Momsmanual for uddannelsesinstitutioner - BDO
Momsmanual for uddannelsesinstitutioner - BDO
Momsmanual for uddannelsesinstitutioner - BDO
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Momsmanual</strong> <strong>for</strong><br />
<strong>uddannelsesinstitutioner</strong><br />
· Institutioner <strong>for</strong> erhvervsrettet uddannelse<br />
· Erhvervsakademier<br />
· Professionshøjskoler <strong>for</strong> videregående uddannelser<br />
· Medie- og journalisthøjskolen<br />
· Institutioner <strong>for</strong> almengymnasiale uddannelser<br />
· Institutioner <strong>for</strong> almen voksenuddannelse (VUC).
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Redaktionen er afsluttet den 10. september 2010.<br />
<strong>BDO</strong> tager <strong>for</strong>behold <strong>for</strong> trykfejl og eventuelle ændringer efter redaktionens slutning.<br />
September 2010<br />
Copyright © <strong>BDO</strong> Statsautoriseret revisionsaktieselskab<br />
Alle rettigheder <strong>for</strong>beholdes. Mekanisk, fotografisk, elektronisk eller anden <strong>for</strong>m <strong>for</strong> gengivelse<br />
eller mangfoldiggørelse af denne manual eller dele heraf er ikke tilladt uden <strong>BDO</strong>’s skriftlige samtykke<br />
ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Undtaget herfra er korte uddrag til brug <strong>for</strong> omtale.<br />
2
fOrOrD<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Institutioner <strong>for</strong> erhvervsrettet uddannelse mv. er som hovedregel fritaget <strong>for</strong> moms og lønsumsafgift <strong>for</strong> deres<br />
undervisningsaktiviteter. Herved sikrer man, at disse aktiviteter er <strong>for</strong>holdsmæssigt billige <strong>for</strong> deltagerne.<br />
De fleste <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> har ud over den lovpligtige undervisning indtil flere moms- eller lønsumsafgiftspligtige<br />
aktiviteter, som dels medfører pligt til at afregne moms eller lønsumsafgift, dels medfører en<br />
mulighed <strong>for</strong> at opnå momsmæssig fradragsret hos SKAT i <strong>for</strong>bindelse med køb af varer og ydelser.<br />
Fra 1. januar 2003 indførte Undervisningsministeriet en momskompensationsordning omfattende en række<br />
<strong>uddannelsesinstitutioner</strong>.<br />
Undervisningsministeriets momskompensation omfatter i dag selvejende institutioner på det regulerede område,<br />
det vil sige:<br />
• Institutioner <strong>for</strong> erhvervsrettet uddannelse<br />
• Erhvervsakademier<br />
• Professionshøjskoler <strong>for</strong> videregående uddannelser<br />
• Medie- og journalisthøjskolen<br />
• Institutioner <strong>for</strong> almengymnasiale uddannelser<br />
• Institutioner <strong>for</strong> almen voksenuddannelse (VUC).<br />
Momskompensationsordningen medfører, at taxametertilskud m.m. ydes til de omfattede institutioner ekskl.<br />
et momselement, og at de omfattede institutioner får kompenseret faktiske udgifter til moms. Dette betyder,<br />
at ikke fradragsberettiget købsmoms hos SKAT som udgangspunkt kompenseres via Undervisningsministeriet.<br />
I <strong>for</strong>bindelse med indførelsen af lønsumsafgift på en række af <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>nes momsfrie undervisningsaktiviteter<br />
samt udvikling af praksis på momsområdet har vi udarbejdet en ny manual omkring moms og<br />
lønsumsafgift <strong>for</strong> erhvervsskoler mv.<br />
Denne manual indeholder en gennemgang af de relevante momsregler med hovedvægten lagt på de aktiviteter,<br />
som er normalt <strong>for</strong>ekommende på <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne, ligesom vi har <strong>for</strong>etaget en gennemgang af,<br />
hvordan institutionerne skal <strong>for</strong>holde sig til Undervisningsministeriets momskompensationsordning. Manualen indeholder<br />
ligeledes en gennemgang af de relevante regler omkring lønsumsafgift, som trådte i kraft 1. januar 2009.<br />
Vi har lagt vægt på, at manualen skal kunne anvendes som et arbejdsredskab, hvor<strong>for</strong> vi bevidst har undladt <strong>for</strong><br />
lange teoretiske udredninger om emnerne.<br />
3
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Manualen er udarbejdet af vores momsspecialister. Hvis I har spørgsmål eller kommentarer til manualen, er I<br />
meget velkommen til at kontakte <strong>BDO</strong>, ligesom vi gerne bistår i uddannelsesinstitutionens videre overvejelser,<br />
herunder <strong>for</strong>midling af kontakt til SKAT og Undervisningsministeriet mv.<br />
<strong>BDO</strong><br />
Statsautoriseret revisionsaktieselskab<br />
4
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
inDhOlDsfOrtegnelse<br />
AfSnIt 1: HVOrnår SkAl DEr BErEgnES MOMS? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9<br />
1.1 Afgiftspligtig person . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9<br />
1.2 Bagatelgrænse på 50.000 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9<br />
1.3 Omkostningsudligning - salg uden <strong>for</strong>tjeneste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9<br />
1.4 Momsregistrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10<br />
1.5 Fakturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10<br />
AfSnIt 2: MOMSMæSSIg BEHAnDlIng Af InDtægtEr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15<br />
2.1 Afmeldelsesgebyrer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15<br />
2.2 Aktiv beskæftigelsesindsats. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15<br />
2.3 Annoncer / sponsorater, herunder udgivelse af publikationer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16<br />
2.4 Bibliotek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16<br />
2.5 Butikker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16<br />
2.6 Edb-ydelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17<br />
2.7 Fester og andre enkeltstående arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17<br />
2.8 Foredragsvirksomhed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17<br />
2.9 Fotokopier/værdikort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18<br />
2.10 Kantine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18<br />
2.11 Kiosk- og automatsalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20<br />
2.12 Konsulent- og rådgivningsydelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21<br />
2.13 PC’er . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21<br />
2.14 Praktikplads<strong>for</strong>midling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22<br />
2.15 Rettigheder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22<br />
2.16 Rykkergebyrer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22<br />
2.17 Salg af inventar og udstyr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22<br />
2.18 Studieture. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23<br />
