Računovodstveno praćenje obveza - EFZG
Računovodstveno praćenje obveza - EFZG
Računovodstveno praćenje obveza - EFZG
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Računovodstveno</strong> <strong>praćenje</strong><br />
<strong>obveza</strong><br />
Prof. dr. sc. Boris Tušek<br />
Ekonomski fakultet Zagreb<br />
1
OBVEZE - pojam i kriteriji<br />
priznavanja<br />
� Obveza je postojeći dug poduzeća proizašao iz prošlih<br />
događaja za čije se podmirenje očekuje smanjenje<br />
resursa koji ostvaruju ekonomske koristi<br />
� Kriteriji priznavanja <strong>obveza</strong>:<br />
◦ Sadašnja <strong>obveza</strong><br />
◦ Rezultat prošlih poslovnih događaja<br />
◦ Vjerojatnost odljeva novca ili druge imovine prilikom<br />
podmirenja obveze<br />
2
Obveze - podjela<br />
� Kratkoročne obveze - obveze koje su<br />
plative na zahtjev vjerovnika ili se očekuje<br />
da budu podmirene u roku od jedne<br />
godine<br />
� Dugoročne obveze - obveze za koje se<br />
očekuje da budu podmirene u roku<br />
dužem od godine dana<br />
3
Obveze - podjela<br />
KRATKOROČNE OBVEZE<br />
� Obveze prema dobavljačima<br />
� Obveze po izdanim<br />
kratkoročnim vrijednosnim<br />
papirima<br />
� Obveze po primljenim<br />
kratkoročnim kreditima<br />
� Tekuća dospijeća dugoročnih<br />
<strong>obveza</strong><br />
� Obveze za dividende<br />
� Obveze za kamate<br />
� Obveze za poreze<br />
� Obveze za plaće zaposlenima<br />
� Ostale kratkoročne obveze<br />
DUGOROČNE OBVEZE<br />
� Obveze po primljenim<br />
dugoročnim kreditima<br />
� Obveze po izdanim<br />
dugoročnim obveznicama<br />
� Dugoročne obveze na osnovi<br />
najmova<br />
� Dugoročne obveze prema<br />
povezanim društvima<br />
� Dugoročne obveze za<br />
primljene depozite<br />
4
Obveze po primljenim<br />
dugoročnim/kratkoročnim kreditima<br />
� Najčešći izvor dugoročnog/kratkoročnog<br />
financiranja u uvjetima nerazvijenog tržišta<br />
dužničkih vrijednosnih papira<br />
� Plan otplate primljenog kredita<br />
� Anuitetski plan → glavnica + kamata<br />
5
Obveze po primljenim<br />
dugoročnim/kratkoročnim kreditima<br />
Novac na<br />
računu u banci<br />
(4)<br />
(1)<br />
Obveze po primljenim<br />
dugoročnim/kratkoročnim<br />
kreditima<br />
Rashodi od kamata Obveze za kamate<br />
(2)<br />
(3)<br />
6
Izdavanje obveznica<br />
� Instrument financiranja poslovnih<br />
subjekata<br />
� Izdavanjem obveznica poduzeće prikuplja<br />
novčana sredstva<br />
� Izdavanje obveznica podrazumijeva<br />
plaćanje kamata (rashod od kamata) na<br />
prikupljena sredstva<br />
� Jednokratni, višekratni i kombinirani<br />
sustav amortizacije (otplate) obveznice<br />
7
Izdavanje obveznica<br />
� Izdavanje obveznica po nominalnoj<br />
vrijednosti<br />
� Izdavanje obveznica uz premiju<br />
◦ Prodajna cijena je veća od nominalne<br />
vrijednosti obveznice<br />
◦ Premija umanjuje rashode od kamata<br />
� Izdavanje obveznica uz diskont<br />
◦ Prodajna cijena je manja od nominalne<br />
vrijednosti obveznice<br />
