Financijski i računovodstveni tretman trezorskih dionica

Primjer 1: Promjena vlasničkog udjela pomoću trezorskih dionica
Dioničko društvo ABC d.d. ukupno je emitiralo 1000 dionica. Dioničar X prije otkupa
drži 650 dionica ili 65 % vlasništva (650/1000). ABC d.d. otkupio je od dioničara Y 100
dionica. Poslije otkupa je ostalo kod svih dioničara 900 glavnih dionica (1000 – 100).
Dioničar X nakon otkupa i dalje drži 650 dionica ali se udjel u vlasništvu povećao i iznosi
72,22 % (650/900).
2. Računovodstveno praćenje trezorskih dionica prema MSFI
Financijski i računovodstveni tretman trezorskih dionica navedene je u MRS 32-
Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje. To je financijski instrument koji se 5
«oduzima od kapitala».Kod ove transakcije nikakav dobitak ili gubitak se ne priznaje u
računu dobiti i gubitka. Najčešća varijanta knjiženja ove odredbe MRS 32 je smanjenje
temeljnog kapitala u poziciji nominalne vrijednosti uz, ako je veći iznos od nominalnog,
korekciju premije (kapitalnih rezervi).
Primjer 2. Otkup vlastitih izdanih dionica
Dioničko društvo M d.d. otkupilo je 250 redovnih dionica koje su bile izdane na ime
nominalne vrijednosti 400 kn po dionici. Društvo je otkup platilo po nominalnom iznosu.
Društvo M d.d. ukupno je ranije emitiralo 5000 redovnih dionica.
Poslovni dogaĎaji:
1. Otkup vlastitih dionica
Kniženje:
Red.
Konto
br. O P I S Iznos Duguje Potražuje
1. Otkup vlastitih dionica 100.000 9100 100
Prethodni primjer evidentiran je sukladno anglosaksonskoj praksi 6 evidentiranja otkupa
vlastitih emitiranih dionica. Došlo je do smanjenja nominalne vrijednosti dionica
5 MRS 32, toč. 33
6 Vidjeti evidentiranje trezorskih dionica u radovima npr. Eskew, Jensen: Financial Accounting, cit. dj. str.
518-519 ili npr. smith, Keith, Stephens: Financial Accounting, Mc Graw Hill Book Company, New
York, 1988. TakoĎer, knjiženje je u kontekstu tumačenja MRS 32 toč.. 5-17.