Računovodski servis in missing traderji - GZDBK

RAČUNOVODSKISERVIS INMISSING TRADERJImag. Ivan Simič

DAVČNI POSTOPEKV ZDavP-2 je urejeno obračunavanje, odmera,plačevanje, vračilo, nadzor in izvršba davkov terpravice in obveznosti davčnih zavezancev.Davčni organ postopa po tem zakonu, kadarodloča o obveznostih in pravicah posameznikov,pravnih oseb in drugih strank v postopkupobiranja davkov.

NAČELO ZAKONITOSTIDavčni organ odloča v davčnih zadevahsamostojno v okviru in na podlagimednarodnih pogodb, ki obvezujejoSloveniji, zakonov in splošnih aktov poZDavP-2.Davčni organ pri obravnavi zavezancev zadavek postopa nepristransko.

NAČELO MATERIALNE RESNICEDavčni organ je dolţan ugotoviti vsa dejstva,ki so pomembna za sprejetje zakonite inpravilne odločitve, pri čemer je dolţan zenako skrbnostjo ugotoviti tudi tista dejstva,ki so v korist zavezanca za davek.Na podlagi verjetno izkazanih dejstev lahkoodloči le v primeru, če tako določa ZDavP-2ali zakon o obdavčenju.

UGOTOVITVENI POSTOPEKDavčni organ mora pred izdajo odmerneodločbe po vestni in skrbni presoji vsakegadokaza posebej in vseh dokazov skupaj terna podlagi uspeha celotnega postopkaugotoviti vsa dejstva in okoliščine, ki imajopomen za odmerno odločbo, ter omogočitistrankam, da zavarujejo in uveljavljajo svojepravice in interese. (73. člen ZDavP-2)

UGOTAVLJANJE DEJSTEVČe se z nekim dejanjem ali ravnanjem kršizakon, s katerim se prepoveduje ali nalaganeko dejanje ali ravnanje, nastanejo pagospodarske (ekonomske) posledice, to nevpliva na obdavčenje.Če je pravni posel neveljaven ali postaneneveljaven, to ne vpliva na obdavčenje.Navidezni pravni posli ne vplivajo naobdavčenje. (74. člen ZDavP-2)

DOKAZOVANJEZavezanec za davek mora za svoje trditve vdavčnem postopku predloţiti dokaze.Davčni organ mora dokazati dejstva, na podlagikaterih davčna obveznost nastane ali nenastane oziroma se poveča ali zmanjša. (76.člen ZDavP-2)Zavezanec za davek dokazuje svoje trditve vdavčnem postopku praviloma s pisnodokumentacijo ter poslovnimi knjigami inevidencami, ki jih vodi v skladu z zakonom. (77.člen ZDavP-2)

SODBI EVROPSKEGA SODIŠČA• C-354/03, C-355/03 in C-484/03 (12.01.2006)• C-439/04 in C-440/04 (06.07.2006)

MISSING TRADERPri davčnih utajah tipa “missing trader” gre vbistvu za izkoriščanje sistema obdavčitve zDDV v obliki ponavljajočih se nakupov inprodaj med sodelujočimi davčnimi zavezanci,od katerih je vedno eno “missing trader”podjetje. V verigi dobav tako pride donezakonitega uveljavljanja odbitka vstopnegaDDV oziroma do nezakonitega zahtevka zavračilo DDV, ki s strani “missing trader”druţbe ni bil plačan.

MISSING TRADERdruţbe oziroma “neplačujoči gospodarskisubjekt”, kot takšne druţbe imenuje UredbaKomisije (ES) št. 1925/2004 so gospodarskisubjekti oziroma druţbe, ki so registriranidavčni zavezanci za DDV, ki morebiti zgoljufivim namenom pridobivajo blago alistoritve ali to simulirajo, brez plačila DDV(pridobitev blaga znotraj EU) in dobavljajo toblago ali storitve z obračunanim DDV, vendarpa dolgovanega DDV ne plačajo davčniupravi (2. člen uredbe).

MISSING TRADERV isti Uredbi Komisije (ES) št. 1925/2004 je v10. členu določeno, da drţave članicesporočijo Komisiji besedilo vseh predpisovnacionalne zakonodaje, sprejetih napodročju, ki ga zajema ta uredba, to jeupravno sodelovanje na področju DDV.

