zastupa partiju/stranku, od koje je dobio mandat,<br />
i/ili preferencijale, koje je izrazila centralna vlast, ili zajedničke ciljeve svog<br />
izbornog okruga, ili samouprave. Alokacija centralne podrške (vidi kasnije)<br />
49
ANDRAŠ VIGVARI<br />
raznoraznim nivoima subnacionalne vlasti (da li da služim „centralnom opštem<br />
dobru” ili „lokalnom opštem dobru”?) često je izvor sukoba interesa i<br />
loših odluka.<br />
Pretpostavke političara, koji služi „centralnom opštem dobru”, su barem<br />
toliko pojednostavljene, kao i kada prilikom analize tržišnog mehanizma<br />
pretpostavljamo postojanje dosledno racionalnog potrošača i preduzeća,<br />
za koje smatramo da u vidu imaju jedino maksimalni profit. O ovim pretpostavkama<br />
znamo da su krajnje pojednostavljene, a za analizu stvarnih tokova<br />
potrebno je puno slojevitije prikazati motivisanost različitih ekonomskih<br />
subjekata. Zbog toga teorija potrošnje na istaknutom mestu se bavi motivacijom<br />
ponašanja potrošača, a teorije preduzeća sa različitim interesima,<br />
koji određuju konačne ciljeve datog preduzeća.<br />
O motivisanosti političara, pored altruističkog shvatanja, ekonomska nauka<br />
daje i druga objašnjenja. Tokom šestdesetih godina prošlog veka formiran<br />
je markantan pravac u ekonomiji, koji polazi od pretpostavke da pojmovi<br />
koji se koriste za opisivanje ponašanja preduzeća i potrošača, kao i sistem<br />
sredstava analize može se primeniti i na analizu mehanizma političkog odlučivanja.<br />
Ovo je „teorija kolektivnog odlučivanja.” Ko su nosioci interesa, koji<br />
učestvuju u političkom odlučivanju? Birači, izabrani političari, javni činovnici,<br />
stručnjaci u upravnom sistemu i različite uticajno-interesne grupe (lobiji). Ovi<br />
nosioci interesa, kada odlučuju, ponašaju se kao homo oeconomicus, trude<br />
se da sebi obezbede maksimalno blagostanje. Građanin, kada bira, u telo za<br />
odlučivanje dovodi onog predstavnika, čiji se program podudara sa njegovim<br />
individualnim preferencijalima. Kada građanin na jednom referendumu<br />
glasa protiv pogona za spaljivanje otpada, ili izgradnje zaobilaznog puta u<br />
blizini njegove kuće, on postupa po svom dobro shvaćenom pojedinačnom<br />
interesu. Aktivnost poslanika, ili odbornika motiviše nastavak političke karijere,<br />
ili šanse njegovog reizbora. Njegova pozicija se manifestuje u dohotku,<br />
uticaju, prestižu. Profesionalni političari, političke partije vode pravo nadmetanje<br />
za svoj reizbor. Sredstvo ovog nadmetanja je politički marketing koji<br />
koristi sredstva tradicionalnog marketinga (proizvoda i usluga) isto tako<br />
kao i preraspodelu dohotka, ili obećanja, ili pak razvojnu politiku. U poslovanju<br />
javnog sektora (tako i samouprava), u ekonomskim tokovima zbog<br />
ovoga imaju važnu ulogu takozvani politički ciklusi. Suština je u tome da političke<br />
snage koje su došle na vlast nakon izbora, u prvom delu svog mandata<br />
skupljaju budžetske i druge rezerve; ako je neophodno sprovode nepopularne<br />
mere, ispravke. Kako se približava vreme sledećih izbora, oživljavaju<br />
se investicione aktivnosti, rastu tekući izdaci budžeta (zarade, transferi, itd.).<br />
Ova cikličnost, s jedne strane znači, da se formiraju investicioni bumovi, izdaci<br />
i podrške u kampanjama. U kampanjskom poslovanju sa jedne strane<br />
može doći do rasipanja resursa. Sa druge strane, ova cikličnost ugrožava<br />
50
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
programe prihoda i rashoda (poreski sistem, penzijski sistem), koji prelaze<br />
izborne cikluse, ostvarivanje velikih investicionih, razvojnih programa, jer<br />
kada se menjaju različite političke strane, onda – kao u slučaju svakog marketinga<br />
– i ovde je potrebno „diferenciranje proizvoda”, razlikovanje od drugih.<br />
Promene, kolebanja u velikim programima javnih rashoda su prirodno<br />
skopčani sa ovakvim sistemom odlučivanja.<br />
Javnog činovnika, u aktivnostima na pripremanju odluka i u toku vršenja<br />
uticaja na odluke motiviše želja za sačuvanjem statusa, zadržavanjem uticaja.<br />
Ova grupa nosioca interesa relativno dobro zna iskoristiti višak informacija<br />
koji proizlazi iz njihove stručnosti i poznavanja stvari. Informacijska<br />
asimetrija dovodi javne činovnike do izuzetno velikih pogodnosti. Vremensku<br />
horizontu maksimiranja koristi ove grupe u velikoj meri određuje politička<br />
kultura, odnosno u kojoj meri se politički višepoljni sistem proširuje na<br />
stručni aparat.<br />
Lobiste motiviše materijalni interes (narudžbe, pogodnosti u tržišnom<br />
nadmetanju, potiskivanje konkurencije u nadmetanju, eksplicitne ili implicitne<br />
podrške, itd.) one interesne grupe, čiji su zastupnici.<br />
Teorija kolektivnog odlučivanja označava dva važna društvena troška,<br />
koji nastaju funkcionisanjem mehanizma političkog odlučivanja:<br />
Jedni su negativni eksternalni troškovi loših odluka. Ovi troškovi se<br />
mogu smanjiti širenjem kruga donosioca odluka, primenom konsenzusa<br />
u odlučivanju, obezbeđivanjem uslova za korišćenje stručnosti.<br />
Drugi element društvenih troškova jesu transakcijski troškovi odlučivanja<br />
(troškovi saglasnosti), koji je srazmeran broju učesnika u odlučivanju<br />
konsenzusom.<br />
Optimalni troškovi su na secištu kriva ovih troškova. Iz toga proizlazi i<br />
to, da optimalno rešenje nije u neposrednoj demokratiji (troškovi stvaranja<br />
konsenzusa nadmašuju negativne eksterne troškove loših odluka). Naravno<br />
ta optimalna tačka bi bila različita kod svake odluke. Pretpostavljajući, da je<br />
funkcija troškova saglasnosti stalna, prethodna tvrdnja je tačna, jer negativni<br />
eksterni troškovi se menjaju u zavisnosti od karaktera odlučivanja. A iz<br />
ovoga proizlazi, da se optimalno odlučivanje u ekonomskom smislu ostvaruje<br />
pri nekakvom većinskom odlučivanju. Većinsko odlučivanje – delom zbog<br />
troškova stručnosti, a delom zbog troškova funkcionisanja političkog sistema<br />
–uglavnom karakteriše predstavničke demokratije.<br />
Arrow je svoju poznatu tezu formulisao na osnovu analize svojstava<br />
mehanizma društvenog odlučivanja. Njena suština je u tvrdnji, da pri punom<br />
suverenitetu i racionalnosti potrošnje a bez narušavanja individualnih<br />
prioriteta, nemoguće je utvrđivanje društvenih preferencijala. Drugim rečima,<br />
mehanizam društvenog odlučivanja koji odgovara suverenitetu i racionalnosti<br />
potrošnje, je to svakako diktatura. Sistem odlučivanja, koji se primenjuje<br />
u građanskim demokratijama, a koji se zasniva na posrednom i na ve-<br />
51
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ćinskom odlučivanju (odlučivanje izabranih tela po većinskom principu), ne<br />
može jednoznačno utvrditi redosled preferencijala. Različiti postupci i redosledi<br />
pregovaranja i odlučivanja doprinose da konačni rezultati budu proizvod<br />
različitih uticaja i manipulacija.<br />
Efikasnost funkcionisanja javnog sektora, u ovakvom krugu razmišljanja,<br />
obezbeđuje političko nadmetanje, odnosno to, što se <strong>pokret</strong>ači predstavničke<br />
demokratije izlažu proveri birača, i to s vremena na vreme, i prema određenim<br />
pravilima igre. Teorija kolektivnog odlučivanja ovaj mehanizam odlučivanja<br />
naziva političkim tržištem.<br />
Prema tome, vidi se da slično tržišnoj koordinaciji i birokratska koordinacija<br />
ima teška nesavršenstva. Razlozi su sledeći:<br />
Nesavršenstvo političkog nadmetanja. Ovo proizlazi delom iz funkcionisanja<br />
mehanizma izbora, a delom iz nakaznog uticaja interesa na preferencijale,<br />
koji su vezani za održavanje političke konkurentnosti.<br />
Uslov za savršenstvo političkog nadmetanja bi bio da birači budu<br />
upoznati sa sposobnostima, programima i stvarnim aktivnostima političara.<br />
To je uslov za odmeravanje prilikom izbora. Za prosečnog birača<br />
postizanje ovog idealnog stanja zahtevalo bi isuviše visoke troškove,<br />
i zbog toga ne čine korake da se stvarno informišu. Birači upoređuju<br />
troškove informisanja sa uticajem njihovog glasa na procese,<br />
pa im je racionalan izbor – da izaberu neinformisanosti. Ova pojava<br />
je racionalna neinformisanost. Zbog specifičnosti mehanizma političkog<br />
odlučivanja, koristi se postupak odlučivanja većinom, a to pomaže<br />
ostvarivanju preferencijala određenih grupa (takozvanih medijalnih<br />
birača). A različite tehnike i različiti postupci glasanja dovode do inkonzistentnih<br />
odluka. Princip glasanja „jedan čovek, jedan glas” nije<br />
pogodan za prikazivanje dubine preferencijala, nasuprot, recimo,<br />
praksi aukcija. Zbog visokih troškova referenduma birači uglavnom,<br />
najčešće ne glasaju o pojedinačnim pitanjima (nivoima različitih konkretnih<br />
dobara, usluga), već o paketima političkih programa.<br />
U budžetu države, koji čini pretežni deo javnog sektora, razdvajaju se<br />
prihodi i rashodi. Vrednost outputa, produkovana od strane budžeta<br />
države, se razdvaja od troškova njegovog koštanja. Ova razdvojenost<br />
povećava verovatnoću neadekvatne alokacije resursa, i umanjuje<br />
spremnost za iskorišćavanje mogućnosti, koja su data za smanjivanje<br />
troškova pri datim tehničkim uslovima (poboljšanje ekonomičnosti,<br />
povećanje produktivnosti, itd.).<br />
U jedinicama privređivanja, koja funkcionišu u državnom budžetu, nisu<br />
prisutni oni pokazatelji učinka, koji stoje na raspolaganju poslovnim organizacijama<br />
(profit, tržišni udeo, vrednost deonica), i koji su na neki<br />
način generisani funkcionisanje tržišta. Organizacije budžeta same<br />
moraju razraditi svoje ciljeve i pokazatelje učinka.<br />
52
OSNOVI EKONOMIJE I DRŽAVNIH FINANSIJA<br />
Nema dovoljno informacija, koje su neophodne za odlučivanje. U toku odlučivanja<br />
prisutan je veliki broj nosilaca interesa. Povrh svega, jedan<br />
deo ne pripada datoj nacionalnoj ekonomiji (lokalnoj samoupravi). I<br />
u slučaju donošenja odluke od strane vlasti, postoje takve okolnosti,<br />
koje u značajnoj meri utiču na nameravane i stvarne rezultate odlučivanja.<br />
Ako se u budžetu razmišlja o uzimanju kredita, važan aspekt<br />
može biti izbor valute. Pri izradi analize troškovi–korist u pripremama<br />
za različite dugoročne projekte, pretpostavljene kamate su takođe<br />
teško predvidive. Nedovoljnost informacija dakle potiče iz informacione<br />
asimetrije različitih nosilaca interesa (stakeholder), a delom iz nesigurnosti<br />
privrednih tokova, a unutar toga i od rizika.<br />
Nedovoljna kontrolisanost stručnog aparata. Važan izvor već spomenute<br />
informacione asimetrije jeste ostvarivanje interesa stručnog aparata, a<br />
to se ogleda u zadržavanju informacija, u iskrivljavanju i tajenju informacija.<br />
Birokratija može i sprečiti sprovođenje različitih političkih<br />
odluka. Naročito je to tako, kada mere (na primer skresanje budžeta)<br />
ugrožavaju njihovu egzistenciju. Kod postojećih institucija, službi važna<br />
pojava je motivacija za stalno samopotvrđivanje, a to se ogleda u<br />
stalnim stremljenjima za proširivanje zadataka, ili u prividnim aktivnostima.<br />
Jednostranost u ostvarivanju političkih interesa pojedinih interesnih grupa.<br />
Za ovu pojavu u mikroekonomiji postoji izraz „lov na rentu” U ovom<br />
slučaju pojam „renta” označava tako visoke prinose, dohotke ili prihode,<br />
koje neće biti smanjene ili ukinute tržišnim nadmetanjem.<br />
Vlast, pri državnoj regulativi (bilo normativnoj, bilo diskrecionoj) i<br />
javnim nabavkama, htela, ne htela, obezbeđuje rentu različitim grupama<br />
privrednih subjekata (dohodovnim slojevima, stanovništvu regije,<br />
preduzeće u datoj grani), ili individualnim učesnicima (npr. dobitnik<br />
na državnom tenderu). Lobiranje (lov na rente) je skupa stvar,<br />
pa na ovaj način stečene pozicije mogu iskriviti i funkcionisanje političkog<br />
tržišta.<br />
Neproračunljiva reakcija individualnog sektora na sprovedene mere. Ove<br />
neproračunljive „nuspojave” nazivaju i proizvedenim eksternalijama.<br />
(Ovo je uveo Ch. Wolf, Jr., američki ekonomista, koji se podrobno bavio<br />
teorijom neuspeha države.) Neproračunljivost reakcija postaje sve<br />
izraženija usled širenja međunarodnih ekonomskih odnosa, kao i već<br />
spomenute deregulacije. Na ukidanje poreskih olakšica globalnim<br />
preduzećima, ili na pooštravanje regulative u vezi ekologije ova preduzeća<br />
mogu reagovati povlačenjem kapitala. Povećanje akciza u krugu<br />
potrošača može izazvati reakciju supstitucije (umesto vina pivo,<br />
umesto domaće kupovine nabavka u inostranstvu, itd.).<br />
Nesavršenstvo vlasti/države može prouzrokovati dramatične razlike između<br />
nameravanih rezultata i stvarnih efekata. Korekcija poreskih olakšica<br />
53
ANDRAŠ VIGVARI<br />
za inostrane ulagače kapitala, ako to prouzrokuje napuštanje aktivnosti, može<br />
umesto poboljšanja budžetske pozicije prouzrokovati pogoršanje. Umesto<br />
planiranih prihoda od poreza, mogu nastati dodatni troškovi zbog problema<br />
u zapošljavanju. Ako korišćena sredstva socijalnih programa, koji služe<br />
ostvarivanju redistribucije, (ubiranje poreza, realizacija različitih isplata transfera)<br />
ne budu odgovarala iz bilo kojih, gore naznačenih razloga, može se zamisliti,<br />
da će usled akcije države nastati veće razlike u dohocima, nego što su<br />
bile pre mešanja države.<br />
U rešavanju nesavršenstva države/vlasti istaknutu ulogu ima finansijska<br />
kontrola i kontrolisanje učinka. Kontrola – u skladu sa opisanom u poslednjem<br />
poglavlju knjige – postaje sve važnija institucija korekcije javnog i individualnog<br />
sektora. U državnim finansijama ključnu ulogu ima institucija<br />
nezavisne kontrole. U većini tržišnih ekonomija postoje egzaktorati, revizorske<br />
organizacije, koje s vremena na vreme, nezavisno od političke izvršne<br />
vlasti, kontrolišu pravilnost i efikasnost trošenja javnih prihoda, ublažavajući<br />
time nesavršenstva u funkcionisanju države/vlasti.<br />
Različiti vidovi mešanja države kriju i opasnost eskalacije, odnosno, da<br />
će se donositi mere za merama, jedno mešanje države dovešće do drugog.<br />
Nesavršenstvo vlasti, pojavu negativnih posledica političkog nadmetanja<br />
mogu sprečiti sledeći faktori: ustavni poredak, institucija slobodnih izbora;<br />
ograde koje proizlaze iz ekonomskih uslova, konačnost dohotka koji se može<br />
centralizovati, determinante budžeta i moralna besprekornost i ubeđenje<br />
političara.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ tržišna nesavršenstva;<br />
⌧ opšta dobra;<br />
⌧ kolektivna dobra;<br />
⌧ nesavršenstva tržišne ekonomije;<br />
⌧ eksternalije;<br />
⌧ nesavršenstva države/vlasti<br />
⌧ dobra od posebnog značaja.<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Šta je ekonomski liberalizam, kakva je „slika države” socijaldemokrata,<br />
a kakva je ta slika onih, sa konzervativnim shvatanjima?<br />
2. Uporedite čisto opšta i privatna dobra!<br />
3. Kakve tipove kolektivnih dobara poznajete?<br />
54
3. SISTEM DR AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO<br />
POSLOVANJE<br />
„Po prirodi stvari, kao deo privrede, i javna privreda treba biti<br />
podređena principima privrede. Ali ostvarivanje ovog principa<br />
je mnogo više posredno, pa da bi mu se posvetila nužna<br />
pažnja, potrebne su posebne garancije...”<br />
Farka Heler<br />
„Meka budžetska ograda – nasuprot tvrdoj – nije u stanju, da<br />
utiče kao efektivna ograda u ponašanju, nego postoji samo kao<br />
čista računovodstvena suvislost.”<br />
Jano Kornai<br />
Sistem državnog budžeta je sistem različitih nivoa vlasti (npr. centralna<br />
vlast, lokalna samouprava) i državnih novčanih fondova, koji pripadaju određenom<br />
nivou vlasti (npr. centralni budžet, fondovi socijalnog osiguranja –<br />
fond za zdravstveno osiguranje i fond za penzijsko osiguranje). U skladu sa<br />
podelom poslova između različitih podsistema državnog budžeta ostvaruju<br />
se značajni novčani tokovi. Da bismo mogli valjano proceniti značaj i težinu<br />
državnog budžeta sa aspekta nacionalne privrede, koristićemo takozvane<br />
konsolidovane podatke, koji eliminišu novčane tokova unutar podsektora.<br />
Pravila poslovanja i obračuna unutar državnog budžeta uređuje poseban<br />
zakon i uredbe vlade odnosno ministra finansija. Stručne okvire, zahteve<br />
u vezi obavljanja državnih zadataka određuju različiti, takozvani strukovni<br />
zakoni. Ovakav zakon je na primer zakon o socijalnim pitanjima, zakon o<br />
zdravstvu, zakon o obrazovanju, zakon o odbrani.<br />
U ovom poglavlju prikazaćemo uzajamne veze funkcionisanja državnog<br />
budžeta. Ukratko ćemo prikazati glavne crte funkcionisanja centralnog budžeta<br />
i socijalnih fondova. O drugom nivou državnog budžeta, sektoru samouprava<br />
– u skladu se tematikom knjige – opširnije ćemo govoriti u posebnom<br />
poglavlju.<br />
3.1. Prihodi, rashodi, saldo državnog budžeta,<br />
uticaji fiskalne politike<br />
Ekonomske funkcije države karakteristično i na odlučujući način ostvaruju<br />
se u okviru državnog budžeta. U modelu, koji je uveden u makroeko-<br />
55
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nomiji, koristi se pojam sektora vlasti, a to označava celinu državnog budžeta.<br />
Kvalitet različitih kategorija koje se koriste u analizi nije isti. Sadržaj istih<br />
pojmova koji se koriste u ekonomskoj nauci, u nauci o budžetu, u računovodstvu<br />
i statistikama državnog budžeta, kao i u konkretnom pravu može se<br />
razlikovati. Agregatni porezi sadrže u sebi centralne, lokalne i podeljene poreze.<br />
Sa aspekta tokova unutar državnog budžeta nije svejedno ovakva podela<br />
agregatnih poreza. U toku razmatranja biće neophodno korišćenje pojmova<br />
različitih disciplina. Radi lakšeg shvatanja, uvek ćemo naznačiti, gde<br />
se upravo „nalazimo”. U ovim apstraktnim modelima svoje prihode vlast<br />
ubira u vidu poreza (T), a svoje funkcije ostvaruje putem nabavki vlasti (G),<br />
i neuzvraćenim novčanim doznakama odnosno transferima (TR). Saldo prihoda<br />
i rashoda nazivamo uštedama sektora vlasti (SG). Agregatnost ovog<br />
pojednostavljenog modela je lako razvezati. Porezi tako mogu biti autonomni<br />
(Ta), i porezi zavisni od prihoda (Ty). Osnovica onih prvih ne zavisi od<br />
stvaranja i realizacije nacionalne privrede, a ovih potonjih – da. Autonomni<br />
porez može biti neki porez na imovinu (jednostruki, periodični, porez po<br />
osnovu vrednosti, po naturalnoj osnovi, itd.), ili porez po glavi (poll tax).<br />
Ovaj potonji je porez u jednom iznosu, koji ne zavisi ni od prihoda, ni od rashoda<br />
poreskog platca. Porezi, koji zavise od prihoda sadrže u sebi posredne<br />
i neposredne poreze, koji sa aspekta stvaranja dohotka i budžetskog planiranja<br />
različito se ponašaju. Porezi se, pored ovoga, mogu analizirati i iz drugih<br />
– karakteristično mikroekonomskih – gledišta, preko kojih se može prikazivati<br />
njihovo dejstvo i uticaj na pojedine tipove privrednih učesnika. Važno<br />
pitanje se postavlja – sa aspekta ekonomije i knjigovodstva – u vezi problema<br />
neto poreza. Mikroekonomska analiza novčane tokove između različitih<br />
sektora vlasnika dohotka predstavlja u neto iznosu, odnosno saldira poreze,<br />
koji su platili i njima prepuštene transfere, a to znači da je neto porez plaćeni<br />
porez od strane vlasnika dohotka minus transfer, koji je on realizovao. Kategorija<br />
neto poreza ne može predstaviti različite uticaje na makro strukturu.<br />
Nije svejedno, naime, da različiti transferi i porezi kako utiču na potrošnju,<br />
investicije i neto eksport. Povećanju konkretnog transfera, ili smanjenju poreza<br />
može doprineti različita razvijenost privrednih grana, pogoršanje spoljne<br />
ravnoteže nacionalne privrede, ili preraspodela budžeta među starosnim<br />
grupama stanovništva ili pak između grupa sa različitim dohotkom.<br />
Budžet pored prihoda sa karakterom poreza, može ostvariti prihode iz<br />
korišćenja državne imovine, odnosno od nekih državnih privilegija i monopola.<br />
Ukoliko budžet pored ovih uobičajenih prihoda uzima i kredite, onda<br />
se suočavamo sa jednim vidom prihoda koji se specifično ponaša. Ako se<br />
kredit koristi za pokriće preteranog budžetskog trošenja radi funkcionisanja<br />
države, stvara se državni dug. Ukoliko međutim kredit služi za finansiranje<br />
neke investicije, onda nasuprot stvorenog državnog duga stoji rast vrednosti<br />
56
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
državne imovine. A ako se desi, da državni projekat, koji je finansiran iz kredita,<br />
stvara dohodak, iz koga će se obezbediti pokriće kredita i kamata, onda<br />
je kredit zapravo akontacija za buduće prihode. Zajedničko je u sva tri slučaja<br />
da je kredit pregrupisanje državnih tereta (poreza) među generacijama.<br />
Teret uzimanje kredita (plaćanje kamata – N) u sva tri slučaja se pojavljuje<br />
među budžetskim rashodima. U zatvorenoj privredi plaćanje kamata je transfer<br />
između različitih domaćih privrednih subjekata, a u otvorenoj privredi,<br />
ako je deo državnog duga u rukama inostranih (nerezidentnih) učesnika privrede,<br />
u tom slučaju odliv dela dohotka u inostranstvo će pogoršati tekući<br />
platni bilans.<br />
Prema tome, u modelu zatvorene makroekonomije državni budžet (odnosno<br />
sektor vlasti) osnovna jednačina glasi: mmm<br />
Ta + Ty G+TR+N,<br />
odnosno detaljnije, u drugačijoj razradi:<br />
TaV + TaH + Tyv + Tyh G + TRv + TRh + N,<br />
gde su:<br />
Ta = autonomni porezi,<br />
Ty = porezi, koji zavise od dohotka,<br />
TaV = autonomni porezi, plaćeni od preduzeća,<br />
TaH = autonomni porezi, plaćeni od domaćinstava,<br />
Tyv = porezi, koji zavise od dohotka, plaćeni od strane preduzeća,<br />
Tyh = porezi, koji zavise od dohotka, plaćeni od strane domaćinstava,<br />
TRv = transferi, koji su plaćeni preduzećima,<br />
TRh = transferi, koji su plaćeni domaćinstvima.<br />
T’’ = TRh - TRv<br />
Ako rashodi premašuju iznos poreza, nastaje deficit, u suprotnom slučaju<br />
stvara se suficit. Kada analiziramo pozicije državnog budžeta, način finansiranja<br />
deficita, moguće makroekonomske uticaje državnog duga, moramo<br />
izmeniti uobičajeni pojam sektora vlasti, i u pojam državnog budžeta<br />
moramo uključiti i narodnu banku. Ukoliko naime centralna banka (bilo<br />
stvaranjem novca, bilo uzimanjem inostranih kredita, bilo kupovinom državnih<br />
hartija od vrednosti) delom, ili u potpunosti finansira deficit, onda za<br />
analizu stvarnih uticaja mora se konsolidovati bilans državnog budžeta sa<br />
bilansom narodne banke. Ova slika postaje još slojevita uključivanjem takozvanih<br />
kvazifiskalnih delatnosti. U ovu grupu spadaju javne usluge i investicije<br />
od strane preduzeća u – uglavnom državnom vlasništvu, što znači korišćenje<br />
javnih sredstava izvan državnog budžeta.<br />
Državni budžet je – u smislu pravnog tumačenja – zbir različitih novčanih<br />
fondova i ustanova za različite namene i obavljanje zadataka koji su formirani<br />
od različitih nivoa vlasti. Različiti novčani fondovi i ustanove se pojavljuju<br />
u vidu budžetskog bilansa. Ovaj finansijski bilans sadrži prihode po-<br />
57
ANDRAŠ VIGVARI<br />
jedinih nivoa, fondova, privrednih organizacija po izvorima, kao i rashode<br />
po pravnim naslovima. Bilans budžeta je formalno-tehnički uvek u ravnoteži.<br />
Stavka saldiranja je budžetska ušteda s pozitivnim, ili negativnim predznakom.<br />
Kod državnih budžeta uravnotežen budžet (kada su prihodi i rashodi<br />
potpuno izjednačeni) izuzetno je redak. Stvarna pozicija može da pokazuje<br />
deficit (ako su rashodi iznad prihoda) ili suficit (kada su prihodi iznad rashoda).<br />
Bilans budžeta može se pripremiti sa pristupom finansijskog prometa,<br />
ili s aspekta rezultata. Finansijski promet znači da se prihodom smatraju svi<br />
novčani tokovi, koji je realizovan u izveštajnom periodu, a slično tome rashod<br />
je svaka izvršena isplata u istom periodu. U ovom slučaju budžetska pozicija<br />
ne prikazuje kretanje stanja državne imovine. Veoma je važno da kod<br />
ovakvog pristupa računaju se samo transakcije koje dovode do novčanih tokova.<br />
Tako iz vidokruga posmatranja i izveštavanja izostaju ekonomski događaji<br />
bez novčanih tokova (umanjenje vrednosti predmeta, promene tržišne<br />
vrednosti nekog sredstva). Izostaće prihod ili rashod, koji je nastao u budžetskoj<br />
godini ako su novčani tokovi realizovani izvan budžetske godine. Pri<br />
ovakvom pristupu, uplaćeni anuitet za ranije dat kredit od strane države<br />
smatraće se prihodom iako time stanje državne imovine nije se menjalo. Slično<br />
tome ako država otplaćuje ranije uzet kredit to će se smatrati rashodom,<br />
iako ni time se ne menja stanje državne imovine. U pristupu koji posmatra<br />
samo finansijske tokove ako se u toku godine više puta uzima kredit za likvidnost<br />
i njihove otplate javljaju su višestruko nagomilani, a nemaju nikakve<br />
veze sa stvarnim zaduživanjem datog budžeta. Dodatni problem predstavlja<br />
činjenica da se u sadašnjem sistemu državnog knjigovodstva na realna<br />
sredstva u vlasništvu države ne obračunava amortizacija. Ovakva logika<br />
pogodna je za prezentaciju sasvim drugačije slike od stvarnog stanja. Kao<br />
troškovi iskazuju se sredstva položena na depozitni račun a ta sredstva su<br />
zapravo nepotrošeni ostaci novca, novčane rezerve. Bilans državnog budžeta<br />
koji je sastavljen po principu finansijskih tokova ne sadrži nikakve informacije<br />
za budućnost. Bez obzira na ove probleme upravo u slučaju državnih<br />
budžeta neophodno je pripremanje upravo ovakvog izveštaja jer će to najbolje<br />
prikazati uticaj države na unutrašnju potražnju i na tekući platni bilans.<br />
Zvanični izveštaji koji se rade o državnom budžetu Mađarske, u skladu sa<br />
zakonom o državnom budžetu, kao i uredaba za njegovo sprovođenje (kao i<br />
iskazi Ministarstva finansije i pojedinih ureda gradonačelnika) pripremaju se<br />
u duhu finansijskog prometa.<br />
Bilans na osnovu rezultata izrađuje se prema sledećem: ekonomski događaj<br />
evidentira se prilikom nastanka, pretvaranja, predaje, ili ukidanja ekonomske<br />
vrednosti a ne prilikom finansijske realizacije. Pri ovom pristupu<br />
evidentirani rashod umanjuje imovinu države, a prihod uvećava to. U Mađarskoj<br />
ovakav budžetski iskaz izrađuje Narodna banka Mađarske. Ovaj bi-<br />
58
lans pored bilansa budžeta prema uspehu obuhvata i saldo Državnog A.D.<br />
za privatizaciju i rukovanje imovinom, i transakcije koje su realizovane preko<br />
Mađarske banke za razvoj, rezultat centralne banke, a za korekciju koristi<br />
se stanje depozitnih računa.<br />
U međunarodnoj praksi u statistikama o državnim finansijama sve veću<br />
ulogu imaju iskazi prema rezultatu. U zadnje vreme IFAC (Međunarodna<br />
organizacija revizora) 20 i Public Finance Committee (Komisija za državne finansije)<br />
izrađuje preporuke za primenu ove metode, i sve više razvijenih zemalja<br />
postupa prema tim preporukama, na primer Novi Zeland i Engleska.<br />
3.1.1. Prihodi<br />
Državni budžet svoje prihode za ispunjavanje svojih zadataka – nasuprot<br />
drugim privrednim subjektima – uglavnom pribavlja ne na tržištu kao<br />
protuvrednost konkretnog učinka nego sa ustavom uređene pozicije vlasti.<br />
Glavne grupe prihoda su sledeće:<br />
Prihodi po državnom pravu. To su različiti porezi, takse i doprinosi. Porez<br />
je finansijska obaveza privrednih subjekata prema nekom podsistemu državnog<br />
budžeta, bez pružanja bile kakve protivusluge zauzvrat. Za porez je<br />
karakteristično to što je on ponavljajuća obaveza na osnovu zakona ili drugih<br />
propisa. Porezi se mogu grupisati na različite načine. Kao što smo videli<br />
mogu biti autonomni i zavisni od dohotka. U sledećem poglavlju prikazaćemo<br />
i druge mogućnosti za grupisanje poreza (posredni, neposredni, centralni,<br />
lokalni, itd.). Pored do sada nabrojanih eksplicitnih poreza specifičan vid<br />
poreza predstavljaju implicitni porezi.<br />
Tabela 3.1.<br />
EKSPLICITNI<br />
POREZI<br />
IMPLICITNI POREZI<br />
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Moguće grupe poreza<br />
Zajedničko svojstvo ovih poreza je, što se zasnivaju na suverenitetu centralne<br />
države u vezi stvaranja novca. Iz državnog stvaranja novca potiče korist<br />
20<br />
Vidi www.ifac.org<br />
AUTONOMNI<br />
POREZI<br />
POREZI, ZAVISNI<br />
OD DOHOTKA<br />
Seignorage<br />
Inflacioni porez<br />
Obavezne rezerve<br />
kreditnih institucija<br />
NEPOSREDNI<br />
Porezi na imovinu<br />
Porezi na nekretnine<br />
Porezi po glavi (poll<br />
tax)<br />
Porezi na dohodak<br />
građana<br />
Porezi na dobit<br />
preduzeća<br />
POSREDNI<br />
Opšti porez na promet<br />
Potrošački porezi<br />
Carine i stavke slične<br />
carini<br />
59
ANDRAŠ VIGVARI<br />
za komore, ili seignorage, što nije ništa drugo nego prihod države iz stvaranja<br />
novca. Količinski to nije ništa drugo nego priraštaj monetarne baze (novca centralne<br />
banke). Drugi specifičan državni prihod je inflatorni porez. Inflatorni porez<br />
nastaje zbog toga što neravnomerno raste ponuda kredita koji su dostupni<br />
državnom budžetu i drugim privrednim subjektima. Pored inflacije to znači<br />
da realni dohoci nedržavnih sektora (preduzeća, finansijske institucije, domaćinstva)<br />
i u slučaju rasta nominalnih dohodaka zaostaju za rastom državnog<br />
budžeta. Ovaj uticaj se ostvaruje u slučaju rastuće tražnje novca od strane<br />
nedržavnih sektora. Treći vrsta implicitnih poreza je obavezna rezerva kreditnih<br />
institucija koju stvaraju na osnovu bankarskih depozita, i koju banke moraju<br />
deponovati u centralnoj banci. Ovo je de facto pregrupisavanje dohotka iz<br />
kreditnih institucija u centralni budžet. Ovo pregrupisavanje odvija se na taj<br />
način što obavezna rezerva komercijalnih banaka umanjuje njihov rezultat a<br />
istovremeno uvećava rezultat centralne banke. A narodna banka svoju dobit<br />
uplaćuje u centralni budžet. U slučaju gubitka to finansira budžet.<br />
Takse su doprinosi koji su neposredno vezani za delatnost države, delom<br />
su doprinosi troškovima te delatnosti. Doprinosi su obavezne uplate na osnovu<br />
kojih se stiču nekakva prava. Ovakvo pravo može biti starosna penzija,<br />
naknada za bolovanje, naknada za nezaposlenost, zdravstvena usluga.<br />
Prihodi iz privatne sfere. U ovu oblast spadaju prihodi iz gazdovanja državnom<br />
imovinom (prihodi iz privatizacije, prihodi iz dividendi, zakupnine).<br />
Takođe su to prihodi koji se ostvaruju na osnovu plaćenih naknada za<br />
korišćenje usluga budžetskih organa. Ove naknade nisu uvek u vezi s troškovima<br />
korišćenih usluga ali plaćanje naknade i korišćenje usluge su uvek u<br />
striktnoj vezi. Treći vid prihoda u ovoj kategoriji potiče od državnih monopola<br />
i koncesija. Koncesija može biti data s ciljem obavljanja javne usluge (javni<br />
putevi, putnih objekata, funkcionisanje komunalija), i radi zarade od davanja<br />
specifičnih delatnosti u koncesiju koje se obavljaju po pravu državnog<br />
monopola (igre na sreću, proizvodnja i promet opojnih sredstava, itd.).<br />
Ostali prihodi. U ovu grupu spada uzimanje kredita, različite donacije,<br />
različite vrste pomoći.<br />
Drugi način grupisanja budžetskih prihoda zasniva se na razlikovanju<br />
takozvanih primarnih prihoda i prihoda za finansiranje. Smisao ovakve podele je<br />
u tome što se trajni uslovi za izvršavanje zadataka države obezbeđuju iz primarnih<br />
(prema prethodnoj podeli prihodi po osnovu javnog prava i prihodi<br />
iz individualne sfere). Prihodi za finansiranje su likvidni krediti za premošćavanje<br />
problema likvidnosti koji nastaju zbog vremenskog razmaka između<br />
uobičajenih prihoda i rashoda, zatim krediti za finansiranje budžetskog deficita,<br />
odnosno krediti za razvoj po osnovu budućih priliva. Ukoliko zbog vremenske<br />
razlike u prihodima i rashodima privremeno ostaju slobodna novčana<br />
sredstva, njihovim korišćenjem mogu se obezbediti i prihodi od kamata.<br />
60
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Prihodi možemo deliti i na tekuće, ili funkcionalne prihode, odnosno prihode<br />
od akumulacije i kapitala. Pod prihodima od kapitala podrazumevamo one<br />
prihode koji se stiču korišćenjem državne imovine, odnosno one koji su dobijeni<br />
za ulaganja od drugih nivoa vlasti i privatne sfere. Tekući prihodi su<br />
onaj deo primarnih prihoda koji je iznad prihoda od kapitala.<br />
Ekonomska nauka je formulisala mnoge uslove optimalnog funkcionisanja<br />
sistema prihoda a ti uslovi su usko vezani s ekonomskim funkcijama<br />
države. Bez ambicija da nabrojimo sve te uslove ipak ćemo navesti neke:<br />
Sklad politike prihoda i politike ekonomske stabilizacije. Politika prihoda je<br />
delom i sredstvo stabilizacione funkcije, ali je mnogo više od toga.<br />
Ukoliko je politika prihoda koju zahteva sistem alokacije i preraspodele<br />
previše ambiciozna može pogoršati rezultate stabilizacije, a na<br />
taj način i položaj celokupne privrede.<br />
Elastičnost sistema prihoda. Taj zahtev znači da je svrsishodno ako se sistem<br />
prihoda više ili manje automatski može prilagoditi promenama<br />
konjunkture, odnosno promenama zadataka državnog budžeta koje<br />
proizlaze iz gibanja konjunkture.<br />
Proračunljivost sistema prihoda. Veći deo prihoda država jednostrano<br />
crpi iz privatnog sektora. Iz logike funkcionisanja tržišnog mehanizma<br />
u očekivanja privrednih subjekata ugrađena su i njihova očekivanja.<br />
Čestim i/ili neproračunljivim promenama privredni subjekti<br />
prilagođavaju se na taj način, što će stvarne ili tobožnje gubitke koji<br />
nastaju zbog tih promena pokušavati da prevale na druge. Posledica<br />
toga je slabljenje poreskog morala, rast troškova ubiranja poreza i pogoršanje<br />
proračunljivosti prihoda.<br />
Efikasnost sistema prihoda. Funkcionisanje državnog budžeta ima svoje<br />
eksplicitne i implicitne troškove. Pored eksplicitnih troškova obezbeđivanja<br />
prihoda koji se mogu iskazati u državnom budžetu, prisutni su –<br />
s aspekta budžeta – implicitni troškovi, a koji se zbog stanja, pravila i<br />
eventualno čestih promena sistema prihoda kod privrednih subjekata<br />
javljaju kao eksplicitni troškovi. Ako ovi troškovi dostignu određeni nivo<br />
najverovatnije biće veći broj onih koji će pokušati izbeći plaćanje poreza,<br />
jer će se izjednačiti stvarni troškovi i rizik od moguće kazne. Izbegavanje<br />
plaćanja poreza povećaće eksplicitne troškove budžeta oko naplate,<br />
a kad se sve sabere, konačan rezultat je gubitak za čitavo društvo.<br />
Pravična podela javnog tereta. Poznato je da postoje dva pristupa pravičnosti.<br />
Prema jednom, javni teret mora biti u skladu sa mogućnostima<br />
privrednih subjekata, što je poznat kao princip sposobnosti. Ovaj<br />
problem detaljno analizira teorija o porezima. Drugi pristup je princip<br />
ekvivalencije. Ovo znači da je neki princip onda pravičan ako je osnova<br />
podele javnih tereta razrezanih na privredne subjekte priraštaj dobiti<br />
koji proizlazi iz državnih usluga.<br />
61
ANDRAŠ VIGVARI<br />
3.1.2. Rashodi<br />
Rashodi državnog budžeta predstavljaju najvažnije sredstvo u ostvarivanju<br />
funkcije alokacije i raspodele i u značajnoj meri (pored politike prihoda i<br />
načina finansiranja dugova) pomažu u ostvarivanju funkcije stabilizacije. Stavke<br />
na rashodnoj strani takođe se mogu grupisati prema različitim metodama.<br />
Ekonomska nauka se trudi da rashode grupiše prvenstveno prema njihovom<br />
uticaju na makroekonomiju. Iza toga se krije stabilizaciona funkcija,<br />
i takvo grupisanje usmereno je prvenstveno prema uticaju rashoda na tražnju.<br />
Na osnovu toga razlikujemo:<br />
Administrativne rashode,<br />
Rashode radi održavanja infrastrukture i investicione rashode,<br />
<br />
<br />
Finansijske transfere prema domaćinstvima,<br />
Transfere prema sektoru preduzeća.<br />
Ove grupe možemo još više nijansirati. Vladine nabavke od strane vlade<br />
imaju multiplikatorski uticaj dok transferi ne moraju imati takav uticaj. Unutar<br />
transfera postoje transferi slobodne namene i transferi vezane namene. Transferi<br />
slobodne namene povećavaju samo raspoloživi (disponibilni) dohodak zainteresovanih<br />
subjekata, ne povećavajući, u svom punom iznosu, tražnju. Slična je<br />
situacija sa onim državnim transferima koji se – bez vezane namene – obezbeđuju<br />
različitim podsistemima državnog budžeta. Podrška, kojoj je određen način<br />
korišćenja, kao i namenska podrška unutar državnog budžeta u suštini deluje<br />
kao kupovina od strane vlade. Specifičnim vidom transfera od strane vlasti<br />
možemo smatrati različite poreske olakšice, kao i oslobađanje od plaćanja<br />
poreza. Ovi takođe uvećavaju disponibilni dohodak zaintresovanih učesnika.<br />
Pored uticaja budžetskih rashoda na strani tražnje, koji su detaljno obrađeni<br />
u delu makroekonomije, moramo ukazati da rashodi mogu imati značajan<br />
uticaj na ponudu. Suštinu ovih uticaja možemo formulisati na sledeći<br />
način: različiti rashodi menjaju funkciju proizvodnje na nivou pojedinih<br />
preduzeća i dugoročnu funkciju proizvodnje na makro nivou. Različita ulaganja<br />
u infrastrukturu poboljšavaju logističku pozadinu različitih privrednih<br />
delatnosti, podrška za naučna istraživanja povoljno utiče na tehnički razvoj,<br />
investicione dotacije pomažu kvalitativni razvoj fizičkih elemenata kapitala.<br />
Aktivna sredstva tržišta radne snage čine elastičnijom ponudu radne snage.<br />
Rashodi za obrazovanje i zdravstvo doprinose kvantitativnom i kvalitativnom<br />
rastu raspoložive radne snage.<br />
Nauka o budžetu i budžetska statistika koristi sledeće grupisanje rashoda:<br />
<br />
62<br />
S pravnih aspekata budžetskog privređivanja obično se koristi administrativno<br />
razvrstavanje rashoda. Ovakvo grupisanje sumira rashode<br />
prema različitim predviđanjima organizacionih jedinica planiranja,<br />
realizacije i završnog računa. Suština je da se grupisanje vrši prema<br />
ovlašćenjima nad predviđanjima rashoda. Prema ovakvom grupisa-
nju, u mađarskom budžetskom sistemu rashodi se pojavljuju u poglavljima,<br />
delovima i glavama.<br />
Druga mogućnost grupisanja je razvrstavanje budžetskih rashoda u<br />
zavisnosti od ekonomskog karaktera. Ovakvo razvrstavanje prikazuje vid<br />
raspodele. Tako se razlikuju lični rashodi (plate s dodacima, naknade<br />
i pripadajući im javni tereti), troškovi nabavke (materijalni rashodi) i<br />
kupovina usluga, transferi (koji mogu biti socijalne isplate i podrške<br />
preduzećima), zatim investicioni rashodi, odnosno rashodi akumulacije<br />
i plaćenih kamata. U mađarskom budžetskom sistemu pri ovakvom<br />
grupisanju ovi aspekti se vide u različitim pozicijama i stavkama.<br />
Treća vid razvrstavanja je funkcionalno odnosno gransko razvrstavanje.<br />
Ovakvo grupisanje pokazuje sadržaj i cilj raspodele, odnosno razvrstavanje<br />
se odvija na osnovu stručnih zadataka. Po ovoj osnovi razlikuju<br />
se rashodi za javnu upravu, za javni red i mir, za zaštitu okoline,<br />
za funkcionisanje naselja (koji se troše na čisto opšta dobra). Rashodi<br />
za obrazovanje, zdravstvo, socijalnu sferu, stambene odnose, za<br />
sportsku i rekreativnu delatnost troše se na takozvana socijalna dobra<br />
(meritorna dobra – merit goods). Rashodi za privredu (uključujući i intervencije<br />
na tržištu radne snage) su stavke u vezi stabilizacione<br />
funkcije države. Plaćanje kamata – pri ovakvoj grupaciji – javlja se<br />
kao samostalna, specifična stavka. Tabela 3.2. prikazuje funkcionalnu<br />
strukturu budžetskih rashoda nekih zemalja OECD.<br />
Tabela 3.2.<br />
Grupisanje rashodnih stavaka budžeta prema funkciji<br />
(Classification Of Functions Of Government COFOG)<br />
F01<br />
F02<br />
F03<br />
F04<br />
F05<br />
F06<br />
F07<br />
F08<br />
F09<br />
F10<br />
F11<br />
F12<br />
F13<br />
F14<br />
F15<br />
F16<br />
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Opšte javne usluge<br />
Odbrana<br />
Javni red i javna bezbednost<br />
Obrazovanje<br />
Zdravstvo<br />
Socijalna sigurnost, socijalne usluge<br />
Stambeni poslovi, usluge naselja, komunalne usluge<br />
Slobodno vreme, kulturne i verske delatnosti, usluge<br />
Snabdevanje ogrevom, gorivon, energentima<br />
Poljoprivreda, šumarstvo, vodoprivreda i lov<br />
Rudarstvo, industrija<br />
Saobraćaj i veze<br />
Ostale privredne delatnosti i usluge<br />
Zaštita okoline<br />
Servisiranje državnog duga, finansiranje budžeta<br />
Stavke, koje se ne mogu svrstati u glavne grupe<br />
63
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Funkcije vlasti<br />
I Rashodi u vezi funkcionisanja države (F01+F02+F03)<br />
II Socijalni funkcionalni rashodi (F04+F05+F06+F07+F08+F14)<br />
III Ekonomske funkcije (F09+F10+F11+F12+F13)<br />
IV Servisiranje državnog budžeta<br />
V Rashodi, koji se ne mogu razvrstavati prema funkciji<br />
Ova tri aspekta omogućavaju trodimenzionalnu analizu. Osnovne budžetske<br />
transakcije u informatičkom sistemu budžeta mogu se spojiti prema<br />
ovim aspektima. Na taj način čak možemo prikazati i delatnost korisnika budžetskih<br />
sredstava, vrste i količine inputa koje je koristio državni budžet, pa<br />
i težinu, troškove različitih vrsta državnih usluga. Planiranjem i finansiranjem<br />
rashoda, kao analizom efikasnosti korišćenja novca bavićemo se u kasnijim<br />
poglavljima.<br />
3.1.3. Saldo<br />
Saldo bilansa budžeta je najuopštenije govoreči razlika prihoda i rashoda.<br />
U ekonomskom smislu deficit je nastala promena u državnom dugu. Razlika<br />
rashoda i prihoda, odnosno državni dug može se tumačiti na čitav državni<br />
budžet i na njegove podsisteme pojedinačno. Prilikom proračuna deficita državnog<br />
budžeta treba uzeti u obzir deficite svih podsistema eliminišući pri<br />
tom međusobna dugovanja različitih podsistema. Deficitu pripadaju i dugovanja<br />
preduzeća u državnom vlasništvu.<br />
Nauka o budžetu posebno definiše takozvane kvazi fiskalne delatnosti.<br />
Pod tim pojmom podrazumeva se takva budžetska delatnost pod državnim<br />
upravljanjem, koju obavljaju organizacije izvan vlasti (Narodna banka, državna<br />
finansijska i nefinansijska preduzeća, finansijska i nefinansijska preduzeća<br />
lokalne samouprave). Ove delatnosti u pogledu različitih budžetskih<br />
analiza mogu predstavljati problem jer ih je teško kvantificirati. Na primer,<br />
možemo navesti podrške koje su pružene ovakvim organizacijama, odnosno<br />
porezi koje plaćaju ove organizacije. Ove stavke se naime kod preduzeća javljaju<br />
u vidu prihoda odnosno rashoda, dok u odgovarajućem podsistemu<br />
budžeta javljaju se kao rashod odnosno prihod. Primer za kvazi fiskalnu delatnost<br />
može biti – pored obezbeđivanja javnih usluga putem preduzeća – i<br />
pružanje namenskih kredita ili kredita sa netržišnim kamatama koje nadomešćuju<br />
budžetske transfere.<br />
Saldo državnog budžeta, a unutar njega i saldo različitih podsistema,<br />
važan je makroekonomski pokazatelj, pošto sektor vlasti sa svojim rashodima<br />
(kupovinama, isplaćenim transferima), i oduzimanjem dohotka ostvaruje<br />
značajan uticaj na agregatnu tražnju i ponudu, na zapošljavanje, na tržišta<br />
novca i kapitala. Promene u ulozi države i njenog uticaja na tražnju najbolje<br />
pokazuje kretanje salda državnog budžeta. U ekonomskoj analizi, u eko-<br />
64
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
nomskoj i novčanoj politici, ova kategorija je centralni pokazatelj, odnosno<br />
ciljna promenljiva.<br />
S druge strane, deficit zbog različitih (prvenstveno psiholoških) razloga<br />
jedan je od (političkih) indikatora upsešnosti funkcionisanja vlasti. Nije ni<br />
čudo što oko deficita lebdi veo mistike – s razlogom ili bez razloga – ali za<br />
njegove razmere mogu se vezati i neke sankcije. (Videćemo kasnije, u poglavlju<br />
o budžetu Evropske unije, u delu o takozvanim fiskalnim kriterijima<br />
konvergencije.) Iz tih razloga upravljači državnog budžeta povremeno imaju<br />
poticaj da „ulepšaju” ovu brojku, odnosno da je „sredstvima bilansne politike”<br />
(window dressing) prikazuju boljom od stvarne.<br />
Saldo budžeta važan je pokazatelj i s aspekta funkcionisanja sektora državnog<br />
budžeta. Pored već pomenutih aspekata, saldo prikazuje i potrebe za<br />
finansiranjem državnog budžeta, odnosno nekog njegovog podsistema.<br />
Zbog različitih interesa u praksi se primenjuju brojni pojmovi deficita (državnog)<br />
budžeta. Različiti pokazatelji pogodni su za predočavanje različitih<br />
uticaja budžetskih transakcija (investicije, tekući rashodi, servisiranje dugova,<br />
itd.) unutar ovog veoma složenog agregata, odnosno, da eliminišu uticaj<br />
različitih iskrivljujućih faktora (npr. inflacije). Kao što znamo, inflacija – naročito<br />
njena visoka stopa i/ili kolebanje – u znatnoj meri otežava kalkulisanje<br />
u privredi. Eliminisanje iskrivljujućeg uticaja inflacije moguće je iskazivanjem<br />
realnog deficita. Realni deficit je promena realnih dugova. Merenje deficita<br />
ima brojne metodološke probleme. Pored već spomenute inflacije najvažniji<br />
problemi su sledeći:<br />
Problemi obračuna kapitalnih dobara. Ukoliko u budžetskom deficitu<br />
uzimamo u obzir (a većina pokazatelja upravo to čini) vrednost sredstava<br />
koja su stvorena u datom budžetskom periodu, onda za jedan<br />
period ćemo prikazati budžetske terete jedne stavke s relativno dugim<br />
rokom korišćenja. S aspekta stabilizacije ispravno je ovakvo računanje<br />
deficita, ali s aspekta stvarnih troškova i materijalnog opterećenja<br />
javnih usluga javlja se potreba za drugačijim pristupom. Stvari<br />
postaju još teže zbog toga što računovodstvo državnog budžeta najčešće<br />
ne iskazuje amortizaciju ovih sredstava. A to znači da investicije<br />
povećavaju deficit date godine, iako stvarni trošak potrošnje je<br />
amortizacija. Na ovaj način deficit ne izražava korektno međugeneracijsku<br />
podelu troškova raznih javnih usluga. U ovakvim odnosima<br />
nije bez značaja ni rasprava o kakvom je dobru reč. Nije svejedno da<br />
li se radi o pojedinačnom oružju, ili o jednom odbrambenom sredstvu,<br />
o kompjuterskom tomografu, ili o zgradi, ili pak o autoputu. Investicije<br />
utiču na masu državne imovine. Privatizacija smanjuje masu<br />
kapitala, i zbog toga, s aspekta imovine, ne može se smatrati faktorom<br />
koji smanjuje deficit. Prihodi iz privatizacije mogu se koristiti za<br />
rashode koji povećavaju potražnju. Investicija koja je ostvarena iz kre-<br />
65
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
dita uvećava imovinu države pa zbog toga ovako finansirani investicioni<br />
deficit ne povećava državni dug. Za eliminisanje ovih problema<br />
koristi se izdvojeni budžet kapitala, odnosno primenjuju se neki pokazatelji<br />
deficita koje ćemo obraditi.<br />
Obaveze koje se ne nalaze u bilansu budžeta. Država, zauzvrat, iz nekih<br />
prihoda (doprinosa) obezbeđuje rentu, uslugu (zdravstvene usluge,<br />
pomoć za slučaj nezaposlenosti, penzije), a za neke privredne subjekte<br />
prihvata jamstvo. Ove obaveze – iako savremeni sistemi državnog<br />
budžeta ograničavaju prihvatanje određene obaveze (npr. nivo preuzimanja<br />
jamstva) – ne odražavaju se u najčešće primenjenim (i u nastavku<br />
obrađenim) pokazateljima deficita.<br />
visina deficita je osetljiva na kolebanja konjunkture.<br />
Pojmovi deficita, o kojima će biti reči, a koji se primenjuju u ekonomskim<br />
analizama, nisu u svemu pogodni za rešavanje različitih problema vaganja.<br />
Moramo napomenuti i to, da se menjaju pokazatelji državnog budžeta<br />
i statistički sistemi. U razradi ove teme – uzimajući u obzir i međunarodne<br />
preporuke – ipak ćemo razjasniti pojmove, koji se koriste u praksi u Mađarskoj.<br />
Videli smo da tokove državnog budžeta možemo prikazati sa aspekta<br />
novčanog prometa i sa aspekta rezultata, kao i to da i prihodna i rashodna<br />
strana imaju markantno razdvojene grupe. Pri korišćenju principa novčanih<br />
tokova pokazatelji deficita su osetljivi na karakteristike državnog duga u<br />
pogledu plaćanja kamata i dospeća. Iz ovih razloga postoje različiti načini<br />
računanja i pojmovi salda. Vredi razmatrati najvažnije od njih, jer su pogodni<br />
za prikazivanje različitih odnosa i povezanosti. Različiti načini računanja<br />
salda mogu poslužiti ne samo za prikazivanje različitih tokova, već – u datoj<br />
situaciji – i za prikrivanje stvarnih tokova. Zbog toga je potrebno – naročito<br />
u slučaju upoređivanja – analizirati da li se saopšteni podaci oslanjaju<br />
na iste pojmove deficita. U nastavku ćemo prikazati mogućnosti različitog<br />
tumačenja i shvatanja deficita državnog budžeta. Prva dva shvatanja deficita<br />
obično se nazivaju punim ili bruto deficitom. Ova tradicionalna računica<br />
na rashodnoj strani sadrži kamate i otplate državnih dugova, ili reotkup državnih<br />
obveznica i rast ostatka novca u predmetnoj godini. Na prihodnoj<br />
strani obračunava i uzete kredite i/ili emisiju državnih obveznica, kao i korišćenje<br />
akumulisanih uloga (ostataka novca) u predmetnoj godini. Pokazatelj<br />
bruto deficita – i pri korišćenju principa novčanih tokova, ali i principa<br />
rezultata – manje je pogodan za analizu stvarnih uticaja pozicije državnog<br />
budžeta.<br />
Sledeći pojmovi deficita su potpuno neprimenljivi za prikazivanje preuzimanje<br />
uslovnih ili budućih obaveza od strane države. Korektno evidentiranje<br />
i prikazivanje ovih (za šta su tipični primeri preuzimanje različitih jamstva,<br />
odnosno izdavanje garancija), i ograničenje obima preuzimanja obave-<br />
66
za je moguće rešenje za to, da ovakve obaveze ne pokolebaju poziciju državnog<br />
budžeta. (Setimo se samo na preuzeta jemstva od strane države u vezi<br />
različitih kredita, ili preuzimanje takve obaveze države u vezi privatizovane<br />
državne imovine kao što je pokriće troškova kasnije primećenih ekoloških<br />
šteta).<br />
Sa aspekta novčanih tokova saldo svih prihoda i rashoda.<br />
<br />
<br />
Sa aspekta rezultata razlika svih prihoda i rashoda.<br />
Primarni saldo. To je razlika rashoda bez kamatnih tereta (rashodi,<br />
koji su korišćeni za državne nabavke, na transfere i za ulaganja) i<br />
rashoda bez kredita i privatizacionih prihoda, znači takozvanih primarnih<br />
rashoda. Primarni saldo u suštini prikazuje koliki bi bio deficit<br />
da nema državnog duga i ne smanjuje se državna imovina. Primarni<br />
saldo najbolje prikazuje uticaj promene pozicije državnog budžeta<br />
na agregatnu potražnju. Na ovu vrstu salda fiskalna politika<br />
ima nejneposredniji uticaj. Stvarnu fiskalnu aktivnost zaduženih državnih<br />
budžeta ne možemo vrednovati bez merenja primarnog salda.<br />
Servisiranje državnog duga može zahtevati održavanje pozitivnog<br />
primarnog salda.<br />
GFS saldo. 21 Ovaj saldo iz prihoda i rashoda izuzima kretanje kapitala<br />
(uzimanje kredita, korišćenje ostataka novca, otplatu duga, ili odlaganje<br />
ostatka novca na depozitni račun) u vezi finansiranja (kredita).<br />
Ove stavke sistem GFS smatra stavkama ispod linije. Otplata kredita<br />
za privredne subjekte ne znači novi dohodak, a ostatak novca<br />
nije novo oduzimanje iz individualne sfere. Ovaj saldo odražava neto<br />
finansijsku poziciju državnog budžeta, odnosno to, da li u odnosu<br />
na monetarni sektor korisnik kredita ili „štediša”. Iz ovoga proizlazi<br />
da ovaj pojam deficita obuhvata i eventualni priliv iz procesa<br />
privatizacije.<br />
<br />
<br />
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
SNA saldo. Prateći metodologiju sistema nacionalnih računa u suštini<br />
ovaj saldo je rezultatski usmerena kategorija koja ne smatra prihodom,<br />
odnosno rashodom ni stavke finasiranja (u vezi kredita, stvaranja<br />
i korišćenja ostatka novca), niti privatizacione prihode.<br />
Operacionalni saldo je takav GFS ili SNA saldo, u kojem se kamatni izdaci<br />
očiste od inflacije (realne kamate). Iza ovog postupka krije se namera<br />
da u slučaju visoke inflacije nominalna kamata delom kompenzuje<br />
umanjenje realne vrednosti kapitala (kredita), ili obezbeđuje njegovo<br />
sačuvanje i stvarni finansijski teret je rashod za realne kamate.<br />
Operacionalni saldo je pogodan za upoređenje pokazatelja deficit/GDP<br />
u slučaju zemalja s različitom stopom inflacije. U zemljama<br />
visoke inflacije, ukoliko je velika zaduženost, važnu komponentu de-<br />
21<br />
GFS je statistički sistem državnog budžeta, koji je pripremljen na bazi metode, koju koristi<br />
MMF.<br />
67
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ficita čine rashodi za visoke nominalne kamate čiji deo kompenzuje<br />
gubitak realne vrednosti kredita.<br />
Tekući, funkcionalni saldo. To je razlika tekućih ili funkcionalnih rashoda<br />
i prihoda (u zavisnosti od predznaka je deficit ili prihod). Saldo<br />
rashoda u vezi akumulacije i prihoda s karakterom kapitala<br />
(uključujući privatizacione prihode i namensku podršku za investicije)<br />
je saldo investicionog budžeta. Budžetsko privređivanje smatra<br />
se uravnoteženom ako je tekući bilans uravnotežen, ili ako se u<br />
slučaju otplate kredita stvara rezultat funkcionisanja (očišćen od<br />
rashoda za kamate). Deficit investicionog budžeta možemo smatrati<br />
uobičajenom pojavom. Razlog za to je delimično i zbog toga što<br />
se ne stvara amortizacija koja obezbeđuje finansijsko pokriće za obnovu,<br />
a delom i zbog toga što za investicije odjednom traže ukupna<br />
sredstava a sama investicija funkcioniše duže vreme pa to stvara<br />
nesklad u finansiranju. Da bi se to premostilo mogu se koristiti<br />
spoljni izvori.<br />
Prošireni saldo je bruto saldo dopunjen gubicima centralne banke i<br />
svim emisijama dugova koje su u vezi sa dokapitalizacijom finansijskih<br />
institucija u državnom vlasništvu a koje se ne nalaze u bruto<br />
saldu.<br />
Razmatranje različitih pristupa deficitu završićemo prikazivanjem tri<br />
takva analitička sistema, koji se sa aspekta teorije mogu dobro definisati ali<br />
nije im rešena operacionalizacija, odnosno za sada njihovo merenje nije razrešeno.<br />
Prvo ćemo predočiti pristup koji se nalazi u knjizi autorskog para Musgrave.<br />
Ako fiskalnu politiku posmatramo kao funkciju onda unutar čitavog<br />
sistema državnog budžeta možemo razlikovati različite budžetske grane<br />
(alokacijski budžet, budžet za raspodelu, stabilizacioni budžet). Ovim različitim<br />
granama pripadaju različite stavke prihoda i rashoda, odnosno različita<br />
tipična salda. U alokacijskoj grani obezbeđuju se usluge u odgovarajućoj<br />
količini i adekvatneg kvaliteta u skladu s društvenim preferencijalima koji<br />
se finansiraju iz njihove poreske cene. Grana raspodele obezbeđuje odgovarajuće<br />
korekcije. Pozicija ove dve grane je – zbog njihovog karaktera – uravnotežena.<br />
Stabilizaciona grana, znajući da su druge dve funkcije obezbeđene,<br />
učiniće svoje na planu korekcije tražnje. Ovo uglavnom čini kombinacijom<br />
poreza i transfera koja funkcioniše kao ugrađeni stabilizator, i/ili akcijama<br />
diskrecionih prihoda ili rashoda. Ova „grana” budžeta najčešće nije<br />
uravnotežena. Pozicija čitavog budžeta – u slučaju adekvatne fiskalne politike<br />
– zavisi od položaja stabilizacione grane.<br />
Ukazaćemo i na takav pojam deficita, koji su razvili oni ekonomisti, koji<br />
se bave makroekonomijom radi vrednovanja anticiklične budžetske politike.<br />
Strukturalni deficit, ili ciklično ispravljeni saldo primenjuje se u proceni<br />
68
pozicije državnog budžeta koji je očišćen od cikličnih kolebanja. U suštini<br />
označava poziciju budžeta pri iskorišćenosti punog kapaciteta (znači potencialnog<br />
nivoa emisije). Ciklični deficit je razlika između punog aktuelnog i<br />
strukturnog deficita. OECD je takođe za analizu efikasnosti budžetske politike<br />
koristio unutar stvarnog deficita pojmove automatskog i nameravanog deficita.<br />
Po ovom shvatanju, nameravani deficit je razlika između državnih rashoda<br />
i promena poreskog tereta, a automatski deficit je razlika između punog<br />
i nameravanog deficita. Pomoću ove metode možemo razdvojiti uticaj<br />
nameravane politike potražnje i ugrađenih stabilizatora.<br />
I na kraju moramo ukazati i na obračun generacijskog budžeta. To je jedan<br />
takav pokusni računski sistem, koji razdvaja pojedine grupe različitog godišta,<br />
određuje njihov poreski karakter i karakter podrške na osnovu očekivane<br />
životne dobi i drugih pokazatelja. Ovakve kalkulacije pogodne su za analizu<br />
različitih generacijskih aspekata budžetske politike, budućih obaveza,<br />
pa i na održivost budžetskog sistema.<br />
3.1.4. Finansiranje deficita, državni dug<br />
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Priroda nastalog deficita u različitim podsistemima državnog budžeta<br />
zavisi od toga kakvi su pravni odnosi među podsistemima. Naime, može<br />
se zamisliti da će centralni budžet automatski uskočiti u slučaju finansijskih<br />
teškoća drugih podsistema (npr. lokalnih samouprava, fonda za<br />
zdravstveno osiguranje). Istovremeno postoje takvi budžetski sistemi u<br />
kojima pojedini učesnici u rešavanju svojih finansijskih poteškoća prepušteni<br />
sami sebi.<br />
Država, centralna vlast, finansiranje deficita u principu može vršiti na<br />
tri načina. Finansiranje deficita je moguće sa emisijom novog novca putem<br />
narodne banke. To povećava ponudu novca. Stabilizacija ovog tipa je de facto<br />
monetarna akcija. Emitovani novac za finansiranje deficita ostaje u privredi.<br />
Druga mogućnost za finansiranje deficita je putem tržišta kapitala, što<br />
znači uzimanje kredita od individualnog sektora u različitim vidovima, pri<br />
datoj ponudi novca. Treće rešenje je uzimanje inostranih kredita i/ili emisija<br />
državnih hartija u deviznoj denominaciji, odnosno uključivanje inostranih<br />
ušteda u finansiranje deficita. Na kraju krajeva, i to je monetarna akcija, jer<br />
razmena stranih valuta povećava domaću masu novca. U odnosu na prvo rešenje<br />
razlika je u tome što otplatom deviznog duga izvlači se novac iz privrede.<br />
U ovakvim slučajevima monetarne vlasti imaju mogućnost za „neutralisanje”<br />
ubačenog novca. Formalno gledajući, i prvo rešenje je uzimanje kredita.<br />
U prvom slučaju inflacija, koja proizlazi iz rasta novčane mase, praktično<br />
teret deficita raspodeljuje među različitim privrednim subjektima. Ovo rešenje<br />
se naziva i infalcionim porezom. U međunarodnoj praksi ovo rešenje igra<br />
sve manju ulogu.<br />
69
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Samostalnost narodne banke proizlazi upravo iz spoznaje da ovakvo finansiranje<br />
deficita ugrožava monetarni sistem, a kroz to, i stabilnost privrede.<br />
Drugo rešenje ne menja ništa u ponudi novca i može nastati stvarni državni<br />
dug (koji se mora otplatiti), jer krediti uzeti od individualnog sektora,<br />
moraju se permanentno otplaćivati.<br />
Uzetim kreditima ne može se finansirati samo tekući budžetski deficit<br />
već i dospeli krediti, odnosno obnavljanje otplaćenih kredita. Finansiranje<br />
državnog duga putem tržišta kapitala zahteva menedžerski odnos prema državnom<br />
dugu. To je specifična funkcija privređivanja – poslovanja koja ima<br />
za cilj da se likvidnost državnog budžeta obezbedi na taj način što će kamate<br />
finansiranja deficita i dugova, kao i otplata ostvariti pogodnim sredstvima<br />
(bankarski krediti, deonice) i rokovima finansiranja.<br />
Punom potrebom finansiranja državnog budžeta nazivamo potrebe za<br />
kreditima u vezi deficita tekuće godine i obnavljanjem kredita. Ranije obrađeni<br />
pokazatelji deficita pogodni su za iskazivanje ovih potreba.<br />
3.1.5. Razni podsistemi državnog budžeta i konsolidovani<br />
državni budžet<br />
Novčani fondovi, ustanove i institucije koje raspolažu s odvojenim<br />
funkcijama unutar državnog budžeta, i na prihodnoj, i na rashodnoj strani<br />
su u vezi sa privrednim subjektima izvan sektora vlasti, ali su i – u zavisnosti<br />
od podele poslova i odgovornosti unutar državnog budžeta – međusobno<br />
povezani. U savremenim sistemima izvršavanja državnih obaveza i finansiranja<br />
uobičajena je pojava kretanje novca unutar sektora. Znači, državni<br />
budžet ne predstavlja jedan jedinstveni finansijski bilans nego se deli na različite<br />
podsisteme. Obim državnog budžeta možemo odrediti i tako što ćemo<br />
sabrati finansijske bilanse različitih podsistema. Ova metoda odražava princip<br />
bruto obračuna, o kojem će kasnije biti reči. Ukoliko želimo odrediti makroekonomsku<br />
težinu i ulogu državnog budžeta, (bilo centralizaciju dohotka<br />
(prihodnu stranu), bilo raspodelu dohotka (rashodnu stranu), bilo državni<br />
dug), uputno je eliminisati novčane tokove među pojedinim podsistemima,<br />
odnosno međusobna dugovanja podsistema. U konsolidovani bilans državnog<br />
budžeta ne uračunavaju se iznosi koji su korišćeni za otplatu državnog<br />
duga pošto to ne menja neto imovinu države. Ovakve iskaze nazivamo<br />
konsolidovanim bilansom državnog budžeta, odnosno konsolidovanim državnim<br />
dugom. Makroekonomsku težinu i uticaje državnog budžeta obično<br />
prikazuju pomoću pokazatelja ukupan prihod/GDP, ukupni rashodi/GDP,<br />
deficit/GDP i državni dug/GDP.<br />
U vezi različitih podsistema državnog budžeta može se postaviti pitanje:<br />
treba li, može li se na osnovu ekonomije uspostaviti neka hijerarhija,<br />
pored toga, što postoji razlika među njima u zavisnosti od njihovih međusobnih<br />
količinskih odnosa i zbog razlika u nameni. Pravni status poje-<br />
70
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
dinih podsistema može se izvesti na osnovu državnog uređenja date zemlje.<br />
Što se tiče ekonomskih razlika različitih podsistema može se odrediti<br />
redosled koji proizlazi i iz pravne hijerarhije. Državni suverenitet se najmarkantnije<br />
javlja na nivou centralne vlasti koju kontroliše zakonodavstvo<br />
date države. Prihodna i rashodna strana centralnog budžeta raspolaže<br />
s najvećom autonomijom odlučivanja. U poreskom sistemu uloga centralnih<br />
poreza je određujuća, a podela poreza i lokalni poreski sistemi zavise<br />
od državnog zakonodavstva. U finansiranju centralnog budžeta specifičan<br />
odnos s centralnom bankom (bez obzira na samostalnost narodne<br />
banke) pruža i specifičan manevarski prostorcentralnoj vlasti u sticanju izvora<br />
na tržištu kapitala koji su potrebni za finansiranje deficita. Ranije<br />
spomenuti implicitni porezi čine prihod centralnog budžeta. Pored prihoda<br />
u određivanju visine i strukture rashoda takođe centralni budžet odlučuje<br />
sa najvećim stepenom slobode. Prihodi i rashodi izdvojenih novčanih<br />
fondova i socijalnog osiguranja imaju ograničene ciljeve. Pokrivanje eventualnih<br />
njihovih deficita je u principu zadatak centralnog budžeta. Na<br />
osnovu posebnih zakonskih ovlašćenja mogu se obratiti izvorima tržišta<br />
kapitala. Prihodi lokalnih samouprava u znatnoj meri zavise od državnih<br />
transfera, a rashodi od različitih, zakonima propisanih, obaveza. Lokalne<br />
samouprave su u finansiranju svog deficita upućene na tržište kapitala.<br />
Centralna vlast ili zakonodavstvo budžetske ograde može ukrućivati regulisanjem<br />
odnosa na tržištu kapitala.<br />
3.1.6. Nekoliko makroekonomskih aspekta fiskalne politike<br />
Efikasnost fiskalne politike i nepovoljne nuspojave se večita tema u raspravama<br />
ekonomskih škola. Pod efikasnošću podrazumevamo ostvarivanje<br />
stabilizacije i postizanje stvarno zacrtanih ciljeva (nameravanih efekata). Na<br />
efikasnost utiču mnogi faktori, među kojima su najvažniji sledeći:<br />
Komponente na rashodnoj i prihodnoj strani državnog budžeta – kao što<br />
smo već videli u prethodnim delovima – sa aspekta uticaja na agregatnu<br />
tražnju različito se ponašaju. Naročito je neproračunljiv mehanizam<br />
uticaja promena poreza različitog tipa. Uticaj na agregatnu tražnju<br />
u velikoj meri zavisi od granične spremnosti potrošača, što je<br />
opet teško odrediti, jer to je rezultanta različitih merljivih i provenjenih<br />
faktora.<br />
Kao što smo rekli, fiskalna politika ima značajni uticaj i na strani ponude.<br />
Uticaj na tražnju je najčešće kratkog daha, dok uticaj na strani ponude<br />
ima srednji ili duži rok trajanja. Vremensko nepodudaranje reakcija<br />
ove dve strane može biti izvor brojnih problema.<br />
Pri budžetskoj politici, koja je usmerena ka strani potražnje, u znatnoj meri<br />
pogoršava efikasnost postojanje vremenskog razmaka (time lag) u mehanizmima<br />
uticaja. Ovakvom kašnjenju doprinosi potrebno vreme za me-<br />
71
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
<br />
72<br />
renje različitih privrednih promenljiva, za donošenje političkih odluka,<br />
za izdavanje ovlašćenja nadležnim organima, za realizaciju, kao i<br />
zbog potrebnog vremena za prilagođavanje privrednih subjekata –<br />
njihovo vreme za reakciju.<br />
Fiskalna politika generiše inflaciju. Ima takvih stavova, prema kojima<br />
povećanje rashoda državnog budžeta utiču na povećanje nivoa cena.<br />
Povećanje rashoda nije bezuslovno faktor inflacije. U slučaju inflacije<br />
na troškovnoj strani uticaj se jednoznačno može iskazati. Primena fiskalnih<br />
sredstava (povećanje poreza) koji uvećavaju troškove u sektoru<br />
preduzeća, ugrađuje se u strukturu troškova preduzeća. Troškovi<br />
se dugoročno ili delom, ili u potpunosti se prevaljuju na potrošače, i<br />
to najčešće postaje „jednosmerna” ulica: eventualno smanjivanje poreza<br />
neće dovesti do snižavanja cena. Ovaj mehanizam možemo zahvaliti<br />
formiranju cena po principu „mark up”, a stepen prevaljivanja<br />
zavisi od „nivoa monopola” (Kalecki). Uticaj fiskalne politike na inflaciju<br />
na strani tražnje nije ovako jednoznačan. Ukoliko rashodi pokreću<br />
zalihe i/ili slobodne kapacitete, a njihov rast ne premašuje stopu<br />
privrednog rasta, u tom slučaju budžetska politika ne generiše inflaciju.<br />
Izvesni vidovi rashoda, uglavnom različiti transferi (podrška<br />
potrošačima ili premiranje izvoznih cena).<br />
Uticaj istisnuća (crowding out). Državni budžet uzimanje kredita na<br />
tržištu kapitala karakteristično vrši emisijom državnih hartija, različite<br />
ročnosti, ali je zamislivo i uzimanje kredita od komercijalnih banaka.<br />
Ovo drugo naročito je ustaljena praksa u slučaju lokalnih samouprava.<br />
Finansiranje deficita putem tržišta kapitala povećava<br />
tražnju za kreditima što dovodi do realnog rasta kamatnih stopa, istiskujući<br />
time kamatno zavisni deo privatnih ulaganja. Teorija o uticaju<br />
istisnuća tvrdi da ono što dobijemo na jednoj strani fiskalnom<br />
politikom gubimo na drugoj strani, jer državna potražnja istiskuje<br />
individualnu potražnju. Istisnuće važi samo uz ispunjenost izvesnih<br />
uslova. Ovi uslovi su: neelastičnost proizvodnje u odnosu na<br />
državne rashode, nepromenljivost granične produktivnosti, novčane<br />
mase i kapitala. Rastući rashodi države međutim mogu se spojiti<br />
sa rastućom ponudom kredita pa izostaje očekivani realni rast kamatnih<br />
stopa. Prema ekonomskoj teoriji koja uticaj državnih rashoda<br />
tumači drugačije nego kejnezijanska i neoklasična teorija, time se<br />
ostvaruje Baroova i Rikardova teorija ekvivalencije. Prema toj teoriji<br />
finansiranje viška rashoda pomoću poreza odnosno dugova ima<br />
iste posledice.<br />
Opasnost od poremećaja spoljne finansijske ravnoteže. U otvorenoj privredi<br />
rast rashoda pogoršava poziciju spoljnotrgovinskog bilansa, a to<br />
kroz tekući platni bilans povećava spoljni dug države. Različiti vidovi<br />
rashoda različito utiču na spoljnotrgovinski bilans. Deo državnih
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
nabavki primenom postupka javne nabavke može isključiti uvoz.<br />
Slična je situacija sa davanjima u naturi, sa subvencioniranjem potrošačkih<br />
cena domaćih proizvoda, ili uputnicama. Rashodi države za<br />
zarade i druge transfere utiču na trgovinski bilans kroz potrebe za<br />
uvozom od strane potrošnje. U tom slučaju državni rashodi istiskuju<br />
deo neto izvoza. Ukoliko se budžetski deficit finansira uzimanjem<br />
inostranih kredita to rezultira realnim rastom kamatnih stopa, a to će<br />
istisnuti određene investicije. Dvojnim deficitom se naziva ona situacija,<br />
kada se finansijska pozicija državnog budžeta i tekućeg platnog<br />
bilansa kreće u istom pravcu.<br />
Kao što smo već ranije opisali makroekonomski uticaji fiskalne politike<br />
se sumiraju u deficitu. Deficit je odloženi porez na naredni period. Sada<br />
raspoloživi dohodak će u budućnosti biti manji. Deficit na prvi pogled povećava<br />
potrošnju i istiskuje deo investicija. Ovo nastaje u zatvorenoj ekonomiji,<br />
pri nepromenjenoj ponudi novca, granične spremnosti potrošača i<br />
granične produktivnosti kapitala. Ali ako se deficit finansira sa tržišta kapitala,<br />
tada odgovarajuće kamate na državne hartije pospešuju volju za<br />
štednjom (potrošači stvaraju rezerve za budućnost), pa ne mora da se smanji<br />
ponuda kredita i rastu kamate. Rast granične produktivnosti kapitala<br />
povećava težinu privatnih investicija koje su kamatno nezavisne. Kamata,<br />
koja se plaća na državne obveznice rezultira preraspodelom dohotka među<br />
različitim potrošačima.<br />
Određeni prihodi i rashodi budžeta mogu amortizovati kolebanja privrede<br />
kao ugrađeni stabilizatori, i to na taj način što ublažavaju kolebanje<br />
dohotka koji potrošačima stoji na raspolaganju. Komponente ugrađenih stabilizatora<br />
na prihodnoj strani su (progresivni) porezi na dohodak. Elastičnost<br />
godišnjih promena realnih poreskih prihoda u odnosu na realni GDP je<br />
iznad 1. Fluktuacija amortizacije i drugih neoporezivih faktora GDP-a je manja<br />
nego što je to kod poreskih osnovica. Pri nepromenjenim poreskim stopama<br />
u periodu recesije, oni koji plaćaju porez na dohodak ulaze u niže poreske<br />
pojaseve, pa porezi u manjoj meri umanjuju raspoloživi dohodak. Na<br />
rashodnoj strani određeni transferi rashoda (zbrinjavanje nezaposlenih, socijalna<br />
pomoć koja je vezana za određeni nivo porodičnih prihoda, itd.) su<br />
komponente ugrađenih stabilizatora.<br />
Sa aspekta procesa na makro nivou uticaj različitih budžetskih nivoa<br />
takođe je različit. Na prihodnoj strani centralni nivo raspolaže s većim delom<br />
poreza, koji zavise od dohotka. Lokalni nivo raspolaže s manjim delom<br />
ukupnih poreza, a unutar toga s većim delom autonomnih poreza.<br />
Značajni deo prihoda lokalnog nivoa se sastoji od podeljenih poreza po<br />
različitim osnovama i dodeljenih transfera. Gde postoji samostalni srednji<br />
nivo tamo se podela vrši između srednjeg i centralnog nivoa. To ćemo detaljnije<br />
prikazati u poglavlju o porezima. Što se tiče rashoda centralni ni-<br />
73
ANDRAŠ VIGVARI<br />
vo je prisutan u svim vidovima rashoda. Među svim rashodima s velikom<br />
težinom prisutni su različiti transferi (transferi prema različitim nevladinim<br />
učesnicima, isplate socijalnog osiguranja, transferi koji su upućeni izvan<br />
sektora vlasti), odnosno rashodi za kamate. Na lokalnom nivou kupovine<br />
od strane vlasti su određujuća stavka. Ovaj nivo vlasti je manje sklon<br />
budžetskom deficitu.<br />
3.2. Centralna vlast, određujući podsistem državnog<br />
budžeta<br />
Cemtralni budžet u svim sistemima državnih budžeta ima određujuću<br />
ulogu. Na ovom nivou se javljaju prihodi koji proizlaze iz suvereniteta države,<br />
odnosno ovaj nivo se može odreći dela privrednih prava (koja proizlaze<br />
iz ovog suvereniteta) u korist drugih nivoa državnog budžeta, odnosno drugih<br />
učesnika iz individualnog sektora privrede. Usvajanje i nkontrola realizacije<br />
centralnog budžeta najvažniji je državnopravni čin svake predstavničke<br />
demokratije. Usvajanje centralnog budžeta i izveštaj o realizaciji odvija se<br />
u zakonskom obliku. Ovaj zakon uglavnom odlučuje o rashodima i o finansiranju<br />
eventualnog deficita. Zakonsko regulisanje prihodne strane vrši se<br />
drugim propisima, i to na duži vreme, nego što je godišnji budžetski ciklus.<br />
Relativna stabilnost poreskog sistema i naknada važan je preduslov privrednog<br />
razvoja.<br />
Izrada i proces realizacije budžeta može se podeliti na sledeće faze:<br />
Izrada koncepta budžeta od strane izvršne vlasti (vlade) i podnošenje<br />
parlamentu,<br />
Usvajanje koncepta odlukom parlamenta, a nakon toga izrada i podnošenje<br />
detaljnog budžeta,<br />
Detaljna rasprava o podnetom budžetu kada su već izmene moguće<br />
samo unutar usvojenog koncepta (glavna suma rashoda, nivo deficita,<br />
glavna suma pojedinih poglavlja). Nakon završene rasprave usvaja<br />
se zakon, a zatim sledi proglašenje tog zakona. Zakon u okviru<br />
predviđanja prihoda i rashoda određuje finansijske obaveze, odnosno<br />
mogućnosti pojedinih izvršnih nivoa.<br />
Realizacija budžeta. Realizacija je zadatak različitih osnovnih jedinica<br />
(vidi kasnije). Ove imaju određena ovlašćenja za manju korekciju budžetskih<br />
predviđanja. Ukoliko u toku realizacije dođe do takvih procesa<br />
koji se razlikuju od usvojenog budžeta, u tom slučaju zakonodavstvo<br />
mora doneti dopunski budžet, koji se usvaja u vidu zakona.<br />
Na kraju realizacije izvršna vlast podnosi izveštaj o realizaciji budžeta, i ako<br />
se taj izveštaj usvoji, tada parlament donosi zakon o završnom računu<br />
budžeta.<br />
74
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Centralni budžet se deli na poglavlja. Poglavlja se određuju godišnjim<br />
budžetskim zakonom. U centralnom budžetu poglavlje može činiti:<br />
različiti organi državne vlasti,<br />
različita ministarstva,<br />
pojedini organi sa ovlašćenjima na čitavoj teritoriji države,<br />
međunarodni obračuni budžeta i budžetski obračun državnog duga.<br />
Budžetska poglavlja se dele na naslove i podnaslove. Budžetski naslov i<br />
podnaslov je zbir detaljno razrađenih predviđanja koja su organizaciono i sa<br />
aspekta regulative povezana. Dalje detaljisane stavke nazivamo grupama<br />
predviđanja. Te grupe su sledeće:<br />
funkcionalni budžet,<br />
rashodi akumulacije,<br />
ciljna predviđanja,<br />
opšta rezerva poglavlja,<br />
investicioni ciljni programi.<br />
Među budžetskim rashodima izdvojeno trebamo posmatrati sledeće stavke:<br />
Opšta rezerva. Cilj je, da se iz tih rezervi pokrivaju nepredviđeni rashodi<br />
i neostvareni prihodi, do maksimalno 2%, odnosno do minimalno<br />
0,5% glavne sume budžetskih rashoda.<br />
Ciljna rezerva. Služi kao pokriće za mere vlasti u toku godine. Cilj i namena<br />
je određena, ali se ne zna tačna raspodela ovog predviđanja po<br />
poglavljima, naslovima i podnaslovima.<br />
Izdvojene investicije i rekonstrukcije. Za izdvojeni program se smatra<br />
svaka investicija ili rekonstrukcija čija vrednost premašuje 0,2% glavne<br />
sume rashoda, odnosno svaki program kojeg zakonodavac odnosno<br />
Vlada proglasi takvim.<br />
Investicije,<br />
Rekonstrukcije,<br />
Lični rashodi,<br />
Novčane naknade po raznim osnovama,<br />
Materijalni rashodi,<br />
Rashodi za budžetskim zakonom određene ciljne zadatke.<br />
3.3. Osobenosti funkcionisanja socijalnog osiguranja<br />
U sistemu državnog budžeta Mađarske dva fonda, Fond zdravstvenog<br />
osiguranja i Fond penzijskog osiguranja zajedno čine podsistem socijalnog<br />
osiguranja. U mnogim zemljama briga o nezaposlenima je takođe sastavni<br />
deo socijalnog osiguranja. U Mađarskoj ovu funkciju vrši jedan izdvojeni državni<br />
fond. Institucija socijalnog osiguranja je nastala u trećoj trećini 19. veka.<br />
Njegovo funkcionisanje se zasniva delom na individualnom osiguranju,<br />
a delom na pravilima budžetske sfere. Slika br. 3.1. prikazuje upoređenje individualnog<br />
i socijalnog osiguranja.<br />
75
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Slika br. 3.1.<br />
Upoređenje privatnog i društvenog osiguranja na osnovu<br />
glavnih karakteristika<br />
Trišno osiguranje<br />
Društveno osiguranje<br />
obavezno u pismenoj formi<br />
nije obavezna u pismenoj formi, odnosno nema<br />
(nastaje ex lege)<br />
zasniva se na slobodnoj volji stranki<br />
opšte važeća, obavezna (ne može se otkazati ni<br />
u pismenoj formi)<br />
zasniva se na računu verovatnoće, premija osiguranja<br />
zavisi od verovatnoće nastanka osiguranog<br />
matematičke računice su sekundarne<br />
slučaja, odnosno od zahteva<br />
finansijsko polazište, dominira finansijski duh socijalni duh, i zaštita porodice je primarna<br />
preduzetništvo, zasnovano na bazi dobiti prvenstveni cilj nije dobit<br />
osigurani slučaj:<br />
– budući<br />
– neizvestan<br />
– slučajan<br />
Visoki akviziterski i manipulativni troškovi<br />
može se izraziti u novcu ili usluzi<br />
individualno pravo, građansko pravna kategorija<br />
osigurani slučaj:<br />
– najčešće budući<br />
– često predvidiv (npr. starosni), ali može biti<br />
neizvestan<br />
Zbog masovnosti niski specifični troškovi upravljanja<br />
izražava se u novcu i davanja u naturi<br />
javno pravo, društvena kategorija<br />
Formalno moramo razlikovati socijalnu sigurnost (social security) i socijalno<br />
osiguranje (social insurance). Socijalna sigurnost pored socijalnog osiguranja<br />
uključuje u sebe i dobrovoljne, dobrotvorne elemente kao i druge elemente<br />
rashoda u sklopu socijalne politike države). Postojeći sistemi socijalnog<br />
osiguranja se mogu grupisati oko dva osnovna tipa. Bismarkov sistem<br />
međugeneracijske solidarnosti uklapa se u logiku kontinentalnog tržišnog<br />
modela. Anglosaksonsko-švedski model sledi osobenosti anglosaksonskog<br />
finansijskog sistema. U slučaju ovog potonjeg, usluge i zbrinjavanje koje se<br />
vrše putem sistema socijalnog osiguranja, dopunjuju se sa osiguranjima tržišnog<br />
karaktera.<br />
Sistem socijalnog osiguranja je skup onih pravila koja određuju ko kakve<br />
doprinose mora plaćati prema socijalnom osiguranju, odnosno, ko pod<br />
kakvim uslovima može ostvariti pravo na transfere dohotka. Datom sistemu<br />
socijalnog osiguranja mogu pripadati različiti sistemi finansiranja, a ti sistemi<br />
znače konkretan vid uplaćenih doprinosa i način korišćenja ovih iznosa.<br />
Konkretan način sistema socijalnog osiguranja je u službi željenog društvenog<br />
cilja, a sistem finansiranja je sredstvo za njeno racionalno, efikasno i sigurno<br />
ostvarivanje. Ovi sistemi mogu biti različiti, koje ćemo prikazati u kasnijem<br />
delu.<br />
76
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Iz logike socijalnog osiguranja proizlazi da platac doprinosa kao rentu<br />
nikad ne dobija nazad „jedan prema jedan” svoje uplate. Zdravstveno osiguranje<br />
je slično individualnom osiguranju odnosno osiguranju imovine, a<br />
penzijsko osiguranje je slično životnom osiguranju. Vremenski horizont rizika<br />
i privređivanja zdravstvenog osiguranja je uglavnom kratkoročan i srednjoročan,<br />
a penzijskog srednjoročan i dugoročan.<br />
Druga razlika između ove dve grane osiguranja je da u slučaju obezbeđivanja<br />
penzija, platac doprinosa je u odnosu s jednom institucijom, a doprinos<br />
i renta je ista – iako nemaju istu kupovnu moć – novac.<br />
Kada je u pitanju zdravstveno osiguranje, platac doprinosa dobija rentu<br />
u vidu usluge, u naturi, a prilikom obezbeđivanja i korišćenja te usluge povezan<br />
je najmanje s dve institucije. S jedne strane – prilikom uplate – s blagajnom<br />
za zdravstveno osiguranje (fond) – a prilikom korišćenja usluge – s<br />
nekom od zdravstvenih ustanova. U ovom slučaju ima dodatnih zahteva. S<br />
jedne strane ni finansijer (blagajna koja ubira doprinose), niti platac doprinosa<br />
ne mogu neposredno kontrolisati kvalitet i troškove usluge. Kad je u pitanju<br />
kvalitet ovde se bukvalno radi o pitanjima života i smrti. Kontrola troškova<br />
zdravstvenog osiguranja bila bi važna, jer troškovi ove grane rapidno<br />
rastu zbog sve većih potreba za istraživanjem i razvojem, odnosno zbog velikih<br />
fiksnih troškova. Druga posledica je, što se sigurno povređuje princip<br />
obezbeđivanja, lakše je „šlepanje”. Održavanje karaktera samofinansiranja<br />
fonda zdravstvenog osiguranja je veoma teško. U lošijoj varijanti razlike između<br />
potreba za uslugama i materijalnih mogućnosti postaju leglo korupcije.<br />
Zdravstvena usluga (tačnije lečenje) po svom karakteru lako postaje klupsko<br />
dobro.<br />
Sistemi finansiranja ova dva sistema su različiti. Sada ćemo se koncentrisati<br />
na probleme penzijskog osiguranja. Različiti sistemi finansiranja mogu<br />
se analizirati prema s različitih aspekata, čak i nezavisno od konkretnog<br />
sistema socijalnog osiguranja. Najvažniji aspekti ove analize su sledeći:<br />
Ekonomski uticaji, odnosno analizira se kako sistem penzijskog osiguranja<br />
utiče na ponašanje pojedinih privrednih subjekata, na konkuretnu<br />
sposobnost privrede, odnosno na različite makroekonomske pokazatelje<br />
(ušteda, potrošnja, inflacija, saldo državnog budžeta, itd.)<br />
pod proračunljivošću se podrazumevam predvidivost regulisanog odnos<br />
doprinosa i rente i u kojoj meri je obezbeđeno. Ovom principu<br />
posebno prete periodi s visokom, odnosno promenljivom stopom inflacije.<br />
Stabilnost znači stalnost uslova plaćanja doprinosa i rente, kao i zahtev<br />
da njihov nivo i ravnoteža budu obezbeđeni na duži rok, bez čestih<br />
promena.<br />
Finansiranje sistema socijalnog osiguranja ima tri načela:<br />
77
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
Suština ovakvog načina finansiranja je u stavu da se aktuelne isplate<br />
socijalnog osiguranja pokrivaju sa uplatama doprinosa iz datog perioda<br />
Sistem socijalnog osiguranja zasniva se na međugeneracijskoj solidarnosti,<br />
pretpostavljajući da će svaka generacija će biti sposobna na iste<br />
ili veće uplate.<br />
odnos doprinosa i rente zavisi od smrtnosti, privredne aktivnosti i<br />
očekivanih doprinosa (odnos penzija prema zaradama).<br />
doprinosi u velikoj meri zavise od kolebanja privrede, dok plaćanje<br />
rente socijalnog osiguranja zavisi od sistema.<br />
ukoliko su doprinosi u srazmeri sa zaradama tada je sistem relativno<br />
stabilan, za vreme inflacije prihodi se povećavaju, stvaraju mogućnost<br />
za kompenziranje posledica inflacije, i to isplatom povećanih<br />
penzija.<br />
sistem se relativno lako menja. Pojedinačne intervencije ne zahtevaju<br />
korake, koji su protivni pravilima sistema.<br />
sistem socijalnog osiguranja ne postaje učesnik na tržištu kapitala,<br />
nego izvori ostaju isključivo unutar sistema državnog budžeta. To<br />
ujedno znači da u slučaju viška izvora finansiraju se drugi delovi državnog<br />