2.19 Telekort. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23<br />
2.20 Tilskud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23<br />
2.21 Udlejning af fast ejendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24<br />
2.22 Udlejning af medarbejdere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27<br />
2.23 Udlæg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27<br />
2.24 Undervisning/kursusvirksomhed. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27<br />
5
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.25 Undervisningsmaterialer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28<br />
2.26 Varer fremstillet af egne elever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29<br />
AfSnIt 3: MOMSfrADrAg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31<br />
3.1 Fuld fradragsret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31<br />
3.2 Delvis fradragsret <strong>for</strong> fællesomkostninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31<br />
3.3 Ingen fradragsret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32<br />
3.4 Særlige regler <strong>for</strong> bygninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33<br />
3.5 Særlige regler <strong>for</strong> biler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34<br />
3.6 Investeringsgoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36<br />
AfSnIt 4: køB Af VArEr Og yDElSEr I UDlAnDEt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40<br />
4.1 Køb af varer i andre EU-lande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40<br />
4.2 Køb af varer i tredjelande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40<br />
4.3 Køb af ydelser i udlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41<br />
4.4 Momsrefusion i udlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41<br />
AfSnIt 5: ByggEMOMS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43<br />
5.1 Hvilke arbejder skal der beregnes moms af? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43<br />
5.2 Hvem er ansatte? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43<br />
5.3 Hvordan beregnes momsen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44<br />
AfSnIt 6: lønSUMSAfgIft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46<br />
6.1 Lønsumsafgiftsfrie aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46<br />
6.2 Lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47<br />
6.3 Registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48<br />
6.4 Opgørelse af afgiftspligtig lønsum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48<br />
6.4.1 ATP-bidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49<br />
6.4.2 Bestyrelseshonorar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49<br />
6.4.3 Feriepenge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49<br />
6.4.4 Fri bil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.5 Fri kost og logi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6.4.6 Fri telefon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.7 Fratrædelsesgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.8 Løn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.9 Naturalier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.10 Offentlige løntilskud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50<br />
6.4.11 Offentlige refusioner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51<br />
6.4.12 Pensionsordninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51<br />
6.4.13 Personalegoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51<br />
6.5 Beregning af lønsumsafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51<br />
AfSnIt 7: AfgIftEr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56<br />
7.1 Energiafgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56<br />
7.2 Motorbrændstof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57<br />
7.3 Vandafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57<br />
7.4 Dokumentationskrav. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57<br />
AfSnIt 8: MOMSkOMPEnSAtIOn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59<br />
8.1 Kort om momskompensationsordningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59<br />
8.2 Hvem er omfattet af reglerne? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60<br />
8.3 Hvordan fungerer ordningen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60<br />
8.4 Momsfradrag hos SKAT eller Undervisningsministeriet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61<br />
BIlAg 1 Eksempel på beregning af delvis fradragsret <strong>for</strong> fællesomkostninger <strong>for</strong> en handelsskole. . . . . . . 63<br />
BIlAg 2 Eksempel på beregning af delvis fradragsret <strong>for</strong> fællesomkostninger <strong>for</strong> en landbrugsskole.. . . . . 70<br />
BIlAg 3 Fakturaeksempel, hvor levering er <strong>for</strong>skellig fra faktureringstidspunktet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82<br />
BIlAg 4 Fakturaeksempel vedrørende momsfrie og momspligtige aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83<br />
7
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
1. hvOrnår skal Der<br />
Beregnes MOMs?<br />
1.1 afgiftspligtig persOn<br />
Momsloven slår fast, at virksomheder, institutioner m.fl., som driver økonomisk virksomhed, er såkaldte afgiftspligtige<br />
personer. Begrebet blev introduceret i momsloven i 1994, og det har fjernet grundlaget <strong>for</strong> mange af de<br />
aftaler, som tidligere betød, at videresalg af varer og ydelser til kostpris kunne ske uden momsregistrering.<br />
Uddannelsesinstitutioner er afgiftspligtige personer, hvilket medfører, at deres aktiviteter er omfattet af momslovens<br />
bestemmelser. Herefter kan der kun ske fritagelse <strong>for</strong> moms af de aktiviteter, som positivt er fritaget efter<br />
momslovens bestemmelser. Alle andre aktiviteter vil snart sagt altid medføre, at der skal afregnes moms til SKAT,<br />
hvis uddannelsesinstitutionen tager betaling <strong>for</strong> levering af varer eller ydelser.<br />
I afsnit 2 har vi gennemgået en lang række af de aktiviteter, som er eller kan være momspligtige <strong>for</strong> <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne.<br />
I skal endvidere være opmærksomme på, at Landsskatteretten de seneste år har ændret praksis<br />
på en lang række af de aktiviteter, som <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne har.<br />
Vi skal endvidere henlede opmærksomheden på, at der aldrig skal betales salgsmoms til Undervisningsministeriets<br />
momskompensationsordning.<br />
1.2 Bagatelgrænse på 50.000 kr.<br />
Udgør de årlige indtægter fra momspligtige aktiviteter inden <strong>for</strong> en 12 måneders periode under 50.000 kr., kan<br />