DEJAVNOSTIV Sloveniji so s temi davčnimi utajami najboljprizadete naslednje dejavnosti:• promet z nafto in naftnimi derivati• prodaja motornih vozil (rabljenih in novih)• promet z odpadnimi surovinami (ţelezo inbarvne kovine)• dejavnost gradbeništva in prometa znepremičninami• promet s tekstilom

DEJAVNOSTIPo izkušnjah iz drugih drţav članic EU sotovrstne utaje pojavljajo še v naslednjihdejavnostih:• trgovina z mobilnimi telefoni• trgovina s telefonskimi karticami• trgovina z računalniškimi komponentami• trgovina z lesom• trgovina z alkoholom in tobačnimi izdelki

OBVESTILO DAVČNE UPRAVEDavčna uprava je tako v svojem obvestilu zdne 11.1.2008, ki je bilo na spletni stranidavčne uprave, davčne zavezance opozorilanaj bodo pri sklepanju poslov na navedenihpodročjih poslovanja posebej pazljivi naindikatorje, ki kaţejo na to, da gre zatransakcijo, ki bi lahko bila povezana zgoljufijo oziroma del verige transakcij, kipredstavljajo goljufijo.

INDIKATORJI PRI DOBAVITELJU• Novo registrirani davčni zavezanec za DDV• Ne oglašuje svoje dejavnosti• Dobavitelj nima nobenih referenc glede poslov• Direktor je mlajša oseba brez znanj o poslu• Direktor je tuji drţavljan• Ni registriran oziroma nima ustreznih dovoljenjza izvajanje določenih poslov• Nima poslovnih prostorov, osnovnih sredstev alizaposlenih delavcev

INDIKATORJI - POSEL• Velika vrednost brez formalne pogodbe• Dobavitelj ponuja posel brez rizika za prejemnika• Blago je brez ustrezne specifikacije za trţišče nakaterega se dobavlja (volanom na desni, …)• Dobavitelj zahteva neobičajne plačilne pogoje(predplačilo, takojšnje plačilo, v gotovini, plačilotretji osebi – asignacije)• Blago je praviloma t.i. tvegano blago• Enaka cena blaga (marţa), ni rabatov• Pot blaga in pot računov je iz nerazumljivihrazlogov različna

KAKO PREPOZNATI MISSING TRADERJA• Tipična papirna druţba• Nastane iz “speče druţbe” in je novoregistrirani zavezanec za DDV• Včasih sploh ne obstaja in je zlorabila IŠ DDV• Resnični ustanovitelj druţbe praviloma skrit zat.i. “slamnatim lastnikom” oziroma direktorjem• Direktor druţbe je tujec• Sedeţ druţbe je v stanovanju• Nima primernih poslovnih prostorov

KAKO PREPOZNATI MISSING TRADERJA• Na prijavljenem sedeţu druţbe ne obstaja nobenaoznačba druţbe in se ne izvaja nobena aktivnost• Pojavljajo se v večjih mestih, kjer je manjšamoţnost odkritja goljufije• Deluje na področju tveganih dejavnosti• Ne oglašuje svoje dejavnosti – ni znan širšijavnosti• Nima zaposlenih delavcev• Direktor je mlajša oseba od 20 do 28 let in nimaznanj in izkušenj s produkti, ki jih prodaj

KAKO PREPOZNATI MISSING TRADERJA• Oseba s strani MT se predstavlja samo z imenom(včasih tudi laţnim)• Hiter in močan porast prometa v kratkem času• Ţivljenjska doba druţbe je kratka (3 do 6 mes.)• Nenadna sprememba dejavnosti podjetja,lastnikov oziroma direktorjev• Velike vrednosti na izdanih računih• Poslovanje z gotovino in dvigovanje visokihzneskov gotovine s TRR• Obstaja le mobilna številka, ki je čez časnedosegljiva

KAKO PREPOZNATI MISSING TRADERJA• Sumljivo nizka vrednost blaga glede na trţno inje blago moţno prodati na trgu po trţni ceni(osebni avtomobili)• Blago se nabavlja iz drugih članic EU ali jeneznanega izvora• Nenavadna metoda naročanja in fakturiranja• Plačevanje tretji osebi – asignacije,kompenzacije• Račun, plačilo in prevoz blaga se ne ujemajo• Ne vodi poslovnih knjig in davčnih evidenc• Ne predlaga obračuna DDV in ne plača DDV

