Nyhedsbrev - Gorrissen Federspiel

Side 4
Revisorerklæringer i transfer pricing-sager
Det vedtagne lovforslag indeholder regler om virksomheders pligt til at indhente revisorerklæring
om virksomhedens transfer pricing dokumentation fra en uafhængig revisor.
Formålet er, at virksomhedernes dokumentation for, at armslængdeprincippet overholdes, kan
kræves påtegnet af en revisor, idet revisor herved erklærer sig, om der ved det udførte arbejde er
forhold, der giver anledning til at konkludere, at virksomhedens transfer pricing dokumentation ikke
giver et retvisende billede, ikke er udarbejdet i overensstemmelse med transfer pricingbekendtgørelsen
eller ikke er i overensstemmelse med armslængdeprincippet. Revisors erklæring
skal være med begrænset sikkerhed og vil ikke være bindende for SKAT ved vurderingen af armslængdespørgsmålet.
Det er en betingelse for erklæringspålægget, at a) virksomheden har haft kontrollerede transaktioner
med fysiske eller juridiske personer i lande uden for EU og EØS, som Danmark ikke har indgået
en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, eller b) at virksomheden ifølge virksomhedens årsrapporter
har haft gennemsnitlig driftsmæssigt underskud i 4 på hinanden følgende indkomstår, hvoraf
det seneste er det indkomstår, for hvilket erklæringspålægget gives, målt som resultat af primær
drift før finansieringsomkostninger, ekstraordinære poster og skat.
Det er desuden en betingelse, at det for kontrollen af virksomhedens skattemæssige forhold er hensigtsmæssigt
og relevant for SKAT at indhente erklæringen. SKAT skal således have en begrundet
formodning om, at transfer pricing dokumentationen er utilstrækkelig, og der skal være rimeligt
klare indikationer for, at kravene til dokumentationen ikke er opfyldt. Er virksomhedens transfer
pricing dokumentation åbenbart ufyldestgørende, har SKAT ikke adgang til at give erklæringspålæg.
SKATs afgørelse om indhentelse af revisorerklæring kan som udgangspunkt ikke påklages til en anden
administrativ myndighed. Der findes ikke tilsvarende lovgivning i andre lande.
Fast bødestørrelse for manglende eller mangelfuld transfer pricing dokumentation
Bøden for manglende eller mangelfuld transfer pricing dokumentation er ifølge administrativ praksis
to gange de sparede omkostninger ved udarbejdelsen af transfer pricing dokumentationen med
tillæg af 10 % den forhøjede indkomst. Denne praksis er imidlertid endnu ikke stadfæstet af de danske
domstole.
De nye regler medfører i stedet en fast bødestørrelse for manglende eller mangelfuld transfer pricing
dokumentation på 250.000. kr. (grundbeløb) med et tillæg på 10 % af den forhøjede indkomst.
Grundbeløbet nedsættes til 125.000 kr., hvis der senere fremkommer en transfer pricing dokumentation
af den fornødne kvalitet, mens tillægget på de 10 % af den forhøjede indkomst fastholdes.
Bødeudmålingen finder også anvendelse, hvor der rettidigt er indsendt en dækkende transfer pricing
dokumentation, hvis virksomheden ikke efterfølgende på SKATs konkrete anfordring enten
supplerer dokumentationen eller fremsender databaseundersøgelse eller revisorerklæring. Der vil
blive beregnet en bøde for hvert indkomstår, hvor der ikke er indgivet fyldestgørende transfer pricing
dokumentation.