momsregistrering undlades. Denne bundgrænse gælder <strong>for</strong> samtlige de momspligtige aktiviteter, som uddannelsesinstitutionen<br />
har. Momsloven giver ikke mulighed <strong>for</strong> at anvende bagatelgrænsen på aktiviteterne hver <strong>for</strong> sig.<br />
I <strong>for</strong>bindelse med vurderingen af om bagatelgrænsen er overskredet, indgår også ”omsætning” efter byggemomsreglerne,<br />
se afsnit 5 om byggemoms.<br />
Hvis bagatelgrænsen overskrides i årets løb skal der ske momsregistrering. Derefter skal der beregnes salgsmoms<br />
(udgående afgift) af indtægter ud over 50.000 kr. Der skal således ikke afregnes moms af de indtægter, der er oppebåret<br />
før momsregistreringen.<br />
Hvis bagatelgrænsen overskrides i et år, skal uddannelsesinstitutionen beregne moms af samtlige momspligtige<br />
indtægter i det følgende år, uanset at den samlede momspligtige omsætning i det følgende år igen er under<br />
50.000 kr.<br />
1.3 OMkOstningsuDligning - salg uDen fOrtjeneste<br />
Før i tiden var det helt normalt, at <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> indgik aftaler med de lokale skattecentre om, at der<br />
ikke skulle beregnes moms, hvis et salg skete til kostpris. Grundlaget <strong>for</strong> sådanne aftaler er ikke længere til stede i<br />
9
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
momsloven. I praksis kan det også konstateres, at myndighederne er blevet meget tilbageholdende med at indgå<br />
sådanne aftaler.<br />
Uddannelsesinstitutionerne må der<strong>for</strong> gå ud fra, at der altid skal beregnes moms af indtægter fra de momspligtige<br />
aktiviteter, jf. afsnit 2.<br />
Uddannelsesinstitutioner, der har aftaler med SKAT, kan <strong>for</strong>tsat anvende disse. Der er dog en pligt <strong>for</strong> begge parter<br />
til at vedligeholde sådanne aftaler. Hvis grundlaget <strong>for</strong> en aftale af ældre dato har ændret sig væsentligt, kan<br />
vi ikke udelukke, at myndighederne vil underkende dens indhold med tilbagevirkende kraft.<br />
I nogle få tilfælde har SKAT Hovedcentret udmeldt praksis over <strong>for</strong> <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>nes <strong>for</strong>eninger. Hvis<br />
en sådan praksis ikke er tilbagekaldt, kan den naturligvis <strong>for</strong>tsat finde anvendelse.<br />
Uddannelsesinstitutioner, der har indgået aftale med SKAT om ikke at beregne moms af momspligtige transaktioner,<br />
skal være opmærksomme på, at der ikke gives momskompensation fra Undervisningsministeriet <strong>for</strong> udgifter,<br />
der reelt relaterer sig til momspligtige aktiviteter.<br />
1.4 MOMsregistrering<br />
Hvis der er krav om momsregistrering, skal der indsendes en registreringsblanket til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Blanketten findes bl.a. på www.webreg.dk.<br />
Blanketten skal indsendes senest 8 dage før opstart af momspligtige aktiviteter. Hvis registrering sker som følge<br />
af, at 50.000 kr.’s grænsen overskrides, skal momsregistrering ske hurtigst muligt herefter.<br />
Momspligtige, der ikke overskrider 50.000 kr.’s grænsen, behøver ikke at lade sig registrere. De kan dog vælge at<br />
lade sig frivilligt registrere og betale moms. Frivilligt registrerede skal følge de almindelige regler i momsloven.<br />
Hvis uddannelsesinstitutionen ikke er registreret <strong>for</strong> moms, men køber varer eller ydelser i udlandet, bliver<br />
institutionen ligeledes pligtig til at lade sig registrere og afregne moms af købet. Den momsmæssige behandling<br />
af varer og ydelser købt i udlandet er nærmere beskrevet under afsnit 4 - Køb af varer og ydelser i<br />
udlandet.<br />
1.5 fakturering<br />
Momsregistrerede virksomheder skal udstede fakturaer i <strong>for</strong>bindelse med momspligtige leverancer og ved <strong>for</strong>udbetaling<br />
af sådanne leverancer.<br />
10
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Af fakturaer og afregningsbilag/kreditnotaer skal fremgå følgende:<br />
• Fakturadato<br />
• Fortløbende nummer<br />
• Sælgers momsregistreringsnummer<br />
• Sælgers fulde navn og adresse<br />
• Købers fulde navn og adresse<br />
• Mængden og arten af de leverede goder eller omfanget og arten af de leverede tjenesteydelser<br />
• Ved levering af varer samt visse ydelser til andre EU-lande skal købers momsregistreringsnummer fremgå<br />
af fakturaen<br />
• Leveringsdato. Hvis fakturaen ikke udstedes umiddelbart efter levering af varen/ydelsen, skal det fremgå af<br />
fakturaen, hvornår leveringen har fundet sted, se eksempel herpå i bilag 3<br />
• Momsgrundlaget, enhedsprisen uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er<br />
indregnet i enhedsprisen<br />
• Gældende momssats<br />
• Det momsbeløb, der skal betales<br />
• Ved udleje af transportmidler til afgiftspligtige uden <strong>for</strong> EU skal købers momsregistreringsnummer fremgå<br />
af fakturaen<br />
• Oplysning om momsfritagelse - kun EU-handel<br />
• Oplysning om omvendt betalingspligt - kun handel med udlandet.<br />
Neden <strong>for</strong> er givet en kortfattet gennemgang af de vigtigste af ovenstående krav, som <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne<br />
oftest skal anvende.<br />
Afregningsbilag<br />
Afregningsbilag er en faktura, som køber af en vare/ydelse udsteder på vegne af sælger. Krav til indholdet af<br />
afregningsbilag er de samme som <strong>for</strong> fakturaer.<br />
Hvis køber af varen udsteder et afregningsbilag, er det et krav, at der <strong>for</strong>eligger en skriftlig aftale mellem de to<br />
parter om, at der anvendes afregningsbilag. Den skriftlige aftale er kun gyldig, så længe begge parter er registreret<br />
<strong>for</strong> moms, og det fremgår af aftalen, at den ene part skal underrette den anden part, såfremt momsregistreringen<br />
ophører. Der skal ligge et underskrevet eksemplar af aftalen hos begge parter. Vi <strong>for</strong>venter dog, at kravet om at<br />
udstedelse af afregningsbilag kun kan ske, hvis der <strong>for</strong>ud er indgået aftale herom, bliver ophævet inden <strong>for</strong> et par<br />
år, idet der er fremsat direktiv<strong>for</strong>slag herom.<br />
11
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Herudover skal sælger i hvert enkelt tilfælde godkende det udstedte afregningsbilag.<br />
Hos tekniske skoler bliver afregningsbilag ofte anvendt i <strong>for</strong>bindelse med salg af skrot/jern. Ligesom afregningsbilag<br />
ofte bliver anvendt ved <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>s salg af ukurante flasker mv.<br />
Momsfritagne leverancer<br />
Hvis uddannelsesinstitutionen både fakturerer momspligtige og momsfrie leverancer, skal det fremgå af fakturaen,<br />
hvilke leverancer der er pålagt moms. De momsfrie leverancer skal opføres <strong>for</strong> sig med særskilt sammentælling,<br />
se eksempel herpå i bilag 4.<br />