budžeta.<br />
Suština finansiranja prema principima pokrivenosti kapitalom je u<br />
tome što generaciju, koja odlazi u penziju iz uplaćenih doprinosa opslužuju<br />
s takvim kapitalom, čije trošenje, odnosno očekivan donos<br />
obezbeđuje pokriće za isplatu penzija prema očekivanoj životnoj dobi<br />
date generacije.<br />
i ovaj sistem se gradi na međugeneracijskoj solidarnosti.<br />
teret doprinosa je u skladu sa karakterom činilaca koje smo spomenuli<br />
kod sistema za raspodelu odnosno razrezivanje.<br />
penzija je imuna centralnih intervencija, odnosno ova intervencija je<br />
moguća jedino primenom takvih elemenata, koji su strani ovom sistemu.<br />
zbog kolebanja kursa hartija od vrednosti, u zavisnosti od ekonomskih<br />
gibanja, kao i zbog fluktuacije inflacije, sistem je funkcionalan samo<br />
ako raspolaže značajnim rezervama.<br />
sistem obezbeđuje značajno pokriće kapitalom zbrinjavanje novopridošlih,<br />
odnosno u jednom periodu sazrevanja na nivou nacionalne<br />
ekonomije stvara prinudne uštede.<br />
Suština finansiranja u skladu sa očekivanim pokrićem znači da doprinose<br />
pretvaraju u kapital i s tim iznosom (zajedno sa donosom) obezbeđuju<br />
pokriće za rentu datog pojedinca u vidu poreza u skladu sa<br />
pojedinačnim uplatama.<br />
doprinos nije osetljiv na demografske promene, međugeneracijska<br />
solidarnost nije uslov.<br />
78
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
proračunljiv je, menja se sa dugoročnim promenljivima privrede,<br />
ukoliko se uspostave odgovarajuće konstrukcije.<br />
ograničena je mogućnost centralnih intervencija koje se razlikuju od<br />
principa osiguranja.<br />
sistem socijalnog osiguranja je značajni učesnik na tržištu kapitala.<br />
sistem postaje funkcionalan nakon dugog perioda sazrevanja, odnosno<br />
ovaj sistem je vremenski prilično zahtevan.<br />
Prikazani načelni modeli se ostvaruju slobodno samo na osnovu „čistih”<br />
sistema socijalnog osiguranja. U stvarnosti – i u mađarskoj praksi – sistemi<br />
socijalnog osiguranja obezbeđuju ne samo opskrbu čisto osiguranih karaktera,<br />
a finansiranje se odvija kroz više kanala. Sistem socijalnog osiguranja može<br />
platiti takve socijalne transfere kao što je dečiji dodatak ili naknade za slučaj<br />
rođenja deteta. Ovakvim transferima je slična i zdravstvena briga kao i<br />
subvencioniranje cene lekova. U slučaju ovakvih usluga svrsishodno je obezbediti<br />
prihode sistema socijalnog osiguranja u vidu poreza. Ovaj porez zavisi<br />
od poreza pojedinca.<br />
Tipičan primer uplate doprinosa je uplata koja je srazmerna dohotku i<br />
ima određenu gornju granicu (plafon doprinosa za penzije). Time se deklariše<br />
gornja granica preuzimanja rizika od strane sistema socijalnog osiguranja.<br />
Pored ovoga obavezne usluge socijalnog osiguranja mogu se proširiti<br />
dodatnim dobrovoljnim uplatama. U ovom slučaju dodatne usluge moramo<br />
obezbediti po principu samofinansiranja.<br />
Sistem finansiranja socijalnog osiguranja mađarskog društva nakon<br />
1990. stvoren je u sklopu reformi državnog budžeta. Od početka 1990. godina<br />
ovi sistemi su funkcionisali kao nezavisni fondovi od državnog budžeta.<br />
U okviru razgrađivanja državne imovine, fondovi socijalnog osiguranja došli<br />
su u posed značajne imovine (funkcionalne i preduzetničke). Do 1998. godine<br />
funkcionisali su u vidu samouprave. To znači da su njihov budžet, poslovanje<br />
i aparaturu upravljanja kontrolisali i njihovim radom upravljala tela<br />
koja su izabrana od strane interesnih organizacija povlašćenika i plataca.<br />
Godišnje budžete i završne račune socijalnog osiguranja koji su doneti od<br />
strane samouprava, parlament je usvojio u zakonskoj formi a njihovu kontrolu<br />
je vršio Državni audit. Sredinom 1998. godine samouprave su rasformirane,<br />
a privređivanjem fondova rukovodi Vlada uz kontrolu Parlamenta.<br />
3.4. Sadržaj, glavne karakteristike i osnovni principi<br />
privređivanja državnog budžeta<br />
Specifičnosti privređivanja državnog budžeta proizlaze iz zbira nekoliko<br />
okolnosti. U državama građanske demokratije, različite odluke privređivanja<br />
donose izabrani predstavnici, ili birokrate, koji su izabrani od strane<br />
izabranih predstavnika. Različite finkcije privređivanja ostvaruju se u okvi-<br />
79
ANDRAŠ VIGVARI<br />
rima hijerarhijskih organizacije i odluka. Samostalnost privređivanja različitih<br />
nivoa odlučivanja i izvršavanja je ograničena, okvir njihovog privređivanja<br />
obezbeđuju različitih propisi, odnosno ovlašćenja datih sa višeg nivoa.<br />
Pravila u odnosu na tržišni sektor omogućavaju neelastično privređivanje ali<br />
time se obezbeđuje korišćenje javnih prihoda u skladu sa njihovom namenom,<br />
uz istovremeno obezbeđivanje transparentnosti. Ostvarivanje ovih<br />
zahteva ima i svoje troškove koji se pojavljuju ili u eksplicitnoj (birokratija,<br />
rasipništvo), ili u implicitnoj formi zbog neefikasnog funkcionisanja.<br />
Nasuprot individualnom sektoru u ovom slučaju privređivanje ne pogađa<br />
jednu užu interesnu grupu (vlasnici, zaposlenih, poslovni partneri), nego,<br />
u principu, čitavo društvo.<br />
Vlada, vlast raspolaže (na različitim nivoima vlasti u različitoj meri) monopolom<br />
primene prinude. Potrebni izvori radi ostvarivanja državnih zadataka<br />
država, zahvaljujući funkciji javnih ovlašćenja, ubira prinudom od drugih<br />
učesnika privrede, a ako treba, bez obzira na interese drugih privrednih<br />
subjekata može menjati pravno-formalna pa i neformalna „pravila igre” u<br />
privredi. Dobra se proizvode ili za široke slojeve društva, ili pak za celo društvo.<br />
Državna prinuda međutim može se odnositi i na određivanje kruga<br />
ovih dobara.<br />
Političke odluke (tako i odluke u vezi državnog budžeta) imaju specifičan<br />
vremenski horizont. Ova vremenski horizont međutim razlikuje se u odnosu<br />
na rokove koje su poznate u mikro- i makroekonomiji. U ovom slučaju<br />
dva perioda možemo smatrati određujućom vremenskim horizontom, a to<br />
su budžetski period (najčešće jedna godina) i politički ciklus (period između dva<br />
izbora). To znači da u slučaju mnogih programa rashoda koji opravdavaju<br />
postojanje državnog budžeta, (na primer sistem penzija koji obezbeđuje međugeneracijsku<br />
raspodelu dohotka, nabavka sredstava za odbranu, izgradnja<br />
metroa itd.) realizacija se proteže izvan oba vremenska ciklusa. To međutim<br />
preti da donosioci političkih odluka mogu doneti odluke koje će previše<br />
opteretiti budućnost, ili mogu zaustaviti različite programe rashoda koji su<br />
započeti u ranijem periodu a glase na duže rokove.<br />
Jasno je međutim, da i sfera državnog budžeta zahteva donošenje strateških<br />
odluka koje prelaze već spomenute vremenske rokove. Među ovakve<br />
odluke spada određivanje višegodišnjih programa rashoda, određivanje njihovih<br />
uslova, i vid izvršavanja različitih zadataka (proizvodnja usluge, kupovina<br />
usluga, transfer dohotka, ili regulacija).<br />
Gazdovanja poreskim parama, korišćenje ovih sredstava, ima svoje specifične<br />
zakone odlučivanja, trošenja i kontrole. Privređivanje na ovom planu<br />
jeste aktivnost koja je usmerena na usaglašavanje suženih, nedovoljnih resursa<br />
i u principu neograničenih potreba. Ovo privređivanje, međutim, nije<br />
izloženo kontroli efikasnosti kao što je to slučaj sa kupcima na tržištu. Ovo<br />
80
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
ne pospešuje izvršioce operativnog privređivanja na štedljiv odnos prema<br />
resursima. Značajni deo javnih dobara i kvazi javnih dobara pružaju državne<br />
monopolske organizacije, pa na taj način nije uvek moguće upoređivanje<br />
(benchmarking). Shodno tome organizacija, koja realizuje poslovanje, privređivanje<br />
u sklopu državnog budžeta, u vezi korisnosti svoga rada ne dobija<br />
povratne (tržišne informacije), pa zbog toga ne može vršiti ni analizu troškovi/rezultati<br />
svoga poslovanja. Efikasnost alokacijskih odluka vezanih za različite<br />
državne usluge mogu procenjivati samo organi finansiranja višeg nivoa,<br />
koji raspolažu sa dubljim informacijama i to pomoću analize troškova i<br />
koristi zbog nedostatka tržišnih cena. Iz ovoga proizlazi i neizbežan birokratskih<br />
karakter sistema državnog budžeta. Ova situacija rezultira i situacijom<br />
u kojoj su izvršni organi u sprovođenju operativnog privređivanja zainteresovani<br />
za osvajanje što većih resursa i za opravdavanje svoga postojanja.<br />
Pojam privređivanja državnog budžeta podrazumeva, obuhvata izradu<br />
budžeta, eventualnu dopunu, sprovođenje budžeta, finansijsko poslovanje<br />
izveštavanje o realizaciji budžeta kao i gazdovanje imovinom. Državni budžet,<br />
pored već spomenutih podsistema sastoji se od osnovnih jedinica. Ove<br />
su jedinice samostalne sa aspekta upravljanja, planiranja, regulisanja, izvršenja,<br />
izveštavanja i kontrole, znači sa aspekta izvršavanja različitih ekonomskih<br />
funkcija. Ovakve osnovne jedinice su organi budžeta, fondovi i predviđanja.<br />
Zbog velike šarolikosti državnih zadataka stvorila se praksa koja ove<br />
različite elemente smatra osnovnim jedinicama.<br />
Budžetski organ je formirana organizacija za privređivanje koja ima zadatak<br />
da izvrši određene zadatke, koja za svoje funkcionisanje raspolaže potrebnom<br />
imovinom i koja ima status pravnog lica.<br />
Fond je novčana masa (državni budžet, garancijski fondovi, penzijski<br />
fond, izdvojeni fondovi, budžet lokalnih samouprava, itd.), koja je izdvojena<br />
za određene ciljeve. Fond raspolaže izvorima prihoda.<br />
Predviđanja nisu ništa drugo nego novčana sredstva, koja se mogu trošiti<br />
na osnovu ovlašćenja.<br />
Pitanjima fondova i predviđanja smo se bavili na drugim mestima, a u<br />
ovom slučaju detaljnije ćemo obraditi glavne karakteristike budžetskih organa.<br />
3.4.1. Izrada i izmena budžeta<br />
Izrada budžeta se odvija u dva dela koji se mogu veoma dobro razgraničiti.<br />
Jedno je planiranje, a drugo je odlučivanje.<br />
Planiranje je proces u kojem se razrađuju ona predviđanja prihoda i rashoda,<br />
koja služe kao osnova odlučivanja, a u ovom procesu treba da se ostvare<br />
osnovni principi privređivanja sistema državnog budžeta. Proces planiranja<br />
počinje pregledom poslova i zadataka. Prilikom određivanja zadataka<br />
koji se moraju obaviti treba naznačiti i karakter zadatka (funkcionisanje i<br />
održavanja ustanova, transferi, podrške, obnova i razvoj), kao i obim zadat-<br />
81
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ka. Posebnu pažnju treba posvetiti prenesenim obavezama iz ranijih godina<br />
(pre svega investicije), i na druge ugovorne obaveze, kao i na obećanja (npr.<br />
državno jamstvo, povećanje penzija itd.)<br />
Sledeći korak je pregled uslova za obavljanje zadataka, stanje imovine i<br />
izvora prihoda, opet sa aspekta karaktera izvora (posredni i neposredni porezi,<br />
ubirane naknade, itd) i volumena izvora. U ova dva koraka već se vide<br />
one makroekonomske prognoze (emisija, potrošnja, rast individualnih investicija,<br />
inflacija, kamate, kurs, itd.), kao i društvene prognoze (npr. demografska<br />
očekivanja nataliteta, prosečna životna dob, starosna struktura, itd.), koje<br />
u osnovama određuju i zadatke i prihode.<br />
Treći korak je određivanje stvarnih rashoda. U ovom koraku istovremeno<br />
se uzima u obzir i zadatak i troškovi izvršenja zadatka. U savremenim budžetskim<br />
sistemima postoje takvi sistemi posmatranja, merenja i upravljanja<br />
koji su pogodni za određivanje optimalnih troškova javnih usluga, kao i za<br />
njihovo sprovođenje. To je u suštini kontrolna funkcija budžetskog sektora.<br />
Osnovu toga čine različiti brojčani pokazatelji budžeta koji mogu biti izraženi<br />
u naturi i vrednosno. Naturalni pokazatelj može biti pokazatelj zadatka,<br />
učinka i/ili kapaciteta. U ovome je od izuzetnog značaja pronalaženje prigodne<br />
merne jedinice. To može biti broj korisnika, kvadratura ustanove, broj nastavnih<br />
dana, itd. Pokazatelji iskorišćenosti su u formi postotka a karakterišu<br />
odnos stvarne i optimalne iskorišćenosti. Pokazatelj vrednosti može biti<br />
norma, normativa i pokazatelj učinka.<br />
Na ovoj tačci korisna pomoćna sredstva planiranja mogu biti makroekonomske<br />
prognoze koje se odnose na opštu inflaciju i prognozirane cene pojedinih<br />
oblasti. Zadnja faza planiranja jeste ostvarivanje finansijske ravnoteže<br />
budžeta. U toj fazi se vrši usklađivanje glavne sume i pojedinih međuzbirova<br />
rashoda i prihoda, a s druge strane dostupnost spoljnih izvora finansiranja,<br />
kao i njihovih troškova (to se odnosi na eventualnu dopunu prihoda).<br />
Planiranje budžeta u zavisnosti od korišćenih metoda može se izvesti na nekoliko<br />
načina.<br />
Tradicionalni način, koji izaziva najmanje konflikata, a to je planiranje<br />
na baznoj osnovi. Ovaj način kao polazište prihvata predviđanje prethodne<br />
godine i uticaje promenjenih zadataka i/ili cena koje utiču na troškove (npr.<br />
okvir zarada), kao i indeks potrošačkih cena pretvara u podatke aktuelnog<br />
finansijskog plana. Ova metoda obuhvata i strukturne promene, podizanje<br />
nivoa, ali i viška predviđanja. Planiranje na baznoj osnovi ovim metodama<br />
postiže da se promene zadataka, uticaji finansiranja zadataka iz prethodnih<br />
godina, kao i rast potreba predmetne godine, pojave u dokumentu predmetne<br />
godine. U prilog ovog postupka govori što se može primeniti u svim oblastima<br />
državnog budžeta i obezbeđuje neprestanost, a obavezni izveštaji, koji<br />
se moraju izraditi za potrebe sistema informatike budžeta obezbeđuju do-<br />
82
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
voljno osnova za planiranje. Ovaj način konzervira nastalu ekonomsku situaciju,<br />
planiranje nije usmereno na zadatke već na organizacije. Zbog toga nije<br />
pogodan za planiranje novih zadataka, ili pripremu korenitih promena.<br />
Zbog ranije spomenutih izazova, u budžetskom planiranju su se pojavili<br />
novi postupci. Suština novih postupaka je u tome što umesto baze planeri<br />
se okreću ka zadacima i njihovim potrebnim resursima. Ovakav pristup pokušava<br />
odrediti različite zadatke u vidu programa, zatim ovim programima<br />
pridodaje resurse, izbegavajući time neefikasno korišćenje odnosno rasipanje.<br />
Ovaj postupak se naziva programskim budžetiranjem (program budgeting).U<br />
praksi se s promenljivim uspehom primenjuju dva postupka ovakvog planiranja.<br />
Jedan od njih jeste programski budžet (PPBS). Suština ovoga je u tome što<br />
se ograničeni budžetski izvori temeljitije a time i efikasnije alociraju na različita<br />
polja zadataka. Zadaci se razdvajaju na međuciljeve a međuciljevi se rangiraju.<br />
To je faza planiranja, tačnije faza strateškog planiranja. Nakon toga<br />
sledi analiza mogućnosti ostvarivanja prihvaćenih međuciljeva. U ovo treba<br />
svrstati potrebe za resursima pojedinih ciljeva kao i organizacione okvire<br />
ostvarivanja. U ovoj fazi programiranja vrši se analiza troškova/dobiti međuciljeva.<br />
Treća faza je određivanje potrebnih rashoda za ostvarivanje ovako<br />
stvorenog sistema ciljeva. Ovaj postupak ne uzima u obzir ranije nastale odnose<br />
u sferi troškova i organizacija. Radno je zahtevan jer umesto uobičajenih<br />
informacija o državnom budžetu pretpostavlja postojanje samostalno<br />
razrađenog sistema kontrole. Ova metoda zahteva ulaganje velikog rada jednom<br />
i permanentno održavanje. Istovremeno prikazuje jednoznačne zahteve<br />
prema učinku, poboljšava efikasnost i oslobađa resurse. Ovako izrađen<br />
predlog budžeta nudi mogućnost efikasnijeg i preglednijeg odlučivanja.<br />
Druga metoda za izradu programskog budžeta jeste budžet nulte baze<br />
(ZZB). Prvobitno ova metoda je primenjena za finansijsko planiranje novih<br />
proizvoda u okruženju u kojem se tehnologija brzo menja. Suština je u tome,<br />
da ova metoda planiranja prošlost uopšte ne uzima u obzir. U javnom sektoru<br />
ova metoda znači da postojeće zadatke razrađuje na osnovne aktivnosti, i<br />
ovim osnovnim aktivnostima pridodaje finansijske potrebe. I ova tehnika je<br />
prilično radno zahtevna. U praksi se primenjuje na taj način, da se kod dela<br />
aktivnosti vrši razrada na osnovne zadatke, i revizija rashoda. Kod preostalog<br />
dela aktivnosti uzimaju u obzir ranije utvrđene rashodne potrebe (eventualno<br />
sa izvesnim automatizom). Ova metoda može se uspešno primeniti za<br />
određivanje rashodnih potreba novih zadataka. Za određivanje rashodnih<br />
potreba postojećih aktivnosti za sada se retko koristi.<br />
Druga važna faza jeste odlučivanje. Specifičnost ovog sistema odlučivanja<br />
je u tome što postoji strogi redosled postupaka u procesu planiranja, vremensko<br />
dinamiziranje, zatim obezbeđivanje povratne sprege različitih faza<br />
83
ANDRAŠ VIGVARI<br />
planiranja (davanje mišljenja i korekcija) prema forumima, koji pripremaju,<br />
ocenjuju i odlučuju. (Vlada, odbori, komisije parlamenta, zasedanje parlamenta.)<br />
Ovom redosledu postupanja pripada i obaveza da predlagač zakona<br />
predloge predviđanja podnosi u odgovarajućoj strukturi.<br />
Odlučivanje u okviru mehanizma donošenja odluke se odvija na zasedanjima<br />
izabranih političkih tela. Postupak parlamentarnog odlučivanja sastoji<br />
se u proceduri po kojoj izvršna vlast (Vlada, gradonačelnik) podnosi<br />
pripremljeni nacrt, o kojem se raspravlja na sednicama komisija, odbora parlamenta/skupštine<br />
samouprave, kao i na plenarnoj sednici. Na osnovu ovih<br />
razgovora i drugih pobuda poslanici, odbornici podnose predloge za izmenu.<br />
U toku procesa odlučivanja – da bi se izbegle beskonačne rasprave – rasprava<br />
se odvija u dva dela. Opšta rasprava određuje okvire predloga budžeta.<br />
(U slučaju samouprava u ovoj fazi se vrši usvajanje koncepta budžeta.)<br />
Detaljna rasprava omogućava konačno određivanje prioriteta u granicama<br />
datih iznosa.<br />
Odluka se pretvara u pravni oblik (zakon, odnosno uredba samouprave).<br />
Sprovođenje predviđanja usvojenog budžeta je obaveza. To znači da<br />
obavezno treba ostvariti predviđene prihode, a prebačaj je moguć bez izmene<br />
predviđanja. Ostvarivanje predviđanja rashoda je pravo izvršilaca. Zbog<br />
nastalih okolnosti, lošeg planiranja ili loše odluke moguće su izmene budžetskih<br />
predviđanja. Korekcije mogu biti u vidu izmena, odnosno pregrupisanja.<br />
Imena predviđanja može biti u vidu povećanja, smanjenja, blokiranja ili<br />
brisanja. Izmena rezultira promenom glavne sume budžeta, a pregrupisanje<br />
nema tu posledicu već samo menja unutrašnju strukturu budžeta. Pravo mogućnosti<br />
izmene predviđanja propisuju zakoni. Tim detaljima na ovom mestu<br />
nećemo se baviti.<br />
3.4.2. Sprovođenje, realizacije budžeta<br />
Sprovođenje, realizacija budžeta je izvršavanje različitih budžetskih zadataka,<br />
ubiranje potrebnih prihoda za njihovo ostvarivanje, odnosno ispunjavanje<br />
predviđenih rashoda. Sprovođenje realizacije se vrši putem raznih<br />
ustanova i osnovnih jedinica državnog budžeta.<br />
Ubiranje prihoda je delom zadatak stručnih organa za ubiranje javnih<br />
prihoda (poreska uprava), a delom drugih budžetskih učesnika. Ovi potonji<br />
mogu ubirati razne naknade, takse, donacije, kazne, zakupnine, dividendu,<br />
itd. Visinu dela ovih prihoda određuju različitih propisi. Ova aktivnost zahteva<br />
odgovarajuću poslovnu i računovodstvenu organizovanost i specijalnu<br />
opremljenost. Obavezni nivo predviđenog prihoda jeste njegova najniža granica.<br />
Ako dođe do prebačaja prihoda, nije neophodna korekcija budžeta.<br />
U slučaju ispunjavanja predviđenih rashoda za izvršni organ gornja granica<br />
mogućeg poslovanja čini iznos predviđanja. To praktično sprečava mo-<br />
84
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
gućnost trošenja ostvarenog prebačaja u prihodima, odnosno mora se izvršiti<br />
izmena predviđenih rashoda, znači korišćenje viška je moguće uz odgovarajuću<br />
odluku.<br />
Ostvarivanje predviđanja na rashodnoj strani počinje prihvatanjem obaveza<br />
od strane izvršilaca. Ovo se može vršiti aktom zapošljavanja, a to je vid<br />
sklapanja radnog odnosa radi obezbeđivanja kadrovskih resursa za izvršavanje<br />
usluga. Obaveza se može prihvatiti i narudžbom, odnosno transportnim<br />
i preduzetničkim ugovorom. Pravila preuzimanja obaveza od strane<br />
vlade, vlasti regulišu se posebnim propisima. Takav je na primer zakon o javnim<br />
službenicima i javnim zaposlenima ili zakon o javnim nabavkama. Važno<br />
pitanje prihvatanja obaveza jeste stvaranje odgovarajućih ugovornih<br />
uslova, čime se obezbeđuje ekonomično i efikasno trošenje javnih prihoda.<br />
Drugo čvorište izvršenja jeste realizacija prihvaćenih obaveza, a to znači<br />
izvršavanje, predaju, preuzimanje. Nakon toga sledi verifikacija, pa doznačavanje.<br />
Na završetku procesa sledi isplata novca, odnosno realizacija doznaka.<br />
I ovaj sled ima svoja stroga pravila. U okvirima ove knjige nećemo se baviti<br />
ovim pravilima, postupcima i različitim načinima plaćanja.<br />
3.4.3. Gazdovanje novcem<br />
Gazdovanje novcem ima zadatak da obezbedi dospele isplate izvršenih<br />
zadataka ili po drugim pravnim osnovama (npr. transferi plaćanje kamata i<br />
otplata dugova). Znači treba da obezbedi novčana sredstva za izvršavanje<br />
dospelih obaveza odnosno da razreši situacije koje proizlaze iz vremenskog<br />
nepodudaranja prihoda i rashoda. Ovaj zadatak, gazdovanje novcem, u principu<br />
pojavljuje se na različitim nivoima državnog budžeta. Postoje takvi modeli,<br />
koji funkciju gazdovanja novcem dižu na centralni nivo (sistemi na bazi<br />
trezora), ali postoje i decentralizovani sistemi. U slučaju trezora izvršni nivoi<br />
ne obavljaju gazdovanje novcem, nego isključivo raspolažu sa svojim<br />
predviđanjima. Račune novčanog prometa pojedinih izvršnih nivoa vodi trezor,<br />
i nelikvidnost odnosno višak se javlja u trezoru.<br />
Privređivanje trezorskog tipa ima za cilj optimalizaciju potreba za novcem<br />
državnog budžeta, kao i obezbeđivanje prethodne (ex-ante) kontrole<br />
nad poslovanjem. Trezor u mađarskoj praksi za pojedine izvršne nivoe u<br />
skladu sa njima usvojenim budžetskim predviđanjima otvara okvirni račun.<br />
Ovaj okvir uzima u obzir dinamiku sprovođenja i razliku prihoda (koji u<br />
ovom slučaju sopstveni prihod izvršnog nivoa) i rashoda. Trezor pre prebacivanja<br />
novca obavlja kontrolu likvidnosti (ima li na računu novca) i pokrića<br />
(da li je isplata pravno zasnovana, ima li za to predviđanja). Izvršni nivo u<br />
ovom slučaju ne privređuje sa novcem, nego sa predviđanjima. U današnjem<br />
mađarskom sistemu državnog budžeta funkcije trezora obavljaju tri organizacije,<br />
koje su pod nadzorom ministra za finansije. AD Centar za upravljanje<br />
85
ANDRAŠ VIGVARI<br />
državnim dugovima ima zadatak da sprovodi domaću i inostranu emisiju<br />
državnih hartija (koji su otelotvorenje državnog duga), uključujući određene<br />
prometne funkcije. Zadatak tog društva je i delatnost na tržištu kapitala u cilju<br />
servisiranja državnog duga. Postoji ured za državni budžet, koji obavlja<br />
zadatke odnosno ima delokrug – kao budžetski organ – da od funkcija trezora<br />
vrši evidentiranje izmenu i aktueliziranje predviđanja, prikupljanje i<br />
obradu informacija, zatim kao i zadataka u vezi planiranja budžeta i izrade<br />
završnog računa. Vodi evidenciju o osnovnim podacima budžetskih organa.<br />
Ima zadatak da obezbedi funkcionisanje Državnog sistema podrške i monitoringa<br />
kao i izvršavanje zadataka u vezi finansijskog obračuna sa Evropskom<br />
unijom. Upravlja radom teritorijalnih ureda za budžet. Ovi uredi (koji<br />
su ranije imali naziv područna informaciona služba državnog budžeta i opšte<br />
uprave, pored obavljanja svojih zadataka u vezi centralnih budžetskih organa,<br />
imaju važnu ulogu u planiranju, funkcionisanju sistema za regulisanje<br />
centralnih izvora lokalnih samouprava, odosno budžetsko planiranje pojedinih<br />
samouprava podržavaju s potrebnim informacijama odnosno informatičkim<br />
uslugama.<br />
Ako se ne radi o trezorskom finansiranju, svaki izvršni nivo obavlja manje-više<br />
samostalno gazdovanje novcem. Ova praksa obezbeđuje veću samostalnost<br />
u privređivanju, istovremeno povećava potrebe za novcem od strane<br />
budžeta, i umanjuje transparentnost, preglednost privređivanja. U ovom<br />
slučaju račune novčanog prometa izvršilaca vode ili centralna banka ili komercijalne<br />
banke.<br />
Važni elemenat gazdovanja novcem jeste snabdevenost novcem različitih<br />
izvršnih nivoa. Na ovim nivoima – važi kao glavno pravilo – prihodi, koji<br />
su potrebni za ispunjavanje rashoda se ne stvaraju u mestu, nisu sopstveni<br />
prihodi. Prepuštanje ovakvih prihoda se vrši u skladu sa propisima i na vremenski<br />
proračunljiv način.<br />
Ovakvo snabdevanje novcem može se vršiti u vidu finansiranja ustanove,<br />
finansiranja u zavisnosti od učinka finansiranja programa. Suština finansiranja<br />
ustanove je u tome da se u skladu sa prihvaćenim budžetom vrši ravnomerno<br />
(uz primenu eventualnih sezonskih činilaca) snabdevanje novcem.<br />
Suština finansiranja u zavisnosti od učinka se vrši pretežno u slučaju investicija,<br />
a to znači da u skladu sa ostvarenim fazama investicije, mogu se „pozvati”<br />
sredstva podrške.<br />
Finansiranje programa se primenjuje u slučaju različitih transfera i državnih<br />
investicija. Dâ se međutim zamisliti, da se na određenom izvršnom<br />
nivou zadatak koji je vanredan ali dobro definisan (npr. reorganizacija jedne<br />
ustanove) finansira nezavisno od uobičajenog funkcionisanja. Za ovo su tipični<br />
projekti (to su delovi programa), koji se finansiraju iz različitih fondova<br />
EU, zatim programi (složeni planovi za postizanje kompletksnih ciljeva).<br />
86
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Snabdevanje novcem pored već spomenutih vidova može biti neto i bruto finansiranje.<br />
Bruto finansiranje znači da izvršni nivo dobija celokupan iznos<br />
njegovih predviđanja. Neto finansiranje znači da dobija manje novca od<br />
predviđenog. Razliku čine takve stavke, koje bi značile novčane tokove unutar<br />
državnog budžeta. (Najtipičniji primeri su javni tereti zarada.)<br />
Sledstveno tome trezorsko finansiranje jeste neto finansiranje, ali može<br />
se zamisliti i u drugim slučajevima (novčani tokovi između različitih podsistema<br />
državnog budžeta).<br />
Pojam gazdovanja novcem podrazumeva i to da se bankarski odnosi i<br />
konta učesnika budžetskog sistema regulišu posebnim propisima.<br />
3.4.4. Izrada završnog računa<br />
Javni prihodi koji su ušli u sistem državnog budžeta i kroz njega su i potrošeni<br />
moraju se obračunati. Sadržajne elemente i strukturu ovog iskaza, izveštaja<br />
obradićemo u kasnijem poglavlju. Veoma je važno već ovde navesti<br />
da je slično budžetu i izveštaj je i tehnički i pravni akt. Korišćenje javnih prihoda<br />
se prikazuje u dokumentu završnog računa koji je sastavljen od izveštaja<br />
raznih izvršnih organa a koji se podnosi forumu koji je prihvatio budžet.<br />
Struktura ovog dokumenta je istovetna sa strukturom zakona o budžetu.<br />
Ovaj dokument kontroliše nadzorni organ Parlamenta, a to je Državni<br />
Audit. Sadržina ove kontrole je prilično različita u zavisnosti od država. Postoji<br />
praksa prema kojoj ovo znači revizorsku verifikaciju podnesenih izveštaja.<br />
Usvajanje završnog računa (slično budžetu) se utvrđuje u vidu pravnog<br />
akta.<br />
3.4.5. Gazdovanje imovinom<br />
Pod pojmom državne imovine podrazumevamo različite resurse koji se<br />
mogu izraziti u određenoj vrednosti, dobra i pripadajuća prava u vlasništvu<br />
raznih učesnika sistema državnog budžeta. Vlasništvo obuhvata pravo na<br />
korišćenje, pretvaranje, otuđivanje kao i prisvajanje koristi i donosa od te<br />
imovine.<br />
Pojam gazdovanja imovinom podrazumeva namesko korišćenje, funkcionisanje,<br />
sačuvanje stanja, proširivanje, iskorišćavanje (izdavanje u zakup i<br />
korišćenje, otuđivanje) kao i vođenje evidencije i kontrolu.<br />
Pojavni oblici državne imovine su: nematerijalna dobra (intelektualni<br />
proizvodi, apsolutna prava) predmeti i sredstva (zgrade, zemljište, motorna<br />
vozila, itd.), uložena novčana sredstva (finansijska ulaganja, deonice i udela<br />
preduzeća u vlasništvu), u koncesije ili radi funkcionisanja predata sredstva,<br />
zalihe, potraživanja, hartije od vrednosti (državne hartije), kao i novčana<br />
sredstva.<br />
Namena imovine sistema državnog budžeta je obezbeđivanje fizičkih<br />
uslova (školska zgrada, oružje, itd.), ostvarivanje različitih ekonomskih<br />
87
ANDRAŠ VIGVARI<br />
funkcija države (centralna banka, javna državna preduzeća) i uslova za efikasno<br />
gazdovanje novcem (novčana sredstva, državne hartije). Imovina državnog<br />
budžeta u Mađarskoj sastoji se od imovine trezora (vlasničkim pravima<br />
raspolaže centralna vlast) od imovine javne sfere (npr. Mađarska akademija<br />
nauka), od imovine socijalnog osiguranja, imovina koja je u službi<br />
funkcionisanja i osiguranja kao i preduzetnička imovina), i od imovine samouprava<br />
(matična i druga imovina).<br />
Malo ćemo detaljnije govoriti o strukturi imovine trezora (a o imovini<br />
samouprava ćemo kasnije detaljnije). U imovinu trezora spada imovina koja<br />
je i zakonom proglašena isključivom državnom imovinom, materijalna sredstva<br />
i dobra sa svojstvima imovine, koja se u skladu sa pravilima zakona o<br />
koncesiji mogu preneti na korišćenje. Tu spadaju i sredstva u službi izvršavanja<br />
zadataka i obaveze države. Imovinu trezora čine državno zaštićena<br />
umetnička (npr. pojedine slike, skulpture) umetnička dela i prirodne vrednosti,<br />
zatim državna zemljišta, šume, zaštićena područja, (npr. nacionalni parkovi),<br />
kulturni spomenici, kao i druga imovina koja je dospela u vlasništvo<br />
države na osnovu državnih potraživanja i drugih pravnih osnova. U ovu<br />
grupu spada i imovina privrednih društava predviđenih za privatizaciju.<br />
Pravila gazdovanja imovinom regulišu se posebnim propisima, (u vidu zakona<br />
ili uredbe samouprave). Gazdovanje državnom imovinom se odvija<br />
kroz različite organizacione okvire, (budžetski organ za upravljanje imovinom,<br />
društvo u vlasništvu samouprave/države, društvo za sprovođenje privatizacije<br />
i upravljanje imovinom).<br />
Gazdovanje imovinom je usko povezano sa budžetskim privređivanjem.<br />
Različite funkcije gazdovanja imovinom različito utiču na aktuelnu poziciju<br />
budžeta. Korišćenje, funkcionisanje, čuvanje stanja i proširenje najčešće tereti<br />
rashodnu stranu. Različiti vidovi korišćenja imovine rezultiraju prihodima.<br />
Poseban zadatak i posebnu odgovornost predstavlja vođenje evidencije<br />
i kontrola. Vođenje evidencije delom se odnosi na inventar, a delom na vrednosnu<br />
evidenciju (bilans). Zbog poteškoća u vođenju evidencije u slučaju recimo<br />
mostova i puteva, bilans imovine budžeta (podatke tog bilansa) treba<br />
prihvatati sa većim rezervama od uobičajenog.<br />
Gazdovanje državnom imovinom može kontrolisati Državni audit.<br />
Principi gazdovanja proizlaze iz glavnih karakteristika budžetskog privređivanja.<br />
3.4.6. Principi budžetskog privređivanja<br />
Iz specifičnih uslova proizlaze oni osnovni principi gazdovanja, koji čine<br />
sistem normi gazdovanja javnim prihodima. Deo ovih normi je sličan<br />
principima koji se primenjuju u individualnom sektoru, a drugi deo se odnosi<br />
isključivo na državni budžet. Ovi principi, načini mogu se svrstati u tri<br />
grupe: pravna načela sadrže ona pravila, koja pravnim sredstvima regulišu re-<br />
88
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
dosled budžetskog postupanja, i kršenje ovih načela povlači za sobom pravne<br />
sankcije.<br />
Načela gazdovanja obuhvataju pravila ponašanja, koja se primenjuju unutar<br />
državnog budžeta, čije poštovanje obezbeđuje nesmetano gazdovanje, a<br />
kršenje smetnje u gazdovanju. Načela obračuna sadrže principe, koji obezbeđuju<br />
transparentnost gazdovanja. Transparentnost gazdovanja je izuzetno<br />
važno pitanje u javnoj sferi, jer obezbeđuje kvalitet gazdovanja, a istovremeno<br />
i uslov je poverenja prema javnom sektoru. Pravna načela su sledeća:<br />
Obaveza izrade budžeta i princip predstvničkog ovlašćenja. Suština ove<br />
obaveze je da u okviru državnog budžeta za bilo koju ekonomsku<br />
transakciju unapred treba pribaviti ovlašćenja nadležnih političkih<br />
organa odlučivanja i treba uspostaviti ekonomske uslove, naznačiti<br />
njihove finansijske posledice. Ova načela odražavaju onaj zahtev, da<br />
za uticaje bilo koje državne akcije (razrezanje poreza, povećanje/smanjivanje<br />
podrške, izgradnja infrastrukture, itd.) odgovornost na kraju<br />
preuzimaju izabrani organi državne vlasti. U tom smislu budžet je jedan<br />
prethodni finansijski bilans, koji uz odgovarajuće detaljisanje prikazuje<br />
planirane javne rashode i njihovu prihodnu pozadinu.<br />
Princip ograničenog i prethodnog ovlašćenja. To znači da u sektoru budžeta<br />
ekonomske odluke (preuzimanje obaveza, doznake) se mogu<br />
donositi samo na osnovu odgovarajućih pravnih ovlašćenja, a za<br />
sprovođenje, ostvarivanje budžeta izvršnoj vlasti stoji na raspolaganju<br />
ograničeno vreme (obično jedna godina). Ima primera u anglosaksonskim<br />
sistemima državnog budžeta na vremensko ograničavanje<br />
ovlašćenja. Racionalnost političkih i ekonomskih odluka u slučaju<br />
ovog principa mogu se sudarati, jer određene akcije (sveobuhvatni<br />
programi ekonomske stabilizacije, ili većih investicionih projekata)<br />
protežu se i kroz više izbornih ciklusa. Ovaj princip odražava logiku<br />
političkog upravljanja ovom sferom koja omogućava da na promenjene<br />
političke i ekonomske uslove zakonodavna vlast reaguje izmenom<br />
sistema preferencijala.<br />
Izvršavanje u skladu sa usvojenim budžetom. Usvojeni budžet ima i pravnu<br />
formu (Zakon o budžetu, Budžetska uredba samouprave), koja se<br />
mora ostvariti, a odstupanje je moguće samo na osnovu pravnih ovlašćenja.<br />
Mogućnost kontrole. Ovo znači da se mora uspostaviti takav sistem<br />
kontrole, koji je pogodan za procenjivanje zakonitosti, pravilnosti i<br />
uspešnosti privređivanja, za otkrivanje namernih i slučajnih nepravilnosti,<br />
rasipništva i eventualnih prevara.<br />
Javnost. Ovaj princip znači, da svaki zainteresovani nosioc interesa<br />
ima pravo na informacije o gazdovanju državnog budžeta. Ovo načelo<br />
važi za ceo proces privređivanja od planiranja i realizacije do obračuna.<br />
89
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
Načela gazdovanja su:<br />
Princip predvidivosti. Ovaj princip govori da – slično funkcionisanju<br />
modernih poslovnih organa – je planiranje ključni elemenat procesa<br />
privređivanje. Budžetsko planiranje je poprilično složeni zadatak jer<br />
pored užih budžetskih procesa potrebne su i detaljne prognoze u vezi<br />
skoro svih makroekonomskih indikatora, kao i indikatora konjunkture<br />
na svetskom tržištu. Ova saznanja o spoljnim procesima su osnova,<br />
prema kojoj se određuje manevarski prostor budžetske politike.<br />
Prihodi budžeta, ali i izvesni rashodi povezani su sa različitim makroekonomskim<br />
i spoljno-ekonomskim procesima preko hiljadu niti.<br />
Različiti prihodi poreskog karaktera zavise od potrošnje, kao i kretanja<br />
dohotka domaćinstava i preduzeća. Podrške koje su pružane privrednim<br />
organizacija (npr. podrška izvoza za agrar) zavise od emisije<br />
u privatnom sektoru, kao i potražnje na spoljnom tržištu prema datoj<br />
robi. Kretanje ušteda, deviznog kursa, tokovi na tržištima novca i<br />
kapitala u znatnoj meri određuju potrebe brižljivog odnosa prema državnim<br />
dugovima, odnosno mogućnost finansiranja eventualnog budžetskog<br />
deficita. Nije jednostavno ni planiranje procesa unutar budžeta.<br />
To pretpostavlja projekciju demografskih promena i tokova zapošljavanja,<br />
stvaranje i procenjivanje pokazatelja zadataka koji odražavaju<br />
tehničke karakteristike različitih javnih usluga. Kod investicionih<br />
projekata od tehničkog planiranja, pa preko plana finansiranja<br />
zadatak obuhvata i prognozu za potrebe podrške i održavanje nakon<br />
realizovane investicije. Socijalni rashodi zavise od kretanja dohotka<br />
stanovništva, a sa druge strane i od obećanja konkretnog socijalnog<br />
sistema. Za rashode u vezi penzija i obrazovanja pored ostalog ozbiljan<br />
uticaj imaju i demografski tokovi. Iz ovih primera se dobro vidi<br />
da je planiranje budžeta izuzetno složen problem.<br />
Princip ravnoteže. Ovaj zahtev se odnosi na to da finansiranje javnih<br />
zadataka bude obezbeđeno na duži rok, da prihvatanje zadatka bude<br />
u skladu sa ostvarljivim prihodima. Ovaj princip nije doktrina uravnoteženog<br />
budžeta jer na primer stabilizaciona funkcija u datoj situaciji<br />
može biti realizovana upravo uz pomoć deficita. Princip ravnoteže<br />
znači usklađenost prihoda i rashoda na duži rok, odnosno držanje<br />
pod kontrolom prihvaćenog deficita. Sa pojmom budžetskog deficita<br />
smo se ranije već bavili. U budžetskom privređivanju postoje<br />
međutim izvesna „pravila palca”, koja nemaju neku naročitu teorijsku<br />
pozadinu, nego su se jednostavno iskristalisala u praksi. Takav je<br />
na primer pravilo, po kojem ako prihodi budžeta pokrivaju tekuće<br />
rashode i nema dugova, onda se taj budžet smatra uravnoteženom.<br />
Izvor kredita, koji je uključen sa ciljem akumulacije, ovo shvatanje ne<br />
smatra znakom neravnoteže.<br />
90
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
Princip stabilnosti. Ovaj princip znači da je sistem pravila koji propisuje<br />
funkcionisanje sektora i koji je ugrađen u svaki trenutak privređivanja<br />
menja se samo u najnužnijoj meri, ali nikad se ne menja samo<br />
radi promene. Kod analize sistema samouprava u Mađarskoj videćemo<br />
da je ostvarivanje ovog principa izuzetno protivrečno. Promene<br />
spoljnih uslova privređivanja, neproračunljivost reakcija zainteresovanih<br />
učesnika, sukob interesa političke prirode i zbog podele ograničenih<br />
resursa između centralne vlasti i lokalnih samouprava prouzrokuje,<br />
da promena regulative je jedno od najvažnijih sredstava<br />
sprovođenja političkih interesa.<br />
Princip jedinstvenost. Ovaj princip govori o tome da se na različitim nivoima<br />
vlasti (na kojima funkcionišu izborom legitimisana politička<br />
tela) trošenje javnih prihoda vrši kroz jedinstveni finansijki fond. Ovo<br />
je preduslov ostvarivanja političke odgovornosti, kontrole izvršne<br />
vlasti i racionalnog privređivanja. Izvršna vlast međutim voli, da izmakne<br />
političkoj kontroli, želi sebi obezbediti veći manevarski prostor<br />
u privređivanju. U tom cilju se stvaraju „mali” budžeti. To se najčešće<br />
stvara pomoću izdvojenih novčanih fondova. Ovi novčani fondovi<br />
(bilo na nivou centralne vlasti ili lokalne samouprave) imaju<br />
svoju opravdanost u određenim specijalnim situacijama. Ukoliko finansiranje<br />
izvesnih stvari želimo zaštiti od političke situacije aktuelnih<br />
budžeta, tada ima smisla ovo izuzeti iz opšte logike funkcionisanja<br />
budžeta. Na primer, nakon isteka životnog veka nuklearne centrale,<br />
njeno demontiranje zahteva značajna sredstva. Pokriće tih troškova<br />
je moguće ugradnjom nekog elementa „poreskog” karaktera u cenu<br />
struje, a taj „porez” čini prihode jednog izdvojenog državnog novčanog<br />
fonda. Moguća je i takva situacija, kada se za finansiranje izvesnih<br />
državnih razvojnih programa koriste izvori (inostrana pomoć,<br />
podrška, krediti), koji nisu pod uticajem date države. Upravljanje<br />
ovim razvojnim projektima i transparentno rukovanje „spoljnim” izvorima<br />
može se obezbediti stvaranjem specijalnih novčanih fondova.<br />
Ovako čista situacija međutim nije uvek karakteristična za različite<br />
izdvojene fondove. Više se radi o tome, da se izdvojeni fondovi stvaraju,<br />
da bi se izbegla kontrola zakonodavne vlasti.<br />
Princip globalnog pokrića. U toku planiranja budžeta važan je zahtev,<br />
da se različiti zadaci i izvori za njihovo izvršavanje jasno definišu. U<br />
toku funkcionisanja se često desi, da se određeni prihodi i rashodi realizuju<br />
u različitim vremenskim razmacima. Ovaj princip zagovara<br />
to, da budžet ne sme biti rascepkan, znači prihodi, koji su ostvareni<br />
po različitim osnovama ne smeju se pridodati određenim rashodnim<br />
ciljevima. Obezbeđivanje likvidnosti budžeta uz optimalne troškove,<br />
nemogućnost tačnog planiranja prihodnih i rashodnih predviđanja<br />
zahteva veći manevarski prostor za gazdovanje novcem. Ovaj princip<br />
91
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
92<br />
ipak ne znači da se može odstupiti od predviđanja, koja imaju zakonsku<br />
formu, bez da se za to obezbede zakonska ovlašćenja. Nakon završene<br />
budžetske godine o izvršavanju prihodnih i rashodnih predviđanja<br />
treba podneti obračun od stavke do stavke.<br />
Princip stimulacije. U budžetskom sektoru nedostaju oni mehanizmi<br />
konkurencije koji manje-više automatski obezbeđuju racionalno korišćenje<br />
resursa. Čak zbog logike funkcionisanja mehanizma birokratske<br />
koordinacije, postoje tendencije k većoj sklonosti ka rasipanju resursa.<br />
Setimo se samo, da značaj formalna i neformalna težina različitih<br />
institucija, ustanova zavisi od njihove veličine, brojnosti, od količine<br />
novca koji dele, ili koje mogu potrošiti. Birokratska organizacija<br />
ima svojstvo da ukoliko nema (dovoljno) zadatka onda će ga potražiti<br />
za sebe, bez obzira, da li za to ima društvene potrebe, da li je to<br />
društveno korisno, ili ne. Funkcionisanje „političkog tržišta” (periodično<br />
odmeravanje poslanika i reizbor), politička kontrola nad izvršnoj<br />
vlasti ne obezbeđuje potpunu kontrolu birokratije. Iz ovoga proizlazi,<br />
da ekonomično, efikasno i uspešno korišćenje ograničenih resursa<br />
koji stoje na raspolaganju državnom budžetu, možemo obezbediti<br />
kombinacijom odgovarajućih mehanizama stimulacije i prinude.<br />
Ovakvi mogu biti interesni sistemi, koji su vezani za postizanje ušteda<br />
izvora, propisivanje nivoa učinka, vezivanje finansiranja i učinka.<br />
O ovima biće više reči u kasnijm poglavljima.<br />
Principe obračuna možemo prikazati na sledeći način:<br />
Princip potpunosti. Ovaj princip govori o tome da obračuni u okviru<br />
državnog budžeta moraju sadržati i odražavati svaki privredni događaj<br />
u vezi državnog budžeta. Princip potpunosti može obezbediti racionalno<br />
privređivanje (treba znati šta, koliko košta), transparentnost,<br />
i mogućnost kontrole. Sam princip je jasan, međutim njegovo praktično<br />
ostvarivanje postavlja više problema. S jedne strane interesi raznih<br />
interesnih grupa koji su u vezi sa privređivanjem budžeta protivreče<br />
sprovođenju ovog principa. Budžetska birokratija, da bi opravdala<br />
svoje postojanje i obezbedi svoje pozicije, sklona je da manipuliše sa<br />
izveštajima. U nekim slučajevima u ovom manipulisanju je zainteresovana<br />
i zakonodavna vlast. Setimo se samo kriterija iz Mastrihta.<br />
Ključno je pitanje da li je nešto ostvareno, ispunjeno, pa zbog toga<br />
„mladu” treba prikazati lepšom no što je. Ali primer za ovo može biti<br />
i priča o domaćoj konsolidaciji kreditne, dužničke i bankarske sfere.<br />
Tehnika ostvarivanja je naime prekrila ona dugoročna opterećenja<br />
koja su proizlazeći iz konsolidacije natovarena na budžet Mađarske.<br />
Kamate i anuiteti ovih dugoročnih opterećenja u vidu emitovanih državnih<br />
obveznica velike vrednosti terete aktuelni godišnji budžet. Povredu<br />
principa potpunosti u suštini prouzrokuje primena dve tehnike.<br />
Jedna je rukovanje izvan budžeta. Ovo znači da ekonomsku tran-
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
sakciju koja ima uticaja na poziciju na državnog budžeta ne propuštaju<br />
kroz dati budžetski bilans. Primer za ovo može biti već spomenuta<br />
konsolidacija banaka i kredita. Druga tehnika je „izorganizacija”<br />
(outsourcing) Ovo može poboljšati ekonomičnost i efikasnost date delatnosti,<br />
ali istovremeno pogoršava transparentnost funkcionisanja<br />
državnog budžeta. Izorganizacija je pogodna tehnika i za prikrivanje<br />
obima državnog budžeta, kao i njegovih stvarnih potreba za resursima.<br />
Primer izorganizacije je prenos ranijih državnih zadataka na državna<br />
preduzeća, ili na preduzeća samouprava ili pak na preduzeća<br />
privatnog sektora. Praktičnu primenu principa potpunosti otežava činjenica<br />
da računovodstveni principi budžeta nisu uvek pogodni za<br />
sprovođenje ovih zahteva. Teškoće stvara i računovodstveno vođenje<br />
zavisnih i stvarnih budućih obaveza (takozvane vanbilansne stavke).<br />
Ovaj problem nije rešen na zadovoljavajući način ni kod poslovnog<br />
računovodstva a slični problemi postoje i u sistemu državnog budžeta.<br />
Kako na primer tretirati različite preuzete garancije i jamstva, odnosno<br />
u slučaju njihovog izvršavanja, šta sa preuzimanjem kredita od<br />
strane države? Da li su to delovi državnog duga, ili ne?<br />
Princip detaljnosti. Ovaj princip govori o tome, da u sve tri faze budžetskog<br />
procesa (planiranje realizacija i završni račun) treba obezbediti<br />
preglednost i mogućnost vrednovanja i prihoda i rashoda. Ostvarivanje<br />
principa detaljnosti u velikoj meri pomažu oni principi grupisanja,<br />
koje smo prikazali prilikom opisivanja prihoda i rashoda. Princip<br />
detaljnosti međutim ni u kom slučaju znači sitničarenje. Previše<br />
usitnjeni obračuni otežavaju preglednost barem toliko, koliko previše<br />
agregisani iskazi.<br />
Princip preglednosti. Transparentnost znači ostvarivanja uslova. Sa jedne<br />
stane u vreme planiranja izvršavanja i izrade završnog računa budžet<br />
mora biti iste strukture, odnosno različiti periodični izveštaji<br />
moraju biti uporedljivi. S druge strane ovi izveštaji mora biti jasni<br />
svim nosiocima interesa.<br />
Princip obračuna novčanog prometa i permanentnost. Obračun sa javnim<br />
prihodima zahteva da put svakog poreskog dinara i odgovornost za<br />
njegovo trošenje bude transparentan. Makroekonomske posledice<br />
budžetske politike neposredno možemo izmeriti kroz njen uticaj na<br />
agregatnu tražnju. Iz prethodnog proizlazi da se u budžetskom sektoru<br />
sada vodi računovodstvo koje je usmereno ka novčanom prometu.<br />
Ova tehnika zahteva da različite transakcije, privredne događaje<br />
obračunavamo u onom budžetskom periodu u kojem su oni finansijski<br />
realizovani. Kršenju ovog principa najčešće doprinose eminentni<br />
intresi. Naročito u „štimovanju” budžetske pozicije, ili prikrivanju<br />
određenih prihoda/rashoda, odnosno stvaranju rezervi treba tražiti<br />
motive koji dovode do svesnog kršenja principa novčanog prometa i<br />
93
ANDRAŠ VIGVARI<br />
to vremenskim pomeranjem prihoda i rashoda. (U kalendaru 15. decembar<br />
i 5. januar nisu jako udaljeni. U izveštaju to može biti ipak čitava<br />
jedna godina.) Računovodstvo, koje u centru pažnje ima novčani<br />
promet pa i sistem izveštavanja u sklopu toga u mnogim aspektima<br />
ne odgovara zahtevima savremenog privređivanja. O ovim problemima<br />
govorićemo na drugim mestima. Princip permanentnosti<br />
znači da bilans prihoda i rashoda u računovodstvenim izveštajima<br />
pojedinih godina mora se podudarati s promenama u sredstvima i izvorima<br />
državnog budžeta. O tim problemima kasnije će biti govora.<br />
Princip bruto obračuna. Ovaj princip se odnosi na to da u svim izveštajima<br />
o državnom budžetu svaki prihod i rashod bude iskazan u potpunom<br />
iznosu bez mogućnosti međusobne kompenzacije. Povreda<br />
ovog principa umanjuje mogućnost kontrolisanja i preglednost koja<br />
je potrebna privređivanju. Na primer, ako poreska uprava poreske<br />
prihode obračunava nakon što odbije svoje troškove funkcionisanja,<br />
u tom slučaju to predstavlja veliko iskušenje za povećanje troškova<br />
funkcionisanja, a to onemogućava analizu ekonomičnosti ubiranja<br />
poreza. Različite poreske olakšice ili oslobađanja od poreza predstavljaju<br />
takođe probleme. Izostali prihodi naime znače implicitnu podršku,<br />
odnosno to su stavke koje nadomešćuju rashode. Postojanje ovih<br />
sredstava opravdava stabilizaciona funkcija države, međutim nekorektan<br />
obračun u pogledu aktivnosti državnog budžeta može prouzrokovati<br />
„optičku varku”. Tretiranje ovih stavaka je moguće u okviru<br />
dodatnih informacija koji se prilažu, ili se mogu priložiti bilansu<br />
budžeta.<br />
Princip razdvajanja stavaka finansiranja i pojedinačnih prihoda. Kasnije<br />
ćemo prikazati budžetske prihode i rashode, među kojima se nalaze<br />
dve specifične stavke. Jednu takvu grupu čine stavke finansiranja.<br />
Ove stavke i na prihodnoj i na rashodnoj strani predstavljaju, označavaju<br />
primenu i otplatu izvora kredita, kamatne prihode od privremeno<br />
slobodnih sredstava kao i plaćene kamate na uzete kredite. Među<br />
vanrednim prihodima najtipičniji su prihodi od privatizacije kao i razna<br />
pomoć odnosno različite donacije. Razdvajanje ovih stavaka je<br />
potrebno je zbog toga, što na njih budžetska politika trajno ne može<br />
računati. Ukoliko ih „speremo” sa svim ostalim prihodima i rashodima,<br />
to će dovesti do značajnijeg iskrivljavanja slike o budžetu.<br />
Problemima obračuna i uopšte informacionog sistema državnog budžeta<br />
ćemo se takođe baviti u kasnijem delu.<br />
3.5. Budžetske reforme<br />
Kao što smo u uvodu rekli u funkcionisanju savremenih tržišnih privreda<br />
državni budžet i sektor vlasti je važan privredni učesnik jer poslovanje,<br />
94
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
privređivanje u okvirima tih sektora imaju uticaja na celinu privrede. Istovremeno<br />
različiti procesti (demografski, migracioni, privredni rast, promene<br />
u makro-, mezo-, i mikro strukturi privrede, itd.) imaju znatan uticaj na<br />
funkcionisanje državnog budžeta. Učešće države u različitim tokovima pored<br />
nespornih rezultata – kako smo to opisali u delu o nesavršenstvu vlasti<br />
– može izazvati i nepoželjne pojave. Ne možemo ih sve navesti, samo neke:<br />
visok nivo državnog duga i centralizacije dohotka, rastuće potrebe finansiranja<br />
raznih socijalnih sistema, rasipnički karakter privređivanja državnog budžeta,<br />
nezadovoljstvo stanovništva s javnim uslugama, nepreglednost privređivanja,<br />
i korupcija. Pored ovoga već ranije spomenute promene (tehnološke,<br />
procese globalizacije) rezultirale su krizom nacionalnih država. U ovoj<br />
knjizi ne možemo prikazati sve aspekte ove krize i izazova, koji proizlaze iz<br />
toga (povezanost međunarodne konkurentnosti pojedinih zemalja i karakteristika<br />
njihovih javnih sektora).<br />
Konkretni sistem državnog budžeta (u to spadaju podsistemi, ustanove,<br />
regulativa, itd.) se stvara, ili se ukida aktima javnog prava. Iz toga proizlazi<br />
da iz raznih razloga potrebe za promenama možemo ispuniti samo uz pomoć<br />
političkog i javnopravnog delovanja. Paradoks budžetskih reformi je u<br />
tome što se očekuje da planiranje i realizacija reformi od onih koji zbog svoje<br />
situacije imaju suprotne interese.<br />
Ukoliko ove promene obuhvataju celinu državnog budžeta, ili njegov<br />
pojedini ili određeni podsistem, govorimo o budžetskoj reformi, ili delimičnoj<br />
reformi (reforma sistema socijalnog osiguranja, reforma penzija, reforma<br />
samouprava, itd). Precizno određivanje sadržine ovog pojma predstavlja teškoću<br />
jer se to koristi za procese koje su poprilično suprotni. Struka do današnjeg<br />
dana nije dala tačnu definiciju budžetske reforme. Zbog toga trebalo<br />
bi prihvatiti takvo gledište prema kojem se pod budžetskom reformom<br />
podrazumevaju institucionalne promene i promene regulative, koje se tiču<br />
celine državnog budžeta ili njegovog funkcionalnog područja, a u skladu s<br />
time menja se i odnos zainteresovanih učesnika. Čaba Laslo daje sledeću definiciju:<br />
„Pod reformom smatram takve strukturne promene, nakon kojih se<br />
menja funkcionisanje sistema budžeta, ponašanje pojedinih učesnika, i institucionalni<br />
sistem za izvršavanje državnih zadataka postaje trajno efikasan i<br />
ekonomičan.”<br />
Slično govori struka o (poreskim) reformama prihodne strane, o reformi<br />
finansiranja odnosno reformi gazdovanja novcem, reformi privređivanja,<br />
odnosno reformi koja se odnosi na različite rashodne programe. Važno područje<br />
budžetske reforme je kada (uz date državne zadatke) menjaju sredstva<br />
intervencije i/ili izvršavanje zadatka. Primer za to može biti situacija u kojoj<br />
se određene aktivnosti iz budžetskog organa prema nekom redu premeste u<br />
privrednu organizaciju, ili kada se privatizuje državno preduzeće javnog<br />
95
ANDRAŠ VIGVARI<br />
prevoza, a obezbeđivanje funkcije odnosno usluge pokušavaju rešiti pomoću<br />
regulative.<br />
Dobar, mada ne baš pozitivan primer za ovo je postupak privatizacije<br />
železničkih društava Velike Britanije u krajem sedamdesetih godina prošlog<br />
veka na društva za obavljanje različitih funkcija. (Prevozna sredstva, trase i<br />
održavanje su razdvojena u posebna društva.) Društva su prenesena na berze,<br />
zbog potrebe za profitom izostale su potrebne rekonstrukcije, pa su se sve<br />
češće dešavale teške nesreće. Čini se neizbežnim ponovno podržavljanje<br />
ovih društava.<br />
Učešće države i institucionalni okvir ovoga koji je uspostavljen do kraja<br />
1970-ih godina u svim razvijenim i srednjerazvijenim zemljama stavljen je na<br />
dnevni red. Ove pojave i promene (npr. u već spomenutim modelima tržišne<br />
ekonomije reakcije su bile različite) u prostoru i u vremenu indukovale su<br />
ozbiljne promene u ostvarivanju državnih funkcija i u sistemu budžetskog<br />
privređivanja.<br />
Pojam budžetske reforme znači opisuje dosta razgranatu grupu pojava.<br />
Tipizacija ovih reformi pretpostavlja izvesno pojednostavljenje. Stručna literatura<br />
definiše strateške pravce reformi unutar javnog sektora. Procesi reformi<br />
koji su se odvijali/odvijaju u različitim zemljama, mogu se smatrati mešavinom<br />
različitih strateških pravaca. Najvažniji strateški pravci su sledeći:<br />
Strategija minimalizacije. Ova strategija ima za cilj da sa aspekta makroekonomskih<br />
procesa i poboljšanja konkurentnosti stvori povoljniju<br />
budžetsku politiku (poreskom reformom, redukcijom pojedinih sistema<br />
socijalnog osiguranja) koja u krajnjem slučaju obezbeđuje smanjivanje,<br />
ublažavanje državne centralizacije dohotka i/ili deficita državnog<br />
budžeta, a tim putem i smanjivanje državnog duga. Primena<br />
ove strategije znači da se ograničavanjem budžetskih prihoda prinudom<br />
ograniče i rashodi. Nedovoljni uspesi u primeni ove strategije<br />
proizlaze iz toga, da u datoj budžetskoj strukturi primenjeno ograničenje<br />
ne menja ustaljene troškove. Znači da nakon ukidanja prinude<br />
za smanjivanje rashoda veoma lako se uspostavlja prvobitno stanje.<br />
Drugi paradoks budžetskih reformi sastoji se u saznaju da su stvarno<br />
velike promene skupe, što znači da se rezultati mogu očekivati samo<br />
na duži rok. Strategija minimalizacije ne računa ni tom činjenicom da<br />
dobar deo programa rashoda državnog budžeta ima drugačije troškovne<br />
specifičnosti nego individualna dobra. Najvažniji element troškova<br />
u javnom sektoru su zarade. Održavanje izvesnih kapaciteta u<br />
državnoj upravi, odbrambenoj sferi, itd. zahteva stalnost značajnog<br />
mašinskog parka, odnosno drugih resursa, to zahteva održavanje, što<br />
prouzrokuje značajne troškove. Sistemi zdravstvenog osiguranja<br />
zbog stalnog tehničkog razvoja (instrumenti, lekovi, itd.) predstavljaju<br />
rastuće troškove. Strategija minimalizacije može koristiti dve teh-<br />
96
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
nike ili njihovu kombinaciju. Sistem kosilice znači da svako budžetsko<br />
područje uglavnom pretrpi ravnomerno umanjenje izvora. Rashodi<br />
državnog budžeta u znatnoj meri i u nominalnom značenju kruti<br />
su prema dole. Zbog toga se obično koristi inflacija kao sredstvo za<br />
umanjenje realne vrednosti budžetskih rashoda. Ovo kao neposredan<br />
uticaj omogućava smanjivanje realne vrednosti rashoda bilo kao kosilica<br />
a može se to vršiti i diferencirano. Primena ovog sredstva je<br />
opasno. Pored već poznatih makroekonomskih uticaja, moramo spomenuti<br />
da inflacija prihodnu stranu, zahvaljujući izvesnom automatizmu.<br />
povećava i snižava vrednost državnog duga, pa donosioci odluka<br />
o budžetu lako mogu pasti u „iluziju novca” odnosno mogu preceniti<br />
stepen slobode budžetskih rashoda. Primena inflacije lako može<br />
imati suprotan efekat.<br />
Strategija održavanja. Ovo je usmereno na jačanje tradicionalnih mehanizama<br />
administrativne i pravne kontrole – unutar toga finansijske<br />
discipline – i na jačanje naknadne kontrole, bez doticanja ustanovljenog<br />
obima obavljanja državnih zadataka.<br />
Strategija modernizacije. Ova strategija ima za cilj da odomaći, presadi<br />
metode upravljanja i rukovođenja tržišnog sektora odnosno postupaka<br />
koji uzimaju u obzir spefičnost sektora. U ovome je važan elemenat<br />
obezbeđivanje elastičnijih uslova privređivanja (decentralizacije).<br />
Ovde spada primena kontrolinga raznih programa rashoda (s primenom<br />
novih tehnika planiranja) i drugih metoda rukovođenja (sistemi<br />
za stimulaciju), kao i revizija područja snabdevanja rashodnih programa<br />
u skladu s vrednovanjem ovih novih sredstava.<br />
Tržište. Ovo znači da se deo javnih usluga privatizuje i na tim osnovama<br />
određuju se tržišni mehanizmi i metode (izdavanje pod ugovor<br />
obavljanje javnih usluga, nadmetanje, aktivna politika cena, određivanje<br />
zahtevanih učinaka, pretvaranje javnih ustanova u privredna<br />
društva, itd.).<br />
Reforme koje su ostvarene, sprovedene su u četiri oblasti. Prva oblast je<br />
promena u poreskim sistemima. Druga oblast čine pokušaji reorganizacije sistema<br />
socijalnog osiguranja. Treća oblast jeste traženje, odnosno razrada alternativnih<br />
vidova obavljanja državnih zadataka. Četvrta oblast je oblast<br />
usko shvaćenog privređivanja koja se sastoji od primene novih metoda planiranja<br />
kao i savremenih tehnika za vrednovanje, analizu i upravljanje (controlling).<br />
3.5.1. Budžetske reforme u postsocijalističkim zemljama<br />
Reforme u bivšim zemljama državnog socijalizma koje su bile zasnovane<br />
na prevagi državnog sektora i centralnog planiranja pokrivaju mnogo složenije<br />
procese. U odnosu na njih Mađarska je bila u specifičnoj situacji za<br />
97
ANDRAŠ VIGVARI<br />
vreme prelaska, pošto su reforme vršene i u okvirima ranijeg državnog uređenja.<br />
Osnovne pravce budžetske reforme najbolje izražavaju četiri DE (pojam<br />
koji je uveo Mihalj Kupa), naime u društvima tranzicije sprovedena je DEmokratizacija,<br />
DEcentralizacija, DEregulacija i DEmilitarizacija. U prvom delu ovog<br />
procesa odvijalo se stvaranje institucionalnih uslova promenjenog ekonomskog<br />
i političkog sistema. Tu spada uvođenje ustavnih okvira i institucija<br />
građanske demokratije, zatim korenita promena institucionalnog sistema<br />
privrede. Razgrađivanje sistema državnih podrški koje su smetale primeni<br />
tržišnih principa je dosta protivrečan proces. Brzo ukidanje uhodanih sistema<br />
podrški je u vidu šoka pogodilo i potrošače i proizvođače. Inače je već<br />
postojala prinuda strukturnog prilagođavanja nakon ukidanja Saveta za uzajamnu<br />
ekonomsku pomoć, i smanjivanja značaja vojne proizvodnje, pa je sve<br />
to predstavljao ogromno opterećenje za preduzeća u tim zemljama. U prelaznim<br />
periodima, iako je u tekućim budžetima u znatnoj meri smanjen iznos<br />
i težina privrednih rashoda, država je morala preuzeti značajnu ulogu i na<br />
tom planu. U Mađarskoj je na primer preuzimanje i raspodela tereta privredne<br />
reforme od strane države sprovedena u procesima konsolidacije. Ova konsolidacija<br />
bila je vezana sa obnovom finansijskog sistema (unutar toga sistema<br />
banaka), odnosno njihovim učvršćivanjem. Konsolidacija banaka, kreditne<br />
sfere i sfere dužnika je značila ogromno mešanje od strane države u prelazne<br />
tokove privrede (i to ne samo izraženo u novcu). Najveći obim je ostvaren u<br />
konsolidaciji banaka, a ista tehnika je primenjena i u druge dve oblasti. Država<br />
je izvan budžeta emitovala dugoročne državne obveznice čime je nadoknadila<br />
kreditne gubitke i gubitke kapitala u bankarskom sistemu. Ove<br />
obveznice su povećale državni dug. Unošenjem državnih obveznica u bilanse<br />
banaka ublaženi su gubici banaka i učvršćena je njihova kapitalna situacija.<br />
Stvarni teret ovog mešanja jeste kamata na ove obveznice, što opterećuje<br />
godišnji centralni budžet. Ova tehnika je vremenski rasprostrla teret konsolidacije<br />
privrede. Važan aspekt reformi državnog budžeta zemalja u tranziciji<br />
bila je vlasnička reforma. Deo ovoga je privatizacija (prodaja državne imovine),<br />
kao i stvaranje, uspostavljanje diferencirane strukture javne imovine,<br />
koja je bila u skladu sa izmenjenim političkim uređenjem. Ovde treba podrazumevati<br />
i obezbeđivanje imovine za lokalne samouprave i za sisteme socijalnog<br />
osiguranja.<br />
Značajne pravne promene je donela izmena pravnih okvira budžetskog<br />
privređivanja. U sklopu ovoga izvršena je pravna regulativa vezana za izradu<br />
budžeta, obračuna, obaveze izveštavanja, finansiranja, gazdovanja novcem,<br />
javnih nabavki, itd.<br />
Budžetskim reformama postsocijalističkih zemalja pripada i revizija<br />
kruga usluga koje država može preuzeti na sebe. Osobenost uređenja držav-<br />
98
SISTEM DE AVNOG BUD ETA, BUD ETSKO POSLOVANJE<br />
nog socijalizma je od strane Janoša Kornaija definisana pojmom „nedonesene<br />
države blagostanja”. Radilo se o tome da je zbog paternalizma (pojam<br />
uveden takođe od strane Janoša Kornaija – što je karakteristika zemlje da i<br />
preferencijale individualnih dobara određuje umesto pojedinca) država<br />
obezbeđivala viši nivo socijalnih usluga nego što je omogućavala stvarni nivo<br />
razvijenosti privrede. Razgrađivanje nedonesene države blagostanja je<br />
značilo u slučaju nečisto javnih dobara sužavanje kruga besplatnih usluga od<br />
strane države, odnosno sužen je krug takvih usluga po povlašćenim cenama.<br />
Istovremeno sa ovim je pojedincima pružana mogućnost izbora u zavisnosti<br />
od njegove kupovne moći.<br />
Dalji aspekti reforme – slično procesima razvijenih zemalja – je poboljšanje<br />
efikasnosti javnog sektora, odnosno poboljšanje kvaliteta javnih usluga.<br />
To podrazumeva i korekciju nedostataka koji su izašli na videlo funkcionisanjem<br />
principa tržišne ekonomije. Politički kompromisi koji su bili neizbežni<br />
u toku brzih promena i procesa tranzicije nisu potvrdili u svim sferama<br />
životnost novonastalih rešenja i uspostavljenih okvira. Korekcije nedostataka<br />
ove vrste (o čemu ćemo navesti konkretne primere u poglavlju o mađarskom<br />
sistemu samouprava) u mnogim slučajevima zahtevaju promene<br />
koje imaju karakter reforme.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ Administrativno grupisanje<br />
⌧ Budžetske stavke finansiranja<br />
⌧ Budžetske stavke sa karakterom akumulacije i kapitala<br />
⌧ Budžetski organ<br />
⌧ Centralni budžet<br />
⌧ Deficit<br />
⌧ Državnopravni prihodi<br />
⌧ Fond<br />
⌧ Fond društvenog/socijalnog osiguranja<br />
⌧ Funkcionalne ili tekuće budžetske stavke<br />
⌧ Funkcionalni saldo<br />
⌧ GFS-saldo<br />
⌧ Izrada budžeta<br />
⌧ Neto i bruto finansiranje<br />
⌧ Operacionalni saldo<br />
⌧ Osnovna jedinica<br />
⌧ Osnovni pravni principi budžetskog poslovanja<br />
⌧ Osnovni principi obračuna budžetskog poslovanja<br />
⌧ Osnovni principi sprovođenja budžetskog poslovanja<br />
⌧ Podsistem državnog budžeta<br />
⌧ Predviđanje<br />
⌧ Primarne budžetske stavke<br />
99
ANDRAŠ VIGVARI<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
Primarni saldo<br />
Pristup na bazi prometa novca<br />
Pristup na bazi rezultata<br />
Privredno grupisanje<br />
Programi rashoda<br />
Prošireni saldo<br />
Puni deficit<br />
Reforme državnog budžeta<br />
Sadržaj budžetskog poslovanja<br />
SNA-saldo<br />
Suficit<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Prikažite prihode budžeta, glavne principe njihovog grupisanja!<br />
2. Prikažite rashode budžeta, glavne principe njihovog grupisanja!<br />
3. Koja su svojstva glavnih programa rashoda vlasti/države?<br />
4. Koje pojmove deficita poznajete?<br />
5. Šta je državni dug?<br />
6. Koji su podsistemi i osnovne jedinice državnog budžeta?<br />
7. Koji su važniji prihodi i rashodi centralnog budžeta?<br />
8. Kakvu funkciju imaju sistemi društvenog/socijalnog osiguranja?<br />
9. Šta nazivamo budžetskim organom?<br />
10. Koje su najvažnije grupe osnovnih principa budžetskog poslovanja?<br />
100
4. EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA,<br />
PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
„Na ovome svetu ništa ne možemo smatrati sigurnim, sem<br />
smrti i poreza.”<br />
Bendamin Franklin<br />
U ovom poglavlju razmotrićemo osnovna pitanja oporezivanja. Pored<br />
prikazivanja osnovnih pojmova i principa poreza, daćemo i pregled poreskog<br />
sistema Mađarske, kao i nekih međunarodnih relacija oporezivanja. Pojam<br />
poreza različite naučne discipline ne koriste sa potpuno istom sadržinom.<br />
Pored ekonomije i finansija, porez je sastavni deo stručne terminologije<br />
računovodstva i prava. Konkretnija definicija poreza je neuporedivo prefinjenija<br />
u poreskim zakonima i u poreskoj upravi, nego što je u finansijskim<br />
analizama.<br />
Porezi su – prema standardnim ekonomskim shvatanjima – izvori obezbeđivanja<br />
čisto opštih dobara.<br />
Razvojem društveno-naučnih shvatanja o porezima su data mnoga teorijska<br />
objašnjenja. Ova različita objašnjenja su striktno vezana za teorije o državama.<br />
Shvatanja koja ćemo sada objasniti, pored toga što su interesantna<br />
sa aspekta istorije, pogodna su za predstavljanje problema poreza u svoj njegovoj<br />
složenosti. 23<br />
Individualistička državna teorija shvatanje države vezuje za pojedinačnu<br />
inicijativu. U sklopu tog razmišljanja porez je ona cena koju pojedinac plaća<br />
za usluge države. U ovom slučaju znači da je porez plaćena protivusluga za<br />
neku opštu uslugu. To je teorija razmene, ili teorija protivusluge. Druga grana<br />
individualističke teorije o porezima je teorija osiguranja. Pristalice ovog shvatanja<br />
državu upoređuju sa osiguravajućim društvom u kojem su građani osiguranici<br />
a premija osiguranja je porez. Individualističke teorije naglašavaju<br />
„razmenu” između pojedinca i države.<br />
Drugi pristup porezu označava ona paradigma, prema kojoj porez je u<br />
suštini ekonomski učinak, pa njegovu prirodu možemo upoznati isključivo<br />
na osnovu ekonomskih razmišljanja. Ovaj pristup – koji se obično naziva ekonomskom<br />
teorijom – polazi od toga da se porez troši na različita dobra, i pitanje<br />
je zapravo, u kojoj meri treba koristiti dobra za opšte i pojedinačne cilje-<br />
23<br />
Različite teorije poreza razmatram po Heleru (1942.)<br />
101
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ve. Ovo shvatanje je formulisao Sax, dograđivao ga je Wicksell, pa njegov<br />
sledbenik, Lindahl. I ovakvo shvatanje spada u teorije protivusluge koje polazi<br />
od toga, da svaki građanin, u skladu sa svojim prihodima, zadovoljava<br />
svoje potrebe. Nasuprot individualističkom pristupu, u ovom slučaju oporezivanje<br />
posmatraju sa aspekta zajedničkih potreba.<br />
Zajednička slabost ova dva shvatanja je u tome što ne naglašavaju da odnos<br />
između pojedinca i države nije isključivo ekonomske prirode već je i javnopravne<br />
prirode. Pojedinac, svoje potrebe u vezi kolektivnih dobara – u<br />
okvirima svog budžeta – sam rangira, dok krug i nivo ispunjavanja kolektivnih<br />
potreba određuje vlast. U skladu s tim obezbeđivanje opštih dobara je iznuđena<br />
usluga. Prirodu javnog prava naglašava organska državna teorija,<br />
tvrdeći da poreze ne opravdavaju usluge koje su pružene pojedincu zahvaljujući<br />
državi, nego neophodnost postojanja države.<br />
U ekonomiji, pod pojmom poreza, podrazumevamo ponavljajuću obavezu<br />
plaćanja različitih privrednih subjekata, koja je iznuđena od strane države<br />
bez dobijanja protivusluge. Obim i način plaćanja poreza država, ili jedan<br />
njen organ određuje jednostrano, a ujedno obezbeđuje pravne i institucionalne<br />
uslove oporezivanja. Plaćanje poreza je, znači, jednostrano strujanje novca,<br />
koje se ne zasniva na dobrovoljnoj odluci, za koje poreski obveznik ni u sadašnjosti,<br />
ni u budućnosti neposredno neće dobiti protivuvrednost. Ekonomskom<br />
poimanju poreza bezuslovno pripada i nedostatak neposredne kontrausluge,<br />
jer postoje takve uplate koje su iznuđene od strane države, i koje znače<br />
„pritivuvrednost” neke državne usluge, ili preuzimanje određene buduće<br />
(bezuslovne ili zavisne) obaveze. Ovakvi državni prihodi su takse, doprinos<br />
zaposlenih (za pokrivanje brige o nezaposlenima), uplate za obavezno socijalno<br />
osiguranje. Tumačenje pojma usložnjava činjenica da napred spomenute<br />
uplate, u užem smislu neporeske, ali u svakom slučaju administrativne (iznuđene)<br />
prihode u svojoj ekonomskoj politici država može koristiti, i koristi za fiskalne<br />
ciljeve, pa se ovi, skoro bez izuzetaka, ponašaju i kao porezi.<br />
S druge strane, porezi se ne koriste isključivo za obezbeđivanje opštih dobara,<br />
jer – kako smo već ranije videli – država može preuzeti na sebe obezbeđivanje<br />
mešovitih, ali i čisto privatnih dobara. Pored toga oporezivanje je ujedno<br />
i sredstvo za tretiranje takvih razlika u prihodima, koji se više ne mogu tolerisati<br />
za prevazilaženje situacija, kada nedostaje potražnja, zatim, za sprvođenje<br />
preferencijala radi razvoje privrede, pa i podržavanja različitih privrednih delatnosti.<br />
Ako, znači, polazimo od trojnog sistema zadataka države (alokacija,<br />
stabilizacija, redistribucija), tada moramo slediti šire shvatanje pojma poreza.<br />
A sada, da pogledamo neke osnovne pojmove u vezi poreza, kako bismo<br />
kasnije bili razumljiviji i pregledniji.<br />
Poreski obveznik je ono fizičko ili pravno lice koga zakon obavezuje na plaćanje<br />
poreza. Poreski obveznik međutim nije bezuslovno istovetan sa onim ko-<br />
102
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
ji plaća porez. Ovaj zadnji je onaj privredni subjekt (fizičko, ili pravno lice) koji<br />
stvarno uplaćuje porez. U slučaju poreza na lični dohodak poreski obveznik<br />
i poreski platac je isti. U slučaju opšteg poreza na promet poreski obveznik je<br />
proizvođač, ali poreski platac je krajnji potrošač proizvoda, odnosno usluge.<br />
Poreski objekt je onaj proizvod, ili ona usluga, imovina, ili delatnost, na<br />
osnovu koje/g se plaća porez. U zavisnosti od prirode poreskog objekta, možemo<br />
govoriti o posrednim i neposrednim porezima. Posredni porezi su vezani<br />
za proizvod ili uslugu (opšti porez na promet, potrošački porez, akciza, turistički<br />
porez, carina, porez na obavljanje privredne delatnosti, itd.). Neposredni<br />
porezi su one uplate, koje su vezane za finansijske rezultate, visinu<br />
dohodka ili imovine neke privredne delatnosti (porez na lični dohodak, porez<br />
na dohodak preduzeća, porez na imovinu). Kod posrednih poreza poreski<br />
obveznik i poreski platac nije isti privredni subjekt, a u slučaju neposrednih<br />
poreza ta dva privredna subjekta su ista. Važno svojstvo poreskog objekta<br />
je njegova mobilnost. Rangirajući poreske objekte sa aspekta njihove mobilnosti,<br />
možemo reći da stručna literatura najmobilnijim smatra kapital, zatim<br />
dolazi potrošnja, pa mesto stanovanja, a zadnja je u redu nekretnina. Poreska<br />
osnovica je onaj novčani iznos, ili količina izražena u fizičkim veličinama,<br />
na koji se obračunava stvarni porez. Izvor poreza je onaj dohodak iz kojeg<br />
se plaća porez. Na primer, u slučaju poreza na lični dohodak, poreski<br />
objekt je izvršen rad, izvor poreza je dohodak, ostvaren tim radom, a poreska<br />
osnovica je dohodak, koji se umanjuje sa različitim troškovima i olakšicama<br />
koje priznaje poreski sistem. Poreska stopa je određeni postotak (%) poreske<br />
osnovice. Može biti degresivan, linearan, ili progresivan.<br />
Poreska olakšica je umanjenje iznosa poreza ili odloženo plaćanje po osnovu<br />
smanjenja poreske osnovice, ili umanjenja poreza. Poreska olakšica se<br />
može odnositi na poreskog obveznika, ili na poreski objekt. U slučaju poreske<br />
olakšice ostala pravila poreske kategorije se moraju primeniti. U slučaju<br />
povlašćenih opštih poreza na promet proizvođač moža tražiti povraćaj OPP<br />
za svoje nabavke. Oslobađanje od poreza je propisom dozvoljeno izuzeće od<br />
poreskih obaveza. U slučaju oslobađanja od poreza, ni ostala pravila poreske<br />
kategorije se ne mogu primenjivati. Oslobađanje se može odnositi na poreskog<br />
obveznika, ili na poreski objekt.<br />
Poreski teret je porez po jedinici poreske osnovice. Na nivou nacionalnih<br />
ekonomija poreski teret se obično iskazuje kao količnik svih poreza i GDP-a.<br />
Ovaj pokazatelj prikazuje veoma površnu sliku, pa stoga u produbljenijim<br />
analizama za iskazivanje poreskog tereta koriste nominalne poreske stope,<br />
prosečne poreske stope i marginalne poreske stope. Oporezivanje radne snage,<br />
njeni poreski tereti u odlučujućoj meri na njenu konkurentnost. Zbog toga<br />
se koristi pojam poreski klin (tax wedge), koji je količnik svih poreskih tereta<br />
zarada (bez obzira, plaća li ih poslodavac, ili zaposleni) i s javnim nameti-<br />
103
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ma povećanih bruto zarada. (U 1998. godini u Mađarskoj ovo je iznosio 51%,<br />
što je u OECD-u druga vrednost po veličini, dok je to u Južnoj Koreji 15%.)<br />
Prevaljivanje poreza znači da se poreski teret prevaljuje (npr. povećanjem<br />
cena) na druge privredne subjekte.<br />
4.1. Principi oporezivanja<br />
Kao što smo videli, bilo koji konkretan vid ostvarivanja, i sistem oporezivanja<br />
utiče na funkcionisanje tržišnog mehanizma, utiče na ponašanje privrednih<br />
subjekata, koriguje uslove ravnoteže. Jedno od važnih pitanja ekonomske i finansijske<br />
nauke jeste: kakvi uslovi treba da se ostvare da bi se poreski sistem<br />
ugradio u principijelne okvire privređivanja državnog budžeta i da bi optimalno<br />
ispunio namenjenu mu ulogu. Osnovne principe oporezivanja i poreza mnogi<br />
su sumirali na mnogo načina. O političkim aspektima mnogo kazuje duhovita<br />
opaska francuskog ministra finansija, Colberta: „Oporezivanje je liči na čerupanje<br />
gusaka: To je veština da se s najmanje gakanja dobije najviše perja.” Smith<br />
je formulisao četiri osnovna principa oporezivanja. Kao prvo: pojedinci moraju<br />
snositi terete poreza u skladu sa svojim sposobnostima. Ovo je kasnije nazvan<br />
principom solventnosti, platežne sposobnosti. Kao drugo: porez, i za poreskog<br />
platca, i za razrezivača poreza, mora biti jednoznačan, pregledan, i mora se<br />
obezbediti eliminisanje bilo kakve samovolje. Treći princip kaže sledeće: građanin<br />
treba da plati porez onda kada je za njega to ekonomski najpovoljnije. Kao<br />
četvrto: ubiranje poreza treba na bude što jeftinije. To se ne odnosi na troškove<br />
poreske uprave, nego i na odbir onih vidova poreza koji se mogu lako ubirati.<br />
Pored ovih klasičnih principa, razvoj poreza je doveo do mnogih drugih gledišta,<br />
a koja su opet, dovela do rađanja novih principa. Primena i naučno vrednovanje<br />
poreskih principa u nastavku, moraće se suočiti sa više problema:<br />
Različite funkcije države mogu odrediti različite zahteve. Redistribucija bi trebala<br />
da opravdava različito oporezivanje učesnika različitog dohotka i<br />
imovine. Alokacija bi zahtevala da se poveže potrošnja opštih dobara i<br />
doprinos njihovom stvaranju pomoću poreskih tereta. Funkcija stabilizacije<br />
(uključujući tu zaštitu unutrašnjeg tržišta, kao i ostvarivanje<br />
strukturnih i političkih preferencijala) opet ima svoju ciljnu funkciju.<br />
<br />
<br />
<br />
104<br />
Operacionalizaciju različitih principa otežavaju ograde u merljivosti zahteva.<br />
Ni na različitim načinima formulisani optimumi nisu neutralni. Različiti tipovi<br />
privrednih subjekata, različiti slojevi društva, polazeći od svog položaja,<br />
smatraju optimalnijom različite situacije. Da li će interesi sumirati<br />
u nekom državnom preferencijalu to opet zavisi od političkih mehanizama<br />
i sposobnosti ostvarivanja različitih grupa nosioca interesa.<br />
Vlada/vlast i javni činovnici su u stanju, da povremeno, zahvaljujući svom<br />
položaju, zaobiđu zakonodavnu vlast. Vlast – u nedostatku odgovarajuće<br />
kontrole – može koristiti poresku upravu za ostvarivanje političkih
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
ciljeva. Činovnici (a među njima ponajviše oni koji su zaduženi za<br />
funkcionisanje poreske uprave) imaju svoje specifične interese, koje –<br />
ako je moguće – i ostvaruju. U slučaju stimulacije za efikasnije ubiranje<br />
poreza, činovnici poreske uprave postaju zainteresovani za prezentaciju<br />
prividnih rezultata. Na primer, opravdan povraćaj poreske<br />
akontacije realizuju s zakašnjenjem. Na ovaj način, zbog kasnije isplaćenih<br />
kamata, povećavaju se troškovi poreske uprave a stvara se privid<br />
da je poboljšana naplaćenost poreza.<br />
U nastavku ćemo prikazati ona moguća gledišta, normativne principe,<br />
na osnovu kojih možemo odgovoriti na pitanje: koliko je optimalan poreski<br />
sistem, i pod kakvim uslovima je konforman sa već poznatim principima budžetskog<br />
privređivanja.<br />
4.1.1. Princip zakonskih ovlašćenja i političke odgovornosti<br />
Ovaj princip, s jedne strane znači da porez se može razrezati, odnosno<br />
ukinuti, i poreske stope se mogu menjati samo na osnovu zakonskih (u slučaju<br />
lokalnih poreza uredbom samouprave) ovlašćenja. S druge strane, poreski<br />
sistem mora biti transparentan. Preglednost poreskog sistema, zakonito<br />
funkcionisanje poreskih vlasti jača poverenje građana, stvara pravnu sigurnost,<br />
pruža zaštitu od nezajažljivosti države. Preglednost se ne odnosi samo<br />
na poreske kategorije, već i na celokupnu poresku upravu. Sve u svemu, ispunjavanje<br />
ovih uslova smanjuje suprostavljanje oporezivanju, a pored toga<br />
smanjuje i troškove privrednih subjekata u vezi plaćanja poreza.<br />
4.1.2. Jeftinije ubiranje i jednostavno administriranje<br />
Kod određivanja poreskih kategorija moraju se uzeti u obzir uslovi i troškovi<br />
naplativosti. Troškovi ubiranja proizlaze delom iz neposrednih troškova<br />
funkcionisanja poreske uprave, delom iz troškova u vezi evidentiranja poreskih<br />
objekata, ili poreskog platca. Porez poskupljuje ukoliko ove evidencije<br />
ne stoje nam na raspolaganju ili su nepouzdane. Na primer, u slučaju poreza<br />
na imovinu, postojanje odgovarajućih sistema za vođenje evidencije o predmetima<br />
poreza (npr. evidencija motornih vozila, evidencija zemljišnih knjiga),<br />
a u slučaju poreza po osnovu vrednosti nekretnine, odgovarajući mehanizmi<br />
procenjivanja su takođe važni preduslovi za efikasno i jeftino ubiranje poreza.<br />
Uopšteno je istinito, da su administrativni troškovi različitih poreskih kategorija<br />
i različitih grupa poreskih plataca različiti. Naročito oštro se postavlja<br />
ovo pitanje u slučaju višestepenih državnih budžeta i složenih poreskih sistema.<br />
U vezi administrativnih troškova napominjemo da poreske evidencije za<br />
nacionalni statistički sistem predstavljaju osnovni izvor informacija.<br />
4.1.3. Pravičnost<br />
U vezi poreskog sistema najviše kritika se obično javlja u vezi pravedne<br />
i pravične podele nameta. U tumačenju ovog kriterija ne postoje apsolutna<br />
105
ANDRAŠ VIGVARI<br />
merila. U uvodnom delu ovog poglavlja smo pregledali važnija teorijska objašnjenja<br />
oporezivanja. Naravno, ovakvi teorijski pristupi pod pojmom merila<br />
pravičnosti podrazumevaju različite stvari.<br />
4.1.3.1. Princip koristi<br />
Jedan od pristupa je princip koristi. Polazi od takvog shvatanja poreza da<br />
porez koji plaća pojedinac nije ništa drugo nego protivuvrednost državnih<br />
usluga koje on koristi. U slučaju pravednog poreskog sistema doprinos pojedinog<br />
poreskog platca je u srazmeri sa javnim uslugama koje koristi. Iz ovakvog<br />
pristupa proizlazi da različitim programima rashoda pripadaju različiti<br />
pravični poreski sistemi. Oporezivanje po principu koristi može pomoći efikasno<br />
ostvarivanje alokativne funkcije države, ali, istovremeno, nije pogodno<br />
za ostvarivanje redistributivne funkcije. Ostvarivanje ovog principa u praksi<br />
ogleda se u različitoj poreskoj politici različitih samouprava. Razrezanje većih<br />
lokalnih poreza može obezbediti širi krug javnih usluga, dok izbegavanje razrezanja<br />
lokalnih poreza omogućava samo niži nivo obezbeđenosti tih usluga.<br />
Uopšteno možemo reći i to da se ovaj princip prvenstveno realizuje u lokalnom<br />
oporezivanju. Lokalni porezi, korišćene poreske kategorije mogu stvoriti<br />
vezu između doprinosa pojedinca uslugama, i količine i kvaliteta korišćenih<br />
usluga sa njegove strane. U izvesnim slučajevima korist od javnih usluga<br />
ne proizlazi samo iz osećaja povećanog konfora građana, već i od povećanja<br />
vrednosti nekih poreskih predmeta. Na primer, osećaj veće javne bezbednosti,<br />
poboljšanje uslova saobraćaja može dovesti do rasta vrednosti nekretnina<br />
u datom delu naselja. Zato se obično preporučuje da u sistemu lokalnih poreza<br />
porez na nekretnine u zavisnosti od njihove vrednosti mora imatu vodeću<br />
ulogu. Pored ovoga, princip koristi se može primeniti i u slučaju nekih specijalnih<br />
poreskih kategorija. Ovakvim specijalnim poreskim kategorijama smatramo<br />
takse, naknade za korišćenje puteva, ili, kao indirektan porez za održavanje<br />
puteva koji se ugrađuje u cenu benzina i koje služe za direktno finansiranje<br />
onih individualnih dobara, koje obezbeđuje država. Trebamo međutim<br />
primetiti da, u ovom slučaju, korisnici datih usluga plaćaju poreze kroz dodatni<br />
proizvod onog dobra koje koriste. Direktno oporezovanje automobila<br />
bilo bi suprotno principu koristi, dok između potrošnje benzina i korišćenja<br />