◦ Diskont uvećava rashode od kamata<br />
8
Izdavanje obveznica po nominalnoj<br />
vrijednosti<br />
Novac na<br />
računu u banci<br />
(1)<br />
Obveze po izdanim<br />
dugoročnim obveznicama -<br />
nominalna vrijednost<br />
9
Izdavanje obveznica uz premiju<br />
Novac na<br />
računu u banci<br />
(1)<br />
Obveze po izdanim<br />
dugoročnim obveznicama -<br />
nominalna vrijednost<br />
Premija na emitirane<br />
dugoročne obveznice<br />
10
Izdavanje obveznica uz diskont<br />
Novac na<br />
računu u banci<br />
(1)<br />
Obveze po izdanim<br />
dugoročnim obveznicama -<br />
nominalna vrijednost<br />
Diskont na emitirane<br />
dugoročne obveznice<br />
11
Metode amortizacije premije<br />
(diskonta)<br />
� Linearna metoda<br />
◦ Linearnom metodom amortizacije premije<br />
rashodi od kamata umanjuju se svako razdoblje<br />
do dospijeća obveznica za iskup za isti iznos<br />
◦ Linearnom metodom amortizacije diskonta<br />
rashodi od kamata uvećavaju se svako razdoblje<br />
do dospijeća obveznica za isti iznos<br />
� Metoda efektivne kamatne stope - diskontna<br />
stopa koja izjednačava prodajna vrijednost<br />
obveznica s novčanim tokom od kamata i od<br />
nominalne vrijednosti (zahtjev MSFI/MRS)<br />
12
Primjer - linearna metoda<br />
amortizacije premije<br />
� Poduzeće A je 1.1.2009. izdalo 100<br />
obveznica nominalne vrijednosti 1.000<br />
kuna po obveznici na 5 godina s kamatom<br />
4% godišnje.<br />
� Kamate se obračunavaju polugodišnje i to<br />
30.6. i 31.12. a glavnica se vraća na kraju 5<br />
godine.<br />
� Obveznice su prodane po 1.100 kuna po<br />
obveznici<br />
13
� Nominalna vrijednost = 100 x 1.000 =<br />
100.000 kuna<br />
� Trošak stjecanja = 100 x 1.100 = 110.000<br />
kuna<br />
� Premija na emitirane obveznice = 10.000<br />
kuna<br />
� Novčani izdatak od kamata = 100.000 x 4% :<br />
2 = 2.000 kuna<br />
� Amortizacija premije = 10.000 : 10 = 1.000<br />
� Rashod od kamata = 2.000 - 1.000 = 1.000<br />
14
(1) 110.000<br />
Novac na<br />
računu u banci<br />
Rashodi od kamata<br />
2.000 (3)<br />
Obveze za kamate<br />
Obveze po izdanim<br />
dugoročnim obveznicama -<br />
nominalna vrijednost<br />
(2) 1.000 (3) 2.000<br />
2.000 (2) (2) 1.000<br />
100.000 (1)<br />
Premija na izdane<br />
dugoročne obveznice<br />
10.000 (1)<br />
15
Obveze po izdanim komercijalnim<br />
zapisima<br />
� Komercijalni zapisi - kratkoročni<br />
instrument prikupljanja novčanih<br />
sredstava za koje se obračunavaju kamate<br />
(rashodi od kamata)<br />
16
(5)<br />
Izdavanje komercijalnih zapisa<br />
Izvanbilančna evidencija<br />
- Vrijednosni papiri za<br />
prodaju<br />
Novac na računu<br />
u banci<br />
Obveze prema<br />
dobavljačima<br />
Obveze za kamate<br />
(2a)<br />
(1)<br />
(6)<br />
(2)<br />
(3)<br />
(4)<br />
Izvanbilančna evidencija<br />
Obveze za vrijednosne<br />
papire<br />
Obveze za izdane<br />
komercijalne zapise<br />
Troškovi usluga burzovnog<br />
posredovanja<br />
Rashodi od kamata<br />
17
Change language