fakturering af momsfri ydelser<br />
Hvis der udstedes faktura over en momsfri ydelse (salg af undervisningsydelser), må der aldrig fremgå et momsbeløb<br />
af fakturaen, ligesom det ikke må være <strong>for</strong>trykt på fakturaen, at beløbet er inkl. moms. Dette vil udløse<br />
pligt til at indbetale momsen til SKAT eller til at tilbageføre momsen ved udstedelse af kreditnota.<br />
kassebon/<strong>for</strong>enklet faktura ved salg til private mv.<br />
Uddannelsesinstitutionernes kantiners rekvisitsalg mv., der overvejende sælger varer til elever og kursister, kan<br />
nøjes med at udstede en <strong>for</strong>enklet faktura/kassebon.<br />
Der kan udstedes en <strong>for</strong>enklet faktura/kassebon ved salg af ydelser, når det samlede fakturabeløb er mindre end<br />
5.000 kr. Tilsvarende kan udstedelse af en almindelig faktura undlades ved varesalg til under 750 kr. pr. handel.<br />
Kasseboner og andre <strong>for</strong>enklede fakturaer skal indeholde følgende oplysninger:<br />
• Sælgers navn og registreringsnummer.<br />
• Fortløbende nummer, dog ikke gældende <strong>for</strong> kasseboner.<br />
• Udstedelsesdato.<br />
• Leverancens art.<br />
• Momsbeløbets størrelse. I stedet kan angives, at momsen udgør 20 % af det samlede beløb.<br />
Opbevaring af fakturakopier<br />
Kopier af fakturaer og kreditnotaer, der <strong>for</strong>eligger i ikke-elektronisk <strong>for</strong>m, skal i overensstemmelse med momslovens<br />
§ 52a opbevares hos leverandøren, uanset virksomheden har overladt det til en tredjeperson at <strong>for</strong>estå<br />
faktureringen. Det betyder eksempelvis, at kantinens <strong>for</strong>pagter selv skal opbevare fakturakopier, hvis uddannelsesinstitutionens<br />
administration fakturerer <strong>for</strong> kantinens <strong>for</strong>pagter.<br />
12
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Elektroniske fakturaer<br />
I stedet <strong>for</strong> at sende en faktura på papir har <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne mulighed <strong>for</strong> at sende elektroniske fakturaer.<br />
Elektroniske fakturaer kan anvendes på følgende betingelser:<br />
• Elektroniske fakturaer skal indeholdelse samme oplysninger som almindelige fakturaer.<br />
• Køber skal være ind<strong>for</strong>stået med at modtage en elektronisk faktura.<br />
• Fakturaens ægthed af oprindelse og integriteten af indholdet sikres ved elektronisk signatur eller elektronisk<br />
dataudveksling (EDI).<br />
• Den elektroniske signatur er baseret på en signatur, der som minimum har et sikkerhedsniveau svarende til<br />
fx et OCES-certifikat.<br />
• Ved anvendelse af EDI skal der <strong>for</strong>eligge en skriftlig aftale, der fastsætter procedurer <strong>for</strong> elektronisk dataudveksling.<br />
• Ved fremsendelse af flere elektroniske fakturaer til samme kunde kan oplysninger, der er fælles <strong>for</strong> fakturaerne,<br />
blot anføres en gang, hvis der <strong>for</strong> samtlige fakturaer er adgang til samtlige oplysninger.<br />
• Der skal opbevares systembeskrivelser og certifikater.<br />
• Fakturaer skal opbevares i oprindelig <strong>for</strong>m og <strong>for</strong>mat.<br />
Fra 1. januar 2010 har Danmark valgt at liberalisere kravene til elektroniske fakturaer, således at der ikke er krav<br />
om elektronisk signatur ved fremsendelse af en elektronisk faktura til en dansk virksomhed.<br />
En faktura, der fremsendes som PDF-fil på en almindelig e-mail til en dansk virksomhed, opfylder nu kravene til<br />
elektroniske fakturaer.<br />
De særlige regler <strong>for</strong> elektroniske fakturaer til offentlige virksomheder er <strong>for</strong>tsat gældende.<br />
13
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2. MOMsMæssig BehanDling<br />
af inDtægter<br />
Dette afsnit beskriver kortfattet den momsmæssige behandling af indtægter, som en uddannelsesinstitution<br />
normalt har. Det drejer sig først og fremmest om institutionernes lovbestemte undervisning, men de enkelte<br />
institutioner har herudover mange aktiviteter i <strong>for</strong>bindelse med fx indtægtsdækket virksomhed.<br />
2.1 afMelDelsesgeByrer<br />
Der er to <strong>for</strong>mer <strong>for</strong> afmeldelsesgebyrer:<br />
1. Ved indskrivning på <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne opkræves i visse tilfælde et indmeldelsesgebyr. Hvis<br />
den studerende/kursisten ikke ønsker at starte på uddannelsesinstitutionen, beholder uddannelsesinstitutionen<br />
helt eller delvis gebyret til dækning af de omkostninger, der har været <strong>for</strong>bundet med<br />
indskrivningen.<br />
I det tilfælde, hvor den studerende ikke starter på uddannelsesinstitutionen, og uddannelsesinstitutionen<br />
helt eller delvis beholder gebyret til dækning af de omkostninger, der har været <strong>for</strong>bundet med<br />
indskrivningen mv., skal gebyret ikke anses som en del af vederlaget <strong>for</strong> den momsfri eller momspligtige<br />
undervisning, men som en godtgørelse af uddannelsesinstitutionens omkostninger i <strong>for</strong>bindelse med<br />
indskrivningen, der falder uden <strong>for</strong> momslovens anvendelsesområde.<br />
Ved opgørelse af fradragsprocenten skal indtægten ikke medregnes i den samlede omsætning. Dette<br />
skyldes, at der ikke <strong>for</strong>ligger nogen modydelse i <strong>for</strong>bindelse med opkrævning af gebyret.<br />
2. I de tilfælde, hvor den studerende/kursisten afbryder opholdet, efter at opholdet er påbegyndt, skal et<br />
afmeldelsesgebyr anses som en del af vederlaget <strong>for</strong> undervisningen.<br />
Knytter gebyret sig til momsfri undervisning, skal gebyret medtages i den momsfrie omsætning. Er det<br />
et afmeldelsesgebyr, der knytter sig til et momspligtigt kursus, skal gebyret indgå i den momspligtige<br />
omsætning ved opgørelse af den delvise fradragsret, som er beskrevet under afsnit 3.2.<br />
2.2 aktiv BeskæftigelsesinDsats<br />
Landsskatteretten SKM2009.74 har ændret SKAT Hovedcentrets tidligere tilkendegivelse af, at betaling <strong>for</strong><br />
uddannelse i <strong>for</strong>bindelse med visse uddannelsesaktiviteter efter lov om en aktiv beskæftigelsesindsats efter<br />
takstkatalogets satser kan sidestilles med taxametertilskud.<br />
Selvom indtægter <strong>for</strong> kurser inden <strong>for</strong> aktiv beskæftigelsesindsats skal bogføres som tilskud i henhold til konteringsvejledningen,<br />
skal indtægterne indgå som momsfri omsætning i opgørelsen af den delvise momsfradragsret.<br />
15
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
I <strong>for</strong>bindelse med opgørelse af den delvise momsfradragsret er det på baggrund af ovenstående vigtigt at<br />
kunne udtrække de bogførte beløb under tilskud, som er modtaget fra Det Regionale Arbejdsmarkedsråd<br />
(RAR), Arbejds<strong>for</strong>midlingen (AF) og kommunen.<br />