puteva postoji funkcionalna veza. Doprinosi socijalnog osiguranja takođe<br />
spadaju među primere oporezivanja prema principima koristi.<br />
4.1.3.2. Princip platežne moći<br />
Drugi pristup pravičnosti je princip platežne moći. Ovaj princip formuliše<br />
stav, da ostvarivanju datih programa rashoda svako mora doprineti u<br />
skladu sa svojim mogućnostima. Ovde, znači, kriterij pravednosti oporezivanja<br />
postavlja se sam po sebi a ne u vezi sa rashodima. Ovaj princip je u striktnoj<br />
vezi se redistributivnom funkcijom države. Princip horizontalne pravičnosti<br />
znači da poreski sistem ljude iste platežne sposobnosti obavezuje na pla-<br />
106
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
ćanje istih poreza. Princip vertikalne pravičnosti traži da ljudi veće platežne<br />
moći plaćaju veće poreze. Kod praktične primene ovog principa mora se<br />
obezbediti određivanje kriterija platežne sposobnosti, kao i kvantificiranje<br />
tih kriterija. Kriterij platežne sposobnosti (osnovica poreza) može biti prihod,<br />
potrošnja i imovina. Ekonomska teorija podrobno, do najsitnijih detalja,<br />
analizira prednosti i nedostatke pojedinih poreskih osnovica, i to sa aspekta<br />
pravičnosti. Nije slučajno međutim, što u praksi poreski sistemi moguće poreske<br />
osnovice primenjuju kombinovano. Razlozi toga se nalaze u tehničkim<br />
poteškoćama oporezivanja različitih poreskih osnovica, a delom i u promenama<br />
aktuelnih ciljeva ekonomske politike.<br />
4.1.3.3. Princip privredne efikasnosti (princip neremećenja)<br />
Ovaj princip zastupa stav, da, ako je moguće, poreski sistem ne remeti<br />
alokaciju proizvodnih faktora koja su stvorena funkcionisanjem tržišta. Ovakvo<br />
gledište zastupaju one škole ekonomske nauke koje zagovaraju potrebu<br />
minimiziranja ekonomske uloge države. Prema ovome, svaki poreski uticaj<br />
koji utiče na ponudu i potražnju, ili na tržišne cene je štetan, jer sprečava<br />
funkcionisanje tržišta, koje stremi ka Pareto optimumu. Ovo shvatanje privredno<br />
efikasnim smatra isključivo one poreske uticaje koji koriguju eksternalne<br />
uticaje. U stvarnosti, poreski sistemi i praksa poreske politike rezultiraju<br />
mnogobrojnim nameravanim strukturnim uticajima. Regionalna politika<br />
Evropske unije, koju ćemo kasnije prikazati – ali i stvarna praksa u Sjedinjenim<br />
Američkim Državama – otvoreno prihvata tretiranje raznih strukturnih<br />
problema privrede, a u tome poreski sistem ima itekako ozbiljnu ulogu.<br />
4.1.3.4. Princip elastičnosti<br />
Suština ovog principa satoji se u težnji da poreski sistem bude sposoban<br />
za prećenje promena ekonomskih (konjunkturalnih) uslova, delimično da im<br />
se automatski prilagođava, a delom i sa jednostavnom promenljivošću poreskih<br />
stopa kako bi se obezbedili željeni efekti. Ovaj zahtev je vezan za stabilizacionu<br />
funkciju države. Kako sam već izneo u uvodnom poglavlju stavovi u<br />
vezi ove stabilizacione funkcije (a u njoj sa kriterijima pogodnog poreskog sistema)<br />
razlikuju se u tome što pored automatizma državnog budžeta u kojoj<br />
meri smatraju prihvatljivom, poželjnom diskrecionalnu politiku države (a u<br />
okviru nje selektivne poreske olakšice i selektivno oslobađanje od poreza).<br />
4.2. Kategorije poreza, poreski sistem, poreska politika<br />
Porez je glavni izvor prihoda za obavljanje različitih funkcija države. Pored<br />
toga, porez ima i funkciju regulisanja i pospešivanja. Ove funkcije zavisi od<br />
strukture privrede, čije ispunjavanje – pri datoj strukturi privrede – obezbeđuje<br />
raznolikost poreza. Poreske kategorije su konstrukcije koje su stvorene<br />
107
ANDRAŠ VIGVARI<br />
kombinacijom različitih poreskih objekata, poreskih obveznika, poreskih<br />
plataca i poreskih osnovica.<br />
Zbir svih primenjenih poreskih kategorija, podela razrezanja poreza između<br />
centralnih i nižih nivoa vlasti, način i tehnike ubiranja poreza, institucije<br />
poreske uprave čine poreski sistem. Prema rečima Farkaša Helera „poreski<br />
sistem je takvo plansko grupisanje poreskih kategorija, koje računa ne samo<br />
sa mnoštvom poreskih izvora, nego i sa nesavršenstvima pojedinih poreza.<br />
Poreski sistem je, znači, svesno uporedo korišćenje različitih poreza na taj<br />
način, da se oni nadopunjavaju.” 24 Unutar određivanja primenjenih poreskih<br />
kategorija uloga centralnih odnosno lokalnih poreza, odnosno mehanizam<br />
podele i stepen centralnih poreza je posebno osetljivo političko pitanje.<br />
Karakteristikama poreskog sistema pripadaju i primenjene poreske tehnike,<br />
odnosno poreske vlasti. Od poznatih tehnika poreza spomenućemo samooporezivanje<br />
(poreski obveznik sam utvrđuje i uplaćuje porez), odbijanje poreza<br />
(privredni subjekt, koji isplaćuje dohodak, odbija i uplaćuje iznos poreza),<br />
razrezanje poreza (poreski organ utvrđuje porez na osnovu nekog dokumenta<br />
ili evidencije), i ruling, ili utvrđivanje uslovnog poreza, kada se u slučaju većih<br />
stavaka traži utvrđivanje iznosa poreza pre realizacije transakcije.<br />
Poreski sistem je uvek u vezi s unutrašnjim odnosima, stepenom razvijenosti,<br />
a u nekim slučajevima i s tehnologijama privrede (pa i društva). Poreski<br />
sistem je veštački nastala konzervativna struktura koja je stvorena aktima<br />
javnog prava pa zbog toga mora da sledi od njega nezavisne, ili pak zbog<br />
njega nastale promene. One promene koje se tiču strukture poreskog sistema,<br />
nazivamo poreskom reformom. Poreska reforma može biti opšta (u Mađraskoj<br />
je sprovedena 1988. godine, kada je stvoren postojeći sistem) ili delimična.<br />
Delimičnom poreskom reformom se može nazvati uvođenje lokalnih poreza<br />
1990. godine. Uvođenje, ili ukidanje pojedinih poreskih kategorija se ne<br />
može smatrati poreskom reformom.<br />
Prikazivanjem načelnih principa oporezivanja, mogućih poreskih kategorija<br />
postaju vidljive cigle od kojih je sagrađen poreski sistem. Porezi se mogu<br />
vezivati za nastajanje, odnosno korišćenje dohodaka. To su porezi, koji zavise<br />
od dohotka.<br />
Oporezivanje domaćinstava može se izvesti tako što se raspoloživi dohoci,<br />
bez obzira na njihove izvore spoje u zbirnu poresku osnovicu i<br />
na taj način porez plaćaju prema jedinstvenim principima. Druga<br />
krajnost nastaje u situaciji kada dohoci iz različitih izvora ne čine<br />
zbirnu poresku osnovicu nego ih oporezuju po izvorima i prema različitim<br />
principima. Mađarski sistem oporezivanja ličnih dohodaka<br />
sledi prvi način oporezivanja, ali postoje i izdvojeni dohoci, (dividenda,<br />
dohodak od izdavanja u zakup nekretnina, itd.) koji su oporezo-<br />
24<br />
Vidi: Heler (1943.), str. 173.<br />
108
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
vani posebnim izvornim porezima. Unutar domaćinstava moguće je<br />
oporezivanje dohotka prema vlasniku dohotka (pojedinačno), ili sabiranjem<br />
dohodaka, zbirno (porodično) oporezivanje dohotka.<br />
Oporezivanje preduzetništava moguće je na osnovu ukupnog prihoda<br />
(npr. porez na obavljanje privredne delatnosti), oporezivanjem korišćenog<br />
elementa proizvodnje (npr. porezi, koji terete zapošljavanje<br />
radne snage), ili oporezivanjem rezultata. Oporezivanje rezultata vrši<br />
se izdvojeno, u zavisnosti od koriščćenja rezultata, zavisno od toga<br />
da li se radi o zadržanom rezultatu ili se rezultat poslovanja koristi za<br />
dividende.<br />
Oporezivanje korišćenja dohotka je sledeći mogući vid. Najrasprostranjeniji<br />
je porez na promet. U tom slučaju poreska osnovica može biti bruto<br />
prihod ili dodata vrednost. Porezi na promet razlikuju se u tome<br />
što se koristi jedna ili više poreskih stopa. Drugi vid oporezivanja trošenja<br />
dohotka jeste potrošački porez, odnosno njegov specifičan vid, akciza.<br />
U principu, a u mnogim mestima i praktično je moguće oporezivanje<br />
ušteda, a vid toga je porez na prihode od kamata.<br />
Tabela br. 4.1.<br />
Funkcionalna struktura budžetskih rashoda nekih zemalja OECD<br />
(bez samouprava)<br />
Rashodi Francuska Nemačka* Ujedinjeno SAD** Mađarska<br />
kraljevstvo<br />
Opšte zajedničke usluge 6 3 3 8 7<br />
Odbrana 7 5 8 19 8<br />
Zaštita reda, javna bezbdenost<br />
1, 0,3 3 1 3<br />
Obrazovanje 7 1 4 2 8<br />
Zdravstvo 15 17 14 17 5<br />
Socijalno osiguranje, socijalna<br />
briga<br />
41 49 37 29 37<br />
Slobodno vreme, kultura, 0,5 0,2 1 0,3 3<br />
verske zajednice<br />
Privreda 5 8 6 6 10<br />
Ostalo 12 16 22 14 18<br />
Od toga plaćanje kamata 4 6 7 14 8<br />
* bez pokrajinskog nivoa<br />
** savezna vlada<br />
Izvor: Sopstven proračun na bazi IMF GFS Yearbook 2000.<br />
109
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Druga velika grupa poreza su porezi, koji su vezani za imovinu. Ovi porezi<br />
ne zavise od procesa stvaranja i korišćenja dohotka u privredi, pa ih nazivamo<br />
autonomnim porezima. Oporezivanje imovine moguće je prema masi<br />
imovine, ili vezano za njene pojedine elemente. Oporezivanje ukupne imovine<br />
se obično primenjuje u izuzetnim slučajevima (jednokratni porez na imovinu).<br />
Oporezivanje pojedinih pogodnih elemenata imovine bilo je prilično<br />
rasprostranjeno i u prošlosti ali ni danas ne smatra se nekim izuzetkom. Skoro<br />
svuda se primenjuje oporezivanje promene vlasništva (otuđivanje, nasleđivanje),<br />
Postoje poreski sistemi, u kojima se oporezuje priraštaj imovine.<br />
Tabela br. 4.2.<br />
Struktura poreza (poreski miks*) zemalja OECD 1998.<br />
Vid poreza<br />
Porez<br />
preduzeæa<br />
Porez na lièni<br />
dohodak<br />
Doprinos za<br />
socijalno<br />
osiguranje<br />
Potrošaèki<br />
porezi<br />
Porezi na<br />
imovinu<br />
Prosek OECD 9 30 28 24 9<br />
Prosek EU 7 24 31 30 8<br />
SAD 9 40 24 16 11<br />
Mađarska 6 17 36 39 2<br />
* Ukupni poreski prihodi = 100%<br />
Izvor: OECD Economic Surveys, Euro-Area OECD, Pariz 2001.<br />
Struktura poreskog sistema, ili odnos različitih tipova poreza (poreski<br />
miks) 25 , unutar toga odnos poreskih kategorija (uključujući odnos i centralnih<br />
i lokalnih poreza), nivo poreza, olakšice i oslobađanje od poreza – sve to zajednički<br />
čini poresku politiku (fiscal policy), koji se može tumačiti sistemom<br />
ciljeva u sferi prihoda, preraspodele dohotka, privredne strukture i platnog<br />
bilansa, a koji je definisan i kvalitativno i kvantitativno. Poreski sistemi su relativno<br />
stabilni. Korekcijom poreskih kategorija i nivoa poreza, kao i drugih<br />
ranije već spomenutih faktora isti poreski sistem može služiti ostvarivanju<br />
različitih poreskih politika. Unutar datog poreskog sistema važno sredstvo<br />
poreske politike su mogućnosti kombinovanja poreskih stopa i poreskih<br />
osnovica. Poreska osnovica se može menjati promenama u sferi poreskih<br />
olakšica i oslobađanja. Povećanje poreske osnovice će i uz smanjenje poreskih<br />
stopa obezbediti održavanje nivoa poreskih prihoda. U slučaju povećanja<br />
poreskih osnovica privrednim mehanizmima (npr. privredni rast rezultira<br />
rastom dohodaka ili potrošnje, inflacija, itd.) uz nepromenjene ili blago<br />
smanjenih poreskih stopa automatski rezultira veće prihode od poreza. Izmene<br />
poreskih kategorija koje se grade na promenama realnih privrednih to-<br />
25<br />
Strukturu poreza u zemljama OECD-a prikazuje tabela br. 11.<br />
110
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
kova takođe spadaju u sredstva poreske politike. Premeštanje težišta unutar<br />
različitih vidova ulaganja (npr. iz hartija od vrednosti u nekretnine, bankarskih<br />
depozita u hartije od vrednosti) nudi kao moguće rešenje uvođenje odgovarajućih<br />
poreskih kategorija ili menjanje odgovarajućih poreskih stopa.<br />
Ulogu lokalnih poreza takođe određuje aktuelna poreska politika. Kao dobar<br />
primer toga možemo navesti da je mađarski sistem lokalnih poreza veoma<br />
blizak razvijenim evropskim zemljama, a ipak lokalni porezi učestvuju u<br />
ukupnim poreskim prihodima sa svega 6%, što je nizak unutar OECD-a.<br />
4.3. Uticaj poreza na privredne tokove<br />
Uticaj poreza i mikro-, i makroekonomija razmatra prilično mnogostrano<br />
iako u veoma apstraktnom sistemu uslova. Ne može nam biti cilj sumiranje<br />
svih ovih uticaja. Potrebno je međutim spomenuti one uticaje, koji se tiču<br />
čitavog sistema državnog budžeta kao rezultat želje za prilagođavanjem različitih<br />
privrednih subjekata, ili kroz promene tržišnih činioca. Želja za prilagođavanjem<br />
raznih privrednih subjekata je usmerena ka neutralisanju, odnosno<br />
smanjivanju poreskih tereta. Isticanje dve uzajamne povezanosti je od posebnog<br />
značaja.<br />
Jedna je da na ponašanje privrednih subjekata utiču ne samo efektivni<br />
poreski tereti već i proglašeni porezi. U ekonomskoj nauci dobro je poznato<br />
kakvu ulogu imaju očekivanja privrednih subjekata. Poreska politika, naročito<br />
u slučaju promena unutar poreskog sistema, mora imati u vidu i ova<br />
očekivanja.<br />
Druga važna povezanost je u vezi međusobnog uticaja inflacije i poreza.<br />
Visoka stopa inflacije, odnosno njene promene utiču na raspodelu poreskih<br />
tereta. Kako smo to videli u prethodnom poglavlju, inflacija je u stanju da<br />
kao kosačica trave erodira rashodnu stranu državnog budžeta, dok preovlađujuće<br />
i nepromenjene poreske stope automatski „crpe” dohodak privrednih<br />
subjekata. Jedini „dobitnik” inflacije jeste budžet. To je osnova onog, često<br />
primetnog, konflikta koji obično nastaje između dve institucije koje su zadužene<br />
za finansijsku ravnotežu, odnosno između odgovornog vladinog organa<br />
za fiskalnu politiku (ministarstvo finansija) i odgovornog za upravljanje<br />
monetarnom politikom i za finansijsku stabilnost (narodne banke).<br />
Pri nepromenjenim poreskim stopama i poreskih opsega, porez na lične<br />
dohotke, rast nivoa cena, i nominalne zarade koje se prilagođavaju ovim faktorima,<br />
automatski povećavaju realne poreske prihode a smanjuju realne dohotke.<br />
Rastom nominalnih zarada relativno niske realne zarade prelaze u viši<br />
poreski opseg i zbog toga su oporezovani po višim poreskim stopama.<br />
Porez na profit preduzeća u istoj ovoj situaciji amortizaciju (trošak!)<br />
zbog računovodstvenih pravila opterećuje kao dohodak pa privredni sektor<br />
gubi kapital. Ova situacija nastaje tako što zbog inflacije prihod raste u istoj<br />
111
ANDRAŠ VIGVARI<br />
srazmeri, dok amortizacija koja se može obračunati, računa se na osnovu ranije<br />
nabavne cene, koja je važila pri nekom opštem nivou cena.<br />
Prihodi od posrednih poreza (pri nepromenjenim poreskim stopama)<br />
rastu u srazmeri sa inflacijom ako je osnova toga cena, a ne neka naturalna<br />
količina proizvoda.<br />
Moramo razlikovati pravne posledice koje proizlaze iz oporezivanja,<br />
uticaj poreza (impact of taxation), i ekonomske efekte, poresko opterećenje (poreska<br />
incidencija). Ovaj prvi, u suštini, ukazuje na odnos prema postupku poreskih<br />
vlasti, a ovaj potonji na stvarne uticaje poreza na dohodak, socijalno stanje.<br />
Incidencija se može posmatrati u više preseka: prema nivou dohotka domaćinstva<br />
ili pojedinca. Drugi mogući presek je regionalan. Pored toga, uticaj<br />
poreza se može posmatrati i prema drugim socijalnim, demografskim pokazateljima,<br />
ali i prema zapošljavanju (veličina porodice, oblast zapošljavanja,<br />
starosna grupa, itd.). Određivanje konkretne količine poreske incidencije<br />
nije moguće, ali se može izvršiti procena određenih tendencija. Specijalni<br />
slučaj dohodovnog, socijalnog uticaja poreza je to, kada se ne menja zbir svih<br />
poreza (poreski teret), ali se menja odnos primenjenih poreskih kategorija u<br />
poreskom sistemu (poreski miks). Na nivou poreskog platca i tada dolazi do<br />
dohodovnog uticaja. Ovaj specijalan slučaj se naziva diferencijalnom incidencijom.<br />
Prilagođavanje privrednih subjekata oporezivanju se delimično ogledaju<br />
u tome što će sprovesti neke zamene, doći će do vremenskog pomeranja određenih<br />
privrednih dešavanja, u prevaljivanju poreskog tereta, ili u vidu<br />
kompenzacije putem povećanja učinka, odnosno ponude. Kvalifikovani slučajevi<br />
ovakvih stremljenja su izbegavanje plaćanja poreza i poreska utaja. Pod prvim<br />
pojmom podrazumevamo nameru ili radnju poreskog platca za smanjivanje<br />
poreskog tereta u skladu sa onim mogućnostima, koje pružaju poreski<br />
sistem i drugi propisi (npr. Zakon o računovodstvu). U ovu grupu spada<br />
promena lokacije (takozvani poreski raj, poresko nadmetanje u međunarodnim<br />
razmerama, nadmetanje unutar jedne države u sferi lokalnih poreza),<br />
kreativno knjiženje, što se u ovom slučaju ogleda u tome, da pojedine elemente<br />
dohotka prikazuju kao troškove. Izbegavanje plaćanja poreza se ne<br />
može kazniti a ova pojava se može potisnuti konzistentnijom regulativom.<br />
Utaja poreza je smanjenje poreskog tereta kršenjem poreskih i drugih zakona.<br />
Utaja poreza je krivično delo, što se može potisnuti kontrolom, a zajedno<br />
s tim poboljšanjem uterivanja poreza.<br />
Poreze na proizvode razrezuju se na proizvođača ili trgovca, ali oni to mogu<br />
prevaliti na kupce. Mogućnost i stepen prevaljivanja pa tako i stvarno opterećenje<br />
zavisi od kompetitivnosti tržišta, elastičnosti potražnje i ponude za<br />
dati proizvod. Što je kompetitivnije tržište, što je neelastičnija tražnja, a što je<br />
elastičnija ponuda, s tim veći teret se prevaljuje na kupca i obrnuto. Karakter<br />
112
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
proizvoda (kompetitivan ili komplementaran proizvod) takođe ima uticaja<br />
na raspodelu poreskog tereta.<br />
I u vezi poreza na dohodak moramo razmišljati slojevito. Na prvi pogled<br />
se čini da porez na dohodak tereti onoga koji stiče dohodak. Ako se zbog poreza<br />
smanjuje ponuda posla, i raste nivo zarada, tada se konačno opterećenje<br />
prenosi na vlasnike preduzeća, ili na krajnjeg potrošača proizvoda, u zavisnosti<br />
od toga, da li teret povećanih zarada mogu ugraditi u cenu proizvoda.<br />
Sledeća karakteristična posledica poreza je u makroekonomiji dobro poznato<br />
ostvarivanje specifičnog uticaja dohotka i supstitucije. Kao rezultanta ova<br />
dva uticaja može se menjati ponuda rada. Ovo opet može izazvati različite<br />
procese. S jedne strane, i pri većim poreskim stopama mogu se smanjiti<br />
ukupni prihodi od poreza. S druge strane, i ne neizbežno nezavisno od predhodnog<br />
uticaja, određene delatnosti, proizvodi mogu preći u zonu sive ili crne<br />
ekonomije. Ukoliko postoji mogućnost supstitucije ili je moguće primenom<br />
zadržavanja učinka u vezi datog poreza, u tom slučaju porezi imaju uticaj<br />
iskrivljavanja. Uticaj utvrđenih poreza naime biće zbog ovakvih reakcija poreskih<br />
plataca drugačiji od očekivanog. Porezi koji nemaju ovaj uticaj iskrivljavanja<br />
su porezi u jednom iznosu. Porez menja budžetske ograde domaćinstava.<br />
Uticaj na dohotke poreza po glavi, koji je nezavisan od dohotka (poll<br />
tax, jedinstveni komunalni porez), povećaće ponudu rada (stremljenje za<br />
obezbeđivanje nepromenjenog nivoa dohotka), a zbog uticaja supstitucije<br />
(smanjuje se opportunity cost slobodnog vremena) smanjuje se ponuda rada.<br />
Ovaj potonji uticaj može izazvati i to što su povećane namere za ublažavanje<br />
ili izbegavanje plaćanja poreza, a to će deo ponude rada terati u sivu, ili možda,<br />
crnu ekonomiju.<br />
Oporezivanje svakako koriguje funkcionisanje tržišnog mehanizma.<br />
Podjednako deluje na ravnotežu različitih delova tržišta, kao i na ravnoteže celokupne<br />
privrede. Najneposrednije utiče na poziciju državnog budžeta, ali bitno<br />
utiče i na ravnotežu unutrašnjih tržišta (tržišta robe, novca, kapitala, radne<br />
snage), kao i na platni bilans. U ekonomiji ovi uticaji različito se procenjuju.<br />
Prema shvatanjima standardne ekonomije, prilagođavanje privrednih subjekata<br />
porezima sa aspekta pojedinca je racionalno, ali zbirno izbacuju privredu<br />
iz optimalnog stanja. Kod ekonomskih uticaja poreza moramo razlikovati<br />
nameravane i nenameravane uticaje. Nenameravane uticaje nazivamo poreskim<br />
poremećajem.<br />
Oporezivanje može imati i korektivne uticaje. Korektivni porezi žele negativne<br />
eksternalije pretvoriti u internalije, obezbeđujući time opstanak regulacije<br />
tržišta. Takvi porezi su različiti „zeleni porezi”, porezi na neke neobnovljive<br />
resurse i na takve proizvode koji zagađuju okolinu. Među ove spada<br />
recimo porez koji se razrezuje na ambalažu koja se ne može reciklirati.<br />
Preovladajuća makroekonomska shvatanja pozitivno vrednuju odvraćujući<br />
113
ANDRAŠ VIGVARI<br />
uticaj ovakvih poreza. Poreze koji su razrezani na proizvođače spoljnog ekonomskog<br />
uticaja nazivamo Pigouovim porezima. Pigou je u značajnoj meri doprineo<br />
razdvajanju pojmova individualnih i društvenih troškova i analizi<br />
različitih ekonomskih implikacija koja proizlaze iz toga.<br />
Porezi imaju uticaja na privrednu ravnotežu i na makro, i na mezo (u<br />
pogledu regionalnih i privrednih grana), kao i na mikro planu. Među uticajima<br />
na mezo nivou možemo istaći uticaje koji proizlaze iz poreske prakse<br />
različitih samouprava. Jedan od ovakvih uticaja je poresko nadmetanje, što<br />
znači da razrezivanje – ili ne – poreza iz kompetencija samouprave, odnosno<br />
njihov nivo, uvedene olakšice ili oslobađanje od poreza rezultira značajnim<br />
razlikama u poreskim teretima. Ovo može uticati na izbor lokacije za preduzetništvo,<br />
preferiranje područja sa nižim poreskim teretom, a unutar pojedinih<br />
država – gde su date infrastrukturalne mogućnosti – može izazvati<br />
unutrašnju migraciju stanovništva.<br />
Drugi uticaj proizlazi iz toga, da pri datim lokalnim poreskim kategorijama<br />
poreski kapaciteti pojedinih regija i tipova naselja (zbog razlika u razvijenosti<br />
privrede i razlika u strukturi privrede) mogu značajno razlikovati,<br />
a to može nepovoljno uticati na finansijske pozicije budžeta samouprave.<br />
Moramo nešto više reći i o uticaju poreza i poreskog sistema na privrednu<br />
strukturu. Državna strukturna politika je uvek, kao važno sredstvo, primenjivala<br />
implicitnu podršku što je praktično značilo obezbeđivanje poreskih<br />
olakšica i oslobađanje od poreza. Poreskim sredstvima podržavana<br />
strukturna politika služi ostvarivanju granskih ili teritorijalnih preferencijala,<br />
odnosno pospešivanju T+P aktivnosti.<br />
Porezi imaju brojne finansijske uticaje. Dati poreski sistem (porez na kamate,<br />
porez na dividendu, porez na dobit od kursnih razlika, porezi društava)<br />
može uticati na strukturu finansiranja sektora preduzeća. Menja se oblik<br />
različitih transakcija, zaposleni, menedžeri deo svojih prinadležnosti ne dobijaju<br />
u vidu plata, zarada, već u vidu sporednih naknada. To je za preduzeće,<br />
„isplatioca”, ali i za zaposlenog povoljno, jer može značiti poresku uštedu.<br />
Sličan uticaj prestavlja i sistem oporezivanja dugoročnih ušteda i drugih<br />
ulaganja, jer različiti poreski teret različitih vidova može izazvati uticaj supstitucije.<br />
Među ove spada uticaj na izbor lokacije (mesta stanovanja). Suština<br />
u ovom slučaju je u tome što se u slučaju mobilnih poreskih osnovica, pri<br />
datom poreskom sistemu, porez se uzima kao faktor troškova lociranja određenog<br />
preduzeća. U pojedinim slučajevima može se desiti da će biti jeftinije<br />
preseliti pogon na drugu lokaciju nego prihvatiti poreski teret.<br />
114
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
4.4. Pitanje poreza u globalizirajućem svetu,<br />
međunarodni pregled 26<br />
Sve većim uplitanjem države u privredne tokove stalno rastu porezi u<br />
zemljama sa razvijenom tržišnom privredom. U zemljama OECD poreski teret<br />
je 1965. godine iznosio godišnje 23%, a u Evropskoj uniji 29%. U 1999. godini<br />
u zemljama OECD poreski teret je porastao na prosečno 33%, a u zemljama<br />
Evropske unije na 40,5% od GDP-a. Naravno, među državama postoje<br />
velike razlike. U SAD poreski teret u čitavom naznačenom periodu se kretao<br />
na nivou od oko 27%. Sličnu stabilnost pokazuju poreski tereti u Kanadi i<br />
Meksiku.<br />
Unutar rastućih poreskih tereta primetna su bitna pomeranja. Glavna<br />
karakteristika poreskih reformi koje su iznuđene izmenjenim međunarodnim<br />
okolnostima (deregulacija, globalizacija), je da dolazi u prvi plan oporezivanje<br />
manje mobilnih (radna snaga, potrošnja) poreskih osnovica. Kada<br />
smo, prilikom razmatranja međunarodne tendencije u kretanju obima državnih<br />
budžeta, ukazali da su među rashodima stavke socijalnog osiguranje<br />
bile dinamične, tako i u prestrukturiranju poreskih kategorija vidimo da sve<br />
više dobijaju na značaju (i prostoru) uplate socijalnog osiguranja. Povećanje<br />
poreskih prihoda po osnovi ličnih dohodaka je realizovano snižavanjem poreskih<br />
stopa, ali i proširivanjem poreskih osnovica (smanjivanje olakšica,<br />
ukidanje oslobađanja). U sadašnjem stanju svetske privrede na praksu poreske<br />
politike pojedinih zemalja utiču sledeći faktori:<br />
Javni rashodi, čak i kad oscilaraju imali su trend rasta. Različite budžetske<br />
reforme nisu uspele da snize nivo javnih rashoda, one su,<br />
eventualno, usporile tempo rasta javnih rashoda a ovaj rast je uglavnom<br />
finansiran iz poreza.<br />
Zbog različitih razloga (promene u starosnoj strukturi populacije, povećanje<br />
broja pripadnika starijih generacija) prisutan je jak pritisak radi<br />
povećanja društvenih javnih rashoda, što ujedno prouzrokuje prinudu<br />
u pravcu povećanja javnih prihoda iz poreza.<br />
Promene u privrednoj strukturi (uzimanje maha uslužnih delatnosti sa<br />
potrebom visokog znanja na uštrb proizvodnog sektora) predstavljaju<br />
izazov za obnavljanje poreskih rešenja u vezi investicija. Ranija rešenja<br />
za fizičko ulaganje kapitala u novoj situaciji su neprimenljiva.<br />
Promene u strukturi stanovništva, masovno zapošljavanje žena, rast broja<br />
krnjih porodica zahtevaju promene u sistemu oporezivanja ličnih primanja<br />
i plaćanja doprinosa za socijalno osiguranje.<br />
Tehnološke promene, u određenim slučajevima (e-commerce) poboljšavaju<br />
mogućnost izbegavanja plaćanja poreza a s druge strane pomažu<br />
poresku upravu i kontrolu.<br />
26<br />
Prilikom ovog dela koristio sam članak Šivaka (2001.)<br />
115
ANDRAŠ VIGVARI<br />
S globalizacijom raste mobilnost poreskih osnovica. Taj uticaj ogleda se u<br />
štetnom poreskom nadmetanju. U ovoj situaciji narodi, a u izvesnim<br />
slučajevima već i regionalne integracije i centri privredne moći utrkuju<br />
se u pribavljanju poreskih prihoda. Ono što je do sada međunarodna<br />
regulativa (u suštini, u okvirima OECD) mogla postići, to je da uz pomoć<br />
jedne preporuke (Model Tax Convention) postoji mogućnost izbegavanja<br />
dvostrukog prekograničnog oporezivanja. Dvostruko oporezivanje<br />
znači da za isti period, na isti poreski objekt i/ili poreskog obveznika<br />
dve države razrezuju porez. Rešavanje ovog problema je moguće bilateralnim<br />
sporazumima zainteresovanih država. Sada je na snazi oko<br />
1.400 ovakvih sporazuma. Predstoji još rešavanje problema koji proističu<br />
iz oporezivanja primenjenih cena transfera, kao i ograničavanje<br />
štetnog poreskog nadmetanja. Specijalan, ali čest slučaj štetnog poreskog<br />
nadmetanja je, kada se dohodak prebacuje u takozvani poreski raj<br />
(u države s niskim poreskim stopama). Za ovakvo pregrupisanje dohotka<br />
pogodno je formiranje različitih filijala, podružnica, ili primena<br />
cene transfera. Smanjivanje štetnog poreskog nadmetanja je moguće<br />
smanjivanjem mogućnosti izbegavanja plaćanja poreza usled mobilnosti<br />
poreskih osnovica, odnosno smanjivanjem mogućnosti davanja nacionalnih<br />
poreskih preferencijala sa štetnim posledicama.<br />
Razvojem regionalnih integracija neizbežno je ograničenje pravo nacionalnih<br />
država na oporezivanje i kao i harmonizacija poreskih sistema na jedinstvenom<br />
tržištu.<br />
116
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
4.5. Poreski sistem u <strong>Srbiji</strong> 27<br />
4.5.1. Uvod<br />
Poreski sistem predstavlja ukupnost poreskih oblika jedne zemlje 28 . Budući<br />
da se u ovom prilogu pod porezom podrazumevaju svi javni prihodi<br />
dažbinskog (fiskalnog) karaktera, pojam poreski sistem će obuhvatiti sve 29<br />
poreze, doprinose, takse i naknade koje postoje u <strong>Srbiji</strong>.<br />
Poreski sistemi savremenih država međusobno se odlikuju po pravilu<br />
brojnim vrstama poreskih oblika. Ne čudi da poreski sistemi mogu imati i po<br />
pedesetak i više različitih poreskih oblika. Poznato je da je poreski sistem Srbije<br />
pred kraj prošloga veka imao i preko 200 različitih poreskih oblika.<br />
Obično, poreski sistem savremene države podrazumeva jedan broj<br />
„standardnih” poreskih oblika i brojne vrste specifičnih oblika. U standardne<br />
poreske oblike valja svakako uključiti poreze koji pogađaju dohodak fizičkih<br />
lica, dobit pravnih lica, promet, imovinu i slično.<br />
Poreski sistemi savremenih država međusoibno se razlikuju ne samo s<br />
obzirom na sastavne elemente nego i s obzirom na relativno učešće pojedinih<br />
poreskih oblika u strukturi ukupnih javnih prihoda. Brojni su faktori koji<br />
na to utiču a svakako da među značajnije treba uključiti sledeće: (1) razvijenost<br />
privrede, (2) način finansiranja socijalnog osiguranja, (3) obrazovni nivo<br />
srtanovništva, (4) struktura radne snage, (5) stepen otvorenosti privrede,<br />
(6) karakter državnog uređenja, (7) istorijski razvoj i tradicija i drugo. Pod<br />
uticajem navedenih faktora se oblikovao i poreski sistem Srbije.<br />
Da bi se stekla celina o javnim prihodima Srbije, u ovom prilogu će se ukazati<br />
i na neporeske odnosno nefiskalne javne prihode.<br />
4.5.2. Fiskalni prihodi u <strong>Srbiji</strong><br />
Zakonima koje je Narodna skupština Republike Srbije usvojila tokom<br />
marta i aprila 2001. godine, započela je, po drugi put u poslednjih deset godina,<br />
sveobuhvatna fiskalna reforma u ovoj republici. Fiskalni sistem u <strong>Srbiji</strong><br />
ponovo počeo je da dobija obrise koji se već sreću u zemljama u tranziciji.<br />
27<br />
Napisao dr Božidar Raičević.<br />
28<br />
B. Jelčić, Nauka o finansijama i finansijsko pravo, Narodne novine, Zagreb, 1990. godine,<br />
str. 213, citirano prema D. Popović, Nauka o porezima i poresko pravo, Open Society Institut, Budapest<br />
i Savremena administracija, Beograd, 1997. godine, str. 481.<br />
29<br />
Razgraničenje između poreza, taksa, naknada i doprinosa nije uvek jednostavno sprovesti.<br />
No, to nam i nije namera u ovom prilogu. Želi se samo reći da kada se u tekstu upotrebi termin<br />
¨porez¨ (i odgovarajući pridev) da se ima u vidu celina svih javnih prihoda odnosno svih<br />
poreza taksa, naknada i doprinosa. To je ono što D. Popović u svom citiranom radu naziva porezima<br />
u najširem smislu. Inače, D. Popović razlikuje (1) porez u užem smislu (obuhvata samo<br />
poreze), (2) poreze u širem smislu (obuhvata porez u užem smislu, doprinos u teorijskom smislu<br />
i doprinos za obavezno socijalno osiguranje, (3) takse u užem smislu (samo takse) i (4) takse<br />
u širem smilsu (takse u užem smilsu i naknade). Ako se posmatraju porezi u širem smislu i<br />
takse u širem smislu dobija se porez u najširem smislu. Upravo, da se ponovi, kada se u tekstu<br />
navede termin ¨porez¨ (i pridev poreski) onda se ima u vidu porez u najširem smilsu reči.<br />
117
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Sistem fiskalnih prihoda Republike Srbije je uređen Zakonom o javnim<br />
prihodima i javnim rashodima 30 i obuhvata poreze na dohodak, dobit, imovinu<br />
i promet, akcize, doprinose za obavezno socijalno osiguranje, republičke,<br />
pokrajinske i opštinske takse, naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa,<br />
naknadu za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta i naknadu za<br />
zaštitu i unapređenje životne sredine.<br />
4.5.3. Porezi<br />
U <strong>Srbiji</strong> su zastupljeni sledeći poreski oblici: (1) porez na dobit preduzeća,<br />
(2) porez na dohodak građana, (3) porez na fond zarada, (4) porez na<br />
imovinu, (5) porez na nasleđe i poklon, (6) porez na prenos apsolutnih prava,<br />
(7) porez na promet proizvoda i usluga, (8) akcize, (9) porez na upotrebu,<br />
držanje i nošenje stvari i (10) porez na finansijske transakcije.<br />
4.5.3.1. Porez na dobit preduzeća<br />
Ova vrsta poraza je regulisana 31 u <strong>Srbiji</strong> na način koji je u potpunosti<br />
svojstven tržišno orijentisanim privredama. Obveznik ovoga poreza je preduzeće<br />
organizovano u jednom od sledećih oblika: akcionarsko društvo, društvo<br />
sa ograničenom odgovornošću, ortačko društvo, komanditno društvo,<br />
društveno preduzeće i javno preduzeće. Obveznik je i zadruga, ako ostvaruje<br />
prihode na tržištu kao i svako drugo pravno lice koje nije organizovano<br />
kao preduzeće ili zadruga ukoliko ostvaruje prihode na tržištu. Obveznik je<br />
rezident Srbije za svetski dohodak, odnosno nerezident Srbije za dobit ostvarenu<br />
na teritoriji Srbije.<br />
Poresku osnovicu čini oporeziva dobit, koja se utvrđuje u poreskom bilansu<br />
usklađivanjem (brojnim i složenim) prihoda i rashoda, koji su iskazani<br />
u bilansu uspeha na način propisan Zakonom. Kapitalni dobitak se uključuje<br />
u oporezivu dobit (povećava je), dok je dozvoljeno prebijanje kapitalnog<br />
gubitka, kao i poslovnih gubitaka, na račun budućih kapitalnih dobitaka odnosno<br />
budućih obračunskih perioda, ali ne duže od pet godina.<br />
Stopa poreza na dobit preduzeća iznosi 14%, koliko iznosi i poreska stopa<br />
na isplaćene dividende, udele u dobiti pravnog lica, autorske naknade i<br />
kamate. Zakon je predvideo brojne poreske podsticaje. Oni se pružaju u vidu<br />
ubrzane amortizacije, poreskih oslobođenja i poreskog kredita. Zakon sadrži<br />
i odredbe koje se tiču otklanjanja dvostrukog oporezivanja dobiti ostvarene<br />
u drugoj republici i drugim državama, grupnog oporezivanja (tzv. poresko<br />
konsolidovanje), transfernih cena i utanjene kapitalizacije 32 . Porez na<br />
30<br />
Službeni glasnik RS, broj 76/91…..22/01 (ukupno deset izmena i dopuna).<br />
31<br />
Zakon o porezu na dobit preduzeća, Službeni glasnik RS, br. 25/01, 80/02 i43/03. U primeni<br />
je od 1. jula 2001. godine.<br />
32<br />
Postupak utvrđivanja, kontrole naplate poreza na dobit preduzeća je od 1.1.2003. godine<br />
uređen Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji, Službeni glasnik RS br.<br />
80/02, 84/02 i 23/03.<br />
118
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
dobit preduzeća ima skroman bilansni značaj (ispod 1% prihoda budžeta Republike)<br />
33 .<br />
4.5.3.1. Porez na dohodak građana<br />
Ova porez u <strong>Srbiji</strong> nije do kraja reformisan 34 Naime, u oporezivanju dohotka<br />
građana u <strong>Srbiji</strong> je u primeni mešoviti sistem. Pojedini prihodi građana<br />
oporezuju se tokom godine serijom cedularnih poreza, po odbitku ili na<br />
osnovu rešenja poreskog organa, dok na kraju godine, godišnji porez plaćaju<br />
samo oni (rezidenti i nerezidenti) koji u toku godine ostvare dohodak veći<br />
od iznosa koji je utvrđen zakonom 35 .<br />
Prihodi koji podležu oporezivanju sistemom poreza po odbitku su zarade,<br />
prihodi od autorskih prava i prava industrijske svojine, prihodi od kapitala,<br />
prihodi od ne<strong>pokret</strong>nosti, prihodi od davanja u zakup <strong>pokret</strong>ne imovine,<br />
dobici od igara na sreću, prihodi od osiguranja lica i ostali prihodi, ako<br />
isplatilac prihoda vodi poslovne knjige.<br />
Prihodi koji podležu oporezivanju po osnovu rešenja nadležnog poreskog<br />
organa su prihodi od poljoprivrede i šumarstva, prihodi od samostalne<br />
delatnosti, kapitalni dobici i ostali prihodi na koje se porez ne plaća po odbitku.<br />
Valja napomenuti da je duga lista prihoda koji se ne oporezuju. Tu spadaju<br />
prihodi ostvareni po osnovu propisa o pravima ratnih invalida, dečiji i<br />
materinski dodatak i novčana pomoć za opremu novorođene dece, naknada<br />
za tuđu pomoć i negu i naknada za telesno oštećenje, naknada za vreme nezaposlenosti,<br />
materijalnog obezbeđenja u skladu sa zakonom, naknada iz<br />
zdravstvenog osiguranja, osim naknada zarade, naknada iz osiguranja imovine,<br />
osim naknada za izmaklu korist, kao i naknada iz osiguranja licima kojima<br />
se nadoknađuje pretrpljena šteta, ako ona nije naknađena od štetnika,<br />
naknada materijalne i nematerijalne štete, izuzev naknada za izmaklu korist<br />
i naknada zarade, odnosno naknada za izostalu zaradu, pomoć u slučaju<br />
smrti zaposlenog, člana njegove porodice ili penzionisanog radnika (do<br />
20.000 dinara), pomoć zbog uništenja ili oštećenja imovine usled elementarnih<br />
nepogoda ili drugih vanrednih događaja, organizovana socijalna i humanitarna<br />
pomoć, stipendije i krediti učenika i studenata (mesečno do 3.000 di-<br />
33<br />
Bilansni efekti svih javnih prihoda u ovom prilogu se odnose na 2003. godinu i izracunati<br />
su na osnovu Opšteg bilansa javnih prihoda i javnih rashoda Republike Srbije za 2003. godinu,<br />
Službeni glasnik RS, br. 91/02.<br />
34<br />
Zakon o porezu na dohodak građana, Službeni glasnik RS, br. 24/01. U primeni je od 1. jula<br />
2001. godine, osim odredaba koje se odnose na porez na zarade i druge prihode, koje se primenjuju<br />
od 1. juna 2001. godine.<br />
35<br />
Ovaj iznos se menja. Tako je najpre za 2000. godinu iznosio 300.000 dinara (rezident) odnosno<br />
1.400.000 (stranac rezident zaposlen kod rezidentnog lica ili u stalnoj poslovnoj jedinici<br />
nerezidentnog lica). Za 2002. godinu taj je iznos bio 688.810 dinara za redizente i .000 dinara<br />
(stranac rezident zaposlen kod rezidentnog lica ili u stalnoj poslovnoj jedinici nerezidentnog<br />
lica).<br />
119
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nara), naknada za ishranu – hranarina koju sportistima amaterima isplaćuju<br />
amaterski sportski klubovi, u skladu sa zakonom kojim se uređuje sport (mesečno<br />
do 3.000 dinara), naknada i nagrada za rad osuđenih lica i maloletnih<br />
učinilaca krivičnih dela u kazneno-popravnim ustanovama, naknada i nagrada<br />
za rad pacijenata u psihijatriskim ustanovama, naknada za rad lica u<br />
organima za sprovođenje izbora ili za popis stanovništva, penzije i invalidnine<br />
i otpremnine prilikom odlaska u penziju i novčane naknade, odnosno<br />
otpremnine koje se isplaćuju zaposlenom za čijim je radom prestala potreba<br />
u skladu sa zakonom kojim se uređuje radni odnos (do iznosa koji je kao najniži<br />
utvrđen zakonom kojim se uređuje radni odnos).<br />
Obveznik poreza je fizičko lice rezident Republike Srbije – za dohodak<br />
ostvaren na teritoriji Republike, u drugoj republici i u inostranstvu. Obveznik<br />
je i fizičko lice koje nije rezident Republike – za dohodak ostvaren na teritoriji<br />
Republike Srbije. Elementi oporezivanja su različiti za pojedine vrste<br />
prihoda.<br />
Poreska osnovica kod poreza na zaradu je bruto zarada definisana Zakonom<br />
o radnim odnosima, bilo da je isplaćena u novcu, bonovima, novčanim<br />
potvrdama, akcijama, robi, činjenjem ili pružanjem pogodnosti, opraštanjem<br />
duga kao i pokrivanjem rashoda obveznika novčanom naknadom ili neposrednim<br />
plaćanjem. Ne plaća se porez na: (1) naknadu troškova prevoza u<br />
javnom saobraćaju – najviše do 800 dinara, (2) naknadu za ishranu na službenom<br />
putovanju – najviše do iznosa od 600 dinara, odnosno do propisanog iznosa<br />
za putovanja u inostranstvo (3) naknadu troškova smeštaja – najviše do<br />
cene noćenja u hotelu A i B kategorije, (4) naknadu troškova prevoza na službenom<br />
putovanju, prema priloženim računima prevoznika u javnom saobraćaju,<br />
odnosno do 30% cene litra super benzina, a najviše do 1.500 dinara<br />
mesečno i (5) solidarnu pomoć u propisanim slučajevima – najviše do 10.000<br />
dinara. Porez se ne plaća na zarade invalidnih lica, zaposlenih u preduzećima<br />
za osposobljavanje invalidnih lica kao i na zarade zaposlenih u diplomatskim<br />
i konzularnim predstavništvima ili međunarodnim organizacijama,<br />
pod uslovom da nisu rezidenti Republike Srbije.<br />
Poresku osnovicu kod poreza na prihode od poljoprivrede i šumarstva čini<br />
katastarski prihod, odnosno stvarni dohodak ako se obveznik opredelio da<br />
vodi poslovne knjige. Predviđena su brojna oslobođenja i olakšice.<br />
Obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti je fizičko lice koje<br />
ostvaruje prihod obavljanjem privrednih delatnosti, pružanjem profesionalnih<br />
i drugih intelektualnih usluga, kao i prihod od drugih delatnosti, ako taj<br />
prihod nije oporezovan po drugom osnovu. Poresku osnovicu čini oporeziva<br />
dobit, koja se utvrđuje u poreskom bilansu, na isti način kao i oporeziva<br />
dobit preduzeća. Na isti način je uređena i materija poreskih podsticaja. Izuzetno,<br />
ako ova kategorija obveznika ne vodi poslovne knjige, u slučajevima<br />
120
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
koje je propisao zakon, oni imaju pravo da zatraže da plaćaju porez na paušalno<br />
određen prihod.<br />
Obveznik poreza na prihode od autorskih prava i prava industrijske svojine je<br />
fizičko lice koje, kao autor, odnosno vlasnik prava industrijske svojine, ostvaruje<br />
odgovarajuću naknadu. Poresku osnovicu čini oporezivi prihod kao razlika<br />
između bruto prihoda i troškova koje je imao obveznik pri ostvarivanju<br />
i očuvanju prihoda. Ovi troškovi mogu biti stvarni (na osnovu dokaza) ili<br />
normirani.<br />
Fizičko lice koje ostvaruje prihode od kapitala (kamatu, dividendu ili<br />
druge prihode ostvarene učešćem u dobiti) je obveznik poreza na prihode od<br />
kapitala. Osnovicu čini isplaćena kamata odnosno 50% isplaćene dividende<br />
odnosno drugog učešća u raspodeljenoj dobiti. Ovaj se porez ne plaća na kamatu<br />
(1) na dinarska sredstva po viđenju, (2) po osnovu javnog zajma i (3)<br />
po osnovu devizne štednje pretvorene, bez pristanka ulagača, u oročeni depozit<br />
kod ovlašćene banke, koji predstavlja javni dug države.<br />
Obveznik poreza na prihode od ne<strong>pokret</strong>nosti je fizičko lice koje izdavanjem<br />
u zakup ili podzakup ne<strong>pokret</strong>nosti ostvari prihode po tom osnovu. Poresku<br />
osnovicu čini oporezivi prihod kao razlika bruto prihoda umanjenog za normirane<br />
troškove u visini od 20%, odnosno za stvarne troškove uz priložene<br />
dokaze.<br />
Poreski obveznik poreza na kapitalni dobitak je fizičko lice koje prodajom,<br />
odnosno drugim prenosom uz naknadu, ostvari kapitalni dobitak. Obveznik<br />
koji pravo, udeo ili hartiju od vrednosti drži u portfelju od pre 24. januara<br />
1994. godine ne ostvaruje kapitalni dobitak njihovom prodajom. Poresku<br />
osnovicu čini kapitalni dobitak kao razlika između prodajne cene prava,<br />
udela ili hartije od vrednosti i njihove nabavne cene usklađene prema odredbama<br />
zakona.<br />
Obveznik poreza na prihode od davanja u zakup opreme, transportnih sredstava<br />
i slično je fizičko lice koje te stvari daje u zakup.Osnovicu čini oporezivi<br />
prihod kao razlika bruto prihoda i troškova (stvarnih ili normiranih u iznosu<br />
od 20%).<br />
Obveznik poreza na dobitke od igara na sreću je fizičko lice koje ostvari dobitak<br />
od tih igara, a poresku osnovicu čini svaki pojedinačni dobitak ako je<br />
veći od 10.000 dinara.<br />
Obveznik poreza na prihode od osiguranja je fizičko lice koje ostvari naknadu<br />
iz osiguranja lica, a poresku osnovicu čini oporezivi prihod u vidu isplaćene<br />
naknade iz osiguranja lica, osim ako nije izuzeta od oporezivanja u skladu<br />
sa zakonom.<br />
Obveznik poreza na druge prihode (a oni mogu biti brojni) je fizičko lice<br />
koje ostvaruje te druge prihode, a oporezivi prihod čini bruto prihod umanjen<br />
za normirane troškove u iznosu od 20%. Na druge prihode koje ostvari<br />
121
ANDRAŠ VIGVARI<br />
član učeničke, studentske i omladinske zadruge, kao i fizičko lice po osnovu<br />
prikupljanja i prodaje sekundarnih sirovina, šumskih plodova i lekovitog bilja,<br />
obračunati porez se umanjuje za 40%.<br />
Svi navedeni prihodi se oporezuju proporcionalnom stopom koja iznosi<br />
20%, osim poreza na zarade, katastarski prihod i prihod od samostalnih<br />
delatnosti koji se oporezuju po stopi od 14%.<br />
Godišnji porez plaćaju fizička lica koja su u kalendarskoj godini ostvarili<br />
dohodak veći od iznosa koji je utvrđen zakonom. Dohodak predstavlja zbir<br />
zarada i oporezivih prihoda (ne svih) umanjenih za plaćene poreze odnosno<br />
doprinose za obavezno socijalno osiguranje (na zaradu zaposlenog). Dohodak<br />
za oporezivanje se dobija kao razlika između dohotka i neoporezovanog<br />
iznosa. Poresku osnovicu čini oporezivi dohodak kao razlika između dohotka<br />
za oporezivanje i ličnih odbitaka koji se utvrđuju zakonom (za poreskog<br />
obveznika i za izdržavanog člana). Ukupan iznos ličnih odbitaka ne može biti<br />
veći od 50% poreske osnovice. Poreska stopa je proporcionalna i iznosi<br />
10% 36 .<br />
Vrši se usklađivanje neoporezovanog iznosa, ličnih oslobođenja i tranša<br />
za procenat rasta odnosno smanjenja zarada, prema podacima organa statsitike.<br />
Bilansni značaj poreza na dohodak građana je izuzetan budući da čini<br />
oko 24% ukupnih budžetskih prihoda. Najveći bilansni značaj ima prihod od<br />
poreza na zarade.<br />
4.5.3.2. Porez na fond zarada<br />
To predstavlja nov poreski oblik u <strong>Srbiji</strong>, ali ne i nov poreski teret, budući<br />
da je zamena za dosada postojeću komunalnu naknadu i doprinos za<br />
usmerenu stambenu izgradnju. Obveznik ovoga poreza, koji je ustanovljen<br />
Zakonom o porezu na fond zarada 37 je: (1) isplatilac zarade, (2) isplatilac prihoda<br />
od autorskih prava i prava industrijske svojine, (3) fizičko lice koje<br />
ostvaruje prihode od samostalne delatnosti i (4) fizičko lice koje ostvaruje<br />
prihode od poljoprivrede i šumarstva. Osnovicu poreza čini isplaćena zarada<br />
odnosno odgovarajući oporezivi prihod. Poreska stopa ne može biti viš<br />
od 3,5% (samostalno je utvrđuju odlukom skupštine opština), s tim što se<br />
sredstva ostvarena po stopi od 0,3% do 1,0% usmeravaju za finansiranje solidarne<br />
stambene izgradnje a ostalo je izvorni prihod budžeta opštine. Inače,<br />
prihod od ovoga poreza iznosi 8% ukupnih budžetskih prihoda koji se ostvare<br />
na teritoriji Republike.<br />
36<br />
Ranije su stope bile progresivne i iznosile su po tranšama: 10%, 15% i 20%.<br />
37<br />
Službeni glasnik RS br. 27/01.<br />
122
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
4.5.3.4. Zakon o porezima na imovinu 38<br />
Zakon o porezima na imovinu je u poreski sistem Srbije via facti ustanovio<br />
tri poreska oblika: porez na imovinu, porez na nasleđe i poklon i porez na prenos<br />
apsolutnih prava. Porez na imovinu se plaća na stvarna prava na ne<strong>pokret</strong>nostima<br />
(zemljište, stambene i poslovne zgrade, stanovi, poslovni prostori,<br />
garaže i drugi građevinski objekti) kao i na pravo svojine na akcijama na ime<br />
i na udelima u društvima sa ograničenom odgovornošću.<br />
Osnovicu poreza na ne<strong>pokret</strong>nostima, osim za poljoprivredno i šumsko<br />
zemljište, ako poreski obveznik ne vodi poslovne knjige, čini tržišna vrednost<br />
na dan 31. decembra godine koja prethodi godini za koju se plaća porez.<br />
Osnovica poreza za poljoprivredno zemljište za obveznika koji ne vodi<br />
knjige je petostruki katarstarski prihod. Osnovica ovoga poreza za obveznike<br />
koji vode knjige je vrednost ne<strong>pokret</strong>nosti utvrđena u njegovim poslovnim<br />
knjigama. Osnovica poreza na akcije i na udele je, ako je obveznik pravno<br />
lice, vrednost u njegovim poslovnim knjigama odnosno ako je obveznik<br />
fizičko lice vrednost u poslovnim knjigama emitenta akcija odnosno udela.<br />
Stope poreza na imovinu iznosi 0,40% za obveznike koji vode poslovne<br />
knjige, a za akcije i udele 0,25%. Stope poreza na imovinu za obveznika koji<br />
ne vodi poslovne knjige su progresivne i iznose 0,40%, 0,80%, 1,50% i 2% (četiri<br />
tranše po 6.000.000 dinara). Ovaj poreski oblik poznaje brojna poreska<br />
oslobođenja i značajne poreske kredite. Bilansni značaj ovoga poreza je relativno<br />
skroman – iznosi oko 1,5% ukupnih budžetskih prihoda koji se ostvare<br />
na teritoriji Republike.<br />
Porez na nasleđe i poklon se plaća na pravo svojine i druga prava na ne<strong>pokret</strong>nostima,<br />
na određenim <strong>pokret</strong>nostima, na pravima intelektualne svojine,<br />
na hartijama od vrednosti, koje naslednici ili poklonoprimci nasleđuju<br />
odnosno prime na poklon.<br />
Obveznik ovoga poreza je rezident ili nerezident Republike koji nasledi<br />
ili primi na poklon predmet oporezivanja. Poresku osnovicu čini tržišna<br />
vrednost nasleđene ili na poklon primljene imovine umanjena za iznos dugova<br />
i drugih tereta. Poreske stope su progresivne i iznose 3% i 5% (dve tranše<br />
od 200.000 dinara). Postoje brojna oslobođenja od ovoga poreza. Bilansni<br />
značaj ovoga poreza je veoma skroman.<br />
Porez na prenos apsolutnih prava plaća se na prenos uz naknadu stvarnih<br />
prava na ne<strong>pokret</strong>nostima, prava intelektualne svojine, udela u pravnom<br />
licu, hartija od vrednosti i drugih prava. Obveznik ovoga poreza je po pravilu<br />
prodavac odnosno prenosilac prava. Poresku osnovicu čini ugovorena<br />
vrednost ako nije niža od tržišne. Ako je niža od tržišne poreske organ ima<br />
pravo da poresku osnovicu utvrdi u visini tržišne vrednosti. Poreske stope<br />
38<br />
Službeni glasnik RS br. 26/01.<br />
123
ANDRAŠ VIGVARI<br />
su proporcionalne i diferencirane: 0,3% na prenos udela u pravnom licu i<br />
hartija od vrednosti i 5% na sve ostale prenose. I ovaj poreski oblik poznaje<br />
brojna i diferencirana pireska oslobođenja.<br />
Bilansni značaj ovoga poreza je oko 3% ukupnih budžetskih prihoda koji<br />
se ostvare na teritoriji Republike.<br />
4.5.3.4. Zakon o porezu na promet 39<br />
Zakon o porezu na prome u <strong>Srbiji</strong> ustanovljava oporezivanje prometa<br />
proizvoda i prometa usluga. U <strong>Srbiji</strong> je u primeni, kada je reč o porezu na<br />
prometa proizvoda jednofazno oporezivanje krajnje potrošnje (maloprodaje),<br />
sa dva izuzetaka. Promet derivata nafte se oporezuje u fazi proizvodnje<br />
odnosno uvoza, a promet duvanskih prerađevina, alkoholnih pića i kafe u<br />
svakoj fazi prometa (svefazno neto oporezivanje).<br />
Porez na promet proizvoda se plaća osim na prodaju proizvoda i na: (1)<br />
uvoz proizvoda, (2) davanje proizvoda bez naknade, (3) razmenu proizvoda,<br />
(4) iskazivanje manjka koji se ne može pravdati, (5) iskazivanje rashoda preko<br />
određenih količina i (6) korišćenje proizvoda sopstvene proizvodnje za<br />
krajnju potrošnju.<br />
Ne smatra se prometom proizvoda i izuzima od oporezivanja: (1) prodaja<br />
proizvoda licu koje je registrovano za obavljanje proizvodnje, odnosno<br />
dalji promet i (2) prodaja i uvoz proizvoda koji imaju svojstvo reprodukcionog<br />
materijala uz određene uslove.<br />
Poreski obveznik je pravno ili fizičko lice uvoznik ili prodavac, osim u<br />
nekoliko specifičnih situacija kada je obveznik kupac, odnosno proizvođač<br />
ili uvoznik.<br />
Poresku osnovicu čini: (1) prodajna cena, (2) vrednost uvezenog proizvoda<br />
po carinskim propisima, (3) vrednost iskazanog manjka ili rashoda i (4)<br />
cena koja bi se postigla prodajom pri korišćenju sopstvenih proizvoda, razmeni<br />
proizvoda ili davanja bez naknade. Poreska stopa je proporcionalna i<br />
iznosi 20%.<br />
Postoje brojna poreska oslobođenja. Valja posebno navesti nekoliko sledećih<br />
oslobođenja od plaćanja poreza na promet proizvoda: (1) izvoz, (2) sve<br />
vrste hleba i mleka, (3) ulje, šećer, (4) đubriva, sredstva za zaštitu bilja, seme<br />
za reprodukciju, sadni materijal i kompletne krmne smeše za ishranu stoke,<br />
(5) proizvodi koji se uvoze kao humanitarna pomoć, (6) oprema u skladu sa<br />
propisima o amortizaciji, osim nekoliko izuzetaka, (7) poljoprivredna mehanizacija<br />
i drugo.<br />
Porez na promet usluga plaća se na usluge koje se obavljaju uz naknadu.<br />
Enumeracija usluga u Zakonu je brojna i uključuje sve usluge u skladu<br />
sa klasifikacijom delatnosti.<br />
39<br />
Službeni glasnik RS br. 22/01.<br />
124
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
Poreski obveznik je lice koje izvrši uslugu a samo izuzetno je to primalac<br />
usluge. Poresku osnovicu čini iznos naknade za izvršenu uslugu u koju<br />
nije uračunat porez na promet odnosno: (1) ostvarena razlika u ceni, (2) provizija,<br />
odnosno naknada za usluge uvoza, zastupanja, posredovanja, komisiona<br />
i slično i (3) bruto premija osiguranja, umanjena za iznos tehničke premije<br />
i doprinosa za preventivu. Poreska stopa je proporcionalna i iznosi 20%.<br />
Brojna su oslobođenja od plaćanja poreza na promet usluga. Među njima<br />
valja posebno navesti sledeće: (1) usluge izvoza proizvoda i usluge učinjene<br />
u inostranstvu, (2) usluge u oblasti zdravstva, nauke, kulture, obrazovanja,<br />
socijalne zaštite i sporta, (3) usluge koje izvrše državni organi, organi<br />
teritorijalne autonomije i lokalne samouprave u ostvarivanju javne funkcije,<br />
(4) usluge koje vrše verske organizacije, (5) kamate, osim kamata za date kredite<br />
i pozajmice čija je visina veća od stope rasta cena na malo uvećane za<br />
0,5% i drugo.<br />
Bilansni efekti poreza na promet su značajni i procenjuju na preko 15%<br />
ukupnih budžetskih prihoda koji se ostvare na teritoriji Republike<br />
4.5.3.5. Akcize<br />
Akcize su ustanovljene Zakonom o akcizama 40 . Inače, akcizama se oporezuju<br />
sledeći proizvodi: (1) derivati nafte, (2) duvanske prerađevine, (3) etil<br />
alkohol, (4) alkoholna pića, (5) osvežavajuća bezalkoholna pića, (6) kafa, (7)<br />
so za ishranu i (8) luksuzni proizvodi. Obveznik akcize je proizvođač odnosno<br />
uvoznik, a osnovicu čini jedinica mere, osim za luksuzne proizvode gde<br />
je to cena. Poreske stope, su saglasno tome, iskazane u nominalnim iznosima<br />
u dinarima po jedinici mere proizvoda (za luksuzne proizvode poreska stopa<br />
je u procentu). Indeksiranje iznosa akcize se vrši tromesečno. Na duvanske<br />
prerađevine i na alkoholna pića je obavezno stavljanje akciznih markica.<br />
Bilansni efekti akciza su značajni i procenjuju na preko 10% ukupnih budžetskih<br />
prihoda koji se ostvare na teritoriji republike.<br />
4.5.3.6. Porez na upotrebu, držanje i nošenje stvari<br />
Ovo je je nov poreski oblik, ali nije nov poreski teret, budići da se via facti<br />
ranije netrensparentnim brojnim taksama i naknadama vršilo oporezivanje<br />
upotrebe i držanja pojedinih stvari. Zakon o porezima na upotrebu, držanje<br />
i nošenje stvari 41 uvodi porez na upotrebu: (1) motrornih vozila, (2) mobilnog<br />
telefona, (3) čamaca, plovećih postrojenja i jahti, (4) vazduhoplova i letilica i<br />
(5) oružja. U zavisnosti od vrste predmeta oporezivanja definisani su obveznik,<br />
osnovica, poreske stope i način utvrđivanja i plaćanja poreske obaveze.<br />
Bilansni efekti ovoga poreza, se procenjuju na ispod 1% ukupnih budžetskih<br />
prihoda koji se ostvare na teritoriji Republike.<br />
40<br />
Službeni glasnik RS br. 22/01.<br />
41<br />
Službeni glasnik RS br. 26/01.<br />
125
ANDRAŠ VIGVARI<br />
4.5.3.7. Porez na finansijske transakcije<br />
Ovo je svakako nov poreski oblik, iako je u prethodnoj deceniji nekoliko<br />
puta bio ustanovljavan. Zakon o porezu na finansijske transkacije 42 uvodi<br />
porez koji se plaća na sve virmanske isplate preko računa, na kliring, na<br />
kompenzaciju kao i na svaku drugu isplatu sredstava sa računa kao i na indosament,<br />
cesiju i asignaciju. Obveznik ovoga poreza je preduzetnik ili pravno<br />
lice, a osnovicu čini iznos, odnosno vrednost sredstava naznačena u nalogu,<br />
ugovoru, odnosno drugom instrumentu na osnovu koga se izvršava svaki<br />
pojedinažni posao platnog prometa, odnosno svaka finansijska transakcija.<br />
Poreska stopa je skromna – 0,3%, a oslobođenja nisu brojna.<br />
Bilansni efekti ovoga poreza, se procenjuju na oko 4% ukupnih budžetskih<br />
prihoda koji se ostvare na teritoriji Republike.<br />
4.5.4. Doprinosi<br />
U <strong>Srbiji</strong> se plaćaju doprinosi za sledeće vidove obaveznog socijalnog osiguranja:<br />
(1) za penzijsko i invalidsko osiguuranje, (2) za zdravstveno osiguranje<br />
i (3) za osiguranje za slučaj nezaposlenosti 43 .((43Utvrđivanje i plaćanje<br />
doprinosa za navedene vidove obaveznog socijalnog osiguranja je regulisano<br />
na istovetan način u sledećim propisima: Zakonu o invalidskom i penzijskom<br />
osiguranju, Zakonu o zdravstvenom osiguranju i Zakonu o zapošljavanju<br />
i ostvarivanju prava nezaposlenih lica.))<br />
Obveznici doprinosa za sve ili pojedine vidove socijalnog osiguranja su<br />
po pravilu poslodavci i zaposleni, kao i preduzetnici i zemljoradnici. Brojni<br />
specifični slučajevi (ima ih preko dvadesetak) utvrđeni su odgovarajućim<br />
odredbama svakog od navedenih zakona iz oblasti tri vida socijalnog osiguranja.<br />
Stope doprinosa su proporcionalne i različite za svaki vid socijalnog<br />
osiguranja i za pojedine slučajeve osiguranja (tih stopa ima osamnaest 44 ).<br />
Stope doprinosa koje plaćaju dve najčešće grupe obveznika (poslodavci<br />
i zaposleni) iznose: 10,3% za penzijsko i invalidsko osiguranje, 5,95% za<br />
zdravstveno osiguranje i 0,55% za osiguranje za slučaj nezaposlenosti, zbirno<br />
16,8%. Navedenu zbirnu stopu, u istom isnosu, plaćaju i poslodavci i zaposleni.<br />
Osnovicu na koju se plaćaju doprinosi za socijalno osiguranje čini (bruto)<br />
zarada utvrđena u skladu sa Zakonom o radnim osnosima, i istovetna je<br />
osnovici na koju se plaća porez na zaradu. Međutim, osnovica doprinosa ne<br />
može biti niža od iznosa koji su utrđeni u istom iznosu navedenim zakonima<br />
iz oblasti socijalnog osiguranja. Raspon osnovica se kreće od 37% od pro-<br />
42<br />
Službeni glasnik RS br. 26/01.<br />
44<br />
Doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje se plaća po stopama 4%, 10,3% i 20,6%.<br />
Stope doprinosa za zdravstveno osiguranje se kreću u iznosima: 0,80%, 1%, 4%, 4,5%, 5,95%,<br />
10.4%, 10,5%, 10,6%, 10,9%, 11,1%, 11,2%, 14,4%, 17,7%. Konačno, za osiguranje od nezaposlenosti<br />
postoje dve stope: 0,55% i 1,1%.<br />
126
sečne zarade po zaposlenom u Republici u prethodnom kvartalu za poslove<br />
za koje se ne zahteva stručnost do 155% od prosečne zarade po zaposlenom<br />
u Republici u prethodnom kvartalu za poslove za koje se zahteva stručnost<br />
koja se stiče doktoratom (ima ukupno osam raznih vrsta poslova odnosno<br />
osnovica) 45 . Navedena osnovice ne može biti viša od petostrukog iznosa prosečne<br />
mesečne zarade po zaposlenom u Republici prema poslednjem objavljenom<br />
podatku ograna statistike. Navedene najniže osnovice se usklađuju<br />
tromesečno sa kretanjem zarada zaposlenih u Republici.<br />
Bilansni značaj doprinosa za obavezno socijalno osiguranje je velik. U<br />
ukupnim javnim prihodima Srbije za 2003. godinu se očekuje da njihov udeo<br />
iznosi oko 40%. Doprinosi su inače destinirani javni prihod i pripadaju fondovima<br />
pojedinih vidova socijalnog osiguranja.<br />
4.5.5. Takse<br />
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima Srbije predvideo je postojanje<br />
sledećih vrsta taksa: (1) administrativne, (2) sudske, (3) komunalne,<br />
(4) registracione, (5) lokalne komunalne takse i (6) pokrajinske i opštinske<br />
administrativne takse. Sve takse su uvedene odgovarajućim republičkim zakonima<br />
odnosno odlukama lokalne samouprave 46 .<br />
4.5.6. Naknade<br />
Na teritoriji Republike Srbije se primenjuju tri vrste naknada i to: (1) naknade<br />
za korišćenje dobara od opšteg interesa, (2) naknada za korišćenje<br />
gradskog građevinskog zemljišta i (3) naknada za zaštitu i unapređene životne<br />
sredine.<br />
U primeni se sledeće naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa: (1) naknade<br />
za korišćenje voda, (2) naknade za korišćenje šuma, (3) naknade za korišćenje<br />
zemljišta, (4) naknade za korišćenje puteva, (5) naknade za korišćenje<br />
rudnog blaga i (6) naknade za korišćenje prirodnog lekovitog faktora. 47<br />
Naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa se plaćaju u vidu relativno<br />
brojnih specificiranih pojedinačnih naknada za svako navedeno opšte<br />
dobro. Bilansni efekti navedenih naknada su relativno značajni (teško ih je<br />
tačno utvrditi) i pripadaju kako budžetu Republike, tako i opštinskim budžetima<br />
odnosno prihod su odgovarajućih javnih preduzeća.<br />
45<br />
Ovo je rešenje koje je uvedeno novim Zakonom o penzijskom i invalidskom osiguranju<br />
(Službeni glasnik RS br. 34/03) i koje je prihvaćeno i u ostala druga dva zakona. Inače, do tada<br />
su osnovice bile utvrđivane u nominalnim iznosima, koji su kao takvi morali da se menjaju.<br />
46<br />
U <strong>Srbiji</strong> kao i u Crnoj Gori nisu uvedene registracione takse, iako su predviđene.<br />
47<br />
Naknade su uvedene brojnim republičkim zakonima odnosno operacionalizovane odgovarajućim<br />
podzakonskim aktima ili odlukama javnih preduzeća.<br />
127
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Naknada za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta i naknada za<br />
zaštitu i unapređenje životne sredine su lokalni javni prihod relativno<br />
skromnog bilansnog značaja, osim za gradske opštine.<br />
4.5.7. Nefiskalni prihodi u <strong>Srbiji</strong><br />
Sistem nefiskalnih javnih prihoda u <strong>Srbiji</strong> je takođe regulisan Zakonom o<br />
javnim prihodima i javnim rashodima. On obuhvata sledeće vrste prihoda: (1)<br />
javni zajam, (2) domenske prihode, (3) koncesione prihode, (4) prihode od privatizacije,<br />
(5) prihode po osnovu donacija i (6) ostale nefiskalne javne prihode.<br />
4.5.7.1. Javni zajam<br />
Ovo je vrsta državnog prihoda nefiskalnog tipa koji je relativno dosta<br />
korišćen. Zapravo, reč je po pravilu o kratkoročnom (ređe srednjeročnom)<br />
zaduživanju Republike kod emisone banke i poslovnih banaka za premošćavanje<br />
budžetskih deficita koji kao takvi skoro da zvanično nisu proglašavani<br />
do 2000. godine. Od tada se deficit budžeta proglašava kao i izvori sredstava<br />
za njegovo pokrivanje. Takođe, zaduživanje je korišćeno i za pokrivanje<br />
deficita u fondovima obaveznog socijalnog osiguranja, posebno u fondovima<br />
penzijskog i invalidskog osiguranja i zdravstvenog osiguranja.<br />
Po pravilu Republika se može zaduživati izdavanjem obveznica ili na<br />
drugi način. Usled neravnomernog priticanja prihoda u toku godine, Republika<br />
može koristiti kratkoročnu pozajmicu, odnosno izdavati državne zapise.<br />
Konačno, Republika može davati garancije po kreditima pod uslovom da<br />
se ne dovodi u pitanje finansiranje javnih rashoda.<br />
4.5.7.2. Domenski prihodi<br />
U praksi Republike Srbije domenski prihodi svode se na prihode od<br />
prodaje i davanja u zakup, odnosno na korišćenje ne<strong>pokret</strong>nosti i <strong>pokret</strong>nih<br />
stvari u državnoj svojini.<br />
4.5.7.3. Prihodi od koncesione naknade<br />
Ovi prihodi su relativno nov prihod, uveden tek tokom 1997. godine Zakonom<br />
o koncesijama. 48 Mogu da budu prihod Republike ali i prihod lokalnih<br />
organa vlasti. Nije poznato da je do sada ostvaren prihod po osnovu koncesione<br />
naknade.<br />
4.5.7.4. Prihodi od privatizacije<br />
Ovi prihodi mogu via facti da budu višestruki. Reč je o prihodima koji<br />
se ostvaruju od prodaje društvenog kapitala preduzeća koje se transformiše<br />
i od prodaje akcija koje je preduzeće steklo bez naknade u drugom preduzeću,<br />
kao i od prodaje akcija stečenih svojinskom transformacijom. Takođe, pri-<br />
48<br />
Službeni glasnik RS br. 20/97 i 25/97. Nov zakon o koncesijama je objavljen u Službenom<br />
glasniku RS br. /03.<br />
128
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
hodi se mogu ostvariti i od prodaje državnog kapitala preduzeća koja se<br />
transformišu.<br />
4.5.7.5. Prihodi po osnovu donacija<br />
Oco su su relativno nov javni prihod u <strong>Srbiji</strong> (pojavile su se u značajnijoj<br />
meri od 1998. godine). Do navedene godine ovaj prihod je bio zanemariv<br />
za sve budžete.<br />
4.5.7.6. Ostali nefiskalni prihodi<br />
Ostali nefiskalni obuhvaraju relativno brojnu ali bilansno zanemarivu<br />
grupu javnih prihoda u <strong>Srbiji</strong>. Reč je o prihodima od naplaćenih novčanih kazni<br />
u odgovarajućim postupcima pred državnim organima, o oduzetoj imovinskoj<br />
koristi i sredstvima u odgovarajućim postupcima pred državnim organima,<br />
o prihodima koje svojom delatnošću ostvare državni organi i slično.<br />
4.5.8. Pripadnost javnih prihoda u <strong>Srbiji</strong><br />
4.5.8.1. Prihodi koji pripadaju budžetu Republike Srbije<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima je opredelio pripadnost<br />
javnih prihoda. Tako budžetu Republike Srbije pripadaju sledeći javni prihodi:<br />
a) porezi u iznosu utvrđenom Zakonom o budžetu Republike, i to: 49 , kao<br />
ilustrativni, budući da je u narednim godinama promenjena metodologija iskazivanja<br />
budžeta i navedene iznose nije bilo moguće odrediti.))<br />
– porez na promet 82,5% 50<br />
– porez na dobit preduzeća 98,3%<br />
– porez na dohodak građana 95,0%<br />
– akcize 100,0% 51<br />
– porez na upotrebu držanje i nošenje određenih stvari 100,0%<br />
– porez na finansijske transakcije 100,0%.<br />
b) takse, i to:<br />
– Republičke administrativne takse 100,0%<br />
– Sudske takse 100,0%,<br />
– Registracione takse 100,0%.<br />
c) ostali prihodi, i to:<br />
– novčane kazne izrečene u krivičnom, prekršajnom i drugom postupku<br />
koji se vodi perd državnim organom,<br />
– oduzeta imovinska korist i sredstva dobijena prodajom oduzetih<br />
predmeta u krivičnom, prekršajnom i drugom postupku,<br />
– prihodi koje svojom delatnošću ostvaruju republički organi i organizacije,<br />
– prihodi od akcionarskog kapitala i hartija od vrednosti,<br />
– prihodi od prodaje ne<strong>pokret</strong>nosti i <strong>pokret</strong>nih stvari u državnoj svojini<br />
koje koriste državni organi i organizacije,<br />
49<br />
U tekstu koji sledi se daju iznosi koji su utvrđeni u budžetu Republike za 2001. godinu<br />
(Službeni glasnik RS br. 21/01.<br />
50<br />
Zakonom određeni deo poreza na promet pripada saveznom budžetu.<br />
51<br />
Zakonom određeni deo akciza pripada saveznom budžetu.<br />
129
ANDRAŠ VIGVARI<br />
– prihodi od kamata na plasmane novčanih sredstava i deponovanih<br />
sredstava Republike,<br />
– prihodi od koncesione naknade,<br />
– naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa u skladu sa zakonim,<br />
– prihodi ostvareni od prodaje državnog kapitala,<br />
– prihodi od davanja u zakup, odnosno na korišćenje ne<strong>pokret</strong>nosti u<br />
državnoj svojini koje koriste državni organi i organizacije i<br />
– prihodi po osnovu donacija.<br />
– Ostali prihodi u potpunosti pripadaju budžetu Republike.<br />
4.5.8.2. Prihodi koji pripadaju budžetu Autonomne pokrajine Vojvodine<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima je opredelio pripadnost<br />
javnih prihoda i budžetu Autonomne pokrajine Vojvodine i to:<br />
a) porezi u iznosu utvrđenom Zakonom o budžetu Republike, i to<br />
– porez na dobit preduzeća 1,8%<br />
– porez na dohodak građana 0,8%<br />
b) pokrajinske administrativne takse 100,0%<br />
c) ostali prihodi, i to:<br />
– prihodi od kamata na sredstva autonomne pokrajine deponovana<br />
kod banaka,<br />
– prihodi od prodaje ne<strong>pokret</strong>nosti i <strong>pokret</strong>nih stvari koje koriste organi<br />
autonomne pokrajine,<br />
– prihodi od davanja u zakup, odnosno na korišćenje ne<strong>pokret</strong>nosti u<br />
državnoj svojini koje koriste organi autonomne pokrajina,<br />
– prihodi koje svojom delatnošću ostvare organi autonomne pokrajine,<br />
– prihodi po osnovu donacija i<br />
– prihodi od prodaje akcijskog kapitala autonomne pokrajine.<br />
4.5.8.3. Prihodi koji pripadaju budžetu opštine, grada, odnosno<br />
grada Beograd<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima je opredelio pripadnost<br />
javnih prihoda i budžetu opštine, grada odnosno grada Beograda, i to:<br />
a) porezi u iznosu utvrđenom Zakonom o budžetu Republike, i to:<br />
– porez na dohodak građana 5,0%,<br />
– porezi na imovinu 100,0%,<br />
– porezi na nasleđe i poklon 100,0%,<br />
– porez na prenos apsolutnih prava 100,0%,<br />
– porez na fond zarada 100,0%, 52<br />
52<br />
Tačno je da prihod od poreza na fond zarada u potpunosti pripada opštinama. Međutim,<br />
jedan deo toga poreza, diferencirano od opštine do opštine, mora da se upotrebi u okviru<br />
fonda za solidarnu stambenu izgradnju a ostali deo je prihod budžeta lokalne samuprave.<br />
Dosadašnje iskustvo u raspodeli navedenih prihoda pokazuje da se između jedne četvrtine i<br />
jedne trećine prihoda od poreza na fond zarada koristi za solidarnu stambenu izfgradnju a<br />
ostalo je prihod budžeta.<br />
130
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
– porez na promet 17,5%.<br />
b) takse, i to:<br />
– lokalne komunalne takse 100,0%<br />
– boravišna taksa 100,0%<br />
– opštinske administrativne takse 100,0%<br />
c) ostali prihodi, i to:<br />
– naknade za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta,<br />
– naknade za izgradnju, održavanje i korišćenje lokalnih puteva i ulica<br />
i drugih objekata opštinskog značaja,<br />
– naknada za korišćenje prirodnog lekovitog faktora,<br />
– prihodi od kamata na sredstva opštine odnosno grada deponovana<br />
kod banaka,<br />
– prihodi od prodaje <strong>pokret</strong>nih stvari i prihodi od davanja u zakup, odnosno<br />
na korišćenje ne<strong>pokret</strong>nosti u državnoj svojini koje koriste organi<br />
i organizacije opštine, grada odnosno grada Beograda u skladu<br />
sa republičkim zakonom,<br />
– prihodi od koncesione naknade za obavljanje komunalnih delatnosti,<br />
– deo naknade za korišćenje rudnog blaga na teritoriji opštine,<br />
– novčane kazne izrečene u prekršajnom postupku za prekršaje propisane<br />
aktom skupštine opštine, kao i oduzeta imovinska korist u tom<br />
postupku,<br />
– samodoprinos uveden za teritoriju opštine,<br />
– novčana sredstva ostvarena od prodaje državnog kapitala javnih<br />
preduzeća čiji je osnivač grad, odnosno opština,<br />
– prihodi koje svojom delatnošću ostvare opštinski organi i organizacije,<br />
– prihodi po osnovu donacija i<br />
– naknada za zaštitu i unapređenje životne sredine.<br />
4.5.8.4. Prihodi koji pripadaju fondovima socijalnog osiguranja<br />
Konačno, prihodi fondova za socijalno osiguranje su uređeni Zakonom<br />
o javnim prihodima i javnim rashodima a konkretizovani Opštim bilansom<br />
javnih prihoda i javnih rashoda Republke Srbije za 2001. godinu. 53<br />
Tako, prihodi Republičkog fonda penzijskog i invalidskog osiguranja<br />
zaposlenih čine:<br />
– doprinosi za penzijsko i invalidsko osiguranje zaposlenih,<br />
– prihodi iz saveznog budžeta,<br />
– dotacije iz budžeta Republike i<br />
– prihodi od akcijskog kapitala<br />
Prihode Republičkog fonda penzijskog i invalidskog osiguranja zemljoradnika<br />
čine:<br />
53<br />
Iako je bila obaveza da se svake godine sačinjava Opšti bilans, to, via facti, nije rađeno<br />
sve do 2001. godine, odnosno rađeno je veoma rudimentarno.<br />
131
ANDRAŠ VIGVARI<br />
– doprinos za penzijsko i invalidsjko osiguranje zemljoradnika i<br />
– dotacije iz budžeta Republike.<br />
Prihode Republičkog fonda penzijskog i invalidskog osiguranja samostalnih<br />
delatnosti čine:<br />
– doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje samostalnih delatnosti<br />
i<br />
– prihodi od penzijskog i invalidskog osiguranja zaposlenih.<br />
Prihode Republičkog zavoda za zdavstvenu zaštitu čine:<br />
– doprinos za zdravstveno osiguranje,<br />
– prihodi po osnovu obezbeđenja donacija<br />
– dotacije iz budžeta Republike i<br />
– prihodi po osnovu participacija.<br />
Konačno, prihode Republičkog zavoda za tržište rada čine:<br />
– doprinos za nezaposlene,<br />
– dotacije iz budžeta Republike i<br />
– sredstva za strukturno prilagođavanje (Fond za tranziciju).<br />
4.5.9. Zaključak<br />
Fiskalni sistem Srbije je očito sistem zemlje u tranziciji koja traži puteve<br />
i načine da svoje fiskalne norme što više usaglasi sa razvijenim zemljama<br />
tržišne privrede. Zakonima koje je Skupština Republike Srbije usvojila tokom<br />
2001. godine, započela je, po drugi put u poslednjih deset godina, sveobuhvatna<br />
fiskalna reforma u ovoj republici. Fiskalni sistem u <strong>Srbiji</strong> ponovo<br />
počeo je da dobija obrise koji se već sreću u zemljama u tranziciji.<br />
Sistem fiskalnih prihoda Republike Srbije je uređen Zakonom o javnim<br />
prihodima i javnim rashodima i obuhvata poreze na dohodak, dobit, imovinu<br />
i promet, akcize, doprinose za obavezno socijalno osiguranje, republičke,<br />
pokrajinske i opštinske takse, naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa,<br />
naknadu za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta i naknadu za<br />
zaštitu i unapređenje životne sredine.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ poreski obveznik;<br />
⌧ poreski platac;<br />
⌧ poreski objekt;<br />
⌧ indirektni porez;<br />
⌧ direktni porez;<br />
⌧ poreska osnovica;<br />
⌧ izvor poreza;<br />
⌧ poreski teret;<br />
⌧ poreski klin;<br />
⌧ poreski miks;<br />
⌧ prevaljivanje poreza;<br />
132
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
EKONOMSKE OSNOVE OPOREZIVANJA, PORESKI SISTEM, PORESKA POLITIKA<br />
efekat iskrivljavanja;<br />
korekcijski efekat;<br />
poreski poremećaj;<br />
Kontrolna pitanja:<br />
1. Iznesite glavne teorije o porezima!<br />
2. Kakav je uticaj poreza na privredne subjekte?<br />
3. Kakve sve uticaje ima inflacija u vezi poreza?<br />
4. Prikažite mađarski poreski sistem!<br />
5. Kakve tendencije su prisutne u razvoju poreskih sistema?<br />
133
ANDRAŠ VIGVARI<br />
134
5. TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U<br />
SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
„Ako država koristi vlast, bolje da to čini na opštinskom nivou,<br />
a ne na nivou države-članice, a bolje je, da to čini na nivou<br />
države-članice, nego u Vašingtonu.”<br />
M. Friedman<br />
U ovom poglavlju ćemo prikazati normativne teorije finansija u samoupravama,<br />
i specifičnosti subnacionalnih nivoa vlasti. U nastavku teme o budžetskim<br />
reformama, biće reči o alternativnim mogućnostima obavljanja zadataka.<br />
U većini država funkcioniše sistem vlasti koji je po vertikali razuđen na<br />
više nivoa. U zavisnosti od karaktera ustavnog uređenja i političkog sistema,<br />
ova razuđenost može biti dekoncentrisanost ili decentralizacija. U slučaju dekoncentrisanosti<br />
nema podele zadataka između različitih nivoa vlasti, finansiranje<br />
obavljanja zadataka se zasniva na dominaciji centralnog državnog<br />
budžeta, funkcija nižih nivoa vertikale jeste izvršenje. U slučaju decentralizacije,<br />
(subnacionalni) nivoi ispod nivoa centralne vlasti imaju samostalne zadatke<br />
(kompetencije) i suštinsku samostalnost svojih budžeta.<br />
Fiskalni federalizam (decentralizacija) je takav sistem javnih rashoda<br />
gde su unutar države ovlašćenja pomoću kojih se obezbeđuju prihodi i određivanje<br />
programa rashoda podeljeni između različitih nivoa vlasti.<br />
Različiti zadaci vlasti a u skladu sa tim vertikalna razuđenost sistema<br />
državnog budžeta povećava složenost mehanizama kolektivnog odlučivanja.<br />
Različiti nivoa vlasti imaju samostalne interese. Ova razuđenost ima i čisto<br />
ekonomske komponente. Princip podele ograničenih resursa, sa kojima<br />
raspolaže sektor vlasti, dovodi do divergencije interesa. Unutar države različita<br />
područja (regije) i tipovi naselja su u različitim situacijama. Drugačija<br />
je struktura i razvijenost privrede, obezbeđenost infrastrukturom, itd. Zbog<br />
ovih razlika postoje velike razlike preferencijala stanovnika u vezi javnih<br />
usluga različitih područja i naselja. Ove preferencijale stanovništvo izražava<br />
kroz izborni sistem. Podela zadataka između različitih nivoa vlasti – pored<br />
već napomenutih – ima i takve ekonomske aspekte, kao što su dimenzionalna<br />
ekonomičnost, sposobnost elastičnog prilagođavanja potrošačkim preferencijalima,<br />
itd. Situaciju čini još složenijom, ako se na ove sukobe interesa<br />
135
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nadovezuju i usko shvaćeni politički interesi. U parlamentarnim demokratijama<br />
čest je slučaj, da je na različitim nivoima vlasti izvršna vlast pod upravljanjem<br />
koalicija različite stranačke strukture. Tada konflikt u podeli resursa<br />
proširuje se sa međustranačkim trvenjima. U tim relacijama decentralizacija<br />
može biti sredstvo za spuštanje takvih ograničenja na niže nivoe, koje centralna<br />
vlast nerado preuzima na sebe.<br />
Aristotel (384 – 322 p.n.e.), jedan od najvećih i nasveobuhvatnijih<br />
filozofa. Vaspitač Aleksandra Velikog. On je dao naziv ekonomiji,<br />
istorijat ekonomskih teorija je započet njegovim imenom. Njegov doprinos<br />
ekonomiji ne proizlazi iz njegovog dela u tri toma o ekonomiji (O domaćinstvima).<br />
U „Nikomahovoj etici” u poglavlju o pravednosti i sa današnjeg<br />
aspekta daje veoma savremenu analizu funkcija novca. Stavovi<br />
iz njegovog dela „Politika” takođe su imali uticaja na razvoj ekonomske<br />
nauke.<br />
Do stvaranja nacionalnih država jedinice „vlasti” su bile lokalne zajednice,<br />
odnosno dvorovi vladara. Na samom začetku ekonomskog razmišljanja<br />
Aristotel je u Politici smatrao, da je osnovni zadatak polisa povećanje blagostanja<br />
lokalnih zajednica. Stvaranje metodičkog razmišljanja o ekonomiji se<br />
podudarao sa formiranjem i jačanjem nacionalnih država. Ova činjenica je na<br />
duži rok odredila način razmišljanja u ekonomiji. Bavljenje pitanjima finansija<br />
savremenih samouprava, kao samostalan teorijski pravac, nema naročito<br />
dugačak istorijat. Misao da se lokalne zajednice u ekonomskom smislu<br />
mogu smatrati specifičnom ekonomskom jedinicom rođena je tridesetih godina<br />
20. veka. Stvaranje teorije o finansijama samouprava datira iz vremena<br />
kada je skopčana analiza programa lokalnog oporezivanja i lokalnih rashoda.<br />
Nemački ekonomista, Arnold Brecht je u svojim istraživanjima analizirao<br />
podelu javnih rashoda među različitim tipovima naselja. Došao je do zaključka,<br />
da su javni rashodi po glavi stanovnika u većim gradovima mnogo<br />
veći, nego što je prosek države, i to zbog specifičnih usluga, koje to stanovništvo<br />
pruža. Danas preovladavajuća ekonomska shvatanja u teoriji finansija<br />
lokalnih zajednica polaze od analize funkcionisanja američkog federalnog<br />
sistema. Charles Tiebout 1950. a Wallace E. Oates 1960. publikovali su studije<br />
na osnovu kojih je ekonomska analiza ove sfere postala samostalna naučna<br />
disciplina. Zbog američkog začetka ovaj deo državnih finansija naziva se<br />
fiskalnim federalizmom, ili fiskalnom decentralizacijom. Među principima<br />
funkcionisanja Evropske unije postoji princip supsidijarnosti, koji u suštini<br />
reflektira na isti ovaj problem. 54<br />
U ranijem delu knjige smo videli, da je u zadnje dve decenije jačanje fiskalne<br />
decentralizacije preraslo u trend svetskih razmera. Budžetska decentralizacija<br />
u različitoj meri pogađa ostvarivanje različitih osnovnih državnih<br />
54<br />
O razvoju nauke o finansijama samouprava, pregled je objavio C. B. Blankart – R. Borck<br />
(2000.)<br />
136
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
funkcija. Podela zadataka među različitim nivoima vlasti prvenstveno zavisi<br />
od pravnog sistema i političkih odluka.<br />
U realizaciji stabilizacione funkcije fiskalna decentralizacija ima manju<br />
ulogu. Osnovna sredstva fiskalne politike se suštinski mogu vrednovati na<br />
nivou nacionalne države. Stabilizaciona funkcija se zasniva na osetljivoj ravnoteži<br />
fiskalnih i monetarnih sredstava, odnosno ovlašćenja i manevarskog<br />
prostora vlade i narodne banke. Decentralizovani nivo(i) vlasti mogu suziti<br />
manevarski prostor vlasti naspram monetarnih vlasti. Naime, vlasti na nižim<br />
nivoima (za razliku od centralne vlade) svojim potrebama za kreditima u toku<br />
finansiranja svog deficita, ne mogu efikasnije uticati na uslove kredita.<br />
Decentralizacija istovremeno može smanjiti efikasnost anticiklične politike.<br />
Ako lokalni budžeti troše iznad stvarnih mogućnosti oni time povećavaju<br />
konsolidovani državni dug, lokalni rashodi mogu menjati preferencijale centralne<br />
vlasti u vezi strukture GDP-a (platni bilans, odnos potrošnje i ulaganja,<br />
itd.), i mogu prouzrokovati veću tražnju od željene. Ta činjenica objašnjava<br />
zašto se – između ostalog – ograničava samostalnost samouprava u sferi<br />
lokalnih poreza i uzimanja kredita.<br />
Međutim, napred rečeno ne isključuje da i lokalni nivoi vlasti mogu<br />
imati anticikličnu ulogu. Ukoliko niži nivo vlasti raspolaže sa odgovarajućim<br />
finansijskim rezervama, u tom slučaju, putem programa zapošljavanja, pospešivanja<br />
ulaganja i drugim načinima, mogu uticati na privredu. Stvaranjem<br />
Evropske unije, regionalna politika unije je na tom polju donela promene<br />
i u zemljama članicama.<br />
Takođe je ograničena uloga nižih nivoa vlasti u pogledu redistribucije.<br />
Lako se da uvideti da preraspodela dohotka koja se ostvaruje na nivou lokalnog<br />
budžeta (bilo putem transfera, bilo na primer obezbeđivanje stanova sa<br />
subvencioniranim zakupom), može učiniti privlačnom datu zajednicu i povećava<br />
naseljenje socijalno ugroženih slojeva. A ovo može izazvati reakciju,<br />
što se ogleda u odlivu dobro situiranih društvenih slojeva. Oni polaze od toga,<br />
„od mojih poreza, zašto da žive drugi”, a i žele izbeći negativne eksternalije<br />
do kojih dolazi zbog promene strukture stanovništva (promene slike<br />
grada, pogoršanje bezbednosti). Takva migracija ne može biti cilj nijednog<br />
naselja. S druge strane, naravno, radi sačuvanja privlačnosti naselja, lokalne<br />
vlasti mogu rešavati ekstremne nejednakosti (formiranjem utočišta za beskućnike,<br />
itd.), čak i moraju, da bi sačuvale privlačnost naselja. U prilog decentralizacije<br />
funkcije redistribucije govori i činjenica da je tržište radne snage<br />
