Nyhedsbrev - Gorrissen Federspiel

More documents

Recommendations

Info

Side 2 omfatte ejerskifte i et udenlandsk selskab med fast driftssted i Danmark. § 15, stk. 6 og 11 - Vedrørte personer/dødsboer og er ikke videreført til selskabsskatteloven Den nye § 12 indeholder en ny begrænsning i adgangen til at fremføre underskud til modregning i positiv skattepligtig indkomst i efterfølgende indkomstår. Reglen fungerer på den måde, at et selskab altid kan modregne 7,5 mio. underskud fra tidligere indkomstår i indkomsten, mens den resterende indkomst højst kan nedbringes med 60 % (dvs. til 40 %) med resterende underskud fra tidligere indkomstår. Et eksempel kan illustrere: Underskudssaldo primo: 14,5 mio. Gamle regler Nye regler Skattepligtig indkomst 17,5 mio. 17,5 mio. Anvendelse af underskud 14,5 mio. 7,5 mio. + 6 mio. (7,5 mio. + 60% af resterende indkomst) Skattepligtig indkomst herefter 3 mio. 4 mio. Skattebetaling, 25% 750.000 1 mio. Underskudssaldo ultimo 0 1 mio. Den øgede skattebetaling er 250.000 kr. (1 mio. – 750.000). Den øgede skattebetaling vil stige yderligere, hvis primo underskuddene er større. Ved primo underskud på fx 17,5 mio. vil den øgede skattebetaling være 1 mio. kr., da indkomsten efter de gamle regler i eksemplet ville kunne nedbringes til 0 kr. Den nye begrænsning af underskudsanvendelsen fører til en udskydelse af anvendelsen af underskud og derved reelt til en fremrykning af skattebetalingerne. Der er derfor primært tale om en periodiseringsregel. Dog må underskud i visse selskaber antages at gå tabt, hvis periodiseringsreglen fører til, at underskuddene ikke kan nå at blive anvendt i selskabets levetid eller hvis selskabet af andre årsager mister sine underskud (fx som følge af deltagelse i skattefri omstrukturering). Konkret kan begrænsningen således medføre, at underskud aldrig bliver udnyttet. Den nye grænse på 7,5 mio. gælder samlet for sambeskattede selskaber, jf. den nye § 31, stk. 3 i selskabsskatteloven. Sambeskattede selskaber kan dog stadig udligne indkomst internt i sambeskatningen for indeværende indkomstår – det er kun anvendelsen af fremførbare underskud fra tidligere år, der sker på konsolideret basis. Er sambeskatningsindkomsten således negativ, underskudsbe-
Side 3 grænses ikke efter den nye regel. Er sambeskatningsindkomsten positiv, underskudsbegrænses og begrænsningen fordeles forholdsmæssigt over de i sambeskatningen deltagende selskaber. Der har i medierne været rejst bekymring for, om lovforslaget vil begrænse investeringslysten i Danmark, da underskudsfremførselsreglen vil føre til fald i forventede afkast af investeringer i Danmark (særligt investeringstunge områder som biotech, farma mv.). I lovforslagets almindelige bemærkninger anføres: ”Det skønnes således, at underskudsfremførsel vil medføre en begrænset reduktion i tilskyndelsen til at investere i Danmark.”. Den nye underskudsfremførselsregel skønnes at have en varig virkning på 70 mio. kr. årligt. Regeringen synes at undervurdere konsekvenserne for investeringslysten i Danmark. Internationale koncerner må for fremtiden forventes i højere grad at placere investeringer i lande, der giver ubegrænset mulighed for fradrag af underskud. At der er en direkte sammenhæng mellem investeringslysten og fradragsretten er i andre sammenhænge anerkendt af Regeringen i lovforslag L 29 om skattekreditter til forsknings- og udviklingsaktiviteter. SKAT har tidligere indfortolket et ”enhedsprincip” i fusionsskattelovens § 8, stk. 6, således at ikke kun det modtagende selskabs eget underskud fra før fusionen men også dets sambeskattede datterselskabers underskud fra før fusionen ikke kunne fradrages i det modtagende selskab efter fusionen. Landsskatteretten har i to afgørelser (SKM2006.75.LSR og SKM2011.588.LSR) underkendt denne praksis, da ordlyden af fusionsskatteloven ikke indeholder hjemmel hertil. ”Enhedsprincippet” foreslås indført som et nyt stk. 4 til selskabsskattelovens § 31 og som en justering af fusionsskattelovens § 8, stk. 6. Herefter fremgår det af selskabsskattelovens § 31, stk. 4, at det modtagende selskab ikke kan modregne andre sambeskattede selskabers og faste driftssteders underskud fra indkomstår før sambeskatningens indtræden. Bemærk i denne sammenhæng, at der for det modtagende selskab er tale om en begrænsning i anvendelsen af underskuddene – ikke underskudsbortfald. Underskud i det modtagende selskab kan fortsat anvendes af sambeskattede selskaber, der ikke deltog i den skattefri omstrukturering. For det ophørende selskab er der tale om underskudsbortfald. Solidarisk hæftelse i sambeskatning Med L 173 er solidarisk hæftelse for indkomstskat, acontoskat, restskat samt tillæg og renter genindført. Ændringen er begrundet med, at der efter ophævelsen af solidarisk hæftelse er indført regler om skattefrie tilskud og skattefrihed for datterselskabs- og koncernselskabsudbytter, hvilket gør det muligt skattefrit at flytte koncernens midler væk fra administrationsselskabet. Ved udtræden af sambeskatningen hæfter det udtrædende selskab ikke længere solidarisk for skattekrav vedrørende de øvrige selskaber – hverken krav opstået under sambeskatningsperioden eller efter udtræden. Opstår der derimod et skattekrav mod det udtrædende (frasolgte) selskab, hæfter samtlige de selskaber, der indgik i sambeskatningen det pågældende indkomstår, som kravet relaterer sig til. Indtræder selskabet igen i sambeskatningen, hæfter selskabet solidarisk som om selskabet hele tiden havde været omfattet af sambeskatningen.
Page 1: 18. juni 2012 Nyhedsbrev − Skat V
Page 5: Side 5 Jakob Skaadstrup Andersen Di

Nyhedsbrev - Gorrissen Federspiel

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?