2.3 annOncer/spOnsOrater, herunDer uDgivelse af puBlikatiOner<br />
Indtægter ved salg af annoncer i tryksager af enhver art og ved indgåelse af sponsoraftaler med private virksomheder<br />
er momspligtige. Uddannelsesinstitutioner, der modtager indtægter fra annoncesalg og fra sponsoraftaler,<br />
skal udstede faktura med moms til den, der betaler annoncen/sponsoratet.<br />
Institutionernes annonceindtægter ved fremstilling af kataloger med billeder af elever og lærere er momspligtige,<br />
også selvom de kun sælges til institutionens egne elever.<br />
Derimod kan institutionerne modtage donationer uden at beregne moms, hvis der ikke ydes nogen <strong>for</strong>m <strong>for</strong><br />
reklameydelse eller anden modydelse. I praksis accepteres det, at tilskudsgiverne bliver nævnt i en oversigt<br />
over bidragsydere eller lignende.<br />
Hvis en uddannelsesinstitution får fremstillet publikationer, som skal ”sælge” institutionen på biblioteker, kommuner,<br />
andre <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> mv., vil der også være momspligt <strong>for</strong> eventuelle annoncer.<br />
2.4 BiBliOtek<br />
Biblioteker er omfattet af momslovens fritagelse <strong>for</strong> kulturelle aktiviteter. Det betyder, at biblioteker er fritaget<br />
<strong>for</strong> at betale moms <strong>for</strong> deres afsætning af kataloger, fotokopier mv., når salgsprisen ikke overstiger fremstillingsomkostningerne,<br />
men indtægterne herfra skal medregnes i skolens samlede omsætning.<br />
Erstatning, der betales i <strong>for</strong>bindelse med bortkomne bøger er momsfritaget ligesom bøder, der betales ved<br />
<strong>for</strong> sen aflevering er momsfritaget. Indtægter fra erstatning og bøder skal ikke påvirke den samlede omsætning.<br />
2.5 Butikker<br />
Salg af bøger/lærebøger, lommeregnere, plotterkort, tegneudstyr, værktøj, diverse kontorartikler og øvrigt<br />
undervisningsmateriale af generel karakter er momspligtige.<br />
Det er alene materialesamlinger og lignende specialudstyr, der er udarbejdet eller fremstillet af skoler og institutioner<br />
direkte målrettet en bestemt undervisning og tilrettelagt i overensstemmelse hermed, der er fritaget<br />
<strong>for</strong> moms.<br />
16
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Der vil være fuldt momsfradrag hos SKAT <strong>for</strong> indretning mv. af butikker, hvis butikken udelukkende har momspligtigt<br />
salg, og der ikke <strong>for</strong>egår momsfri undervisning i disse lokaler. Landsskatteretten har fastslået, at der kan opnås fuld fradragsret,<br />
selvom institutionens elever i et vist omfang er beskæftiget med den momspligtige aktivitet (SKM2004.56).<br />
Det afgørende <strong>for</strong> fuld momsfradragsret er, om bygninger og driftsmidlerne udelukkende må anses <strong>for</strong> at blive<br />
anvendt til brug <strong>for</strong> skolens levering af momspligtige varer og ydelser og ikke til undervisning.<br />
Hvis butikkerne også bliver anvendt til undervisning, skal udgifterne til moms <strong>for</strong>deles mellem SKAT og UVM.<br />
2.6 eDB-yDelser<br />
Udlejning af edb-faciliteter er som udgangspunkt momspligtig. Landsskatteretten har i SKM2007.169 imidlertid<br />
anset udlejning af edb-lokaler <strong>for</strong> at være udlejning af undervisningslokaler. Det betyder, at der ikke skal<br />
beregnes moms af udlejning af edb-lokaler, med mindre institutionen har en frivillig momsregistrering <strong>for</strong><br />
udlejning af fast ejendom.<br />
2.7 fester Og anDre enkeltståenDe arrangeMenter<br />
Hvis institutionen afholder koncert, diskotek, fredagscafé/bar og i den <strong>for</strong>bindelse sælger varer, fx drikkevarer,<br />
toast, chips mv., er salget momspligtigt.<br />
Momsloven giver en mulighed <strong>for</strong> momsfritagelse, hvis der er tale om arrangementer, hvis overskud fuldt ud<br />
medgår til velgørende arrangementer eller almennyttige <strong>for</strong>mål.<br />
Landsskatteretten har i SKM2005.364 fastslået, at der kan opnås momsfritagelse <strong>for</strong> salg af varer mv. i <strong>for</strong>bindelse<br />
med en uddannelsesinstitutions afholdelse af fester og lign., når et eventuelt overskud bliver anvendt til<br />
<strong>for</strong>bedringer af fx uddannelsesinstitutionens lokaler.<br />
Et arrangement til <strong>for</strong>del <strong>for</strong> en klasses studietur/rejse har ikke den <strong>for</strong>nødne bredde og kan ikke betragtes som<br />
et momsfritaget velgørende arrangement.<br />
Hvis uddannelsesinstitutionen ønsker et arrangement fritaget <strong>for</strong> moms, skal der søges om momsfritagelse <strong>for</strong>inden.<br />
2.8 fOreDragsvirksOMheD<br />
Indtægter fra <strong>for</strong>edrag er både fritaget <strong>for</strong> moms og lønsumsafgift. Det er således vigtigt, at uddannelsesinstitutionen<br />
i tilknytning til indtægtsdækket virksomhed (IV-aktiviteter) sondrer mellem undervisning og <strong>for</strong>edrag,<br />
idet der skal betales lønsumsafgift af undervisningsaktiviteterne under IV.<br />
17
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Den væsentligste <strong>for</strong>skel på <strong>for</strong>edrag og undervisning er, at der til <strong>for</strong>edrag ikke stilles krav til det faglige indhold.<br />
Der er således ikke et kompetencegivende indhold i et <strong>for</strong>edrag.<br />
Foredragsvirksomheden er momsfri <strong>for</strong> <strong>for</strong>edragsholderen. Hvis uddannelsesinstitutionen blot er arrangør af et<br />
<strong>for</strong>edrag, er entreindtægten momspligtig.<br />
2.9 fOtOkOpier/værDikOrt<br />
Salg af fotokopier og værdikort til fotokopiering er momspligtigt. Dette gælder ligeledes salg af <strong>for</strong>sider, bagsider,<br />
rygge mv. til brug <strong>for</strong> indbinding af projekter.<br />
Landsskatteretten SKM2006.783 har i en enkelt sag anset salg af kopikort <strong>for</strong> momsfritaget, idet kopikortene<br />
alene blev anset <strong>for</strong> at blive anvendt til momsfri undervisningsbrug.<br />
På baggrund af den seneste praksis er det vores vurdering, at skolerne selv kan beslutte, om kopikort er<br />
momspligtig eller ej. Det afgørende <strong>for</strong> den momsmæssige behandling er, om de studerende alene må anvende<br />
kopikortene til undervisningsbrug, eller om de også må anvende kopikortene til private aktiviteter.<br />
2.10 kantine<br />
De fleste <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> har en kantine, der enten drives af selve skolen eller drives som en selvstændig<br />
juridisk enhed.<br />
kantine som en integreret del af uddannelsesinstitutionen<br />
Er kantinen en del af uddannelsesinstitutionen, og drives den <strong>for</strong> dennes regning og risiko, omfattes kantinen<br />
af kantinemomscirkulæret. Det betyder, at salget fra kantinen skal sidestilles med uddannelsesinstitutionens<br />