prostorno podeljeno. Ako sistem pomoći ne uzima u obzir lokalni nivo zarada<br />
to će dovesti do anomalija na tržištu radne snage. Finansiranje sveobuhvatnih<br />
socijalnih programa zadatak je centralnih vlasti, čak i ako u njihovoj<br />
realizaciji (kao realizatori, ili eventualno s nezavisnim pravom odlučivanja)<br />
učestvuju i samouprave.<br />
137
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Na planu alokacijske funkcije međutim lokalne vlasti zbog svojih specifičnih<br />
karakteristika imaju ozbiljnu ulogu, i postoji stvarna podela zadataka između<br />
različitih nivoa vlasti. Normativne teorije državnih finansija se temeljito<br />
bave pitanjima podele alokacijske funkcije među različitim nivoima vlasti.<br />
5.1. Teorijsko obrazloženje fiskalne decentralizacije<br />
Teorija javnih finansija predlaže, da javne službe obezbede oni najniži<br />
nivoi vlasti na kojima je alokacija najefikasnija. A sada da preletimo okvirne<br />
pojmove ove koncepcije, kao i one najvažnije argumente ekonomije s kojima<br />
se obično obrazlaže ova tvrdnja! 55<br />
pojam Lokalnih opštih dobara. Deo čisto opštih dobara i mešovitih dobara<br />
kao i potrošnja određenog kruga ovih dobara se može tumačiti samo<br />
na lokalnom nivou. Funkcionisanje semafora, škole ili opšte bolnice<br />
u jednom naselju služi lokalnoj zajednici. Deo ponude ovih dobara<br />
može se ostvariti samo lokalno, dok kod drugih dobara, deo može stizati<br />
i sa viših nivoa. Za prvi slučaj tipični primeri su razne naseljske<br />
usluge, a za drugi slučaj dobar je primer obrazovanje ili policija. Lokalna<br />
proizvodnja ovih dobara omogućava elastičnije prilagođavanje<br />
lokalnim potrebama, preferencijalima. Različite dimenzije, strukture<br />
stanovništva, okolnosti, itd. različitih naselja zahtevaju drugačije vidove,<br />
drugačiju strukturu javnih usluga. Decentralizovane vlasti raspolažu<br />
sa više informacija o preferencijalima mesnog stanovništva i na<br />
njih osetljivije mogu reagovati. Budžetska samostalnost lokalnog nivoa,<br />
lokalni izbor i lokalna provera političara i javnih činovnika koji su<br />
odgovorni za obezbeđivanje lokalnih opštih dobara omogućuje veći<br />
uticaj građana na ponudu ovih dobara. U slučaju ne čisto lokalnih opštih<br />
dobara (npr. već spomenuto obrazovanje, javna bezbednost,<br />
zdravstvena briga) moramo analizirati više aspekata. Pored već spomenutih<br />
pogodnosti, može značiti i nedostatak povećanje troškova<br />
koje proizlazi iz paralelizma, ili neujednačen kvalitet usluga. Ovakva<br />
je situacija recimo u osnovnom školstvu Mađarske gde su specifični<br />
troškovi škola u malim naseljima visoki, a nivo obrazovanja ne može<br />
držati korak sa savremenim zahtevima. Deo dobara koje obezbeđuju<br />
samouprave ispunjavaju merila dobra za zatvoreni krug.<br />
Alokacijska efikasnost. Decentralizovana proizvodnja određenih javnih<br />
usluga se ostvaruje uz niže troškove. Decentralizacija može smanjiti<br />
troškove upravljanja i kontrole organizovanja usluga. U vezi ovog<br />
faktora treba spomenuti pojam praga dobara, što označava onu minimalnu<br />
populaciju koja za neko dobro može obezbediti tržište. Ova<br />
55<br />
U ovom pregledu sam se oslanjao na radove Blankarta i Brocka (2000.) i Musgravea i<br />
Musgravea (1989).<br />
138
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
<br />
odrednica se pored privatnih dobara može primeniti i na opšta dobra,<br />
ili na kvazi opšta dobra. Ovaj pojam se može tumačiti, ako je u<br />
slučaju datog dobra obezbeđena dimenzionalna ekonomičnost, odnosno,<br />
kada uz rast količine datog dobra smanjuje se prosečni trošak.<br />
Kod različitih javnih usluga dimenzionalna ekonomičnost se različito<br />
ostvaruje. Empirijska ispitivanja su pokazala da u slučaju prirodnih<br />
monopola ovaj uticaj jednoznačno dolazi do izražaja. U takvim<br />
sferama, koja funkcionišu sa stalno visokim troškovima, kao što je<br />
obrazovanje, dimenzionalna ekonomičnost se može tumačiti u određenom<br />
intervalu. Donju tačku intervala čine fiksni troškovi održavanja<br />
minimalne infrastrukture, a gornju tačku određuju troškovi upravljanja,<br />
koji proizlaze iz dimenzionalnog rasta obrazovne institucije.<br />
Drugi problem efikasnosti analizira teorija zatvorenih društava. Ova teorija<br />
analizira, da u slučaju (klupskih) dobara zatvorenog kruga, šta<br />
je optimalno za krug potrošača, odnosno kakva grupa ima maksimalnu<br />
ukupnu korisnost, i kakvim sredstvima se može smanjiti pretrpanost<br />
u toku trošenja ovih dobara.<br />
Oporezivanje na bazi koristi ima podsticajni uticaj, zbog ostvarivanja<br />
principa ekvivalencije. Lokalna proizvodnja javnih usluga i – barem delimično<br />
– finansiranje iz lokalnih izvora može indukovati takve podsticajne<br />
uticaje čiji rezultati mogu biti poboljšani poreski moral, i rast<br />
resursa koji se mogu uključiti u ovaj proces. Ovo je naročito tako kada<br />
se u proizvodnju usluga uključuju lokalni učesnici tržišta i neprofitne<br />
organizacije. Iz ovakvog shvatanja proizlazi i ona teorijska postavka<br />
prema kojem troškove tekućeg funkcionisanja treba platiti iz<br />
tekućih prihoda (poreza, naknade, itd.). Poreski obveznici su ujedno<br />
i korisnici lokalnih javnih usluga. U slučaju razvoja, nauka o državnim<br />
finansijama polazi od toga, da u koristima razvoja uživaju pripadnici<br />
više generacija, pa se ta ulaganja samo delom smeju finansirati<br />
iz tekućih prihoda. Važan pojam u ovom sledu argumenata je<br />
„prosipanje” (spill over). Ovaj pojam opisuje onu situaciju, u kojoj lokalne<br />
javne usluge ne koriste samo lokalni poreski obveznici nego i<br />
stanovnici bliskih naselja, ili potrošači koji se tu privremeno nalaze.<br />
Koristi od tih usluga, koje pružaju samouprave, ne mogu se locirati<br />
samo na područje te samouprave, ili samo na lokalnu populaciju. Iz<br />
toga proizlazi da u efektima koji su postignuti korišćenjem lokalnih<br />
resursa, uživaju i spoljni privredni subjekti. Ovo je specifičan slučaj<br />
problema slepog putnika. Važna posledica ovoga je međutim, što negativni<br />
rezultati koji nastaju zbog neodgovornosti lokalnog privređivanja,<br />
takođe prelaze granice lokalne zajednice. Ovi negativni uticaji<br />
mogu se hraniti iz više izvora. Ovakvo „negativno prosipanje” – između<br />
ostalog – postavlja i pitanje odgovornosti centralne vlasti.<br />
139
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Hipoteza Tiebout. 56 Tiebout na osnovu analize usluga opštih dobara je<br />
došao do stanovišta da – pri ispunjavanju određenih uslova – potrošači<br />
lokalnih dobara svoje preferencijale u vezi tih usluga mogu izraziti<br />
i izborom mesta stanovanja. Tiebout je zaključio da stvarno funkcionisanje<br />
lokalne samouprave pokazuje analogiju sa funkcionisanjem<br />
tržišne ekonomije. On je pretpostavljao sledeće:<br />
1. Potrošači lokalnih javnih usluga slobodno se kreću, i biraju samoupravu,<br />
koja odgovara njihovim preferencijalima.<br />
2. Potrošači su u potpunosti informisani o programskim paketima<br />
lokalnog oporezivanja i rashoda (lokalnih javnih usluga), i<br />
njihovo kretanje među naseljima je u skladu s tim.<br />
3. Mogu birati između velikog broja samouprava.<br />
4. Ne moraju se podudarati mesto stanovanja i rada.<br />
5. Samouprava razrezuje poreze u jednom iznosu za finansiranje<br />
programa rashoda.<br />
6. Nema prosipanja.<br />
7. Funkcija prosečnog troškova programa rashoda u odnosu na<br />
stanovništvo ima „U” oblik.<br />
8. Zajednice mame nove stanovnike, dok ne postignu optimalnu<br />
veličinu.<br />
Treba primetiti da je sa porezima u jednom iznosu formulisan uslov da<br />
troškovi proizvodnje lokalnih opštih dobara budu ravnomerno podeljeni na<br />
stanovništvo, a kao zahtev se formuliše eliminacija redistributivne funkcije<br />
poreza. Pretpostavljanje nepostojanja prosipanja je ravno shvatanju samouprava<br />
kao klubova potrošača a lokalnih javnih usluga klasičnim klupskim dobrom.<br />
Mehanizam „glasanja nogama” obezbeđuje, na nivou pojedinca ili drugog<br />
privrednog subjekta, da dođe do sklada preferencijal u vezi lokalnog<br />
oporezivanja koje obezbeđuje izvor za lokalne usluge (Koliko poreza sam spreman<br />
plaćati za lokalne javne usluge?) i preferencijal u vezi opštih dobara (Šta<br />
očekujem zauzvrat mojih plaćenih poreza?). Ukoliko su dati uslovi migracije – a<br />
to je drugi uslov za funkcionisanje mehanizma – tada i pojedinci, a i preduzeća<br />
prelaze tamo gde lokalna vlast nudi onu kombinaciju poreza i usluga<br />
koju oni preferiraju. Nadmetanje samouprava ima brojne pozitivne posledice.<br />
Širenje savremenijih, efikasnijih načina obavljanja zadataka, efikasna raspodela<br />
resursa među samoupravama je samo deo toga. Kao daljnju posledicu<br />
ova koncepcija navodi i to, da u izvesnim područjima javnih usluga samouprave<br />
su u stanju da se nadmeću sa drugim nivoima vlasti. Nadmetanje nivoa<br />
vlasti i sektora lokalnih vlasti – prema pretpostavkama Tiebouta – isključuje<br />
prevaljivanje tereta javnih usluga među zajednicama i generacijama.<br />
56<br />
Prikazivanje hipoteze Tiebouta vidi: C. B. Blankart - R. Borck (2000.), str. 12-18., Hyman,<br />
D. N., str. 623-625.<br />
140
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
Da bi se ova hipoteza besprekorno ostvarila, potrebno je da se poklope<br />
mnogi uslovi. Nije slučajno što je koncepcija rođena u Severnoj Americi, i što<br />
je tamo naišla na sledbenike. U Sjedinjenim Američkim Državama sistem državnog<br />
budžeta (u njemu i budžeti lokalnih vlasti), struktura tamošnje privrede,<br />
i tradicije su najbliže onom, da obezbede funkcionisanje modela. U kritici<br />
Tieboutovog modela treba ukazati na tri stvari. Polazeći od definicije čisto opštih<br />
dobara, „U” funkcija prosečnih troškova se ne može tumačiti jer su granični<br />
troškovi ulaska dodatnog potrošača ravni nuli. To naravno ne isključuje da<br />
postoje takve lokalne usluge kod kojih ova pretpostavka stoji, ali smeta uopštavanje<br />
ovog uslova. Oporezivanje isključivo u jednom iznosu u praksi ne<br />
funkcioniše. U praksi primenjivani poreski sistemi su ujedno i sredstva preraspodele.<br />
Pored toga, primena poreza na imovinu ili dohodak, ima niz uticaja,<br />
kojima iskrivljuje nadmetanje. Treći protivargument ukazuje na probleme mobilnosti,<br />
odnosno na ograničeni broj samouprava, među kojima se može birati.<br />
Celovitoj slici pripada – a to možemo shvatiti iskrivljenjem tržišnog mehanizma<br />
koji je predpostavio Tiebout – da SAD zanačajni deo svog GDP-a koristi<br />
na izjednačavanje najrazličitijih vrsta područnih neravnomernosti – a postojanje<br />
sistema podrške stvarno je protivrečan funkcionisanju ovog modela. U<br />
evropskim sistemima državnih budžeta, a i mentaliteta, ne omogućava funkcionisanje<br />
ovakvih mehanizama. Štaviše, deklarisani cilj regionalne politike<br />
Evropske unije jeste izjednačavanje regionalnih razlika, koje su nastale iz raznoraznih<br />
razloga. Ipak, treba reći, da se može uhvatiti na delu delovanje <strong>pokret</strong>ačkih<br />
snaga radi barem delimičnog sprovođenja ovog modela. S globalizmom<br />
zajedno ide i lokalizam, naročito na planu jačanja značaja gradova, promene<br />
u prostornoj organizovanosti privrede. Umesto regionalizacije može se<br />
primeniti stvaranje raznih mreža, sistema. Osnovnim jedinicama privrednog<br />
prostora postali su gradovi. Usled ublažavanja ograda u regulaciji i tehnologijama<br />
ulaganja kapitala, među naseljima (prvenstveno velegradovima) započeta<br />
je prava trka, da bi pridobili naklonost globalnih preduzeća za ulaganje kapitala.<br />
Istovremeno odlučujući elemenat konkurentske sposobnosti globalnih<br />
preduzeća je izbor lokacije, tačnije optimalni prostorni razmeštaj mreža. Nadmetanje<br />
gradova povećava značaj konkurentske sposobnosti, a samim tim politiku<br />
grada, koja je u toj službi. U prostornom nadmetanju određujuće jedinice<br />
su gradovi i njihova aglomeraciona područja. Interesne grupe koje su zainteresovane<br />
za njihov razvoj, kroz lokalnu politiku žele steći povoljne pozicije,<br />
ili ih sačuvati. Za uspeh ovakvih stremljenja neophodna je saradnja lokalne samouprave,<br />
lokalni privrednih interesnih grupa i civilne sfere. Ovo nadmetanje<br />
prikazuje izvesnu analogiju sa pretpostavljenim mehanizmom Tiebouta. Sa izvesnim<br />
ogradama unutar pojedinih nacionalnih država takođe se može primetiti<br />
sličan uticaj. Tako, i u Mađarskoj je primetno nadmetanje različitih naselja,<br />
a sredstva tog nadmetanja su razvoj naselja i podsticanje ulaganja. Formira-<br />
141
ANDRAŠ VIGVARI<br />
njem industrijskih parkova, pružanjem različitih pogodnosti preduzetništvima<br />
na planu lokalnih poreza, ili oslobađanjem od tih poreza, ili, stvaranjem<br />
građevinskih rejona u blizini velikih gradova (prvenstveno u aglomeraciji<br />
glavnog grada) došlo je do značajnih promena u privrednoj strukturi i strukturi<br />
stanovništva. Nadmetanje naselja povećava inovativnu aktivnost javne<br />
sfere i iskorišćavanje specifičnih lokalnih okolnosti. Moramo videti međutim<br />
da je uticaj ovog nadmetanja prilično ograničen zbog ograničenog broja učesnika<br />
i političkog karaktera procesa odlučivanja.<br />
Pogledali smo najvažnije ekonomske argumente koje zagovaraju fiskalnu<br />
decentralizaciju. Stvarna podela poslova između centralnih i decentralizovanih<br />
nivoa vlasti se ne sprovodi isključivo na osnovu ekonomskih argumenata.<br />
Mogli bismo reći da funkcionisanje samouprava možemo oceniti na<br />
osnovu istovremenog razmatranja tri aspekta. Jedan od njih je politička autonomija,<br />
odnosno, da li ustavno uređenje date države priznaje samoupravljanje<br />
(da li izborni sistem obezbeđuje legitimitet lokalnom nivou), a ukoliko je<br />
odgovor potvrdan, onda kakve zadatke, kakvu odgovornost i samostalnost<br />
obezbeđuje ovim telima? Drugi aspekt sastoji se pm pitanju: Kakvim ekonomskim<br />
osnovama se podržava ovaj ustavni položaj. To prikazuje s jedne strane<br />
mehanizam alokacije između podsistema budžetski centralizovanih prihoda,<br />
a s druge strane, označava i njihovu snabdevenost sa imovinom. I na kraju, ali<br />
ne na zadnjem mestu, veoma važno pitanje je pitanje privredne efikasnosti i<br />
uspešnosti. Izuzimajući čisto privatna dobra, obezbeđivanje javnih usluga pri<br />
datim tehnološkim uslovima – kao što smo videli – slično delatnostima u tržišnoj<br />
sferi, ima svoje karakteristike dimenzionalne ekonomičnosti. (Npr. činovnik<br />
za građevinski nadzor (u lokalnoj samoupravi), na osnovu potencijalnog<br />
broja predmeta, najverovatnije neće biti potreban u svakom naselju.) U<br />
pribavljanju resursa javne sfere „tržišna konkurentnost” isto tako je važan<br />
aspekt, kao i u privatnoj sferi. (Npr. „nabavka” adekvatno osposobljenih i verziranih<br />
pravnika, finansijera, ili pak inženjera moguća je samo uz pomoć privlačnih<br />
uslova koji su barem približni opštim kondicijama tržišta radne snage.<br />
Nije međutim sigurno da su ovakvi stručnjaci dostupni u naseljima određene<br />
veličine, i da se njihove sposobnosti mogu u potpunosti iskoristiti.)<br />
Između ova tri područja moguć je nesklad pa čak i suprotnost. Pravna<br />
samostalnost bez adekvatnih privrednih osnova malo znači čak može biti<br />
sredstvo prevaljivanja odgovornosti. (Ako su prepušteni budžetski transferi<br />
nedovoljni i/ili neproračunljivi za vršenje obaveznih javnih usluga koje su<br />
propisane od strane zakonodavstva ili centralne vlasti to može „ubiti” samostalnost.)<br />
Decentralizacija i samostalnost često se može sukobiti sa merilima<br />
efikasnosti i uspešnosti. (Setimo se samo da ispod određenog broja učenika<br />
nije moguće obezbediti obrazovanje na odgovarajućem nivou, jer obezbeđivanje<br />
izdvojene zgrade koja pruža dovoljnu izdvojenost, održavanje upra-<br />
142
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
vljačkog i administrativnog aparata, obezbeđivanje nastavničkog kadra odgovarajućeg<br />
sastava, ne govoreći o potrebnim učilima (npr. personalni računari),<br />
predstavlja ozbiljan trošak. Jednostrano posmatrana ekonomičnost<br />
međutim može smanjiti zadovoljstvo građana, jer u izvesnim slučajevima,<br />
usluge pružene u mestu, transparentnost korišćenja javnih prihoda ima itekakvu<br />
težinu prilikom (re)izbora odbornika u samoupravama. Ove sukobe<br />
možemo interpretirati i tako, da privređivanje samouprava karakteriše „magični<br />
trougao”. Maksimizacija ciljnih funkcija ova tri aspekta može izazvati<br />
protivrečnosti pa zbog toga u praksi sistemi samouprava se trude na postizanje<br />
nekakvih kompromisnih optimuma.<br />
Iz razdvajanja centralnog i decentralizovanih budžetskih nivoa, kao i<br />
podele posla proizlazi raznovrsnost obavljanja zadataka (kompetencija) samouprava.<br />
Pojas između dobara koja se obezbeđuju na čisto lokalnom i čisto<br />
centralnom nivou je poprilično širok, a da ne govorimo o meritornim dobrima.<br />
Stvarna samostalnost različitih nivoa vlasti i podela javnih poslova između<br />
različitih nivoa vlasti je izuzetno osetljivo političko pitanje.<br />
5.2. Specifični vidovi budžetskih prihoda samouprava<br />
U decentralizovanim budžetskim sistemima načelne mogućnosti sticanja<br />
prihoda lokalnih nivoa nalaze se između dve krajnje tačke. Jedna je potpuna<br />
autonomija u sticanju prihoda, a druga krajnost je potpuno odsustvo tih mogućnosti.<br />
Fiskalnoj decentralizaciji logično pripada i delimična decentralizacija<br />
prava u razrezanju poreza. U praksi svoje prihode lokalne samouprave<br />
stiču iz – na neki način – ograničenog lokalnog poreskog sistema, iz prihoda<br />
za dobra, za čije korišćenje se plaća naknada, iz transfera centralnih vlasti, iz<br />
poreza, koji se dele sa drugim nivoima vlasti, iz prihoda, stečenih korišćenjem<br />
imovine i iz izvora, koji su stečeni na tržištu kapitala.<br />
5.2.1. Lokalni porezi<br />
Osnovna garancija samoupravljanja jeste pravo na sticanje sopstvenih<br />
prihoda, a u okviru toga, i pravo na razrezivanje poreza. Porezi su u srednjovekovnim<br />
gradovima bili lokalni porezi, ali nisu predstavljali prihod zajednice,<br />
nego vladara. Razvojem građanskog društva poreski sistemi su sve više<br />
naglašavali značaj centralnih poreza. U današnjim budžetskim sistemima<br />
težina lokalnih poreza unutar celine svih poreza, kao i njihov značaj u izvorima<br />
samouprave veoma je različit.<br />
Sve sadašnje sisteme lokalnog oporezivanja, skoro bez izuzetaka, karakteriše<br />
centralno (zakonsko) ograničavanje. Oporezivanje je važan element fiskalne<br />
politike koja zahteva jedinstvenost svih važnijih elemenata primenjenog<br />
poreskog sistema date države. Bez toga bi nastali ozbiljni poreski poremećaji.<br />
Drugi je razlog što je ubiranje određenih poreskih kategorija na nivou<br />
143
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nacionalne privrede ekonomičnije, efikasnije i uspešnije. Ograničavanje razrezanja<br />
lokalnih poreza može se odnositi:<br />
na određivanje kruga razrezljivih poreskih kategorija i kruga poreskih<br />
objekata,<br />
na određivanje kruga poreskih obveznika, povlastica i oslobađanja,<br />
na određivanje gornje stope razrezljivih poreza,<br />
na propisivanje prava i obaveza samouprava u vezi razrezanja poreza.<br />
Pored ovih ograničenja, ključno pitanje sistema lokalnih poreza jeste iznalaženje<br />
odgovarajućih poreskih osnovica. Ako polazimo od teorije ekvivalencije<br />
pri oporezivanju dobiti, onda moramo reći, da je dobra ona lokalna<br />
poreska osnovica koja je vezana za mesto, ima neke međusobne veze s proširivanjem<br />
i kvalitetom lokalnih javnih usluga, i da na osnovu ovih poreze<br />
plaćaju oni, koji imaju koristi od lokalnih usluga. U ovom slučaju važan<br />
uslov je da poreska osnovica ne bude osetljiva na one ekonomske tokove, na<br />
koje samouprava nema uticaja, i da ne podstiče stvaranje jednostrane lokalne<br />
privredne strukture. Idealna lokalna poreska osnovica je ona koja obezbeđuje<br />
stabilne prihode, i koja obezbeđuje da troškovi ubiranja poreza budu u<br />
srazmeri sa visinom poreza. Ove zahteve ne ispunjavaju porezi na lične dohotke<br />
i na dohodak preduzeća – i zbog mogućnosti zahtevanja povraćaja – ni<br />
višefazni porezi na promet. Pored ovako idealistično tipičnog formulisanja<br />
zahteva u vezi lokalnih poreza, moramo ukazati i na to da u praksi, pri stvaranju<br />
lokalnih poreskih sistema uticaj imaju i aspekti fiskalne politike.<br />
R. Musgrave je ovako formulisao osnovne principe lokalnih poreza:<br />
mobilne osnovice treba oporezovati na centralnom, a imobilne poreske<br />
osnovice na lokalnom, ili srednjem nivou.<br />
progresivni porezi se razrezuju na onom nivou, na kojem se lični dohoci<br />
mogu nejcelishodnije u celosti oporezovati.<br />
progresivni porez u službi redistribucije neka bude centralni porez.<br />
lokalni porezi treba da budu neosetljivi na privredne cikluse a stabilizacioni<br />
porezi neka budu centralni porezi.<br />
ako su u datoj državi poreske baze razmeštene nesistematski, (npr.<br />
porezi u vezi nekih prirodnih resursa, ili pri datoj privrednoj strukturi<br />
porezi preduzeća, premeštanje centrala u velike gradove) u tom<br />
slučaje te osnovice treba oporezovati na centralnom nivou.<br />
<br />
primena poreza na bazi koristi na svim nivoima.<br />
Sporno pitanje lokalnog oporezivanja jeste: da li porezi da budu razrezani<br />
isključivo na privatna lica, na domaćinstva, ili i na preduzeća. Uključivanje<br />
dohotka ili dela dohotka preduzeća u lokalni sistem oporezivanja izazvao<br />
bi protivrečne efekte. Oporezivanje ukupnih prihoda i dohotka preduzeća<br />
je osetljiv na izbor lokacije, ili, ako je preduzeće razmešteno na više lokacija,<br />
onda na pravičnu podelu među samoupravama. U sistemu rešavanja<br />
144
problema lokalnih neujednačenosti, u aktivnostima samouprava na razvoju<br />
privrede „poresko nadmetanje” igra značajnu ulogu. U vezi poreskog sistema,<br />
koji se oslanja na preduzeća, ovo je takođe jedan od protivargumenata.<br />
Lokalni poreski sistemi u praksi se uglavnom oslanjaju na lokalne poreze<br />
na lične dohotke i/ili na imovinu. Različiti porezi na imovinu (koji su razrezani<br />
na fizička lica i na društva) predstavljaju idealnu lokalnu poresku<br />
osnovicu na koji se porez može razrezati od centralnog nivoa. U prethodnom<br />
delu objašnjena merila – prema principima ekvivalencije – ispunjava porez<br />
na imovinu, jer:<br />
poreska osnovica je imobilna,<br />
različite poreske stope koje primenjuju različite samouprave neće ili<br />
će samo retko izazvati migraciju, ili promenu lokacije,<br />
ostvaruje se princip koristi a mogućnost eksporta poreza je ograničena,<br />
u slučaju dobro određene poreske osnovice lako se može iskazati veza<br />
između troškova lokalnih usluga i vrednosti nekretnina, raspodela<br />
poreskog tereta će biti pravična,<br />
<br />
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
izbegavanje plaćanja poreza je otežano.<br />
Lokalni poreski sistem ne može biti nezavisan od opšte privredne situacije<br />
u datom naselju, ili području. S tim je u vezi pojam poreskog kapaciteta ili<br />
fiskalnog kapaciteta, što označava masu prihoda sa karakteristikama poreza<br />
koja se može ubrati u okviru datog poreskog sistema.<br />
Tabela 5.1<br />
Podela javnih prihoda među nivoima i podsistemima državnog budžeta<br />
Centralni nivo<br />
Savezna dr ava<br />
/pokrajina<br />
Lokalna<br />
samouprava<br />
Fond društvenog<br />
(socijalnog)<br />
osiguranja<br />
1975 1985 1998 1975 1985 1998 1975 1985 1998 1975 1985 1998<br />
Države sa federalnim uređenjem<br />
Australija 80,1 81,4 78,4 15,7 14,9 18,0 4,2 3,7 3,5 - - -<br />
Nemačka 33,9 31,9 29,4 22,6 22,2 22,0 9,1 9,0 8,0 34,4 36,9 40,6<br />
SAD 45,4 42,1 45,1 19,5 20,2 19,2 14,7 12,6 12,0 20,5 25,2 23,7<br />
Države sa unitarističkim uređenjem<br />
Francuska 51,5 47,5 43,6 - - - 7,6 8,8 10,6 40,8 43,8 45,8<br />
Ujedinjeno<br />
Kraljevstvo 71,1 71,1 78,2 - - - 11,2 10,6 3,9 17,7 18,3 17,9<br />
Izvor: OECD Revenue Statistics 1965-1999.<br />
U praksi često primenjuju rešenje da centralna vlada i samouprava koriste<br />
istu poresku bazu. Prepuštanje poreza vrši se na više načina. Regulisanje<br />
sticanja udela iz zajedničke poreske baze može biti zasnovano na automati-<br />
145
ANDRAŠ VIGVARI<br />
zmu ali može biti i diskreciono. A to se može ostvariti razrezanjem dodatnih<br />
poreza koji su vezani za poresku bazu, ili podelom prihoda. Podela prihoda,<br />
odnosno razrezanje dodatnih poreza, karakteristično je rešenje u slučaju poreza<br />
na dohodak, a u sklopu toga kod poreza na lične dohotke.<br />
U praksi razvijenih zemalja (zemlje OECD) težina lokalnih poreza unutar<br />
svih poreskih tereta prikazuje velika odstupanja. Na kraju 1990-ih godina<br />
u Švedskoj i u Švajcarskoj težina lokalnih poreza je iznosila 34–36%, u Holandiji<br />
i u Ujedinjenom Kraljevstvu svega 3–4%, a u Mađarskoj ova vrednost<br />
iznosi 6%. Tabela 5.1. prikazuje podelu poreza među različitim nivoima u nekoliko<br />
država.<br />
Primena lokalnih poreza (naročito pri mobilnoj poreskoj bazi) pored neposrednih<br />
ciljeva njihovog razrezanja ima različita dejstva. Moguća dejstva<br />
ujedno određuju i manevarski prostor lokalne poreske politike. Od njih su<br />
najvažnija sledeća:<br />
Štetno poresko nadmetanje. Ako jedna zajednica radi privlačenja novih<br />
stanovnika ili privrede, ili jednostavno zbog reizbora razreže isuviše<br />
niske poreze to će održavanja javnih usluga i/ili potrebne infrastrukture<br />
svesti na niži nivo od opravdanog,<br />
„Izvoz” poreskih tereta. Suština ovog „izvoza” je u tome da poreski platac<br />
u izvesnim slučajevima (npr. monopolsko preduzeće) poreski teret<br />
može prevaliti na privredne subjekte izvan date zajednice,<br />
Regresivnost. Samouprave se trude da zadrže bogate poreske platce i<br />
da udalje siromašne (koji ne plaćaju poresku cenu lokalnih usluga jer<br />
imaju nekretnine male vrednosti, ili niska primanja). Centralni porezi<br />
nisu migraciono osetljivi.<br />
Budžetska eksternalija. Migracija koja je izazvana porezima jedne sredine<br />
za drugu samoupravu može imati pozitivan uticaj.<br />
Oporezivanje radi eliminisanja. Da bi se odstranile ili odvratile određene<br />
štetne, ili delatnosti, koje se smatraju štetnom, samouprava razrezuje<br />
visoke poreze.<br />
5.2.2. Transferi vlasti<br />
Neophodnost centralnih transfera literatura 57 objašnjava sledećim faktorima:<br />
<br />
<br />
zadaci i finansijske mogućnosti (fiskalni kapacitet) nisu u skladu, naročito<br />
obezbeđivanje uslova za finansiranje decentralizovanih zadataka<br />
propisanih od strane centralne vlasti, odnosno drugim rečima,<br />
transferi su potrebni radi prevazilaženja vertikalne finansijske neravnoteže.<br />
transferi su potrebni radi prevazilaženja nejednakosti različitih samouprava<br />
koje proističu iz različitih mogućnosti i različitih poreskih ka-<br />
57<br />
Pri tipizaciji transfera oslanjao sam se na Musgravea (1989.), str. 461-468.<br />
146
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
<br />
<br />
<br />
paciteta, odnosno obezbeđivanje približne horizontalne finansijske ravnoteže.<br />
Ovde moramo ukazati i na to, da u okvire Tieboutovog modela<br />
ne mogu se uvesti različiti centralni mehanizmi za izjednačavanje.<br />
rešavanje različitih eksternalija i preticanja, njihova internalizacija.<br />
obezbeđivanje minimalnog nivoa javnih usluga.<br />
pomoć lokalnih ciljeva privrednog razvoja, što na kraju krajeva obezbeđuje<br />
efikasnost stabilizacionih i razvojnih funkcija države.<br />
Efikasna alokacija centralnih transfera i iznuđivanje njihovog adekvatnog<br />
korišćenja je moguća ako ima mogućnosti za kontrolu lokalnih poreza i<br />
programa rashoda, a ona ispunjavaju merila pravičnosti, transparentnosti i<br />
proračunljivosti.<br />
Podrška od strane centralnih vlasti ima dva osnovna tipa. Ovo su uslovne,<br />
ili namenske podrške, odnosno bezuslovne podrške.<br />
Obezbeđivanje namenske podrške je moguće propisivanjem obaveznog<br />
udela samouprave (matching grant), ili bez ovoga (non-matching grant). Ovaj<br />
prvi se naziva i naslanjajućom podrškom, koje mogu biti sa otvorenim i zatvorenim<br />
krajem. U slučaju ovih prvih iznos podrške nije ograničen, ukupan iznos<br />
podrške praktično zavisi od samouprave. Kod ovih potonjih, određen je<br />
gornji iznos podrške. (U mađarskom sistemu ovakva „zatvorena” podrška je<br />
namenska, odnosno upućena podrška.) Specifičan vid naslanjajuće podrške<br />
je podrška koja nije vezana za određenu stavku rashoda, već za neki prihod.<br />
(U mađarskom sistemu ovakva, naslanjajuća podrška sa otvorenim krajem je<br />
državna podrška koja se vezuje za ubrani turistički porez.) Sredstva podrške<br />
se mogu deliti po principu automatizma, ili na osnovu konkursa. To znači,<br />
da se sredstva „doziraju”, ili samouprave mogu povući sredstva čim ispune<br />
konkursom propisane uslove. Namenska podrška uglavnom nema cilj da izjednači<br />
fiskalne kapacitete različitih samouprava. Ova vrsta podrške – naročito,<br />
ako se koriste za raspodelu razvojnih izvora – međutim nije bez ekonomskih<br />
problema, jer ona prenosi državne preferencijale samoupravama a<br />
time u značajnoj meri se mogu smanjiti efekti fiskalne decentralizacije. Korišćenje<br />
„besplatnih” državnih novca je prirodna želja svake samouprave. Iz<br />
logike već spomenutog mehanizma političkog nadmetanja proizlazi da rukovodstvo<br />
samouprave želi koristiti namensku podršku i onda ako se lokalni<br />
preferencijali ne podudaraju sa namenom podrške. Birači ovu „propuštenu<br />
šansu” u većini slučajeva sankcionišu već prilikom sledećih izbora. Namenska<br />
podrška za razvoj krije i drugu opasnost: prilikom njenog korišćenja<br />
samouprave ne postaju uvek svesne da ako se realizuje određeni projekat,<br />
nakon toga biće potrebni izvori za dalje funkcionisanje.<br />
Korišćenje bezuslovne podrške nije ograničeno, pošto se iz njih finansira<br />
izvršavanje pojedinih, zakonom propisanih zadataka samouprave i/ili<br />
obezbeđivanje minimalnog nivoa javnih usluga koje obezbeđuju samouprave,<br />
i/ili izjednačavanje fiskalnog kapaciteta različitih samouprava. Ako se<br />
147
ANDRAŠ VIGVARI<br />
primenjuje to rešenje raste prihod samouprave, pa se pretpostavlja da neće<br />
menjati strukturu javnih usluga, eventualno će proširiti krug pruženih usluga.<br />
Ovaj vid podrške može funkcionisati i u vidu podele prihoda između<br />
centralne vlasti i lokalne samouprave. Mogućnost podele prihoda je i kada<br />
se deli određeni deo ubranog poreza na teritoriji date samouprave, a može<br />
se primeniti i princip, da izvesni deo ukupnog prihoda od određenog poreza<br />
dele na osnovu različitih merila (broj stanovništva, površina, deo populacije,<br />
koji koristi uslugu, itd.).<br />
Najčešći vid bezuslovne državne podrške (čak i državnih transfera) je<br />
normativna državna podrška. To se može dati prema broju stalne populacije,<br />
ili na osnovu nekih drugih merila. Ako se ovakva podrška deli na osnovu<br />
broja stanovnika, ne može se eliminisati prelivanje, odnosno, da će datu uslugu<br />
koristiti ne samo meštani, kao ni to, da troškovi pružanja date usluge<br />
zbog različitih okolnosti mogu se bitnije razlikovati.<br />
Alokacija državnih transfera ima dva koraka. Vertikalna podela je određivanje<br />
finansijskih resursa državnog budžeta, iz kojih se vrši podrška sektora<br />
samoupravljanja. Horizontalna podela znači podelu određenog iznosa među<br />
lokalnim samoupravama. Moguće tehnike horizontalne podele su sledeće:<br />
porez se redistribuira prema mestu nastanka. Ova tehnika povećava<br />
razlike u prihodima među samoupravama. Njeno korišćenje poboljšava<br />
ekonomičnost poreske uprave.<br />
obična kvota po glavi. To znači raspodelu izvora prema broju stanovnika.<br />
Ovakva podela neće eliminisati, ublažiti nejednakosti u fiskalnim<br />
kapacitetima, ali je najjeftinija tehnika.<br />
izjednačavanje prema lokalnim potrebama. Pri ovoj tehnici kvota po<br />
glavi se određuje prema broju korisnika (broj dece, nazaposlenih,<br />
penzionera, itd.) date usluge.<br />
izednačavanje lokalnih fiskalnih kapaciteta. Neizjednačenost fiskalnih<br />
kapaciteta mogu prouzrokovati različite privredne mogućnosti<br />
samouprava (nerazvijenost, recesija, strukturalna kriza, a zbog toga<br />
nedovoljnost poreskih baza), loš kvalitet lokalnog privređivanja, ili<br />
pak dati sistem državnih transfera. Obično izjednačavanje se vrši dopunama<br />
lokalne poreske osnovice, ili oduzimanje dela izdignutih lokalnih<br />
poreskih prihoda.<br />
izjednačavanje neto fiskalnih koristi. U ovom slučaju se usklađuje<br />
obavljanje zadataka (npr. broj korisnika)i fiskalni kapacitet. Od potrebnih<br />
rashoda oduzmu prihode, koji se mogu postići pri prosečnoj<br />
lokalnoj poreskoj stopi, i nedostajuća sredstva prenose državnim<br />
transferom.<br />
Ove čiste tehnike u praksi se koriste kombinovano. Kombinovana primena<br />
krije i opasnost toga, da će se razlikovati željeni i stvarni efekti, a to će<br />
148
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
izazvati korekcije. To je tipičan primer nesavršenstva državne vlasti. Ove korekcije<br />
se mogu eskalirati, mogu postati permanentni.<br />
5.2.3. Lokalni prihodi neporeskog karaktera<br />
Samouprave ne obezbeđuju samo čista lokalna opšta dobra, već i mešovita<br />
dobra. U slučaju ovih dobara obezbeđena je mogućnost eliminacije iz<br />
potrošnje, pa je svrsishodno, da se njihovo finansiranje barem delom obezbedi<br />
iz različitih korisničkih naknada. Ovakvi prihodi mogu biti naknade za<br />
komunalne usluge, plaćena cena ili naknada za neka klupska dobra (korišćenje<br />
rekreacionog centra, ekstra usluge u besplatnom obrazovanju ili zdravstvenoj<br />
sferi /hotelski smeštaj u bolnici, muzička škola, učenje stranog jezika,<br />
itd./, „ugrađivanje“ naknada u porez za neke usluge, koje su dostupne samo<br />
jednom uskom, dobro određenom krugu korisnika, zatim to su prohodi, koji<br />
se ostvaruju iz različitih administrativnih usluga, iz taksi za određene privilegije,<br />
ili naknada za izdavanje dozvola za obavljanje određenih delatnosti.<br />
U ovu kategoriju spadaju prihodi od korišćenja imovine samouprave<br />
(npr. stanarine od najamnih stanova samouprave, zakupnine od drugih nekretnina<br />
samouprave, dividenda, prihodi od kamata, itd.).<br />
5.2.4. Uzimanje kredita<br />
Obezbeđivanje sredstava putem kredita je u slučaju samouprava važan<br />
izvor finansiranja investicija. Samouprave iz svojih tekućih prihoda (ili, što je<br />
ekvivalentan ovome, iz akumulacije viška prihoda iz prethodnih godina) i/ili<br />
podrškom, dobijenom sa drugih nivoa vlasti najčešće nisu u stanju u celosti<br />
finansirati svoje razvojne projekte. Razlog toga je, što ove investicije treba da<br />
udovolje potrebama više generacija, pa su kapitalno zahtevne. Sa druge strane,<br />
moramo ukazati i na to, da u slučaju imovine, koja se koristi pri javnim<br />
uslugama, nije rešeno pitanje finansijskog pokrića njihovog postepenog trošenja<br />
(amortizacija).<br />
Strategija finansiranja razvojnih projekata samouprava u suštini ima<br />
dva tipa. Princip „Pay-as-you-use“ (Plati, kad koristiš) se oslanja na uzimanje<br />
kredita, i to na taj način, da će se anuiteti otplaćivati iz naknada, koje plaćaju<br />
korisnici realizovanog investicionog poduhvata, i/ili poreza, koji će se<br />
vremenom ubrati. Finansiranje iz kredita vremenski ubrzava realizaciju različitih<br />
investicija. Ova metoda deo tereta razvoja (u zavisnosti od ročnosti<br />
kredita) prevaljuje (i) na sledeće generacije. U ovom slučaju ostvaruje se ravnomerna<br />
raspodela tereta na korisnike usluga, pošto korisnici plaćaju. Obaveza<br />
otplate kredita zahteva strogu kontrolu troškova kod ostvarenog projekta,<br />
funkcionisanje će biti transparentno. Ovaj način finansiranja omogućava<br />
efikasnu raspodelu izvora, ali u troškovima projekta pojavljuju se i troškovi<br />
korišćenog kredita. Princip „Pay-as-you-go“ (Plati, kad počinješ) znači,<br />
da se investicija finansira iz tekućih prihoda i eventualnih nepovratnih dr-<br />
149
ANDRAŠ VIGVARI<br />
žavnih sredstava (koja se dobijaju u vidu namenske podrške). To ujedno znači<br />
i to, da nakon realizacije datog projekta ne postoji stroga obaveza plaćanja,<br />
što kod davaoca usluge rezultira labavijim privređivanjem i stvoriće manju<br />
osetljivost na troškove. Terete razvoja snosi cela sadašnja generacija, jer izvor<br />
za finansiranje investicije predstavljaju porezi, koji se od njih ubiru. U ovom<br />
slučaju ne pojavljuju se troškovi finansiranja, za kasnije generacije ta investicija<br />
neće predstavljati nikakvo finansijsko opterećenje.<br />
Važan pokazatelj privređivanja samouprave je pravo na samostalno uzimanje<br />
kredita. Regulativa, okviri ove mogućnosti se menjaju i u vremenu i u<br />
prostoru. O tome ćemo govoriti u jednom kasnijem poglavlju.<br />
5.3. Rashodi samouprava<br />
U prethodnom delu smo prikazali tipične budžetske izvore lokalnih samouprava.<br />
U vezi rashoda se međutim ne može dati ovako tipizirana slika.<br />
Prilikom razmatranja međunarodnih rešenja, videćemo, da postoje značajne<br />
razlike među samoupravama različitih zemalja u tome, koje javne zadatke ispunjavaju.<br />
Moramo naznačiti međutim i to, da se ne može preceniti značaj<br />
ovog budžetskog podsistema. Samouprave raspolažu sa značajnim postotkom<br />
nacionalnog proizvoda (u Zapadnoj Evropi 10–30%, u Mađarskoj<br />
12–13%), a i masa imovine, koju koriste, takođe je značajna. Njihova delatnost<br />
ozbiljno utiče na makroekonomsku ravnotežu. Lokalni porezi se ugrađuju<br />
u cene proizvoda, povećavajući time inflaciju, njihovo zaduživanje povećava<br />
konsolidovani državni dug. Kamate, koje se plaćaju na dugove, takođe<br />
znače ozbiljno opterećenje za samouprave. Ekonomičnost, efikasnost i<br />
uspešnost obavljanja zadataka samouprave u značajnoj meri određuje konkurentnost<br />
date nacionalne privrede i odnose ravnoteže. Neekonomično i<br />
neefikasno obavljanje zadataka zahteva pribavljanje dodatnih izvora. Neefikasno<br />
korišćenje ovih dodatnih izvora, bilo da se radi o lokalnim porezima,<br />
bilo o transferima države, na kraju krajeva neće negativno uticati samo na<br />
datu manju zajednicu, već zbog kotrljajućih efekata i na čitavo društvo.<br />
Pored ovih makro uticaja, doprinose i stvaranju neujednačenosti unutar<br />
nacionalne privrede, ili, čak mogu doprineti rešavanju te neujednačenosti. Sa<br />
poreskim nadmetanjem, različitom poreskom snagom, različitim privrednim<br />
razvojem i različitom efikasnošću tog razvoja pod ruku idu i teritorijalne<br />
neujednačenosti.<br />
5.4. Organizacioni okviri obezbeđivanja lokalnih javnih<br />
usluga<br />
Prilikom tipizacije različitih dobara smo videli, da samouprave mogu<br />
proizvesti pored čisto opštih dobara i mešovito, odnosno individualna do-<br />
150
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
bra. Tipični slučajevi obezbeđivanja individualnih dobara od strane lokalnih<br />
samouprava (najčešće države) su takozvani prirodni monopoli. Bez, da se<br />
upustimo u ponavljanja, moramo reći, da se ove – karakteristično - komunalne<br />
usluge najčešće organizuju putem javnih preduzeća u vlasništvu samouprave.<br />
Delatnosti javnih usluga i suštinski i praktično obavljaju organizacije<br />
različitog tipa.<br />
U suštini postoji tri vida ovakvih organizacionih okvira. Jedno od organizacionih<br />
rešenja jeste, kada se ustanove, institucije finansiraju iz izvora zajednice<br />
(budžeta). U mađarskom budžetskom sistemu ovi su budžetski organi.<br />
Ustanove se formiraju radi obaveznog obavljanja određenih javnih zadataka.<br />
O njihovom funkcionisanju ranije je već bilo reči.<br />
Drugi organizacioni vid jeste klasično javno uslužno preduzeće. Organizovanost<br />
u preduzeće, pored toga, što se radi o samostalnom pravnom licu,<br />
znači i to, da iz svojih prihoda pokriva troškove, njegov sistem privređivanja,<br />
organizaciona struktura ga čini sličnim sa preduzećima privatnog sektora.<br />
Najvažnija razlika između preduzeća i ustanove, što je preduzeće samofinansirajuće.<br />
A sličnost je u tome, što – nasuprot preduzećima privatnog<br />
sektora – ima obavezu obavljanja zadataka javnog snabdevanja i javnih usluga,<br />
i to na taj način, što raspolaže sa isključivim pravom za obavljanje poslova<br />
iz svoje delatnosti. Ovaj okvir privređivanja je neuporedivo elastičniji, nego<br />
kod ustanova, što međutim ne znači, da su ova preduzeća potpuno nezavisna<br />
od državnog budžeta (tačnije od jednog njegovog podsistema, npr. samouprava).<br />
Ova elastičnost omogućuje, da se organizacije efikasno prilagođavaju<br />
raznim kolebanjima potreba za tim uslugama (npr. odluku o proširivanju<br />
delatnosti ne moraju sprovesti u procesu budžetskog odlučivanja). Gazdovanje<br />
unutar preduzeća, ekonomisanje sa troškovima rukovodstvu preduzeća<br />
obezbeđuje veliku slobodu i povoljne pozicije u pregovorima sa skupštinom<br />
lokalne samouprave.<br />
Pod trećim vidom možemo spomenuti različite civilne organizacije i neprofitne<br />
ustanove. Sa specifičnostima funkcionisanja ovih organizacija nećemo<br />
se baviti na ovom mestu.<br />
Javna uslužna preduzeća, ukoliko obavljaju zadatke samouprave, onda<br />
obavljaju kvazi fiskalnu delatnost. Ove privredne organizacije za državni budžet<br />
(samoupravu) u principu, mogu biti vezane kroz tri oblika:<br />
<br />
Regulisanje delatnosti. (Ovo pretežno obuhvata obavezu obavljanja delatnosti<br />
i određivanje tarifa.) I ova prava se dele između centralnih i<br />
lokalnih nivoa vlasti.<br />
U Mađarskoj Zakon o cenama taksativno nabraja one proizvode i usluge,<br />
čije cene utvrđuju organi vlasti. Cene mnogih usluga određuju samouprave.<br />
151
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Preuzimanje dela finansijskog tereta, koji proizilazi iz obaveznog obavljanja<br />
usluga, i to u vidu podrške za funkcionisanje i/ili za razvoj.<br />
Vlasnička povezanost. Klasično preduzeće za javne usluge može biti u<br />
potpunosti vlasništvo jedne ili više samouprava, a može biti i u vlasništvu<br />
samouprave i privatnih lica. Zadnja dva slučaja uglavnom<br />
svrstavamo pod pojam mešovite svojine.<br />
U praksi najčešće se srećemo sa kombinacijom ovih veza. Samouprava<br />
je kod sve tri tačke u teškoj situaciji prilikom ostvarivanja svojih interesa. Prilikom<br />
razrade politike cena/tarifa, polazne informacije uvek obezbeđuje<br />
preduzeće za javne usluge. Slična je situacija i prilikom ocenjivanja zahteva<br />
za pružanje/dobijanje finansijske podrške. Takođe je teško sprovođenje vlasničkih<br />
interesa i kontrole, jer postoje razlike u pravnom okruženju dve sfere,<br />
a i zbog asimetrije u informisanju.<br />
Može se formulisati i takva uzajamna povezanost, da kod čisto javnih<br />
dobara i onih dobara, koja su najbliža ovom krugu, uobičajeni i isproban vid<br />
organizacionih okvira pruža budžetska institucija, a u slučaju individualnih<br />
dobara, koje proizvodi samouprava, najrasprostranjeniji i verovatno najadekvatniji<br />
okvir jeste preduzeće.<br />
5.5. Alternativni načini obavljanja zadataka države<br />
(samouprave) 58<br />
Kao što smo naveli pri razmatranju glavnih strateških pravaca budžetskih<br />
reformi, jedan od markantnih pravaca reformi jeste prelazak na tržište.<br />
Ovakve promene u organizacionim okvirima obavljanja zadataka od strane<br />
države, i stvaranje alternativnih načina izazvao je sve jači pritisak na budžete.<br />
Potrebe su postepeno rasle, a sa tim rastom finansijske mogućnosti državnog<br />
budžeta nisu mogle držati korak. Zadržavanje i poboljšanje postignutog<br />
nivoa usluga zahtevalo je iznalaženje i iskorišćavanje rezervi u datom sektoru.<br />
Jedan od mogućih puteva povećanja efikasnosti je iskorišćavanje prednosti,<br />
koje pruža individualni sektor, odnosno uvođenje novih načina organizovanja<br />
usluga. Ova rešenja, pored povećanja efikasnosti, oslobađaju ove<br />
usluge od nezgrapnog mehanizma donošenja političkih odluka. Ovo rešenje<br />
međutim skriva i opasnost, pa je stoga veoma važno, da se ugovori o pružanju<br />
usluga sklope uz veliku obazrivost, jer inače korisnici javnih usluga doći<br />
će u još potčinjeniji položaj. Alternativno organizovanje usluga označava<br />
one slučajeve, kada država zadržava odgovornost u obezbeđivanju javnih<br />
usluga, ali usluge pružaju učesnici privatnog sektora. Kao što smo u uvodu<br />
naveli, u javni sektor svakako spadaju i preduzeća u državnom vlasništvu,<br />
odnosno u vlasništvu samouprava. Ovi su specifični učesnici u alternativ-<br />
58<br />
O alternativnom obavljanju zadataka vidi: Peteri (red.) (ja) i Peteri (red.) (1995.)<br />
152
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
nom pružanju usluga, jer pored ugovornih odnosa, o kojima će kasnije biti<br />
reči, vlasničke veze stvaraju donekle drugačiju situaciju, nego kod čisto ugovornih<br />
odnosa. U Zapadnoj Evropi je od 1980-ih godina u više talasa sprovedena<br />
delimična ili potpuna privatizacija državnih preduzeća, odnosno preduzeća<br />
u vlasništvu samouprava.<br />
Ostvarivanje alternativnog organizovanja usluga najčešće (mada ne bezuslovno)<br />
ide sa tim, da se za ona dobra, koja se potencijalno mogu svrstati u<br />
one, za koje se plaća naknada, stvarno uvodi plaćanje naknade, odnosno cene<br />
se formiraju prema tržištu, vezuju se za troškove proizvodnje. Primenljivost<br />
tipičnih načina organizovanja usluga, o kojima će biti reči u nastavku,<br />
zavisi od specifičnosti pojedinih uslužnih grana. Ovakva rešenja se realizuju<br />
kroz tipične ugovorne odnose, i to na sledeće načine:<br />
Ugovaranje javnih usluga. Suština ovakvog ugovora je u tome, što država<br />
– kao nalogodavac – sklopi ugovor sa jednim ili više preduzeća<br />
o pružanju usluga za određenu grupu. Ugovor može glasiti o tome,<br />
da će korisnici plaćati ovlašćeniku, a moguće je, da će platiti nalogodavac.<br />
U ovom drugom slučaju vlast (samouprava) može kontrolisati<br />
cenu. Ključna pitanja ovih ugovora su: mehanizmi, koji određuju<br />
kretanje cena usluga i ročnost ugovora. U vezi cena moguća su dva<br />
osnovna tipa: ugovori sa utvrđenom cenom, ili ugovor, koji formiranje<br />
cene usluga vezuje za troškove. Zbog niske osetljivosti na troškove<br />
i slabosti u evidentiranju troškova javne sfere, ovaj vid sadrži mnoštvo<br />
rizika, čije negativnosti mogu neposredno pogoditi krug korisnika,<br />
a prenosno i samoupravu – nalogodavca. Ročnost ugovora je važno<br />
pitanje zbog očekivanja ovlašćenog privatnog preduzetnika u vezi<br />
povraćaja kapitala, kao i zbog održavanja uslova nadmetanja. U<br />
ovom slučaju se sučeljavaju dva zahteva. Ugovor na dovoljno dugačak<br />
rok daje sigurnost ovlašćeniku, u slučaju formiranja cena na bazi<br />
troškova manji je pritisak na povećanje cena. Sa ovog aspekta idealna<br />
ročnost prilagođava se životnom veku elemenata imovine, koji su<br />
neophodni za funkcionisanje. Istovremeno, ovakav ugovor na duži<br />
rok ovlašćenika će uljuljkati, zauzeće komotan stav, može da koristi<br />
svoj monopolski položaj, pošto je izgubljena podsticajna snaga ponovnog<br />
konkurisanja. U prevazilaženju rizika ovakvih ugovornih odnosa<br />
može se koristiti mogućnost vlasničke podele sredstava, koja su<br />
vezana za date usluge.<br />
Primer ugovaranja može biti, da se privatna firma ovlasti na pet godina<br />
za iznošenje čvrstog otpada, na taj način, što tarife utvrđuje lokalna<br />
samouprava, npr. u zavisnosti od količine, a korekciju tarife može<br />
zatražiti ovlašćenik, jednom godišnje uz detaljan prikaz kretanja troškova.<br />
Stanovništvo naknadu plaća preduzeću, koje pruža usluge.<br />
Preduzeće obezbeđuje sredstva, opremu manje vrednosti, dok je deponija<br />
u vlasništvu samouprave. Ovakav ugovorni odnos zbog vlasni-<br />
153
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
štva nad osnovnim sredstvom, potrebnim za te usluge obezbeđuje eliminisanje<br />
nastanka monopolskog položaja, a istovremeno pruža potrebnu<br />
sigurnost za funkcionisanje ovlašćenika.Specijalni vid – u Mađarskoj<br />
često primenjen – ovakvog odnosa, kada je jedna od ugovornih<br />
strana preduzeće, koje je u vlasništvu samouprave.<br />
Princip gradnja, funkcionisanje, predaja (build, operate, transfer – BOT).<br />
Ovo rešenje se može primeniti u takvim uslužnim granama, koja zahtevaju<br />
ulaganje velikog kapitala, sa povraćajem od nekoliko decenija.<br />
Potreba za kapitalom zahteva uključivanje spoljnih izvora, što je i<br />
ostvarljivo. Učesnici ovog rešenja su samouprava – vlasnik, preduzeće<br />
projekta, ulagači i poverioci. Zainteresovane strane (samouprava,<br />
izvođač, snabdevač, finansijski ulagači i banka) zajednički osnivaju<br />
preduzeće projekta, što će obezbediti usaglašavanje interesa, jer se čitav<br />
projekat na kraju krajeva finansira iz plaćenih naknada od strane<br />
korisnika usluge. Izvor otplate kredita i obezbeđivanja prinosa uloženog<br />
kapitala su novčani tokovi prema preduzeću projekta. Pravo korišćenja<br />
ostvarenog projekta pripada preduzeću, a vlasnička prava su<br />
u rukama samouprave. Nakon povraćaja troškova projekta sva prava<br />
prelaze u ruke samouprave. Kritično pitanje ovakvog vida ugovornih<br />
odnosa (pored temeljitog planiranja datog projekta, o čemu ovde nećemo<br />
govoriti) su gubici usled nepredvidljivih dešavanja za vreme<br />
ostvarivanja i funkcionisanja, kao i način podele dobiti među zainteresovanim<br />
stranama.<br />
Primer za ovo može biti izgradnja tržnog centra u vlasništvu samouprave,<br />
sa doprinosom samouprave u vidu građevinskog zemljišta, sa uloženim<br />
kapitalom zainteresovanog privatnog preduzeća, ko će brinuti o funkcionisanju<br />
tržnog centra, i uzetim bankarskim kreditom od strane samouprave.<br />
Vlasnik preduzeća projekta može biti samouprava, privatno preduzeće i<br />
banka. Troškove funkcionisanja, otplatu kredita i povraćaj uloženog kapitala<br />
obezbediće budući korisnici tržnog centra plaćanjem zakupnine.<br />
<br />
Koncesija. Suština ovoga je obezbeđivanje funkcionisanja pojedinih<br />
elemenata infrastrukture u isključivom vlasništvu države/samouprave<br />
i/ili obavljanja zadataka iz njihove nadležnosti (obavljanje javnih<br />
poslova), ili ustupanje neke usluge, koja spada u državni monopol<br />
(monopol samouprave) na određeno vreme, i obezbeđivanje delimično<br />
monopolskog položaja. Pri ovakvom vidu usluga se ne zasniva na<br />
novom ulaganju kapitala. Ovi ugovori glase na duži rok, pa je od<br />
ključnog značaja detaljno regulisanje uslova ustupanja usluge, odnosno<br />
podrobna razrada okolnosti, pod kojima se ugovor može raskinuti.<br />
Tipične grane za davanje u koncesiju su: vodosnabdevanje, odvođenje i<br />
prečišćavanje otpadnih voda, u mađarskom sistemu samouprava i gradski<br />
javni saobraćaj.<br />
154
TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJA U SAMOUPRAVAMA, FISKALNA DECENTRALIZACIJA<br />
Obavljanje državnih zadataka putem neprofitnih organizacija. Dobrovoljne,<br />
humanitarne organizacije i druge, neprofitne organizacije često se<br />
koriste za pružanje javnih usluga. U pojedinim zemljama Evropske<br />
unije vlade imaju programe za pospešivanje delatnosti i rada takozvanih<br />
NGO-a. U Ujedinjenom Kraljevstvu je proglašen program<br />
PPP (Public Privat Partnership). Karakteristično je za ove organizacije,<br />
da ne zavise od vlasti (države, samouprave), deluju institucionalno, u<br />
skladu sa zakonima, na principu samoupravljanja i dobrovoljnosti.<br />
Na specifičan način su zainteresovani za poboljšanje efikasnosti rada,<br />
jer rezultate toga mogu usmeriti na širenje osnovne delatnosti. Pored<br />
državnih izvora sredstava, u njihovom finansiranju značajnu, a u nekim<br />
slučajevima isključivu ulogu imaju dobrovoljni prilozi, donacije<br />
privatnog sektora. Poreske olakšice, ili oslobađanja po osnovu ovih<br />
donacija se mogu smatrati implicitnom državnom podrškom. Krug<br />
ovih organizacija je pogodan za diferencirano i efikasno opsluživanje<br />
određenih javnih potreba. Funkcionisanje ovih organizacija međutim<br />
krije i određene opasnosti. Nedostatak profesionalizma, neelastičnost,<br />
koja proizilazi iz njihove organizovanosti za specifične zadatke,<br />
vezanosti njihovih članova za mesto stanovanja, nesigurnost njihovih<br />
izvora finansiranja često rezultira neuspehom ovih organizacija. Dodatne<br />
probleme može predstavljati neadekvatan kvalitet njihovih<br />
usluga, a zbog nezavisnosti su posebno izloženi opasnostima ćudljivih<br />
privrednih kretanja.<br />
Primeri za ove su u Mađarskoj škole raznih fondacija i verskih zajednica,<br />
zdravstvene ustanove.<br />
U vezi alternativnog organizovanja usluga na kraju treba spomenuti<br />
i prodaju javnih komunalnih preduzeća (privatizacija u užem smislu).<br />
To se dešava, kada samouprava upadne u finansijske probleme,<br />
pa davanjem u privatne ruke neće „poštedeti“ budžet samouprave<br />
samo od budućih rashoda, nego se moraju pokriti i gubici iz prošlosti.<br />
U ovom slučaju veoma teško se mogu ostvariti principi osetljive<br />
ravnoteže, o kojima smo govorili kod različitih ugovornih odnosa.<br />
155
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ subnacionalni nivoi vlasti;<br />
⌧ dekoncentracija;<br />
⌧ fiskalni federalizam;<br />
⌧ decentralizacija;<br />
⌧ subsidijarnost;<br />
⌧ lokalna opšta dobra;<br />
⌧ prag dobra;<br />
⌧ klupska dobra;<br />
⌧ fiskalni kapacitet;<br />
⌧ uslovna ili namenska podrška;<br />
⌧ bezuslovna podrška;<br />
⌧ podrška sa otvorenim i zatvorenim krajem;<br />
⌧ podela prihoda;<br />
⌧ izvođenje;<br />
⌧ pay as you use;<br />
⌧ pay as you go;<br />
⌧ davanje pod ugovor;<br />
⌧ koncesija;<br />
⌧ BOT;<br />
⌧ outsourcing.<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Kako se ostvaruju osnovne funkcije vlasti u slučaju subnacionalnih<br />
nivoa vlasti?<br />
2. Tumačite i analizirajte pojam dimenzionalne ekonomičnosti u pogledu<br />
javnih usluga!<br />
3. Koji ekonomski argumenti podržavaju fiskalnu decentralizaciju?<br />
4. Prikažite i dajte ocenu Tibeaut-ove hipoteze!<br />
5. Koji su principi lokalnog oporezivanja po principu ekvivalencije?<br />
6. U praksi, koji faktori utiču na lokalne poreske sisteme?<br />
7. Prikažite funkcije i vrste državnih transfera!<br />
8. Kakve uticaje imaju državni transferi na privređivanje samouprava?<br />
9. Koji su uobičajeni okviri obavljanja zadataka samouprava?<br />
10. Prikažite alternativne načine obavljanja poslova!<br />
156
6. JAVNE FINANSIJE, OP[TINSKE FINANSIJE 59<br />
6.1. Fiskalne institucije<br />
6.1.1. Pogled na poresku strukturu Srbije<br />
Poresku strukturu Srbije iskazaćemo prihodima i rashodima na pojedinim<br />
nivoima vlasti. U tu svrhu se koriste podaci Opšteg bilansa javnih prihoda<br />
i javnih rashoda Republike za 2003. godinu. 60 U njemu su iskazani svi prihodi i<br />
svi rashodi Republike za odgovarajuću (2003.) godinu. Navedeni bilans, inače,<br />
prikazuje ukupnu javnu potrošnju u Republici uključujući i odgovarajuće<br />
prihode za njeno finansiranje. Takođe, bilans prikazuje i postojanje deficita<br />
kao i izvore za njegovo pokriće.<br />
Tabela 6.1.<br />
Opšti bilans javnih prihoda i javnih rashoda Republike Srbije za 2003.<br />
godinu<br />
u procentima, BDP=100,0 61<br />
Vrste primanja odnosno izdataka<br />
iznos % u BDP<br />
Ukupna primanja 43,40<br />
Ukupna primanja umanjena za transfere 35,77<br />
1. Budžet Republike 17,51<br />
1.1.Porez na dohodak građana 4,30<br />
1.2. Porez na promet 7,29<br />
1.3. Akcize 3,91<br />
1.4. Ostali prihodi<br />
2. Budžet AP Vojvodine 1,12<br />
3. Budžeti opština i gradova 5,50<br />
3.1. Deo poreza na dohodak građana 0,24<br />
59<br />
Napisao dr Božidar Raičević, Ekonomski institut, Beograd.<br />
60<br />
Službeni glasnik RS br. 91/02.<br />
61<br />
Za ovu godinu BDP je procenjen na 1.225.900 miliona dinara (odnosno oko 20 milijardi<br />
eura, računajući euro 60 dinara). Stav je autora ovoga priloga da je procena optimistička. S toga,<br />
valja posmatrati samo relativne cifre (procente) koje pokazuju učešće pojedinih vidova potrošnje<br />
odnosno prihoda u celini opšteg bilansa.<br />
157
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Vrste primanja odnosno izdataka<br />
iznos % u BDP<br />
3.2. Porez iz drugih prihoda 0,25<br />
3.3. Deo poreza na promet 1,66<br />
3.4. Porezi na imovinu 0,84<br />
3.5. Porez na fond zarada 1,10<br />
3.6. Ostali prihodi<br />
4. Republički fond za PIO zaposlenih 11,74<br />
4.1. Doprinos za PIO zaposlenih 6,95<br />
4.2. Transferi iz budžeta Republike 3,98<br />
4.3. Ostali prihodi 0,81<br />
5. Republički fond za PIO zemljoradnika 0,56<br />
6. Republički fond za PIO samostalnih delatnosti 0,44<br />
7. Republički fond za zdravstveno osiguranje 5,56<br />
7.1. Doprinosi za zdravstveno osiguranje 4,95<br />
7.2. Transferi iz budžeta Republike 0,38<br />
7.3. Ostali prihodi 0,23<br />
8. Republički zavod za tržište rada 0,98<br />
8.1. Doprinosi za nezaposlene 0,56<br />
8.2. Transferi iz budžeta Republike 0,41<br />
8.3. Ostali prihodi 0,01<br />
Ukupni izdaci 47,22<br />
Ukupni izdaci umanjeni za transfere 36,90<br />
1. Budžet Republike 21,33<br />
1.1. Rashodi za zaposlene 4,41<br />
1.2. Korišćenje roba i usluga 1,58<br />
1.3. Otplata glavnice i kamata 1,96<br />
1.4. Subvencije 2,89<br />
1.5. Donacije i transferi 6,46<br />
1.6. Socijalna pomoć 2,55<br />
1.7. Ostali rashodi<br />
2. Budžet AP Vojvodine 1,12<br />
3. Budžeti opština i gradova 5,50<br />
3.1. Rashodi za zaposlenih 1,29<br />
3.2. Kupovina roba i usluga 1,17<br />
3.3. Subvencije i transferi 2,67<br />
3.4. Ostali rashodi 0,37<br />
158
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Vrste primanja odnosno izdataka<br />
iznos % u BDP<br />
4. Republički fond za PIO zaposlenih 11,74<br />
4.1. Penzije 9,95<br />
4.2. Transferi drugim organizacijama socijalnog osiguranja 1,16<br />
4.3. Ostali rashodi 0,63<br />
5. Republički fond za PIO zemljoradnika 0,56<br />
6. Republički fond za PIO samostalnh delatnosti 0,44<br />
7. Republički fond za zdravstveno osiguranje 5,56<br />
7.1. Rashodi za zaposlene 3,10<br />
7.2. Kupovina roba i usluga 1,88<br />
7.3. Ostali rashodi 0,58<br />
8. Republički zavod za tržište rada 0,98<br />
8.1. Prava nezaposlenih, prekvalifikacije, programi zapošljavanja 0,66<br />
8.2. Ostali rashodi 0,32<br />
Ukupan deficit 3,83<br />
Prihodi od privatizacije 1,26<br />
Prihodi od donacija 0,78<br />
Krediti međunarodnih finasnsijskih institucija 1,04<br />
Neto domaće zaduživanje 0,75<br />
Ukupna primanja sa transferima 62 obuhvataju 43,40% (odnosno 35,77%<br />
bez transfera) BDP Republike. Najveći deo prihoda ostvaruje budžet Republike<br />
u iznosu od 17,51% BDP, zatim fondovi PIO (12,74% BDP), fond zdravstva<br />
(5,56% BDP) i budžeti opština i gradova u iznosu od 5,50% BDP. Budžet<br />
AP Vojovodine obuhvata svega 1,12% BDP. Kao što se iz tabele može videti<br />
osnovne vrste prihoda su porezi (na dohodak građana, na promet, akcize, na<br />
fond zarada i drugo) i doprinosi za pojedine vidove obaveznog socijalnog<br />
osiguranja. Prihodi od imovine, donacija i drugi neporeski prihodi, uključujući<br />
i lokalne prihode su, relativno i apsolutno, skromniji.<br />
Ukupni izdaci se takođe u najvećoj meri efektuiraju iz budžeta Republike<br />
(21,33% BDP). Glavne rashodne stavke budžeta Republike se odnose na<br />
plate zaposlenih (u svim javnim službama ne samo u organima i organizacijama<br />
Republike), donacije i transfere iz budžeta, subvencije, socijalnu pomoć,<br />
otplatu glavnice i kamata, korišćenje roba i usluga i slično.<br />
Značajna masa rashoda se efektuira preko fondova socijalnog osiguranja.<br />
Tu na prvom mestu dolaze fondovi penzijskog i invalidskog osiguranja<br />
sa isplatama penzija (10,76% BDP) zdravstvo (plate zaposlenih, materijalni<br />
troškovi zdravstvenih ustanova, lekovi i slično) i tržište rada.<br />
Značajna masa rashoda se efektuira i preko budžeta opština i gradova a<br />
glavne rashodne stavke su transferi i subvencije, plate zaposlenih i kupovina<br />
roba i usluga.<br />
62<br />
Transferi su iskazani u iznosu od 93.455.miliona dinara (odnosno 7,63% BDP) i obuhvataju<br />
transfere organizacijama socijalnog osiguranja i budžetu AP Vojvodine.<br />
159
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Konačno, jedan skroman deo javne potrošnje se realizuje preko budžeta<br />
AP Vojvodine (plate, kupivina roba i usluga, transferi i subvencije i slično)<br />
Poređenjem ukupnih primanja sa ukupnim izdacima (sa transferima ili<br />
bez njih, svejedno) vidljivo je da su ukupni izdaci veći. Drugim rečima, Republika<br />
iskazuje deficit u iznosu od 46.901,8 milijardi dinara odnosno 3,83%<br />
ukupnog BDP Republike. Po Opštem bilansu deficit će biti manje više ravnomerno<br />
pokriven iz četiri izvora prihoda: prihoda od privatizacije, kredita međunarodnih<br />
finansijskih institucija, donacija i neto domaćeg zaduživanja. Bilansno<br />
posmatrano deficit nije značajan, ali je nepovoljna struktura izvora prihoda<br />
za njegovo pokriće. To se posebno odnosi na prihode od privatizacije i od<br />
donacija, budući da je reč o izvorima prihoda koji su vremenski ograničeni.<br />
6.2. Formalno-pravni okvir<br />
6.2.1. Uvod<br />
Doskorašnja SR Jugoslavija je bila jedna od retkih federacija koja na federalnom<br />
nivou nije imala uređen sistem i politiku javnih prihoda i javnih<br />
rashoda. Skoro 63 u celosti su sistem i politika javnih prihoda i javnih rashoda<br />
bili uređeni republičkim zakonima.<br />
Nova državna zajednica Srbija i Crna Gora, obrazovana početkom<br />
2003. godine, nema nadležnosti u domenu javnih finansija. Nadležnost u<br />
domenu javnih finansija imaju, dakle, republike, odnosno Republika Srbija<br />
i Republika Crna Gora. Sistem i politiku javnih prihoda i javnih rashoda<br />
u Republici <strong>Srbiji</strong> reguliše veći broj zakona, no najvažniji su Zakon o<br />
javnim prihodima i javnim rashodima i Zakon o budžetskom sistemu<br />
6.2.2. Poreska reforma u <strong>Srbiji</strong><br />
Na samom početku zadnje decenije XX veka Srbija je započela poresku<br />
reformu usvajanjem Koncepcije poreske reforme 64 . Paket poreskih zakona koji je<br />
usvojen krajem 1991. godine označio je pokušaj da se zakorači u koncipiranje<br />
ekonomskog ambijenta koji je svojstven tržišno orijentisanim privredama.<br />
Nažalost, retrogradnim potezima povlačenim tokom protekle decenije, brojnim<br />
nekonzistentnim promenama, sistem i politika javnih prihoda i javnih<br />
rashoda su poprimili brojne loše karakteristike 65 , pa je nova radikalna reforma,<br />
na istim principima kao i ona od pre jedne decenije, bila neminovna.<br />
63<br />
Na federalnom nivou se uređivao sistem saveznih taksa i carinski sistem kao i još neki<br />
drugi savezni skromniji javni prihodi, sve do sredine 1999. godine kada je Crna Gora jednostrano<br />
prestala da navedene savezne zakone poštuje. Savezna država je imala i svoj budžet.))<br />
64<br />
Koncepcija poreske reforme, Vlada Republike Srbije, decembar 1991. godine.<br />
65<br />
Grosso modo, kao osnovne loše karakteristike poreskog sistema Srbije se mogu navesti:<br />
(1) stroga centralizacija na nivou Republike, ne toliko u odnosu na saveznu državu, koliko u<br />
odnosu na lokalnu samoupravu, (2) preterana nestabilnost i izraženi zaokreti i promene, (3)<br />
netransparentnost u više dimenzija, a najznačajnije je odsustvo dva ključna poreska oblika –<br />
160
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Promene koje su započete oktobra 2000. godine su bile najbrže i naplodotvornije<br />
upravo u oblasti sistema i politike javnih prihoda i javnih rashoda.<br />
Paradoksalno je da je Srbija, koja je na samom početku zadnje decenije XX<br />
veka prednjačila u odnosu na druge postkomunističke privrede u pogledu<br />
sprovedenih promena u sistemu i politici javnih prihoda i javnih rashoda,<br />
došla u situaciju da joj je bio neophodan radikalan zahvat već u prvim mesecima<br />
po obrazovanju nove demokratske vlasti. Početkom 2001. godine započeta<br />
je, po drugi put, fiskalna reforma u <strong>Srbiji</strong>.<br />
Fiskalna reforma je zamišljena tako da bude realizovana u nekoliko faza.<br />
U prvoj fazi koja je realizovana marta i aprila 2001. godine usvojen je budžet<br />
Republike za 2001. godinu, doneti su novi poreski zakoni, a usvojen je i<br />
Opšti bilans javnih prihoda i javnih rashoda Republike za 2001. godinu.<br />
Druga faza fiskalne reforme je obuhvatila reformisanje budžetskog sistema,<br />
ustanovljavanje trezora, reformisanje poreske aministracije i poreskog<br />
postupka, reformisanje finansiranja lokalne samouprave kao i novelaciju<br />
poreskih propisa donetih u okviru prve faze. Ova faza je realizovana u<br />
toku 2002. godine.<br />
U okviru treće faze fiskalne reforme treba uvesti u fiskalni sistem Srbije<br />
porez na dodartu vrednost i sintetički porez na dohodak građana. Očekuje<br />
se da se ova faza realizuje u toku 2003. odnosno 2004. godine.<br />
6.2.2.1. Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima<br />
Ovim zakonom se definišu svi javni prihodi koji se mogu uvesti 66 na<br />
području Srbije i određuje njihova pripadnost 67 . Tako se u <strong>Srbiji</strong> mogu uvesti<br />
(1) porezi 68 , (2) takse 69 , (3) naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa 70 ,<br />
(4) doprinosi za finansiranje obaveznog socijalnog osiguranja, (5) lokalni javni<br />
prihodi, (6) javni zajmovi i (7) ostali javni prihodi.<br />
Budžetu Srbije pripadaju u celosti ili delimično (1) porezi, (2) takse, (3)<br />
ostali prihodi definisani zakonom. Takođe, Srbija se može zaduživati. Budže-<br />
poreza na dodatu vrednost i sintetičkog poreza na dohodak građana, (4) neneutralnost (pristrastnost)<br />
sa značajnim distorzivnim efektima oporezivanja i diskrecionim pravima izvršnih<br />
organa vlasti, (5) nepravičnost – postojanje brojnih privilegovanih poreskih obveznika, raširena<br />
siva ekonomija i nedovoljna zastupljenost progresivnog oporezivanja.<br />
66<br />
U čl. 9 ZJPJR se navode vrste javnih prihoda, a u čl. 10 do 14 poimenice njihovi oblici.<br />
67<br />
U čl. 23 do 26 ZJPJR se tačno definiše pripadnost javnih prihoda.<br />
68<br />
U <strong>Srbiji</strong> se mogu uvesti sledeći porezi: porez na dohodak građana, porez na dobit preduzeća,<br />
porezi na imovinu, porezi na promet, akcize, porez na platni fond, porez na finansijske<br />
transakcije i porez na upotrebu, držanje i nošenje stvari.<br />
69<br />
Takse mogu biti, sa stanovišta nivoa vlasti, republičke i opštinske a sa stanovišta predmeta<br />
uvođenja takse mogu biti administrativne, sudske i komunalne.<br />
70<br />
Mogu se uvesti nakande za korišćenje dobara od opšteg interesa za korišćenje voda, šuma,<br />
zemljišta, puteva, rudnog blaga i prirodnog lekovitog faktora. Osim ovih naknada mogu<br />
se uvesti i naknade za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta kao i komunalne naknade.<br />
161
ANDRAŠ VIGVARI<br />
tu Autonomne pokrajine pripadaju delimično (1) porezi, (2) takse, (3) ostali<br />
javni prihodi definisani Zakonom. Budžetu opštine (grada) pripadaju u celosti<br />
ili delimično (1) porezi, (2) takse i (3) ostali prihodi definisani Zakonom.<br />
Takođe, opština (grad) se može zaduživati. Doprinosi za obavezno socijalno<br />
osiguranje pripadaju fondovima koji se obrazuju za finansiranje posebnih vidova<br />
obaveznog socijalnog osiguranja.<br />
Sistem javnih prihoda Srbije karakteriše zajednica prihoda. To znači, da<br />
se skoro svi javni prihodi uvode republičkim zakonima i da se raspodeljuju<br />
između Republike, pokrajina i opština (gradova). Posebnim zakonima se tačno<br />
određuje koji javni prihod (upotpunosti ili delimično) pripada kom nivou<br />
vlasti. Trenutno stanje u ovoj oblasti izgleda kao sledi:Porez na dobit preduzeća<br />
pripada budžetu Repubike a mali deo pripada budžetu AP Vojvodine.<br />
Porez na dohodak građana pripada budžetima Republike, opština i gradova.<br />
Porezi na pojedine prihode građana pripadaju opštinama (gradovima) a porez<br />
na plate u iznosu od 95% pripada budžetu Republike a 5% budžetu opštine<br />
(grada) 71 . Jedan mali deo prihoda od ovoga poreza pripada i budžetu<br />
AP Vojvodine.<br />
Porez na promet se deli po posebnim formulama između budžeta Republike<br />
i budžeta opština (gradova) utvrđenih u Zakonu o lokalnoj samoupravi<br />
i Zakonu o obimu sredstava i učešću opština i gradova u porezu na dohodak<br />
građana i poreza na promet u godini.... a koji se odnosi za svaku godinu 72 .<br />
Akcize pripadaju budžetu Republike, porezi na imovinu pripadaju budžetima<br />
opština (gradova), porez na platni fond pripada opštinama (gradovima),<br />
porez na finansijske transakcije pripada budžetu Republike, porez na<br />
upotrebu, držanje i nošenje stvari pripada budžetu Republike, doprinosi za<br />
obavezno socijalno osiguranje pripadaju odgovarajućim fondovima obrazovanim<br />
na republičkom nivou, takse (adminstrativne i sudske) pripadaju budžetu<br />
Republike ali i (administrativne i komunalne) opštinama (gradovima)<br />
koje imaju pravo utvrđuju da njihovu visinu, naknade po pravilu pripadaju<br />
javnim preduzećima u zavisnosti od nivoa na kome su osnovane.<br />
Pored navedenoga valja navesti da na osnovu Zakona o budžetskom sistemu<br />
svi nivoi vlasti mogu da zaduže (javni zajam), uz ispunjavanje odgovarajućih<br />
uslova.<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima takođe, tačno definiše<br />
sve vrste javnih rashoda kao i nivoe vlasti na kome se oni realizuju. Do skora,<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima je u potpunosti definisao<br />
i budžetski sistem što je izmenjeno usvajanjem posebnog Zakona o budžetskom<br />
sistemu Srbije.<br />
71<br />
Ova podela vrši se na osnovu Zakona o obimu sredstava i učešću opština i gradova u<br />
porezu na dohodak građana i porezu na promet u ... godini koji se donosi za svaku godinu.<br />
72<br />
Videti poseban deo rada posvećen finansiranju loklane samouprave.<br />
162
6.2.2.2. Zakon o budžetskom sistemu<br />
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Zakon o budžetskom sistemu predstavlja jedan od najznačajnijih reformskih<br />
poduhvata, propis kojim je na nov način uređena oblast upravljanja<br />
javnim finansijama u <strong>Srbiji</strong>. U pitanju je opšti pravni akt u kojem su institucije<br />
i procedure regulisane u skladu sa najšire prihvaćenom međunarodnom<br />
praksom, koji, otuda sadrži brojne novine, kako terminološke, tako i sadržinske<br />
prirode.<br />
Budžetski sistem čine budžet Republike, budžet Autonomne pokrajine,<br />
budžet grada Beograda, budžeti gradova, budžeti opština i finansijski planovi<br />
organizacija socijalnog osiguranja.<br />
Zakon o budžetskom sistemu jedinstveno uređuje planiranje, pripremu,<br />
donošenje i izvršenje budžeta Republike i budžeta teritorijalne autonomije i<br />
lokalne samouprave. Zakon, takođe, uređuje zaduživanje i izdavanje garancija<br />
Republike, lokalnih vlasti i organizacija obveznog socijalnog osiguranja,<br />
kao i budžetsko računovodstvo i izveštavanje.<br />
Zakon o budžetskom sistemu je uveo novine i u kategorijalni aparat.<br />
Neke od kategorija sasvim su nove (trezor, direktni i indirektni korisnici budžetskih<br />
sredstava, kvota i drugo), kod nekih je nova sadržina data ranije korišćenom<br />
terminu (npr. finansijski plan), a kod nekih se novi termin vezuje<br />
za ranije poznatu sadržinu (npr. aproprijacija).<br />
6.2.2.3. Trezor<br />
Jednu od velikih novina u Zakonu predstavlja uvođenje institucije trezora.<br />
Trezor se uvodi kako na nivou Republike tako i na nivou lokalnih vlasti,<br />
sa funkcijama koje su postavljene u skladu sa preovlađujućim pristupom u<br />
zemljama u tranziciji. Trezor predstavlja organizacionu jedinicu u sastavu<br />
Ministarstva finansija i ekonomije, odnosno lokalnog organa nadležnog za<br />
finansije. Svaki trezor ima svoj konsolidovani račun na kojem će svi korisnici<br />
sredstava odgovarajućeg budžeta držati svoja sredstva dobijena iz budžeta<br />
ili ostvarena kao „sopstveni prihod”. Na konsolidovanom računu nalaziće<br />
se i sredstva organizacija obaveznog socijalnog osiguranja. Pri tome, svaki<br />
korisnik budžetskih sredstava imaće svoj sopstveni podračun tako da će<br />
biti obezbeđena evidencija kome kolika sredstva pripadaju. „Sistem konsolidovanih<br />
računa” trezora Republike i lokalnih vlasti vodiće se u Narodnoj<br />
banci Srbije.<br />
Trezor je ključni elementa u izvršenju budžeta. Trezor predstavlja „jedan<br />
od nosećih stubova finansijske armature” države, kako se to u teoriji javnih<br />
finansija zna da kaže. Budžet kao računsko-pravni akt, kao plan prihoda i<br />
rashoda države projektovan za određeni period vremena, najčešće godinu<br />
dana, ne bi se mogao pravilno izvršavati bez postojanja institucije kao što je<br />
trezor.<br />
163
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Reč trezor potiče od latinske reči thesaurus i ima brojna značenja. Najpre,<br />
trezor označava riznicu, blago, kasu, bančin pretinac, odnosno sef. Trezor<br />
označava i zatvoreno specijalno osigurano (obezbeđeno) mesto (prostoriju)<br />
koje služi za čuvanje različitih vrednosti poput novca, plemenitih metala,<br />
drugih dragocenosti, relikvija, hartija od vrednosti. Trezor je naziv i za državne<br />
i druge javne blagajne.<br />
Savremena teorija i praksa imaju dosta muka da definišu trezor (sa<br />
pravnog ili ekonomskog aspekta), da obuhvate i objasne sve njegove, očigleno<br />
rastuće funkcije (pored uobičajenih i standardnih funkcija „državnog blagajnika”,<br />
pojavljuju se i njegove funkcije i poslovi kreditnih operacija na<br />
kratki rok radi obezbeđenja ravnoteže prihoda i rashoda, na tržištu kapitala<br />
radi kontrole kredita, na deviznom tržištu i u javnim preduzećima). Pojam<br />
trezora je teško definisati imajući u vidu da je u pitanju fenomen koji je u različitim<br />
državama različito koncepcijski postavljen što zavisi od celokupnog<br />
društveno-političkog i ekonomskog uređenja konkretne države. Međutim,<br />
uvek je u pitanju institucija preko koje se obavljaju sva budžetska primanja i<br />
izvršavaju svi budžetski rashodi, što se čini putem jedinstvenog, konsolidovanog<br />
računa trezora. Na taj način trezor ostvaruje važnu ulogu u efektivnom<br />
upravljanju budžetom.<br />
Trezor ima sledeće osnovne funkcije:<br />
1. Finansijsko planiranje podrazumeva projektovanje i praćenje priliva<br />
ukupnih primanja i tekućih prihoda na račun trezora i zahteva za<br />
izvršenje ukupnih izdataka i tekućih rashoda kako ne bi dolazilo<br />
do iznenađujućih, nepredviđenih kratkoročnih deficita usled tekuće<br />
nelikvidnosti. Realizacija ove funkcije podrazumeva da se sačine:<br />
(1) projekcije i praćenje priliva na konsolidovnom računu trezora,<br />
plaćanje rashoda (što sadrži analizu gotovinskih tokova, plana<br />
izvršenja budžeta i servisiranje duga) i (2) definisanje tromesečnih,<br />
mesečnih i dnevnih kvota preuzetih obaveza plaćanja. Drugim<br />
rečima, mora se održavati i planirati maksimalni stepen likvidnosti<br />
i praćenje novčanih tokova i tokova prihodovanja i plaćanja;<br />
2. Upravljanje gotovinskim sredstvima dopušta trezoru da se, radi obezbeđivanja<br />
likvidnosti za plaćanje koriste raspoloživa sredstva na konsolidovanom<br />
računu, da se eventualni višak likvidnih sredstava plasira<br />
uz kamatu, a da se, ako postoji kratkoročni deficit, on premošćuje<br />
kratkoročnim pozajmicama. Realizacija navedene funkcije eksplicite<br />
predpostavlja: (1) upravljanje konsolidovanim računom trezora na<br />
koji se uplaćuju sva primanja i iz kojeg se vrše sva plaćanja iz budžeta,<br />
koji se odnose na otvaranje i kontrolu bankarskih računa i podračuna<br />
i upravljanje bankarskim odnosima, (2) upravljanje likvidnošću,<br />
(3) razradu postupaka za naplatu primanja preko bankarskog siste-<br />
164
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
ma i (4) upravljanje finansijskim sredstvima. Drugim rečima, valja držati<br />
pod kontrolom i ažurno sve tokove gotovinskih sredstava i efikasno<br />
upravljati njima, odnosno realizovati ono što se naziva u literaturi<br />
cash flow.<br />
3. Kontrola rashoda, pre svega blagovremena kontrola preuzimanja obaveza od<br />
strane budžetskih korisnika, kako bi se sprečilo da država bude stavljena<br />
pred svršen čin kada se neki od korisnika zaduži, odnosno preuzme<br />
obavezu, za koju se naknadno ispostavi da treba da bude plaćena<br />
iz budžeta. Ova funkcija naročito obuhvata upravljanje procesima<br />
preuzimanja obaveza, proveru prijema poručenih i odobrenih<br />
proizvoda i usluga i odobravanje plaćanja na teret budžetskih sredstava;<br />
4. Upravljanje dugom koja obuhvata tri ključne operacije vezane za javni<br />
dug. Najpre, mora se voditi računa (upravljati) o novim pregovorima<br />
o zajmovima. Drugo, mora se voditi tačno i precizno, po svim elementima,<br />
a posebno onim koji se odnose na ročnost, o evidencijama<br />
o dugovanjima. Konačno, kao što se mora voditi evidencija i briga o<br />
dugovanjima tako se mora voditi evidencija i briga o povraćaju datih<br />
sredstava na zajam, odnosno mora se upravljati prilivima po osnovu<br />
pozajmljivanja;<br />
5. Budžetsko računovodstvo i izveštavanje, koje se u potpunosti prevodi na međunarodno<br />
opšteprihvaćenu tzv. GFC metodologiju (statistika državnih<br />
finansija), što će samo po sebi, sistem državnih finansija u Republici<br />
<strong>Srbiji</strong> učiniti mnogo transparentnijim. Prevođenje na GFS metodologiju<br />
je moguće na osnovu donetog i u praksi već primenjenog Pravilnika<br />
o standardnom klasifikacionom okviru i kontnom planu za budžetski<br />
sistem. Realizacija pete funkcije podrazumeva (1) računovodstvene<br />
poslove za obradu plaćanja i evidentiranje primanja, vođenje<br />
dnevnika, glavne knjige i odabranih pomoćnih knjiga za sva primanja<br />
i izdatke i međunarodne donacije i druge vidove pomoći, (2) finansijsko<br />
izveštavanje, (3) računovodstvenu metodologiju, uključujući<br />
i održavanje sistema klasifikacije, propisivanje pravila budžetskog<br />
računovodstva i propisivanje zhteva u pogledu internog i eksternog<br />
izveštavanja;<br />
6. Upravljanje finansijskim informacionim sistemom. Da bi praćenje naplate<br />
prihoda kao i izvršavanje rashoda bilo organizovano na celovit i ceslishodan<br />
način neophodno je razviti odgovarajući informacioni sistem<br />
uz korišćenje kompjuterske osnove.<br />
Navedene funkcije, poverene trezoru, svedoče o značaju uloge koja mu<br />
pripada: stabilnost, efikasnost i disciplina u vođenju politike javnih rashoda,<br />
kako na državnom tako i na lokalnom nivou. Treba očekivati da sa implamentacijom<br />
trezora u celinu budžetskog sistema Republike (mart mesec<br />
2004. godine je krajnji rok) u prošlost odu prevaziđene metode ad hoc ispla-<br />
165
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ćivanja budžetskih rashoda, olakog preuzimanja obaveza ili privatnog ugovaranja<br />
uslova pod kojima jedno ministarstvo ili organ lokalne vlasti, stavlja<br />
svoja sredstva u banku, dok drugi budžetski korinsici u tom trenutku ne mogu<br />
da uzvrše svoje dospele obaveze.<br />
Kako bi trezor moga da uspešno obavlja navedene funkcije, Zakon je<br />
predvideo otvaranje konsolidovanih računa trezora i vođenje glavne knjige<br />
trezora.<br />
Konsolidovani račun trezora predstavlja jedan ili više računa na koje budžetski<br />
prihodi pritiču, zatim na kojima se prihodi drže i sa kojih se izvršavaju<br />
budžetski rashodi. Ovi računi se otvaraju kod Narodne banke odnosno<br />
kod organizacija za obavljanje platnog prometa u skladu sa Zakonom o platnom<br />
prometu. U okviru konsolidovanog računa trezora, svaki korisnik budžetskih<br />
sredstava ima (imaće) sopstveni podračun, tako da će biti obezbeđena<br />
evidencija kome kolika sredstva pripadaju.<br />
Glavna knjiga trezora je knjiga dvojnog knjigovodstva u koju se beleže<br />
sve transakcije, prihodi, primanja, rashodi i izdaci, zatim stanje i promene na<br />
imovini, obavezama i izvorima finansiranja.<br />
U toku dosadašnje primene odredbi o trezoru su se pojavili i prvi problemi<br />
i nedoumice. Reč je o korisnicima sredstava budžeta koji ostvaruju<br />
„sopstvene prihode” (participacije, donacije i slično) i koji se protive njihovom<br />
držanju (uključivanju) na konsolidovanom računu trezora (na njihovom<br />
sopstvenom podračunu) jer smatraju da njima ne mogu slobodno da<br />
raspolažu. Taj utisak pojačava potreba da se prilikom raspolaganja sredstvima<br />
sa konsolidovanog računa trezora, pa i sopstvenih računa, mora poštovati<br />
nova procedura koja je drugačija, složenija i vremenski duže traje. Takođe,<br />
određene teškoće i odbojnost primene novih rešenja u ovoj oblasti doprinosi<br />
i činjenica da je početkom ove godine uvedena nova institucija u<br />
oblasti platnog prometa (koji inače prelazi u poslovno bankarstvo) Uprava<br />
za javna plaćanja umesto ranije postojećeg Zavoda za obračun plaćanja. No,<br />
ograničavanja u raspolaganju sopstvenim prihodima nema, valja se prilagodđavati<br />
novoj metodologiji, planirati rashodovanja i blagovremeno započinjati<br />
postupke koje traže novi propisi.<br />
6.2.3. Direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava<br />
Novu kategoriju predstavljaju i direktni i indirektni korisnici budžetskih<br />
sredstava. Zajedničko obema vrstama korisnika budžetskih sredstava je<br />
to što su odgovorni za sopstvene budžetske operacije.<br />
Direktni korisnici budžetskioh sredstava su organi i organizacije Republike,<br />
odnosno lokalnih organa vlasti koji se po pravilu pojavljuju kao nosioci<br />
razdela u godišnjim budžetima.<br />
166
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Indirektni korisnici budžetskih sredstava su pravosudni organi, ustanove<br />
osnovane od strane Republike odnosno lokalne vlasti nad kojima osnivač,<br />
preko direktnih budžetskih korisnika sredstava, vrši zakonom utvrđena prava<br />
u pogledu upravljanja i finansiranja, kao i budžetski fondovi. Organizacije<br />
obaveznog socijalnog osiguranja imaju specifičan status, nisi ni direktni ni<br />
indirektni korisnici budžetskih sredstava, ali se njihova sredstva konsoliduju<br />
na računu trezora Republike. Okolnost da neko pravno lice prima transfer<br />
iz budžeta ne menja njegov položaj: npr. kulturno-umetničko društvo, ma<br />
koliko značajni bili njegovi prihodi po osnovu budžetskih transfera nije indirektni<br />
korinsik budžetskih sredstava, jer ne pripada opštem državnom sektoru<br />