KAKO NAJ UKREPA DAVČNI ZAVEZANECIzvesti mora vse preveritve in poizvedbe predenzačne poslovati z neznanim dobaviteljem in to:• Izpisek iz sodnega registra• Kopija odločbe IDŠT za DDV in veljavnosti• Informacije iz komercialnih baz in reference• Boniteta podjetja in preveriti podatke o podjetju• Vztrajati na osebnem kontaktu z odgovornimi• Preveriti obstoj fiksne telefonske številke• Preveriti dokumentacijo (naročilnice, dobavnice)

SODBA Z DNE 12.01.2006Zadeve C-354/03, C-355/03 in C-484/03“Goljufija – Davčni vrtiljak in odbitek vhodnegaDDV – transakcija, ki je del verige dobav, vkaterih je udeleţen trgovec, ki ni izpolnilobveznosti, ali trgovec, ki uporabljanepooblaščeno številko DDV”

ZADEVE C-354/03, C-355/03 IN C-484/03Trije spori:1. Optigen Ltd2. Fulcrum Electronics Ltd, v likvidaciji in3. Bond House System LtdprotiCommissiners of Customs & ExciseZdruţenega kraljestva

ZADEVE C-354/03, C-355/03 IN C-484/03• Šlo je za nakupe mikroprocesorejv od druţbv Zdruţene kraljestvu in njihovo prodajokupcem v drugih drţavah članicah• Junija 2002 je Optigen zahteval vračilo večkot 7 milijonov GBP vhodnega DDV• Junija 2002 Fulcrum zahteval vračilo več kot13 milijonov GBP vhodnega DDV• Maja 2002 je Bond House zahteval vračiloveč kot 16 milijonov GBP vhodnega DDV• Zahtevki za vračilo zavrnjeni

ZADEVE C-354/03, C-355/03 IN C-484/03Iz odločb izhaja, da so bile transakcije delverige dobav, v kateri je bil brez prej navedenihpodjetij udeleţen trgovec, ki ni izpolnilobveznosti, to je trgovec, ki je zavezan za DDV,ki je izginil ne da bi DDV nakazal pristojnimdavčnim organom, oziroma trgovec, kiuporablja nepooblaščeno številko DDV, ki ninjegova, in da dejanje po mnenju davčnegaorgana predstavlja goljufije vrste “davčnivrtiljak”.

ZADEVE C-354/03, C-355/03 IN C-484/03Vloţena je pritoţba in 2. stopnja je zavrnilapritoţbo ter navedla, da je davčni organ pravilnopresodil, da sporne transakcije ne spadajo napodročje DDV. Ugotovilo je, da trgovec nimapravice do vračila vstopnega DDV, plačanega zablago, ki ga je prodal druţbam izve UK, če je vverigi dobave trgovec, ki ni izpolnil obveznosti, alitrgovec, ki je uporabil ugrabljeno DDV številko,čeprav trgovec, ki zahteva vračilo, ni bil nikakorvpleten in ni vedel za neizpolnitev obveznostidrugega trgovca ali ugrabitev številke DDV in sobile verige dobave del goljufije “davčni vrtiljak”.

ZADEVA C-484/03Davčni organ je trdil (C-484/03), da pomenidejstvo, da je bil namen verige dobavgoljufiv, da vse transakcije niso imelegospodarske vsebine. Posledično kotnezakonite transakcije niso sodile napodročje DDV, zneski ki so bili plačani kotvhodni DDV, niso bili DDV in Bond Housezato ni bila upravičena za vračilo tehzneskov.

Vloţene toţbe.EVROPSKO SODIŠČEKomisija EU navaja, da je treba v skupnemsistemu DDV in v smislu Prve in Šestedirektive pravico trgovca za vračilo DDV,zaračunanega na podlagi transakcije,presojati glede na določeno transakcijo,katere udeleţenec je bil trgovec. Transakcije,o katerih ni seznanjen, in goljufiva dejanjaoziroma nameni drugih udeleţencev v verigidobav, katerih vpletenost mu je nepoznana,ne vplivajo na to pravico.

PRESOJA SODIŠČANa pravico davčnega zavezanca, ki izvaja taketransakcije, da odbije vstopni DDV, tudi nevpliva okoliščina, da je v verigi dobav, kateredel so te transakcije, ne da bi bili ti davčnizavezanci o tem seznanjeni, oziroma bi lahkovedeli, druga transakcija, izvršena pred to alipo njej, del goljufije z DDV.