almindelige salg, og der skal således betales moms af den pris, som rent faktisk opnås <strong>for</strong> salget af mad og<br />
drikkevarer.<br />
Efter SKATs udstedelse af Cirkulære nr. 7 af 7. marts 2001 hvor det blev fastslået, at der kun skal beregnes<br />
moms af den faktiske betaling, kan den tidligere praksis omkring den <strong>for</strong>enklede opgørelsesmetode<br />
til beregning af kantinemoms, når der både er momspligtigt salg og momsfrit salg, ikke finde anvendelse<br />
længere.<br />
Driver uddannelsesinstitutionen både skolehjem og kantine fra samme enhed, skal momsfradragsretten <strong>for</strong><br />
indkøb af mad mv. opgøres ud fra den delvise momsfradragsret efter den almindelige omsætnings<strong>for</strong>deling,<br />
som beskrevet i afsnit 3.2.<br />
18
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Madordninger<br />
På nogle skoler findes madordninger. Sådanne ordninger er typisk etableret af skolen, og går ud på, at der indkøbes<br />
mad fra fx en anden institution (skole, plejehjem mv.). Maden indkøbes samlet <strong>for</strong> elevernes penge, og<br />
skolen har ikke selv indtægter i tilknytning til ordningen.<br />
Sådanne madordninger er ikke momspligtige <strong>for</strong> skolen og påvirker ikke opgørelsen af den delvise fradragsret,<br />
så længe skolen kun står <strong>for</strong> det praktiske arrangement, og så længe ordningen ikke giver indtægter til skolen.<br />
Skolehjem<br />
Salg af mad og drikkevarer til egne elever, der bor på skolens skolehjem og bliver undervist på skolen, er momsfritaget,<br />
når betalingen her<strong>for</strong> indgår i en samlet betaling <strong>for</strong> undervisningen og opholdet. Deltagerbetalingen<br />
<strong>for</strong> opholdet skal medregnes i den samlede omsætning <strong>for</strong> institutionen ved opgørelse af den delvise momsfradragsret.<br />
Salg af drikkevarer mv. mod særskilt betaling i <strong>for</strong>bindelse med de faste måltider er momspligtige.<br />
SKAT har i meddelelse af 8. juli 2003 oplyst, at <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, der både sælger kantineydelser til<br />
dagsskoleelever med tillæg af moms og momsfrit leverer kantineydelser til skolehjemselever, har fradrag <strong>for</strong><br />
moms efter omsætnings<strong>for</strong>delingen <strong>for</strong> de omkostninger, der er knyttet til skolehjemmet.<br />
Institutionen kan dog vælge at udskille de indkøb, som medgår til de momsfri aktiviteter til skolehjemselever.<br />
Momsen af disse udgifter vil således kunne kompenseres via momskompensationsordningen. Der vil samtidig<br />
være ret til fuld fradragsret <strong>for</strong> moms af indkøb, der vedrører salg af momspligtige kantineydelser.<br />
Hvis der ikke <strong>for</strong>etages en udskillelse af indkøb til skolehjemmet, skal fradragsretten <strong>for</strong>deles mellem SKAT og<br />
Undervisningsministeriet ud fra den almindelige omsætnings<strong>for</strong>deling. Uddannelsesinstitutionen er berettiget til<br />
at få moms af udgifterne til skolehjemmet refunderet via Undervisningsministeriets momskompensationsordning.<br />
Salg til lærere og øvrige ansatte på uddannelsesinstitutionen<br />
Fra 1. januar 2009 blev der indført nye regler <strong>for</strong> salg til eget personale. Efter de nye regler skal <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne<br />
beregne en yderligere salgsmoms i tilfælde af, at medarbejderne betaler en lavere pris end fx de<br />
studerende.<br />
Når medarbejderne og de studerende betaler den samme pris <strong>for</strong> køb af mad i kantinen, skal der ikke <strong>for</strong>etages<br />
yderligere i <strong>for</strong>hold til de nye kantineregler.<br />
19
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Hvis medarbejderne betaler en lavere pris end de studerende, skal uddannelsesinstitutionen beregne en salgsmoms<br />
svarende til de studerendes betaling <strong>for</strong> tilsvarende varer.<br />
Salg til gæster, familie mv.<br />
Salg af mad og drikkevarer til gæster, familie mv. er også omfattet af momspligt efter momslovens almindelige regler.<br />
Dette gælder også, hvis der holdes større arrangementer <strong>for</strong> <strong>for</strong>ældre m.fl., hvor der mod betaling serveres<br />
kaffe og brød mv.<br />
Kun hvis der er tale om et frivilligt bidrag, kan momspligten undgås. Det gælder fx de tilfælde, hvor en uddannelsesinstitution<br />
afholder et arrangement <strong>for</strong> sit bagland, og hvor der ikke sker betaling <strong>for</strong> deltagelse i<br />
selve arrangementet. Den kutymemæssige betaling af et mindre beløb som sker, når arrangementet slutter,<br />
medfører ikke momspligt, hvis der er tale om et frivilligt bidrag, både hvad angår størrelsen af beløbet og med<br />
hensyn til, om man i det hele taget ønsker at yde bidraget. Et sådant bidrag skal ikke medregnes i den samlede<br />
omsætning ved opgørelse af delvis momsfradragsret.<br />
kantine som selvstændig juridisk enhed<br />
Drives kantinen som en selvstændig juridisk enhed, er den som udgangspunkt i moms- og afgiftsmæssig henseende<br />
uvedkommende <strong>for</strong> uddannelsesinstitutionens moms<strong>for</strong>hold. Der er dog visse <strong>for</strong>hold, man skal være<br />
opmærksom på:<br />
• Når en uddannelsesinstitution yder tilskud til kantinen, kan tilskuddet i visse tilfælde være momspligtig.<br />
Se nærmere herom under tilskud. Hvis tilskuddet anses <strong>for</strong> at være momspligtig, kan uddannelsesinstitutionen<br />
i visse situationer opnå delvis momsfradragsret hos SKAT, ligesom uddannelsesinstitution kan<br />
opnå momskompensation <strong>for</strong> indkøb af inventar og service til kantinen.<br />
• Uddannelsesinstitutioner, der stiller personale til rådighed <strong>for</strong> kantinen, er momspligtig af denne udlejning<br />
af personale. Kantinen kan fratrække den fakturerede moms. Stiller uddannelsesinstitutionen<br />
personale til rådighed vederlagsfrit, er der ingen momsmæssige <strong>for</strong>hold at tage hensyn til.<br />
• Uddannelsesinstitutioner, der uden beregning stiller <strong>for</strong>skellige faciliteter mv. til rådighed <strong>for</strong> kantinen<br />
(fx service, servietter mv.), har ikke fradragsret <strong>for</strong> momsen af købet af aktiverne hos SKAT. Uddannelsesinstitutionen<br />
kan opnå momskompensation via Undervisningsministeriet <strong>for</strong> de faciliteter, som<br />
institutionen kan stille vederlagsfrit til rådighed i henhold til Finansministeriets kantinecirkulære.<br />
2.11 kiOsk- Og autOMatsalg<br />
Salg af varer fra en kiosk og salg af slik, tobak, øl og vand fra automater er momspligtigt.<br />
20
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.12 kOnsulent- Og råDgivningsyDelser<br />