(tj. nije ga osnovala Republika odnosno lokalna vlast, niti nad njime<br />
ostvaruje prava u pogledu upravljanja)<br />
6.2.4. Postupak donošenja budžeta<br />
Postupak donošenja budžeta je vremenski omeđen u formi tzv. budžetskog<br />
kalendara. Budžetski kalendar vezan za postupak donošenja budžeta je<br />
dvostruk: jedan važi Republiku a drugi za lokalne vlasti.<br />
Kalendar republičkog budžeta izgleda kako sledi:<br />
1. do 30. aprila Ministar finansija i ekonomije u saradnji sa organima<br />
nadležnim za ekonomski razvoj, priprema Memorandum o budžetu,<br />
koji sadrži podatke o ekonomskoj i fiskalnoj politici i procenu za budžetsku<br />
godinu i dve naredne fiskalne godine,<br />
2. do 15. maja Vlada usvaja Memorandum o budžetu,<br />
3. do 1. juna Ministar donosi uputstvo za pripremu nacrta budžeta Republike,<br />
4. do 1. juna Ministar dostavlja Memorandum o budžetu lokalnim vlastima<br />
i organizacijama za obavezno socijalno osiguranje, kao i predlog<br />
okvira u kojem lokalne vlasti mogu učestvovati u prihodima od<br />
republičkih poreza,<br />
5. do 1. avgusta direktni korisnici budžetskih sredstava i organizacije<br />
obaveznog socijalnog osiguranja dostavljaju predlog finansijskog<br />
plana Ministarstvu,<br />
6. do 1. oktobra Ministar revidira Memorandum o budžetu, uzimajući u<br />
obzir posle 30. aprila ažurirani makroekonomski okvir,<br />
7. do 15 oktobra Ministar dostavlja Vladi nacrt budžeta Republike i finansijske<br />
planove organizacija obaveznog socijalnog osiguranja,<br />
8. do 1. novembra Vlada usvaja predlog budžeta Republike i dostavlja<br />
ga, zajedno sa Memorandumom o budžetu i finansijskim planovima<br />
organizacija obaveznog socijalnog osiguranja, Narodnoj skupštini,<br />
9. do 15. decembra Narodna skupština donosi budžet Republike.<br />
Lokalne vlasti u postupku donošenja budžeta moraju da ispoštuju rokove<br />
kako sledi:<br />
167
ANDRAŠ VIGVARI<br />
1. do 15. maja Vlada Republike Srbije mora da usvoji Memorandum o<br />
budžetu,<br />
2. do 1. juna Minsitar dostavlja taj dokument lokalnim vlastima, kao i<br />
predlog okvira u kojem lokalne vlasti mogu učestvovati u prihodima<br />
od republičkih poreza,<br />
3. do 15. juna lokalni organ uprave nadležan za finansije izdaje uputstvo<br />
za pripremu budžeta,<br />
4. do 15 jula. direktni budžetski korisnici su dužni da dostave predloge<br />
svojih finansijskih planova,<br />
5. do 15. septembra lokalani organ uprave nadležan za poslove finansija<br />
dostavlja nacrt budžeta izvršnom organu lokalne vlasti,<br />
6. do 5. oktobra izvršni organ lokalne vlasti je dužan da utvrdi predlog<br />
budžeta i da ga dostavi lokalnoj skupštini i Ministarsvu finansija i<br />
ekonomije,<br />
7. do 15. decembra lokalna skupština donosi budžet lokalne vlasti i<br />
8. do 25. decembra lokalni organ nadležan za poslove finansija dostavlja<br />
usvojeni budžet Ministru.<br />
U postupku donošenja budžeta lokalnih vlasti važno je što se uspostavlja<br />
čvrsta komunikacija između višeg i nižeg nivao vlasti, daleko intenzivnija<br />
nego do sada, što će dovesti do ustanovljavanja jedinstvenog funkcionisanja<br />
budžetskog sistema i upravljanja javnim finansijama.<br />
Da bi se svi ovi poslovi obavili u skladu sa odredbama zakona, posebno<br />
mesto pripada finansijskim službama direktnih korisnika budžetskih sredstava,<br />
koje predstavljaju jednu od važnih karika u sprovođenju Zakona o budžetskom<br />
sistemu.<br />
6.2.5. Sistem izveštavanja<br />
Sistem izveštavanja do sada nije bio regulisan. U sklopu odgovornosti<br />
za izvršenje budžeta i finansijskog plana organizacije obaveznog socijalnog<br />
osiguranja propisana je obaveza da Ministar, odnosno lokalni organ vlasti<br />
nadležan za poslove finansija redovno prati izvršenje budžeta i najmanje dva<br />
puta godišnje informiše Vladu odnosno izvršni organ lokalne vlasti. Za izvršenje<br />
finansijskog plana organizacija obaveznog socijalnog osiguranja nadležan<br />
organ odgovara Vladi.<br />
Integritet budžetskog sistema u <strong>Srbiji</strong> se obezbeđuje zajedničkim pravnim<br />
osnovama, jedinstvenom budžetskom klasifikacijom, jedinstvenim sistemom<br />
budžetskog računovodstva, kontrolom i revizijom. U Zakonu o budžetskom<br />
sistemu dato ovlašćenje da „Vlada bliže uređuje budžetsko računovodstvo,<br />
sistem glavne knjige trezora i način vođenja konsolidovanog račun<br />
trezora”.<br />
168
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Da bi se obezbedila standardna klasifikacija i način iskazivanja informacija<br />
(podataka) o prihodima i rashodima, Ministar je doneo „Pravilnik o standardnom<br />
klasifikacionom okviru i kontrnom planu za budžetski sistem”.<br />
Ovim Pravilnikom je uređen standardni klasifikacioni okvir i sadržaj konta<br />
u kontnom planu. U skladu sa kontnim planom za budžetski sistem, direktni<br />
i indirektni budžetski korisnici sredstava republičkog budžeta primenjuju<br />
ovaj Pravilnik i iskazuju izvršenje budžeta za odgovarajuću fiskalnu godinu.<br />
Ovaj Pravilnik primenjuju i organizacije obaveznog socijalnog osiguranja i<br />
budžeti lokalnih vlasti, kao i njihovi direktni i indirektni budžetski korisnici<br />
za odgovarajuću fiskalnu godinu.<br />
Izvršena klasifikaciju podataka u kontnom planu je u skladu sa međunarodnom<br />
GFS metodologijom (Government Finance Statistics – Statistika državnih<br />
finansija).<br />
6.2.6. Postupak usvajanja završnog računa budžeta<br />
I postupak usvajanja završnog računa budžeta je vremenski tačno omeđen.<br />
Naime, precizno su određeni rokovi do kojih se moraju izvršiti pojedine<br />
faze u budžetskoj proceduri vezanoj za postupak pripreme, sastavljanja i<br />
podnošenja završnih računa direktnih i indirektnih korisnika budžetskoh<br />
sredstava, organizacija obaveznog socijalnog osiguranja i budžetskih fondova<br />
Republike i lokalnih vlasti. To izgleda kako sledi:<br />
1. do 1. decembra Ministar donosi uputstvo o zatvaranju evidencija i o<br />
pripremi završnih računa,<br />
2. do 28. februara indirektni korisnici budžetskih sredstava i budžetskoh<br />
fondova pripremaju završne račune za prethodnu godinu i podnose<br />
ih nadležnim direktnim korisnicima budžetskih sredstava,<br />
3. do 31. marta direktni korisnici sredstava budžeta kontrolišu i sravnjuju<br />
završne račune indirektnih korisnika budžetskih sredstava, odnosno<br />
budžetskih fondova, koji se nalaze u njihovoj nadležnosti, konsoliduju<br />
navedene izveštaje i sastavljaju konsolidovani godišnji izveštaj,<br />
koji podnose Ministarstvu, odnosno lokalnom organu vlasti nadležnom<br />
za finansije,<br />
4. do 31. marta organizacije obaveznog socijalnog osiguranja sastavljaju<br />
završni račun i podnose ga Ministarstvu,<br />
5. do 15. maja Ministarstvo, odnosno lokalni organ nadležan za finansije<br />
sastavljaju završne račune budžeta i organizacija obaveznog socijalnog<br />
osiguranja i podnose ih Vladi, odnosno nadležnom izvršnom<br />
organu lokalne vlasti,<br />
6. do 1. juna lokalni organ uprave nadležan za finansije podnosi Ministru<br />
završni račun budžeta lokalne vlasti, usvojen od strane nadležnog<br />
izvršnog organa lokalne vlasti i<br />
169
ANDRAŠ VIGVARI<br />
7. do 1. jula Vlada dostavlja Narodnoj skupštini konsolidovani završni<br />
račun Republike i organizacija obaveznog socijalnog osiguranja u obliku<br />
predloga zakona.<br />
6.2.7. Državni dug i državne garancije<br />
Jedna od velikih novina se odnosi na transparentno regulisanje materije<br />
državnog duga i zaduživanja. Ključna tačka je stav da se svi nivoi vlasti<br />
mogu zaduživati uključujući i organizacije obaveznog socijalnog osiguranja.<br />
Najveća i najšira ovlašćenja su data Republici, koja se jedino može zaduživati<br />
kod domaćeg i inostranog poverioca u skladu sa zakonom, odnosno<br />
koja može da zaključuje ugovore o kratkoročnim zajmovima ili da emituje<br />
hartije od vrednosti, radi finansiranja deficita tekuće likvidnosti. Republika<br />
može da daje i garancije. Pri tome, vrlo su precizno definisana ograničenja<br />
duga i garancije, pri čemu se moraju razmotriti sve činjenice koje se odnose<br />
na zahteve za refinansiranjem unutrašnjeg duga i finansiranje budžetskog<br />
deficita, uz procenu zakonom utvrđenih makroekonomskih indikatora.<br />
Veoma je značajna odredba da Ministarstvo finansija i ekonomije pregovara<br />
o ugovoru o zaduživanju i donošenju odluke o davanju garancija, a da<br />
je jedino ministar finansija i ekonomije ovlašćen da potpiše sporazum o državnom<br />
dugu i garanciji u ime Republike. Direktni i indirektni korisnici budžetskih<br />
sredstava ne mogu ovlastiti drugo lice, osim minstra finansija i ekonomije,<br />
da potpiše ugovor ili drugi sporazum, koji po svojoj prirodi predstavlja<br />
zaduživanje, iz kojeg proističu ili mogu da proisteknu obaveze plaćanja<br />
iz budžeta.<br />
Kada je u pitanju zaduživanje lokalnih vlasti, one se u osnovi ne mogu<br />
da zaduže, osim u delu kapitalnih ulaganja iz budžeta, i to pod strogo definisanim<br />
kriterijumima koje utvrđuje Vlada. Dopušteno je da lokalne vlasti,<br />
zbog tekuće likvidnosti, mogu uzimati pozajmice iz budžeta Republike, koje<br />
moraju biti vraćene najkasnije do 30. novembra tekuće godine. Isto važi i<br />
za organizacije obaveznog socijalnog osiguranja, izuzev Republičkog zavoda<br />
za zdravstveno osiguranje, koji se može zaduživati radi nabavke lekova.<br />
Mogućnost da se lokalna vlast može da zaduži predstavlja jačanje i diversifikaciju<br />
prihodne strane njihovih budžeta.<br />
6.3. Finansiranje lokalne samouprave<br />
6.3.1. Uvod<br />
Republika Srbija, mereno brojem stanovnika (oko 10.000.000 stanovnika)<br />
i površinom svoje teritorije (oko 88.000 km 2 ), spada pre u red manjih, nego<br />
srednjih, evropskih država. Međutim, po svojoj ekonomskoj snazi, Republika<br />
Srbija je na začelju. Sa nešto više od 1.200 US dolara dohotka per capita,<br />
Republika Srbija je u Evropi ekonomski snažnija samo od Ukrajine, Mol-<br />
170
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
davije, Gruzije i Albanije 73 . Dok je ekonomska snaga Republike Srbije, na ovaj<br />
način iskazana, u proteklih desetak i više godina snižena za skoro dva i po<br />
puta (1989. godine dohodak per capita je u Republici <strong>Srbiji</strong> iznosio oko 2.800<br />
US dolara), ekonomska snaga svih evropskih država, osim nekih iz okruženja,<br />
je osetno povećana. Nepovoljne ekonomske performanse Republike Srbije<br />
dodatno povećavaju velika nezaposlenost (realna i prikrivena) svih faktora<br />
proizvodnje, visoka i rigidna javna potrošnja, velika zaduženost (spoljašnja<br />
i unutrašnja), izražena tehničko-tehnološka zaostalost privrede i odsustvo<br />
profilirane strategije društveno-ekonomskog razvoja.<br />
Posledica svega toga je povećan i veoma izražen ekonomski jaz između<br />
Republike Srbije i njenog evropskog okruženja ali i veoma loše ekonomske<br />
polazne pretpostavke za demokratsku rekonstrukciju i konsolidaciju.<br />
6.3.2. Opštine u Republici <strong>Srbiji</strong><br />
Republika Srbija ima 160 opština i četiri grada 74 . Njene opštine su veoma<br />
disperzovane mereno bilo kojim parametrom: ima ih sa manje od dvadesetak<br />
hiljada stanovnika ali i onih sa preko tri stotine hiljada stanovnika, ima<br />
onih koje zauzimaju površinu od oko 3 km 2 i onih koje se prostiru na površini<br />
od preko 1.500 km 2 . Ima ih sa ekonomskom snagom koja višestruko prevazilazi<br />
prosečnu ekonomsku snagu Republike ali i onih sa višestruko nižom<br />
ekonomskom snagom od proseka Republike. Grad Beograd sa 16 opština u<br />
svom sastavu i sa, verovatno, više od 2.000.000 stanovnika čini urbanu i svaku<br />
drugu koncentraciju koja pokazuje znake neracionalnosti i neodrživosti<br />
sa bilo kog aspekta Republike Srbije.<br />
Ekonomski i finansijski lokalna zajednica je u velikoj meri zavisna od<br />
Republike 75 . Do skora, organi Republike su kontrolisali sve delatnosti lokalne<br />
zajednice uključujući i neposredno određivanje visine i obima njenog budžeta.<br />
Takođe, i najveći deo javnih prihoda lokalnih organa, čak i onih koji<br />
su u neposrednoj nadležnosti lokalnih zajednica, su određivali organi Republike<br />
obesmišljavajući svaku inicijativu i preduzetničku aktivnost lokalne zajednice.<br />
U <strong>Srbiji</strong> su stoga do sada bile na delu tendencije koje su suprotne razvojno-demokratskim<br />
procesima Evrope i svog razvijenog sveta.<br />
6.3.3. Fiskalna decentralizacija<br />
U sklopu reformskih poteza koji su učinjeni u periodu posle oktobarskih<br />
događaja 2000. godine posebno mesto zauzima donošenje Zakona o lokalnoj<br />
73<br />
Vid. 2001. Index of Economic Freedom, The Heritage Foundation, Washington and The Wall<br />
Street Journal, New York, 2001., odgovarajuće strane. Za Srbiju procene autora ovoga priloga.<br />
74<br />
Status grada imaju Beograd (ima 16 opština u svom sastavu), Niš (dve opštine), Novi<br />
Sad (dve opštine) i Kragujevac (jedinstven, bez opština).))<br />
75<br />
Vid. Božidar Raičević, Fiskalna struktura Republike Srbije, u: Zbornik radova Inicijativa za fiskalnu<br />
decentralizaciju – slučaj Jugoslavije, Magna agenda, Beograd, 2001. godine, str. 59.<br />
171
ANDRAŠ VIGVARI<br />
samoupravi 76 . Ova činjenica dobija na snazi ako se ima u vidu da je donošenje<br />
Zakona učinjeno u uslovima osetnih organičenja kako nasleđenog pravnog<br />
i političkog sistema tako i dramatično nepovoljne ekonomske stvarnosti<br />
i osetnog osiromašenja najvećeg dela populacije Republike.<br />
Zakon o lokalnoj samoupravi širi i obogaćuje funkcije lokalnih zajednica<br />
i širi i jača izvore njene ekonomske i finansijske samostalnosti. 77<br />
Kompleksna i složena materija finansiranje lokalnih zajednica u Republici<br />
<strong>Srbiji</strong> je uređena Zakonom o javnim prihodima i javnim rashodima, Zakonom<br />
o lokalnoj samoupravi, Zakonom o budžetskom sistemu i drugim<br />
propisima. Ključna rešenja i odredbe o finansiranju lokalnih zajednica u Republici<br />
<strong>Srbiji</strong> su sadržane u Zakonu o lokalnoj samoupravi.<br />
6.3.3.1. Polazne pretpostavke<br />
Osnovne pretpostavke na kojima je sačinjen deo Zakona o lokalnoj samoupravi<br />
koji se odnosi na finansiranje su sledeće: poštovanje rešenja evropske<br />
povelje o lokalnoj samoupravi, uvažavanje dostignuća u razvoju lokalne<br />
samouprave u <strong>Srbiji</strong>, uvažavanje ekonomske stvarnosti Srbije, jačanje finansijske<br />
i fiskalne samostalnosti jedinica lokalne samouprave, sistem finansiranja<br />
se bazira na modelu zajednice prihoda i modelu vlastitih prihoda kao bazičnim<br />
modelimau (izvorni i ustupljeni prihodi), jedinicama lokalne samouprave<br />
pripadaju javni prihodi čija je osnovica slabo mobilna i koji su lako<br />
uočljivi, ugradnja elemenata kompetitivnosti i podrške preduzetništvu jedinica<br />
lokalne samouprave, finansijsko izravnanje se uspostavlja između Republike<br />
i jedinica lokalne samouprave i između jedinica lokalne samouprave<br />
posebno u gradskim zajednicama, ugradnja elemenata solidarnosti prema<br />
ekonomski slabijim, nerazvijenim i manjim jedinicama lokalne samouprave<br />
i bitno se ne povećavaju funkcije jedinica lokalne samouprave u odnosu na<br />
postojeće stanje.<br />
Puno poštovanje navedenih pretpostavki je omogućilo da se dođe do sistema<br />
finansiranja jedinica lokalne samouprave koji je zasnovan na koncepcijski<br />
drugačijim osnovama u odnosu na ranije važeći sistem.<br />
6.3.3.2. Rashodi<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima u svojim članovima 20 i<br />
21 definiše javne rashode koji se finansiraju iz budžeta lokalnih zajednica.<br />
76<br />
Službeni glasnik RS br. 9/02.<br />
77<br />
Snežana Đorđević, Modernizacija lokalne samouprave i vlasti, u: Zbornik Lokalna demokratija<br />
– stanje i perspective, Magna agenda, Beograd, 2002. godine, str. 136–137.<br />
78<br />
Izvorni poslovi lokalne samouprave su regulisani članovima 18 i 30 Zakona o lokalnoj<br />
samoupravi.<br />
79<br />
Povereni poslovi su regulisani članovima 19 i 20 Zakona o lokalnoj samoupravi.<br />
172
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Njih konkretizuje Zakon o lokalnoj samoupravi i to u dve grupe: (1) izvorni<br />
delokrug 78 i (2) povereni poslovi 79 .<br />
U pitanju su brojni izvorni poslovi koje preko svojih organa izvršava lokalna<br />
zajednica. Tu spadaju naročito:<br />
1. administracija lokalne zajednice,<br />
2. obavljanje i razvoj komunalnih delatnosti,<br />
3. uređivanje gradskog građevinskog zemljišta,<br />
4. korišćenje poslovnog prostora,<br />
5. izgradnja i održavanje lokalnih puteva i ulica,<br />
6. kultura (biblioteke, domovi kulture, pozorišta i druge potrebe od lokalnog<br />
značaja),<br />
7. obrazovanje (izgradnja, održavanje, opremanje i materijalni troškovi<br />
osnovnih i srednjih škola, kao i prevoz učenika osnovnih škola),<br />
8. socijalna zaštita (savetovališta za decu i porodicu, nega u kući i dnevni<br />
boravak starih i ometenih u razvoju, izgradnja, opremanje i odžavanje<br />
socijalnih ustanova čiji je osnivač lokalna zajednica i slično),<br />
9. društvena briga o deci (izgradnja, opremanje i održavanje predškolskih<br />
ustanova i dečijih odmarališta, regresiranje boravka dece u navedenim<br />
ustanovama i slično),<br />
10. fizička kultura (objekti, manifestacije i slično),<br />
11. unapređenje turizma, ugostiteljstva, zanatstva, trgovine, životne sredine<br />
i slično i<br />
12. objekti koji se finansiraju iz samodoprinosa.<br />
Pored navedenih javnih rashoda koji čine po pravilu tzv. izvorne poslove<br />
lokalne samouprave, lokalnoj zajednici se može zakonom popveriti obavljanje<br />
određenih poslova iz okvira prava i dužnosti Republike, a propisom<br />
teritorijalne autonomije obavljanje određenih poslova iz okvira prava i dužnosti<br />
oblika teritorijalne autonomije. Poveravanje ovih poslova vrši se svim<br />
ili pojedinim lokalnim zajednicama u interesu efikasnijeg i racionalnijeg<br />
ostvarivanja prava i dužnosti građana i zadovoljavanja njihovih potreba od<br />
neposrednog interesa. Ovo poveravanje poslova se vrši posebnim zakonima<br />
i u pojednim oblastima (obrazovanje, zdravstvo, poljoprivreda, opšta uprava<br />
i slično).<br />
6.3.3.3. Prihodi<br />
Dosadašnja zakonska rešenja su lokalnu samoupravu stavljala u finansijski<br />
potpuno zavisnu poziciju. Rashodi lokalnih zajednica su finansirani,<br />
najvećim delom, iz ustupljenih prihoda, dok je učešće izvornih javnih prihoda<br />
bilo znatno manje. kakav je bio odnos ovih prihoda u dosadašnjoj praksi<br />
može se videti iz tabelarnog prikaza koji sledi.<br />
Tabela 6.2<br />
Struktura prihoda lokalnih budžeta u Republici <strong>Srbiji</strong><br />
173
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Izvor: Ministarstvo finansija Republike Srbije – Podaci o bruto naplati prihoda opština i gradova<br />
u <strong>Srbiji</strong> u periodu januar – decembar 1998, 1999, 2000, 2001. i 2002. godina<br />
IZVORI PRIHODA 1998 1999 2000 2001 2002<br />
IZVORNI PRIHODI 20.5 26.0 14.9 9.8 4.2<br />
Lokalne komunalne takse 2.5 3.4 3.9 2.5 1.6<br />
Takse na prihode od određenih delatnosti 10.6 16.1 3.9 0.0 0.0<br />
Komunalna taksa na firmu 2.9 3.6 4.0 2.8 1.6<br />
Prihodi opštinskih organa i organizacija 0.7 0.4 0.5 0.4 0.3<br />
Naknada za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta – – – – –<br />
Samodoprinos 3.8 2.5 2.9 4.1 0.7<br />
USTUPLJENI PRIHODI 77.7 73.1 75.7 88.3 84.9<br />
Porez na dohodak građana 9.5 9.3 9.8 5.0 22.6<br />
na zarade 5.0 4.1 5.7 4.8 2.8<br />
na prihode od poljoprivrede i šumarstva 0.2 0.0 0.2 0.2 0.1<br />
na prihode od samostalne delatnosti 0.0 0.0 0.0 0.0 2.4<br />
na druge prihode prihode građana 4.3 5.2 3.9 0.0 3.3<br />
Porez na fond zarada – – – 15.8 14.0<br />
Porez na imovinu 2.7 2.8 2.8 7.5 4.6<br />
Porez na nasleđe i poklone 0.3 0.4 0.6 0.5 0.3<br />
Porez na prenos apsolutnih prava – – – 11.2 6.1<br />
Porez na promet proizvoda i usluga 26.4 23.8 19.8 24.4 17.7<br />
Boravišna taksa 0.1 0.1 0.3 0.2 0.2<br />
Naknada za puteve 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0<br />
Naknada za korišćenje komunalnih dobara 38.7 36.6 42.2 0.0 0.0<br />
Naknada za korišćenje dobara od opšteg interesa – – – 20.3 8.5<br />
Novčane kazne i prihodi od oduzete imovinske koristi 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0<br />
Ostali javni prihodi 0.0 0.1 0.2 3.3 2.3<br />
DOPUNSKI PRIHODI 1.5 1.00 9.0 2.2 10.9<br />
UKUPNO 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0<br />
U strukturi ukupnih prihoda lokalnih zajednica u <strong>Srbiji</strong>, učešće ustupljenih<br />
prihoda kreće se u intervalu od 73,1% do 88,3%, dok učešće izvornih prihoda<br />
iznosi od 4,2% do 26,0%. Učešće dopunskih sredstava je bilo znatno<br />
skromnije i kretalo se u intervalu od 1% do 10,9%. Ovakvi odnosi u strukturi<br />
prihoda lokalnih budžeta govori o značajnim lomovima do kojih je došlo u<br />
posmatranom periodu, posebno po usvajanju zakona o lokalnoj samoupravi.<br />
Najznačajniji prihod lokalnih zajednica u <strong>Srbiji</strong> predstavlja porez na<br />
promet proizvoda i usluga sa učešćem od 17,7% do 26,4%. Do 2001. godine<br />
najznačajniji prihod su predstavljale i naknade za korišćenje komunalnih dobara<br />
(komunalna naknada) sa učešćem od 36,6% do 42,2%. Od 2001. godine,<br />
značajan izvor prihoda predstavlja porez na fond zarada sa učešćem od<br />
15,8%. Porez na fond zarada je uveden u sistem javnih prihoda Republike Sr-<br />
174
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
bije 2001. godine kao poreski oblik kojim su zamenjena dva do tada postojeća<br />
fiskalna oblika: doprinos solidarnoj stanbenoj izgradnji i komunalna naknada.<br />
Ovo znači da se ne radi o novom poreskom teretu, nego samo o novom<br />
poreskom obliku koji predstavlja ustupljeni prihod lokalnim zajednicama.<br />
Uvodi se po stopi od 3,50%.<br />
Novi model finansiranja (čl. 77–104 Zakona o lokalnoj samoupravi) jedinica<br />
lokalne samouprave, zasnivajući se na napred navedenim polaznim<br />
pretpostavkama, podrazumeva u određenoj meri fiskalnu decentralizaciju,<br />
nove osnove prihodovanja i daje lokalnoj samoupravi izvesnu finansijsku<br />
autonomiju, što je bitna pretpostavka realne autonomije lokalne zajednice.<br />
Lokalna zajednica ima na raspolaganju izvorne i ustupljene prihode a u<br />
određenim slučajevima ima pravo i na dopunska sredstva iz budžeta Republike.<br />
6.3.3.4. Izvorni prihodi<br />
Izvorne prihode lokalne samouprave čine sledeće četiri skupine: (1) lokalne<br />
administrativne i komunalne takse (2) određene naknade (3) samodoprinos,<br />
(4) skupina nefiskalnih prihoda (5) ostali prihodi.<br />
Kada je reč o izvornim javnim prihodima, koji su inače veoma brojni,<br />
onda valja navesti da je reč o takvim javnim prihodima čiju veličinu (bilansni<br />
efekat) jednica lokalne samouprave može, u najvećem broju slučajeva,<br />
efikasno i tačno da utvrdi budući da se radi o javnim prihodima koji su lako<br />
uočljivi.<br />
Ova grupa izvornih javnih prihoda uključuje brojne i izdašne lokalne<br />
komunalne takse 80 koje u potpunosti pripadaju lokalnoj samoupravi i čiju veličinu<br />
(stope i olakšice) samostalno svojom odlukom utvrđuje lokalna samouprava.<br />
80<br />
Zakon navodi da se lokalne komunalne takse mogu uvoditi za: (1) korišćenje prostora<br />
na javnim površinama ili ispred poslovnih prostorija u poslovne svrhe, osim radi prodaje<br />
štampe, knjiga ili drugih publikacija, proizvoda starih i umetničkih zanata i domaće radinosti<br />
(2) držanje sredstava za igru („zabavne igre”), (3) priređivanje muzičkog programa u ugostiteljskim<br />
objektima, (4) korišćenje reklamnih panoa, (5) korišćenje prostora za parkiranje drumskih<br />
motornih i priključnih vozila na uređenim i obeleženim mestima, (6) korišćenje slobodnih<br />
površina za kampove, postavljanje šatora ili druge objekte privremenog korišćenja, (7) korišćenje<br />
obale u poslovne i bilo koje svrhe, (8) isticanje firme na poslovnom prostoru, (9) isticanje<br />
i ispisivanje firme van poslovnog prostora na objektima i prostorima koji pripadaju opštini<br />
(kolovozi, trotoari, zelene površine, bandere i slično), (10) korišćenje vitrina radi izlaganja<br />
robe van poslovnih prostorija, (11) držanje i korišćenje plovnih postrojenja i plovnih naprava<br />
i drugih objekata na vodi, osim pristana koji se koriste u pograničnom rečnom saobraćaju,<br />
(12) držanje i korišćenje čamaca i splavova na vodi, osim čamaca koje koriste organizacije<br />
koje održavaju i obeležavaju plovne puteve, (13) držanje restorana i drugih ugostiteljskih i<br />
zabavnih objekata na vodi, (14) držanje motornih i drumskih priključnih vozila, osim poljoprivrednih<br />
vozila i mašina, (15) držanje kućnih i egzotičnih životinja i (16) zauzeće površine građevinskim<br />
materijalom.<br />
175
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Lokalne administrativne takse su takođe brojne, njihovu veličinu samostalno<br />
određuju opštine i njihov bilansni značaj, koji nije zanemariv, je lako<br />
precizno utvrditi.<br />
U ovu grupu su uključene i naknade kako one za korišćenje i uređenje<br />
gradskog građevinskog zemljišta tako i one koje se odnose na korišćenje dobara<br />
od opšteg interesa (naknada za korišćenje prirodnog lekovitog faktora,<br />
naknada za unapređenje životne i sredine). U pitanju su, u oba slučaja, tradicionalno<br />
bilansno veoma značajne vrste javnih prihoda za jedinice lokalne<br />
samouprave.<br />
Uočljivost osnovice komunalnih i administrativnih taksa i naknada je<br />
nesporna kao i činjenica da elemente politike ovih javnih prihoda tradicionalno<br />
samostalno uređuju jednice lokalne samouprave valorizujući na taj način<br />
svoje lokalne kriterije i preferencije. Prepuštajući lokalnoj zajednici da samostalno<br />
određuje elemente politike (stope i oslobođenja i olakšice) za navedene<br />
javne prihode 81 predstavlja krupnu kapitalnu novinu i jednu od pretpostavki<br />
za ostvarivanje kompetitivnosti među jedinicama lokalne samouprave<br />
i jačanje njihovog preduzetničkog i menadžerskog duha.<br />
Lokalnoj zajednici u potpunosti pripada i prihod po osnovu boravišne<br />
takse.Izvorni prihodi jedinica lokalne samouprave su prošireni brojnim nefiskalnim<br />
javnim prihodima 82 . Najpre, reč je o donacijama i koncesijama.<br />
Donacije su relativno nov javni prihod koji mogu da ostvare lokalne zajednice,<br />
no njihov bilansni efekat nije moguće predvideti, često se iskazuju<br />
van budžeta a davalac donacije nastoji da ih direktno realizuje.<br />
U Republici <strong>Srbiji</strong> je relativno kasno uvedena mogućnost davanja koncesija<br />
od strane lokalne samouprave i to tek od 1997. godine 83 . Mogućnosti za<br />
davanje koncesija su za lokalnu samoupravu ograničene samo na područje<br />
„izgradnje, održavanja i korišćenja komunalnih objekara, radi obavljanja komunalnih<br />
delatnosti”. Takva rešenja nisu dobra, uska su pa s toga lokalna samouprava<br />
ne ostavruje očekivane prihode po osnovu koncesione naknade<br />
(nisu poznati slučajevi značajnije prisutnosti ovoga prihoda u strukturi lokalnih<br />
budžeta). Promene Zakona o koncesijama koje su nedavno učinjene<br />
neznatno su proširile predmet koncesija i utvrdile drugačiju i pravedniju ras-<br />
81<br />
Ovu konstataciju ništa ne umanjuje stav da se na neki način ograničava sloboda jedinice<br />
lokalne samouprave pri određivanju elementa politike kod naknade za korišćenje komunalnih<br />
dobara od opšteg interesa budući da se traži saglasnost Vlade i postojanje odgovarajućeg<br />
programa komunalnog opremanja područja jedinice lokalne samouprave. Ovim stavom<br />
se samo pojačava značaj ovoga prihoda i njegova nesporna determiniranost.<br />
82<br />
Vid. Božidar Raičević, Lokalni nefiskalni prihodi, u: Zborniku Inicijativa za fiskalnu decentralizaciju<br />
– slučaj Jugoslavije, Magna agenda, Beograd, 2001. godine, str. 111–118.<br />
83<br />
Zakon o koncesijama, Službeni glasnik RS br. 20/97 i 25/97 i novi, Službeni glasnik RS br.<br />
55/03, usvojen krajem maja 2003. godine. Prvi Zakon o opštim uslovima za davanje koncesija<br />
stranim licima u Republici <strong>Srbiji</strong> (Službeni glasnik RS br. 6/90) nije dozvoljavao koncesije od<br />
strane lokalne samouprave.<br />
176
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
podelu prihoda od koncesione naknade. Lokalne zajednice imaju učešće u<br />
prihodima od svih koncesija koje se ostvare na njihovoj teritoriji.<br />
Dosadašnje zakonodavstvo a i praksa su poznavali institut javnog zaduživanja<br />
jedinica lokalne samouprave na jedan netransparentan način. Ugradnja<br />
novele o javnom zaduživanju jednica lokalne samouprave, uz očekivanu<br />
saglasnost organa Republike, predstavlja preciziranje ovog vida javnog prihoda<br />
i treba da doprinese njihovoj većoj finansijskoj i fiskalnoj samostalnosti.<br />
Istovremeno, time se otvaraju značajni izvori i mehanizmi za <strong>pokret</strong>anja<br />
brojnih prevashodno kapitalnih i dugoročnih aktivnosti na području jedinice<br />
lokalne samouprave.<br />
Kod javnog zaduživanja valja računati sa brojnim rizicima. Reč je o visini<br />
javnog zajma, njegovoj nameni, garancijama, riziku povraćaja, osnova zaduživanja<br />
i slično. S toga je Zakonoma o budžetskom sistemu 84 tačno predviđeno<br />
za koje se namene i pod kojim uslovima lokalne zajednice može da javno<br />
zaduži. Tako se u čl. 58 Zakona navodi da se „lokalne vlasti mogu zaduživati<br />
kod domaćih i inostranih poverilaca radi finansiranja kapitalnih investicionih<br />
radova, koji moraju biti u skladu sa kriterijumima, koje utvrđuje<br />
Vlada”. Iznos zaduživanja se utrvrđuje u skladu sa mogućnostima lokalnih<br />
vlasti, „da iz sopstvenih prihoda, finansiraju otplatu glavnice i kamate”. Takođe,<br />
iznos zaduživanja, „bilo kratkoročnog ili dugoročnog za kapitalne investicije,<br />
u toku fiskalne godine ne može biti veći od 20% ukupno ostvarenih<br />
prihoda budžeta lokalnih vlasti u prethodnoj godini”.<br />
Grupa ostalih nefiskalnih izvornih prihoda jedinica lokalne samouprave<br />
je veoma šarenolika, bilansno nepredvidljiva i po značaju veoma diferencirana<br />
za pojedine jedinice lokalne samouprave. Naime, ova grupa uključuje<br />
i prihode po osnovu davanja u zakup odnosno na korišćenje ne<strong>pokret</strong>nosti<br />
u državnoj svojini koje koriste jedinice lokalne samouprave. Za pojedine<br />
jedinice lokalne samouprave ova vrsta prihoda je jedan od najznačajnijih i<br />
najvažnijih prihoda, posebno u gradskim jedinicama lokalne samouprave.<br />
Samodoprinos tradicionalno predstavlja izvorni sui generis javni prihod<br />
jedinica lokalne samouprave, što se i ovim zakonom u potpunosti podržava.<br />
Dosadašnja praksa se samo koriguje u smislu da se jasnije određuje ko, kako,<br />
u kom slučaju i na koji način donosi odluku i raspolaže sredstvima prikupljenim<br />
po osnovu samodoprinosa.<br />
6.3.3.5. Ustupljeni prihodi<br />
U odnosu na dosadašnju praksu, broj i bilansni značaj ustupljenih javnih<br />
prihoda se mnogo ne menjaju. Zapravo, njihov značaj je najpre u direktnoj vezi<br />
sa poverenim funkcijama Republike jedinicama lokalne samouprave i ne-<br />
84<br />
Službeni glasnik RS br. 9/02.<br />
177
ANDRAŠ VIGVARI<br />
što manje u funkciji mehanizma finansijskog izravnanja. Ova grupa javnih<br />
prihoda sadrži, bilansno posmatrano, ambivalentne javne prihode. Tu su najpre<br />
tri bilansno izdašna javna prihoda Republike (porez na dohodak građana,<br />
porez na promet i porezi na imovinu) i grupa od nekoliko, sa stanovišta<br />
Republike, ali ne i sa stanovišta jedinice lokalne samouprave, bilansno marginalnih<br />
javnih prihoda (naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa).<br />
Kada se radi o porezu na dohodak građana, valja kazati da Republika<br />
ustupa jedinici lokalne samouprave sledeće javne prihode koji se ostvare na<br />
njenoj teritoriji, i to:<br />
1. porez na prihode od poljoprivrede i šumarstva,<br />
2. porez na prihode od samostalne delatnosti,<br />
3. porez na prihode od ne<strong>pokret</strong>nosti,<br />
4. porez na prihode od davanja u zakup <strong>pokret</strong>nih stvari,<br />
5. porez na dobitke od igara na sreću,<br />
6. porez na prihode od osiguranja,<br />
7. ostale prihode u skladu sa zakonom i<br />
8. deo poreza na zarade.<br />
Navedeni prihodi (osim prihoda od poreza na zaradu) pripadaju u potpunosti<br />
lokalnoj zajednici na čijoj se teritoriji ostvare.<br />
Pored navedenoga, Republika ustupa jedinici lokalne samouprave i sledeće<br />
javne prihode koji se ostvare na njenoj teritoriji: porez na fond zarada<br />
po stopi od 3,5%, porez na imovinu, porez na nasleđe i poklon, porez na prenos<br />
apsolutnih prava, naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa (deo<br />
naknade za korišćenje mineralnih sirovina, za izvađeni materijal iz vodotoka,<br />
za korišćenje šuma, za promenu namene poljoprivrednog zemljišta i za<br />
izgradnju, održavanje i korišćenje lokalnih puteva), naknade za zahvate u životnoj<br />
sredini (deo naknade za zagađivanje životne sredine i za investicije),<br />
deo sredstava od uplata po osnovu prodaje kapitala prema sedištu subjekta<br />
privatizacije.<br />
Republika ustupa jedinici lokalne samouprave i prihode od poreza na<br />
promet proizvoda i usluga određenog za finansiranje javnih rashoda u Republici,<br />
ostvarenog na njenoj teritoriji, i to: 8% opštini, 10% gradu i 15% gradu<br />
Beogradu.<br />
85<br />
Reč je o Zakonu o obimu sredstava i učešću opština i gradova u porezu na zarade i porezu na<br />
promet koji se donosi za svaku godinu. Navedenim zakonom se tačno određuje iznos prihoda<br />
i rashoda svake opštine odnosno grada u Republici i vrši raspodela pripadajućih prihoda svakoj<br />
opštini (gradu) po osnovu dva navedena poreza. Bilansni značaj tih prihoda je oko 20%<br />
ukupnih prihoda lokalnih zajednica. Inače, ukupna sredstva namenjena opštinama i gradovima<br />
u <strong>Srbiji</strong> su u zadnjih nekoliko godina osetno povećana. Tako su u 2000. godini iznosila 34,3<br />
milijardi dinara, u 2001. godini 41,4 milijardi dinara, a u 2002. godini 63,1 milijardu dinara. Za<br />
2003. godinu je planirano da iznose 66,6 milijardi dinara (sve računato u stalnim cenama 2003.<br />
godine) (Izvor: Analiza prihoda lokalne samouprave u periodu 2000–2003. godina, Ministarstvo finansija<br />
i ekonomije, Beograd, maj 2003. godine, nepublikovani materijal).<br />
178
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
Posebnim zakonom 85 se utvrđuje deo poreza na zarade i deo poreza na<br />
promet proizvoda i usluga određenog za finansiranje javnih rashoda (pored<br />
onoga navedenog u prethodnom stavu), ostvarenih na teritoriji jedinice lokalne<br />
samouprave koji treba da pripadne jednici lokalne samouprave. Određivanjem<br />
diferenciranog udela jednica lokalne samouprave u navedena dva<br />
najizdašnija javna prihoda, Republika ostvaruje odlučujući uticaj na visinu<br />
prihoda jednica lokalne samouprave i sprovodi definitivno godišnje finansijsko<br />
izravnanje.<br />
Republika je u potpunosti, odnosno u odgovarajućoj srazmeri, ustupila<br />
jedinici lokalne samouprave značajne spostvene prihode, koji su izdašni, stabilni,<br />
bilansno predvidivi, čija je osnovica po pravilu nemobilna i koji su sa<br />
stanovišta potrošnje regionalno lako uočljiivi. Time je Republika, na neki način,<br />
učinila organe jedinice lokalne samouprave zainteresovanim za administriranje<br />
navedenim javnim prihodima. To je, takođe, jedna od kapitalnih novina<br />
u ovom Zakonu, budući da se očekuje da organi jedinice lokalne samouprave<br />
budu veoma motivisani za što potpuniju naplatu ustupljenih im prihoda.<br />
6.3.3.6. Dopunska sredstva<br />
Finansijsko izravnanje između Republike i jedinica lokalne samouprave<br />
koje su ekonomski slabije, nerazvijene i manje, mereno veličinom teritorije i<br />
brojem stanovnika, što rezultira i u manjem fiskalnom kapacitetu, se rešava<br />
institucijom dopunskih sredstava. Valja napomenuti da institucija dopunskih<br />
sredstava nije postavljena na uobičajen način. Naime, zakonom nisu definisani<br />
kriterijumi koji treba da opredele pravo jedinice lokalne samouprave<br />
na dobijanje dopunskih sredstava niti njihov iznos. U zakonu stoji stav da<br />
se jedinici lokalne samouprave koja ne ostvari sredstva u skladu sa čl. 99,<br />
stav 1 Zakona iz budžeta Republike obezbeđuju dopunska sredstva srazmerno<br />
do visine ostvarenih prihoda budžeta Republike. Navedeni stav je teže<br />
sprovodiv, budući da nisu navedeni kriterijumi, i može da bude izvor značajnih<br />
diskrecionih odluka izvršnih organa Republike. Istovremeno, takvo<br />
rešenje može da neutrališe motivisanost organa lokalne samouprave u administriranju<br />
javnih prihoda koji su joj bilo izvorni bilo ustupljeni.<br />
6.3.4. Bilansiranje nivoa potrošnje lokalnih zajednica<br />
Bilansiranje nivoa potrošnje jedinice lokalne samouprave je zadržano i<br />
to na način koji je i do sada bio u primeni. Godišnji obim sredstava po pojedinim<br />
jedinicama lokalne samouprave se utvrđuje u skladu sa opštim bilansom<br />
javnih prihoda i javnih rashoda, polazeći pre svega od sledećih kriterijuma:<br />
(1) veličina teritorije jedinice lokalne samouprave, (2) broj stanovnika,<br />
(3) broj odelenja i broj objekata osnovnih i srednjih škola, (4) broj dece obu-<br />
179
ANDRAŠ VIGVARI<br />
hvaćene društvenom brigom o deci i broj objekata društvene brige o deci, (5)<br />
razvijenost i (6) status životne sredine. Praktično, navedeniim mehanizmom<br />
je zadržano ograničavanje visine budžetskih sredstava svake jedinice lokalne<br />
samouprave, kao nužno zlo ali i potreba, u skladu kako sa ukupnom ekonomskom<br />
snagom Republike tako i sa njenom odgovornošću za finansiranje<br />
nekog minimalnog obima javnih rashoda na nivou svake jedinice lokalne samouprave.<br />
Nažalost, ovo rešenje može, takođe, da bude izvor neutralisanja<br />
preduzetničko-menadžerskih aktivnosti organa lokalne samouprave, a posebno<br />
aktivnosti opštinskog menadžera.<br />
6.4. Zaključak<br />
Dosadašnja izražena fiskalna centralizacija i finansijska nesamostalnost<br />
jedinica lokalne samouprave u Republici <strong>Srbiji</strong> i dalje opstaje, doduše, u nešto<br />
manjem obimu nego do sada. Nova rešenja, međutim, predstavljaju prve<br />
i neizbežne korake na putu jačanja fiskalno-finansijske pozicije jedinica lokalne<br />
samouprave i njihovo usmeravanje ka rešenjima koja su imanentna zemljama<br />
tržišne orijentacije, demokratskom društvu i efikasnoj javnoj upravi.<br />
Prve korake čine jačanje pozicije izvornih prihoda, širenje kruga nefiskalnih<br />
javnih prihoda i jačanje mesta i uloge jedinica lokalne samouprave u administriranju<br />
javnim prihodima. Bitna pretpostavka za dalje jačanje fiskalno-finansijske<br />
pozicije jedinice lokalne samouprave jeste demokratizacija društva,<br />
uređenje jedinica lokalne samouprave na savremenim, decentralizovanim,<br />
načelima u skladu sa našom tradicijom i evropskom poveljom o lokalnoj<br />
samoupravi.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ Poreska struktura<br />
⌧ Opšti bilans<br />
⌧ Trezor<br />
⌧ Državni dug<br />
⌧ Fiskalna reforma<br />
⌧ Fiskalna decentralizacija<br />
⌧ Prihodi lokalnih samouprava<br />
⌧ Rashodi lokalnih samouprava<br />
⌧ Fiskalne institucije<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Šta čini poresku strukturu Srbije?<br />
2. Šta su osnovni prihodi budžeta Srbije?<br />
180
JAVNE FINANSIJE, OPŠTINSKE FINANSIJE<br />
3. Šta su funkcije budžeta?<br />
4. Šta definiše Zakon o budžetskom sistemu?<br />
5. Osnovne funkcije trezora?<br />
6. Ko su direktni a ko su idnirektni korisnici budžeta?<br />
7. Kalendar donošenja budžeta u <strong>Srbiji</strong>?<br />
8. faze usvajanja završnog računa budžeta?<br />
9. Fiskalni položaj opštine u <strong>Srbiji</strong>?<br />
181
ANDRAŠ VIGVARI<br />
182
7. ME\UNARODNI OSVRT<br />
„Zdrava Evropa se ne može stvoriti preko noći, ali nije prohodan<br />
ni taj put, ako Evropu želimo stvoriti na taj način, što ćemo<br />
svaku važnu sferu podvrgnuti detaljnoj regulativi. Evropu<br />
moramo stvoriti serijom konkretnih mera, a time može se<br />
postići, da ovaj proces dobije solidarni karakter.”<br />
Robert uman<br />
„Prvi put sklapaju ovih šest država takav savez, čija suština<br />
nije u tome, da se radi ostvarivanja različitih nacionalnih interesa<br />
sklopi privremeni kompromis, nego je prvenstveni cilj<br />
bio usaglašavanje zajedničkih interesa. To se ispoljava u tome,<br />
što se svaka od ovih šest država odriče određenih prava, koja<br />
su dosad potpadali pod državni suverenitet, a ova prava delegira<br />
zajedničkim organima.”<br />
an Mone<br />
Mi smo se i prilikom dosadašnjeg izlaganja onoga što želimo da saopštimo<br />
trudili da pored predočavanja domaće situacije i naših rešenja prikažemo<br />
i inostranu praksu. U ovom poglavlju ćemo predstaviti glavne tipove ekonomija<br />
na nivou lokalnih samouprava, kao i mogućnosti tipizacije vrlo raznovrsnih<br />
rešenja. Osim toga, detaljno ćemo se baviti zajedničkim budžetom<br />
Evropske unije i sistemom finansijskih instrumenata regionalne politike.<br />
7.1. „Modeli” privrede na nivou lokalne samouprave<br />
U prethodnom tekstu smo upoznali one argumente, koji objašnjavaju fenomen<br />
fiskalne decentralizacije. Ovi ekonomski argumenti ne definišu jedan<br />
u ekonomskom smislu najbolji model lokalne samouprave. Konkretnu realizaciju<br />
fiskalne decentralizacije determinišu sledeći faktori:<br />
<br />
<br />
<br />
Dimenzija zemlje, njene istorijske tradicije,<br />
Državni model zemlje. Dva sekundarna tipa su unitarističko i federalno<br />
državno uređenje. Unitaristički model ima maksimalno dva nivoa<br />
uprave (centralni i lokalni), federalni pak tri nivoa,<br />
Politička i ekonomska kultura, preferencijali određujućih političkih snaga,<br />
183
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Ekonomska snaga i situacija zemlje, težina javnog sektora, manevarski<br />
prostor finansijske politike.<br />
Tabele 7.1 i 7.2 sadrže takve informacije o Evropskoj uniji i zemljama u<br />
tranziciji, koje po sebi s jedne strane determinišu, a sa druge strane karakterišu<br />
sisteme lokalnih samouprava datih zemalja.<br />
Tabela 7.1.<br />
EU<br />
Izvor: DEXIA(2001)<br />
Podaci o zemljama Evropske unije<br />
Površina u 000 km˛<br />
Stanovništvo u milionima<br />
Gustina naseljenosti<br />
stanovnika/km˛<br />
Stanovništvo glavnog grada i<br />
aglomeracije u odnosu na<br />
ukupno stanovništvo %<br />
Godina 1998 1998 1998 1997 1998 1997 1998 1998<br />
Austrja 84 8 98 22,5 195 21 980 51,8 63,0<br />
Belgija 33 10 311 9,5 233 22 370 51,3 118,2<br />
Danska 43 5 125 25,0 159 22 740 56,1 58,0<br />
Ujedinjeno Kraljevstvo 245 59 244 12,3 1 136 20 520 40,2 48,7<br />
Finska 338 5 17 19,6 112 18 980 51,1 49,7<br />
Francuska 552 59 107 16,0 1 318 21 860 52,5 58,8<br />
Grčka 132 11 82 31,7 110 13 080 43,2 106,3<br />
Holandija 41 16 463 7,1 349 21 340 46,5 67,5<br />
Irska 70 4 53 25,6 61 16 740 35,5 49,5<br />
Luksemburg 3 0,4 161 28,3 17 34 460 43,9 6,9<br />
Nemačka 357 82 235 4,6 1 908 21 300 47,7 61,1<br />
Italija 301 58 196 6,6 1 048 20 060 49,4 118,7<br />
Portugal 92 10 109 27,7 96 13 840 45,1 57,8<br />
Španija 506 39 79 11,7 498 15 720 42,2 65,1<br />
Švedska 450 9 22 10,0 204 19 030 58,7 74,2<br />
GDP u mrd. Evra<br />
GDP/ po osobi kupovna<br />
moći<br />
Rashodi opšte namene u<br />
odnosu na GDP (%)<br />
Državni dug u odnosu na<br />
GDP (%)<br />
184
Tabela br. 7.2.<br />
Podaci o zemljama u tranziciji<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Bivše socijalističke zemlje srednjo-istočne<br />
Evrope<br />
Površina u 000 km˛<br />
Stanovništvo u milionima<br />
Gustina naseljenosti<br />
stanovnika/km˛<br />
Stanovništvo glavnog grada i<br />
aglomeracije u odnosu na ukupno<br />
stanovništvo %<br />
1998 1997 1998 1998<br />
Bugarska 111 8,2 75 14,0 11,9 4 010 35,8 80,2<br />
Češka 79 10,3 133 11,6 46,5 10 510 43,0 10,7<br />
Estonija 45 1,45 34 29,0 4,6 5 240 38,6 3,3<br />
Hrvatska 57 5,0 82 15,0 18,6 4 780 46,2 25,2<br />
Poljska 223 38,7 127 4,1 136,0 6 520 42,8 43,2<br />
Letonija 65 2,4 39 33,0 5,7 3 940 41,3 14,7<br />
Litvanija 65 3,4 57 12,3 10,3 4 220 39,3 17,0<br />
Mađarska 93 10,1 110 18,0 41,0 7 200 47,7 61,1<br />
Rumunija 238 22,5 98 10,2 30,2 4 310 34,3 24,3<br />
Slovačka 49 5,4 112 8,3 16,8 7 910 48,3 24,8<br />
Slovenija 20 1,9 99 14,2 19,4 11 800 43,9 23,9<br />
Izvor: DEXIA(2001)<br />
Tokom istorijskog razvoja prvi problem ekonomisanja na lokalnom nivou<br />
bilo je oporezivanje. Srednjovekovni gradovi se mogu shvatiti i kao „poslovna<br />
ulaganja” aktuelnog vladara, budući da su gradovi funkcionisali pod<br />
samostalnom, po robnu razmenu stimulativnoj, vladarskoj regulativi. Gradovi<br />
su zauzvrat plaćali vladaru poreze u jednoj svoti. Grad je od vlastitih<br />
građana ubirao porez pod uslovima utvrđenim od strane gradske uprave. U<br />
Francuskoj 17. veka se po prvi put uobličila ona praksa, kada je kralj sopstvenim<br />
poreskim ubiračima naplaćivao porez direktno od poreskih platiša. Posle<br />
buržoaskih revolucija sistem oporezivanja je doživeo suštinsku promenu.<br />
U Francuskoj su porezi bili razrezivani na zanatsku delatnost i na imanja, u<br />
Velikoj Britaniji na posede. Ovaj model su docnije preuzele i Sjedinjene Američke<br />
Države. Samostalnost oporezivanja na lokalnom nivou je tokom razvoja<br />
kapitalizma opstala u delu federalnih država (SAD, Kanada, Švajcarska).<br />
Nemačka je sledila jedan drugi, specifičan model. Tu lokalne samouprave<br />
GDP u mrd. Evra<br />
GDP/ po osobi kupovna<br />
moći<br />
Rashodi opšte namene u<br />
odnosu na GDP (%)<br />
Državni dug u odnosu na<br />
GDP (%)<br />
185
ANDRAŠ VIGVARI<br />
oporezuju imovinu i lokalna preduzetništva, pri oporezivanju prihoda fizičkih<br />
lica afirmiše se načelo deobe poreza. U drugim zemljama kontinentalne<br />
Evrope funkcionisao je model unitarističke države uz različite stepene centralizacije.<br />
U Francuskoj, na primer, pravo na oporezivanje pripada državi.<br />
Lokalnim samouprava se ovo pravo samo delegira.<br />
Prilikom tipizacije privređivanja na nivou lokalne uprave valja uzeti u<br />
obzir da, zbog prethodnih činilaca, kao i usled posledica ekonomskog razvitka<br />
(osciliranje raspoloživog GDP-a, liberalizacija regulativnog ambijenta privrede,<br />
intenziviranje ekoloških problema, itd.) može da bude odstupanja između<br />
formalnih karakteristika i stvarnog funkcionisanja. Tipizaciju otežava<br />
to što različitu bazu upoređivanja predstavlja ostvarena podela zadataka,<br />
različito izvršavanje zadataka, regulisanje ovoga, odnosno finansiranje.<br />
U pogledu tipizacije podele zadataka možemo polaziti od toga da se javna<br />
dobra i kvazi javna dobra mogu svrstavati u tri grupe. Jedan deo zadataka<br />
(odbrana, spoljna politika, finansijska politika) može da bude interpretiran<br />
i realizovan isključivo na centralnom nivou. Drugi deo zadataka (vidi<br />
klasična lokalna javna dobra) vezuje se za tipično lokalni nivo (naselje ili<br />
srez). U treću grupu spadaju oni zadaci, kod kojih je, slikovito rečeno, (naime,<br />
realizacija se ne sprovodi shodno ekonomskom racionalitetu, već se „formira”<br />
kao rezultanta različitih uticaja) predmet vaganja kako će se odgovornost<br />
za sprovođenje zadatka raspodeliti među različitim nivoima uprave. U<br />
slučaju ovog, prilično širokog kruga (npr. školstvo, zdravstvo, socijalna briga,<br />
zaštita okoline itd.) nastaje ta situacija, kada čak i u slučaju identičnog državnog<br />
uređenja i/ili tržišne privrede 86 nalazimo divergentna rešenja.<br />
Kao rezultat vekovnih razvojnih procesa koji su se odigrali u razvijenim<br />
industrijskim zemljama u regulisanju i finansiranju ekonomske uloge država<br />
(alokacija, preraspodela, stabilizaciona funkcija) oblikovana su dva<br />
osnovna modela, anglosaksonski i kontinentalni model. Oba modela se<br />
shodno specifičnostima istorijskog razvitka konkretizuju u formiranju brojnih<br />
subvarijanti. Osobenosti ova dva glavna modela – kako smo na to prethodno<br />
već aludirali – pojavljuju se u svekolikom finansijskom sistemu i unutar<br />
toga u obimu, konstrukciji državnog budžeta. Specifičnosti pomenutih<br />
modela se odslikavaju u različitim tipovima samoupravnosti. Najvažnije razlike<br />
između ova dva osnovna modela mogu se prikazati u sledećim tačkama<br />
U anglosaksonskom sistemu lokalna samouprava može da se prihvati<br />
ostvarivanja jasno razgraničenih eksplicitno formulisanih delatnosti javnih<br />
usluga. Nema povezivanja između izvršavanja zadataka i upravljanja kod<br />
86<br />
Ekonomska literatura razlikuje tri modela finansijskih institucionalnih sistema, koji sve<br />
više konvergiraju od kraja 20. veka. Kontinentalni model u prvom redu karakteriše dominacija<br />
univerzalnih banaka, u anglosaksonskom modelu presudna je uloga tržišta vrednosnih hartija,<br />
a u japanskom modelu spajanje proizvodnog i finansijskog sektora.<br />
186
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
lokalne samouprave. Uporedo sa proširenjem i diferenciranjem kolektivnih<br />
potreba u Sjedinjenim Američkim Državama je došlo do formiranja različitih<br />
oblika lokalnih samouprava. Pored oblasnih samouprava i samouprava naselja<br />
ovde su još prisutni i školski odbori i takozvani specijalni okruzi. „Specijalni<br />
okruzi” (special districts) predstavljaju jednu takvu relativno novu formu<br />
lokalne samouprave, koju su na određenom geografskom području, nezavisno<br />
od oblasti i naselja, uspostavili tipično za izvršavanje isključivo jednog<br />
javnog zadatka (npr. saobraćaj, odvođenje otpadnih voda i njihovo čišćenje,<br />
održavanje parkova, itd.). Njihov broj – dok je u međuvremenu broj lokalnih<br />
samouprava sa tradicionalnom organizacionom strukturom opao sa<br />
150 na 80 hiljada – između 1952. i 1992. porastao je za 168 odsto.<br />
Nasuprot tome, u kontinentalnom modelu lokalne samouprave prihvataju<br />
obavljanje najrazličitijih zajedničkih poslova od lokalnog opšteg značaja<br />
na pravno – obično samo labavo – utvrđen način unutar okvirnih propisa.<br />
Lokalna samouprava nije samo uslužna (alokacijska) funkcija, koja izvršavanje<br />
javnog zadatka organizuje na osnovu političkog ovlašćenja, nego je i<br />
upravna jedinica kao deo državnog aparata. Sledstveno i ovoj okolnosti dva<br />
sistema sadrže redistribuciju na bitno različiti način. Anglosaksonska varijanta<br />
u suštini ne smatra redistribuciju kao zadatak lokalne samouprave, dok<br />
je kontinentalni sistem sadrži u sebi organski.<br />
Druga razlika je vezana za oblik realizacije obavljanja funkcije države na<br />
planu javnih usluga, za način organizovanja usluga. U pružanju javnih usluga<br />
država može s jedne strane da ima ulogu upravljanja-finansiranja, a sa<br />
druge strane uspostavljanja/pružioca date usluge. Anglosaksonski model, a<br />
unutar toga naročito forma koju nalazimo u SAD, usmerava ulogu države na<br />
upravljanje i finansiranje, tako što pružanje usluga poverava spoljnim, tipično<br />
tržišnim organizacijama. U literaturi se ovaj sistem naziva i third party government.<br />
U kontinentalnom modelu ima znatno većeg prostora za neposrednu<br />
uslužnu ulogu države. Krupni je značaj javnog sektora koji se razvija<br />
u rasprostranjenu budžetsku institucionalnu mrežu ili u izvršavanju značajnih<br />
zadataka od strane komunalnih preduzeća koja rade pod neposrednom<br />
upravom organa lokalne samouprave.<br />
Ova dva osnova modela privređivanja mogu se uhvatiti na delu u najraznovrsnjim<br />
konkretnim varijantama. Različiti istorijski putevi evropskog<br />
razvoja, razlike u dimenzijama zemalja, stvorili su različite varijacije državnog<br />
uređenja i nadograđeno na to – nivoe upravljanja. Naime, ispoljavaju se<br />
bitne razlike između „germanskog” modela (to je s tačke gledišta državne<br />
strukture federalno uređenje), i „napoleonskog” modela, koji se nadograđuje<br />
na unitarističku državnu strukturu, odnosno severnog, skandinavskog<br />
modela, koji je brojna rešenja preuzeo od anglosaksonskog sistema.<br />
187
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Jedan od tipičnih oblika je germanski model. Ovde je karakteristično federalno<br />
državno uređenje, koje je kao rezultat imalo nastanak sistema obavljanja<br />
upravnih zadataka koji je ravna prema sistemu uprave od više nivoa i<br />
prilično je hijerarhizovan. Nivo naselja koji se nalazi na dnu hijerarhije raspolaže<br />
s prilično neznatnom kompetencijom. Izvan Nemačke takvo uređenje<br />
je na snazi i u Austriji i Švajcarskoj. U nemačkom sistemu pojedine pokrajine<br />
regulišu u svojim ustavima na različite načine moguće organizacione<br />
okvire obavljanja zadataka lokalne samouprave. Ovi okviri mogu da budu<br />
raznovrsni, počev od specijalnih, isključivo neposredno od strane lokalne samouprave<br />
rukovođenih preduzeća za javne usluge, preko preduzeća u svojini<br />
lokalne samouprave odnosno privatno-pravnih društava (d.o.o., AD) zaključno<br />
sa ciljnim udruženjima. Specijalne tvorevine su suverena preduzeća<br />
pod neposrednim rukovođenjem lokalnih samouprava i suverena društva u<br />
isključivoj svojini lokalne samouprave. Preduzeća lokalne samouprave mogu<br />
da deluju oslobođena od poreza na promet i lokalnog poreza na obavljanje<br />
privredne delatnosti. U slučaju određenih uslužnih delatnosti (prečišćavanje<br />
otpadnih voda, zaštita okoline) privatizacija nije dozvoljena jer bi privatizacija<br />
smanjila uticaj naselja na politiku cena i na ostvarivanje socijalnih<br />
aspekata. Prilično je stroga regulacija (nije dopušteno funkcionisanje trgovinskih<br />
društava) u južnim nemačkim pokrajinama, kao što su Bavarska i Baden-Virtemberg,<br />
dok se liberalnim mogu okvalifikovati severne pokrajine,<br />
na primer Severna Rajna-Vestfalija.<br />
Drugi je takozvani mediteranski model. Za njega je karakteristično centralizovano<br />
(unitarističko) državno uređenje i struktura usitnjenih naselja. U<br />
pogledu naše teme, centralizovanost se ogleda u centralizovanom finansiranju<br />
izvršnih nivoa (uključujući lokalne samouprave) državnog budžeta, kontinuiranom<br />
ex-ante kontrolom delovanja. Najmarkantiji primer je Francuska,<br />
ali se ovde mogu uvrstiti sve južnoevropske zemlje. Uz već pomenutu usitnjenost<br />
i prilično centralizovanog sistema finansiranja, karakteristična je relativno<br />
uska odgovornost lokalnih samouprava u izvršavanju zadataka.<br />
U skandinavskim zemljama su osnovne jedinice lokalnih samouprava srazmerno<br />
velike, njihovo izvršavanje zadataka je široko i imaju veću ekonomsku<br />
samostalnost u odnosu na prethodne. Ove zemlje imaju unitarističko državno<br />
uređenje, ali je centralna država delegirala znatan deo odgovornosti<br />
na lokalni nivo. Istovremena karakteristika ovog modela je već naznačena<br />
decentralizovanost i centralizovanost. Ova potonja naizgled protivrečna<br />
konstatacija znači da umesto prethodne usitnjenosti ovaj tip karakteriše lokalne<br />
samouprave krupnih razmera, koje raspolažu sa vrlo širokom odgovornošću<br />
obavljanja zadataka i velikom finansijskom samostalnošću. To se<br />
ogleda i u tome da je u ovim zemljama sektor lokalne samouprave drugi po<br />
veličini podsistem državnog budžeta. Ova se obeležja pokazuju u odnosu iz-<br />
188
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
dataka lokalnih samouprava prema GDP (to se u pojedinim zemljama kreće<br />
u visini od 18–30%), a takođe i u upoređenju sa svekolikom državnim budžetom<br />
(to je negde oko 40%). Jedan deo skandinavskih zemalja primenjuje u organizovanju<br />
usluga rešenja do kojih se došlo u SAD, pre svega formiranjem<br />
regionalnih uslužnih jedinica (special districts). U okviru tog modela lokalni<br />
prihodi igraju presudnu ulogu u finansiranju obavljanja zadatka. U celini<br />
uzevši, može se reći da se u ovom sistemu proizvodnje javnih dobara i stvaranje<br />
uslova finansiranja te proizvodnje nadovezuje se na sektor lokalne samouprave<br />
koji je sastavljen od jedinica samouprave krupnih dimenzija. Organizovanje<br />
usluga ni ovde se ne vezuje tesno za upravne funkcije. Zadaci<br />
centralne uprave se od obezbeđivanja centralnih javnih dobara dalje sužava<br />
na tretiranje raznih teritorijalnih različitosti.<br />
Slika br. 7.3.<br />
Karakteristike raznih sistema samouprava<br />
Ustavni status<br />
Kategorije<br />
UK<br />
stvara parlament<br />
SAD,<br />
Kanada<br />
ustav savezne<br />
države<br />
Francuska,<br />
Italija<br />
nacionalni<br />
ustav<br />
Švedska,<br />
Danska<br />
nacionalni<br />
ustav<br />
Maðarska<br />
nacionalni<br />
ustav<br />
Broj nivoa mešovit mešovit tri dva jedan<br />
Odgovornost i vlast<br />
zakon ograničava<br />
zakon ograničava<br />
opšta odgovornost<br />
i<br />
zakonski<br />
propis<br />
opšta odgovornost<br />
i<br />
zakonski<br />
propis<br />
opšta odgovornost<br />
i<br />
zakonski<br />
propis<br />
Vršilac kontrole zakonitosti sud sud regionalni<br />
nivo i sud<br />
država i sud<br />
Parlament i<br />
sud<br />
Kontrola lokalne politike<br />
na lokalnom<br />
nivou<br />
na lokalnom<br />
nivou<br />
centralni i<br />
lokalni<br />
centralni i<br />
lokalni<br />
centralni i<br />
lokalni<br />
Kontrolisanost lokalne politike odozgo slaba slaba jaka jaka jaka<br />
istorijski<br />
Decentralizacija funkcija 1940-1989 smanjena različita rastuća rastuća rastuća<br />
Rashodi sektora samouprava u % GDP-a* 12 11,9 9,2 28,3 12<br />
Rashodi državnog budžeta u % GDP-a* 39,4 30 50 54 44<br />
Partijski sistem<br />
jak dvopartijski<br />
slab dvopartijski<br />
jak višepartijski<br />
mešovito<br />
proporcionalni<br />
jak višepartijski<br />
Lokalni vršilac izvršne vlasti savet mešovito gradonačelnik<br />
ili predsednik<br />
Predstavnički sistem većinski većinski proporcionalni<br />
gradonačelnik<br />
ili predsednik<br />
većinski<br />
višepartijski<br />
Učešće na lokalnim izborima nisko nisko visoko visoko srednje<br />
*1985<br />
** 2000<br />
Izvor: na osnovu Local Government in Europe (str. 23.), izuzev Mađarske<br />
189
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Podela rada između raznih nivoa upravljanja, stvarna nadležnost lokalnog<br />
nivoa, samostalnost naselja predstavljaju pitanja o kojima se sud može doneti na<br />
osnovu istovremenog procenjivanja više faktora, koji se u mnogim slučajevima<br />
uzajamno ukrštavaju. Ova knjiga ne može da se prihvati obaveze da idući od<br />
jedne zemlje do druge opisuje sisteme lokalne samouprave, koji se nalaze u stanju<br />
gotovo neprekidnog kretanja. Tabela 7.3 upoređuje sisteme lokalnih samouprava<br />
pojedinih zemalja. U naastavku ćemo predstaviti nekoliko takvih principa,<br />
orijentira, pomoću kojih će čitalac lakše snalaziti u ovom šarolikom svetu.<br />
7.1.1. Državno uređenje<br />
Jedan od takvih tačaka poređenja jeste državno uređenje. Prethodno<br />
smo već pomenuli da u kontinentalnim modelima lokalne samouprave<br />
osnovnu istovetnost označava takoreći nerazdvojivo srastanje administrativnih<br />
i javno-uslužnih funkcija. Model takozvane centralizovane ili unitarističke<br />
države ima dva nivoa, pored snažne centralne države lokalni nivo predstavlja<br />
funkcije subnacionalne uprave. U ovim državama se istovremeno odvija<br />
decentralizacija i dekoncentracija. Ono prvo znači prenošenje javno-uslužnih<br />
zadataka i odgovornosti za obavljanje zadataka na niže nivoe. To – zavisno<br />
od načina finansiranja – može da ide zajedno sa rastom finansijske samostalnosti.<br />
Drugim rečima, alokacijsku funkciju države preuzima nivo lokalne<br />
samouprave. Pod dekoncentracijom podrazumevamo da zadatak i odgovornost<br />
ostaju na centralnom nivou, ali izvršavanje iz sfere centralnog upravljanja<br />
prelazi službama, agencijama nižeg nivoa, koje, međutim, ne pripadaju<br />
lokalnoj samoupravi. Te službe i agencije su učinile da funkcije upravljanja<br />
dobiju uslužno obeležje umesto obeležja vlasti. U poslednjem periodu došlo<br />
je do znatnih promena u strukturama nekoliko unitarističkih država zahvaljujući<br />
tome što su formirali regionalne nivoe. Uprkos decentralizaciji i dekoncentraciji<br />
u ovim zemljama očuvana je prevaga centralnog nivoa u pogledu<br />
delokruga i nadležnosti.<br />
U takozvanim federalističkim državnim uređenjima (Nemačka, Austrija)<br />
postoje nivoi sa samostalnom političkom legitimacijom i delokrugom. Podelu<br />
nadležnosti i odgovornosti između različitih nivoa obezbeđuju ustavni<br />
okviri. Zadatke na nivou centra (savezna država) i na nivou pokrajine, međusobnu<br />
podelu državnih prihoda taksativno utvrđuju ustavi datih država.<br />
U obavljanju javnih usluga savezna država ima konkretno propisane zadatke.<br />
Ostale zadatke obavljaju pokrajine u podeli rada sa nivoom lokalne samouprave.<br />
Sektor lokalnih samouprava se sastoji od nivoa naselja i srezova.<br />
7.1.2. Jedinice lokalnih uprava<br />
Pravna definisanost jedinica lokalne samouprave se vezuje za uređenje države,<br />
ali se može smatrati za samostalnu komponentu. U principu jedinica lokalne<br />
samouprave može da bude naselje ili nekakva tradicionalna ranija ad-<br />
190
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
ministrativna jedinica (oblast, srez). Važno je naznačiti, da bilo da govorimo<br />
o lokalnim samoupravama kakvo je naselje ili oblast ili srez, njihove uloge,<br />
njihove baze finansiranja su vremenski i prostorno promenljive. Treba, prema<br />
tome, biti obazriv prilikom komparacija koje se obavljaju na temelju formalnih<br />
obeležja. U jednom delu Evrope (karakteristično Francuska, Švajcarska,<br />
Italija, Španija, Grčka, Austrija) sačuvali su načelo jedno naselje, jedna<br />
lokalna vlast. U ovim slučajevima se nastoji da do afirmisanja komponenti<br />
efikasnosti dođu uspostavljanjem dobrovoljnih, ili obaveznih asocijacija, odnosno<br />
pripajanjem određenih nadležnosti većim naseljima i/ili teritorijalnim<br />
lokalnim samoupravama. U Ujedinjenom Kraljevstvu ne postoje opštinske<br />
lokalne samouprave, umesto njih osnovnu jedinicu sačinjava srez od oko 120<br />
hiljada stanovnika. Diferencijacijom funkcija naselja, odnosno postojanjem<br />
minimalnih zahteva u pogledu veličine za određene zadatke snabdevanja u<br />
mnogim zemljama je poznat „srednji nivo lokalne samouprave”. To se delom<br />
vezuje za istaknuti status određenih velikih gradova i/ili za postojanja samostalnih<br />
jedinica lokalne samouprave („oblasti”). Na ovom mestu ne postoji<br />
mogućnost da se ovaj krug problema predstavi u detalje. Ono, što svakako<br />
treba istaći, jeste to da u vezi sa promenom sistema lokalne samouprave, odnosno<br />
regionalnom politikom Evropske unije (njihovo prikazivanje vidi u<br />
daljem delu ovog poglavlja) uloga ovih nivoa izgleda najplastičnije.<br />
U drugoj polovini 20. veka u svim evropskim zemljama se može zapaziti<br />
da je, u prvom redu sa promenama struktura naselja i transformacijom<br />
funkcija naselja, te zbog afirmacija zahteva elementarne dimenzionalne ekonomičnosti,<br />
u slučaju malih naselja došlo do sažimanja funkcija lokalne samouprave<br />
nivoa naselja. Ako se pomalo pojednostavljeno izrazimo, ovde se<br />
radi o tome da je – i to ponovo samo uz afirmaciju nacionalnih specifičnosti,<br />
koje zavise od gore pomenutih drugih komponenti – došlo do porasta dimenzija<br />
„preduzeća” u službi pružanja lokalnih javnih servisa/usluga. Zemlje<br />
koje su u prvi plan stavile momente efikasnosti obavljanja zadataka na<br />
nivou lokalnih samouprava su već od 1960-tih godina preferirale formiranje<br />
osnovnih jedinica lokalnih samouprava većih dimenzija. Došlo je do ujedinjavanja<br />
lokalnih samouprava. U Saveznoj Republici Nemačkoj je raniji broj<br />
lokalnih samouprava koji je iznosio skoro dvadeset i pet hiljada do početka<br />
1980-tih godina smanjen na osam i po hiljada. U Belgiji je tokom istih dvadeset<br />
godina umesto više od dve i po hiljada lokalnih samouprava ustanovljeno<br />
manje od šesto lokalnih vlasti. Čak je i od ovoga bilo radikalnije smanjenje<br />
do kojeg je došlo u Švedskoj, gde je broj od dve i po hiljade lokalnih samouprava<br />
smanjen približno na desetinu ove brojke. U Danskoj je smanjenje<br />
iznosilo jednu petinu. U ovim zemljama se – uz zadržavanje opštinske lokalne<br />
samouprave kao osnovne jedinice – sa stanovišta izvršavanja zadataka<br />
optimalnima smatraju osnovne jedinice sa 2000–5000 stanovnika.<br />
191
ANDRAŠ VIGVARI<br />
7.1.3. Raspodela kompetencija između nivoa uprave<br />
Treću tačku poređenja može da znači deoba različitih funkcija javnih<br />
usluga između različitih nivoa uprave. Stručni jezik označava ovo pojmom<br />
odgovornosti (kompetencija) snabdevanja. Slika je i na tom polju vrlo šarolika.<br />
Kao što smo videli jedan prilično veliki deo javnih usluga ne može da se<br />
jednoznačno vezuje za lokalni, ili za centralni nivo.<br />
7.1.4. Sistem finansiranja lokalnih samouprava<br />
Četvrti momenat jeste ispitivanje uloge sektora lokalnih samouprava<br />
unutar državnog budžeta, podela rada finansiranja između različitih podsistema<br />
i tehnika finansiranja. Pored raspodele prava oporezivanja (lokalni porezi,<br />
centralni porezi) u ovo treba uključiti ispitivanje načina finansiranja obavljenih<br />
zadataka (lokalni prihodi, centralni transferi), samostalnost lokalnih<br />
samouprava u ekonomisanju (namenski ili slobodno upotrebljivi karakter<br />
centralnih transfera; sloboda uključivanja izvora sa strane, preuzimanje odgovornosti<br />
od strane centralne države u slučaju uočenih finansijskih teškoća<br />
itd.). Formalno se ovi momenti mogu karakterisati utvrđivanjem relacija između<br />
ukupnog obima državnog budžeta i bruto nacionalnog proizvoda<br />
(GDP), odnosno raspodele državnim novčanim izvorima (na strani prihoda i<br />
rashoda) između različitih podsistema državnog budžeta (a i unutar toga sektora<br />
lokalne samouprave). Ovi aspekti se mogu afirmisati u prvom redu analizom<br />
budžeta lokalnih samouprava. Provođenje analiza takvog karaktera<br />
predstavlja težak zadatak zbog teške uporedivosti podataka koji nam stoje na<br />
raspolaganju, odnosno zbog njihovog preterano agregiranog obeležja.<br />
7.1.5. Organizacione forme izvršavanja zadataka<br />
Peti mogući momenat ispitivanja predstavljaju organizacioni okviri obavljanja<br />
zadatka. U anglosaksonskom modelu imamo karakteristično razdvajanje<br />
dela koji organizuje ( poverava, ugovara) usluge lokalne samouprave i<br />
dela koji pruža uslugu (preduzetnik). Ovde određenu vrstu garancije i kontrole<br />
znači nadmetanje davaoca usluga. U usitnjenom francuskom sistemu je<br />
karakteristično pored ustanova izugovaranje sa spoljnim akterima (outsourcing)<br />
realizovano u interesu obezbeđivanja racionalnih dimenzija sa stanovišta<br />
koncesije i organizacije usluga i postojanje mešovite (državna/lokalno-samoupravna<br />
i privatna svojina) preduzetničke forme. U ovom sistemu garanciju<br />
odgovarajućeg sprovođenja sporazuma pruža kontrola prefekta, sudova<br />
i računovodstva. Unutar nemačkog modela nije karakteristično izdavanja<br />
posla putem ugovaranja. Usled istorijskih tradicija ovde je prisutno veće poverenje<br />
u vezi sa organizacionim rešenjima pružanja usluga u državnoj/samoupravnoj<br />
svojini. Karakterističan model za ovo predstavlja integrisano<br />
gradsko uslužno preduzeće u čisto lokalno-samoupravnoj svojini (preduzeće<br />
deluje kao monopersonalno društvo).<br />
192
U razvoju javnog sektora – kako smo to prikazali kod strategija reformi<br />
državnih budžeta – prisutna je markantna tendencija formiranja mešovitog<br />
tipa organizovanja usluga. To je povezano – uz očite granice centralizacije državno-budžetskog<br />
prihoda – sa liberalizacijom i deregulacijom ustrojavanja<br />
ekonomskih delatnosti i sa privatizacijom državne/samoupravne svojine.<br />
Ovi mešoviti modeli omogućavaju fleksibilnije, ekonomičnije obavljanje zadataka<br />
i uključivanje privatnog kapitala u lokalne javne usluge. Ti mešoviti<br />
modeli ne mogu da se otcepe od osobenosti dva osnovna modela formiranih<br />
tokom istorije, koji su prethodno već prikazani. Dosadašnja iskustva stečena<br />
u funkcionisanju ovih mešovitih modela nisu dokazala nedvosmisleno da iznošenje<br />
na tržište znači najdelotvornije sredstvo u poboljšanju izvršavanja<br />
državnog zadatka.<br />
Iz gornjeg se daje videti, da i unutar EU deluju markantno različiti sistemi<br />
lokalne samouprave. Postavlja se pitanje, da li u sadašnjoj etapi integracije<br />
postoje specifični „kriteriji modela”? EU se za sada ne može smatrati za<br />
nadnacionalnu tvorevinu državnog karaktera, za neku vrstu federalističke<br />
organizacije. Zemlje članice uživaju visok stepen samostalnosti u pogledu<br />
administracije i rešavanja obezbeđenja lokalnih javnih usluga (uključujući i<br />
ulogu centralnih državnih doprinosa). Što se tiče poslova koji spadaju u razvojnu<br />
i ekonomsku kompetenciju nivoa lokalnih samouprava mogu se istaći<br />
procedure javnih nabavki, zajednički standardi i regulacija takmičarske sfere.<br />
U pogledu procedura javnih nabavki valja naglasiti ograničenje lokalnih<br />
kompetencija odlučivanja, proširenje mogućnosti kontrole višeg nivoa. Regulacija<br />
nadmetanje znači s jedne strane ograničenje podržavanja lokalne<br />
privrede. S druge strane, u EU se veliki naglasak stavlja na transparentnost<br />
finansijskih veza između država i javnih preduzeća. U aktivnostima države<br />
– bilo da je reč o centralnom, bilo da se radi o lokalnom nivou – ne može da<br />
bude mešanja funkcija javne vlasti i svojinske funkcije. I kada su u pitanju<br />
javna preduzeća treba obezbediti čistotu utakmice.<br />
7.2. Budžet Evropske unije, sistem finansijskih<br />
instrumenata njene regionalne politike<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Nastankom Evropske unije uspostavljena je politička i ekonomska tvorevina,<br />
koja stoji iznad nacionalnih država i koja i koja inegrisanje privreda<br />
zemalja članica, odnosno ekonomske probleme želi da reši prvenstveno tržišnim<br />
sredstvima. U isto vreme, vrlo važnu ulogu u ovom procesu igra zajednička<br />
ekonomska politika, koja u presudnom smislu dobiva ulogu na takvim<br />
područjima, gde troškove integracije i koristi od nje nameravaju da raspodele<br />
političkim sredstvima. Institucionalni sistem Unije se još nalazi u fazi razvoja,<br />
s jedne strane postoje različite vizije o potrebnim pravcima daljeg raz-<br />
193
ANDRAŠ VIGVARI<br />
voja, s druge je strane pak moguće zamisliti ukidanje određenih sistema, zajedničkih<br />
politika. 87<br />
Smatramo da je važno napomenuti, da su prednosti i koristi integracije<br />
pojmovi koji se pojavljuju na širokoj skali i koji se u svojoj ukupnosti teško<br />
mogu zahvatiti kvantitativno. Izvesni delovi (a ponajviše takav je upravo budžet)<br />
se mogu definisati, ali ti delovi ne pokazuju u celosti troškove i koristi.<br />
Pozicija zemalja članica u odnosu prema zajedničkom budžetu je jasno uočljiva<br />
88 , ali ni izdaleka ne predstavlja potpun pokazatelj prednosti i loših strana<br />
članstva u Uniji. Određivanje karaktera prednosti i negativnosti se može<br />
obaviti samo posredstvom jedne kompleksne analize, precizno numeričko<br />
iskazivanje je pak nemoguće. Tako je, primera radi, jedan od vrlo važnih elemenata<br />
afirmacije evropske integracije bila carinska unija. To podjednako<br />
implikuje efekte koji stvaraju trgovinu i efekte koji tu trgovinu preusmeravaju.<br />
89 Isto je važno prelaženje na zajedničku evropsku valutu. Za pojedinačne<br />
zemlje članice ovo prelaženje ima i pozitivne i negativne posledice. K tome<br />
još, ove posledice se javljaju na nivou nacionalne ekonomije i na mikro nivou.<br />
Komercijalne banke su, na primer, sigurni gubitnici usled ovog koraka,<br />
budući da su izgubile jedan deo prihoda od manipulativnih troškova za devizne<br />
konverzije i kursne razlike(rizike).<br />
Ostajući kod budžeta, mera doprinosa zajedničkim prihodima i izdacima<br />
po sebi se ne može smatrati za dodatno opterećenje, ili pravo za prednost.<br />
Ukoliko, na primer, zajednički budžet rasterećuje nacionalni budžet, ili<br />
baš lokalni budžetski nivo, onda to možemo da shvatimo i kao specifičan<br />
supstitucioni efekat. Isto tako, budžetski izdaci i prihodi ne odražavaju obavezno<br />
koja zemlja članica, akter kakvog ekonomskog tipa ima povlašćen položaj.<br />
Često se dešava da nema podudarnosti između nameravanih i stvarno<br />
postignutih efekata. Može se reći i tako, da se pojam „nesavršenstva vlasti”<br />
može interpretirati i na nadnacionalnom nivou.<br />
Pomoću tabele broj 7.4 prikazujemo, kako se formira finansijska pozicija<br />
pojedinih zemalja članica posle uplata izvršenih u zajednički budžet i posle<br />
transfera koji dolaze otuda. Tu je to prikazano komparativno. Napominjemo,<br />
da se ni ova kalkulacije ne može posmatrati kao sveobuhvatna analiza<br />
troškova i koristi. Ako želimo da skrenemo pažnju na ograničenosti iskaza<br />
ovakvog obeležja dovoljno je ukazati na to, da različite subvencije struje povratno<br />
u zemlje donore kroz preduzeća koja izvode projekte.<br />
87<br />
Zamislivo je, na primer, vraćanje sistema agrarnih subvencija u nacionalne okvire.<br />
88<br />
Neto uplatilac je ona zemlja, koja uplaćuje više od onoga što odatle dobiva po različitim<br />
osnovama.<br />
89<br />
Prikaz teorije carinske unije Jacoba Vinera daje Losoncz (2002.) na 8. strani. Stvaranje trgovine<br />
predstavlja pozitivan efekat integracije, koji povećava blagostanje, preusmeravanje trgovine<br />
vodi do gubitka u pogledu blagostanja zbog skuplje zaštite proizvodnje unutar integracije.<br />
194
Tabela 7.3.<br />
Neto pozicija članica prema zajedničkom budžetu 1992 - 1997 (m.ecus)<br />
Izvor: Evropska komisija, 1998.<br />
http://www.europarl.eu.int/workingpapers/budg/100/default_en.htm<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
1992 1993 1994 1995 1996 1997<br />
Austrija – – – -860.5 -213.5 -723.6<br />
Belgija 1224.2 1333.1 1139.6 1718.2 1415.8 1079.5<br />
Danska 295.4 356.9 236.6 345.1 247.8 68.6<br />
Finska – – – -133.9 88.0 56.1<br />
Francuska -1319.3 -1026.9 -2465.3 -1540.1 -137.6 -781.1<br />
Nemačka -9561.6 -11659.7 -13465.7 -13198.3 -10528.3 -10943.5<br />
Grčka 3588.2 4094.7 3873.9 3528.5 4081.0 4371.8<br />
Irska 2119.8 2402.5 1767.9 1913.7 2316.1 2676.7<br />
Italija -231.7 -1142.8 -2366.0 -672.7 -1152.5 -61.3<br />
Luksemburg 626.2 737.0 607.6 694.1 787.8 725.4<br />
Holandija -818.6 -1263.9 -1762.9 -1921.2 -2331.8 -2276.2<br />
Portugal 2124.4 2457.7 1844.9 2441.1 2849.7 2721.8<br />
Španija 2708.1 3022.4 3171.6 7253.2 6114.3 5936.0<br />
Švedska – – – -897.7 -656.6 -1129.5<br />
Ujedinjeno Kraljevstvo -2256.1 -2959.3 -1074.0 -4639.1 -2106.1 -1798.8<br />
7.2.1. Zajednički budžet Evropske unije<br />
Finansijski institucionalni sistem Evropske unije se sastoji od zajedničkog<br />
valutnog sistema, od centralne banke, koja taj sistem funkcioniše, od zajedničkog<br />
budžeta unije, od specijalnih banaka za finansiranje razvoja,<br />
Evropske investicione banke (EIB) i Evropskog investicionog fonda (EIF).<br />
Ovaj potonji Fond doprinosi na dva načina postizanju ciljeva podržavanih<br />
od strane unije. S jedne strane preuzima garanciju za uzete kredite, s druge<br />
strane otkupljuje deonice poslovnih poduhvata. Važna je karakteristika ovog<br />
finansijskog sistema, da na nivou centralne banke (monetarne vlasti) trenutno<br />
nema realne upravne vlasti. Tako se konflikti interesa dobro poznati na<br />
nivou nacionalne države (država versus monetarna vlast) javljaju u drugim<br />
oblicima, Pored ovih institucija postoje i druge institucije, politike, koje služe<br />
afirmisanju vladinih ekonomskih funkcija. 90<br />
Jedna od određujućih instrumenata ekonomske politike Evropske unije<br />
je zajednički budžet. Posmatrano s te tačke gledišta unija se može shvatiti<br />
kao jedna federacija, koja funkcioniše sa takvim ograničenim pravima, i u<br />
kojoj nije do sada izgrađen čak ni potpuni sistem institucija. Sledstveno ovakvoj<br />
situaciji institucionalni sistem EU izvršava u prethodnom tekstu razmo-<br />
90<br />
Vidi o tome: Vigvari (2000), 54–861 strana.<br />
195
ANDRAŠ VIGVARI<br />
trene funkcije upravljanja samo na određenim područjima i samo ograničeno.<br />
U isto vreme, budžetski sistem EU se razlikuje u znatnoj meri i od sistema<br />
finansiranja međunarodnih organizacija, s obzirom da ove mahom deluju<br />
zahvaljujući budžetu koji obezbeđuje funkcionisanje date institucije. U širem<br />
smislu budžetskom institucionalnom sistemu EU pripadaju i ode direktive,<br />
koje ograničavaju prostor kretanja nacionalnih budžeta zemlja članica<br />
upravu u interesu nesmetanog funkcionisanja zajedničkog finansijskog sistema.<br />
Direktive se odnose na sledeća važnija područja:<br />
Harmonizacija poreskih sistema ( a i unutar toga opšti porez na promet<br />
i porezi na prihod). Suština harmonizacije poreza na promet se<br />
ogleda u tome, da poreske stope na pojedine proizvode utvrđuje jedna<br />
jedinstvena nomenklatura.<br />
Strogo ograničavanje subvencije koje se mogu dati iz nacionalnog<br />
budžeta. Jedinstvena politika subvencionisanja zabranjuje diferencirani<br />
tretman grupa preduzeća i privrednih grana. Unutar Evropske<br />
unije je i dalje moguća budžetsko subvencionisanje istraživačko-razvojne<br />
i regionalno razvojne delatnosti, ali samo tako, da ove subvencije,<br />
u slučaju ispunjavanja zadatih uslova budu dostupne svakome.<br />
Prilagođavanje tzv. mastrihtskim kriterijima konvergencije. Godine<br />
1992. potpisani Sporazum iz Mastrihta odredio je proširenje nove faze<br />
integracionog procesa. Četiri usvojena kriterija su direktno formulisala<br />
uslove priključenja evropskoj valutnoj zoni. Tri kriterija spadaju<br />
u krug nadležnosti monetarne politike. Shodno tome inflacija, odnosno<br />
nivo kamata ne mogu da odstupaju u znatnijoj meri od proseka<br />
tri zemalja sa najnižim pokazateljima. relativno trajna stabilnost<br />
deviznog kursa zemlja kandidata za članstvo je treći kriterij. Dosadašnji<br />
kriteriji ne označavaju konkretno ciljno stanje, nego propisuju<br />
stvarno približavanje zemljama sa boljim monetarnim učinkom. Takozvani<br />
fiskalni kriteriji propisuju za politike nacionalnih budžeta<br />
konkretne ciljne vrednosti. Shodno njima budžetski deficit ne može<br />
da premaši 3% GDP-a, dok državni dug ne može biti veći od 60%<br />
GDP-a. Kriterije fiskalne konvergencije su na presudno nemački pritisak<br />
(uvođenjem zajedničkog novca najveći rizik je na sebe preuzela<br />
Savezna Republika Nemačka, zemlja koja raspolaže stabilnom valutom)<br />
protegli i na period posle uspostavljanja devizne unije. Odstupanje<br />
od pomenutih vrednosti ovaj „Pakt rasta i stabilnosti” (jun<br />
1997.) dozvoljava zemljama članicama samo u iznimnim slučajevima.<br />
Dalji fiskalni propis stabilnosti se ogleda u tome, što zabranjuje<br />
zemljama članicama finansiranje budžetskog deficita od strane monetarne<br />
banke. „Pakt stabilnosti i rasta” je obezbedio, da se autonomija<br />
zemalja članica (što ujedno znači nekoordinisane nacionalne politike)<br />
bude očuvana tako, da to ne dovede u opasnost efikasnost mo-<br />
196
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
netarne politike na nivou unije. Odstupanja od uslova „Pakta stabilnosti<br />
i rasta” sankcioniše EU. Ove sankcije se sastoje od suspendovanja<br />
doznake subvencija iz Strukturalnih fondova, u gorem slučaju<br />
znače obavezu deponovanja sume koja odgovara polovini procenta<br />
GDP-a.<br />
Važnu fazu ostvarivanja ekonomske i monetarne unije predstavljalo je institucionalizovanje<br />
ograničenja nacionalnih politika državnog budžeta. Sa napredovanjem<br />
integracije sve vidljivije je izbio na površinu zahtev da se jednim<br />
od tokova finansijske integracije, što je značilo ostvarivanje politike zajedničkog<br />
monetrnog kursa, kasnije zajedničke obračunske jedinice, potom uvođenje<br />
zajedničke valute i potpunu liberalizaciju protoka kapitala unutar EU, drži<br />
korak drugo krupno sredstvo ekonomske politike, harmonizacija budžetske<br />
politike. Izvan stručnih izlaganja potonja namera je formulisana u izveštaju<br />
specijalne komisije koje je objavljena 1989. godine. Specijalnom komisijom je<br />
rukovodio Žak Delor (Delors), predsednik Evropske komisije. Ovaj izveštaj je<br />
sadržao scenarij uspostavljanja Monetarne unije. Predloženo je da se realizacija<br />
ostvari u tri faze. Shodno tome u drugoj fazi treba ostvariti regulisanje budžetskih<br />
deficita zemalja koje učestvuju u Evropskoj monetarnoj uniji (EMU).<br />
Kriteriji usvojeni u sporazumu iz Mastrihta mogu da se shvate kao specijalni<br />
„zahtevi stabilizacije” vezani za uvođenje zajedničke valute i nesmetano funkcionisanje<br />
zajedničkog novca, kao realizacija akcija i stabilizacione politike u<br />
vezi sa postizanjem tih zahteva. Strukturalna i kohezivna politika, koja će biti<br />
detaljnije predstavljena, takođe su manifestovanja različitih državnih funkcija,<br />
koje su u pogledu sistema instrumenata kombinacija fiskalnih i monetarnih intervencija.<br />
U sadašnjem stanju Evropske unije državne funkcije u presudnom<br />
smislu i dalje dolaze do izražaja u okvirima nacionalnih država.<br />
Nastanak jedinstvenog budžeta unije je i sam rezultat jednog dugotrajnog<br />
razvojnog procesa. Kako sama celina procesa integracije, tako su i koncepcije<br />
u vezi sa ulogom zajedničkog budžeta i stvarna praksa, različiti interesi,<br />
nastajali shodno koncepcijama koje ih održavaju. Teorija integracije se<br />
razvija kroz tri fundamentalna ekonomska pristupa. Pored liberalnih i na podeli<br />
rada zasnovanih pristupa, s tačke gledišta naše teme važne su teorije regulacije.<br />
Te različite teorije obuhvataju različite aspekte integracije i tako postavljaju<br />
u prvi plan. Shodno tome prve dve teorije presudno apsolituzuju<br />
proces mikrointegracije, dok treća apsolituzuje makrointegraciju, teorija regulacije<br />
je, dakle, u bitnom smislu teorija makrointegracije, kojoj pripadaju<br />
više struja. Tu su „dirigisti”, koji iznose argumente u prilog potrebe nadnacionale<br />
harmonizacije državnih ekonomskih politika. „Institucionalistička”<br />
škola usredsređuje svoju pažnju na ulogu institucija i organizacija. Unutar<br />
toga „federalisti” se zalažu za uspostavljanje efikasnih, nadnacionalnih<br />
struktura. „Funkcionalisti” stavljaju težište na poboljšavanje mehanizama<br />
197
ANDRAŠ VIGVARI<br />
delovanja integracijskog sistema. Pitanja zajedničkog budžeta doticali su u<br />
prvom redu zastupnici federalističkog pristupa. Federalisti se slažu za ustanovljavanje<br />