PRESOJA SODIŠČANa pravico davčnega zavezanca, ki izvajatake transakcije, da odbije vstopni DDV,tudi ne vpliva okoliščina, da je v verigidobav, katere del so te transakcije, ne dabi bili ti davčni zavezanci o tem seznanjeni,oziroma bi lahko vedeli, druga transakcija,izvršena pred to ali po njej, del goljufije zDDV.

PRESOJA SODIŠČADejansko, kot je Sodišče velikokrat spomnilo, jepravica odbitka opredeljena v členu 17 innaslednjih Šeste direktive, sestavni delmehanizma DDV in se je načeloma ne moreomejiti. Izvršuje se neposredno za celotodavkov, ki so bremenili vhodne transakcije.Vprašanje, ali je bi DDV, dolgovan za transakcijepredhodnih ali naknadnih prodaj, ki se nanašajona zadevno blago, nakazan javni blagajni ali ne,NE vpliva na pravico davčnega zavezanca doodbitka vhodnega DDV.

PRESOJA SODIŠČANa pravico davčnega zavezanca, ki izvajatake transakcije, da odbije vstopni DDV,tudi ne vpliva okoliščina, da je v verigidobav, katere del so te transakcije, ne dabi bili ti davčni zavezanci o tem seznanjeni,oziroma bi lahko vedeli, druga transakcija,izvršena pred to ali po njej, del goljufije zDDV.

SODBA Z DNE 06.07.2006Zadevi C-439/04 in C-440/04“Šesta direktiva DDV – Odbitek vstopnega DDV– Goljufija vrste – Davčni vrtiljak-Kupoprodajna pogodba, razglašena zaabsolutno nično na podlagi nacionalnegaprava”Axel Kittel proti Belgiji (računalniški deli) inBelgija proti Recolta Recycling SPRL(avtomobili)Obravnava - 14.03.2006

PREDMET SPORADavčni zavezanec je kupil in prodalračunalniške dele. Davčni organ je odločil, dadavčni zavezanec namerno sodeloval prigoljufiji vrste “davčni vrtiljak”, katere cilj je bilenkrat ali večkrat dobiti nazaj znesek DDV, ki soji ga dobavitelji zaračunali za isto blago in da sobile dobave, ki so bile opravljene, navidezne.Davčni organ zaradi tega ni priznal odbitka DDV.

PREDMET SPORADavčni zavezanec je kupil šestnajst luksuznihavtomobilov. Prodajalec ni nakazal DDV vdrţavno blagajno.Belgija je trdila, da so pogodbe absolutnonične na podlagi nacionalnega prava, ker jebil odločilni dejavnik za sklenitev pogodbe,izvedba transakcij v nasprotju s sistemomDDV. Zato ni pravice do odbitka DDV.

ODLOČITEV PRITOŢBENEGA SODIŠČANičen sporazum ne more imeti pravnihučinkov, kot je na primer odbitek DDV, če jenedopustna podlaga sama utaja davka.Kittel pa je trdil, da se DDV lahko odbije tudi,če je bila dobava opravljena v povezavi ssporazumom, ki je razglašen za absolutnoničnega na podlagi nacionalnega prava, in dapravica do odbitka ostaja tudi, če jenedopustna podlaga sama utaja DDV.

SODBA SODIŠČA – C439/04 IN C-440/04Kadar je dobava opravljena davčnemuzavezancu, ki ni vedel ali ni mogel vedeti, da jebila transakcija del goljufije prodajalca, je trebačlen 17 Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne17. maja 1977, razlagati tako, da nasprotujepredpisu nacionalnega prava, v skladu s katerimničnost kupoprodajne pogodbe na podlagidoločbe civilnega prava, ki to pogodbo razglasiza absolutno nično kot nasprotno javnemu reduzaradi nedopustne podlage na strani prodajalca,povzroči izgubo pravice do odbitka davka, ki gaje plačal navedeni davčni zavezanec.

SODBA SODIŠČA – C439/04 IN C-440/04Nasprotno pa je naloga nacionalnega sodišča,da davčnemu zavezancu ne prizna pravice doodbitka, kadar se glede na objektivne elementeugotovi, da je ta davčni zavezanec vedel ali bimoral vedeti, da z nakupom sodeluje pritransakciji, ki je del utaje davka na dodanovrednost.

HVALA ZA POZORNOST!