Corporate Newsletter Q2/2008 - Horten

Lise Lotte Hjerrild
Partner
Sanne Camilla Jensen
Advokatfuldmægtig
Nye regler vedrørende generationsskifte
Skatteministeren har fremsat et lovforslag, som medfører en mere ensartet beskatning af generationsskifte i levende
live og ved død. Hensigten er at sikre, at generationsskifter gennemføres på det for virksomheden mest fordelagtige
tidspunkt og ikke af skattemæssige grunde udskydes til ejerens død.
Generationsskifte
Et generationsskifte er som bekendt den situation, hvor et selskab
eller en personligt drevet virksomhed overdrages fra den hidtidige
ejer til næste generation eller til nære medarbejdere. Generations-
skifte sker i praksis såvel før som ved ejerens død.
Overdragelsen kan under visse betingelser ske ved succession,
hvilket betyder, at den nye ejer indtræder i den tidligere ejers skat-
temæssige stilling. Der skal således ikke betales skat i forbindelse
med overdragelsen. Beskatningen sker i stedet, når den nye ejer
afstår virksomheden. Den skattemæssige succession omfatter ikke
gave- og boafgift. Sådanne afgifter skal derfor betales på overdrag-
elsestidspunktet.
I dag er beskatningen af overdragelser af virksomheder mere gunstig
ved død end i levende live. Det skyldes, at der er flere restriktioner
for, hvornår generationsskifte med succession kan ske i levende live
end ved generationsskifte ved død. Mange vælger derfor at udskyde
generationsskiftet til ejerens død. Disse restriktioner bliver med det
nye lovforslag ophævet, således at der indføres en mere ensartet
beskatning i de to situationer.
side 14 corporate neWsletter/nye regler vedrørende generationsskiFte
Ændring af krav til aktionærstatus og
stemmeværdi
Reglen om, at det kun er hovedaktionærer, der kan overdrage aktier
eller anparter med succession i levende live, ophæves med de nye
regler.
Herudover bliver det muligt at gennemføre et generationsskifte med
succession i levende live, blot den nye ejer modtager mindst 1 % af
aktie- eller anpartskapitalen. Der behøver således ikke, som tilfældet
er i dag, at være tale om overdragelse til den enkelte person af
mindst 15 % af stemmeværdien.
Reglerne bringes herved i overensstemmelse med de regler, der
gælder ved udlodning af aktier med succession efter et dødsfald.
Medarbejdere
En medarbejder kan nu - modsat tidligere – uden tillige at være arv-
ing succedere fuldt ud ved virksomhedsejerens død.
Lovforslaget tilsigter endvidere at forbedre vilkårene for generations-
skifter ved at lempe kravet om tre års fuld beskæftigelse i virksom-
heden inden for de seneste fire år,, således at det blot skal være
inden for de seneste fem år. Det foreslås endvidere at ophæve kravet
om fuldtidsbeskæftigelse på overdragelsestidspunktet. På overdrag-
elsestidspunktet kan medarbejdere således efter de nye regler være
under uddannelse eller ansat i en anden virksomhed for at kvalificere
sig til at overtage en virksomhed.
Adgang til tilbagesalg
Det foreslås endvidere, at det bliver muligt at fortryde et generations-
skifte. Virksomheder kan således tilbageoverdrages med succession
til tidligere ejere. Reglen foreslås udformet således, at der generelt
gives adgang til tilbagesalg med succession til en tidligere ejer inden
for de første to år efter en overdragelse. Det er dog en betingelse, at
den tidligere ejer overdrog virksomheden med succession.
Fast ejendom
I dag kan der kun succederes i ejendomsavance vedrørende fast ejen-
dom, hvis mere end 50 % af ejendommen anvendes til erhverv. Ifølge
lovforslaget bliver der mulighed for succession i den erhvervsmæs-
sige del af ejendommen, selvom størstedelen af ejendommen ikke
anvendes i virksomheden.
Bedre vilkår for ægtefæller
Det bliver muligt for en ægtefælle at succedere i den afdøde
ægtefælles ejendom. Forslaget indebærer, at en efterlevende
ægtefælle kan succedere i al fast ejendom, der er omfattet af ejen-
domsavancebeskatningsloven.
Endelig medfører de nye regler, at det bliver muligt også at overtage
sin ægtefælles etableringskontoindskud, mens ægtefællen lever,
f.eks. hvor ægtefællen bliver ramt af en ulykke eller af sygdom, og
ægtefællen derfor ikke selv kan få gavn af de indskudte midler.
Afrunding
Det vurderes, at der fremover lettere vil kunne ske succession ved
overdragelser i levende live. Dette vil formentlig fremrykke genera-
tionsskifter, der af skattemæssige årsager hidtil har været udskudt
til ejerens død. Endvidere gives virksomhedsejeren bedre mulighed
for at planlægge og deltage i generationsskiftet, ligesom lovforslaget
forbedrer ægtefællers og medarbejderes retstilling.
Ifølge lovforslaget skal reglerne have virkning fra og med den 1.
januar 2009.
Har du spørgsmål til artiklen, er du velkommen til at kontakte ad-
vokat Lise Lotte Hjerrild (llh@horten.dk) eller advokatfuldmægtig
Sanne Camilla Jensen (scj@horten.dk).
side 15 corporate neWsletter/nye regler vedrørende generationsskiFte