„jakih” zajedničkih institucija. 91<br />
Asocijacije koje su stvorene na početku evropskog integracijskog procesa,<br />
Evropska zajedinca uglja i čelika (ECSC, uspostavljen Pariskim ugovorom<br />
1951.), Euroatom i Evropska ekonosmka zajednica (Rimski ugovor 1957.) raspolagale<br />
su sa samostalnim budžetima. Komisija EEZ je osim toga nadzirala samostalni<br />
budžet Fonda za poljoprivredu, koji je obezbeđivao sprovođenje zajedničke<br />
agrarne politike i Socijalnog fonda. Kao rezultat Ugovora o asocijaciji<br />
sklopljenog 1967. godine budžeti tri asocijacije su postali delovi jedinstvenog<br />
budžeta Zajednice. U ovoj fazi je zajednički budžet još pokazivao budžetske<br />
osobenosti međunarodnih organizacija. Prihode su obezbeđivali fiksirani materijalni<br />
doprinosi zemalja članica, izdatke su utvrđivale konkretne zajedničke<br />
odluke, finansijski fond je morao da pokazuje uravnoteženu poziciju, Uznapredovali<br />
proces integracije je sve više zahtevao pojavu nadnacionalnog budžeta.<br />
Nadnacionalni budžet je svojevrsna mešavina međuvladinih sporazuma i fiskalnih<br />
sistema karakterističnih za federalne države. Osnovi za to su stvoreni<br />
1970. godine, kada u smislu odluke Saveta prihode zajedničkog budžeta obezbeđuju<br />
izvori pribavljeni po pravo subjekta a ne doprinosi pojedinih zemalja.<br />
Godine 1977. je komisija koju je predvodio Sir MacDougall pripremila je<br />
izveštaj pod naslovom „Uloga državnog budžeta u evropskoj integraciji”. Ovaj<br />
period je predstavljao fazu neuspeha Wernerovog plana, nastupanja smetnji i<br />
zbrka u procesu integracije. Izveštaj je smatrao da je uloga zajedničkog budžeta<br />
nedostatna spram regionalnih razlika u razvoju unutar Zajednica. Adekvatno<br />
načelima budžetskog federalizma u Izveštaju se zastupa stav u prilog makroregulativne<br />
funkcije zajedničkog budžeta i formulišu oni osnovni principi<br />
budžetske politike koji se imaju slediti. Prema MacDougallovom izveštaju zajednički<br />
budžet treba da ispunjava alokacijsku, redistributivnu i stabilizacionu<br />
funkciju. 92 Fiskalni sistem Zajednice treba da pruži doprinos stabilnosti cena,<br />
privrednom rastu, visokom nivou zaposlenosti i efikasnom ekonomisanju izvorima<br />
Zajednice. Komisija je predložila zamašno povećanje zajedničkog budžeta,<br />
koji bi se tako popeo na 22,5% GDP-a zemalja članica. Tokom diskusija<br />
koje su usledile povodom tog predloga formulisan je kompromis na nivou od<br />
5-7%, a takođe i jedan predlog da se prihodi zajedničkog budžeta osnaže nekakvim<br />
progresivnim porezom zavisnim od prihoda. 93<br />
91<br />
Te diskusije se javljaju i u radu Konventa.<br />
92<br />
O ovim funkcijama v. Musgrave-Musgrave: Public Finance in Theory and in Practice, International<br />
edition McGraw-Hill Book Company 1989.<br />
93<br />
Prihodno zavisni porezi, prihodi proistekli od njih zavise od prihoda ostvarenog na makro<br />
nivou.<br />
198
Prvi Delorov paket iz 1988. godine je sadržavao i obuhvatnu reformu budžeta<br />
Zajednice. Od sredine 70-tih godina tada važeći budžetski principi su<br />
usled unutrašnjih real-ekonomskih uticaja i tokova na svetskom ekonomskom<br />
planu ukazivali u pravac raspadanja. Kao rezultat tog paketa rođen je sporazum<br />
između institucija Zajednice sa interesom u pogledu budžeta i srednjoročni<br />
finansijski planski period. 94 Te su reforme doticale kako stranu prihoda, tako<br />
i stranu izdataka. Tada su uveli zbog već neodrživih anomalija takozvani „četvrti<br />
izvor”, koji je za zemlje članice učinio prihvatljivijim snošenje zajedničkih<br />
tereta. Na strani izdataka je došlo do ograničenja agrarnih subvencija, kao što<br />
je obavljeno i povećanje uloge strukturnih fondova. Ovim paketom su formulisani<br />
specijalni principi zajedničke budžetske politike EU, koji su sledeći:<br />
Eksternalitet. Troškovi i koristi vezani za jedan deo delatnosti finansiranih<br />
iz budžeta Zajednice pojavljuju se i u partnerskim zemljama,<br />
što može da iziskuje odgovarajuće kompenzacije i kontrole.<br />
Nedeljivost. Iz razloga funkcionalnosti i dimenzionalne ekonomičnosti<br />
izvesne delatnosti je vredno finansirati na zajedničkom nivou.<br />
Kohezija. Svim građanima EU treba obezbediti minimum usluga, blagostanja<br />
i razvitka.<br />
Supsidijarnost. Funkcije treba delegirati na onaj najniži mogući držav-<br />
<br />
ni nivo, gde se mogu obavljati najoptimalnije.<br />
Kofinansiranje. U projektima podržavanim od strane EU jedan deo<br />
troškova treba da snose korisnici/nosioci projekta. Načelo kofinansiranja<br />
se afirmiše samo kod strukturalne politike, u slučaju CAP i tržišnih<br />
politika to nije slučaj.<br />
Drugi Delorov paket iz 1992. godine je predložio da se maksimum izdataka<br />
zajedničkog budžeta utvrdi na nivou od 1,37% GDP-a zemalja članica.<br />
Samit održan u Edinburgu je odbacio ovaj predlog i plafon izdataka utvrdio<br />
na visini 1,27% od GDP-a zemalja članica. To je berlinski samit iz 1999. godine<br />
protegao na budžetski period 2000-2006 godine. Agenda 2000 je ovu ogradu<br />
dopunio sa još jednom, prema kojoj, naime, rast zajedničkih budžetskih<br />
izdataka ne može da premaši rast državno-budžetskih izdataka zemalja članica.<br />
Zbog propisa već pomenutog „Pakta stabilnosti i rasta” ovo već znači<br />
vanredno čvrstu ogradu, koja ne dozvoljava znatan porast uloge nadnacionalne<br />
fiskalne politike. I tome se može objasniti, da glavni iznos na strani izdataka<br />
zajedničkog budžeta ne dostiže pomenuti plafon od 1,27%.<br />
AGENDA 2000 je u pogledu zajedničkog budžeta formulisala sledeće<br />
osnovne principe:<br />
<br />
<br />
<br />
transparentnost,<br />
pravičnost<br />
jednostavnost<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
94<br />
U Zajednici se koristi izraz financial perspective. V. Allen-Tommasi (2001), 88. strana.<br />
199
ANDRAŠ VIGVARI<br />
<br />
<br />
delotvornost,<br />
finansijska autonomija<br />
Formiranje funkcionisanja koje podseća na klasične budžetske funkcije<br />
zajedničkog budžeta ima dve ključne tačke. Regulativne i distributivne funkcije<br />
su se najpre realizovale sa nastankom zajedničke agrarne politike (CAP).<br />
Drugi bitan element izdataka znače regionalni politički izdaci, koji će biti<br />
predstavljeni u daljem tekstu. Izdaci koji se vezuju za zajedničku agrarnu politiku<br />
znače klasično normativno finansiranje. U slučaju kada se utvrdi pravo<br />
na dobijanje, subvencije doznačavaju bez daljih ispitivanja. U ovoj logici<br />
finansiranja isplata je u suštini automatska. Regionalni subvencionalni element<br />
zajedničkog budžeta zasnovan je na sistemu konkurisanja i na klasičnim<br />
načelima finansiranja projekata. Uloga finansiranja institucija je neznatna,<br />
budući da se to ograničava na održavanje zajedničkog donošenja odluka<br />
i na administraciju. U finansiranju zajedničke agrarne politike do izražaja<br />
dolazi praksa finansiranja baze. Rashodnom stranom zajedničkog budžeta,<br />
kako to pokazuje i tabela 7.5., dominiraju ova dva rashodna cilja.<br />
Tabela 7.5.<br />
Budžetski rashodi Evropske zajednice/unije<br />
* po cenama iz 2000. god.<br />
** budžetski podaci iz 2000. god.<br />
Tabela 7.6.<br />
Kretanje prihodne strukture zajedničkog budžeta EU<br />
% ukupnih prihoda<br />
Prihodi 1971 1980 1987 1996 2000<br />
Carine 25,4 36,8 25,0 15,5 12,4<br />
Agrarne takse 31,2 12,5 8,6 2,7 2,3<br />
Porez na promet 43,4 41,7 66,4 48,9 36,4<br />
Četvrti izvor (srazmeran GDP-u) – – – 32,9 48,2<br />
Ostalo – – – – 0,8<br />
Ukupno 100 100 100 100 100<br />
Izvor: Blaho (red.),2002., str. 310. i Lerincne, 2001., str. 299.<br />
1960 1970 1980 1990 2000**<br />
Ukupni rashodi (milion evra)* 472,2 17.663,4 32.533,2 57.416,5 92.253,6<br />
Ukupni rashodi u % budžetskih rashoda članica 0,1 2,0 1,7 2,0 2,4<br />
Ukupni rashodi u % GDP-a članica 0,03 0,73 0,8 0,94 1,09<br />
Rashodi po glavi (hiljadu evra)* 2,7 93,2 124,0 174,8 244,0<br />
200
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Funkcionisanje zajedničkog budžeta predstavlja izvor mnogih interesnih<br />
konflikata i polemika. Za zajednički budžet se zalažu one zemlje, koje su imale<br />
koristi od zajedničke agrarne politike (CAP). One su stekle pravo na značajne<br />
normativne transfere. Osnovu ovih polemika, pa čak i konflikata, sačinjava<br />
specifična struktura budžeta u pogledu prihoda i rashoda. To ima za rezultat,<br />
da zajednički budžetski tereti određenih zemalja mogu da bitno zaostaju za<br />
odatle stečenim koristima, Kao tri suštinska uzroka ovog odstupanja možemo<br />
da pomenemo od zemlje do zemlje različitu ulogu importa koji dolazi sa područja<br />
izvan Zajednice, različite uloge agrarnog sektora kao i razlike u ekonomskoj<br />
razvijenosti članica. Ovo potonje se najmarkantnije javlja prilikom uplata<br />
VAT, gde se doprinos plaća na osnovu jedinstvenog sistema. Investicije i eksport<br />
ne podležu obavezi plaćanja poreza na promet, tako bogatije zemlje (gde<br />
je njihova uloga veća) prolaze relativno bolje. Negativni elementi te okolnosti<br />
se pokazuju najmarkantnije sa formiranjem položaja Velike Britanije, tu je to<br />
najjasnije. Rešenje ovih problema se našlo najpre na ad hoc način, da bi potom<br />
sporazum iz Fontenbloa institucionalizovao za Ujedinjeno Kraljevstvo sistem<br />
povraćaja koji odstupa od opštih propisa budžetskih uplata. Podaci navedeni<br />
u tabeli broj 7.7 prikazuju numerički jedan drugi presek ovih suprotnosti interesa.<br />
Brojke pokazuju kakvo je odstupanje prisutno između relativnog doprinosa<br />
pojedinih zemalja i njihove relativne razvijenosti<br />
Tabela 7.7.<br />
Učešće članica EU u finansiranju zajedničkog budžeta<br />
Dr ava<br />
1992 1996 1999<br />
1. 2. 1. 2. 1. 2.<br />
Austrja — — 2,7 2,6 2,6 2,5<br />
Belgija 4,0 3,1 3,9 3,1 3,8 3,0<br />
Danska 1,88 1,9 1,9 2,0 2,0 2,0<br />
Ujedinjeno Kraljevstvo 11,9 14,8 11,6 13,4 11,9 15,1<br />
Finska — — 1,4 1,4 1,4 1,4<br />
Francuska 18,7 18,6 17,5 18,1 17,5 17,5<br />
Grčka 1,3 1,4 1,5 1,5 1,6 1,6<br />
Holandija 6,3 4,6 6,2 4,6 5,9 4,6<br />
Irska 0,8 0,7 0,9 0,7 1,0 0,8<br />
Luksemburg 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2<br />
Nemačka 30,2 28,2 29,4 27,4 27,7 26,2<br />
Italija 14,7 17,0 12,5 14,1 13,4 14,3<br />
Portugal 1,5 1,3 1,3 1,2 1,4 1,3<br />
Španija 8,6 8,2 6,3 6,8 6,7 6,7<br />
Švedska — — 2,6 2,9 2,9 2,8<br />
Napomena: 1. doprinos budžeta članica 2. relativna vrednost GNP članica (nacionalni<br />
GNP/EU 15 GNP)<br />
Izvor: Lerincne (2001)<br />
201
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Zajednički budžet su uspeli da oslobode aktuelnih polemika između zemalja<br />
članica putem afirmacije principa takozvanih sopstvenih izvora prihoda,<br />
što je uvedeno u okviru reforme sprovedene 1988. godine. To znači, da su<br />
utvrdili one izvore, koji finansiraju ciljeve svagdašnje zajedničke budžetske<br />
politike. Ti „sopstveni” izvori, dakle oni koji se imaju obavezno uplatiti u zajednički<br />
budžet jesu sledeći:<br />
Svi poreski prihodi. Carine razrezane na dobra koja stižu iz trećih zemalja<br />
ubiru prilikom stupanja na teritoriju EU i ne bezuslovno u ciljnoj<br />
zemlji/zemlji odredišta.<br />
Agrarne takse. Cilj ovih poreza je smanjenje razlika importnih cena i<br />
agrarnih cena unutar EU.<br />
Određeni postotak VAT prihoda. Uvođenje ove stavke je bilo povezano<br />
sa spoznajom, da na dugu stazu – zbog različitih međunarodnih sporazuma<br />
– carinski prihodi će se smanjivati. Porez na promet se pokazao<br />
kao pogodna osnova sticanja prihoda iz razloga što je prema<br />
pravnim propisima EU svaki građanin unije dužan da plaća porez na<br />
promet i u principu upravo ova vrsta poreza odslikava kupovnu moć<br />
zemalja članica.<br />
GNP faktor. Tri prethodna izvora se prilično razlikuju po svojoj težini<br />
vremenski i komparativno među zemljama. Ulova ovog „četvrtog”<br />
izvora je dopuna ostala tri izvora. Ovo dopunjavanje se vrši do određene<br />
gornje granice. prema sporazumu među zemljama članicama<br />
ova centralizacijska proporcija (naspram proporciji od 30–40% nacionalnih<br />
budžeta) ne može da iznosi više od 1,27% od godišnjeg GNPa.<br />
Ovu gornju granicu zajednički budžet ne iskorišćava, s obzirom na<br />
to da ova centralizacija prihoda može da iznese nekih 1,06%. Prihodi<br />
se dakle vezuju za rast GNP.<br />
Polazeći od komparativnih cena tabela broj 7.4. pruža pregled nekoliko<br />
dosad još neprikazanih crta zajedničkog budžeta. Ukoliko želimo da pružimo<br />
realnu sliku niskog centralizacijskog udela budžeta unije, treba reći da on<br />
ne sadrži izdatke za odbranu, zdravstvo i školstvo, koje su stavke inače na<br />
vrhu izdataka nacionalnih budžeta.<br />
Možda najveći problem zajedničkog budžeta ogleda se u tome, što nije<br />
u stanju da obezbedi koheziju zemalja članica. „Za zajednički budžet ne samo<br />
što nije karakteristično da automatski vrši novu preraspodelu dohotka<br />
od bogatih u korist siromašnih...već se zbog njegove unutrašnje strukture i<br />
njegovih automatizama sve vreme dešavalo upravo suprotno.” Uvođenje zajedničke<br />
valute i obavezno priključivanje novih zemalja koje se učlanjuju u<br />
uniju Evropskom monetarnom fondu će verovatno samo intenzivirati ovu<br />
protivrečnost.<br />
202
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
7.2.1.1. Budžetski proces<br />
Planiranje, sprovođenje i nadziranje budžeta je na nivou Zajednice znatno<br />
složenije nego u slučaju nacionalnih budžeta. Dalja je važna karakteristika,<br />
da okvir planiranja znači period od 7 godina („financial framework”), u čemu<br />
se odražavaju unijski politički prioriteti i naravno kompromisi usvojeni<br />
kao rezultat dugih političkih pregovora. Uzroke ovih specifičnosti valja potražiti<br />
u teškoćama usaglašavanja interesa među zemljama članicama, u pretenziji<br />
da se sačuva uzajamno poverenje među njima, u nesigurnostima planiranja<br />
baze prihoda i u specijalnom obeležju rashoda. 95 Sprovođenje zahteva<br />
transparentnosti, veliki broj faktora nesigurnosti koji proizlaze iz broja nivoa<br />
odlučivanja i veće složenosti procesa, nužno inertni mehanizmi zajedničkog<br />
donošenja odluka u celini zahtevaju osim uobičajenih budžetskih procedura<br />
još i neka specijalna rešenja.<br />
Funkcionisanje zajedničkog budžeta EU sprovode na osnovu strogih<br />
propisa zasnovanih na praksi zemalja članica i formulisanih konsenzusom.<br />
Naziv ovog sistema propisa je Financial Regulations 96 , čije je preuzimanje obavezno<br />
za svaku zemlju članicu. Osnovni principi zajedničkog budžeta EU su<br />
sledeći: 97<br />
1. Načelo jedinstvenosti i pouzdanosti. Prihodi i rashodi zajednica se predočavaju<br />
u jedinstvenom budžetskom dokumentu. PO svom broju<br />
znatni finansijski temelji EU, njen prilično razgranati sistem subvencionisanja<br />
i sve vrste finansijskih tokova vezanih za funkcionisanje<br />
zajedničkih institucija i sa rastućom ulogom i njihovim korišćenjem<br />
novaca treba da se pojave u jednom preglednom budžetskom dokumentu.<br />
Preuzimanje različitih – sa budžetom povezanih – garancija i<br />
njihovo potvrđivanje takođe treba da bude predstavljen u budžetu.<br />
Pouzdanost znači to, da se ne može realizovati ni zajednički izdatak,<br />
niti zajednički prihod bez da to bude predočeno u budžetu. To je, naime,<br />
preduslov da bude obezbeđenja kontinuirana preglednost(transparentnost)<br />
koja znači osnovu uzajamnog poverenja između zemalja<br />
članica. Ovo načelo ne znači da bi bila ukinuta raščlanjenost, segmentiranost<br />
finansijskih osnova EU.<br />
95<br />
Na strani prihoda određujuću ulogu igra kod zemalja članica opšti porez na promet, carinske<br />
uplate, te doprinosi na bazi GNP. Na strani izdataka budžeta prisutna su dva određujuća<br />
elementa. Jedan od njih su subvencije namenjene ciljevima Zajedničke agrarne politike<br />
(CAP), koja je zbog istorijskih okolnosti razvoja Zajednice oduvek imala glavnu ulogu. Na to<br />
se godišnje troši oko 45% budžeta unije. Drugo istaknuto budžetsko područje su subvencije<br />
davane iz raznih fondova, a koje služe smanjenju regionalnih razlika. U te svrhe se godišnje<br />
utroši 35% budžeta unije i učešće kao i apsolutna svota ovih izdataka pokazuju tendenciju rasta.<br />
96<br />
Council Regulation (EC, Euroatom) No. 1605/2002 od 25. juna 2002.<br />
97<br />
Izlaganje ovih načela sadrže prvih osam poglavlja pravnih propisa.<br />
203
ANDRAŠ VIGVARI<br />
2. Načelo godišnjeg budžeta. Budžetska godina se poklapa sa kalendarskom<br />
godinom. Glavnim pravilom se može smatrati nastanak prihoda<br />
na godišnjoj bazi. Na strani izdataka mogu se razlikovati stavke<br />
preuzimanja obaveze i isplata. Budžet sadrži dve vrste predviđanja,<br />
preuzimanje obaveza i isplate. Od prednjih se finansiraju planirani<br />
izdaci za višegodišnje programe, a od potonjeg isplate obaveza koji<br />
se mogu realizovati iz ostvarenog priliva ili prethodno nastali deficiti.<br />
Zbog stavki čije dejstvo traje više godina, odnosno zbog značaj takvih<br />
stavki, posebno se razlikuju „prenosiva” predviđanja, što u suštini<br />
osigurava prenosivost predviđanja između godina. Međutim,<br />
stvarna praksa pregrupisavanja predviđanja između godina povremeno<br />
protivreči godišnjem principu.<br />
3. Princip ravnoteže. Budžet unije striktno teži uravnoteženosti, manjak<br />
se ne može planirati. Ugovor isključuje finansiranje eventualno nastalog<br />
manjka iz kredita. Postoje dva moguća slučaja procesa, tokova koji<br />
odstupaju od budžetskog programa. U slučaju viška (koji je sledstveno<br />
budžetskoj planskoj i izvršnoj praksi EU zapravo „normalan”<br />
slučaj) ovaj se prenosi na narednu godinu. Mehanizam planiranja<br />
obezbeđuje i to da se u slučaju kontinuiranog nastajanja viškova mogu<br />
realizovati novi izdaci. U slučaju deficita on se mora postaviti na<br />
stranu izdataka budžeta u narednoj godini, čime se određeni izdaci<br />
potiskuju u planiranom redosledu. Obračunska i knjigovodstvena jedinica<br />
budžeta je evro.<br />
4. Načelo univerzalnosti. Prihodi se ne mogu postaviti uz konkretne rashode,<br />
ukupni prihod pokriva ukupni rashod. Zakon o budžetu pored<br />
ovog glavnog principa specifikuje određene odvojene prihode i neto<br />
obračune.<br />
5. Princip specijalnosti. Ovo načelo odražava praksu da u slučaju svakog<br />
predviđanja treba jasno definisati ciljeve, valja izbegavati pretapanja<br />
različitih predviđanja. Odobrena predviđanja ne mogu biti<br />
pregrupisana za postizanje drugih ciljeva. To obezbeđuje način na<br />
koji je konstruisana administrativna struktura budžeta (budžetska<br />
nomenklatura). Budžetski dokument se sastoji od dva velika dela.<br />
Deo A sadrži administrativne institucionalne izdatke, koji u sebi sadrže<br />
troškove raznih institucija pripreme odluka, izvršnih i nadzornih<br />
organizacija i drugih zajediničkih institucija. Deo B se deli na 8<br />
poglavlja (sections), poglavlja su dalje podeljena na naslove (titles),<br />
grupe stavaka (articles), stavke (items). Poglavlje B1 obuhvata u sebi<br />
garancijski deo EAGGF, B2 strukturalne radnje, to jest sve izdatke<br />
Strukturalnih fondova, B3 iz Strukturalnih fondova nefinansirane<br />
izdatke za obrazovanje, školovanje, kulturu itd., B4 pak sadrži finansiranje<br />
energije, nuklearne odbrane i ekoloških programa. U poglavlju<br />
B5 su zastupljeni izdaci vezani za zaštitu potrošača, unutra-<br />
204
šnje tržište, modernizacijom i transevropskim mrežama. Poglavlje<br />
B6 predstavlja pokriće K+F izdataka. Poglavlje B7 pokriva rezerve<br />
za slučajeve krajnje opasnosti i delom izdatke vezane za spoljne akcije.<br />
B8 sadrži pokriće spoljnih akcija vezanih za spoljnu politiku i<br />
politiku bezbednosti.<br />
Radi planiranja, sprovođenja i naknadne kontrole budžeta stavke izdataka<br />
se na osnovu uzajamno usvojenih kriterija osim gore navedenog klasifikuju<br />
i prema sledećem:<br />
prikazivanje prema institucijama razlaže na različite izvršne institucije<br />
– podređene Komisiji ili instituciji izvan nje – pored izdataka takođe<br />
i prihode.<br />
<br />
<br />
<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Klasifikacija prema nomenklaturi.<br />
Grupisanje prema takozvanim „obaveznim” i „neobaveznim” izdacima.<br />
98 Grupisanje je izuzetno važno s tačke gledišta budžetskog donošenja<br />
odluka. Obavezni su izdaci oni, za koje EU preuzima ugovorne<br />
obaveze u svojim internim ili eksternim vezama, ili su dospeli zbog<br />
drugih propisa. Ovamo se mogu uvrstiti stavke koje proističu iz zajedničke<br />
politike. Uvrštavanje stavaka shodno takvim stanovištima<br />
uvek predstavlja predmet političkih diskusija.<br />
Klasifikacija prema ciljevima finansiranja. To je klasifikacija važna za<br />
analizu realizacije stručnih prioriteta usvojenih u srednjoročnom planu.<br />
6. Načelo pouzdanog vođenja finansija. Prilikom planiranja budžeta treba<br />
predstaviti aktuelne ciljeve i načine njihovog postizavanja, u slučaju<br />
izmena predviđanja mora se navesti obrazloženje izmena, a takođe se<br />
predstavljaju i postignuti rezultati. Tokom sprovođenja budžeta treba<br />
kontrolisati afirmaciju troškovne efikasnosti i obezbediti povratno<br />
pripajanje rezultata kontrola. Pri pripremi završnog računa Komisija<br />
izrađuje detaljnu analizu efikasnosti i uspešnosti.<br />
Postavlja se kao obaveza da pri izradi pravnih propisa koji imaju uticaja<br />
na budžet predlog treba da sadrži ciljeve čije se postizavanje predviđa, budžetska<br />
sredstva te postupke koji se odnose na praćenje (monitoring) i vrednovanje<br />
rezultata.<br />
7. Princip transparentnosti. Zakon o budžetu Evropske unije reguliše i to<br />
da je predsednik Parlamenta obavezan da se u roku od dva meseca<br />
pobrine da usvojeni dokument bude objavljen u službenom listu (Official<br />
Journal) unije. Isto tako treba izneti pred javnost izveštaje rukovodilaca<br />
pojedinih finansijskih institucija, različite zajmove i garancijske<br />
transakcije.<br />
98<br />
Vidi o tome propis godišnjeg budžeta!<br />
205
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Slika 7.1.<br />
Institucije i zadaci Evropske unije *<br />
Vid organa Organ Zadatak Predstavljanje,<br />
odluèivanje<br />
Izvan institucionalnog sistema<br />
EU, međuvladine konferencije<br />
<strong>Evropski</strong> savet<br />
Donošenje najvažnijih političkih<br />
odluka i odluka u vezi<br />
ekonomske politike, ne pretvara<br />
se u pravni akt.<br />
Predsednik vlade ili republike<br />
svih članica, konsenzus.<br />
Regulisanje<br />
Savet ministara<br />
Izrada regulative, određivanje<br />
političkih ciljeva<br />
Svaka država je jedna organizacija,<br />
ali težina organizacija<br />
je različita. Nadležni resorni<br />
ministar.<br />
Izvršni<br />
Predlagač<br />
Kontrola<br />
Evropska komisija<br />
<strong>Evropski</strong> parlament<br />
Ekonomska i socijalna<br />
komisija<br />
Komisija regija<br />
Sud<br />
Audit<br />
Priprema odluka i sprovođenje<br />
Predlaganje, pravo na saglasnost<br />
u prihvatanju zajedničkog<br />
budžeta, pravo veta<br />
u 14 oblasti.<br />
Predlagač<br />
Predlaganje za regulisanje<br />
lokalnih vlasti<br />
Tumačenje prava zajednice,<br />
zaštita prava<br />
Kontrola zajedničkog budžeta<br />
unije<br />
Članove mogu imenovati<br />
članice, ali to mora potvrditi<br />
<strong>Evropski</strong> parlament.<br />
Neposredan izbor, sastavlja<br />
se na osnovu nacionalnih<br />
kvota.<br />
222 poslanika iz različitih<br />
sektora privrede i društva.<br />
Regionalne i lokalne samouprave,<br />
predstavljanje je različito<br />
po državama<br />
13 sudija i 6 tužioca, koji se<br />
biraju na 6 godina uz saglasnost<br />
vlada članica.<br />
12 članova jednoglasnom<br />
odlukom Saveta imenuju se<br />
na period od šest godina, uz<br />
prethodno mišljenje Evropskog<br />
parlamenta.<br />
*/ Vid regulative u EU:<br />
direktive, koje preuzima nacionalno zakonodavstvo članica u određenom<br />
roku (2–3 godine);<br />
propisi i odluke, koje odmah treba primeniti;<br />
predlozi, stavovi, saopštenja, koje nemaju obavezujuću snagu<br />
U uniji su nadležnosti usvajanja i kontrole budžeta te reda postupaka/procedure<br />
uvek predstavljali jedno od najosetljivijih pitanja razvitka Zajednice.<br />
Budžetno pravo se trenutno deli između dve institucije, Evropskog<br />
parlamenta i Saveta Evrope. 99 Zajedničko učešće ova dva tela, koja raspolažu<br />
budžetskim pravom ne znači i jednaka prava. To je jedan od razloga za prilično<br />
komplikovanu budžetsku proceduru.<br />
Priprema, izvršenje i kontinuirana kontrola realizacije jeste zadataka<br />
20 poverenika Komisije (Comissioners, izvršna vlast, to jest „vlada” unutar<br />
unije) i različitih glavnih direkcija (DG), koje se uz izvesno pojedno-<br />
99<br />
Institucije EU i njihove zadatke predočava slika br. 7.1.<br />
206
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
stavljenje mogu smatrati za organe sa obeležjima stručnih ministarstava.<br />
Svoje odluke Komisija donosa na sednici poverenika bez formalnog glasanja.<br />
Bez saglasnosti Saveta ne mogu se izmeniti obavezne stavke izdataka<br />
i ne mogu se povećavati sume izdataka, osim jedne maksimalne vrednosti<br />
izglasane od strane Saveta. U radu Saveta učestvuju funkcioneri<br />
vlada zemalja članica odgovorni za nacionalne budžete. Osetljiv je problem<br />
da li će u spornim pitanjima odlučivati savet ministara finansija<br />
(ECOFIN Council), ili će se to obaviti na savetovanjima šefova država i<br />
vlada. Savetu pomaže sopstveni sekretarijat, svoje odluke donosi kvalifikovanom<br />
većinom.<br />
Ako za to ima racionalnih razloga, parlament može da odbije predloženi<br />
budžet i unutar određenih granica može da utvrdi neobavezne izdatke.<br />
Parlament ima posebnu komisiju za budžet.<br />
Proces usvajanja se sastoji od dva stepenika. U takozvanom prvom čitanju<br />
Savet usvaja Plan budžeta. Parlament odlučuje o modifikovanju neobaveznih<br />
izdataka i daje predloge u vezi sa modifikacijom neobaveznih izdataka.<br />
U drugom čitanju Savet odlučuje o obaveznim izdacima i predlaže modifikovanja<br />
neobaveznih izdataka. U toj fazi Parlament usvaja (odbacuje) budžet.<br />
Naknadnu kontrolu sprovođenja jedinstvenog budžeta i akcija finansiranih<br />
iz različitih sredstava Zajednice obavlja Evropsko Auditorsko/revizorsko<br />
telo (European Court of Auditors). Crtež 7.2. daje pregled onih institucija<br />
EU koje igraju ulogu u izradi i realizaciji zajedničkog budžeta.<br />
Za stručno obavljanje planiranja budžeta i njegovo sprovođenje odgovara<br />
Komisija. Pripremu nacrta budžeta obavlja 335 saradnika glavne uprave/direkcije<br />
za budžet (The Directorate-General for Budget). Za osnovu godišnjeg<br />
planiranja služe izdaci utvrđeni u srednjoroenom finansijskom planu<br />
(financial perspective) 100 izraženom i održavanom (tehničke ispravke) od strane<br />
odseka nadležnog za izradu budžeta. Postizanje konsenzusa između zemalja<br />
članica dešava se tokom uobličavanja ovih sedmogodišnjih planova. U<br />
ovoj fazi se finansijski predračuni koriguju na osnovu podataka o inflaciji i<br />
GDP (nacionalnih), koji podaci imaju uticaja na prihodnu bazu. Ove korekcije<br />
Komisija predočava organima koji učestvuju u budžetskom odlučivanju.<br />
Njihovo usvajanje, eventualno modifikovanje odigrava se do maja i posle toga<br />
počinje suštinski rad kreiranju budžeta. Budžetski proces regulišu 272 paragrafa<br />
Ugovora.<br />
100<br />
Naziv finansijskog plana za period 2000–2006 je AGENDA 2000, gde su sadržani i izdaci<br />
vezani za proširenje.<br />
207
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Slika 7.2<br />
Proces sprovođenja zajedničkog budžeta Evropske unije<br />
Početak godine<br />
Komisija priprema<br />
nacrt preliminarnog<br />
budžeta<br />
Maj–Jun<br />
Savet ministara<br />
Opšta rasprava<br />
Oktobar<br />
Novembar<br />
Decembar<br />
208
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Specifičnost sprovođenja zajedničkog budžeta ogleda se u tome, da se<br />
obavlja decentralizovano izvršavanje određenih izdataka, odnos „indirektno<br />
finansijsko sprovođenje” ubiranih prihoda. U procesu isplate novca tehnički<br />
učestvuju četiri aktera. taj način sprovođenja se nadograđuje na francuske<br />
budžetske tradicije. 101 Predviđanja su pravni akti, na osnovu čega Komisija<br />
preuzima obavezu u odnosu na treća lica. Treće lice može da bude učesnik iz<br />
javnog ili privatnog sektora. Pravnu valjanost prihvatanja obaveze konroliše<br />
onaj ko doznačava, čija se pažnja prostire na opravdanost korišćenja i na veličinu<br />
svote koja će da bude isplaćena. Finansijski kontrolor, koji pravnu valjanost<br />
kontroliše ex-ante, daje ovlašćenje knjigovođi da isplati novac i da računovodstveno<br />
registruje transakciju. Prema tome, ovaj proces ima dva<br />
ključna aktera. Jedan odobrava, drugi doznačava, a tu je i knjigovođa. Prava<br />
doznake imaju svi članovi Komisije, rukovodilac generalne direkcije (DG) za<br />
budžet, odnosno drugi komisijski nameštenici, koji raspolažu ličnim naimenovanjem.<br />
Knjigovođa je saradnik generalne direkcije za budžet. Ove funkcije<br />
treba ustrojiti u posebne organizacione jedinice.<br />
Po završetku budžetske godine Evropsko revizorsko/auditorsko telo<br />
(ECA) naknadno kontroliše izvršenje, izdaje o završnom računu izjavu o<br />
uverljivosti (Statement of Assurance). revizorsko/auditorsko telo ispituje dve<br />
stvari. S jedne strane, da li različite transakcije dogovaraju formalnim budžetskim<br />
i računovosdstvenim propisima. S druge strane ispituje i ocenjuje<br />
izvršenje budžeta s tačke gledišta ekonomičnosti, delotvornosti i uspešnosti<br />
(princip 3E). Završni račun razmatra Parlament, posle usvajanja Parlament<br />
oslobađa Komisiju dužnosti.<br />
Pravi propis koji reguliše budžet definiše obuhvatno pravne okvire finansijske<br />
kontrole. Shodno tome institucije Komisije vrše internu kontrolu. 102<br />
Spoljnu kontrolu obavljaju Parlament i Revizorsko/auditorsko telo. Savet nema<br />
kontrolnu funkciju. Bilateralni ugovori ne daju institucijama Komisije<br />
opšte ovlašćenje za nadziranje zemalja članica. U isto vreme ugovor iz Mastrihta<br />
propisuje vrlo važne obaveze zemljama članicama. Adekvatno njima<br />
zemlje članice treba da preduzmu u interesu odbrane Zajednice isto takve<br />
mere, kakve preduzimaju u zaštiti vlastitih finansijskih interesa. Ova stavka<br />
predstavlja opštu pravnu osnovicu za kontrole obavljene od strane Komisije<br />
u zemljama članicama.<br />
Kontrolna ovlašćenja Komisije su u relaciji sa takozvanim vlastitim izvorima<br />
budžeta, sa subvencijama davanih u okviru CAP i sa Strukturalnim i<br />
kohezivnim fondovima.<br />
101<br />
V Allen-Tommasi (2001) 88. i 99. strana.<br />
102<br />
Granična linija između spolje i unutrašnje kontrole se u javnom sektoru nalazi između<br />
kontrole obavljene po zaduženju zakonodavne vlasti (Parlament, skupština lokalne samouprave)<br />
i bilo kog nivoa izvršne vlasti. O pojmovima v. Allen-Tommasi (2001).<br />
209
ANDRAŠ VIGVARI<br />
U pogledu vlastitih izvora u slučaju tradicionalna tri izvora kontrola<br />
evidencija i obračuna predstavljaju zadatak zemalja članica u tom pogledu<br />
Komisija može da zatraži od zemlje članice kontrolu na licu mesta i u tome<br />
može da učestvuje.<br />
U cilju kontrolisanja izvora korišćenih za finansiranje CAP, zemlje članice<br />
treba da izgrade odgovarajući sistem. Zemlje članice pružaju kontinuiranu<br />
informaciju Komisiji, Komisija može da ih kontroliše. Obavljanje kontrolnih<br />
zadataka povezanih sa korišćenjem subvencija dobijenih iz Strukturalnih<br />
i kohezionih fondova je zadatak zemlje primaoca/receptora. Komisija dobija<br />
izveštaje o kontroli u vezi sa time, može da pozove članice na obavljanje kontrole,<br />
odnosno može da kontroliše i sama.<br />
Ukoliko na nekom od područja kontrolni sistem zemlje članice nije odgovarajući,<br />
onda unutar Komisije uspostavljaju nadzornu jedinicu.<br />
7.3. Finansijski institucionalni sistem regionalne politike<br />
Cilj regionalne politike EU je da poboljša na svojoj teritoriji konkurentnu<br />
sposobnost regija zaostalih u razvoju i sa brigama vezanim za promenu<br />
strukture, pomoći njihovo priključenje ublažavajući društveno-ekonomske<br />
napetosti unutar unije, pomažući im u što bržoj integraciji. Uvođenje zajedničke<br />
evropske monete je postavilo u novu dimenziju značaj regionalne politike.<br />
Prema mišljenju većine eksperata da je zakonomerno intenziviranje<br />
razlika u pogledu regionalne razvijenosti u uniji koja se zasniva na zajedničkom<br />
novcu. Istovremeno, zahtevi koji služe stabilnosti zajedničkog novca<br />
postavljeni od strane „Pakta stabilnosti i rasta” ne obezbeđuju dovoljan nacionalni<br />
budžetski transfer radi rešavanja ovih problema. Moguće rešenje<br />
predstavlja povećavanje onih resursa zajedničkog budžeta koji se mogu koncentrisati<br />
na ovo područje.<br />
Regionalnoj politici trenutno služe strukturni fondovi i sibvencije davane<br />
od strane Kohezionog fonda. Strukturalni fondovi iznos oko 0.45% GNP<br />
zemalja članica, što se može oceniti niskim u poređenju sa vrednosti svote<br />
iste vrste (3–5% GDP-a) koje se troše u slične svrhe iz saveznog budžeta<br />
SAD. Važno je pravilo , da godišnja mera subvencije koje se mogu dobiti iz<br />
ovih fondova ne može da premaši 4% GDP zemlje primaoca.<br />
Reč je o sledećim fondovima: <strong>Evropski</strong> regionalni razvojni fond (ERDF),<br />
<strong>Evropski</strong> socijalni fond (ESF), <strong>Evropski</strong> poljoprivredni orijentacioni i garancijski<br />
fond (EAGGF) – njegov odsek za orijentaciju, Ribolovno finansijsko<br />
orijentaciono sredstvo (FIFG) i Kohezioni fond.<br />
Ciljevi kuda su sumerene subvencije iz Strukturalnih fondova su regije,<br />
dok Kohezioni fond potpomaže zemlje članice, prvobitno sa ciljem da mogu<br />
lakše da udovolje takozvanim konvergencijskim kriterijima priključenja<br />
EMU-u tabela br. 7.8. daje pregled ciljeva ovih fondova.<br />
210
Tabela 7.8<br />
Ciljevi i izvršavanje zadataka strukturnih fondova Evropske unije<br />
Tabela 7.9<br />
Cilj ERDF ESF EAGGF<br />
orientacioni<br />
odsek<br />
1. Razvoj zaostalih regija + +<br />
2. Pretvaranje industrijski zaostajućih društava<br />
+ + +<br />
3. Obezbeđivanje zaposlenosti +<br />
4. Pomoć prilagođavanju tehnološkim promenama<br />
+<br />
5. Pomoć razvoju poljoprivrednih područja<br />
5./a Strukturalne promene u poljoprivredi<br />
5./b Strukturalne promene poljoprivrednih područja,<br />
razvoj periferije<br />
Struktura prihodne strane ukupnog budžeta Evropske unije<br />
Naziv Uèešæe (%)<br />
Opšti porez na promet (VAT) 52<br />
Carine 16<br />
Izvori po osnovu GNP 28,5<br />
Poljoprivredne takse 1<br />
Takse šećer i isoglukoza 1,5<br />
Mešovite stavke 1<br />
Ukupno 100<br />
FIFG<br />
+ + + +<br />
6. Podrška područjima sa niskom gustinom naseljenosti<br />
+ + +<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Izvor: Eurostat<br />
Pored ovih valja pomenuti i onaj poseban izvor, Inicijative Zajednice,<br />
koji takođe služi prethodno pomenutim ciljevima, ali čije ciljeve potpore<br />
predlažu same pojedine zemlje članice. Ovi programi podupiru ciljeve koji<br />
izostaju iz kruga regionalne podrške, ali su važni s tačke gledišta tretmana teritorijalnih<br />
nejednakosti. U taj krug spadaju tri programa. To su INTERREG<br />
(transnacionalni i interregionalni prekogranični programi), LEADER (lokalno<br />
inicirani programi za razvoj provincije), EQAL (programi borbe protiv<br />
negativne diskriminacije na tržištu radne snage i protiv nejednakih šansi). Za<br />
takve ciljeve koriste nekih 5% budžeta Strukturalnih fondova.<br />
Ostvarivanju ciljeva strukturalne politike pomažu i zajmovi Evropske<br />
investicione banke. Uključivanje banaka u finansiranje razvojnih programa u<br />
javnom sektoru povlači za sobom brojne prednosti. Prihodi organa vlada<br />
211
ANDRAŠ VIGVARI<br />
različitih nivoa ne obezbeđuju uvek potrebne za kapitalom pojedinih projekata.<br />
Ove investicije se, s jedne strane, mogu karakterisati njihovom vremenski<br />
koncentrisanom, jednokratnom velikom potrebom kapitala, ali zato nakon<br />
što su ostvarene, ove investicije zadovoljavaju kroz dugi niz godina potrebe<br />
više generacija. Zahvaljujući kreditima postaje moguća vremenska raspodela<br />
tereta (među generacijama). Druga je prednost finansiranja bankovnog<br />
tipa, da institucija koja daje kredit obavlja snažnu stručnu kontrolu u<br />
procesu planiranja projekta, njegove realizacije i funkcionisanja (kreditne kamate<br />
se moraju otplaćivati) i uz to postavlja oštre finansijske zahteve, a kroz<br />
to zahteve efikasnosti. Ovaj aspekt ima za rezultat da se smanjuju potencijalni<br />
izvori gubitaka, koji iskrsavaju tokom ovakvih projekata. Doduše, finansiranje<br />
bankovnog tipa ima ozbiljnije eksplicitne troškove, što mogu da kompenzuju<br />
„zaostali” gubici, te se na taj način smanjuju implicitni troškovi.<br />
Evropska investiciona banka je osnovana Rimskim ugovorom sa ciljem<br />
da sredstvima bankovnog tipa obezbeđuje dugoročne izvore kapitala za razne<br />
velike razvojne programe. Vlasnički krug Banke sačinjavaju 15 zemalja<br />
članica EU, vlasnički doprinosi kapitalu Banke su srazmerni ekonomskoj<br />
snazi zemalja. Maksimalna dodeljena suma ne može da premašiti dva i po<br />
iznosa kapitala. U odnosu prema organima EU Banka uživa potpunu pravnu<br />
i finansijsku samostalnost, njenu politiku dodele sredstava nije moguće<br />
ograničavati geografskim i granskim kvotama. Od institucija donošenja odluka<br />
u Evropskoj uniji Banka pomaže putem davanja saveta, konsultacijama<br />
odnosno kroz određivanje različitih razvojnih smernica, <strong>Evropski</strong> parlament,<br />
Savet ministara i rad Komisije.<br />
Grubo računato šest sedmina dodeljenih sredstava Banke je usmerena<br />
ka zemljama članicama, preostala jedna sedmina pak dospeva na druga područja.<br />
Nekih 6% ovih izvora stiže u zemlje koje se nalaze pred priključenjem,<br />
dok ostali na druge teritorije.<br />
Glavne ciljeve, principe, propise korišćenja izvora regionalnih (strukturnih<br />
i kohezionih) politika definisali su u okvirnom propisu formiranom kao<br />
rezultat obuhvatne reforme prihvaćene 1988. godine. Osnovni principi reforme<br />
bili su: 103<br />
ublažavanje protivrečnosti između načela izrade dugoročnih programa<br />
i prakse finansiranja projekta,<br />
sprovođenje zadatka da zajedničke i nacionalne forme potpore budu<br />
uporedive i transparentne,<br />
<br />
<br />
usklađivanje prava na potpore i izvore koji stoje na raspolaganju<br />
tretman problema vezanih za zaštitu sredine i za zapošljavanje.<br />
Cilj reforme je bio da:<br />
103<br />
V. Forman (2000) 79–80 strana.<br />
212
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
a. strukturalnu politiku ostvaruju sredstvima koja izazivaju prave ekonomske<br />
efekte,<br />
b. se subvencije vezuju za dugoročne programe ,<br />
c. budu izgrađeni partnerski odnosi između svih nosilaca interesa tangiranih<br />
strukturnom politikom.<br />
Četiri prva fonda deliuju pod skupnim nazivom Strukturalni fondovi<br />
počev od 1989. godine. Ciljeve podrške odobrenih od strane Strukturalnih<br />
fondova Evropska zajednica je regulisala posebnom uredbom. Prvobitno je<br />
bilo utvrđeno da budu u službi pet ciljeva, koji su 1993. povećani na šest. U<br />
periodu 2000–2006 broj postavljenih ciljeva je smanjen.<br />
Važeći prioriteti su sledeći:<br />
1. Pomaganje razvoja i strukturnog prilagođavanja ekonomski zaostalih<br />
regija.<br />
2. Transformacija regija i pograničnih oblasti ili manjih teritorijalnih<br />
područja koja su teško pogođena industrijskim nazadovanjem (zbog<br />
preobražaja tradicionalnih industrijskih grana) i koja se suočavaju sa<br />
različitim teškoćama transformacije društvene strukture.<br />
3. Modernizacija sistema nastave, obuke i zapošljavanja u regijama na<br />
koje se odnose prvoimenovani prioriteti.<br />
Razvoju infrastrukture namenjeno je 30% Strukturalnih fondova, 30%<br />
jačanju sistema školovanja i daljeg obrazovanja sa svrhom potpomaganja tržišnih<br />
politika radne snage. „Ostatak” izvora od 40% troši se na proizvodne<br />
investicije, u prvom redu na podupiranje investicija manjih i srednjih razmera<br />
pomoću kojih se razvija industrijsko i poslovno okruženje.<br />
Kohezioni fond je uspostavljen Ugovorom iz Mastrihta (1992.) i počeo je<br />
da deluje od 1994. godine polazeći od saznanja realizacija otvorenih unutrašnjih<br />
granica i već spomenuti kriteriji konvergencije iziskuju jačanje ekonomske<br />
i društvene kohezije između regija različitih stepena razvijenosti. Iz tog<br />
Fonda pomažu zemlje u kojima je GDP po jednoj glavi stanovnika nalazi ispod<br />
90% proseka EU.<br />
Subvencije koje se mogu pružati iz izvora Fondova doznačavaju se prema<br />
sledećim osnovnim načelima:<br />
Adicionalnost. Uloga izvora Zjednice je samo dopunjujuća, cilj se ne<br />
sastoji u zamenjivanju nacionalnih izvora. Propisuju postojanje sopstvenih<br />
izvora potrebnih za sticanje fondovskih izvora. Kao vlastite<br />
izvore sistem priznaje stabilne prihode. Pomoć iz ovakvih izvora može<br />
da stekne onaj administrativno-samoupravni nivo, koji ima pouzdane,<br />
i pravno zasnovane prihode. Ovaj princip se često definiše i<br />
kao načelo kofinansiranja, što znači da se od onoga ko traži subvenciju<br />
očekuje da prikaže sopstveni izvor (minimum 15%).<br />
Partnerstvo. Taj princip znači zahtev saradnje između aktera zainteresovanih<br />
za teritorijalni razvoj sa razlikama u nivou (EU, centralna<br />
213
ANDRAŠ VIGVARI<br />
uprava, regionalne uprave), pravnom statusu (privatni sektor, javni<br />
sektor, interesne zajednice), koji zastupaju različite grupe. Pripremu<br />
odluka koje se tiču teritorijalnog razvoja, finansiranje projekata njihovo<br />
praćenje i vrednovanje treba koordinisati institucionalno. To zahteva<br />
stvaranje institucija i uslova vertikalne i horizontalne saradnje.<br />
Programiranje. Regionalna politika EU ima za cilj da se pomogne celina<br />
datog teritorijalnog sistema, ciljevi koji utiču na njegov razvoj.<br />
Ovaj princip znači, da umesto pojedinačnih finansiranja projekata ovi<br />
fondovi treba da pomognu razvojnu praksu potpomognutu strateškim<br />
i operativnim planiranjem koje se gradi odozdo pa na gore. U<br />
okviru već pomenutog Prvog Delorovog paketa (predloženo je) transformisanje<br />
prakse subvencionisanja ranije jednostrano zasnovane na<br />
projektnom finansiranju. Izrada programa je trostepena. Prvi stepen<br />
je izrada nacionalnih, ili regionalnih razvojnih programa. Zajednica<br />
priprema okvirne planove unijskih subvencija (Community Support<br />
Framework, CSF). Kao rezultat pregovora između zemlje članice koja<br />
potporu zahteva i Zajednice koja je daje priprem se plan realizacije<br />
(Operational Programme, OP).<br />
Koncentracija. Koncentracija znači, s jedne strane, usredsređivanje finansijskih<br />
sredstava koji stoje na raspolaganju iz različitih izvora na<br />
regije kojima je to najneophodnije. Tom Prvom aspektu načela koncentracije<br />
služi EIB, koji obavlja dopunu zajedničkih budžetskih izvora<br />
i koordinisano uključivanje izvora, pri čemu EIB obezbeđuje kamatne<br />
potpore i garancije radi dopune javnih novčanih sredstava<br />
proisteklih iz raznih izvora. realizaciji ovog načela shodno drugom<br />
tumačenju služi nomenklatura statističkih teritorijalnih jedinica<br />
(NUTS – Nomenclature des Unites Territoriales Statistique), koja funkcioniše<br />
kao sistem raspodele resursa. Ova teritorijalna razgraničenja<br />
znače samo delimično podelu na administrativnoj bazi. Imaju se smatrati<br />
poglavito kao jedinice statističkog evidentiranja. Značaj im se sastoji<br />
u tome, da prilikom proširenja dopunske potpore zemljama koje<br />
se priključuju biva obavljena po principu teritorijalnog ujednačavanja,<br />
tehnički upravo shodno razvojnim prioritetima utvrđenim na<br />
osnovu NUTS. Prva tri nivoa se smatraju regionalnim nivoima, a četvrti<br />
i peti nivo odgovaraju lokalnom nivou. Nivoi su sledeći:<br />
NUTS 1 je nivo velikih regija<br />
NUTS 2 je nivo regija<br />
NUTS 3 je nivo županija<br />
NUTS 4 je nivo mikroregija<br />
NUTS 5 je nivo naselja.<br />
Resursi iz Strukturalnih fondova karakteristično dospevaju na nivoe<br />
NUTS 2, NUTS 3 eventualno NUTS 4.<br />
214
Tabela 7.8.<br />
Teritorijalna podela Mađarske po NUTS sistemu<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Pripremu zemalja sa pridruženim statusom, koje sa nalaze pred priključenjem<br />
EU pomaže od 2000. godine sa tri sredstva finansijske pomoći i jednim<br />
dopunskim izvorom. Ovi fondovi odgovaraju posle priključenja dostižnim<br />
izvorima potpore:<br />
„novi Phare” to jest PHARE 2000 fond. Izvori proistekli iz ovog fonda<br />
služe pripremanju korišćenja Evropskog regionalnog fonda i<br />
Evropskog socijalnog fonda po priključenju. Od tog okvira 30% služi<br />
izgradnji institucija, dok 70% pomaganju pravne harmonizacije sa<br />
Zajednicom – dakle ostvarivanju karakteristično ne fizičkih investicija<br />
i drugih finansijskih potpora. U slučaju razvijanja institucija afirmiše<br />
se načelo „twining”, što znači, da dati program teče u saradnji sa<br />
jednim partnerom iz reda zemalja članica EU, u vidu nekog procesa<br />
učenja.<br />
ISPA (Strukturno-političko sredstvo pred priključenje). Odomaćuje<br />
funkcionisanje Kohezionog fonda. Može se upotrebiti za ciljeve zaštite<br />
sredine i razvoja saobraćaja.<br />
SAPARD (Specijalni program priključenja za razvoj poljoprivrede i<br />
unutrašnjosti). Priprema korišćenja Evropskog poljoprivrednog i ori-<br />
<br />
Nivo Naziv Broj jedinica<br />
NUTS1 država 1<br />
NUTS2 planska-statistička regija 7<br />
NUTS3 županija (glavni grad) 20<br />
NUTS4 statistička mikroregija 150<br />
NUTS5 naselje 3135<br />
jentacionog fonda.<br />
LISF (velike infrastrukturalne investicije), dopunsko sredstvo za horizontalno<br />
finansiranje.<br />
Cilj ovih fondova je delom otklanjanje faktora koji sprečavaju priključivanje<br />
( na primer nezadovoljavajuće stanje na planu zaštite sredine), smanjenje<br />
razvojnih razlika između pridruženih zemalja, odnosno potpomaganje<br />
uspostavljanja uslova za korišćenje izvora Strukturalnih fondova i Kohezionog<br />
fonda dostižnih posle priključenja(dakle, stvaranje odgovarajućih sistema<br />
institucija, izvršenja, kontrole i monitoringa).<br />
U zemljama članicama EU postoje raznovrsni sistemi lokalnih samouprava<br />
i nema znakova pomeranja u pravcu nekakvog zajedničkog modela.<br />
Nacionalne osobenosti su se sačuvale i prema očekivanjima će se zadržati i<br />
dalje. Promene imaju za cilj uspostvljanje nacionalnih regionalnih političkih<br />
215
ANDRAŠ VIGVARI<br />
institucionalnih sistema, koji bi obezbeđivali prilagođavanje strukturnom<br />
političkom institucionalnom sistemu EU. Koren procesa regionalne decentralizacije<br />
u zemljama Evropske zajednice predstavlja prethodno prikazana<br />
zajednička regionalna politika. Ona zahteva od zemalja članica, da iz razloga<br />
evidentiranja, (statistika, planiranje) uspostave regionalni sistem. te jedinice<br />
su ujedno i sredstva pristupanja razvojnim resursima, zbog toga mogu<br />
da, osim ovih pasivnih evidencijskih funkcija, dobiju i stvarna prava na odlučivanje.<br />
Raspodela zadataka i nadležnosti između centralnih u supranacionalnih<br />
nivoa jeste pitanje odnosa unutrašnjih političkih snaga pojedinih zemalja.<br />
Nacionalni institucionalni sistem regionalne politike je u velikoj meri<br />
determinisan državnim uređenjem. U tradicionalno unitarističkim zemljama<br />
(Francuska, Ujedinjeno Kraljevstvo, Grčka, skandinavske zemlje itd.) supranacionalna<br />
uprava se javlja samo na lokalnom nivou NUTS 4 ili NUTS 5. regionalni<br />
nivoi koji se nalaze između obavljaju administrativne zadatke i<br />
podređeni su centralnoj vladi. Stvarni rukovodilac regionalne politike je centralna<br />
vlada, odnosno dekoncentrisani organi centralne uprave. Regija<br />
(NUTS 2, NUTS 3) ne raspolaže stvarnom kompetencijom. Jedan deo unitarističkih<br />
država je sačuvao ovu strukturu državnog uređenja (Švedska, Finska).<br />
Drugi deo unitarističkih država je jedan deo vlasti delegirao na regionalni<br />
nivo i time novi supranacionalni nivo ima određenu ustavnu ulogu u regionalnom<br />
razvoju (Francuska, Velika Britanija).<br />
Treća grupa unitarističkih država se regionalizovala, što znači, da regija<br />
znači neposredno izabrani nivo uprave, sa ustavnim pravom i zakonodavnom<br />
moći (Italija, Španija).<br />
Federalističke, savezne države (npr. Austrija, Nemačka, Belgija) imaju<br />
karakteristiku da je regija tradicionalno samostalan faktor vlasti, centralna<br />
vlada nije u stanju da jednostrano eliminiše njihovu ulogu donošenja samostalnih<br />
odluka. U ovim zemljama savezne države su prirodni subjekti regionalne<br />
razvojne politike.<br />
Ključne reči<br />
⌧ Anglosaksonski model<br />
⌧ Banke samouprava<br />
⌧ Deonice samouprava<br />
⌧ Firme za klasifikaciju<br />
⌧ Fiskalni kriteriji<br />
⌧ Fondovi za pomoć u priključenju<br />
⌧ Germanski model, mediteranski model<br />
⌧ Klasifikacija kredita, rating<br />
216
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
⌧<br />
Kohezioni fond<br />
Kontinentalni model<br />
Kriteriji konvergencije<br />
Pravila funkcionisanja zajedničkog budžeta<br />
Principi zajedničke budžetske politike<br />
Rating company<br />
Sistem NUTS<br />
Skandinavski model<br />
Specijalne oblasti<br />
Strukturni fondovi<br />
Ustanove za tretiranje rizika kredita samouprava<br />
Zajedničke inicijative<br />
Zajednički budžet<br />
MEÐUNARODNI OSVRT<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Koje modele samoupravljanja poznajete?<br />
2. Na osnovu kojih principa se mogu uporediti različite sisteme samoupravljanja?<br />
3. Uporedite nacionalne budžete i zajednički budžet Evropske unije?<br />
4. Kako možemo tumačiti podatke iz tabele 7.9?<br />
5. Koji su ciljevi, a koja su sredstva ostvarivanja regionalne politike<br />
Evropske unije?<br />
217
ANDRAŠ VIGVARI<br />
218
8. STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA<br />
KAPITALNOG BUD ETA 103<br />
U ovom poglavlju ćemo pokušati da ukažemo na ulogu i značaj strateškog<br />
planiranja i upravljanja u razvoju lokalne zajednice. Strateško planiranje<br />
je metodološka upravljačka alatka koja je upotrebljiva u svim sferama<br />
društvenog života. Kada govorimo o javnim finansijama na lokalnom nivou,<br />
strateško planiranje i upravljanje ima poseban značaj u ulogu za definisanje<br />
efektivnog kapitalnog budžeta – dela lokalnih javnih finansija od koji neposredno<br />
zavisi razvoj i perspektive lokalne zajednice. Drugi deo poglavlja je<br />
posvećen upravo pitanju pripreme kapitalnog budžeta i posebno pripremi,<br />
evaluacij i selekciji projekata kapitalnog budžeta .<br />
8.1. Strateško planiranje i budžetski proces<br />
Strateško planiranje ili (u modernijoj varijanti) strateški menadžment,<br />
predstavlja moćnu upravljačku alatku koja je najpre razvijena u korporacijskom<br />
poslovnom svetu. Stoga je logično da se u tom okruženju i dalje najviše<br />
koristi. Ipak od samog početka njegove primene, strateško planiranje je<br />
ušlo u praksu gotovu svih društvenih delatnosti. Kada govorimo o domenu<br />
javnih finansija. oblast u kome je strateško planiranje verovatno našlo najveću<br />
primenu u razvijenijim sredinama, postalo jedan od nezamenjivih upravljačkih<br />
instrumenata jeste upravo – razvoj lokalne zajednice.<br />
8.1.1. Definicija<br />
U literaturi je prisutan priličan broj definica strateškog planiranja i strateškog<br />
menadžmenta. Kada govorimo o strateškom planiranju razvoja lokalne<br />
zajednice, jedna od veoma korisnih definicija bi mogla da bude sledeća „Strateško<br />
planiranje je …sistematski proces u kome lokalna samouprava, zajedno sa lokalnim<br />
poslovnim subjektima i građanima, utvrđuje značajna pitanja i postavlja realne<br />
ciljeve, zadatke i strategije za rešavanje tih pitanja. Strateško planiranje se, na primer,<br />
može koristiti za planiranje privredog razvoja ili kapitalnih ulaganja zajednice.” 104<br />
103<br />
Napisao dr Zvonko Brnjas.<br />
104<br />
Ovo je definicija koja je usvojena na projektima USAID posvećenim razvoju lokalnih zajednica<br />
i može se naći u više priručnika i trening materijala posvećenih ovoj oblasti.<br />
219
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Kvalitet ove definicije je u njenom insistiranju na nekoliko komponenti<br />
koje su zaista ključne za uspešnu primenu strateškog planiranja u lokalnim<br />
zajednicama. Prva se odnosi na njenom insistiranju na sistematičnosti i kontinuiranosti<br />
procesa. On se mora vršiti u redovnim intervalima, najmanje<br />
jednom godišnje, tako da postane rutinska funkcija u radu lokalne samouprave.<br />
Druga se odnosi na činjenicu da se njome ukazuje na sve relevantne subjekti<br />
lokalne zajednice: lokalna vlast (prema novom zakonu to su: gradonačelnik,<br />
gradski menadžer, opštinsko veće i skupština opštine); građani i grupe<br />
građana; privredni subjekti. Konačno, strateško planiranje se definiše kao<br />
sredstvo upravljanja kojim se rešavaju značajne lokalne potrebe i problemi sa kojima<br />
je suočena lokalna zajednica. Kao takvo može se koristiti za rešavanja<br />
pitanja kapitalnih ulaganja, javnih usluga i budućeg privrednog razvoja.<br />
U savremenim uslovima u zemljama sa tržišnom privredom, teško je<br />
uopšte zamisliti uspešan i efikasan razvoj lokalnih zajednica bez strateškog<br />
planiranja, to jest bez sveobuhvatnog procesa strateškog upravljanja koji<br />
uključuje planiranje, implementaciju i ocenu postignutih efekata. Strateško<br />
planiranje je podjednako važno kako za opštine koje imaju obilje finansijskih<br />
sredstava, tako i za one koje imaju nedovoljno sredstava. U oba slučaja, optimalna<br />
raspodela budžetskih sredstava mora da bude zasnovana na prioritetima<br />
razvoja opštine definisanih u procesu strateškog planiranja. Opštine<br />
koje se bave strateškim planiranjem po pravilu su uspešnije, efikasnije, pristupačnije<br />
građanima i pokazuju veću odgovornost za potrebe lokalne zajednice.<br />
Strateško planiranje po svojoj prirodi je proces koji proces upravljanja<br />
razvojem lokalne zajednice čini u najvećoj mogućoj meri transparentnim i<br />
koji omogućava da svi relevantni subjekti neposredno učestvuju u planiranju<br />
budućnosti lokalne zajednice.<br />
8.1.2. Preduslovi uspešne primene strateškog planiranja<br />
u lokalnim zajednicama<br />
Strateško planiranje uvek obuhvata niz, manje ili više, složenih tehničkih<br />
pitanja: prikupljanje podataka, njihova obrada primenom različitih vrsta<br />
kvantitativnih i kvalitativnih tehnika analize, sumiranje rezultata analiza i<br />
njihovo korišćenje za donošenje odgovarajućih odluka. Od učesnika koji su<br />
u ovom procesu donosioci odluka, ne očekuje se da u potpunosti vladaju tehnikama<br />
planiranja, ali se očekuje da poseduju osnovno razumevanje načina<br />
vođenja procesa strateškog planiranja, naročito od strane rukovodilaca procesa.<br />
To se muđutim očekuje od osoblja koja, uslovne rečeno, „servisiraju”<br />
ceo proces. Oni imaju obavezu da prikupe sve potrebne informacije za donošenje<br />
kvalitetnih starteških odluka, da ih na odgovarajući način obrade, a to<br />
podrazumeva i da u tehničkom smsilu dobro razumeju tehnologiju odvijanja<br />
procesa startečkog planiranja.<br />
220
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
Istovremeno, ono se gotovo nikada ne svodi samo na tehnička pitanja:<br />
strateško upravljanjanje se po svojoj definiciji odnosi na proces donošenja<br />
strateških odluka, a on je uvek povezan sa političkim odnosima. To važi u<br />
svakoj sredini uključujući i sredinu kakve su poslovne korporacije. Utoliko<br />
to više važi sa lokalne zajednice i lokalnu upravu, gde su politički odnosi sastavni<br />
deo procesa i strukture.<br />
Utoliko je proces strateškog planiranja u lokalnim zajednicama komplikovaniji,<br />
sa mnogo više učesnika neko u drugim okruženjima, sa mnogo više (potencijalno)<br />
konfliktinih interesa, itd., pa su i preduslovi uspešnog odvijanja<br />
procesa složeniji. Od suštinskog je značaja da se kao preduslov obezbedi odgovarajuće<br />
okruženje (misli se pre svega na političko, ali isto tako i pravno, kao<br />
i ekonomsko okruženje). Ono mora da bude uređeno tako da ovlašćenja nad<br />
lokalnim resursima moraju da budu jasno definisana i razgraničena između<br />
najvažnijih učesnika. Dalje, potrebno je da najvažniji akteri procesa imaju potpuno<br />
razumevanje procesa strateškog planiranja, ako i da budu spremni da<br />
prihvate predloge izmena lokalnog okvira koje iz ovog procesa mogu da proizađu,<br />
a zatim i da budu spremni da ih implementiraju. Pitanje saglasnosti oko<br />
globalnih opredeljenja, tj. pitanja kao što su misija i strateški ciljevi, je takođe<br />
jedno od pitanja koja mogu da budu posebno osetljiva u složenim političkim<br />
uslovima. Stoga je neophodno da svi učesnici imaju slične ili identične stavove<br />
u ovom domenu, štaviše, očekuje se da u ovaj deo procesa bude uključena<br />
i najšira javnost. Ovako visoki zahtevi i preduslovi koji moraju da se ispune<br />
da bi se proces odvijao efektivno, učesnici u procesu moraju da imati odgovaarjuće<br />
kvalitete i sposobnosti. Od njih se očekuje da poseduju viziju, čvrsta<br />
uverenje i političku hrabrost da reaguju na predloge ostalih, da uzimaju u obzir<br />
mišljenja poslovnih i političkih subjekata, vlasti i javnosti, kao i da se rade<br />
na uspostavljanju saradnja između učesnika sa nepodudarnim interesima.<br />
8.1.3. Model strateškog planiranja u lokalnim samoupravama<br />
Slično kao kod definisanja procesa strateškog upravljanja, i kod definisanja<br />
odgovarajućih modela za njegovo odvijanje, u literaturi je moguće naći<br />
priličan broj različitih modela. Ipak, bez velikog rizika da pogrešimo, možemo<br />
da zaključimo da između svih tih modela u osnovi nema suštinskih<br />
razlika i da se oni svode na nekoliko osnovnih komponenti. Razlike se obično<br />
odnose na metodološka pitanja, kao što je na primer, da li definisanje strateških<br />
ciljeva treba posmatrati kao deo strateškog procesa ili su oni komponenta<br />
koja mu prethodi: kada se definišu ciljevi, onda se pristupa definisanju<br />
načina da se oni ostvare (implementacija strategije). Jedna od pitanja koje<br />
je u literaturi predmet sporenja jeste i da li vizija prethodi misiji, ili obrnuto:<br />
najpre akteri procesa treba da sagledaju, razumeju i usvoje svoju misiju,<br />
a da zatim na osnovu toga razvijaju viziju i strateške ciljeve da bi se ona ispunila<br />
na najbolji mogući način.<br />
221
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Model insistira na nekoliko ključnih komponenata koje se moraju uzeti<br />
u obzir prilikom formulisanja procesa strateškog planiranja u lokalnoj samoupravi,<br />
a naročito sledeće: 105<br />
8.1.3.4. Analiza i ocena okruženje<br />
Planiranje bilo kog procesa, a pogotovo procesa strateškog planiranja, se<br />
mora bazirati na realnoj proceni uslova okruženja unutar zajednice. Ovo podrazumeva<br />
procenu spoljašnjih i unutrašnjih faktora. Spoljašnje okruženje može<br />
biti takvo da lokalna samouprava nije u stanju da promeni određene uslove<br />
koji se propisuju na višem nivou vlasti. Naravno, ovde se misli da je takva<br />
situacija „u načelu” – u svakom pojedinačnom slučaju ne mora da bude tako.<br />
Postoje neka pitanja, npr. zakonska regulativa koja se odnosi na lokalnu samoupravu,<br />
koja se na nivou lokalne samouprave čine na prvi pogled, kao eksterno<br />
definisana. Ipak lokalna samouprava ima načina da utiče na mnoga od zakonskih<br />
rešenja, ako ne direktno, onda indirektno: stavljajući primedbe na<br />
predloge zakona, lobirajući u zakonodavnim telima, asocijacijama i drugim institucijama<br />
i organizacijama i sl. Na pitanja vezana za interno okruženje, lokalna<br />
uprava ima mogućnost neposredne kontrole i uticaja. Ona može da donosi<br />
propise koji su u njenoj nadležnosti, može da usmerava lokalni ekonomski<br />
razvoj, da planira korišćenje i da uređuje lokalnog građevinskog zemljišta, itd.<br />
Naravno i ovo važi „u načelu”: propisi u jednoj zajednici ne mogu da se drastično<br />
razlikuju od sličnih rešenja u susednim opštinama; na lokalni ekonomski<br />
razvoj se mođe uticati, ali ipak je on pre svega funkcija biznisa, itd.<br />
8.1.3.5. Vizija i vrednosti<br />
Na osnovu procene radnog okruženja lokalne zajednice, od suštinskog<br />
je značaja da se razvije sistem lokalnih vrednosti i vizija prihvatljivih za većinu<br />
predstavnika lokalne vlasti i širu zajednicu, odnosno građane i privredne<br />
subjekte. Vizija društvene zajednice predstavlja širu perspektivu za budućnost<br />
i treba da posluži kao smernica za sve učesnike u procesu strateškog<br />
planiranja. Vizija takođe ima ulogu da osigura da svi učesnici u procesu, čak<br />
i kad ne postupaju potpuno istovetno, ostanu na istom putu tokom procesa.<br />
Vrednosti jesu zajednička znanja, mišljenja i stavovi svih učesnika, a koji se<br />
tiču svrhe, unutrašnje (organizacione) kulture i opšteg ponašanja unutar organizacije<br />
i društva. Vizija društvene zajednice kao i njene vrednosti su obično<br />
dugoročne i menjaju se tek tokom dugog vremenskog perioda. Glavna<br />
uloga vrednosti jeste da osiguraju da se vizija društvene zajednice i njena budućnost<br />
ne naruše budućim promenama uzrokovanim političkim ili van-političkim<br />
faktorima.<br />
105<br />
Ovo je model koji je izradio tim za finansijsko upravljanje-kancelarija u Beogradu, u<br />
okviru programa za reformu lokalne samouprave – SLGRP, projekat koji finansira USAID, a<br />
realizuje se u periodu od 2001 – 2005. g.<br />
222
8.1.3.6. Misija i liderstvo<br />
Misija (što je u korenu reči) odražava svrhu postojanja i funkcionisanja<br />
lokalne uprave. Dok vizija društvene zajednice odslikava širu perspektivu,<br />
misija društvene zajednice jeste jasno definisan širok sistem ciljeva koji služi<br />
da pojasni ovu širu sliku na detaljniji način. Obično je to kratak opis budućnosti<br />
opštine (sa ili bez kratkog objašnjenja). U suštini, misija se može definisati<br />
kao jedinstveni, najširi cilj društvene zajednice. Funkcija misije je, pre<br />
svega, da obezbedi jedinstvo plana i akcije svih učesnika u procesu planiranja.<br />
Imajući u vidu gore spomenutu složenost ovog procesa u uslovima lokalne<br />
uprave i veliki broj aktera koji nemaju uvek identične ciljeve i interese<br />
(štaviše ponekad oni mogu da budu i suprotstavljeni), jasno je da misija ima<br />
izuzetno važnu integrativnu funkciju u ovom procesu. Tesno povezano sa<br />
misijom je i kategorija liderstva. Misija obezbeđuje jedinstvo stavova, sudova<br />
i najopštijih vrednosnih opredeljenja – u implementaciju strategije, međutim,<br />
to nije dovoljno. Potrebno je ostvariti i akciono jedinstvo, a ono se na najefektivniji<br />
način postiže okupljanjem aktera strateškog procesa oko ličnosti,<br />
ili u savremenim uslovima češće, oko upravljački timova, koji imaju jasnu,<br />
snažnu viziju, ali i sposobnost da je prenesu na druge, i da ih u tom procesu<br />
motivišu i usmere ka zajedničkom cilju.<br />
8.1.3.7. Ciljevi<br />
Ciljevi su sredstva upravljanja čija je svrha da akterima upravljačkog<br />
procesa ukažu na neposredne korake i međufaze u implementaciji strategije<br />
koje vode ka neposrednom ostvarenju vizije i misije društvene zajednice.<br />
Dok misija daje širi pravac i smisao, višestruki ciljevi se uspostavljaju kako<br />
bi se konkretizovalo usmerenje za svakodnevni rad lokalnih vlasti, kao i za<br />
druge subjekte uključene u taj proces. Takvi ciljevi se često definišu tokom<br />
procesa izrade budžeta kako bi se postigla utvrđena vizija i misija društvene<br />
zajednice uzimajući obzir dostupne resurse.<br />
8.1.3.8. Strategija<br />
Polazeći od konteksta ovog modela, startegija bi se mogla odrediti kao<br />
plan akcije za realizaciju postavljenih strategijskih ciljeva. U užem smislu sadržaj<br />
strategije bi činio izbor nekoliko najvažnijih (prioritetnih) strateških<br />
oblasti u kojima lokalna zajednica želi da usmeri svoj razvoj; važna komponenta<br />
strategije jeste i definisanje optimalnih odnosa između ovako definisanih<br />
oblasti, tj. utvrđivanje mogućih oblasti u kome se može postići sinergija,<br />
tako da se obezbedi najbolje moguće iskorišćenje angažovanih resursa; konačno,<br />
startegija uključuje i definisanje tempo i dinamiku rasta izabranih prioritenih<br />
oblasti<br />
Slika 8.1.<br />
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
223
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Proces strateškog planiranja i upravljanja<br />
OKRU ENJE<br />
LIDERSTVO<br />
– Pristup<br />
– Uloga<br />
– Metod<br />
VREDNOSTI<br />
– Svrha<br />
– Kultura<br />
– Ponašanje<br />
MISIJA<br />
VIZIJA<br />
– Usmerenje<br />
– Inspiracija<br />
STRATEŠKI PLAN<br />
– Ciljevi<br />
– Zadaci<br />
STRUKTURA<br />
SISTEMI<br />
IMPLEMENTACIJA<br />
– Efikasnost<br />
– Efektivnodt<br />
– Kvalitet i usluga<br />
– Finansijski rezultati<br />
– Nadzor<br />
OCENA UÈINKA<br />
224
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
8.1.3.9. Struktura i sistemi<br />
Strategija je, dakle, plan za realizaciju vizije, misije i ciljeveva, da bi se<br />
plan realizovao, potrebno je obezbediti odgovarajuće upravljačke instrumente/sredstva.<br />
Struktura se odnosi na način na koji je uspostavljena organizacija<br />
lokalnih vlasti da bi se ispunila viziju i misiju. Generalno važi teza da<br />
„struktura sledi strategiju”, tj. da se organizaciona struktura postavlja tako<br />
da se ona podrži izabranu strategiju. Jasno je da, ako na primer, neka lokalna<br />
zajednica, donese stratešku odluka da podsticanje lokalnog ekonomskog<br />
razvoja bude jedan od prioriteta razvoja, da će onda i u organizaciji lokalne<br />
uprave, biti ustrojena odgovarajuće odeljenje koje će se baviti isključivo ovim<br />
pitanjem, da će ono biti u specifičnim vezama sa ostalim odeljenjima (takvim<br />
koje će mu omogućiti do dobije neposrednu podršku od njih), i sl.<br />
Najzad, sistemi se odnose na sredstva upravljanja za postizanje strategije<br />
unutar definisane strukture. Sistemi, kao što je godišnji budžet (koji je pre<br />
svega upravljačko sredstvo), su izrađeni da bi se na odgovarajući način raspodelila<br />
resursa i odgovornosti za javne rashode prilikom ostvarenja misije i<br />
vizije društvene zajednice. Slično gornjem primeru sa organizacijom, i kod<br />
definisanja upravljačkih sistema, nadležnosti i ovlašćenja pojedinih upravljačkih<br />
tela će se definisati zavisno od definisanih strateških oblasti, tj. od<br />
postavljenih prioriteta.<br />
8.1.3.10. Implementacija<br />
Ovo je faza u kojoj se sve komponente procesa aktiviraju i u kome se<br />
opredeljeni resursi (materijalni, finansijski, ljudski) stavljaju u funkciju. Kada<br />
govorimo o strategiji lokalne zajednice, u ovoj fazi se aktiviraju budžetska<br />
sredstva namenjena razvoju. U zavisnosti od toga koliko je dobro obavljen<br />
posao tokom prethodnih faza, implementacija bi trebalo da bude efikasna<br />
(uz najniže troškove), efektivna (sa što je moguće boljim rezultatima), što bi<br />
trebalo da obezbedi visok nivo usluga, povećani učinak i odlične finansijske<br />
rezultate.<br />
8.1.3.11. Evaluacija i kontrola ostvarenja strategije<br />
Samoocenjivanje jeste završna faza procesa strateškog planiranja. Istovremeno,<br />
završetkom ovog koraka dolazi se do početka jednog potpuno novog<br />
procesa koji se sprovodi u narednoj godini. On služi da se uporede strateški<br />
plan sa delovanjem lokalnih vlasti. Njime se takođe ustanovljuju nivoi<br />
uspeha, moguće prepreke i poteškoće. Na osnovu rezultata ove ocene preporučuju<br />
se korektivne mere kako bi se poboljšao sveukupni učinak strateškog<br />
planiranja za sledeću godinu.<br />
8.1.4. Praktična iskustva u zemljama u tranziciji<br />
Kao što smo na početku ovog poglavlja rekli, u literaturi se može naći<br />
više modela strateškog planiranja i upravljanja koji se, uprkos napora auto-<br />
225
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ra da ga učini jedinstvenim, tj. drugačijim od drugih – u osnovi oni se svode<br />
na, gore navedene, bazične komponente.<br />
Na ovom mestu bi se ipak osvrnili na jedan od ovih model: to je model<br />
koji je razvila konsultanstak kuća Berman Group iz Njujorka, SAD. U pitanju<br />
je model koji je spomenuta konsultantska kuća primenjivala (a to i dalje<br />
uspešno čini) u Centralno-Istočnim zemljama Evrope, naročito u Češkoj, Slovačkoj<br />
i Poljskoj, kao i SAD – upravo u formulisanju strateških planova ekonomskog<br />
razvoja lokalnih zajednica. Ovaj model, dakle, u osnovu sadrži sve<br />
navedene komponente i u tome nije posebno specifičan, ali uz sve ovo on poseban<br />
akcenat daje na komponentu organizacije procesa i njegovog strukturiranja<br />
u skladu sa specifičnostima lokalnih zajednica.<br />
Iskustvo u primeni ovog modela ukazuju, dakle, da je u primeni procesa<br />
strateškog upravljanja u lokalnim zajednicama, posebno osetljiva faza ona<br />
u kojoj se formira tim koji će ga realizovati, a zatim i naredna faza u kojoj se<br />
uspostavljaju pravila njegovog funkcionisanja.<br />
Radi postizanja glavnih ciljeva, veoma je preporučljivo da opštine i gradovi<br />
oforme posebne operativne grupe, na primer strateški razvojni tim, koji<br />
će se sastojati od opštinskih rukovodilaca odgovornim u posebnim oblastima<br />
od suštinskog funkcionalnog značaja kao što su: opštinska administracija,<br />
urbanizam, ekonomski i širi društveni razvoj lokalne zajednice, razvoj<br />
ljudskih resursa/personala, komunalna preduzeća, itd. Članove strateškog<br />
razvojnog tima treba da imenuje gradonačelnik i oni za svoj rad odgovraju<br />
gradonačelniku i opštinskom veću u obezbeđivanju pravilne godišnje primene<br />
vizije i strateškog plana društvene zajednice.<br />
Sveobuhvatna uloga strateškog rukovodećeg tima, mogla bi se sažeti na<br />
sledeće:<br />
da planira, izvršava i ocenjuje strategiju cele organizacije kojom se<br />
ostvaruje vizija i ciljevi Veća i zadovoljavaju važne potrebe društva;<br />
da članovi Veća budu vizionari budućeg razvoja grada, odgovorni za<br />
<br />
to da obezbede stratešku prednost i uslove;<br />
da obezbede pouzdano rukovodstvo koje može poslužiti kao primer<br />
i ustroje organizaciju u kojoj ljudi mogu biti uspešni. Na operativnom<br />
nivou njihova odgovornost odnosi se na razvoj i sprovođenje godišnjeg<br />
organizacionog radnog plana.<br />
Ovaj process, dakle, mora da bude vođen od strane pažljivo izabrane<br />
grupe lokalnih lidera, koji može da se nazove Strateškim timom za razvoj lokalne<br />
zajednice. U meri u kojoj ova grupa ljudi funkcioniše u ovom timu i u<br />
meri u kojoj zaista verodostojno reprezentuje liderstvo u zajednici, zavisi konačni<br />
kredibilitet plana koje budu napravili, tj.mera u kojoj će on biti prihvaćen<br />
od strane ostalih članova zajednice, bez čega se n ijedan plan ne može<br />
uspešno implemenirati.<br />
226
Upravo iz ovih razloga, nosilac ideje da se inicira proces planiranja bi<br />
morao da bude „prvi” čovek lokalne uprave – gradonačelnik (ili po još uvek<br />
važećim zakonima u <strong>Srbiji</strong> – predsednik opština) 106 . On je najčešće osoba koja<br />
vodi Strateški tim, a ako ne, onda ga u svakom pogledu podržava, obezbeđuje<br />
mu potrebnu, finansijsku, kadrovsku i kada zatreba i političku podršku.<br />
U poslednjem slučaju, na čelo Strateškog tima može da se nađe Gradski menadžer<br />
(funkcija koja se i u Srbiju uvodi novim Zakonom o lokalnoj samoupravi),<br />
ili neko od vodećih članova Izvršnog odbora.<br />
Pitanje veličine, tj. broja članova koji čini Strateški tim je veoma značajno.<br />
Neophodno je obezbediti da on bude dovoljno velik da bi bio reprezentativan<br />
i istovremeno dovoljno mali da bi tim mogao da funkcioniše – pre<br />
svega, da bi donosio važne odluke na efikasan način. Iskustvo koje ima Berman<br />
Group je, da bi taj broj trebalo da se kreće između 20 i 35 ljudi.<br />
Naravno, od značaja je i ko sve treba da uđe u ovu grupu, tj. kakva bi<br />
trebalo da bude struktura ove grupe. Pored spomenutih čelnih ljudi lokalne<br />
zajednice, u grupu bi mogli i trebali da uđu:<br />
Izabrani zvaničnici lokalne vlasti – pored gradonačelnika, to su i<br />
predsednik opštinske skupštine, i članovi opštinske skupštine;<br />
Direktori velikih kompanija<br />
Istaknuti preduzetnici<br />
Direktori lokalnih banaka<br />
Direktori komunalnih preduzeća<br />
Direktori/načelnici opštinskih odeljenja<br />
Predsednici lokalnih trgovinskih komora<br />
Direktori urbanizma i agencija za nekretnine<br />
Direktori škola i dekani visokih škola i fakulteta<br />
Direktori lokalnih medija<br />
<br />
<br />
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
Direktori zavoda za tržište rada,<br />
i dr.<br />
Ovo je, naravno, samo ilustrativna lista, koja može biti i šira, ali i uža.<br />
Suština kod izbora članova grupe je, kao što je rečeno, da se obezbedi njena<br />
celovitost tako što će se u nju uključiti svi relevantni „stakeholder”-i, tj. svi<br />
subjekti koji imaju interese i koji na manje ili više direktan način mogu da<br />
utiču na razvoj lokalne zajednice. Stakeholdere, dakle, čine relevantni predstavnici<br />
lokalne vlasti, predstavnici institucija koje svojim aktivnostima utiču<br />
na razvoj lokalne zajednice, lideri iz okvira poslovne zajednice i to kako<br />
iz javnog sektora, tako (naročito) iz privatnog sektora. Jedan od ključnih ciljeva<br />
u radu Strateškog tima jeste postizanje efektivne koalicije između predstavnika<br />
javnih i privatnih interesa. Stvaranje odgovarajuće strukture tima u<br />
106<br />
Zakon o lokalnoj upravi predviđa da se već na prvim narednim lokalnim izborima, na<br />
ćelo srpskih opština stanue izabrani Gradonačelnik, umesto da, kao do sada, opštinska skupština<br />
bira predsednika opštine.<br />
227
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ovom smislu obezbeđuje usklađivanje mogućih konfliktnih interesa između<br />
različitih grupa, a samim tim i uslove za njegov efektivan rad.<br />
Berman Group-a je sumirala svoja iskustva iz rada strateških timova u<br />
razvoju strateških planova lokalnih zajednica u zemljama istočne Evrope. U<br />
nastavku su navedeni neki od praktičnih sugestija i saveta o sadržaju rada i<br />
načinu funkcionisanja tima, koje mogu da budu od pomoći u unapređenju<br />
njegovog rada. Tako strateški tim treba da:<br />
razvije dinamički (vremenski) plan realizacije plana<br />
bude promoter projekta, tj. da razvija javno mnenje o potrebi i koristi<br />
starteškog planiranja<br />
poziva ostale subjekte koji mogu da budu od koristi u ovom procesu,<br />
da uzmu učešće u nekim od faza i da daju svoje doprinose;<br />
pregleda i odobrava stručne i informativne izveštaje<br />
organizuje anketu o odnosu i očekivanju poslovne zajednice prema<br />
lokalnoj vlasti<br />
razrešava konfliktne situacije i trudi se da obezbedi da konačna verzija<br />
strateškog plana bude u najvećoj mogućoj meri odraz konsenzusa<br />
i jedinstvene vizije članova zajednice,<br />
<br />
postane osnova trajnog partnerstva privatnog i javnog sektora.<br />
Jedna od važnih sugestija je da predsednik Strateškog tima NE bude<br />
gradonačelnik, kao ni bilo koji drugi visoki službenik iz lokalne uprave. Štaviše,<br />
oni treba da se potrude da na čelo tima bude posebno istaknuti predstavnik<br />
lokalne zajednice izvan uprave – ugledni biznismen ili predstvanik<br />
bilo koje druge profesije. Razlog ovome je potreba da se široj javnosti pošalje<br />
jasni signal da izrada starteškog plana nije „posao” koji je lokalna uprava<br />
preuzela da odradi, već da je u pitanju zadatak od opšteg interesa u kome bi<br />
trebalo da učešće uzmu predstvanici iz svih segmenata zajednice, uključujući<br />
istaknute pojedince, ako i sve zainteresovane građane.<br />
8.1.5. Specifičnost primene strateškog planiranja<br />
i upravljanja na nivou lokalne zajednice<br />
Kao što je na samom početku ovog poglavlja rečeno, mada je strateško<br />
upravljanje upravljački instrument koji je moguće primeniti u veoma različitim<br />
uslovima i sredinama, kada govorimo njegovoj primeni na nivou lokalne<br />
zajednice, moramo da imamo vidu neke od specifičnosti. Upravljački tim<br />
u lokalnoj zajednici mora u svakom trenutku da bude svesna ovih specifičnosti<br />
i da prilikom primene koncepata strateškog upravljanja, usmerava proces<br />
u skladu sa njima. Tako na primer, moraju se imati u vidu:<br />
8.1.5.1. Tehničke specifičnosti<br />
U zemljama u tranziciji prisutne su velike razlike u pogledu tehničke<br />
opremljenosti (ima se u vidu pre svega opremljenost informacionom tehnologijom)<br />
uprava pojedinih lokalnih zajednica. Kako se proces strateškog<br />
228
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
upravljanja (prikupljanje, analiza i obrada podataka, donošenje ekspertskih<br />
odluka) u velikoj meri oslanja na savremenu informacionu tehnologiju, menadžeri<br />
moraju da planski proces prilagode realnim tehničkim mogućnostima<br />
u kome se odvija.<br />
8.1.5.2. Znanje<br />
Slično tehničkim ograničenjima menadžeri procesa moraju da imaju u<br />
vidu i znanja sa kojim akteri procesa raspolažu. U ovim sredinama nije neuobičajena<br />
situacija da akteri (naročito oni koji donose odluke-političari) ponekad<br />
nedovoljno poznaju koncepte strateškog planiranja. Stoga je u proces<br />
ponekad potrebnu uneti i elemente edukacije, pa čak i razjašnjavanje osnovne<br />
terminolgije.<br />
8.1.5.3. Kulturološke specifičnosti<br />
Proces treba strukturirati tako da njegovi očekivani rezultati budu realni<br />
i ostvarivi sa stanovišta specifičnosti u lokalnoj internoj kulturi. Ovde se<br />
misli na neke lokalne specifične vrednosti, stavove, način prosuđivanja, i sl.<br />
koji utiču na to kako će se process odvijati, da li će biti prihvatljiv za lokalne<br />
aktere, i kanačno stoga da li će dovesti do očekivanih rezultata.<br />
8.1.5.4. Političke specifičnosti<br />
Konačno, u zemljama u tranziciji koje su u političkom smislu po definiciji<br />
nestabilne i to na svim, pa i na lokalnom nivou, menadžeri procesa moraju<br />
da pažljivo dizajniraju i primenjuju proces strateškog upravljanja, tako<br />
da se preduprede sve prepreke iz ovog domena koje mogu da se u toku njegove<br />
realizacije pojave. Potrebno je, dakle, imati u vidu odnose snaga političkih<br />
aktera, osnovne sličnosti i razlike političkih programa najjačih aktera, i sl.<br />
8.1.6. Kako učiniti proces održivim?<br />
Gore nabrojane specifičnosti koje vrlo često opterećuju proces strateškog<br />
upravljanja na lokalnom nivou, ujedno ukazuju i na njegovu složenost<br />
i na brojne opasnosti koje ga prate u praksi i koje mogu da utiču da ovaj proces<br />
postane samo teorijska vežba bez uticaja na stvarni život, ili samo „jednokratni<br />
pokušaj” bez mogućnosti da se ponovi i realizuje u budućnosti.<br />
Iskustva kroz koja su lokalne zajednice prošle u ovom procesu ukazuju<br />
na neke stvari na koje je potrebno obratiti pažnju u procesu primene procesa<br />
starteškog upravljanja u lokalnoj zajednici i koje mogu da smanje opisane<br />
rizike. Posebno je značajno da uvaže sledeće dve preporuke:<br />
8.1.6.1. Realističnost ciljeva i vidljivost rezultata<br />
Upravo zbog gore spomenutih ograničenja u pogledu iskustva i poznavanja<br />
procesa i kulturoloških razlika, od velikog je značaja da se ciljevi procesa<br />
postave realistično, možda nekada i malo opreznije (niže) da bi se obezbedilo<br />
da prvi efekti procesa budu pozitivni i svima vidljivi. Poverenje i raz-<br />
229
ANDRAŠ VIGVARI<br />
umevanje svih učesnika, uključujući i celokupnu zajednicu, naročito u prvim<br />
pokušajima da se process strateškog planiranja uvede u praksu, se može postići<br />
samo ukoliko ono doprinese postizanju neposrednih i svima vidljivih<br />
rezultata.<br />
8.1.6.2. Postupnost u implementaciji<br />
Proces treba realizovati u fazama, što podrazumeva da su sve faze uključene<br />
u planirane aktivnosti, i to:<br />
Razvoj misije i vizije,<br />
Definisanje ciljeva i zadataka,<br />
<br />
<br />
Obuka i upoznavanje sa procesom (ukoliko je potrebno),<br />
Faza prikupljanja informacija, uključujući i analizu prednosti, slabosti,<br />
mogućnosti i izazova projekta, kao i procenu raspoloživih sredstava<br />
(lokalnih i spoljašnjih),<br />
Utvrđivanje raspoloživih alternativa,<br />
Utvrđivanje prioriteta i donošenje odluka uz učešće javnosti.<br />
8.1.6.3. Uspostavljanje, a zatim i uvažavanje pravila odvijanja proces<br />
Neki od ključnih elemenata i/ili svojstava procesa na koje je potrebno posebno<br />
obratiti pažnju kako bi se izbegao koncept „jednokratnog pokušaja” su<br />
sledeći: svi lokalni učesnici moraju biti uključeni u proces od samog početka,<br />
proces mora biti transparentan i javnost upoznata sa informacijama, proces se<br />
ne sme odvijati ad hoc, mora se zabeležiti i detaljno opisati za potrebe buduće<br />
primene, struktura i procedure procesa se moraju redovno uspostavljati, tokom<br />
implementacije i na kraju procesa lokalna samouprava treba da vrši ocenu odvijanja<br />
procesa i predvidi neophodne izmene za buduće implementacije, vreme<br />
i sredstva moraju biti planirana tako da omogućavaju dugoročnost planiranja.<br />
8.2. Kapitalni budžet<br />
8.2.1. Definicije<br />
Kapitalni budžet predstavlja deo ukupnog budžeta koji se odnosi na dugoročna<br />
ulaganja lokalne zajednice (znači ulaganja koja prevazilaze vremenski horizont<br />
tekućeg budžeta od jedne godine). Kapitalnim budžetom se izdvajaju<br />
sredstva namenjena ulaganjima kao što su npr. ulaganja u izgradnju lokalnih<br />
puteva, mostova, javnih zgrada i sl. na području jedne opštine.<br />
Proces pripreme strateškog plana razvoja lokalne zajednic koji smo obradili<br />
u prethodnom poglavlju je neposredno povezan sa pripremom kapitalnog<br />
budžeta, ili tačnije ona predstavlja neposredni nastavak ovog procesa. Jedan<br />
od najvažnijih finalnih rezultata procesa strateškog planiranja jeste lista<br />
potencijalnih projekata lokalne zajednice koje bi u određenom budućem periodu<br />
trebalo realizovati. Pripremanje kapitalnog budžeta je ključni (inicijal-<br />
230
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
ni) deo implementacije strateškog plana u kome se na duži rok opredeljuju<br />
resursi lokalne zajednice namenjeni ovoj svrsi.<br />