Salg af konsulentydelser er omfattet af momspligt. Momspligten omfatter konsulentbistand/rådgivning over<br />
<strong>for</strong> virksomheder, <strong>for</strong>eninger mv. Konsulentydelser kan på ingen måde fritages <strong>for</strong> moms. Momsfritaget IV<br />
efter Told- og Skattestyrelsens tilkendegivelse i 1994 omfatter udelukkende undervisning/kursusvirksomhed.<br />
Konsulent- og rådgivningsydelser adskiller sig fra undervisningsydelser, ved at der typisk indgår en analyse af<br />
en given situation og et løsnings<strong>for</strong>slag. Konsulent- og rådgivningsydelser retter sig som regel til en bestemt<br />
gruppe af virksomheder eller én enkelt virksomhed, hvor undervisningsydelser har et bredere sigte.<br />
Hvis konsulentbistanden indgår som en integreret del af et undervisnings<strong>for</strong>løb og er af underordnet betydning,<br />
vil den som hovedregel være momsfritaget efter samme regler som selve undervisningen.<br />
SKAT har endvidere taget stilling til, at statsligt selvejende institutioner oprettet i henhold til lov, som dermed<br />
er en del af den offentlige <strong>for</strong>valtning, kan levere konsulent- og rådgivningsydelser uden moms til andre statsligt<br />
selvejende institutioner, som er omfattet af den offentlige <strong>for</strong>valtning. Det er som udgangspunkt leverancer<br />
mellem gymnasier og professionshøjskoler, der er omfattet af momslovens § 9.<br />
Der kan ikke leveres konsulent- og rådgivningsydelser uden moms til kommunale institutioner som fx folkeskoler.<br />
2.13 pc’er<br />
Mange <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> ønsker at stille bærbare pc’er til rådighed <strong>for</strong> eleverne mod betaling af et<br />
depositum i stedet <strong>for</strong> at indrette mange edb-lokaler med stationære pc’er.<br />
Vi har <strong>for</strong>espurgt, om Undervisningsministeriet giver tilladelse til, at der kan opnås momskompensation <strong>for</strong> de udgifter,<br />
som en uddannelsesinstitution har til indkøb/leasing af de pågældende pc’er, som stilles til rådighed <strong>for</strong> eleverne.<br />
Undervisningsministeriet har meldt tilbage, at det ikke er <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>nes opgave at stille pc’er til<br />
rådighed <strong>for</strong> eleverne, hvor<strong>for</strong> der ikke kan opnås momskompensation.<br />
SKAT har endvidere udtalt, at det <strong>for</strong>tsat er SKATs opfattelse, at udlejning af pc’er er i nær tilknytning til undervisningen<br />
og dermed kan ske uden moms, trods Landsskatteretten har ændret praksis omkring salg af undervisningsmaterialer<br />
mv. SKAT har udsendt en meddelelse omkring tolkningen af Landsskatterettens kendelser SKM2008.262.<br />
Hvis der stilles pc’er til rådighed <strong>for</strong> eleverne, skal I være opmærksomme på, at momsen til indkøb eller leasing<br />
ikke kan refunderes.<br />
21
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.14 praktikplaDsfOrMiDling<br />
Tilskud i <strong>for</strong>bindelse med <strong>for</strong>midling af praktikplads anses <strong>for</strong> at falde uden <strong>for</strong> momslovens anvendelsesområde,<br />
idet der ikke <strong>for</strong>eligger en modydelse over <strong>for</strong> Undervisningsministeriet.<br />
Tilskuddet er i henhold til takstkataloget afhængigt af, hvor mange procent af måltallet den enkelte institution<br />
har opfyldt.<br />
2.15 rettigheDer<br />
Salg af hel eller delvis overdragelse af rettigheder, herunder ophavsrettigheder, licensrettigheder, patentrettigheder,<br />
varemærkerettigheder mv. er momspligtigt.<br />
Der kan være tale om rettigheder til frembringelser, der er præsteret af en eller flere personer. Det kan eksempelvis<br />
være kunstværker, musik, film, edb-programmer mv.<br />
2.16 rykkergeByrer<br />
Rykkergebyrer, der udsendes som led i manglende rettidige betaling <strong>for</strong> eksempelvis undervisning eller kursusvirksomhed,<br />
falder uden <strong>for</strong> momslovens anvendelsesområde, da der ikke er nogen modydelse til gebyret.<br />
Der skal der<strong>for</strong> ikke betales moms eller lønsumsafgift af rykkergebyrer, og indtægten skal ikke medregnes ved<br />
opgørelse af den samlede fradragsprocent.<br />
2.17 salg af inventar Og uDstyr<br />
Der skal ikke opkræves moms af salg af inventar og udstyr, der udelukkende har været anvendt til momsfrie<br />
aktiviteter og dermed ikke har berettiget til fradrag <strong>for</strong> moms hos SKAT ved anskaffelsen.<br />
Der skal opkræves moms af salget af inventar og udstyr, som har givet ret til fuld eller delvis fradrag <strong>for</strong> moms<br />
hos SKAT ved anskaffelsen.<br />
Der skal opkræves moms, uanset om der rent faktisk er taget et fradrag. Det afgørende er, om institutionen har<br />
haft retten til momsfradrag ved anskaffelsen.<br />
Indtægter ved salg af inventar, skal ikke medtages ved opgørelsen af fradragsprocenten, uanset om der er tale<br />
om momspligtige eller momsfrie indtægter.<br />
Ved salg af inventar og udstyr, hvor der er taget helt eller delvis momskompensation hos Undervisningsministeriet,<br />
skal der ikke ske nogen regulering af moms over <strong>for</strong> Undervisningsministeriet ved et efterfølgende salg.<br />
22
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.18 stuDieture<br />
Studieture, ekskursion, dagsrejser mv., som arrangeres gennem skolen skal sidestilles med rejsebureauvirksomhed,<br />
når studieturen ikke direkte kan henføres til undervisnings<strong>for</strong>løbet. Fra 1. januar 2011 bliver salg af<br />
pakkerejser omfattet af momspligt.<br />
Hvis skolen sælger studieture til eleverne og køber disse rejser hos tredjemand, skal skolen alene afregne moms<br />
af en eventuel <strong>for</strong>tjeneste. Ved opgørelse af den delvise momsfradragsret er det alene <strong>for</strong>tjenesten på en studierejse,<br />
der skal indgå i den momspligtige omsætning.<br />
2.19 telekOrt<br />
Der skal ikke betales moms ved salg af telekort, der træder i stedet <strong>for</strong> mønter, da telekortet betragtes som<br />
et betalingsmiddel. Der sker der<strong>for</strong> blot en ”omveksling” fra kontanter til værdikort. Momsen <strong>for</strong> telekortene<br />
afregnes af teleleverandøren efter et særligt regelsæt.<br />
Indtægten fra salg af telekort skal ikke indgå ved opgørelsen af fradragsprocenten, da opkrævning af betalingen<br />
sker på vegne af teleselskabet. Provision ved salg af telekort er momspligtigt.<br />
2.20 tilskuD<br />
Den momsmæssige behandling af tilskud afhænger af, om tilskuddet er betinget af levering af en modydelse.<br />
Som hovedregel skal der ikke beregnes moms af tilskud.<br />
Tilskud, der ydes uden nogen <strong>for</strong>m <strong>for</strong> modydelse, er ikke omfattet af momsloven, idet tilskuddet sidestilles<br />
med en gave. Modtageren af tilskuddet skal der<strong>for</strong> ikke afregne moms af tilskuddet, ligesom tilskuddet ikke<br />