Implementacija lokalnih budžeta podrazumeva implementaciju velikog<br />
broja projekata. Što je opština veća, to su potrebe koje se posredstvom budžeta<br />
zadovoljavaju brojnije i raznovrsnije, pa je utoliko i broj projekata iz njega<br />
finansiraju veći. Stoga je korisno razdvojiti sve ove projekte na dve grupe:<br />
projekti vezani za tekuće aktivnosti i kapitalni projekti. Izdvajanje kapitalnog<br />
budžeta kao posebnog, specifičnog dela ukupnog budžeta lokalne zajednice<br />
se i čini upravo iz ovog razloga – da bi se i izvori finansiranja prilagodili<br />
specifičnostima ovih grupa projekata.<br />
Mada definisanje kapitalnih projekata na prvi pogled to ne bi trebalo da<br />
predstavlja složeniji zadatak, često to i nije tako jednostavno. Dva su osnovna<br />
kriterijuma koja se koriste u razlikovanju kapitalnih od tekućih projekata:<br />
Prvi je da je u pitanju projekat sa kojim se obezbeđuju usluge lokalnoj<br />
zajednici za jedan duži period. Drugi je da je u pitanju veći izdatak u odnosu<br />
na standardne izdatke u okviru tekućeg budžeta.<br />
Usluge ili dobra (obično su u pitanju objekti) koji se finansiraju sredstvima<br />
iz kapitalnih budžeta, su nakon realizacije projekta na raspolaganju građanima<br />
u dužem periodu: put koji se izgradi na ovaj način će se koristiti dugi<br />
niz godina, opštinski bazen će biti na raspolaganju građanima takođe u<br />
dužem nizu godina ili čak decenija, ista je situacija sa npr. gradskom bibliotekom,<br />
muzejom, sportskim centrom, itd.<br />
Što se tiče drugog kriterijuma (veličina izdataka) on je, naravno, relativan<br />
i zavisi od veličine lokalne zajednice i njene ekonomske snage, pa će tako, ono<br />
što je u jednoj opštini „mali izdatak”, u drugoj biti veliki. Treba međutim imati<br />
u vidu da neki specifični izdaci, mada relativno ponekad mali po veličini,<br />
potencijalno mogu da bude veoma značajni i po intenzitetu uticaja i po njegovom<br />
trajanju, na promene u načinu rada u opštinama. Projekti ovog tipa bi se<br />
mogli svrstati u kapitalne po svom karakteru i trebalo bi im dati veći značaj u<br />
odnosu na druge standardne nabavke, mada u striktnom smislu ne ispunjavaju<br />
uvek spomenute kriterijume. Dobar primer za ovakve projekte može da<br />
bude nabavka kompjutera. Imajući u vidu pad cena kompjutera (pa čak i sofvera),<br />
ponekad se sa relativno manjim ulaganjima može postići veliki efekti u<br />
funkcionisanju lokalne uprave i drugih javnihn institucija.<br />
***<br />
Proces pripreme kapitalnog budžeta u osnovi obuhvata tri faze:<br />
Ocena i selekcija predloženih projekata<br />
Procena i prognoza potrebnih resursa za realizaciju izabranih programa<br />
u narednom periodu<br />
Izbor optimalnog načina finansiranja projekata i procena njegovog<br />
uticaja na tekući budžet.<br />
231
ANDRAŠ VIGVARI<br />
8.2.2. Osnova za definisanje kapitalnih projekata<br />
Kapitalni projekti, kao što se iz gornjeg može lako zaključiti, imaju dalekosežne<br />
posledice na stanje i razvoj lokalne zajednice stoga se moraju pripremati<br />
pažljivo. Optimalna situacija je ona u kojoj se kapitalni projekti definišu<br />
na osnovu strateškog plana razvoja opštine, a koji je rezultat opsežnog procesa<br />
u kojem se detaljno analizira postojeće stanje, šire okruženje, definišu misija,<br />
ciljevi i strategija za njihovu realizaciju, a u okviru njih i konkretni programi/projekti<br />
kojima se operativno razrađuje njihova realizacija.<br />
Sa stanovišta definisanja kapitalnih projekata, tj. potreba koje se njima<br />
zadovoljavaju, u procesu pripreme strateškog plana poseban akcenat bi trebalo<br />
staviti na pitanja kao što su:<br />
projekcija ekonomskog razvoja,<br />
<br />
<br />
demografske karakteristike i očekivane trendove i<br />
načine korišćenje zemljišta u opštini.<br />
Ove komponente života lokalne zajednice odlučujuće utiču na definisanje<br />
kapitalnog budžeta i to kako sa stanovišta potreba, tako i sa stanovišta<br />
mogućnosti da se te potrebe zadovolje. Tako od stepena ekonomskog razvoja lokalne<br />
zajednice (razvoj novih industrija, formiranje novih preduzeća, otvaranje<br />
novih radnih mesta, rast plata, itd.) neposredno zavise potrebe za elektrodistributivnim<br />
kapacitetima, industrijskim putevima, železničkim kolosecima,<br />
i sl. U isto vreme, naravno, u zavisnosti od stepena ekonomskog razvoja<br />
(ostvarenog i očekivanog) planiraće se i nivo javnih prihoda na koji će<br />
se moći računati. Viši stepen ekonomskog razvoja podrazumeva da će masa<br />
ukupnih zarada kao osnova za lokalne poreze biti veća, pa će tako i masa<br />
prihoda po ovom osnovu biti veća; veći prihodi građana znači da će ukupan<br />
promet roba u opštini biti veći, pa će tako veći biti i prihod po osnovu poreza<br />
na promet; veći broj uspešnih preduzeća u opštini znači i veću masu poreza<br />
po osnovu prometa njihovih proizvoda i usluga, veću masu poreza na<br />
profit itd.<br />
Očekivani demografski trendovi, a naročito oni koji odražavaju broj novorođene<br />
dece, starosnu strukturu stanovništva, i sl. neposredno utiču na buduće<br />
javne potrebe koje treba zadovoljiti u lokalnoj zajednici. Na direktan,<br />
kao i na niz indirektnih načina, ovi trendovi utiču i na fiskalni kapacitet, tj.<br />
na nivo ukupnih prihoda koje je moguće prikupiti u lokalnoj zajednici. Istovremeno<br />
oni utiču i na način (struktura i namena) potrošnje ovih sredstava.<br />
Tako, ako su trendovi takvi da je prisutan visoki natalitet, tj. da u strukturi<br />
stanovništva dominiraju mladi, logično je da će potrebe za jaslicama, vrtićima,<br />
školama – biti veće nego u opštinama u kojima dominira starije stanovništvo.<br />
Kod poslednjih će biti izraženije potrebe za ambulantama, staračkim<br />
domovima i sl. Struktura stanovništva utiče i na vrstu prihoda na koje lokal-<br />
232
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
na zajednica može da računa: da li će dominirati prihodi iz poslovnih aktivnosti<br />
ili iz socijalnih davanja, i sl.<br />
Planom korišćenja građevinskog zemljišta u opštini određuje se koji delovi<br />
građevinskih površina u opštini će biti namenjeni stambenoj gradnji, koji izgradnji<br />
industrijskih kapaciteta, koji će biti pretvoreni u zelene površine, itd.<br />
U zavisnosti od ovoga, dalje se sačinjava plan rekonstruisanja ulica, postavljanja<br />
novih javnih rasveta, izgradnje vodovodne instalacije i sl. Istovremeno,<br />
svi ovi faktori neposredno utiču i na fiskalni kapacitet lokalne zajednice:<br />
korišćenje parcela za izgradnju se naplaćuje potencijalnim korisnicima i to je<br />
obično jedan od najznačajnijih prihoda lokalnih zajednica za izgradnju lokalne<br />
infrastrukture. Infrastrukturni objekti već po svojoj prirodi obično predstavljaju<br />
osnovu za obezbeđenje redovnih prihoda po osnovu naplaćenih cena<br />
usluga (npr. vodosnabdvanje, odnošenje smeća, uređenje i održavanje zelenih<br />
gradskih površina, i sl.)<br />
8.2.3. Ocena i selekcija kapitalnih projekata<br />
Kao i svaki investitor i opština mora da se ponaša racionalno: drugim rečima<br />
treba da teži da sa minimalnim ulaganjima postigne maksimalno moguće<br />
efekte. U prvoj fazi, u okviru procesa strateškog planiranja, polazeći od<br />
analiziranih potreba i mogućnosti, definišu se svi potencijalni kapitalni projekti<br />
koje lokalna zajednica želi da realizuje u planskom periodu. Nakon toga<br />
sledi njihova detaljna analiza, ocenjivanje i rangiranje. Tek kada se prođe<br />
kroz sve ove, u osnovi pripremne, faze, predstoji alociranje raspoloživih opštinskih<br />
budžetskih sredstava namenjenih ovoj svrsi (sredstva kapitalnog<br />
budžeta) na pojedine projekte prema načinjenoj listi prioriteta.<br />
U menadžmentskoj praksi i teoriji su razvijeni brojni, manje ili više složeni,<br />
metodi i tehnike ocenjivanja investicionih (kapitalnih projekata). Razlikuju<br />
se dva osnovna tipa ocenjivanja: statična i dinamička ocena.<br />
8.2.4. Statička ocena<br />
Statična ocena se bazira na pojedinačnim pokazateljima koji se izvode iz<br />
podataka iz novčanih tokova (bilansa uspeha i finansijskog toka) i bilansa<br />
stanja i to u tzv. „reprezentativnoj” godini životnog veka projekta. Obično se<br />
uzima 5. godina kao središnja, kada bi već trebalo da se dostigne puna iskorišćenost<br />
kapaciteta, a opterećenost po osnovu izvora finansiranja bi trebalo<br />
da bude već sasvim podnošljiva.<br />
Korisno je dobijene pokazatelje upoređivati sa referentnim veličinama<br />
kao što su odgovarajući pokazatelji za opštinu-Investitora iz ranijih perioda<br />
ili još bolje (ako je moguće i) sa pokazateljima za granu.<br />
Broj pokazatelja koji se može koristiti nije fiksiran i u velikoj meri je na onima<br />
koji vrše anakizu da načine njihov odgovarajući izbor. U donjem pregledu<br />
je prikazan jedan od mogućih izbora pokazatelja:<br />
233
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Slika 8.2.<br />
Statički pokazatelji<br />
1 Rentabilnost Neto dobit / Ukupne investicije<br />
2 Reproduktivnost (Neto dobit + Amortizacija) / Ukupne investicije<br />
3 Ekonomičnost Utrošena sredstva / Ukupan prihod<br />
4 Kratkoročna likvidnost Kratkoročna potraživanja / Kratkoročne obaveze<br />
5 Stepen dugoročne zaduženosti (Dugoročni krediti + Ostala dugoročna pozajmljena<br />
sredstva) / Ukupna pasiva<br />
6 Pokriće uvoza izvozom Vrednost uvoza / Vrednost izvoza<br />
7 Stepen izvozne orijentacije Vrednost izvoza / Ukupan prihod<br />
8 Dohodak po zaposlenom Dohodak (bruto dobit + bruto zarade) / Ukupan<br />
broj zaposlenih<br />
9 Kapitalna opremljenost radnog mesta Ukupne investicije / Broj zaposlenih u smeni<br />
sa najvećom popunjenošću radnih mesta<br />
10 Kvalifikaciona struktura zaposlenih Broj zaposlenih sa visokom stručnom spremom<br />
/ Ukupan broj zaposlenih<br />
Predloženi pokazatelji su standardni i često se koriste, kako u ocenjivanju<br />
projekata, tako i u ocenjivanju performansi poslovanja preduzeća:<br />
Rentabilnost – pokazuje koliko je prinos na uložena sredstva (profitabilnost)<br />
Reproduktivnost – je u osnovi isti pokazatelj, s tim da je dobit (profit) proširen<br />
sa amortizacijom. Zbir ovih kategorija određuje reproduktivnu<br />
snagu preduzeća, tj. nivo (apsolutni i relativni) sredstava koje investitor<br />
(preduzeće) može da izdvoji za investiranje u nove projekte.<br />
Kratkoročna likvidnost – ovo je jedan od brojnih pokazatelja likvidnosti koji pokazuje<br />
kakav je odnos između ukupnih (kratkoročnih, tj. ročnosti do<br />
jedne godine) potraživanja, s jedne strane, i obaveza, s druge strane.<br />
Dugoročna zaduženost – pokazuje koliko je učešće dugova (tj. obaveza u najširem<br />
smislu) u ukupnoj pasivi preduzeća.<br />
Pokriće uvoza izvozom – je pokazatelj koji ukazuje na stepen u kojoj preduzeće<br />
(projekat) vrednošću izvoza svojih proizvoda, pokriva vrednost<br />
uvoza inputa potrebni za njegovu proizvodnju. Ovaj pokazatelj može<br />
da bude od posebnog značaja kada zemlja ima problema sa spoljno-trgovinskim<br />
i/ili platnim bilansom i kada zbog toga nije nerealno<br />
očekivati da se uvedu restriktivne mere u oblasti uvoza.<br />
Stepen izvozne orijentacije – pokazuje koliko je učešće izvoza u ukupnom prihodu<br />
preduzeća<br />
Dohodak po zaposlenom – dohodak po radniku je značajan pokazatelj koji odražava<br />
ukupnu vrednost koju ostvaruje preduzeće (projekat). Ukoliko<br />
je ova vrednost veća, utoliko je veći manevarski prostor u okviru<br />
preduzeća da se čine uštede, da se poveća efikasnost i profitabilnost<br />
preduzeća.<br />
234
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
Kapitalna opremljenost radnog mesta – ova pokazatelj odražava nivo kapitalne,<br />
odnosno radne intenzivnosti investicije, a time na indirektan način<br />
ukazuje i na njen tehnološki nivo.<br />
Kvalifikaciona struktura zaposlenih – Na ovoj listi indikatora, ovaj je jedini nefinansijski.<br />
On pokazuje prosto koliko je učešće kvalifikovanog kadra<br />
u ukupnom broju zaposlenih.<br />
8.2.5. Dinamička ocena<br />
Metodama dinamične ocena projekta obično se ocenjuju dva ključna aspekta<br />
uspešnosti poslovanja: likvidnost i rentabilnost. U gornjoj listi (statičkih) indikatora,<br />
prisutna su oba ova pokazatelja. Razlika je u tome što se u gornjem slučaju<br />
likvidnost, tj. rentabilnost, ocenjuju u jednom vremenskom preseku (u jednoj<br />
godini), dok se kod dinamičkog ocenjivanja, oni stavljaju u širi vremenski<br />
kontekst. To je obično ukupan period životnog veka projekta, koji se najčešće definiše<br />
na nivou od 10 godina. Kada su u pitanju infrastrukturni projekti, taj period,<br />
međutim, može da se znatno produži, na npr. 15, 20, pa i više godina.<br />
Slika 8.3.<br />
Finansijski tok<br />
No STAVKE I II – X godina<br />
I PRILIVI<br />
1. Ukupan prihod<br />
2. Izvori finansiranja<br />
3. Ostatak vrednosti<br />
II ODLIVI<br />
1. Ukupna ulaganja<br />
2. Materijalni troškovi<br />
3. Nematerijalni troškovi<br />
4. Bruto zarade<br />
5. Vanredni rashodi<br />
6. Obaveze prema izvorima finansiranja<br />
7. Porezi i doprinosi<br />
8. Obaveze iz akumulacije<br />
III<br />
NETO PRILIV (I-II)<br />
8.2.5.1. Dinamička ocena likvidnosti<br />
Dinamična ocena likvidnosti bazira se na, za tu svrhu posebno pripremljenom<br />
Finansijskom toku, na osnovu kojeg se može sagledati kakva je situacija<br />
u pogledu likvidnosti: u pojedinim godinama perioda investiranja, u<br />
235
pojedinim godinama životnog veka projekta, i u ukupnom životnom veku<br />
projektra – opšta likvidnost koja se sagledava upoređivanjem kumulativnog<br />
priliva i odliva novca.<br />
Slika 8.4.<br />
Ekonomski tok<br />
No STAVKE I II – X godina<br />
I PRILIVI<br />
1. Ukupan prihod<br />
2. Ostatak vrednosti<br />
II ODLIVI<br />
1. Ukupna ulaganja<br />
2. Materijalni troškovi<br />
3. Nematerijalni troškovi<br />
4. Bruto zarade<br />
5. Vanredni rashodi<br />
6. Porezi i doprinosi<br />
7. Obaveze iz akumulacije<br />
III<br />
NETO PRILIV (I-II)<br />
Likvidnost se ocenjuje posmatranjem odnosa salda priliva i odliva: ukoliko<br />
je priliv u posmatranoj godini veći od odliva, znači da je projekat likvidan u<br />
toj godini. Prvih nekoliko godina eksploatacije su kritične sa stanovišta likvidnosti i<br />
u tom smislu na njih je potrebno obratiti najveću pažnju. U ovim godinama<br />
očekivani priliv može da bude ispod očekivanog prosečnog, jer je za uhodavanje<br />
aktivnosti koje se pokreću projektom potrebno određeno vremena. Kod<br />
najvećeg broja prozvodnji i poslova to može da potraje jednu do dve godine.<br />
U isto vreme u ovim godinama odlivi su po pravilu najveći. To je naročito<br />
slučaj kada se investicija finansira kreditom koji se otplaćuje kroz formu nejednakih<br />
anuiteta u kojima su kamate najveće prvih godina, da bi se kasnije,<br />
iz godine u godinu sa smanjivanjem duga, i one same smanjivale.<br />
Ukoliko se, dakle, ispostavi da je likvidnost negativna prvih godina, u<br />
sledećem koraku pažnju je potrebno usmeriti na kretanje kumulativne likvidnosti,<br />
tj. na saldo kumulativa priliva i odliva. Ako je program nelikvidan prvih<br />
godina eksploatacije, očekuje se da posle nekoliko godina, on u kumulativu<br />
postane pozitivan, tj. da suficiti gotovine u narednim godinama više ne-<br />
236
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
go nadomeste deficite iz prvih godina. Ukoliko to nije slučaj, tj. ako je projekat<br />
nelikvidan i kada se posmatra kumulativno kretanje gotovine – onda je on<br />
neprihvatljiv i potrebno ga je ili redefinisati (ako je moguće) ili ga odbaciti.<br />
Ukoliko je situacija takva da program posle nekoliko godina ipak postaje<br />
kumulativno pozitivan, potrebno je oceniti da li je taj period prihvatljiv za Investitora<br />
(preduzeće ili opštinu), tj. da li će on biti u stanju da ovih nekoliko<br />
kritičnih godina obezbedi potrebna dodatna sredstva. To se može obezbediti<br />
na dva načina: prvi je da se programom predvide dovoljna obrtna sredstva kojim<br />
će se nadomešćivati tekući deficiti gotovine. Tada su ona planiraju kao sastavni<br />
deo investicije. Drugi način je da se načini dogovor sa finansijerima<br />
(npr. bankom) da ova, u kritičnim periodima za investiciju, stavi Investitoru na<br />
raspolaganje mogućnost povlačenja nedostajućih kratkoročnih sredstava.<br />
8.2.5.2. Dinamična ocena rentabilnosti<br />
Dinamična ocena rentabilnosti se bazira na novčanom toku za ocenu<br />
rentabilnosti projekta – na tzv. Ekonomskom toku, čija je osnovna struktura<br />
(sadržaj) prikazana u sledećem pregledu:<br />
Ekonomski tok je, dakle, specifični novčani tok koji je konstruisan tako<br />
da omogući ocenu rentabilnosti projekta, ali posmatrano u njegovom celokupnom<br />
životnom veku. On stoga u prilivima ima ukupan prihod i ostatak<br />
vrednosti osnovnih sredstava: dakle, nema izvore finansiranja. Oni su izostavljeni<br />
jer je u računu rentabiliteta upravo potrebno pokazati u kojoj meri, i u<br />
kom periodu, projekat sam po sebi može da otplati ulaganja. S druge strane,<br />
u odlivima su prisutna ukupna investiciona ulaganja. Iz ovog razloga u okviru<br />
poslovnih rashoda nije uključena amortizacija – ukoliko bi se to učinilo,<br />
„trošak” koji se odnosi na osnovna sredstva bi bio dvostruko obračunat.<br />
Kada se oformi tabela ekonomskog toka i dobije odgovarajući saldo priliva<br />
i odliva (neto-prilivi), može se preći na sledeću fazu ocenjivanja projekta.<br />
U tu svrhu najčešćese koriste sledeća tri osnovna kriterijuma za ocenjivanje<br />
rentabilnosti investicije: period povraćaja sredstava uloženih u projekat,<br />
neto sadašnja vrednost projekta, interna stopa rentabilnosti projekat.<br />
Period povraćaja sredstava uloženih u projekat. – Period povraćaja investicija<br />
ukazuje na vreme koje je potrebno da se sredstva uložena u projekat vrate<br />
Investitoru. Ovo je relativno jednostavan i lako razumljiv kriterijum koji se<br />
upravo zbog toga veoma rado koristi u praksi. Kod manjih projekata on se<br />
ponekad uzima kao odlučujući za donošenje konačnih odluka o investiranju,<br />
ali se vrlo često uzima u obzir i kod većih projekata, gde je on obično prvi pokazatelj,<br />
koji se dalje nadograđuje složenijim pokazateljima.<br />
Obračun ovog pokazatelja je takođe relativno jednostavan: prosto se iznos<br />
ukupnih ulaganja umanjuje za godišnje iznose neto-priliva iz Ekonomskog<br />
toka. To se čini sve dok se iznos ulaganja iscrpi – trenutak kada se to desi<br />
označava da je iscrpljen i period vraćanja sredstava. Na ovaj način se do-<br />
237
ANDRAŠ VIGVARI<br />
bija podatak o broju godina za koje se sredstva vraćaju Investitoru. Ako se<br />
želi preciznije određenje (npr. u kom mesecu te godine će se konačno otplatiti<br />
ukupna suma ulaganja) onda se mora oformiti novčani tok sa odgovarajućom<br />
dinamikom (mesečni iznosi).<br />
Neto sadašnja vrednost projekta.- Neto sadašnja vrednost projekta se smatra<br />
ključnim (eliminacionim) kriterijumom za ocenu projekta. Ukoliko projekat<br />
ima pozitivnu neto sadašnju vrednost smatra se kvalifikovanim za realizaciju<br />
(naravno, na Investitoru je da proceni da li je neto sadašnja vrednost<br />
dovoljno velika, tj. da li možda ima neku bolju alternativu korišćenja sredstava).<br />
Ako, međutim, ona ima negativni predznak, onda se projekat smatra neprihvatljivim.<br />
Naime, u poslednjem slučaju, projekat ne obezbeđuje povraćaj<br />
uloženih sredstava – štaviše, posmatrano sa stanovišta alternativnih upotreba<br />
sredstava, on stvara gubitke.<br />
Šta u stvari predstavlja neto sadašnja vrednost? U osnovi ona kao i predhodni<br />
kriterijum (vreme povraćaja sredstava) pokazuje sposobnost projekta<br />
da vrati sredstva uložena u njega: kada je predznak pozitivan, onda odgovarajući<br />
iznos pokazuje za koliko projekat vraća sredstva više od uloženog. Kada<br />
je negativan, koliki je faktički gubitak.<br />
Suštinska razlika u odnosu na „običan” pokazatelj perioda povraćaja<br />
uloženih sredstava, jeste u tome što se neto sadašnja vrednost obračunava na<br />
osnovu diskontovanog novčanog toka. Diskontovani novčani tok, unosi u<br />
ocenu dinamički aspekt posmatranja ne samo time što uključuje faktor vremena,<br />
već ide i korak dalje. On uvažava i činjenicu da vreme ima svoju finansijsku<br />
dimenziju. 107<br />
To čini na taj način što na nejednak način tretira vrednost novca u različitim<br />
periodima. Konkretno u ovom slučaju: vrednost novčanog priliva u npr.<br />
prvoj godini, vrednuje kao veću, u odnosu na vrednost novčanog priliva u bilo<br />
kojoj sledećoj godini. Razlika njihove vrednosti je određena diskontnim<br />
faktorima za koji se prilivi iz sledećih godina koriguju (na niže, naravno).<br />
Finansijska logika ovakvog prosuđivanja je sledeća: kada Investitor odlučuje<br />
o tome da li da uđe u investiciju ili ne, on treba da odluči da li mu se<br />
možda više isplati da iznos ukupnih investicija jednostavno deponuje u neku<br />
finansijsku instutuciju i time obezbedi određeni (pretpostavka je siguran<br />
prinos na ova sredstva), ili da ih uloži u planirani projekat. Odluka će biti u<br />
prilog ulaganja u projekat, samo ako ovaj obezbedi prinos iznas iznosa kamate<br />
sa kojom se može računati sa sigurnošću.<br />
Diskontni faktor bi, dakle, prema ovoj logici trebalo da bude jednak kamatnoj<br />
stopi koja se sa velikom izvesnošću može obezbediti u pouzdanim<br />
svetskim bankama. On se, međutim, po pravilu uvećava, polazeći od toga da<br />
107<br />
Diskontovanje sasvim bukvalno uvažava (poslovnu) izreku da je vreme novac.<br />
238
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
li ulaganje u projekat nosi i određene rizike koje ulaganje u spomenute banke<br />
nema. Kako prosečna (tržišna) kamatna stopa po kojoj se u jednoj zemlji<br />
odobravaju krediti u principu uključuje u sebe i ovaj rizik (kamatne stope na<br />
kredite u zemlje sa višim rizicima su niže u odnosu na iste, u zemljama sa nižim<br />
rizicima), onda se ova stopa može uzeti kao validna za određivanje diskontnog<br />
faktora.<br />
Interna stopa rentabilnosti projekat.- Interna stopa rentabilnosti je diskontna<br />
stopa pri kojoj se neto sadašnja vrednost projekta izjednačava sa nulom.<br />
Ukoliko je neto sadašnja vrednost neto priliva projekta pozitivna, jasno<br />
je da će ova stopa biti veća od diskontne stope. Naime, ovu stopu je potrebno<br />
povećavati do nivoa na kome se suma diskontovanih priliva svodo na nulu.<br />
U osnovi internu stopu rentabilnosti je moguće tretirati kao specifičnu<br />
stopu profitabilnosti.Obračun interne stope rentabilnosti je relativno složen<br />
i obavlja se iterativnim postupkom, tj. metodom „pokušaja i grešaka”: povećavanjem<br />
i smanjivanjem diskontne stope dok se ne dođe do stope sa kojom<br />
se neto sadašnja vrednost izjednačava sa nulom. Uvođenjem računara u ovaj<br />
posao, to je naravno postalo mnogo jednostavnije i svodi se na zadavanje odgovarajuće<br />
komande, nakon koje računar sam obavlja ovu operaciju.<br />
Potrebno je imati u vidu je ovde u pitanju o nešto složeniji postupak i relativno<br />
sofisticirana tehnika ocenjivanja projekta. Štaviše, postoje specifične<br />
situacije u kojoj dobijene stope nisu jednoznačne: kod nekih projekata može<br />
da se desi da npr. neto novčani tok ima dve interne stope prinosa. Takođe u<br />
nekim specifičnim situacijama, kod poređenja više projekata, kriterijumi neto<br />
sadašnje vrednosti i interne stope povraćaja mogu da budu u konfliktu, tj.<br />
po jednom kriterijumu jedan projekat bude bolje ocenjen, a po drugom lošije.<br />
Uzrok ovome mogu da budu:<br />
nejednaka dinamika priliva efekata – uobičajeno je da efekti (priliv<br />
sredstava) postepeno rastu kako odmiče početna godina eksploatacije<br />
projekta; kod nekih specifičnih projekata može da se desi da se najveći<br />
priliv desi u prvim godinama, da bi se kasnije on povećavao;<br />
razlike u veličinama ulaganja – ukoliko se porede projekti sa ulaganjima<br />
koja su izrazito različiti po volumenu, može se desiti da neto<br />
sadašnja vrednost projekta veće vrednosti bude znatno veća, a da njegova<br />
interna stopa prinosa bude manja od projekta izrazito manje<br />
vrednosti;<br />
U ovakvim situacijama najjednostavnije rešenje je da se kao primarni<br />
kriterijum u donošenju konkretnih investicionih odluka, posmatra neto sadašnja<br />
vrednost, a da se ostali kriterijumi smatraju dopunskim.<br />
8.2.6. Načini finansiranja kapitalnih projekata<br />
Posmatrano hronološki, a i logički, poslednja faza u celovitom ciklusu<br />
realizacije kapitalnih projekata jeste njihova implementacija, tj. konačno ula-<br />
239
ANDRAŠ VIGVARI<br />
ganje finansijskih sredstava u njihovu implementaciju. Polazeći od načina na<br />
koji se prikupljaju i plasiraju sredstva, moguće je izdvojiti dva osnovna pristupa<br />
u finansiranju kapitalnih projekata:<br />
Nedužnički način finansiranja kapitalnih projekata – ovaj način podrazumeva<br />
da se plaćanje po osnovu zahteva koji pristižu u procesu implementacije<br />
projekta odvija jednostavno kako pristiže novac za ove namene u budžet opštine.<br />
Ovaj sistem finansiranja kapitalnih projekata je u anglosaksonskoj literaturi<br />
poznat kao sistem „pay-as-you-go” ili „pay-as-you acquire”.<br />
Dužnički način finansiranja kapitalnih projekata – ovaj način podrazumeva<br />
da se plaćanje vrši u skladu sa dinamikom korišćenja usluga koji se produkuju<br />
na osnovu projekta (sistem finansiranja poznat kao tzv. „pay-as-youuse”<br />
sistem).<br />
8.2.6.1. Nedužnički način finansiranja kapitalnih projekata<br />
Nedužnički način finansiranja kapitalnih projekata je karakterističan za<br />
konzervativane politike vođenja (lokalnih) finansija i on je bio karakterističan<br />
za finansiranje kapitalnih projekata u razvijenim sredinama u pređašnjim<br />
periodima. U osnovi on se realizuje tako što se u okviru operativnih,<br />
tekućih budžetskih prihoda opštine, svake godine odvaja jedan poseban deo<br />
za finansiranje kapitalnih projekata. Sredstva se namenski usmeravaju u posebni<br />
kapitalni fond iz kojeg se plaćaju godišnje kvote kapitalnih ulaganja.<br />
Ukoliko se desi da trenutno raspoloživi iznos sredstava u budžetu nije dovoljan<br />
da bi se platio ukupan iznos za aktuelnu fazu u realizaciji konkretnog<br />
kapitalnog projekta (ako je tekuća „tranša” veća od sredstava raspoloživih u<br />
ovom fondu), onda se realizacija faze prosto odlaže. U ovom slučaju će se sačekati<br />
da novac nastavi da pristiže u ovaj fond sve dok se ne nakupi dovoljno<br />
sredstava, da bi se platila ova tranša, tj. uopšte dok se u njemu ne prikupi<br />
dovoljno finansijskih sredstava da bi se konkretni kapitalni projekat mogao<br />
u celini izfinansirati. Kada se to konačno učini, onda se započinje sa finansiranjem<br />
prvog sledećeg projekta na listi prioriteta.<br />
Argumenti koji se obično ističu u prilog ovakvog pristupa u finansiranju<br />
kapitalnih projekata jestu uobičajeni argmenti kojima se uopšte opravdava<br />
konzervativna finansijska i budžetska politika. Prvi i najvažniji argument<br />
jeste da se na ovaj način oni koji vode finansijsku politiku (u konkretnom slučaju)<br />
lokalna uprava, obezbeđuju od neprijatnih iznenađenja i rizika koji potencijalno<br />
mogu da prate zaduživanje. Ime se, naime, izbegavaju situacija u<br />
kojima lokalna uprava može da uđe u finansijsko obavezivanje koje se ne<br />
može da podmiri na vreme, a što dalje može da destabilizuje opštu finansijsku<br />
situaciju opštine.<br />
Drugi argument je tesno povezan sa prvim i odnosi se na pitanje troškova<br />
u situacijama zaduživanja. Ukoliko se lokalna uprva nađe u gore spomenutoj<br />
situaciji da ne može da podmiri pristigle obaveze po osnovu finansira-<br />
240
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
nja kapitalnih projekata, ona se ponekad može rešiti zaduživanjem kod banaka<br />
i drugih finansijskih institucija. Čak i kada to ne predstavlja posebnu teškoću,<br />
tj. kada opština ima dobar kreditni rejting tako da može lako da dobije<br />
kredit, ovakvo rešenje stvara dodatne troškove vezane za plaćanje cene pozajmljenih<br />
finansijskih sredstava – kamate. Time se ukupan iznos sredstava<br />
u lokalno fondu umanjuje za iznos kamate, tj. potrebno je za taj iznos prikupiti<br />
veći iznos lokalnih prihoda.<br />
Ovakvi argumenti su imali svoju validnost u vreme nerazvijenosti kategorija<br />
tržišne privrede, a naročito nerazvijenosti tržišta kapitala. U takvim<br />
uslovima bilo je teškoća uopšte u obezbeđivanju finansijskih sredstava, a kada<br />
bi se to i učinilo onda je njihova cena bila veoma visoka. U uslovima obilja<br />
kapitala, tj. u situaciji kada je ponuda kapitala raspoloživog za finansiranje<br />
znatno veća od tražnje, njegova cena opada i na snazi dobijaju argumenti<br />
protiv ovako konzervativnog načina finansiranja.<br />
Istovremeno mnogi njegovi nedostaci koji su uočene u praksi su postali<br />
upadljiviji i naglašeniji. Jedan od najvažnijih jeste da je prilikom njegove primene<br />
veoma teško obezbediti ravnomerno i ujednačeno trošenje sredstava iz<br />
kapitalnog fonda. To je moguće samo u situaciji kada opština tokom vremena<br />
realizuje više takvih projekata, a to je realna situacija samo u velikim i veoma<br />
bogatim zajednicama. Uobičajena je situacija da se realizuju projekat po<br />
projekat, a to kod primene ovog metoda podrazumeva da opština mora jedno<br />
duže vreme da akumulira sredstva, dok se ne nakupi dovoljno da bi se finansirao<br />
konkretni projekat. Dok se dovoljna sredstva ne prikupe, sredstva<br />
koja se nalaze u fondu obično stoje neiskorišćena, što je protivno osnovnim<br />
pravilima efikasnog korišćenja finansijskih resursa.<br />
Sledeći veoma jak kritički argument protiv sistema nedužničkog načina<br />
finansiranja kapitalnog projekta jeste da on dovodi u pitanje ravnopravnost<br />
građana sa stanovišta mogućnosti korišćenja benefita projekata. On podrazumeva<br />
da najveći teret u plaćanju podnose građani koji u opštini živi u vreme<br />
prikupljanja sredstava. Plaćanja se ne vrše dok se ne prikupe sva potrebna<br />
sredstva, što znači da se najpre izvrši plaćanje, a tek onda se projekat realizuje,<br />
tj. tek onda dobra i usluga koja se njime obezbeđuju postaju raspoloživi.<br />
To praktično znači da svi koji napuste opštinu pre okončanja projekta,<br />
ili neposredno po okončanju, su u situaciji da izdvajaju sredstva za njegovu<br />
realizaciju, a da ne mogu da koriste njegove efekte. S druge strane, građani<br />
koji se dosele neposredno posle završetka projekta, mogu da faktički besplatno<br />
uživaju benefite projekta.<br />
Ovaj problem s na sličan način odslikava i u među-generacijskim odnosima:<br />
stariji građani, tj. porodice koje su u proseku starije, će biti u situaciji<br />
da manje (kraće vreme) uživaju koristi od projekta, dok će mlađi, po prirodi<br />
stvari, moći da to čine duže.<br />
241
ANDRAŠ VIGVARI<br />
8.2.6.2. Dužnički način finansiranja kapitalnih projekata<br />
Upravo zbog ovih nedostataka nedužnički metoda plaćanja („pay-asyou-go”)<br />
u praksu razvijenih lokalnih zajednica se sve više zamenjuje dužničkim<br />
metodom („pay-as-you-use”), koji teoretski podrazumeva da plaćanje<br />
projekta koincidira sa njegovim amortizovanjem. To se postiže tako što se<br />
kapitalni projekti u velikoj meri finansiraju iz dugova: bankarskih i drugih<br />
kredita i pozajmica, i naročito po osnovu emitovanja obveznica. Posao finansijskih<br />
menadžera se u ovoj situaciji svodi da balansiranje dospeća obaveza<br />
po osnovu aktiviranih kapitalnih projekata i priliva finansijskih izvora, s jedne<br />
strane, i dospelih obaveza (rata i kamata) po osnovu pozajmljenih sredstava,<br />
sa prilivom budžetskih sredstava namenjinih otplati dugova, s druge<br />
strane.<br />
Ovakav način plaćanja rešava pitanja distribucije benefita od projekata i<br />
njihovog finansiranja. Naime, svaki pojedinac i svaka generacija plaća za kapitalne<br />
projekte približno onoliko koliko od njih i dobija.<br />
Ovaj metod plaćanja podrazumeva, dakle, po definiciji upravljanje dugom,<br />
tj. planiranje kapaciteta lokalne zajednice da servisira svoje dugove i<br />
njihovo usklađivanje sa faktičkim stanjem dugova. Kao ključni pokazatelji<br />
kapaciteta zaduživanja opštine obično se koriste dva pokazatelja:<br />
Odnos (tzv. „racio”) obaveza po osnovu servisiranja dugova u odnosu<br />
na ukupnu vrednost imovine koja se u opštini oporezuje. Ovaj odnos ne bi<br />
smeo da pređe nivo od oko 10%.<br />
Drugi odnos („racio”) je odnos ukupnih obaveza po osnovu servisiranja<br />
dugova prema godišnjem tekućem prihodu opštine. Ovaj odnos ne bi smeo<br />
da pređe nivo od 20%.<br />
Upravljanje procesom finansiranja kapitalnih projekata u lokalnim zajednicama<br />
ima, kao što je gore nekoliko puta napomenuto i aspekt „pravične”<br />
raspodele obaveza i benefita na korisnike. Moguće je više pristupa koji<br />
se kreću između dva krajnja rešenja:<br />
Prvo podrazumeva ravnomerno raspoređivanje poreskih obaveza na sve<br />
poreske korisnike u lokalnoj zajednici,<br />
Drugo podrazumeva prebacivanje finansijskih obaveza na segmene obveznika<br />
koji direktno koriste dobra koja su vezana za kapitalne projekte: onaj<br />
koji koristi usluge ili dobra koje pruža konkretni kapitalni projekat, taj ih plaća.<br />
Obrnuto, onaj koji ih ne koristi, neće morati ni da plaća za tu svrhu.<br />
Ovo su dva „čista” principa, koja se u praksi često mešaju. Koji će se<br />
princip primeniti zavisi od vrste projekata, tj. od karaktera usluga i dobara<br />
koji se projektom obezbeđuju, s jedne strane, a zatim i politikom koju je lokalna<br />
zajednica definisala u ovoj oblasti, s druge strane. Primena prvog principa<br />
se gotovo ne može izbeći kada se benefiti projekta ravnomerno raspoređuju<br />
na zajednicu u celini, pa je nemoguće precizno meriti benefite i njihovu<br />
242
STRATEŠKO PLANIRANJE I PRIPREMA KAPITALNOG BUD ETA<br />
distribuciju, kao i kada je prosto nemoguće isključiti pojedine segmenet zajednice<br />
ili pojedince iz njihovog korišćenja. Na primer, ukoliko se kapitalni<br />
projekat odnosi na izgadnju i uređenje nove ulice, na osvetljenje određenog<br />
dela grada, na izgradnju novih zelenih površina i parkova, i sl., vrlo je teško<br />
(ili nemoguće) da se korišćenje benefita koji projekti ovog tipa donose, ograniči<br />
na određene grupe građana, pa je onda teško i da se uspostavi njihovo<br />
plaćanje direktno vezano za njihovo korišćenje. Na primer, cena korišćenja<br />
svežeg vazduha koje zelene površine donose, cena korišćenja puta u opštini<br />
kojim se skraćuju distance između različitih kvartova, i sl.<br />
S druge strane, postoje vrste projekata kod kojih se korišćenje usluga i<br />
dobara može ditektno vezivati za pojedince koji ih koriste. Korišćenje novog<br />
opštinskog bazena se može naplaćivat: onaj ko želi da se u njemu kupa, platiće<br />
ulaznicu; korišćenje puteva kojima se opština povezuje sa nekim drugim<br />
opštinama ili sa magistralnim (regionalnim) se može naplaćivati uvođenjem<br />
drumarina, kod mostova – mostarina itd.<br />
Ipak i kod ovih situacija, ne postoje jednoznačna rešenja u praksi. Težnja<br />
nekih lokalnih uprava jeste da, gde god je to moguće, da se troškove prebaci<br />
na onaj deo zajednice/građana, koji zaista i koristi dobra. Kod drugih lokalnih<br />
zajednica opet preovladava stav da se dobra i usluge koja dolaze od<br />
korišćenja javnih dobara ne bi smela da se naplaćuju i da im se na ovaj način<br />
daje komercijalni karakter. Prema ovakvim stavovima suština politike lokalnih<br />
zajednica i jeste u tome da ujednači poziciju različitih socijalnih grupa<br />
(siromašnijih i bogatijih) u pogledu mogućnosti da pod sličnim ili istim uslovima<br />
koriste određene društvena dobra. Ukoliko bi se zanemario ovaj princip<br />
„pravičnosti”, javna dobra će i sama postati dodatni izvor nejednakosti:<br />
njegovi benefiti će biti dostupni samo onima koji imaju dovoljno para da ih<br />
plate. Javna dobra po definiciji upravo treba da smanje ove razlike i da neka<br />
dobra učine dostupnim svim građanima. Ako se korišćenje bazena posmatra<br />
kao deo opšte fizičke kulture i politike negovanja zdravlja svih građana, onda<br />
on mora da bude dostupan svima, itd.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ Strateški razvoj<br />
⌧ Analiza okruženja<br />
⌧ Razvojna strategija<br />
⌧ Organizaciona struktura<br />
⌧ Kapitalni budžet<br />
⌧ Priprema projekata<br />
⌧ Dinamička i statička ocena<br />
⌧ Finansiranje projekata<br />
243
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Kakva je uloga i značaj strateškog planiranja i upravljanja u razvoju<br />
lokalnih zajednica?<br />
2. Navedite nekoliko ključnih pretpostavki za efektivnu primenu strateškog<br />
upravljanja u lokalnoj zajednici.<br />
3. Navedite nekoliko ključnih karakteristika projekata kapitalnog budžeta<br />
po kojima se oni razlikuju od uobičajenog trošenja u okviru tekućeg<br />
budžeta.<br />
4. Koje su osnovne metode ocenjivanja projekata kapitalnog budžeta?<br />
244
9. FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM<br />
SAMOUPRAVAMA 108<br />
Ustanovama i stručnjacima (poverioci, revizori, računovođe), koji se bave<br />
finansijskom analizom samouprava, identifikacija finansijskih rizika samouprava<br />
predstavlja poseban problem. Razlog tome je, što se radi o specifičnim<br />
ekonomskim subjektima. Autor čini pokušaj, da pomogne analitičarima<br />
stvaranjem takvih finansijskih pokazatelja, koji odgovaraju specifičnostima<br />
ekonomisanja samouprava.<br />
Samouprave su sa jedne strane deo državnih finansija, i kao takvi slede<br />
pravila ekonomisanja državnog budžeta, dok sa druge strane – u odnosu na<br />
druge podsisteme državnih finansija – privređuju mnogo samostalnije. Ova<br />
samostalnost – između ostalog – znači i to, da u slučaju eventualnih finansijskih poteškoća<br />
iza njih ne stoji centralni budžet, nego jedan zakon ih obavezuje na postupak<br />
specijalnog podmirivanja dugovanja, ali u međuvremenu su dužne<br />
obezbediti izvršavanje minimalnog nivoa obaveznih zadataka. U podmirivanje<br />
obaveza može biti uključena čitava imovina samouprave.<br />
Kao kod svake finansijske analize, i u slučaju samouprava, treba polaziti<br />
od sistema finansijskog izveštavanja. U mađarskom sistemu državnog budžeta<br />
sistem finansijskog izveštavanja, koji se primenjuje kod državnog budžeta<br />
odvojen je od informacionog sistema državnog budžeta. Revizori i banke najčešće<br />
polaze od računovodstvenih izveštaja samouprava (obračun novčanog prometa<br />
i obračun ostatka novca, koji imaju funkciju bilansa i obračuna rezultata<br />
preduzeća), i koriste finansijske pokazatelje, koji su uobičajeni u analizama<br />
preduzeća. Prema našoj proceni, ova praksa dovodi do rezultata, koji se stručno ne<br />
mogu vrednovati. U nastavku ćemo prikazati takve metode analiza, koje su<br />
pogodne za prikazivanje stvarnog finansijskog stanja lokalnih samouprava.<br />
9.1. Jedan preporučeni postupak analize<br />
Stvaranje i primena finansijskih pokazatelja je osnovna metoda ekonomske<br />
analize. Finansijski pokazatelji su specifični brojčani odnosi intenziteta,<br />
koji su izvedeni iz finansijskih izveštaja – ali na osnovu ekonomskih i privred-<br />
108<br />
Napisao Zvonko Brnjas.<br />
245
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nih razmišljanja. Ovde se nećemo baviti metodološkim problemima. 109 Umesto<br />
toga, pozvaćemo se na neke radove, koji, s jedne strane, prikazuju ove<br />
metodološke probleme, a s druge strane, svojim duhom inspirišu konstruisanje<br />
specijalnih finansijskih pokazatelja, koji se odnose na samouprave. 110<br />
Polazimo od toga, da je finansijsku situaciju samouprava potrebno analizirati<br />
u tri – međusobno ne nezavisna – područja. Ta tri područja su: sposobnost<br />
plaćanja (likvidnost), kreditna sposobnost (bonitet), i stepen zaduženosti. Likvidnost<br />
i zaduženost – prema mom mišljenju – nije potrebno objašnjavati.<br />
To međutim već da, zašto se umesto solventnosti dugoročna platežna sposobnost<br />
samouprava karakteriše bonitetom. Priložena slika pokazuje ekonomske<br />
tokove, koji neposredno utiču na finansijsku situaciju samouprava. Dugoročna<br />
platežna sposobnost u slučaju samouprava – pošto se njihovo postojanje<br />
zasniva na državnom, a ne na građanskom pravu, veći deo njihove imovine<br />
nije prometno sposoban i ne može biti likvidiran – može se izraziti bonitetom.<br />
A bonitet se karakteriše pojmom finansijskog kapaciteta.<br />
9.2. Finansijski kapacitet<br />
Finansijski kapacitet (financial capacity) nije drugo, nego onaj nivo sposobnosti<br />
uzimanja kredita od strane dužnika, na kojem još mogu povećati<br />
dug, a da ne moraju smanjiti svoje bilo aktuelne, bilo buduće izdatke da bi<br />
izbegli nelikvidnost.<br />
Pojam finansijskog kapaciteta su sredinom 1950-tih godina definisali<br />
Gurley i Shaw u članku Financial Aspects of Economic Development 111 . U literaturi<br />
o teoriji novca u odnosu na teoriju Keynesa o potražnji novca i monetarističke<br />
teorije ovaj pristup označava „treći” put, koji analizira uticaj novca<br />
na realne ekonomske tokove. Autori su ukazali na to, da među finansijskim<br />
sredstvima novac igra sve manju ulogu, te ni Kejnesova teorija o potražnji<br />
novca, niti monetaristička teorija ne pruža potrebne teorijske osnove za usklađivanje<br />
noveanih tokova i realnih ekonomskih tokova. Gurley i Shaw su<br />
umesto monetarnog upravljanja (monetary control) predložili praksu finansijskog<br />
upravljanja (financial control). Po njima, s aspekta makroekonomskih tokova<br />
kapacitet finansiranja privrede (financial capacity) je važnija kategorija<br />
od novčane mase. „To nije ništa drugo, no onaj nivo sposobnosti uzimanja kredita<br />
od strane dužnika, na kojem još mogu povećati dug, a da ne moraju smanjiti svoje<br />
– bilo aktuelne, bilo buduće – izdatke, da bi izbegli nelikvidnost.” 112<br />
109<br />
Veoma preglednu i podrobnu analizu finansijskih pokazatelja vidi: Behm (1997.)<br />
110<br />
Kaplan-Norton (2000.) i Jacobs-Oestricher (2000.)<br />
111<br />
Gurley-Shaw (1955)<br />
112<br />
Vidi Laslo-Žamboki (1995.) str. 675. U mađarskoj literaturi ova dva autora su prvi analizirali<br />
teoriju Gurleya i Shawa.<br />
246
FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM SAMOUPRAVAMA<br />
Kod proračuna finansijskog kapaciteta polazimo od budžeta samouprave.<br />
U toku toga dosledno se moraju odvojiti agregati, koji opisuju budžet za<br />
funkcionisanje i za investiranje. Ekonomsko objašnjenje ovog razlikovanja<br />
leži u tome, da je u perspektivi dozvoljiv celokupan budžetski deficit 113 ,<br />
koji ne premašuje izdatke investiranja (kapitala), jer u ovom slučaju imovina<br />
samouprave se ne smanjuje. Drugi važan elemenat je pojam budžetske<br />
uštede. Ovu uštedu stručna literatura naziva i dohodkom funkcionisanja. Budžetska<br />
ušteda je razlika između tekućih prihoda i tekućih rashoda. U<br />
ove zadnje ubrajamo i plaćanje kamata. Ako od ušteda oduzmemo otplatu<br />
ranije preuzetih kredita, dobijemo neto uštede (neto dohodak funkcionisanja).<br />
U središtu analize su ušteda, znači deficit/suficit funkcionisanja, odnosno<br />
bilans suficit/deficit investicionog budžeta, kao i faktori, koji utiču<br />
na njih.<br />
Neto pozicija budžeta funkcionisanja – zajedno sa servisiranjem dugova – određuje<br />
finansijski kapacitet. Unutar budžeta funkcionisanja – i na strani rashoda,<br />
i na strani prihoda – moraju se sa aspekta samouprave razdvojiti endogeni<br />
i eksogeni faktori. Na prihodnoj strani eksogenim faktorima se mogu smatrati<br />
centralna regulacija izvora, kamatne stope, a na rashodnoj strani to je krug obaveznih<br />
zadataka i broj korisnika ovih usluga.<br />
Endogeni faktori na prihodnoj strani su razni iznosi takozvanih sopstvenih<br />
prihoda, a na rashodnoj strani su dobrovoljno preuzeti zadaci i svi oni<br />
troškovi izvršavanja obaveza, na koje samouprave mogu uticati.<br />
Razdvajanje eksogenih i endogenih faktora je važno zbog toga, jer ovi<br />
proračuni nisu pogodni samo za prikazivanje stanja iz prošlosti, odnosno sadašnjosti,<br />
nego pomoću njih mogu se praviti i prognoze.<br />
U prognozi finansijskog kapaciteta kritično pitanje predstavljaju uticaji,<br />
koje prouzrokuje ostvariranje investicija u toku. Deo investicija generiše potrebu<br />
za budućom podrškom, odnosno ima uticaj, koji smanjuje uštede. Druge<br />
investicije međutim mogu poboljšati lokalni fiskalni kapacitet (fiscal<br />
capacity). To ne prouzrokuju direktnim cash flow-om, nego putem indirektnih<br />
uticaja. Određene investicije (gradnja metroa, zaobilaznih puteva, druga<br />
ulaganja u infrastrukturu) u slučaju oporezivanja nekretnina po osnovu vrednosti<br />
povećavaju poresku osnovicu. Isto tako, poboljšanjem uslova, povećava se broj (npr.<br />
trgovinskih i drugih uslužnih) preduzetništava, a time rastu i prihodi od poreza<br />
na obavljanje privredne delatnosti.<br />
Sličan problem predstavlja vrednovanje budućih, ili zavisno budućih<br />
obaveza, koje se ne pojavljuju u finansijskim izveštajima.<br />
113<br />
Pojedine pojmove budžetskog deficita detaljno analizira Vigvari (2002.)<br />
247
ANDRAŠ VIGVARI<br />
9.3. Proračun ušteda samouprave<br />
Prilikom računanja ušteda samouprave razdvajamo budžet za funkcionisanje<br />
i investicioni budžet. Svaki od korišćenih pojmova je pogodan za analizu<br />
i za projektovanje, jer faktori, koji utiču na njih mogu se ekonomski tumačiti,<br />
odrediti i brojčano izraziti. U toku analize i projektovanja koristimo<br />
četiri ključna pojma. A to su:<br />
bruto ušteda (drugim izrazom rezultat funkcionisanja, operating income);<br />
neto ušteda (drugim izrazom neto rezultat funkcionisanja, net operatin<br />
income);<br />
investicioni deficit (investment deficit);<br />
manjak/višak izvora (total financing need/surplus).<br />
9.3.1. Bruto ušteda (rezultat funkcionisanja)<br />
Pod ovim pojmom podrazumevamo razliku između prihoda funkcionisanja<br />
i rashoda funkcionisanja budžeta.<br />
Analiziraćemo tri glavne komponente prihoda funkcionisanja: centralno<br />
regulisane izvore, preuzete izvore u cilju funkcionisanja, i sopstvene tekuće<br />
prihode.<br />
Pod rashodima funkcionisanja podrazumevaju se rashodi funkcionisanja<br />
budžetskih organa i ureda gradonačelnika, razni (npr. socijalni) transferi,<br />
predata novčana sredstva za finansiranje funkcionisanja (karakteristieno podrške<br />
preduzećima), i ostali tekući rashodi (npr. povraćaj državne normativne<br />
podrške, plaćanje kamata). Pri normalnim, ujednačenim uslovima privređivanja<br />
rezultat funkcionisanja je pozitivan, što znači, da tekući prihodi,<br />
realizovani kroz samoupravu, pored pokrivanja tekućih izdataka pokrivaju i<br />
određene rashode akumulacije i/ili servisiranja dugova, neposredno povećavajuai<br />
novčane zalihe samouprave. Specifičnu situaciju predstavlja – a to se<br />
mora primeniti u proračunima – ako samouprava određena ulaganja realizuje<br />
kroz lizing. U tom slučaju naime stvarno se realizuju rashodi za ulaganje,<br />
razvučeni u vremenu.<br />
Ako je rezultat funkcionisanja nula ili je negativan, to je odraz lošeg privređivanja<br />
i/ili loših uslova privređivanja (naprimer regulisanja izvora). U<br />
slučaju negativnog rezultata funkcionisanja, ili se smanjuje zaliha novca samouprave<br />
(koji se otelotvoruje u slobodnom, ili oročenom depozitu, ili likvidnim<br />
hartijama od vrednosti), ili se moraju uzeti krediti za pokrivanje manjka.<br />
U praksi u Mađarskoj dešavalo se, da su manjkovi funkcionisanja pokrivani<br />
prodajom imovine, znači, samouprave su (po)trošili svoju imovinu.<br />
9.3.2. Neto ušteda (neto rezultat funkcionisanja)<br />
Neto rezultat funkcionisanja je razlika između rezultata funkcionisanja i tereta<br />
servisiranja dugova. Ideja ovoga je u tome, da je kredit unapred potrošeni do-<br />
248
hodak funkcionisanja, a njegova otplata direktno smanjuje zalihe novca.<br />
Ukoliko prihodi funkcionisanja ne pokrivaju njene obaveze za servisiranje dugova, to<br />
znači, da svoje prihode od kapitala troši na funkcionisanje.<br />
Pod servisiranjem dugova podrazumevamo sve obaveze plaćanja kamata<br />
i anuiteta (naprimer otplata kredita, otplata deonica) u datoj budžetskoj<br />
godini. Servisiranje dugova zavisi od stepena zaduženosti, odnosno promena<br />
na tržištu novca i kapitala. Zaduženost (pošto njeno izražavanje u apsolutnim<br />
iznosima u mnogim slučajevima može nas prevariti) obično se izražava<br />
kroz više brojčanih pokazatelja. Pozitivna vrednost neto rezultata funkcionisanja<br />
znači, da se u samoupravi iz tekućeg privređivanja stvaraju novčana<br />
sredstva za razvoj, odnosno, da raste imovima samouprave. Negativan<br />
neto rezultat funkcionisanja opet znači, da data samouprava servisiranje dugova<br />
vrši iz prihoda od kapitala, ili korišćenjem dodatnih kredita. Prvi slučaj<br />
dovodi do trošenja imovine, a drugi u takozvanu zamku dugovanja.<br />
9.3.3. Saldo investicionog budžeta<br />
Ovaj pojam označava razliku između rashoda i prihoda, koji imaju karakter<br />
akumulacije i kapitala. U normalnim uslovima privređivanja ovaj blok bužeta<br />
ima deficit. To znači, da je izvor ulaganja pored prihoda od kapitala, ranije<br />
stvorenih zaliha i tekući budžet (karakteristično poreski prihodi) i/ili izvor<br />
kredita. U slučaju investicionog suficita, ili se stvara rezervni fond, ili se<br />
vrši finansiranje neto deficita funkcionisanja, i to iz novca akumulacije. Ukoliko<br />
se iz budžeta kapitala finansira servisiranje dugova, u tom slučaju se<br />
stvarno realizuju ranije akontovani prihodi kapitala, uz nepromenljivu masu<br />
imovine. U sadašnjoj razvojnoj fazi sistema samouprave u Mađarskoj, neretko<br />
se stvara investicioni suficit, i to zbog neravnomernosti prihoda od kapitala<br />
i privatizacije imovine samouprava. Zbog specifičnog mehanizma u raspisivanju<br />
konkursa za dodelu državne podrške razvojnim projektima, kao i<br />
prebacivanja novca, takođe može nastati investicioni suficit.<br />
9.3.4. Manjak/višak izvora<br />
FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM SAMOUPRAVAMA<br />
Ovaj pojam označava konačan saldo prihoda i rashoda predmetne godine,<br />
koji je zapravo rezultanta pozicije dva bloka budžeta (neto rezultata<br />
funkcionisanja i investicionog suficita/deficita). Ukoliko ova vrednost ima<br />
pozitivan predznak, to rezultira stvaranjem novčane rezerve, a negativan<br />
predznak znači trošenje novčanih rezervi i/ili korišćenje kreditnih izvora.<br />
Sa aspekta procene kreditne sposobnosti, polazna tačka jeste apsolutna<br />
i relativna vrednost finansijskog kapaciteta (koja proizlazi iz upoređenja sa<br />
nekim agregatom prihoda). U slučaju takvih kredita, kod kojih ulaganje neće<br />
rezultirati neposredni budući cash flow, svakako je uslov pozitivna neto<br />
ušteda.<br />
249
ANDRAŠ VIGVARI<br />
9.4. Položaj samouprava – finansijski pokazatelji<br />
U ekonomskoj analizi istaknutu ulogu ima stvaranje finansijskih i drugih<br />
ekonomskih koeficijenata. Ovi koeficijenti su: specijalni koeficijenti intenziteta;<br />
karakteristično (ali ne isključivo) se zasnivaju na računovodstvenim<br />
iskazima; njihovo stvaranje se zasniva na ekonomskim-privrednim razmišljanjima,<br />
i pogodni su za prostorno (samouprava različitih pogodnosti i<br />
veličine), i vremensko (finansijska situacija date samouprave) upoređenje,<br />
odnosno kombinovanje istih.<br />
Dobro odabrani finansijski pokazatelji mogu poslužiti kao osnova sistema<br />
za ocenjivanje i/ili za predviđanje finansijskih poteškoća. Analiza finansijskih<br />
pokazatelja, koje ćemo navesti u nastavku, moguća je upoređivanjem<br />
vrednosti istih vremenskih intervala, koje se odnose na dat tip samouprava, upoređivanjem<br />
benchmark vrednosti (naprimer određenih prosčka, najboljih vrednosti,<br />
itd.), koji se izračunavaju različitim metodama, a u pojednim slučajevima i na osnovu<br />
kritičnih vrednosti (uloga ranog signaliziranja), koji se mogu dobro definisati.<br />
U pojedinim slučajevima, u stvaranju uporedljivosti mogu biti korisni<br />
pokazatelji specifičnih vrednosti (naprimer po osobi, po korisniku). Deo<br />
predloženih pokazatelja može se lako izračunati na osnovu raznih javnih izveštaja,<br />
ali ima i takvih, koji se mogu utvrditi samo kroz unutrašnje sisteme<br />
informacija. Uporedljivost ovih zadnjih ima jake ograde, ali mogu doprineti<br />
boljem samopoznanju samouprave.<br />
U ekonomskoj literaturi poznati su standardni finansijski pokazatelji,<br />
koji se izračunavaju na osnovu finansijskih iskaza (individualnog) preduzetničkog<br />
sektora. Zbog specifičnosti finansijskih iskaza samouprava proračun<br />
ovakvih pokazatelja može stvoriti zablude. Zbog specifičnosti u privređivanju<br />
državnog budžeta, za ovaj sektor se nužno primenjuju drugi finansijski<br />
pokazatelji. Razrada ovih pokazatelja se zasad kreće u dečjim cipelama.<br />
Određene organizacije daju preporuke za karakter finansijskih pokazatelja,<br />
koji se mogu primeniti kod državnih budžeta, kakva je preporuka 114 Instituta<br />
Registrovanih Auditora Kanade (CICA). Ova preporuka – uz primenu<br />
10 finansijskih pokazatelja – meri, ocenjuje i prati opštu situaciju sektora<br />
vlasti, a ove pokazatelje razmatra po grupama.<br />
Pokazatelji održivosti<br />
1. odnos dugovanja prema GDP-u;<br />
2. odnos deficita prema GDP-u.<br />
Pokazatelji elastičnosti<br />
3. teret državnih dugovanja prema prihodima države;<br />
4. promene fizičkog ulaganja kapitala u odnosu na kapital;<br />
5. odnos sopstvenih prihoda prema GDP-u;<br />
114<br />
vidi npr. www.ifac.org<br />
250
Pokazatelji ranjivosti<br />
6. odnos međudržavnih doznaka prema prihodima;<br />
7. odnos državnog duga prema inostranstvu u odnosu na neto državni<br />
dug;<br />
8. državni dug obračunat u inostranoj valuti prema neto državnom dugu;<br />
9. tekući platni deficit prema GDP-u;<br />
10. odnos celokupnog inostranog duga prema GDP-u.<br />
Vidi se, da se u preporuci iz Kanade nalaze pokazatelji, koji se odnose<br />
na čitav državni budžet. Specifičnostima sistema samouprava ovi pokazatelji<br />
ne odgovaraju. U nastavku ćemo prikazati sistem pokazatelja, koji služi finansijskoj<br />
analizi sektora samouprava. U stvaranju ovog sistema pokazatelja – pored<br />
stručnih načela – imao sam u vidu i dva metodološka aspekta. Prvi, da<br />
se mogu proračunati na osnovu takvih primarnih podataka, koji imaju obezbeđenu<br />
pouzdanost i uporedljivost. A drugo, da se komponente pokazatelja<br />
mogu jasno definisati.<br />
Predloženi sistem pokazatelja se sastoji od sledećih glavnih grupa pokazatelja:<br />
pokazatelji strukture budžeta; pokazatelji kapaciteta prihoda; pokazatelji,<br />
koji karakterišu izvršavanje zadataka; pokazatelji za označavanje finansijskog<br />
kapacitet; pokazatelji zaduženosti; pokazatelji likvidnosti.<br />
9.5. Karakteristike pojedinih grupa pokazatelja<br />
9.5.1. Pokazatelji strukture budžeta<br />
Pokazatelji ove grupe prikazuju osnovne strukturalne odnose budžeta<br />
funkcionisanja. Pokazatelj specifičnog rashoda obezbeđuje uporedljivost samouprava<br />
različite veličine. Pored pokazatelja, koji prikazuju težinu glavnih<br />
budžetskih blokova, smatramo važnim okarakterisanje deficita tekuće godine.<br />
Predlažemo sledeće pokazatelje: ukupan zbir svih rashoda po glavi stanovnika;<br />
rashodi funkcionisanja/ukupni rashodi; ukupni rashodi funkcionisanja/ukupni<br />
prihodi funkcionisanja; GFS-deficit 115 /ukupni rashodi; rashodi<br />
sa karakterom kapitala/rashodi funkcionisanja.<br />
9.5.2. Pokazatelji kapaciteta prihoda<br />
Pokazatelji, koji prikazuju prihodnu snagu samouprave i težinu njenih<br />
prihoda, služe da prikažemo finansijsku samostalnost samouprave. U tome<br />
izvanredno veliki značaj pridajemo vrednovanju prihoda iz lokalnih poreza:<br />
sopstveni prihod po glavi stanovnika; prihod po glavi stanovnika iz lokalnih<br />
poreza; sopstveni prihodi/ukupni prihodi; prihodi iz lokalnih poreza/ukupni<br />
prihodi; pokazatelji, koji karakterišu izvršavanje zadataka.<br />
115<br />
Objašnjenje pojma vidi: Vigvari (2002.)<br />
FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM SAMOUPRAVAMA<br />
251
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Oni prikazuju težinu obaveznih i dobrovoljno preuzetih zadataka samouprave,<br />
i finansiranje njihovog izvršavanja. Polje kretanja samouprave u sferi<br />
finansija značajnije ograničavaju oni obavezni zadaci, i ona „obećanja”, koja<br />
se pokrivaju iz funkcionalnih rashoda. Kod obaveznih zadataka važno je<br />
znati, koliko data samouprava troši na izvršavanje obaveznih zadataka preko<br />
iznosa (normativne i druge) podrške od strane države. Analiza dobrovoljno<br />
prihvaćenih zadataka je važna, jer njihova težina označava manevarski<br />
prostor samouprave u pregrupisanju obavljanja zadataka.<br />
9.5.3. Funkcionalni rashodi/ukupni rashodi<br />
To su rashodi obaveznih zadataka/(centralno regulisani+iz budžeta preuzeti<br />
prihodi); rashodi dobrovoljno prihvaćenih zadataka/sopstveni i drugi<br />
preuzeti prihodi; rashodi obaveznih zadataka/ukupni funkcionalni rashodi i<br />
rashodi dobrovoljno prihvaćenih zadataka/rashodi obaveznih zadataka.<br />
9.5.3.1. Pokazatelji za označavanje finansijskog kapaciteta<br />
Označavanje finansijskog kapaciteta – kao što smo videli u ranijim delovima<br />
ovog poglavlja – je od ključnog značaja u finansijskoj analizi samouprava.<br />
Predloženi pokazatelji su pogodni za obezbeđivanje uporedljivosti ovih<br />
kategorija.<br />
Neto funkcionalni dohodak po glavi stanovnika<br />
Funkcionalni dohodak/sopstveni funkcionalni prihodi<br />
Neto funkcionalni dohodak/sopstveni funkcionalni prihodi<br />
Saldo investicionog budžeta/neto funkcionalni rezultat<br />
Rashodi akumulacije/prihodi akumulacije.<br />
9.5.3.2. Pokazatelji zaduženosti<br />
Među ove pokazatelje ubrajamo one, koje prikazuju zaduženost samouprave<br />
i težinu njenih ovisno budućih obaveza. Važno metodološko polazište<br />
je – a to je u skladu sa odredbom o ograničavanju uzimanja kredita u Zakonu<br />
o lokalnim samoupravama – da bi bilo uputno uračunati u zbir svih dugovanja<br />
i ovisno buduće obaveze. Ovo – slično ustaljenoj praksi u regulisanju kreditnih<br />
institucija – može se uraditi, da se jemstva, preuzeta od strane samouprave<br />
uračunavaju pomnoženi sa težinom g < 1. Težina g bi se mogla odrediti na<br />
osnovu srazmere stvarno ispunjenih jemstva samouprave. U principu ispravno<br />
bi bilo izračunavanje takvog pokazatelja zaduženosti, koji ukupna<br />
dugovanja upoređuje sa imovinom samouprave. U ovome – takođe zbog<br />
specifičnog pravnog statusa samouprava, strukture njihove imovine, kao i<br />
zbog eventualnosti procene imovine od samouprave do samouprave – za sada<br />
se ne možemo oslanjati na podjednako čvrst informacioni sistem.<br />
Ukupna dugovanja po glavi stanovnika.<br />
<br />
<br />
252<br />
Ukupna dugovanja/funkcionalni prihodi<br />
Servisiranje dugova/funkcionalni dohodak (ukoliko je vrednost ovoga<br />
iznad 1, to je znak opasne zaduženosti).
9.5.3.3. Pokazatelji likvidnosti<br />
Razlog problema likvidnosti (trenutne platežne sposobnosti) može biti<br />
u ročnoj neispunjenosti rashoda i prihoda (svih rashoda i prihoda), odnosno<br />
pogrešne politike trošenja. Postupak, koji obezbeđuje održavanje likvidnosti<br />
je korišćenje novčanih rezervi (prodaja hartija od vrednosti i/ili oslobađanje<br />
oročenih depozita), ili uzimanje kredita za likvidnost. U kreiranju pokazatelja<br />
stanja likvidnosti polazili smo od ovih transakcija. Zbog toga je važna<br />
analiza prometa kredita (uzimanje kredita za likvidnost) i prodaje/kupovine<br />
vrednosnih (državnih) hartija. Podrazumeva se, da u prodaju vrednosnih<br />
hartija mora se uračunati i oslobađanje oročenih depozita, a u kupovinu<br />
vrednosnih hartija i polaganje oročenih depozita.<br />
Predloženi pokazatelji<br />
Promet kredita/zbir kredita<br />
prodaja hartija od vrednost+uzimanje kredita za likvidnost/kupovina<br />
hartija od vrednosti+otplata kredita za likvidnost<br />
Uzimanje kredita za likvidnost+prodaja vrednosnih hartija/svi prihodi<br />
Promene u zalihama novca, izraženo u procentima.<br />
9.6. Nekoliko zaključnih misli<br />
FINANSIJSKA ANALIZA U LOKALNIM SAMOUPRAVAMA<br />
Predloženi pokazatelji se mogu proračunati iz podataka, koji se pripremaju<br />
od strane samouprava za potrebe informacionog sistema državnog budžeta.<br />
Dodatni problem predstavlja – bez da se detaljnije bavimo s tim – ispravno<br />
tumačenje pojedinih redova i činilaca ovog sistema izveštavanja. Od<br />
predloženih pokazatelja teže se mogu prevazići poteškoće u razdvajanju izvora,<br />
korišćenih za finansiranje obaveznih i dobrovoljno preuzetih zadataka.<br />
Izveštaji Državnog Audita požurivaju rešavanje ovog pitanja, a sa aspekta lokalnog<br />
privređivanja značio bi ozbiljan napredak, ako bi se uspelo sa ovim<br />
razdvajanjem.<br />
Pored stvaranja gore skiciranog sistema pokazatelja može biti opravdano<br />
formiranje dodatnih pokazatelja. Jedna ovakva mogućnost jeste, kada se za<br />
označavanje finansijskog stanja samouprave koristi imovina (tačnije preduzetnička<br />
i prometno ograničeno sposobna imovina samouprave). Takva bi mogla<br />
biti vrednost imovine po glavi stanovnika ili pokazatelj imovina/sopstveni<br />
prihod. U predloženi sistem pokazatelja zato nisam ugradio druge pokazatelje,<br />
jer postoje razlike u kvalitetu evidencije o imovini pojedinih samouprava,<br />
a i nerešenost vrednovanja imovine bi prouzrokovala prilično mnogo<br />
problema u upoređivanju tih pokazatelja.<br />
Druga mogućnost je stvaranje takvih pokazatelja, koji označavaju lokalnu fiskalnu<br />
politiku, odnosno njenu efikasnost. Ovakav može biti npr. poreske olakšice/ubrani<br />
porezi, ili suma poreskih dugovanja/razrezani porezi. Stvaranje<br />
253
ANDRAŠ VIGVARI<br />
statističke pozadine ovih pokazatelja (na nivou sektora i tipova naselja) može<br />
imati praktični značaj nakon rasta značaja lokalnih poreza.<br />
Primenom predloženog sistema pokazatelja omogućava se razrada takvih<br />
kombinovanih monitoring sistema, koje mogu koristiti bilo banke, bilo<br />
organi spoljne kontrole. Naravno moguća je razrada i drugih pokazatelja.<br />
Analiza brojčanih pokazatelja – slično finansijskoj analizi preduzeća – je<br />
dinamična i komparativna aktivnost. Pomeranje vrednosti određenih brojčanih<br />
pokazatelja, njihovo odstupanje u odnosu nekih benchmark vrednosti je<br />
prava informacija. I u slučaju sektora samouprava – slično grupisanju peer<br />
grooup-a u zavisnosti od grane i veličini pri analizi preduzeća – potrebno je<br />
formiranje raznih grupa. Osnovu za grupisanje čine tipovi samouprava, a<br />
dodatni kriteriji mogu biti institucionalni okviri za obavljanje zadataka (broj<br />
ustanova, postojanje društava, itd.).<br />
Ključne reči<br />
⌧ finansijska analiza<br />
⌧ specijalni finansijski pokazatelji vezani sa samouprave<br />
⌧ finanisjki kapacitet<br />
⌧ likvidnost<br />
⌧ bonitet<br />
⌧ stepen zaduženost<br />
⌧ enodogeni i egzogeni faktori budžeta<br />
⌧ operating income<br />
⌧ investment deficit<br />
⌧ pokazatelji održivosti<br />
⌧ pokazatelji elastičnosti<br />
⌧ pokatatelji ranjivosti<br />
⌧ funkcionalni prihodi<br />
⌧ funkacionalni rashodi<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Karakteristike finansijske analize budžeta lokalnih samouprava?<br />
2. Koja se tri područja posebno analiziraju prilikom analize budžeta<br />
lokalnih samouprava?<br />
3. Proračun ušteda u budžetu lokalne samouprave?<br />
4. Osnovne karakteristike salda bužeta lokalne samouprave?<br />
5. Koje su grupe finansijskih pokazatelja položaja lokalnih samouprava?<br />
6. Grupe pokazatelja za označavanej finansijskog kapaciteta?<br />
254
10. KONTROLA U DR AVNOM BUD ETU, SISTEM<br />
KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
„Nije ništa lakše, nego potrošiti javne prihode. Nema svog gazdu,<br />
pa osećaš veliku želju, da mu ga pribaviš.”<br />
Kelvin Kulidž<br />
Siguran sam da se čitalac već sreo sa pojmovima, kao što je kontrola, revizija.<br />
Ova zanimanja su neopravdano mistificirana. Kontrola je naime toliko<br />
stara, koliko i privređivanje. Glava porodice je jednostavno želeo znati, da<br />
li su svi izvršili poverene im zadatke. Vladari su hteli znati, da li ih varaju<br />
njihovi podanici, činovnici. Vlasnik je želeo, da ostvari svoje interese u odnosu<br />
na zaposlene. U demokratskoj pravnoj državi poreski obveznici žele znati<br />
na šta se troše njihove uplate, ali i to, da li svi snose svoj deo javnih tereta.<br />
Partneri nekog preduzeća, bez obzira da li se radi o dobavljačima, kupcima,<br />
poveriocima, žele znati da li imaju posla sa korektnom strankom. Sve ove<br />
zahteve ispunjava finansijska kontrola, koju možemo označiti, kao specifičnu<br />
privrednu funkciju. U ovom poglavlju ćemo se upoznati sa pojmom, vidovima<br />
finansijske kontrole, i prikazaćemo sistem kontrole državnog budžeta,<br />
a u okviru toga malo detaljnije, sistem kontrole samouprava.<br />
10.1. Osnovni pojmovi kontrole privrede<br />
Kontrola je funkcija, koja je pozvana za tretiranje nesigurnosti u privredi,<br />
koje se mogu definisati sa aspekta ekonomije, politike, sociologije i organizacione<br />
teorije u interesu ostvarivanja zacrtanih ciljeva određenih nosilaca interesa.<br />
Sadržini ove funkcije možemo prići sa različitih strana.<br />
Kontrola je pre svega delatnost, koja analizira ostvarivanje nekog postupka,<br />
procesa ili događaja u poređenju s nekim unapred određenim sistemom<br />
uslova. Ova radnja je uvek deo nekog procesa upravljanja ili rukovođenja.<br />
Ova kontrola obuhvata odstupanja činjeničnog stanja od očekivanog stanja,<br />
iskazivanje i iznalaženje uzroka i posledica tih odstupanja, kao i mere radi<br />
njihovog uklanjanja. Kontrola u adekvatno diferenciranom sistemu upravljanja<br />
i/ili rukovođenja postaje samostalna funkcija. Funkcija se može institucionalizovati<br />
u različitim organizacijama za kontrolu. Na ovoj tački, znači, moramo<br />
ustanoviti, da je kontrola upravljačka i/ili rukovodilačka funkcija. Institucio-<br />
255
ANDRAŠ VIGVARI<br />
nalizacija funkcije, ili njeno pojavljivanje u obliku samostalne organizacije je<br />
rezultat razvojnih procesa i/ili akata regulacije.<br />
Kontrola je u tehnološkom smislu kombinacija metoda ekonomske analize,<br />
principa, postupaka i postupanja organizacije rada i procesa koje određuje<br />
karakter delatnosti. Sva tri elementa ovog određenja su važna. Analiza je<br />
vezana s tim, da se odrede one nesigurnosti koje želimo tretirati ili izbeći.<br />
Ovo znači iznalaženje i određivanje faktora koji utiču na kontrolisane procese,<br />
organizacije i programa, kao i razotkrivanje međusobnih uticaja različitih<br />
faktora. Za tu svrhu su pogodne one analitičke metode koje idu od primene<br />
običnog upoređivanja, preko osnovnih statističkih metoda, pa sve do najrazličitijih<br />
modela. Adekvatni način analize nije dovoljan za adekvatnost kontrole.<br />
Kontrolna funkcija naime funkcioniše u skladu sa pristupima različitih<br />
nosilaca interesa. Ovo delom zahteva sprovođenje stavova zainteresovanih<br />
nosilaca interesa, kao i tretiranje sukoba interesa u vezi ove funkcije. Sprovođenju<br />
odgovarajućih stavova, kao i eliminisanju ostvarivanja suprotnih interesa<br />
omogućavaju specijalni principi i postupci organizacije rada i procesa.<br />
Pored ova tri činioca uspešna kontrolna funkcija pretpostavlja poznavanje<br />
kontrolisane organizacije, njene delatnosti, programskog okruženja, suštine i<br />
logike funkcionisanja. Tehnologija kontrole se zajedno razvija sa privredom.<br />
U današnje vreme primena različitih dostignuća informatičke tehnologije<br />
je svakodnevna stvar. Računovodstvenu evidenciju vodi se pomoću računarskih<br />
softvera, različite informacije se mogu odlagati elektronskim putem,<br />
prirodna stvar je korišćenje Interneta i e-majla. Međutim i ova sredstva su izvori<br />
nesigurnosti i rizika. Danas uspešna kontrola je nezamisliva bez kontrole<br />
ovih sredstava.<br />
Kao što smo napomenuli kontrolna funkcija se uvek realizuje u okviru<br />
određenih uslova i interesa. Specifični postupci organizacije rada, postupanje,<br />
norme ponašanja, koje kontrolori moraju poštovati, nastale su da bi se<br />
sukobi interesa mogli rešavati ugrožavanja kontrolne funkcije.<br />
U ekonomijama s razvijenim sistemom institucija kontrolna funkcija se<br />
u ozbiljnoj meri diferencira. Širenjem privrednih funkcija vlasti privređivanje<br />
države postaje sve složenije. U javnoj sferi se koncentrišu sve veći privredni<br />
resursi. To je donelo korenite promene i u tradicionalnoj sferi kontrole<br />
– u sferi državnog budžeta. Rast uloge države i promene u delokrugu regulacije<br />
nisu uticale na potrebu kontrole, „eventualno” su uticale na filozofiju,<br />
na njen osnovni pristup. U svakodnevno privređivanje ugrađuje se sve više<br />
kontrolnih funkcija. Ove funkcije zajedno predstavljaju sistem kontrole.<br />
Ovaj sistem kontrole treba da garantuje – između ostalog – pouzdanost i verodostojnost<br />
takvih osnovnih stubova društvenog uređenja kao što su različiti<br />
finansijski izveštaji preduzeća, poreske prijave privrednih subjekata, izvešta-<br />
256
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
ji o korišćenju javnih prihoda, dostavljanje podataka, što čini osnove statističkog<br />
sistema.<br />
10.2. Sadržaj kontrolne funkcije<br />
I sama kontrolna funkcija je veoma složena. Ova složenost proizlazi iz<br />
toga, što se funkcija može definisati kao kombinacija različitih delatnosti.<br />
Nasuprot mađarskom (i srpskom, prim. prev.) jeziku, koji – u nedostatku boljeg<br />
– za delove te složene funkcije koristi isti pojam, dok engleski jezik kontrolne<br />
delatnosti označava diferencirano.<br />
Check znači upoređenje konkretnog stanja po stavkama u odnosu na neko<br />
očekivano stanje. Test znači probnu kontrolu. Monitor je pojam koji označava<br />
neprekidno kontrolno praćenje. Review označava reviziju, preglednu<br />
kontrolu. Pojam controll označava razmatranje upravljačkih, nadzornih, regulacionih<br />
odnosa kontrole, a suštine je u tome što se upliće u procese. Supervision<br />
je pojam za označavanje nadzorne kontrole. Audit označava naknadnu<br />
reviziju procesa, delatnosti ili organizacije, koja je nezavisna od procesa, i neposredno<br />
se u njih ne upliće.<br />
Različite kontrolne funkcije možemo različito grupisati. Osnova grupisanja<br />
može biti primenjena tehnika, pristup kontroli, krug nosilaca interesa,<br />
koji će koristiti rezultate kontrole, itd. U ovom poglavlju ćemo obraditi dva<br />
načina grupisanja.<br />
Jedan od tih načina je razlikovanje pojma spoljne i unutrašnje kontrole.<br />
Osnova ovog razlikovanja je u određivanju ciljeva kontrole, kao i u povratnoj<br />
sprezi rezultata. Kontrola je uvek u službi nekih interesa. Spoljna kontrola<br />
se može vezati za takve nosioce interesa koji su izvan stvarnih tokova privređivanja.<br />
U slučaju poslovanja preduzeća ovakvi nosioci interesa su vlasnik,<br />
ili još više usitnjeni vlasnički krug, partneri preduzeća (kupci, dobavljači,<br />
poverioci), država (ubirač poreza), odnosno uopšteno: svi oni učesnici privrede,<br />
koji su na bilo koji način u vezi sa datim preduzećem, ili subjektom.<br />
Ako se radi o državnom budžetu onda ovakvi spoljni nosioci interesa su birači,<br />
odnosno njihova delegirana (izabrana) zakonodavna vlast. U slučaju<br />
spoljne kontrole reč je o tome, da delatnost jedne privredne organizacije mogu<br />
kontrolisati razni državni i nedržavni organi kontrole na osnovu raznih<br />
ovlašćenja i prema određenim merilima, a konstatacije mogu učiniti u određenom<br />
krugu. Ono, što pravo dozvoljava. Ovakva je kontrola od strane egzaktorata<br />
(državnog audita), kontrola od strane poreskih vlasti, kontrolni nadzor,<br />
ili pak revizija.<br />
Unutrašnja kontrola se vrši unutar procesa privređivanja, u službi je izdvojenih<br />
nosilaca interesa u sferi upravljanja i rukovođenja, pa je kao takva<br />
sastavni deo procesa upravljanja i rukovođenja. Sistem unutrašnje kontrole<br />
je sredstvo u službi delatnosti tela, koja su delegirana od strane vlasnika<br />
257
ANDRAŠ VIGVARI<br />
(Upravni odbor, Nadzorni odbor), i menedžmenta, a u sektoru državnog budžeta<br />
to je sredstvo koje je u službi izvršne vlasti, i upravljačke, rukovodeće<br />
delatnosti državne aparature. Unutrašnja kontrola je s tog gledišta manje<br />
ograničavana, pošto predmet kontrole zavisi od namera nalogodavaca. Povratne<br />
sprege rezultata su takođe unutrašnja stvar. Vlasnik i/ili menadžer<br />
može učiniti sve, što zakon ne zabranjuje. Veoma je važno što u mnogim slučajevima<br />
spoljna i unutrašnja kontrola primenjuje slične „tehnologije”.<br />
Drugo grupisanje je razlikovanje kontrole tipa ex ante i ex post facto.<br />
Ovakvo razlikovanje je zasnovano na tome, da iz različitih ciljeva kontrole kakve/kakvi<br />
„tehnologije”, pristupi, odnosno metode, principi, postupci, i aktivnosti<br />
organizacije rada proizlaze. U ovakvu logiku razvrstavanja spada sistem<br />
samoregulisajućih mehanizama, koji je ugrađen u funkcionisanje (policies and<br />
precedures). Mađarska stručna terminologija ovo naziva i ugrađenom kontrolom<br />
u procese.<br />
Kontrola ex ante je u suštini odobravajuća funkcija, kontrola je u stanju,<br />
da direktno utiče na procese. U ovom slučaju pre odvijanja privrednog događaja<br />
dolazi do upoređenja između željenog i od događaja očekivanog stanja.<br />
Ova metoda sprečava neželjene događaje. U sistemu državnog budžeta ovo<br />
je trezorsko poslovanje, kada pre efektivnog izdavanja novca za to nadležan organ<br />
vrši kontrolu opravdanosti izdavanja novca. U engleskoj terminologiji to<br />
je financial control.<br />
Kontrola ex post rezultira odobrenjem, verifikacijom, ili, u drugom slučaju<br />
odbacivanjem određenog stanja. Suština ove kontrole je u tome, što se<br />
odvija nakon događaja. Postavlja se pitanje: da li se isplati baviti nečim, nakon<br />
što se to već desilo? Treba reći da je to u izvesnim slučajevima itekako<br />
opravdano. Sa jedne strane, ranije spomenute kontrole su skupe, i nije sigurno,<br />
da će se „isplatiti”. Ex post kontrola – koja je klasično tipa review ili audit<br />
– omogućava i proveru da li su „filtri” i „senzori” prethodne dve kontrolne<br />
metode (ex ante i ugrađene kontrole) dobro podešeni. Tipična forma ex post<br />
kontrole je audit. Važna karakteristika audita je nezavisnost od kontrolisanog<br />
procesa i ima opšta ovlašćenja. Metoda audita je posmatranje i periodičnost.<br />
Promatranje međutim ne znači pasivnost i labavost, nego upravo prodiranje<br />
u dubinu (do „srži”) i traženje suštinske povezanosti i međusobnih<br />
veza. Audit je uvek okrenut ka celini. Audit kontroliše i verodostojnost primarnih<br />
informacija koje koristi. Nezavisnost audita nije ni prednost ni zasluga,<br />
nego je „situacija”. Prednost nezavisnosti je u nepristrasnosti, u mogućnosti<br />
totalnog posmatranja. Nedostatak je u otežanom sticanju informacija i<br />
ograničena sposobnost orijentisanja. Pojmu nezavisnost treba dodati da auditor<br />
nema, niti može imati neposredan uticaj na proces. Slika 9.1. prikazuje<br />
karakteristike kontrolorove nezavisnosti.<br />
258
Slika 9.1.<br />
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
Sastavni elementi samostalnosti kontrole<br />
– jasan, ustavni*, zakonski** položaj<br />
– nezavisan rukovodilac*<br />
– sigurnost izborne funkcije*<br />
– finansijska nezavisnost<br />
– imunitet*<br />
– sloboda odobravanja plana<br />
– osposobljen stručni kadar koji poznaje procese<br />
– zakonom propisana dostupnost dokumenta<br />
– neograničena mogućnost izveštavanja<br />
– praćenje sudbine preporuka<br />
* prvenstveno u javnom sektoru<br />
** prvenstveno u tržišnom sektoru<br />
Audit – kao što smo rekli – može biti spoljni i unutrašnji. Na osnovu<br />
usmerenosti, odnosno u zavisnosti od potreba nosilaca interesa može biti audit<br />
finansijske pravilnosti (financial and complience), učinka (performance), i funkcionalni.<br />
Ovaj potonji sa rastom potreba može biti veoma raznovrstan. Najčešći<br />
je IT audit, humani audit, audit obezbeđivanja kvaliteta i ekološki audit.<br />
10.3. Budžetski kontrolni sistem<br />
Razne unutrašnje i spoljne kontrolne funkcije se nadovezuju i hierarhijski<br />
se nadograđuju, i čitav ovaj sklop čini kontrolni sistem privrede. Kao što<br />
sam već napomenuo, različite vrste kontrole ne razlikuju se samo u „tehnologiji”,<br />
nego i u tome, koji krug nosilaca interesa opslužuju. Uravnoteženost<br />
kontrolnog sistema je obezbeđena u tom slučaju, ako njegovo funkcionisanje<br />
ne određuju jednostrani partikularni interesi, odnosno, ako nisu povređeni<br />
osnovni interesi. Kvalitet sistema kontrole znači istovremeno određuje njegov<br />
sistem institucija, kvalitet primenjenih postupaka i tehnika, kvantitet i<br />
kvalitet raspoloživih resursa, i ona formalna-neformalna pravila igre, koje<br />
određuju manevarski prostor različitih funkcija.<br />
259
ANDRAŠ VIGVARI<br />
10.3.1. Vrhovni audit<br />
Uopštena je konstatacija, da u demokratski uređenim tržišnim privredama<br />
na vrhu sistema kontrole stoje najviši organi kontrole (Supreme Audit Institutions),<br />
državni auditi. Zadatke i pravni okvir funkcionisanja vrhovnih audita<br />
(SAI) uglavnom reguliše zakon. Zakonska regulativa obezbeđuje nezavisnost<br />
Državnog audita (DA). Prema svom ustavnom položaju SAI je podređen isključivo<br />
zakonodavstvu, Parlamentu i zakonima. Rukovodioce DA parlament bira<br />
na period, koji je duži od jednog izbornog ciklusa (u Mađarskoj je to 12 godina).<br />
Predsednik DA, ili njegov predstavnik sa savetodavnim pravima učestvuje<br />
u radu Parlamenta i njegovih komisija. Kontrolne obaveze DA su sadržani u<br />
više od 40 pravnih akata. Najvažniji zadatak DA je kontrola verodostojnosti izveštaja<br />
i predloga zakona o realizaciji budžeta. Ova aktivnost je slična radu individualnih<br />
revizorskih firmi na verifikaciji finansijskih izveštaja. Tradicionalna<br />
revizija – koja se vrši po tržišnim principima za potrebe vlasnika privrednih<br />
subjekata – godišnji finansijski izveštaj kontrolisanog preduzeća završava verifikacijskim<br />
zaključkom. Revizor će dati verifikacijski zaključak bez ograničenja, ukoliko<br />
u toku svog rada ustanovi, da je godišnji izveštaj pouzdan i daje stvarnu<br />
sliku, odnosno, sve važne odnose prikazuje verodostojno, u granicama korišćenih<br />
metoda za izradu izveštaja. Revizor će izdati upozoravajući zaključak, ukoliko<br />
iskrsnu neraščišćeni poslovi, koji međutim ne utiču na procenu izveštaja.<br />
Ograničeni zaključak je posledica činjenice da je revizija utvrdila bitna odstupanja<br />
i greške u izveštaju. Odbijajući zaključak će dati revizija, ako izveštaj ne daje<br />
pouzdanu i stvarnu sliku. Revizor će odbiti izdavanje zaključka, ako na osnovu<br />
raspoloživih informacija ne može izgraditi svoje mišljenje. Vrhovni audit<br />
može kontrolisati poslovanje države, lokalnih samouprava, društva u vlasništvu<br />
samouprava, javne fondacije, kao i aktivnost svih onih privrednih jedinica,<br />
koje su u vezi sa korišćenjem sredstava za javne rashode.<br />
Sve veći deo aktivnosti SAI u razvijenim zemljama čini kontrola učinka<br />
(performance audit, value for money audit). Cilj ovih kontrola je analiza ispunjenosti<br />
3 „E”, a u slučaju nedovoljnog učinka donošenje odgovarajućih stimulativnih<br />
mera.<br />
Postoje različiti tipovi organa vrhovnog državnog finansijskog audita.<br />
Sudski tip funkcioniše zemljama južne Evrope. Ovakve institucije imaju<br />
ovlašćenja za neposredno sankcionisanje, njihovi izabrani članovi zajedno<br />
donose odluke. Drugi tip državnog audita funkcioniše u takozvanom predsedničkom<br />
sistemu. To znači, da predsednika bira Parlament, a ovlašćenja<br />
koristi u svoje ime. Eksperti, revizori i rukovodioci odeljenja su pomoćnici<br />
predsednika.<br />
Institucije državnog audita sveta okuplja međunarodna organizacija IN-<br />
TOSAI, koja deluje u okviru UN. Generalni sekretar joj je tradicionalno predsednik<br />
državnog audita Austrije, a i Generalni sekretarijat radi u Beču. Pred-<br />
260
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
sednička funkcija svetske organizacije se popunjava rotacijom: od 2004. godine<br />
predsedavajući će biti predsednik mađarskog Državnog audita. Uloga<br />
INTOSAI-a je obezbeđivanje nezavisnosti svojih članica, kao i podizanje nivoa<br />
i standardizacija poslova državnog audita. U vezi kontrolne funkcije izdaje<br />
standarde (Standardi INTOSAI).<br />
Standardizaciju prakse u kontroli javnog sektora zagovara i jedna druga<br />
međunarodna organizacija, IFAC (Međunarodni Savez Revizora). Ova organizacija<br />
je formirala svoju komisiju za javni sektor (Public Sector Committee),<br />
koja permanentno razrađuje svoje standarde.<br />
10.3.2. Kontrola od strane vlasti<br />
Kontrola od strane vlasti je praktično unutrašnja kontrola na nivou centralnog<br />
budžeta. Institucija ove kontrole je Državni trezor u onim budžetskim<br />
sistemima, u kojima postoji trezor. Ovaj organ u toku privređivanje<br />
obavlja prethodnu (ex-ante) kontrolu. Tu spadaju još različiti organi vlade<br />
(ministarstva, agencije, itd.), koji se bave nadzorom institucija i unutrašnjom<br />
kontrolom odeljenja, ili drugih organizacionih jedinica.<br />
10.3.2.1. Organi vlasti finansijske kontrole<br />
U sistemima tržišne ekonomija posebno je važno pouzdano i stabilno<br />
funkcionisanje finansijskog sistema. Sektor finansijskih usluga (kreditne institucije,<br />
osiguravajuće organizacije, dobrovoljni i privatni penzijski fondovi,<br />
brokerske firme, druge organizacije za finansijske usluge) nadzire Državni<br />
nadzorni organ finansijskih organizacija (u Mađarskoj skraćeno: PSZAF – nap.<br />
prev.). Plaćanje centralnih poreza, doprinosa za socijalno osiguranje i drugih<br />
doprinosa na zarade (izuzev carina i akciza) kontroliše Poresko-finansijska<br />
kontrolna kancelarija (u Mađarskoj skraćeno: APEH – nap. prev.). O carinama<br />
i akcizama brine Državna komanda carinske i finansijske policije (skraćeno:<br />
VPOP – nap. prev.). Ovi organi svoje obaveze izvršavaju kroz ex-ante i<br />
ex-post kontrole, kao i monitoringom. Bitna razlika u odnosu na ranije opisane<br />
kontrolne organe u slučaju ovih potonjih je u tome, što neposredno, u<br />
svom delokrugu mogu sankcionisati odstupanja od poželjnog (pravnim aktima<br />
propisanog) stanja. Sve ove institucije funkcionišu kao budžetski organ.<br />
10.3.2.2. Unutrašnji upravljački sistem<br />
Sastavni deo kontrolnog sistema je unutrašnji upravljački sistem (internal<br />
control). Unutrašnji upravljački sistem jedne organizacije je sazdan od ciljeva,<br />
smernica, funkcionalnih postupaka i pravila, razrađenih od strane rukovodstva<br />
te organizacije. Cilj funkcionisanja upravljačkog sistema je, da<br />
obezbedi ekonomično, efikasno i uspešno ostvarivanje misije i ciljeva organizacije,<br />
funkcionisanje u skladu sa propisima i internim pravilima (complience),<br />
zaštitu imovine i informacija preduzeća, odgovarajući kvalitet računovodstvenog<br />
informatičkog sistema, izradu pouzdanih godišnjih finansijskih<br />
261
ANDRAŠ VIGVARI<br />
izveštaja na vreme, zatim sprečavanje, odnosno otkrivanje grešaka i prevara.<br />
Savremeno shvatanje unutrašnjeg upravljačkog sistema ne obuhvata samo<br />
računovodstvenu i finansijsku kontrolu organizacije, već sve njene važne<br />
funkcije, svaku važniju delatnost. Njegovi važniji elementi su: sistemi za određivanje<br />
računovodstvenih aktivnosti (accounting controls), sistemi za regulisanje<br />
upravljačkih aktivnosti (administrative controls), upravljački sistemi<br />
(management controls), zatim nezavisna unutrašnja kontrola (internal audit).<br />
Osnovni zadatak je ove potonje, da drži pod stalnim nadzorom funkcionisanje<br />
unutrašnjeg upravljačkog sistema metodama ex post kontrole. Nezavisnost<br />
u slučaju unutrašnje kontrole znači, da je izuzeta iz procesa organizacije,<br />
i radi direktno podređen prvom rukovodiocu organizacije.<br />
10.3.2.3. Sastavljanje plana kontrole (usklađivanje resursa i zadataka)<br />
Svaka kontrola – slično drugim ekonomskim odlukama – suočava se sa<br />
problemom: kako da pronađe optimum između raspoloživih resursa i željenog<br />
cilja. Ova optimalizacija moguća je na osnovu 3 „E”.<br />
Troškovi kontrole su opipljivi, dok njeni rezultati, njen „output”– barem<br />
neposredno – nije moguće izmeriti u novcu. Aktivnost nezavisnog revizora,<br />
izdržavanje unutrašnje organizacije za kontrolu, kontrola od strane Državnog<br />
audita košta pa je opravdan korak optimalizacija korišćenja novca. Troškovi<br />
kontrole se izražavaju jednim specifičnim pojmom, a to je kontrolni dan.<br />
Kontrolni dan pokazuje raspoloživi kontrolni kapacitet. Ovaj broj se dobija<br />
množenjem broja raspoloživih saradnika s brojem radnih dana. Deljenjem<br />
svih troškova u vezi kontrole (plate saradnika, troškovi uslova rada, troškovi<br />
eventualnih ekspertiza, itd.) s zbirom kontrolnih dana, dobijamo prosečne<br />
troškove kontrolnog dana. Ova brojka pretpostavlja, da je održavanje kontrolnog<br />
kapaciteta stalni trošak. Naravno mogu se tumačiti i granični troškovi<br />
kontrole. Ovo je rast troškova kontrole usled prihvatanja viška obaveza.<br />
Ovaj rast može uslediti zbog delimičnog izmeštanja (outsourcing) kontrolne<br />
delatnosti, ili zbog toga, što pri stalnom kapacitetu postoji potreba za obavljanjem<br />
specijalnih zadataka – uključivanje dodatnih resursa (npr. ekspert<br />
sa specifičnim znanjem). Rezultati kontrole se ne mogu ovako jednoznačno<br />
kvantificirati. Delom to je zbog toga, što jedan deo kontrolne delatnosti proizlazi<br />
iz različitih zakonskih obaveza. Drugi razlog toga je, što rezultat kontrole,<br />
kao izostali gubitak, takođe se teško može kvantificirati. Istovremeno,<br />
sprečavanje, otkrivanje nenamerno i namerno prouzrokovanih šteta, razotkrivanje<br />
prevare, pronevere i korupcije znači „opipljiv novac”, pošto se može<br />
iskazati u novcu. Rezultati kontrole učinka takođe se mogu iskazati brojčano,<br />
ukoliko dovodi do iznalaženja rezervi u privređivanju.<br />
Da bi kontrola mogla ispuniti ove funkcije, svoje kapacitete mora podeliti<br />
među različitim područjima kontrolisane privredne jedinice. U tom cilju<br />
262
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
se sastavlja plan kontrole. Sastavljanje plana kontrole znači konkretno formulisanje<br />
ciljeva kontrole, kao i obezbeđivanje potrebnih sredstava za kontrolu.<br />
Pri formulisanju ciljeva trebamo imati na umu dva principa. Jedan od njih je,<br />
da plan kontrole mora sadržati sve obavezne zadatke. Ove obavezne zadatke<br />
mogu propisati zakonima (eventualno pravnim aktima nižeg reda), tela, koja<br />
upravljaju kontrolni organ (u slučaju Državnog audita Parlament, u slučaju<br />
izabranog revizora nadzorni odbor društva, u slučaju unutrašnjeg kontrolora<br />
u samoupravi odlučuje ili skupština, ili gradonačelnik, itd.). Među zakonom<br />
propisanim obavezama najvažnija je ona obaveza, po kojoj se godišnji<br />
finansijski izveštaj obavezno podvrgava spoljnoj kontroli. Pored obaveznih<br />
zadataka, rukovodstvo organizacije za kontrolu može dati predlog za dodatne<br />
zadatke. Ovakav predlog može biti zasnovan na iskustvima ranijih kontrola<br />
(naknadna kontrola), takvim signalima, koji govore o verovatnoći nepravilnosti,<br />
kao i na standardima struke. Ovo zadnje znači, da celinu ili funkcionisanje<br />
određenih područja privredne organizacije treba kontrolisati prema<br />
određenim periodima.<br />
U centru procesa stoji ocenjivanje različitih rizika. To se obično naziva rizično<br />
orijentisano planiranje kontrole. Ova orijentisanost prema rizicima u slučaju<br />
obaveznih zadataka javlja se u određivanju nivoa pouzdanosti date kontrole.<br />
Rezultat kontrole je pouzdaniji, ako se kontrola vrši u što potpunijem<br />
krugu. U toku kontrole nekog finansijskog izveštaja osnovu rada čine knjigovodstvene<br />
stavke i dokazni materijal uz njih. Kod kontrole inventara kontrolom<br />
se upoređuju evidencija i stvarno stanje. Načelno, može se obaviti<br />
potpuna kontrola, od stavke do stavke. Ovakav postupak obezbeđuje punu<br />
sigurnost kontroli, da su ispravni njeni stavovi, koji su zauzeti na osnovu iskustava<br />
tokom kontrole. Ovakvo rešenje je međutim isuviše skupo. Zbog toga<br />
u praksi se primenjuju različite metode uzorkovanja. Ako se radi na osnovu<br />
uzoraka, u tom slučaju se smanjuju potrebe za resursima (broj kontrolnih<br />
dana), ali raste nesigurnost, mogućnost grešaka u vezi pouzdanosti rezultata<br />
kontrole. U toku planiranja se određuje onaj nivo grešaka, nepouzdanih informacija,<br />
koji bi mogli uticati na korisnike izveštaja o kontroli. To je prag bitnosti.<br />
Da kontrola ne preskoči stavke, koje se mogu smatrati bitnom, potrebno<br />
je određivanje izvesnosti, sigurnosti. Nije teško uvideti, da što su stroži<br />
kriteriji, s tim su veći troškovi kontrole. (!)<br />
Drugi aspekt kontrole, orijentisane na rizike je u tome, što određivanjem<br />
dodatnih tema i područja kontrole – pored zadataka obavezne kontrole –<br />
kontrolisana organizacija će izvršiti analizu rizika onih oblasti, koje spadaju<br />
u njene kompetencije. Rizičnost različitih privrednih oblasti može imati puno<br />
razloga.<br />
Ako jedna samouprava raspolaže sa značajnom imovinom, onda finansijski<br />
položaj te samouprave će u značajnoj meri odrediti rezultati ga-<br />
263
ANDRAŠ VIGVARI<br />
zdovanja tom imovinom. Organ vlasti započinje jedan obiman razvojni<br />
projekat, u čijem ostvarivanju pored sopstvenih izvora računa na kredite,<br />
kao i na bespovratna sredstva, koja se mogu pribaviti putem inostranih<br />
konkursa. Ovaj zadnji izvor će stajati na raspolaganju, ako se projekat<br />
ostvaruje u odgovarajućem tempu i kvalitetu. Projekat pokreće mnoge dobavljače.<br />
U ovom slučaju, potpuno je shvatljivo, zašto je projekat interesantan<br />
za kontrolu, jer eventualno nedovoljno ostvarivanje projekta značiće<br />
značajno opterećenje za vladu/vlast. Jer ako se ne mogu iskoristiti bespovratna<br />
sredstva, to može poremetiti prvobitne kalkulacije, a u krajnjem slučaju<br />
može prouzrokovati i zaustavljanje čitavog projekta. Promene u regulisanju<br />
knjigovodstva (propisi o obračunu amortizacije, umanjenju vrednosti<br />
ulaganja) mogu povećati verovatnoću grešaka u tom delu finansijskih<br />
izveštaja.<br />
Rezultat planiranja kontrole je plan kontrole, koji uglavnom na godišnjem<br />
nivou usklađuje zadatke u kontroli sa raspoloživim resursima. Plan je zvaničan<br />
dokument, koji pored označavanja pojedinih zadataka, pridodatih resursa<br />
sadrži i dinamiku sprovođenja zadataka, rokove završetka, i odgovornog<br />
lica za realizaciju zadatka. Plan sadrži i određene rezerve, koji se odnosi na<br />
vreme za usavršavanje kontrolora, kao i na kapacitete, koji obezbeđuju izvršavanje<br />
nepredviđenih zadataka. Plan kontrole odobrava upravljačko telo<br />
kontrolne organizacije.<br />
10.4. Proces kontrole<br />
Realizacija zadataka iz plana kontrole se odvija po utvrđenom redu. U<br />
nastavku ćemo prikazati opšti algoritam izvršenja, kao i ključne pojmove.<br />
10.4.1. Pripremna faza<br />
Upoznavanje kontrolisane delatnosti (organizacije). Ovde spadaju<br />
elementi spoljnog okruženja. Okruženje u smislu pravne regulative,<br />
tržišta, društva. Karakteristike kontrolisane delatnosti (organizacije):<br />
kao što su karakter i količina raspoloživih resursa, oblast rada, delatnosti,<br />
poslovni profil, imovinsko-finansijsko stanje, organizaciona<br />
struktura, upravljački sistem. Na osnovu ovog procesa se može odrediti<br />
nerazdvojiv, inherentan rizik (inherent risk). Nerazdvojiv rizik je sa<br />
aspekta kontrole nezavisan faktor. Ovaj rizik predstavlja verovatnoau<br />
toga, da je kontrolisana organizacija podložna funkcionalnim poremeaajima,<br />
od zacrtanih ciljeva suprotnom delovanju, neispunjavanju<br />
proopisa, i to zbog slueajne greške, loše odluke, ili eak i zbog namerne<br />
prevare. Skala ovih poremeaaja je veoma široka, jer obuhvata neispunjavanje<br />
oeekivanja vlasnika, potrošaea, probleme finansijske<br />
prirode, likvidnosti, gubitak imovine, do neadekvatnosti finansijskog<br />
264
izveštaja. Ovi rizici proizlaze iz spoljnog okruženja i konkretne delatnosti<br />
kontrolisane organizacije. Faktori rizika mogu biti privredni događaji<br />
(a unutar toga transakcije i tržišna dešavanja), ostali faktori<br />
(npr. izloženost korupciji), primenjena praksa i korišćeni postupci, nivo<br />
preduzetničke-institucionalne kulture, logistička rešenja i tehnologije.<br />
Razdvajanje spoljnog i unutrašnjeg okruženja nije lako, pošto postoje<br />
brojni „granični” slučajevi.<br />
upoznavanje unutrašnjeg upravljačkog sistema (internal control sistem),<br />
pri čemu treba se skoncentrisati na pregled sledećih elemenata:<br />
a<br />
b<br />
c<br />
d<br />
e<br />
f<br />
g<br />
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
sistem privređivanja, obračuna, računovodstva organizacije,<br />
način obrade podataka;<br />
razdvojenost nadležnosti, prava i obaveza, regulacija pitanja<br />
nespojivosti;<br />
fizička zaštita imovine i informacija;<br />
računovodstveni i drugi statistički postupci;<br />
personalni uslovi;<br />
ugrađene kontrolne tačke u procesu;<br />
rukovođenje, kontrola od strane rukovodstva.<br />
U toku upoznavanja i procenjivanja unutrašnjeg upravljačkog sistema<br />
možemo razotkriti rizike (control risk). Rizik unutrašnje kontrole označava verovatnoću<br />
toga, da unutrašnji upravljački sistem organizacije nije u stanju<br />
sprečiti, ili otkriti ona odstupanja, koja ugrožavaju funkcionisanje kontrolisane<br />
organizacije, odstupanje od zacrtanih ciljeva, bez obzira na to, da li je izvor<br />
tih odstupanja loše rukovođenje ili odlučivanje, neko neizbežno zbivanje<br />
(npr. na tržištu), tehnološka greška, ili pak prevara.<br />
10.4.2. Ocenjivanje rizika kontrole (audit risks)<br />
Kontrola – iako ima funkciju tretiranja nesigurnosti – ni sama nije imuna<br />
od elemenata nesigurnosti. U procesu kontrole moramo računati sa rizicima,<br />
čiji su različiti izvori nesigurnosti. Treći elemenat rizika kontrolnog<br />
procesa je rizik otkrivanja (detect risk). To je rizik toga, da primenjeni postupci<br />
kontrole neće otkriti značajnije greške, bitna odstupanja.<br />
izrada programa kontrole je planiranje potrebnih postupaka. Izrada<br />
programa kontrole se vrši na osnovu uputstava, standarda. U toku izrade<br />
programa koriste se saznanja iz pripremne faze. Ovde dolazi do<br />
podele posla među kontrolorima, koji učestvuju u radu. Izrada programa<br />
je olakšana time, što postoje različite metode, koje su primenljive<br />
za različite zadatke.<br />
265
ANDRAŠ VIGVARI<br />
10.4.2.1. Izvršenje<br />
U fazi izvršenja kontrola se odvija na licu mesta (on site) i na strani. Mogućnost<br />
kontrole na strani obezbeđuju redovne i povremene informacije, izveštaji<br />
kontrolisane organizacije različitim telima i organizacijama, različite on line baze<br />
podataka, i mogućnost komuniciranja putem interneta, itd. Kontrola na licu<br />
mesta pored pribavljanja neophodnih informacija omogućava uvid i u svakodnevno<br />
funkcionisanje kontrolisane organizacije, uz to, zahvaljujući ličnim kontaktima<br />
sa zaposlenima, možemo doći do dodatnih, dopunskih informacija, koje<br />
su nezaobilazne tokom kontrole, važan su preduslov za uspeh. Cilj faze izvršenja<br />
jeste pribavljanje relevantnih dokaza, njihova primarna obrada, eventualno izmena<br />
programa kontrole. U toku kontrole na licu mesta, možda će se korigovati<br />
viđenje o inherentnom riziku i o riziku unutrašnje kontrole, što može dovesti<br />
do korekcije primenjenih metoda, obima, trajanja i ciljeva kontrole. Dokazi moraju<br />
pouzdano podržavati izveštaj o kontroli, koji će se kasnije izraditi. Dokazi<br />
su onda pouzdani, ako su dovoljni, prihvatljivi, objektivni i dokumentovani.<br />
10.4.3. Izrada izveštaja<br />
Nakon izvršenih kontrola na licu mesta i na strani, dolazi do sumiranja i<br />
procenjivanja pribavljanih dokaza (često od strane različitih kontrolora). Nakon<br />
ocene delimičnih rezultata kontrole pristupa se pisanju izveštaja o kontroli.<br />
U slučaju finansijske kontrole, ovaj dokument se naziva Zaključcima (opinion),<br />
u slučaju kontrole druge vrste, to je izveštaj, koji sadrži konstatacije (findings).<br />
Zaključci kvalifikuju finansijski izveštaj. Zaključak može biti bez ograničenja,<br />
verifikujući, ograničavajući ili odbijajući. Konstatacije nefinansijske<br />
kontrole mogu biti pozitivne, neutralne i negativne. Na primer data delatnost<br />
ispunjava – ne ispunjava važeće propise, doneta privredna odluka je poboljšala<br />
kvalitet usluga, odnosno dovela je do značajnog gubitka imovine, itd.<br />
Sve često se primenjuje metoda, da se preliminarni izveštaji (nacrti izveštaja)<br />
podvrgavaju „unutrašnjoj stručnoj kontroli”, radi obezbeđivanja kvaliteta.<br />
Cilj ovoga je, da se eliminišu eventualne greške, propusti kontrole. Kontrolišu,<br />
da li su konstatacije podržavane dokazima, i da li ispunjavaju zakonske<br />
okvire.<br />
Nakon izrade preliminarnog izveštaja, taj dokument se prosleđuje rukovodiocu<br />
kontrolisane organizacije, a on ima pravo, da na to da svoje primedbe.<br />
10.4.3.1. Podnošenje izveštaja, realizacija<br />
Nakon provere sa aspekta obezbeđivanja kvaliteta, i povratnih informacija<br />
kontrolisanoj organizaciji, pristupa se izradi konačnog izveštaja. Realizacija<br />
znači oživotvorenje rezultata kontrole. Način realizacije rezultata kontrole zavisi<br />
od toga, da li će izveštaji doći u ruke onih, koji su ovlašćeni za donošenje<br />
potrebnih mera, ili, da li izveštaj na valjan način podržava potrebne mere.<br />
266
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
10.5. Kontrola i odit u javnom sektoru 116<br />
10.5.1. Kontrolni sistem u javnom sektoru u <strong>Srbiji</strong><br />
Institucija kontrole u sistemu javnog sektora u <strong>Srbiji</strong> do sada nije postojala<br />
niti je funkcionisala na način kako je to uobičajeno u zemljama sa tržišno<br />
orijentisanom privredom. Koncept novog budžetskog sistema stvara pretpostavke<br />
za jačanje finansijske discipline jer uvodi veoma razuđen i dobro<br />
osmišljen sistem kontrole javnog sektora. Njegovu osnovu čini sistem (1) interne<br />
kontrole u svim ministarstvima i državnim organizacijama, (2) budžetska<br />
inspekcija, (3) budžetska revizija, (4) izveštavanje i (5) eksterna revizija.<br />
10.5.2. Interna kontrola i interni kontrolori<br />
Veliku novinu predstavlja činjenica da se u novom budžetskom sistema<br />
u javnim finansijama Srbije uspostavlja efikasnost upravljanja javnim rashodima<br />
uz uvođenje višestepenog sistema kontrole. Ovde se pre svega misli na<br />
uvođenje sistema interne kontrole direktnih i indirektnih korisnika budžetskih<br />
sredstava i organizacija obaveznog socijalnog osiguranja Zadatak uspostavljenog<br />
sistema interne kontrole se sastoji u uspostavljanju interne kontrole<br />
za sve transakcije računa prihoda i rashoda, računa finansijskih sredstava<br />
i obaveza i računa finansiranja, kao i upravljanje državnom imovinom. Sistem<br />
interne kotrole se sastoji iz mreže koja čini jedinstvenu organizaciju, čiji<br />
je cilj da obezbedi:<br />
1. primenu zakona, propisa, pravila i procedura,<br />
2. uspešno poslovanje,<br />
3. ekonomično, efikasno i namensko korišćenje sredstava,<br />
4. čuvanje sredstava i ulaganja od gubitaka, uključujući i od prevara, nepravilnosti<br />
i korupcije,<br />
5. integritet i pouzdanost informacija, računa i podataka.<br />
Zakonom o budžetskom sistemu je data mogućnost da organizacije obaveznog<br />
socijalnog osiguranja i direktni i indirektni korisnici budžetskih sredstava,<br />
koji su u organizacionom i finansijskom smislu složene celine, na<br />
osnovu zajedničkih kriterijuma za organizaciju i postupak interne kontrole<br />
koji je propisao Ministar finansija i ekonomije, organizuju posebnu službu<br />
internih kontrola 117 . Grosso modo, interna kontrole se organizuje kao sistem<br />
procedura i odgovornosti svih lica uključenih u finansijske i poslovne procese<br />
direktnih i indirektnih korisnika budžetskih sredstava i organizacija obaveznog<br />
socijalnog oisguranja.<br />
116<br />
Napisao dr Božidar Raičević.<br />
117<br />
Ministar je zadužen da propiše zajedničke kriterijume za organizaciju i postupak interne<br />
kontrole na osnovu kojih direktni korisnici i organizacije obaveznog socijalnog osiguranja<br />
određuju bližu organizaciju i postupak vršenja interne kontrole.<br />
267
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Drugi direktni korisnici budžetskih sredstava, osim navedenih, mogu<br />
organizovati službu internih kontrolora koji su direktno odgovorni funkcionerima<br />
direktnih korsinika budžetskih sredstava.<br />
Direktni korisnici budžetskih sredstava uspostavljaju odgovarajuće oblike<br />
interne kontrole za indirektne korisnike budžetskih sredstava koji su u<br />
njihovoj nadležnosti.<br />
Direktni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti osnivaju odgovarajuće<br />
oblike interne kontrole za sve transakcije koje se tiču budžetskih primanja<br />
i izdataka, upravljanja sredstvima i upravljanjem dugom lokalne vlasti.<br />
10.5.3. Budžetska inspekcija i revizija<br />
Zakon o budžetskom sistemu je dosta prostora posvetio organizovanju<br />
i funkcijama budžetske inspekcije i revizije. Funkciju budžetske inspekcije i<br />
revizije obavlja Ministarstvo finansija i ekonomije nad:<br />
1. direktnim i indirektnim korisnicima budžetskih sredstava,<br />
2. organizacijama obaveznog socijalnog osiguranja i<br />
3. javnim preduzećima, osnovanim od strane Vlade, pravnim licima<br />
osnovanim od strane tih javnih preduzeća, odnosno pravnim licima<br />
nad kojima Republika ima direktnu ili indirektnu kontrolu nad više<br />
od 50% kapitala ili više od 50% glasova u upravnom odboru, kao i<br />
nad drugim pravnim licima u kojima javna sredstva čine više od 50%<br />
ukupnog prihoda.<br />
Nadležni izvršni organ teritorijalnih autonomija i lokalnih samouprava<br />
osnivaju lokalnu službu za inspekciju i reviziju koja je nadležna za sprovođenje<br />
inspekcije i revizije nad:<br />
1. direktnim i indirektnim korisnicima sredstava budžeta lokalne vlasti,<br />
2. javnim preduzećima,osnovanim od strane lokalne vlasti, pravnim licima<br />
osnovanim od satrane tih javnih preduzeća, odnosno pravnim<br />
licima nad kojima lokalna vlast ima direktnu ili indirektnu kontrolu<br />
nad više od 50% kapitala ili više od 50% glasova u upravnom odboru,<br />
kao i nad drugim pravnim licima u kojima lokalna javna sredstva<br />
čine više od 50% ukupnih prihoda.<br />
Funkcije Budžetske revizije i inspekcije se posebno odnose na:<br />
1. proveru primene zakona koja predstavlja naknadnu proveru korisnika<br />
budžetskih sredstava, organizacija, preduzeća, odnosno drugih<br />
pravnih lica koja su pod njihovom kontrolom,<br />
2. ocenu sistema interne kontrole koja predstavlja ocenu adekvatnosti,<br />
uspešnosti i potpunosti interne kontrole,<br />
3. kontrolu primene zakona u oblasti materijalno-finansijskog poslovanja<br />
i namenskog i zakonitog korišćenja sredstava korisnika budžetskih<br />
sredstava, organizacija, preduzeća, odnosno drugih pravnih lica<br />
koja su pod njihovom kontrolom,<br />
268
KONTROLA U DRŽAVNOM BUDŽETU, SISTEM KONTROLE SAMOUPRAVA<br />
4. revizju načina rada (performansi) koja predstavlja ocenu poslovanja i<br />
procesa u korisnicima budžetskih sredstava, organizacijama, preduzećima<br />
i drugim pravnim licima koja su pod njihovom kontrolom, nad<br />
kojima se vrši revizija, uključujući i nefinsansijske oprecije, u cilju ocene<br />
ekonomičnosti, efiskanosti i uspešnosti organa i organizacija,<br />
5. davanje saveta o implikacijama kontrole i revizije kada se uvode novi<br />
sistemi, procedure ili zadaci,<br />
6. uspostavljanje saradnje sa eksternom revizijom i<br />
7. vršenje ostalih zadataka neophodnih da bi se ostvarila sigurnost u<br />
pogledu funkcionisanja sistema interne kontrole.<br />
Rad budžetske inspekcije je nezavisan. Njen rad, ovlašćenja, obeležja i<br />
drugo se uređuju posebnim aktom Vlade. Posebnim aktom Vlade je utvrđeno<br />
i pravo na izjavljivanje žalbe protiv inspektora, odnosno revizora u<br />
upravnom postupku. Sa druge strane, Ministar uređuje način rada i metodologiju<br />
budžetske inspekcije i revizije.<br />
Budžetska inspekcija kao i lokalna služba za inspekciju i reviziju imaju<br />
pristup svim podacima, dokumentima, izveštajima i informacijama potrebnim<br />
za obavljanje funkcija kod korisnika budžetskih sredstava, organizacija,<br />
preduzeća i drugih pravnih lica koja su pod njihovom kontrolom, nad kojima<br />
se vrši inspekcija odnosno revizija. Naravno, podrazumeva se da budžetska<br />
inspekcija i revizija i lokalna služba za inspekciju i reviziju imaju na raspolaganju<br />
odgovarajuće resurse (osoblje, prostor i opremu), koji obezbeđuju<br />
vršenje njihovih funkcija.<br />
Budžetska inspekcija i revizija dostavlja Ministru izveštaj o izvršenoj inspekciji<br />
i reviziji sa nalazima, merama i odgovarajućim preporukama. Takođe,<br />
budžetska inspekcija i revizija obezbeđuju zapisnik, izveštaj i preporuku<br />
korisniku budžetskih sredstava, organizaciji, preduzeću odnosno drugom<br />
pravnom licu koja su pod njihovom kontrolom. Sa svoje strane, Ministar je<br />
obavezan da o učinjenim budžetskim inspekcijama i revizijama dva puta godišnje<br />
obaveštava Vladu a ova Narodnu skupštinu. Ove odredbe shodno važe<br />
i za lokalnu službu za inspekciju i reviziju.<br />
U vezi sa obavljanjem eksterne revizije zakon nije dao posebna definisanja,<br />
osim što je propisao da eksternoj reviziji podležu završni računi budžeta<br />
Republike, budžeti teritorijalne autonomije, budžeti lokalnih vlasti i finansijski<br />
planovi organizacija obaveznog socijalnog osiguranja.<br />
Do uspostavljanja vrhovne eksterne revizijske institucije, Skupština Republike<br />
Srbije će odlučivati o angažovanju revizora sa odgovarajućim kvalifikacijama<br />
za obavljanje eksterne revizije završnog računa budžeta i organizacija<br />
obaveznog socijalnog osiguranja.<br />
Eksterna revizija budžeta se vrši u skladu sa Zakonom o reviziji računovodstvenih<br />
izveštaja i Međunarodnim standardima revizije, kao i usvojenim<br />
Pravilnikom o načinu obavljanja revizije računovodstvenih izveštaja.<br />
269
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Nezavisna eksterna revizija podnosi izveštaj u kome treba da izrazi mišljenje<br />
da li završni račun budžeta objektivno i istinito prikazuje prihode i<br />
rashode završnog računa u skladu sa propisima na osnovu kojih je sačinjen.<br />
Ključni pojmovi<br />
⌧ kontorla,<br />
⌧ audit,<br />
⌧ interna kontorla,<br />
⌧ finansijska kontorla,<br />
⌧ kontrola „ex-ante”,<br />
⌧ kontrola „ex- post”,<br />
⌧ kontrola ueinka (performance audit),<br />
⌧ monitoring,<br />
⌧ Državni audit,<br />
⌧ vladina kontrola,<br />
⌧ kontrola organa vlasti,<br />
⌧ zaključak revizije.<br />
Kontrolna pitanja<br />
1. Šta podrazumevate pod pojmom kontrolne funkcije?<br />
2. Koje aktivnosti spadaju u kontrolnu funkciju?<br />
3. Kako se grupišu kontrole?<br />
4. Šta podrazumevate pod pojmom sistema kontrole?<br />
5. Koje su institucije mađarske državne kontrole?<br />
6. Formulišite sličnosti i različitosti unutrašnje i spoljne kontrole!<br />
7. Šta je kontrola „ex-ante”, ugrađena u proces, a šta „ex-post”?<br />
8. Koji su zadaci spoljne kontrole lokalnih samouprava?<br />
9. Koje su karakteristike unutrašnjeg upravljačkog sistema samouprava?<br />
10. Koji su zadaci finansijskih komisija?<br />
270
GLOSAR<br />
Adicionalnost – Jedan od četiri osnova principa funkcionisanja Strukturnih fonodova<br />
EU. Znači, da je podrška iz Strukturnih fondova dopunska,<br />
jer se dopunjuju izvori, koji su obezbeđeni putem drugih<br />
nacionalnih institucija.<br />
Aktivni repo – Sporazum o reotkupu hartija od vrednosti, po kojem nacionalna<br />
banka kupuje (najčešće državne hartije) hartije od vrednosti,<br />
koje će prodati istoj strani, u određenom roku i po ceni, koja<br />
je određena prilikom sklapanja sporazuma.<br />
Akumulacioni rashodi – Ukupni troškovi ili trajna novčana sredstva u vezi<br />
nabavke, stvaranja ili <strong>pokret</strong>anja predmeta i stvari.<br />
Analiza troškova-dobiti – Postupak analize, koji ocenjivanje nekog projekta pored<br />
užih finansijskih aspekata vrši uzimanjem u obzir svake<br />
dobiti i svih troškova, bez obzira na to, kod kog privrednog<br />
subjekta se pojavljuju. Najčešće se koristi za ocenjivanje ulaganja<br />
sektora vlasti.<br />
Arbitraža – Posao, koji obuhvata istovremene kupovine ili prodaje neke robe na dva<br />
ili više tržišta po različitim cenama, a čiji je <strong>pokret</strong>ač dobit po<br />
osnovu razlika u cenama.<br />
Audit – vidi: Kontrola<br />
Aukcija – Tehnika emitovanja hartija od vrednosti (državnih hartija), pri čemu<br />
početna cena je donos date hartije. Donos – u zavisnosti od<br />
potreba za finansiranjem – određuje emitent. Pogodna je za<br />
optimalizaciju troškova finansiranja državnog duga.<br />
Back Up Sistem – Element sistema obezbeđivanja podataka, koji obezbeđuje raspolaganje<br />
podataka i za slučaj uništenja originalnih podataka.<br />
Benchmark – Finansijska teorija ga koristi u sledećim tumačenjima:<br />
1. Metoda kontrole kada delatnost banke upoređuju sa<br />
određenim pretežno spoljnim vrednostima,<br />
2. Benchmarkom se nazivaju merodavne kondicije na tržištu<br />
novca.<br />
Bodovanje (Scoring) – Metoda za analiziranje rizika. Suština je u tome, da pronalazi<br />
faktore rizika, koji se mogu izraziti u brojkama za objekat posmatranja<br />
na bazi ranijih iskustava i logičkih zaključaka, pa<br />
tim rizicima pridodaje bodove, a nakon toga u zavisnosti od<br />
značaja pojedinih faktora sabira bodove, koje množi sa koefi-<br />
271
ANDRAŠ VIGVARI<br />
cijentima težine faktora. Zbir bodova prikazuje trenutni rizik<br />
u vezi posmatranog objekta.<br />
Bonitet – Specijalan slučaj dugoročne platežne sposobnosti, to je kreditna sposobnost.<br />
Pojam solvencije se ne može primeniti na samouprave,<br />
pa u njihovom slučaju dugoročnu platežnu moć možemo<br />
izraziti bonitetom.<br />
Buduća vrednost (Future value, FV) – Jedno od sredstava za vrednovanje sredstava,<br />
ulaganja i za projekcije. To je proračunata vrednost novca,<br />
koja će stajati na raspolaganju u različito vreme ili za ulaganja<br />
za neko određeno buduće vreme.<br />
Budžet – Finansijski fond, ili finansijski plan. Usvajanje ovog potonjeg je pravni akt<br />
unutar državnog budžeta.<br />
Budžetska normativa – Takav finansijski okvir, koji prikazuje – na osnovu pokazatelja<br />
budžetskog zadatka – godišnje finansijsko pokriće za<br />
obavljanje zadatka.<br />
Budžetska ograda – Količina dostupnog dobra od strane privrednog subjekta.<br />
Ukoliko su budžetske ograde čvrste, to određuje slobodno<br />
raspoloživi deo dohotka i cena roba odnosno usluga. Ukoliko<br />
je ograda meka, onda pored pomenutih faktora i drugim<br />
načinima (emisija novca, povoljni krediti, podrška) može<br />
povećati količinu dostupnih proizvoda i usluga.<br />
Budžetska predviđanja – Iznos prihoda i rashoda, koji je odobren u budžetu<br />
(zakonom, ili uredbom).<br />
Budžetski pokazatelji zadataka – Najkarakterističniji pokazatelj delatnosti<br />
(stručnog zadatka) nekog budžetskog organa, koji pokazuje<br />
količinu obavljenog zadatka (npr. broj mesta, broj grupa<br />
školske dece, itd.).<br />
Cadburyjev izveštaj (Cadbury report) – Početkom 1990-ih godina je u Engleskoj od<br />
strane Finansijsko-računovodstvenog saveta Ujedinjenog<br />
Kraljevstva, Londonske berze i engleskih računovodstvenih<br />
eksperata formirana komisija, pod vođstvom Cadburyja.<br />
Komisija se bavila sa novim problemima, izazovima u upravljanju<br />
preduzećima. Ova komisija detaljno se bavi problemima<br />
corporate governmence i unutrašnjih upravljačkih sistema.<br />
Cash flow – U finansijskoj terminologiji, koristi se u dva značenja:<br />
1. Jedan od elemenata finansijskog izveštaja, bilans novčanog<br />
prometa.<br />
2. Tok novca, izazvan jednim privrednim događajem, i što je<br />
osnova vrednovanja datog privrednog događaja.<br />
Ciljna rezerva – Budžetiranje, koje služi kao pokriće za budžetske intervencije u<br />
toku godine, čiji je cilj i namena istovremeno određena, ali u<br />
predlogu budžeta još se ne zna podela predviđanja među<br />
poglavljima, glavama, pozicijama.<br />
272
GLOSAR<br />
Ciljni program – Investicija ili rekonstrukcija, koja se realizuje radi obavljanja<br />
državnog zadatka od posebnog značaja, ako njeni ukupni<br />
planirani troškovi u godini usvajanja premašuju 0,2% glavne<br />
rashodne sume centralnog budžeta, ili ako je taj program<br />
odlukom Parlamenta ili Vlade proglašena ciljnim programom.<br />
COSO (Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission) –<br />
Izveštaj COSO, koji se detaljno bavi problemima unutrašnjeg<br />
upravljačkog sistema.<br />
Četiri slobode – Unutar EU, na zajedničkom tržištu slobodno strujanje roba, usluga,<br />
radne snage i kapitala.<br />
Dekoncentrisani organi – Lokalni organi uprave, koji funkcionišu hijerarhijski<br />
podređeni centralnim upravnim organima.<br />
Delokrug – Obaveza ili mogućnost odlučivanja ili delovanja u sistemu državne uprave,<br />
koja je omogućena zakonom ili drugim pravnim aktom.<br />
Deponentni račun. – Račun, koji služi za izdvojeno, privremeno rukovanje novčanih<br />
sredstava na osnovu naloga vlasnika novčanih sredstava.<br />
Ovde deponovana sredstva ne ulaze u krug privređivanja<br />
budžetskog organa, ali su na osnovu propisa u vezi sa obavljanjem<br />
zadataka. Centralno budžetsko poglavlje i lokalni ured<br />
gradonačelnika u samoupravi ima pravo na vođenje jednog<br />
ovakvog računa bez posebne dozvole. Inače ovakav račun se<br />
onda može dozvoliti, kada neki zakon/pravni akt propisuje<br />
rukovanje nekih novčanih sredstava kroz ovakav račun,<br />
odnosno, kada postoji potreba, da se privremeno ili trajno<br />
odlože novčana sredstva zbrinutih osoba neke ustanove.<br />
Derogacija, oslobađanje – Članica, ili zemlja kandidat za članstvo u EU dobija<br />
privremeno oslobađanje od obaveze ispunjavanja zajednički<br />
utvrđenih zahteva.<br />
Direktiva (directive) – Takav propis EU, koji izdaje Savet ili Komisija, i koji važi za<br />
sve članice, ali način sprovođenja prepušta na zakonodavstvo<br />
članica.<br />
Dokazi kontrole (Audit evidence) – One informacije, do kojih se došlo u toku kontrolne<br />
aktivnosti, na osnovu kojih će kontrolor zauzeti svoj<br />
stav.<br />
Donacija – Sredstvo (najčešće novac) dato od strane domaćeg ili inostranog donatora,<br />
koje se mora koristiti namenski, u skladu sa zahtevom<br />
donatora. Samo se onda vodi na posebnom računu, ukoliko to<br />
traži donator.<br />
Država (1 state, 2 government) – 1. Stanovništvo koje živi na teritoriji<br />
jedne(nacionalne) države i zbir svih tamošnjih resursa, bez<br />
obzira na vidove vlasništva.<br />
2. Izvršna vlast sa javnim ovlašćenjima, i koja obezbeđuje<br />
javne usluge. Radi izvršavanja funkcija vlasti, centralizuje<br />
privredne i ekonomske resurse.<br />
273
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Država blagostanja – Država u kojoj vlast igra pozitivnu ulogu u pospešivanju<br />
društvenog blagostanja. U širem smislu, aktivnost celokupne<br />
vlasti spada u pojam države blagostanja. U užem smislu pod<br />
ovim pojmom podrazumevaju raširenu primenu redistributivne<br />
funkcije države.<br />
Državni dug – Zbir dugovanja podsistema državnog budžeta, koji su zasnovani na<br />
kreditnim odnosima. Njegovo iskazivanje se vrši po podsistemima.<br />
Državni novčani fond – Fond novca, koji koristi budžetske i vanbudžetske izvore, i<br />
koji služi za odvojeno finansiranje određenog javnog zadatka.<br />
Efekat muholovke (flypaper effect) – Novac ostaje zalepljen tamo, gde je dospeo,<br />
odnosno transferi vlasti na višem nivou utiču na budžetsku<br />
politiku nižih nivoa vlasti, kojima su namenjeni transferi.<br />
Efektivna poreska stopa (Effective Tax Rate) – Stvarno plaćeni porezi podeljeni sa<br />
poreskom osnovicom.<br />
E-governance – Pojam se rodio masovnom primenom informatičke tehnologije, koji<br />
otvara nove puteve u obezbeđivanju javnih usluga. IT u odnosu<br />
na raniji period ne obezbeđuje samo znatnu bržu i jeftiniju<br />
obradu podataka, već znači i revoluciju u razmeni informacija.<br />
Elektronizacija tradicionalnim načinima organizovanih<br />
opštih uprave ne može se smatrati e-governance-om. Ovaj<br />
pojam želi iskoristiti neposrednu komunikaciju putem<br />
svetske mreže. Ova komunikacija se može ostvariti među<br />
različitim delovima vlasti (G), između vlasti i privrednih<br />
organizacija (B), odnosno između državljana, potrošača. Ove<br />
relacije literatura označava simbolima B 2<br />
G, G 2<br />
B, C 2<br />
G, G 2<br />
C.<br />
Funkcije vlasti u elektronskom obliku se mogu ostvariti u<br />
poreskoj upravi, od jednošalterske službe do rukovanja<br />
različitim spisima, zaključno sa razmenom informacija među<br />
različitim organima vlasti i organizacija javnih službi. Ima i<br />
onih, koji predlažu, da se to koristi i za neposrednu proceduru<br />
izbora i glasanja.<br />
ESA95 – Varijanta sistema SNA, koja se koristi u EU. Esencijalnost (mareriality level)<br />
Prilikom finansijske kontrole, u apsolutnom iznosu ili postotku<br />
izražena granica, do koje se greške i nepravilno preneti<br />
podaci mogu prihvatiti sa aspekta prihvatljivosti izveštaja.<br />
Federalizam – Državno uređenje, koje deli odgovornost između centralnih i<br />
lokalnih vlasti i/ili samouprava.<br />
Finansijska kontrola (financial audit) – Kontrola pravilnosti finansijskih izveštaja i<br />
knjigovodstva, odnosno novčanih tokova neke organizacije.<br />
Finansijska poteškoća – U slučaju preduzeća to je nedostatak solventnosti, u slučaju<br />
učesnika u javnom sektoru to je nedostatak boniteta, sa ili<br />
bez problema likvidnosti.<br />
Finansijski informacioni sistem državnog budžeta – Zbir svih informacija, koje se<br />
odnose na međusobne transakcije državnog budžeta i njegov-<br />
274
GLOSAR<br />
ih podsistema, osnovnih jedinica, kao i na transakcije sa<br />
spoljnim subjektima privređivanja. Ovo je zbir svih administracionih,<br />
identifikacijskih, nansijskih, budžetskih i<br />
računovodstvenih; naturalnih podataka, pokazatelja i drugih<br />
informacija, vezanih za zadatke državne uprave.<br />
Finansijski pokazatelj – Količnik dva, ekonomski ili poslovno povezanog podatka.<br />
Finansiranje – Snabdevanje novcem, stavljanje na raspolaganje pokrića za realizaciju<br />
neke privredne operacije, zadatka ili transakcije.<br />
Finansiranje ustanova – Nadzorni organ pruža finasijsku podršku budžetskom<br />
organu za pokrivanje razlika između rashoda i prihoda, čime<br />
obezbeđuje njegovo održavanje i funkcionisanje.<br />
Fiskalni kriteriji – Obezbeđuje ostvarivanje 3. člana EMU-a i održavanje zajedničke<br />
valute, ukoliko budžetski deficit članica i kandidatskih zemalja<br />
ne premašuje 3% GDP-a, a državni dug nije iznad 6% GDP-a.<br />
Funkcija alokacije – Ona aktivnost vlasti, koja je usmerena na obezbeđivanje kolektivnih<br />
dobara.<br />
Funkcionalna kontrola (audit) – Kontrola delatnosti, organizacionih jedinica, koje<br />
omogućuju funkcionisanje neke poslovne organizacije (npr.<br />
informatički sistem, kontrola kvaliteta, humani resursi, itd.)<br />
Garancija – Pomoćni element osiguranja, koji se stavlja iza potraživanja, koja su<br />
nastala kreditnim aktivnostima banke. Vrste garancije: zaloga,<br />
hipoteka, kaucija, garancija, jamstvo.<br />
GFS (Government Financial Statistics) – Statistički sistem državnih budžeta, razvijen<br />
od strane MMF-a, u okviru kojeg je svaka zemlja članica<br />
obavezna na davanje podataka. Pojedine kategorije sistema<br />
služe za iskazivanje potreba za finansiranjem državnih<br />
budžeta, odnosno za analizu monetarne situacije.<br />
Glava – Budžetska glava je zbir sa aspekta organizacije i regulacije povezanih predviđanja.<br />
Globalizacija – Nova faza internacionalizacije privrednih tokova. Njena suština je u<br />
finansijskoj i trgovinskoj liberalizaciji, a rezultat toga je, da<br />
međunarodne kompanije maksimalizaciju dobiti obavljaju u<br />
svetskim razmerama, izbegavajući kontrolu nacionalnih<br />
država. Kao posledica toga smanjuje se ekonomski suverenitet<br />
nacionalnih država.<br />
Greška – Odstupanja, koja su nastala zbog nedostataka u regulisanju i upravljanju.<br />
IFS (International Financial Statistics) – Međunarodni monetarni statistički sistem,<br />
razvijen od strane MMF-a, koji se zasniva na obavezi davanja<br />
podataka od strane narodnih banaka članica.<br />
Indeksiranje – Vezivanje novčanih potraživanja, cena, zarada, penzija za neki<br />
unutrašnji indeks cena ili za devizni kurs, neprekidno prilagođavanje<br />
nastalim promenama.<br />
Indeksni brojevi – Pokazni brojevi, koji pokazuju složeni odnos neposredno neuporedivih<br />
podataka.<br />
275
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Indikatori – Promenljive u privredi, finansijama, koje pružaju prethodne informacije<br />
o stanju privrede, i pomažu u projektovanju očekivanih<br />
/budućih procesa.<br />
Inflacioni porez – Latentni prihod države, koji proizilazi iz uticaja inflacije na pregrupisanje<br />
dohotka. Rast inflacije – pored datih poreskih<br />
stopa – ranije će povećati prihode od poreza, nego što to<br />
mogu primeniti drugi privredni faktori prema državi. Npr. u<br />
cenama dobavljača države, ili u zaradama zaposlenih u<br />
državnim organima i organizacijama.<br />
Informatičke asimetrije – Vidi: Moralni rizik i Kontraselekcija<br />
Informatičko društvo – Rezultat tehnološkog razvoja s kraja 20. veka. Širenje<br />
dostignuća mikroelektronike u sve sfere privrede i društva<br />
rezultiralo je sasvim novom situacijom. Neverovatno je<br />
ubrzana obrada podataka, a nastankom svetske mreže, praktično<br />
usledila je revolucija u razmeni informacija. U toj<br />
situaciji informacija postaje najvažnijim faktorem proizvodnje.<br />
Menja se mogućnost pristupa informacijama, sve veći deo<br />
informacija od opšteg dobra postaje individualno dobro, raste<br />
značaj industrije za proizvodnju sredstava za informatiku i<br />
komunikacije.<br />
Inherentni rizik (Inherent risk) – Nesigurnost, koja proizlazi iz okruženja i<br />
unutrašnjeg funkcionisanja posmatranog područja, ili posmatrane<br />
organizacije.<br />
Isključenje (exlusion)– Onemogućavanje potrošnje nekog dobra za nekog<br />
privrednog učesnika.<br />
ISO (International Standards Organisation) – Međunarodna organizacija za standardizaciju<br />
ISO 9000 – Zbirna oznaka standarda vezanih za obezbeđivanja kvaliteta<br />
Izdvojena predviđanja – Prema zakonu o državnom budžetu ovakva su predviđanja<br />
prihoda, kao i zakonom odnosno vladinom uredbom<br />
označena predviđanja rashoda. Kod funkcionalnih rashoda to<br />
su zarade i njihovi porezi, doprinosi, zatim materijalni rashodi<br />
i specijalni rashodi. Rashodi akumulacije su podrške za<br />
ulaganje, rekonstrukciju i druge vidove akumulacije.<br />
Izdvojena predviđanja, kao i predviđanja, koje je odredio<br />
nadzorni organ, moguće je menjati zakonom, ili na način,<br />
kako je propisao nadzorni organ.<br />
Izmena predviđanja – Prihodna i rashodna predviđanja budžetskog organa mogu<br />
biti izmenjeni. To može da se izvrši u sopstvenoj nadležnosti,<br />
ili u okviru nadležnosti kontrolnog organa.<br />
Izostajanje zadatka – Zadaci, koji se finansiraju iz budžeta države ili samouprave,<br />
kao i njihova realizacija mogu/može odstupiti od planiranog.<br />
Izostajanje zadatka povlači za sobom izmenu iznosa podrške,<br />
ili obavezu vraćanja primljene podrške.<br />
276
GLOSAR<br />
Izvorno orijentisani model – Takav sistem budžetske regulacije, u kojem privređivanje<br />
nižih nivoa ima veliku samostalnost, i u kojem ovi imaju<br />
zadatak, da za izvršavanje zadataka obezbede potrebe izvore.<br />
Jamčevno pismo – Preuzimanje takve pismene obaveze, u kojem jamac prihvata, da<br />
će platiti, ukoliko to ne učini platac. Jamstvo sem Trezora,<br />
ureda gradonačelnika i županije, kao i kružnog beležništva<br />
budžetski organ ne može preuzeti.<br />
Javna nabavka (Public Procurement) – U okviru javne nabavke nabavljaju<br />
proizvode i usluge, koje su potrebne za rad i funkcionisanje<br />
organa centralne i lokalne vlasti, i kroz ovo se ostvaruju njihovi<br />
projekti razvoja i rekonstrukcije. U slučaju nabavke mora<br />
se pratiti postupak, koji je propisan za određene granične<br />
iznose, odnosno vidove dobara.<br />
Javno komunalno preduzeće (Public Utility) – Organizacija, koja pruža usluge<br />
putem razne infrastrukture u onim granama, koja pripadaju<br />
prirodnim monopolima (snabdevanje vodom, gasom, strujom,<br />
itd.). Usluge, koje funkcionišu u ovakvim okvirima,<br />
najčešće su u državnom vlasništvu, i/ili su strogo regulisane.<br />
Različiti pravni poretci se različito odnose prema ovoj sferi.<br />
Član 86. Ugovora EZ pravi razliku između opšteg državnog<br />
preduzeća i javnog komunalnog pogona/preduzeća.<br />
Klasifikacija podataka (Data classification) – Klasifikacija podataka sa aspekta<br />
bezbednosti podataka. Klasifikacija se zasniva na različitim<br />
grupama zahteva u vezi bezbednosti podataka.<br />
Knjigovodstvena vrednost (Book value) Vrednovanje pojedinih pozicija u bilansu,<br />
ili čitavog preduzeća u skladu sa opštim računovodstvenim<br />
principima.<br />
Knjigovodstvo – Teorija i praksa, koja se bavi određivanjem imovinskog sadržaja<br />
privredne jedinice, kao i određivanjem karakterističnih mehanizama<br />
promena te sadržine.<br />
Knjigovodstvo na bazi rezultata (Aaccural Based Accounting) – Knjiženje prihoda<br />
i rashoda za odnosni period, bez obzira na vreme stvarnih<br />
isplata.<br />
Knjižna vrednost (Book Value) – Ocenjivanje, vrednovanje bilansnih stavaka ili preduzeća<br />
u skladu sa opšteprihvaćenim računovodstvenim<br />
principima.<br />
Kolektivna dobra – Čisto opšta dobra, lokalna opšta dobra, klupska dobra, dobra za<br />
koja se plaća. Sva ona dobra, koja ne raspolažu sa svojstvima<br />
individualnih dobara.<br />
Komisija stalnih predstavnika (COREPER) – Telo, koje je sastavljeno od stalnih<br />
predstavnika (ambasadora) članica, koje priprema sednice<br />
Saveta EU.<br />
Kompromisi, odnosi pretvaranja (Trade Off’s) – U privrednim tokovima deluju<br />
različite snage. Kao posledica toga, različiti ciljevi ekonomske<br />
politike (economic policy) se mogu postići na uštrb drugih. To<br />
277
ANDRAŠ VIGVARI<br />
se može shvatiti i kao „žrtveni” trošak postizanja nekog<br />
određenog cilja. Npr. ako želimo postići značajniji rast, „cena”<br />
toga može biti povećana inflacija.<br />
Koncesija – Koncesija je dozvola od strane vlade ili samouprave u sklopu<br />
dugoročnog ugovora, da koncesionar koristi neku isključivu<br />
imovinu države/samouprave, ili da obavlja delatnost, koja je<br />
zakonom preneta u isključivu nadležnost vlasti/samouprave.<br />
Ovaj ugovor koncesionaru obezbeđuje delimičan tržišni<br />
monopol.<br />
Konkluzija kontrole (Audit Conclusions) – Mišljenje kontrolora, koje jednoznačno<br />
proizlazi iz zaključaka, i koje vrednuje uočena odstupanja i<br />
rizike, koji iz toga proizlaze.<br />
Konsolidovani bilans državnog budžeta – Bilans prometa novca, koji eliminiše<br />
novčane tokove unutar državnog budžeta.<br />
Kontraselekcija (Adverse Selection) – Situacija, u kojoj jedna od ugovornih strana<br />
pre potpisivanja ugovora ima u posedu višak informacija,<br />
koje se tiču druge strane, bez da ona o tome zna.<br />
Kontrola (Audit) – Aktivnost, funkcija, koja na osnovu određenih tehnika, pravila<br />
delatnosti i postupanja naknadno analizira predmet kontrole.<br />
Cilj aktivnosti je, da se korisnik analize uveri u to, da li je<br />
funkcionisanje analiziranog objekta, realizovane aktivnosti u<br />
njemu u skladu sa zacrtanim ciljevima, spoljnim i unutrašnjim<br />
pravilima, normama. Analizira kvalitet unutrašnjeg<br />
upravljačkog sistema. Ova aktivnost otkriva ona odstupanja<br />
od željenog stanja, koja zahtevaju sprovođenje korektivnih<br />
mera. Ova funkcija je efikasna, ako je nezavisna.<br />
Kontrola (Check) – Stvarno upoređivanje konkretnog stanja sa željenim stanjem.<br />
Kontrola (Control) – Korišćenje sistema sredstava u vezi organizacija, procesa,<br />
upravljanja projektima i rukovođenja, sa korišćenjem stalnih<br />
kontrolnih tačaka (check point), sistema za praćenje (monitoring),<br />
regulacionih sistema, povratnih sprega i organizacionih<br />
rešenja, koji/koje obezbeđuju postizanje zacrtanih ciljeva,<br />
izbegavanje neželjenih događaja i pravilno funkcionisanje.<br />
Kontrola informacionih sistema (Information System Audit) – Nova specijalna<br />
stručna oblast kontrole. Svoj značaj može zahvaliti širokoj primeni<br />
informatičke tehnologije. Uloga ove kontrole je<br />
ublažavanje rizika, koji proizlaze iz funkcionisanje ovih sistema,<br />
odnosno sprečavanje propusta, grešaka i prevara. U<br />
bankama, zbog primenjenih tehnologija, ova funkcija ima<br />
ključnu ulogu, a kontrola je proširena i na procese, sa kojima je<br />
u vezi.<br />
Kontrola pravilnosti (Complience Audit) – Provera, da li je funkcionisanje u skladu<br />
sa spoljnim i unutrašnjim pravilima.<br />
Kontrola učinka (Performance Audit) – Kontrola funkcionisanja date privredne<br />
organizacije sa aspekta ekonomičnosti, efikasnosti i uspešnosti.<br />
278
GLOSAR<br />
Kontrolni nadzor – U sistemu državnog budžeta osnivač, nadzorni organ<br />
budžetskog organa je dužan, da izvrši kontrolu korišćenja<br />
dobijenih podrški i njihovog obračuna, sa aspekta zakonitosti<br />
i celishodnosti.<br />
Kontrolni uzorak (Audit Sempling) – Primena kontrolne aktivnosti na nekom manjem<br />
skupu kontrolisanih veličina. Cilj mu je, da se pribave<br />
dokazi o svojstvima čitavog skupa.<br />
Konvergencija – Proces u službi ostvarivanja člana br. 3 EMU, koji se zasniva delom<br />
na programima zainteresovanih država, a delom na ispunjavanju<br />
zajednički utvrđenih merila. Merila su zasnovana na<br />
kamatnoj konvergenciji, na stabilnosti cena i deviznog kursa,<br />
i ispunjavanju fiskalnih merila.<br />
Kredit (akontacija) (Advance) – Zajam dat na osnovu određenog ili očekivanog prihoda<br />
novca.<br />
Kredit (Credit) – Jedan privredni subjekt, zauzvrat kasnije otplate, posredno ili<br />
neposredno finansira rashode drugih.<br />
Kredit (pozajmica) (Loan) – Zajmodavac (poverilac) pruža finansijski zajam zajmoprimcu<br />
(dužniku).<br />
Krug zadataka – Obavezna ili fakultativna delatnost, koja je zakonom propisana za<br />
učesnike u javnom sektoru.<br />
Kvalifikovana dobra –Ekonomska nauka dobra grupiše prema različitim gledištima.<br />
Polazište su javna i privatna dobra. Ako se neka dobra ne<br />
mogu jednoznačno uvrstiti u ove dve grupe, a indukuje i<br />
nekakvu činidbu od strane vlasti, onda ih nazivamo kvalifikovanim<br />
dobrima. Takva su meritorna dobra, dobra, za koje<br />
se plaćaju naknade, dobra zajedničkih rezervi, klupska dobra,<br />
itd.<br />
Kvalitet (Quality) – Ovaj pojam je prenet sa područja tradicionalno proizvodnih<br />
delatnosti i na područje usluga. U sektoru vlasti to označava<br />
ostvarivanje principa 3E (ekonomičnost, efikasnost i<br />
uspešnost).<br />
Kvazi fiskalna aktivnost – Delatnost javnog usluživanja ili investiranja, koja se vrši<br />
u organizaciji, koja ne pripada sektoru vlasti – ali najčešće<br />
koja je u državnom vlasništvu. Razlog ovom rešenju može biti<br />
želja za smanjivanjem troškova, za isključivanjem političke<br />
kontrole ili povećanja elastičnosti. Statistički sistemi sektora<br />
vlasti ovu delatnost iskazuju pri sektrou vlasti.<br />
Likvidna sredstva – Novčana sredstva, odnosno takva finansijska sredstva, koja se<br />
lako mogu pretvoriti u novac (diskontni trezorski zapisi,<br />
devizna štednja, oročeni depozit, itd.).<br />
Likvidnost (Liquidity) – To je sposobnost samouprave, da na osnovu svojih raspoloživih<br />
likvidnih sredstava blagovremeno može udovoljiti<br />
svim svojim bilansnim i vanbilansnim obavezama.<br />
Lizing – Prema zakonu o javnim nabavkama, to je davanje predmeta, sredstava na<br />
korišćenje na određeni rok, uz redovno plaćanje naknade za<br />
279
ANDRAŠ VIGVARI<br />
njegovo korišćenje. U periodu finansiranja, sredstvo je u vlasništvu<br />
finansijera, posle toga može preći u vlasništvo korisnika.<br />
Lov na rentu (Rent Seeking) – Jedan od vidova ponašanja učesnika u privredi.<br />
Lovac na rentu svoj dohodak želi obezbediti ne optimalizacijom<br />
svoje emisije, već sticanjem i zadržavanjem prava na<br />
proizvodne faktore iz stalne ponude, odnosno državne<br />
podrške.<br />
Medijan razdvojnik (Median Voter)– Ona osoba prema kome je potpuno isti broj<br />
onih, koji podržavaju povećanje budžetskih rashoda, i onih,<br />
koji žele smanjiti rashode. U slučaju većinskog glasanja tačka<br />
ravnoteže bužetskih rashoda je ona veličina, koju smatra za<br />
dobrim median voter.<br />
Menadžment likvidnosti – Rukovanje, upravljenje situacijama, koje proizilaze iz<br />
vremenske razlike u realizaciji prihoda i rashoda (mismatch),<br />
serija finansijskih akcija radi obezbeđivanja trenutne likvidnosti.<br />
Merila konvergencije – Uslovi učešća u ekonomskoj-monetarnoj uniji EU, koji se<br />
odnose na stabilnosti inflacije, kamatnih stopa i deviznog<br />
kursa, i na konkretne vrednosti državnog sektora.<br />
Mešovita privreda – Zajednička osobina savremenih tržišnih privreda, da individulani<br />
sektor živi u čvrstoj simbiozi sa javnim sektorom. A to<br />
znači, da je u koordinacionim mehanizmima ovih ekonomija<br />
prisutna privredna, ekonomska koordinacija, koja se istovremeno<br />
zasniva na tržišnoj, birokratskoj i reciprocitetnoj koordinaciji.<br />
Mešoviti pokazatelji – Pokazatelji, koji upoređuju podatke u odnosu na jedan<br />
trenutak i na jedan period (flow/stock; stock/flow).<br />
Metoda kontrole (Audit Approach) – Primenjena tehnika ili kombinacija različitih<br />
tehnika analize u konkretnom postupku kontrole.<br />
Monitoring – Praćenje čitavog toka jednog procesa, a u slučaju ponavljajućih procesa,<br />
znači njegovo neprekidno praćenje.<br />
Moralni rizik (Moral Hazard) – Pojavljuje se pri različitoj informisanosti različitih<br />
privrednih subjekata, a znači, da jedna strana može zadržati<br />
sve rezultate svoje delatnosti, a potencijalne gubitke iz toga u<br />
celosti može prevaliti na druge.<br />
Nadzorni organ – Organ, nadležan za upravljanje, organizovanje, regulisanje i kontrolu<br />
obavljanja stručnih zadataka budžetskog organa, kao i<br />
za uprvljanje njegovim budžetskim poslovanjem. U ovom<br />
drugom slučaju obavlja poslove u vezi planiranja, budžetskog<br />
poslovanja, izmena predviđanja, izveštavanja i finansijskog<br />
nadzora.<br />
Nepravilnosti – Namerno kršenje unutrašnjeg upravljačkog sistema i/ili zakonskih<br />
propisa, namerno krivo tumačenje ili prećutkivanje informacija.<br />
Ovde spada i nenamerno kršenje zakona zbog nemarnosti.<br />
280
GLOSAR<br />
Nespojivost (Conflicts of Interests) – Aktivnost i organizacioni princip da bi se<br />
predupredile greške, nepravilnosti i prevare. Primena ovog<br />
principa često se sukobljava sa zahtevima za ekonomično<br />
funkcionisanje. Sukob interesa.<br />
Neto kapacitet finansiranja – Konačni bilans periodičnih transakcija, koja su u vezi<br />
sa potražnjom i dugovanjima datog sektora. Na primer, neto<br />
kapacitet finansiranja jednog domaćinstva je onaj deo prihoda,<br />
koji ne troši na potrošnju i na investicije, pa to stoji na<br />
raspolaganju finansiranja drugih sektora.<br />
Nezavisnost (Independence) – Neophodno svojstvo kontrolne (audit) funkcije, koje<br />
pretpostavlja, da je kontrolor izvan kontrolisanog postupka i<br />
da se na njega ne može vršiti uticaj sa strane.<br />
Nivelisanje – Postupak budžetskog planiranja. Ako prethodne godine nisu obavljani<br />
zadaci, ili obavezno finansiranje u toku cele godine,<br />
nivelisanjem se dopunjuju prihodna i rashodna predviđanja<br />
sa odgovarajućim iznosom, koji će time doći na nivo celogodišnjeg<br />
predviđanja. Prvobitno predviđanje iz prethodne<br />
godine uvećan sa iznosom nivelisanja će činiti osnovno<br />
budžetsko predviđanje za predmetnu godinu.<br />
Novčana iluzija – Pojava, kada učesnici privrednog života nisu u stanju, da razdvoje<br />
nominalne i realne promene. Zbog toga rast novčane mase<br />
privremeno može povećati agregatnu potražnju, ali u dužem<br />
roku novčana iluzija prelazi u inflaciju.<br />
Novi regionalizam – Prateća pojava globalizacije, koja rezultira time, da prema<br />
nacionalnim državama privredne i društvene tokove,<br />
konkurentnost određuju od država veće makro integracije, a<br />
unutar njih mikroregije i naselja.<br />
Obezbeđivanje kvaliteta, QA (Quality Assurance) – Niz procesa, sistem pravila i<br />
red postupanja, koji garantuje, da proizvodi ili usluge odgovaraju<br />
određenim standardima i zahtevima.<br />
Opšta rezerva – Rezerva koja je stvorena za plaćanje rashoda budžeta koji se ne<br />
mogu unapred pretpostavljati, niti planirati, odnosno da bi se<br />
nadoknadili planirani, a neostvareni prihodi.<br />
Opština – Naseljeno mesto i gravitirajuća naselja koja imaju određena lokalna<br />
samoupravna prva. Sadašnja zakonska regulativa ne propisuje<br />
minimalan broj potrebnog stanovništva.<br />
Ordoliberalizam –Ideološki sistem koji najadekvatnijim sredstvom za usaglašavanje<br />
privrednih aktivnosti smatra najširu primenu tržišta i<br />
konkurencije, ali regulativnu funkciju države smatra uslovom<br />
korišćenja ovih snaga. Prvenstveno je prisutan u kontinentalnim,<br />
nemačkim tradicijama.<br />
Osiguranje uloga – Služi sigurnost ulagača za slučaj nelikvidnosti kreditne institucije.<br />
Može se zakonom propisati, kao obaveza, a može biti i<br />
dobrovoljna.<br />
281
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Osnivački akt – Dokument, koji potvrđuje stvaranje poreskog organa, koji sadrži,<br />
naziv i sedište budžetskog organa; osnovnu delatnost;<br />
delokrug privređivanja; naziv osnivačkog organa i nadzorni<br />
organ; postupak imenovanja rukovodioca; krug i obim preduzetničke<br />
delatnosti, koja se može obavljati.<br />
Osnivački organ – Budžetski organ može osnovati, parlament; vlada; ministar, ili<br />
upravnik centralnog budžetskog poglavlja; jedna, ili više<br />
samouprava.<br />
Osnovni akt – U osnovnom budžetskom aktu moraju se odrediti u pravilnicima o organizaciji<br />
i o funkcionisanju detaljisani zadaci, sa njihovim<br />
sadržajnim i količinskim karakteristikama, finansijske izvore,<br />
kadrovske i tehničke uslove. U osnovnom aktu o investiranju ili<br />
finansiranju mora se navesti cilj, naziv i iznos (zajedno sa opštim<br />
porezom na promet) ulaganja, materijalna i tehnička<br />
struktura,, kao i izvore finansijskog predračuna.<br />
Osnovni akt budžeta – To je sastavni deo osnovnog budžeta, koji sadrži identifikacijske<br />
podatke, zadatke, delatnost budžetskog organa za<br />
datu budžetsku godinu.<br />
Osnovni budžet – Dokument, koji je sastavljen od strane budžetskog organa sa<br />
punim, ili delimičnim ovlašćenjima, ili od strane budžetske<br />
jedinice sa delimičnim ovlašćenjima, koja funkcioniše kao<br />
stranka trezora. Sadrži zbir delatnosti i zadataka, prihode i<br />
rashode po detaljnim ovlašćenjima i aktivnostima, broj i<br />
strukturu zaposlenih, kao i pokazatelje zadataka.<br />
Osnovni <strong>Evropski</strong> Dokument (SEA) – Dokument potpisan 1986. godine. U značajnoj<br />
meri je unapredio osnovne ugovore EZ i sastavni je deo<br />
primarnih prava.<br />
Osnovni izveštaj – Dokument o realizaciji određenih zadataka i proračuna, zacrtanih<br />
u budžetima budžetskih organa.<br />
Osnovni zadatak – Delatnost(i), koje su određene kao cilj funkcionisanja ustanove u<br />
osnivačkom aktu budžetskog organa.<br />
Ostatak novca (budžetska rezerva) – Razlika prihoda budžetskog organa (iz<br />
osnovne delatnosti, i iz slobodnih, ali ne na preduzetnički<br />
način korišćenih kapaciteta) i njegovih rashoda. U poslovanju<br />
onih, koji pripadaju trezorskom krugu, to je ostatak predviđanja.<br />
Ostatak novca u pogledu budžetskih poglavlja<br />
odobrava Ministarstvo finansija do 30. aprila nakon isteka<br />
predmetne godine, nadzorni organ u slučaju centralnog<br />
budžetskog organa to odobrava do 15. maja, a ostatak novca<br />
budžetskih organa samouprave to čini uredbom o završnom<br />
računu budžeta.<br />
Ostvarivanje jamstva – Realizacija jamstva. Ako se radi o samoupravi, ovo se ne<br />
može realizovati iz takve državne podrške, koja se mora voditi<br />
na izdvojenom podračunu.<br />
282
GLOSAR<br />
Outsourcing – Izvršavanje neke unutrašnje funkcije, koja je vezana za funkcionisanje<br />
preduzeća, sa nekim spoljnim ovlašćenikom.<br />
Pareto optimum – Ako privredne resurse i proizvode tako delimo, da nikakva preraspodela<br />
ne može poboljšati položaj bilo koga, a da se<br />
istovremeno ne pogorša položaj nekog drugog.<br />
Paritet kupovne moći – Kursevi valuta ne odražavaju uvek domaću kupovnu moć<br />
date valute. A to iskrivljuje agregate, ili pokazatelje izražene u<br />
jednoj valuti pri međunarodnim upoređenjima. Ovaj računski<br />
postupak ima za cilj eliminisanje ovu iskrivljenost.<br />
Pasivni repo – Sporazum o reotkupu vrednosnih hartija, pri kojem narodna banka<br />
prodaje hartije od vrednosti (najčešće državne), koje će<br />
otkupiti u vreme i po ceni, kako je navedeno u sporazumu od<br />
iste strane, kojoj ih je prodala.<br />
Penzijski teret – Godišnje isplate jedne države u okviru socijalnog osiguranja i/ili<br />
budžetskih penzija u odnosu na GDP.<br />
Poglavlje – Budžetsko poglavlje je zbir s aspekta planiranja, izvršenja i izveštavanja<br />
– samostalno kontrolisanih i usmeravanih organa i predviđanja.<br />
Poglavlja čine red poglavlja.<br />
Pokazatelj učinka – Pokazatelj zadatka, koji je proračunat na kapacitet i učinak<br />
datog budžetskog organa.<br />
Pokazatelji budžetskih zadataka – Najkarakterističniji broj za delatnost (zadatke)<br />
budžetskog organa, koji pokazuje količinu obavljenog zadatka<br />
(npr. broj mesta, broj školskih odeljenja, itd.)<br />
Pokazatelji procesa – Upoređuju se podaci za pojedine periode (flow/flow).<br />
Pokazatelji stanja – Upoređuju podatke, koji se odnose na vreme (stock/stock).<br />
Politička odluka – U slučaju kolektivnih dobara potrošači ne mogu neposredno<br />
iskazivati svoje zahteve. Ni u vezi stabilizacione i redistributivne<br />
funkcije vlasti ne može se obezbediti stalno pojedinačno<br />
izjašnjavanje. Politički sistem putem izbora, predstavljanja i<br />
državne administracije obezbeđuje donošenje odluka u vezi<br />
proizvodnje ovih dobara, odnosno izvršavanja ovih funkcija<br />
vlasti.<br />
Politika (1. policy, 2. politics) – 1. Zbir ciljeva i principa na makro, mikro i mezo<br />
nivoima, kao i sredstava i metoda njihovog ostvarivanja. U<br />
anglosaksonskoj terminologiji veoma rado se koristi ovaj<br />
pojam.<br />
2. Ostvarivanje različitih interesa različitih društvenih grupa<br />
korišćenjem okvira (partije, vlada, sindikati, druge interesne<br />
organizacije) političkog sistema.<br />
Pomeranje prinosa – Situacija, kada plodouživaoci programa rashoda vlasti nisu<br />
oni, kojima je pomoć bila namenjena.<br />
Postupak državne uprave – Postupak u kome organ opšte uprave utvrđuje pravo ili<br />
obavezu stranke, potvrđuje podatak, činjenicu, vodi evidenciju,<br />
obavlja kontrolnu, ili drugu delatnost.<br />
283
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Prelazno privređivanje – Situacija u kojoj zakon o budžetu, ili uredba o budžetu,<br />
koji čine pravnu osnovu za godišnje budžetsko privređivanje<br />
nije donet do 1. januara predmetne godine i Vladi, odnosno<br />
gradonačelniku za obavljanje minimalnih zadataka privređivanja<br />
(ubiranje prihoda, ispunjavanje obaveza u skladu sa<br />
proračunima rashoda iz prethodne godine) daju se automatska<br />
ovlašćenja. Pored toga Parlament, odnosno Skupština<br />
mogu doneti pravni akt o prelaznom privređivanju.<br />
Preuzeta novčana sredstva – Jedna od vrsti prihoda budžetskog organa, koji može<br />
poticati unutar državnog budžeta, ili iz individualnog sektora,<br />
sa privremenim, ili konačnim karakterom.<br />
Prevara – Tajna delatnost (uz uništavanje dokaza) na svesnom kršenju pravila i<br />
propisa koja u određenim tokovima može izazvati neželjena<br />
odstupanja.<br />
Prihod od naknada – Prihod, koji je određen u osnivačkom aktu, ili pravilima o<br />
organizaciji ili funkcionisanju budžetskog organa, a koji je u<br />
vezi sa njegovom osnovnom delatnošću, ili funkcionisanjem.<br />
Osnovni vidovi su: naknade za usluge ustanova, naknada za<br />
obezbeđivanje zaposlenih, naknada za obavljanje zadataka<br />
organa vlasti, za izdavanje dozvola, kontrole i nadzora, prihodi<br />
od taksi.<br />
Primarna emisija – Emisija gotovog novca (novčanica i kovanog novca), a to je<br />
monopol monetarnog organa.<br />
Primarno pravo (primery law) – Osnivački ugovori (osnovni ugovori) <strong>Evropski</strong>h<br />
Zajednica, njihove izmene, kao i ugovori, koji se zasnivaju na<br />
njima.<br />
Primarno tržište – Institucija, koja omogućava dospeće vrednosnih hartija od emitenta<br />
do velikih ulagača i/ili agenata.<br />
Prirodni monopol – Pri datim tehnološkim uslovima ona situacija, kada određeno<br />
tržište jedan privredni subjekt može ekonomičnije opslužiti,<br />
nego da to čine više njih. Tipičan primer je proizvodnja<br />
dobara, do kojih se dolazi uz pomoć različitih instalacija (gas,<br />
voda za piće).<br />
Problem „slepog putnika” – Pojava koja proizilazi iz nekonkurentskog karaktera<br />
opštih dobara. A to znači, da snabdevanje opštim dobrima ne<br />
može se ograničiti na jednog pojedinca. Spremnost za plaćanja<br />
u vezi opštih dobara i stvarna plaćanja nisu u srazmeri, pa se<br />
dobra mogu koristiti, i bez da se plati za njihovo korišćenje.<br />
Proceduralni liberalizam – Ideološki sistem, koji za usaglašavanje privrednih<br />
aktivnosti najefikasnijim sredstvom smatra priemnu faktora<br />
tržišta i konkurencije, a regulativnu funkciju države smatra<br />
neizbežnim zlom. Prvenstveno je vladao na anglosaksonskim<br />
prostranstvima.<br />
284
GLOSAR<br />
Procena kreditne sposobnosti (Rating) – Procena potraživanja, uz primenu standardnih<br />
metoda sa pravi rejting na osnovu postojećih rizika<br />
kreditiranja i očekivanih kreditnih gubitaka. Ova procena<br />
može se odnositi na opštu kreditnu sposobnost samouprave,<br />
ili na kreditnu sposobnost po osnovu povraćaja određenog<br />
ulaganja.<br />
Proporcija – Količnik dva, na neki način povezanih statističkih podataka. Može biti<br />
proporcija podele, upoređenja i intenziteta.<br />
Proseci – Izračunate srednje vrednosti. Mogu biti matematički, harmonični,<br />
geometrijski i kvadratni. U skladu sa karakterom analize,<br />
svaki se može računati, kao težišni prosek.<br />
Prosečna stopa poreza – Ubrani porezi podeljeni sa poreskom osnovicom<br />
Prostorna informatika – Primena IT, koja omogućava istovremeno prostorno<br />
prikazivanje raznih aspekata privrede. Npr. može istovremeno<br />
prikazati prostorni razmeštaj različitih komunalnih<br />
mreža, populacije, prihoda, itd.<br />
Prvobitno predviđanje – Okvir iznosa prihoda i rashoda, koji se nalazi u budžetu, i<br />
koji je odobren od strane nadzornog organa za obavljanje<br />
zadataka budžetskog organa.<br />
Računovodstvo – Funkcija i praksa, koja služi praćenju promena imovine u jednoj<br />
privrednoj jedinici.<br />
Rashodno orijentisan model – Sistem budžetske regulacije, koji automatski<br />
obezbeđuje potrebno finansiranje za realizaciju zadataka, uz<br />
skromnu samostalnost privređivanja nižih nivoa.<br />
Razdvajanje zadataka (Segregation of Duties) – Organizaciono razdvajanje ili razdvajanje<br />
u delokruzima nespojivih funkcija i zadataka, što je<br />
jedan od uslova za efikasno funkcionisanje unutrašnjeg<br />
upravljačkog sistema.<br />
Realne promenljive – Pokazatelj vrednosti, koji je očišćen od uticaja promena nivoa<br />
cena, i koji odražava efekat volumena.<br />
Regulacioni rizik – Mogućnost da će zbog promena u sferi regulacije u okruženju<br />
samouprave, samouprava pretrpeti određene gubitke.<br />
Rešavanje dugova – Proces tretiranja finansijskih poteškoća samouprava u<br />
Mađarskoj. Postupak ima za cilj, da se uspostavi likvidnost<br />
samouprave, da se samouprava primora na racionalno gazdovanje<br />
i da zaštiti poverioce.<br />
Rezerva – Izvor novčanih sredstava organa, koji privređuje unutar budžetskog reda.<br />
Sredstva iz ovog izvora, nakon odobrenja, mogu se koristiti za<br />
finansiranje uloženih sredstava, ili rashoda u tekućoj godini.<br />
Unutar rezervi izdvojeno treba prikazati budžetsku rezervu<br />
(ostatak novca) i preduzetničku rezervu (rezultat).<br />
Rizik – Situacija u kojoj će se neki događaj desiti sa određenom verovatnoćom, ili<br />
kada postoji raspodela verovatnoće dimenzije određenog<br />
događaja.<br />
285
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Rizik detekcije – Mogućnost, da zbog neadekvatne pripremljenosti kontrolora, ili<br />
neadekvatnosti primenjene metode bitna odstupanja ostanu<br />
neprimećena.<br />
Rizik kontrole (Audit Risk) – Mogućnost, verovatnoća, da kontrolor za vreme kontrole<br />
ne primeti bitna odstupanja. Nastaje kao rezultat tri<br />
komponente: inherentnosti, unutrašnjeg upravljačkog sistema<br />
i rizika otkrivanja.<br />
Rizik unutrašnjeg upravljačkog sistema (Control Risk) – Nastanak mogućnosti, da<br />
zbog neodgovarajućeg funkcionisanja unutrašnjeg upravljačkog<br />
sistema dođe do suštinskih razlika, pomeranja.<br />
Rizik uzorkovanja (Sampling Risk) – Jedan od rizika pri kontroli, mogućnost toga,<br />
da će kontrolor doći do pogrešnog zaključka, jer je analizirao<br />
samo uzorak, a ne celinu.<br />
Sadašnja vrednost (Present Value, PV) – Zajednički imenitelj u trenutku analize za<br />
novac, koji stoji na raspolaganju u različito vreme. Koristi se<br />
za ocenjivanje sredstava, ulaganja.<br />
Samouprava (1. municipality; 2. local government) – 1. Populacija naselja i/ili<br />
područja sa nadležnostima samouprave, i svi predmeti<br />
imovine, bez obzira na prava vlasništva.<br />
2. Organi, koji imaju prava samouprave, zajedno sa njima<br />
podređenim organizacijama. Pravo odlučivanja imaju organi,<br />
koji raspolažu sa pravima samouprave.<br />
Seignorage – Dohodak, korist od kamata, koju ubira ona vlast koja emituje novac.<br />
Sektor vlasti (državni budžet, general government) – Deo javnog sektora. Sektor<br />
vlasti funkcioniše pod direktnom kontrolom legitimno<br />
izabranih političkih tela, a karakter njihovog privređivanja<br />
određuje ova politička kontrola.<br />
Sekundarna prava – Zbir uredbi, principa, odluka, preporuka i stavova, izdatih od<br />
strane Ministarskog Saveta i Komisije EU. sastavni deo toga je<br />
sa svojim odlukama i <strong>Evropski</strong> sud.<br />
Sekundarno tržište – Poprište kretanja hartija od vrednosti (koja su stavljena u<br />
promet na primarnom tržištu) među različitim ulagačima.<br />
Servisiranje duga – Godišnja obaveza dužnika, koja obuhvata plaćanje kamata i<br />
prispelih anuiteta.<br />
Sfera javnih ustanova – Zbir sektora vlasti, neprofitnih organizacija i privrednih<br />
društava u vlasništvu države/samouprave, koji obezbeđuje<br />
proizvodnju opših dobara i kvalifikovanih dobara.<br />
Sigurnost podataka (Data Security) – Jedinstveni sistem organizacionih i tehničkih<br />
mera i postupaka protiv neovlašćenog pribavljanja, menjanja<br />
i uništavanja podataka.<br />
Sistem kontrole – Skup pravila, normi i standarda, koji se odnosi na one organizacije<br />
i funkcije, njihove odnose, podelu poslova, hijerarhiju,<br />
zadatke i nadležnosti, koje kontrolišu delatnost ukupne<br />
privrede ili jedne njene grane i pojedinih učesnika.<br />
286
GLOSAR<br />
SNA 95 (System of National Accounts) – Trenutno važeći, zadnji standard Sistema<br />
Nacionalnih Računa, koji je u službi merenja učinka makroprivrede,<br />
i kao takvog, u obzir uzima i rezultate, učinak<br />
javnog sektora.<br />
Solventnost – Pojam koji označava dugoročnu platežnu moć, a znači, da vrednost<br />
sredstava jedne privredne jedinice premašuje vrednost njenih<br />
obaveza (stranih izvora).<br />
Sopstveni izvor – Pun iznos novčanih sredstava, do kojih je došla samouprava,<br />
izuzev iznosa centralne podrške, bez obzira na pravni osnov<br />
(sopstveni prihod, preuzeta novčana sredstva, kredit, podrška<br />
iz centralnih izvora) sticanja tih sredstava.<br />
Specifični prihodi – U slučaju samouprava, unutar sopstvenih prihoda, mogu ostvariti<br />
funkcionalne prihode, koji proizlaze iz njihovog karaktera<br />
samoupravljanja, odnosno obavljanja obaveznih i ili<br />
dobrovoljno prihvaćenih zadataka, a to su: takse; lokalni<br />
porezi; prepušteni centralni porezi, ekološke kazne i kazne u<br />
vezi zaštite spomenika; prihodi od zakupnina stambenih i<br />
nestambenih nekretnina samouprave; Sa karakterom akumulacije:otuđivanjem<br />
nekretnine u vlasništvu samouprave; prodaja<br />
prava lova; prihodi od prodaje drugih prava imovinskog<br />
karaktera.<br />
Spisak glava – Glave centralnog budžeta čine spisak glava. Ovo određuje zakon o<br />
budžetu. Budžetski organi samouprava čine glave. Više<br />
budžetskih organa, koji obavljaju istu delatnost, mogu činiti<br />
jednu glavu. Spisak glava budžeta samouprava sadrži uredba<br />
o budžetu.<br />
Spoljna kontrola (External Audit) – Funkcija, koja se odnosi na određene teme, koju<br />
vrši organizacija, koja ima – od datog preduzeća – nezavisna<br />
(najčešće pravna) ovlašćenja.<br />
Stanje dugova – Ukupan dug jedinice privređivanja, koji se iskazuje u datom<br />
trenutku, bez kamata i troškova. Pored bruto dugovanja<br />
koristi se i pojam neto stanje dugova, a to je saldo svih dugovanja<br />
i potraživanja.<br />
Stepen pouzdanosti (Confidence Level) – Stepen pouzdanosti označava stepen eliminisanja<br />
rizika kontrole. Opšti tolerisani nivo rizika kontrole<br />
je 5%, što znači stepen pouzdanosti od 95%. Što je viši stepen<br />
pouzdanosti, potrebna je kontrola sve više stavaka.<br />
Subsidijarnost – Princip prema kojem odluke treba doneti na onom nivou, na kojem<br />
postoji informisanost, odgovornost. Prema ovom principu, u<br />
EU samo ona ovlašćenja prenose na nivo unije, koje na<br />
nacionalnom, ili regionalnom nivou manje efikasno mogu<br />
realizovati.<br />
Sufinansiranje (Co-Financing) – Princip funkcionisanja EU, a znači, da se<br />
određenom projektu podrška obezbeđuje iz izvora EU samo<br />
287
ANDRAŠ VIGVARI<br />
u tom slučaju, ako ostvarivanju projekta doprinosi i povlašćena<br />
država.<br />
Sveobuhvatna kontrola (Compreheusive Audit) – Obavljanje kontrole pravilnosti,<br />
finansijske kontrole i kontrole učinka u okviru jedne provere.<br />
Šok – Eksogeni uticaj na privredu, koji je skreće sa određene razvojne putanje.<br />
Tržišna vrednost (Market Value) –Vrednovanje bilansnih stavaka ili preduzeća,<br />
cena, koja se u datom trenutku može postići na tržištu.<br />
Ugovor o garanciji banke – Dvostran sporazum, u kojem se kreditna institucija<br />
obavezuje, da u slučaju nastanka/izostanka određenih uslova<br />
povlašćenom će platiti do određenog roka i iznosa<br />
Unutrašnja kontrola (Internal Audit) – Nezavisna funkcija unutar preduzeća, koji<br />
pomaže vlasnike preduzeća, kao i aktivnosti upravljanja i<br />
rukovođenja.<br />
Unutrašnji upravljački sistem – Upravljački podsistem jedne privredne organizacije,<br />
koji obuhvata ciljeve, smernice, postupke i interne propise<br />
u vezi funkcionisanja organizacije.<br />
Upravljanje preduzećem (Corporate Govermence) – Novo shvatanje upravljanja<br />
preduzećem. Otežani tržišni uslovi, globalizacija, sve veće<br />
dimenzije preduzeća, tehnologije, koje se teško kontrolišu,<br />
učinili su neizbežnim uspostavljanje takvog modela za<br />
upravljanje preduzeća, koji će biti u stanju, da kontroliše procese<br />
i menadžment preduzeća, sa aspekta, da li oni odgovaraju<br />
interesima vlasnika i misiji preduzeća. Novu upravljačku<br />
paradigmu primenjuju i u sektoru vlasti.<br />
Uredba (Regulation) – Unutar EU najjači propis, uopšteno važi za sve članice, bez<br />
implementacije u nacionalno zakonodavstvo.<br />
Uticaj intertemporalne podele – Uticaj pregrupisanja dohotka među generacijama<br />
po osnovu raznih budžetskih podrški i uzetih budžetskih<br />
kredita.<br />
Uticaj istisnuća (Crowding Out) – Pojava, kada zbog prevelike potrošnje vlasti uštede<br />
nacionalne ekonomije ne služe finansiranju investicija<br />
privrednog sektora.<br />
Vanbilansne stavke (Off Balance Sheet Accounts) – Buduće preuzimanje<br />
otvorenih, zavisnih ili uslovnih obaveza, čije izvršavanje utiče<br />
na imovno stanje samouprave.<br />
Vanredni prihodi-rashodi – U toku godine, ili sa nepredvidljivom učestalošću ostvarene<br />
stavke. Stavke akumulacije, od ostvarenog jamstva, itd.<br />
Zajam – Ustupanje iznosa novca na osnovu ugovora o kreditu ili zajmu između<br />
poverioca i dužnika sa obavezom plaćanja određenih kamata,<br />
ili beskamatno, i obavezom otplate u određenom roku.<br />
Zajednička agrarna politika (CAP) – Sistem za podržavanje agrara unutar EU, koji<br />
ima za cilj održavanje sigurnosti u snabdevanju hranom, kao<br />
i da se preduprede smetnje na zajedničkom poljoprivrednom<br />
tržištu.<br />
288
GLOSAR<br />
Zajednička dostignuća (Acquis Communatuaire) – Zbir svih zajedničkih prava i<br />
obaveza, koje spajaju članice EU. Zbir pravila i mera u vezi<br />
zajedničkog tržišta, zajedničkih politika i podrški. Određujući<br />
deo ovoga su primarna i sekundarna prava.<br />
Zajedničke politike (common policies) – Član 3. i 4. ugovora EZ nabraja ove politike.<br />
Tu spadaju politike spoljne trgovine, nadmetanja,<br />
poljoprivrede, ribarstva i transporta.<br />
Zaključak – Mišljenje koje revizor daje o rezultatima revizije finansijskog izveštaja.<br />
Mišljenje može biti negativno.<br />
Zaključci kontrole – Otkrivene činjenice, na kojima se zasnivaju zaključci.<br />
289
Literatura<br />
Batley, R., Stoker, G., (szerk ) (én), Local Government in Europe Trends and Developments<br />
Macmillan<br />
Bem, dr Imre, Gazdasági-pénzügyi mutatók gyűjteménye (NOVORG, Budimpešta), 1997.<br />
Blankart, C. B. - Borck, R., Local Public Finance, A Survey Humboldt Universitat zu Berlin<br />
Discussion Paper Economic Series 154, 2000.<br />
Forman Balázs, Regionális politika az Európai Unióban, VATI, 2000<br />
Friedman, M., A Monetary and Fiscal Framework for Economic Stability. The American<br />
Economic Review Volume XXXVIII 245-263, old, 1948.<br />
Geza Laslo-Balaž Žamboki, Pénz, pénzügyi közvetítők és a reálgazdaság, Közgazdasági<br />
Szemle, br. 7-8, 1995.<br />
Gurley, J. G.-Shaw, E. S., Financial Aspects of Economic Development, The American<br />
Economic Review Volume XLV September, 1955.<br />
Horváth M Tamás (edited) Decentralization: Experiments and Reforms Local Government in<br />
Central and Eastern Europe, Volume 1 LGI Books, 2000.<br />
Hyman, D. N. Public Finance A Conttemperary Appliction of Theory to Policy, The Dryden<br />
Press Chicago Fort Worth San Francisco, Philadelphia, Montreal, Toronto,<br />
London, Syidney, Tokyo, 3 Edition<br />
Jacobs, O. H.-Oestricher A., Mérlegelemzés - Az éves beszámoló elemzése mint a tervezés és döntéselőkészítés<br />
eszköze, Kossuth, Budimpešta, 2000.<br />
Kaplan, R. S.-Norton, D. P., Balanced ScoreCard Kiegyensúlyozott stratégia mutatószám-rendszer,<br />
KJK-Kerszöv, Budimpešta, 2000.<br />
Keynes, J. M., The General Theory of Employment, Interset and Money, Harcourt Barce and co,<br />
New York, 1936.<br />
Keynes, J. M., A Teatise on Money, Harcourt Barce and co, New York, 1930.<br />
Lovčević J., Institucije javnih finansija, Službeni list SFRJ, 1991. godine, str. 276<br />
Maddison, A. Monitoring the World Economy 1820-1992, Development Centre, OECD, 1995.<br />
Musgrave, R.A. – Musgrave, P.B., Public finance in Theory and in Practice, International<br />
Edition McGraw-hill Book Company, 1989.<br />
Pavlović Đ. i Vlatković M., Sistem finansiranja lokalne samouprave u Republici <strong>Srbiji</strong>, Zavod<br />
za unapređenje i rentabilnost poslovanja, Beograd, 2000. godine, str. 270.<br />
Popović D., Nauka o porezima i poresko pravo, Savremena administracija, Beograd, 1997.<br />
godine, str. 826.<br />
291
ANDRAŠ VIGVARI<br />
Raičević B., M. Radičić i grupa autora, Finansije, deo Javne finasnsije, Stylos, Novi Sad, 2001.<br />
godine. str. 450 (str. 189 - 366).<br />
Raičević B., Novi poreski sistem Srbije, Jugoslovenski pregled, 2/01, Beograd, 2001. godine,<br />
str. 23-40.<br />
Rosen, Harvey, S. Public Finance Third edition IRWIN Homewood, IL 60 430, Boston, MA<br />
02116, 1992.<br />
Samuelson, Paul, Diagrammatic Exposition of a Theory of Public Expenditure, Review of<br />
Economics and Statistic, 37, 1955.<br />
Szintay István, Corporate Governance es a stratéiai szemlélet kapcsolata, Harward Business<br />
Manager 3, 2000.<br />
Vigvári András, Az önkormányzatok hitelképességéről, Bankszemle 2, szám 45-48 oldal, 1995.<br />
Vigvári András, Önkormányzati gazdálkodás a kilencvenes években in Hozzáadott érték 94<br />
(szerk : Forgács Imre) Gondolatok a gazdasági válságkezeléshez, Budapest, 221-<br />
234, oldal, 1994.<br />
Vigvári András, A települési önkormányzatok bankfinanszirozása, Bankvilág 4 szám 14-18<br />
oldal, 1995.<br />
Vigvári András, Municipalities in Hungary Budapest Bank Working Papers, Budapest, 1995.<br />
Vigvári András, Az önkormányzati szektor pénzügyi helyzete, finanszirozása, Bankszemle 5-6<br />
szám 74-92 oldal, 1997.<br />
Vigvári András, A program költségvetés A magyar önkormányzatok pénzügyi gazdálkodásának<br />
korszerűsitése - oktatási kézikönyv (társszerzőkkel), Urban Institute és a<br />
Városkutatás Kft, 1999.<br />
Vigvári András, Önkormányzati pénzügyek (Tananyag a Nemzetközi Bankárképző Központ<br />
tanfolyamai számára,, 2000<br />
Vigvari, Andraš, Közpénzügyek, önkormányzati pénzügyek Tankönyv, KJK-KERSZÖV, 2002.<br />
Dokumenti<br />
EURORAI (1994): Public Finance Control at Regional Level, A Comparative Study<br />
http://eib eu int/intro/eib htm<br />
http://www europa eu int<br />
http://www europarl eu int/workingpapers/budg/<br />
http://www ifac org<br />
http://www inforegio org<br />
IFAC Public Sector Committee (1996): Definition and Recognation of<br />
Expenses/Expenditures Study 10.<br />
Nagy közgazdászok (1979), Kossuth Kiadó, Budapest<br />
OECD Revenue Statistics 1965-1999, Páris, 2000<br />
Opšti bilans javnih prihoda i javnih rashoda Republike Srbije za 2001. godinu, Službeni glasnik<br />
RS br. 24/01.<br />
292
GLOSAR<br />
Opšti bilans javnih prihoda i javnih rashoda Republike Srbije za 2003. godinu, Službeni glasnik<br />
RS, br. 91/02.<br />
Zakon o akcizama, Službeni glasnik RS br. 22/01.<br />
Zakon o budžetskom sistemu, Službeni glasnik RS br. 9/02<br />
Zakon o budžetu Republike Srbije za 2001. godinu, Službeni glasnik RS br. 21/01.<br />
Zakon o javnim prihodima i javnim rashodima, Službeni glasnik RS, br. 76/91….22/01, ukupno<br />
deset izmena<br />
Zakon o koncesijama, Službeni glasnik RS br. 20/97 i 25/97 i Službeni glasnik RS br. /03.<br />
Zakon o lokalnoj samoupravi, Službeni glasnik RS. br. 9/02<br />
Zakon o obimu sredstava i učešću opština i gradova u porezu na promet, Službeni glasnik RS br.<br />
22/01.<br />
Zakon o opštim uslovima za davanje koncesija stranim licima u Republici <strong>Srbiji</strong>, Službeni glasnik<br />
RS br. 6/90.<br />
Zakon o porezima na finansijske transakcije, Službeni glasnik RS br. 26/01<br />
Zakon o porezima na imovinu, Službeni glasnik RS br. 26/01.<br />
Zakon o porezima na upotrebu, držanje i nošenje dobara, Službeni glasnik RS br. 26/01.<br />
Zakon o porezu na dobit preduzeća, Službeni glasnik RS br. 25/01<br />
Zakon o porezu na dohodak građana, Službeni glasnik RS br. 24/01, 80/02 i 43/03.<br />
Zakon o porezu na platni fond, Službeni glasnik RS br. 27/01.<br />
Zakon o porezu na promet, Službeni glasnik RS br. 22/01.<br />
Zakon o radnim odnosima, Službeni glasnik RS br. 55/96 i 28/01.<br />
Zakon o zapošljavanju i ostvarivanju prava nezaposlenih lica, Službeni glasnik RS br.<br />
22/92…..29/01, ukupno devet izmena i dopuna.<br />
293
Andraš Vigvari, Božidar Raičević, Zvonko Brnjas<br />
OSNOVI TEORIJE DR AVNOG BUD ETA I FINANSIJSKI<br />
POSLOVI SAMOUPRAVA<br />
(prošireno, dopunjeno i prilagođeno izdanje)<br />
Izdavaè<br />
<strong>Evropski</strong> <strong>pokret</strong> za Srbiju<br />
Beograd, Đure Jakšića 5<br />
Za izdavaèa<br />
Danijel Pantić<br />
Urednik<br />
Dr Zvonko Brnjas<br />
Redakcija prevoda,<br />
korektura, PrePress<br />
Milan Todorović<br />
Grafièka oprema, korice<br />
M&M media design, Beograd<br />
Štampa<br />
Birograf, Zemun,<br />
Mladena Stojanovića 22<br />
Tira<br />
1000 primeraka<br />
Štampano u <strong>Srbiji</strong>, oktobra 2003.<br />
YU ISBN 86-82391-11-2