skal medtages ved beregning af den delvise momsfradragsret hos SKAT.<br />
Stilles der krav om, at der skal leveres en modydelse <strong>for</strong> at opnå tilskuddet, bliver tilskuddet omfattet af<br />
momslovens bestemmelser. Tilskud, som leverandøren modtager fra tredjemand, er momspligtige, hvis tilskuddet<br />
er direkte <strong>for</strong>bundet med leverancens pris, og hvis leverancen er momspligtig.<br />
Ligeledes er tilskud, som ydes til en direkte nedbringelse af prisen på et eller flere af tilskudsmodtagerens produkter,<br />
momspligtige, uanset tilskuddet ikke er betinget af en konkret modydelse over <strong>for</strong> tilskudsgiver. Dette<br />
er fx tilfældet med tilskud, som EU yder til nedbringelse af prisen på skolemælk.<br />
Generelt <strong>for</strong>eligger der imidlertid ikke momspligt <strong>for</strong> tilskud ydet af stat, regioner, kommuner og EU, <strong>for</strong>di disse<br />
tilskud som oftest bliver ydet uden krav på en konkret modydelse.<br />
23
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Når <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne bliver pålagt at opkræve betaling hos andre offentlige institutioner end Undervisningsministeriet<br />
i overensstemmelse med takstkataloget, har Landsskatteretten SKM2009.74 fastslået, at<br />
betalingen skal anses <strong>for</strong> at være betaling <strong>for</strong> en konkret ydelse, hvor<strong>for</strong> indtægterne skal medtages i opgørelsen<br />
af den delvise momsfradragsret.<br />
Når betalingen vedrører undervisningsaktiviteter, skal der ikke opkræves moms af betalingerne.<br />
Undervisningsministeriet og EU giver ofte tilskud til <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, der går sammen om projekter,<br />
der har til <strong>for</strong>mål at udvikle de eksisterende uddannelser. Når <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne søger om midler til<br />
at udvikle uddannelser mv., anses tilskuddene ikke <strong>for</strong> leverancer mod vederlag.<br />
Hvis der er flere institutioner om projektet, sendes tilskuddet til den projektansvarlige institution, der<br />
varetager sekretariatsfunktionen. Den projektansvarlige videresender herefter en del af tilskuddet til<br />
medansøgerne i projektet til dækning af deres projektomkostninger. Når sekretariatsfunktionen <strong>for</strong>deler<br />
tilskuddet mellem ansøgerne, skal der ikke afregnes moms af denne <strong>for</strong>deling. Der skal alene afregnes<br />
moms, hvis en del af tilskuddet er blevet anvendt til dækning af underleverandørers momspligtige leverancer<br />
til projektet.<br />
For vurdering af den momsmæssige behandling af tilskud er det afgørende at få afklaret, om de øvrige deltagere<br />
i projektet kan anses <strong>for</strong> medansøgere/delbevillingshavere af projektet, således at tilskuddet blot skal<br />
<strong>for</strong>deles mellem parterne, eller om deltagerne er underleverandører, således at det skal vurderes, om de pågældende<br />
ydelser er momspligtige eller -frie efter momslovens bestemmelser.<br />
Retter en offentlig institution fx henvendelse til en række <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> <strong>for</strong> at få løst en opgave,<br />
bliver tilskuddet momspligtigt.<br />
2.21 uDlejning af fast ejenDOM<br />
Som hovedregel er lejeindtægter ved udlejning af fast ejendom fritaget <strong>for</strong> moms, men der gælder en række<br />
undtagelser. Skolernes udlejning af værelser er behandlet neden <strong>for</strong> under udlejning af værelser, mens anden<br />
lokaleudlejning (kursuslokaler, idrætsanlæg mv.) er omtalt under udlejning af lokaler.<br />
Momsfritagelsen <strong>for</strong> udlejning af fast ejendom omfatter også udlejning/bort<strong>for</strong>pagtning af jord til fx landbrug.<br />
Der er mulighed <strong>for</strong> at få en frivillig momsregistrering <strong>for</strong> udlejning af fast ejendom. Dette kan være aktuelt,<br />
hvis jordtilliggende udlejes til landbrugs<strong>for</strong>mål, eller hvis en del af skolens bygninger udlejes til erhvervsvirk-<br />
24
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
somheder. I disse tilfælde vil den frivillige momsregistrering betyde, at skolen bliver berettiget til en øget<br />
fradragsret <strong>for</strong> moms af fællesomkostninger og godtgørelse af energiafgifter hos SKAT.<br />
Udlejning af værelser<br />
Udlejning af værelser til skolens egne elever er fritaget <strong>for</strong> moms, idet opholdet er i nær tilknytning til undervisningen.<br />
Opholdsperiodens længde er uden betydning.<br />
Hvis skolen udlejer til andre, afhænger momspligten af lejeperiodens længde. Er lejeperioden under 1 måned,<br />
skal der beregnes moms af udlejningen, da udlejningen sidestilles med hoteldrift.<br />
Er lejeperioden derimod 1 måned eller derover, er der tale om momsfri og lønsumsafgiftsfri langtidsudleje, når<br />
udlejningen ikke sker i <strong>for</strong>bindelse med servering af mad- og drikkevarer.<br />
Udlejning af lokaler<br />
Lokaleudlejning er som hovedregel fritaget <strong>for</strong> moms. Dette gælder fx udlejning af kursus- og undervisningslokaler,<br />
selvom lejen inkluderer overheadprojektor og lignende undervisningsfaciliteter.<br />
Hvis skolen også serverer mad og drikkevarer i de udlejede lokaler, bliver hele arrangementet momspligtigt. Begrundelsen<br />
er, at skolens aktiviteter kan sidestilles med hoteldrift/ drift af konferencecentre og lign.<br />
Da udlejning af fast ejendom er en IV-aktivitet, skal der ske reduktion i momskompensationen via Undervisningsministeriet.<br />
Det vil der<strong>for</strong> ofte være en <strong>for</strong>del <strong>for</strong> institutionen at lade sig frivilligt registrere <strong>for</strong> udlejning af fast<br />
ejendom, idet institutionen herved kan opnå fradrag <strong>for</strong> moms af udgifter, der relaterer sig til udlejningen.<br />
Udlejning af lokaler med udstyr<br />
Driftsmidler og løsøregenstande, der i mindre omfang stilles til rådighed som led i udlejning eller bort<strong>for</strong>pagtning<br />
af fast ejendom, anses normalt <strong>for</strong> en integreret del af ejendommen og er dermed fritaget <strong>for</strong> moms, hvis<br />
uddannelsesinstitutionen ikke har en frivillig momsregistrering <strong>for</strong> udlejning af fast ejendom.<br />
Det er en betingelse <strong>for</strong> fritagelsen, at der ikke medfølger driftsmidler og løsøregenstande (særligt tilbehør) ud<br />
over det normale.<br />
Der skal opkræves moms ved udlejning af udstyr, når udstyret er væsentligt <strong>for</strong> brug af lokalet.<br />
Landsskatteretten SKM2007.169 har imidlertid anset udlejning af edb-lokaler <strong>for</strong> at være udlejning af undervisningslokaler.<br />
Det betyder, at der ikke skal beregnes moms af udlejning af edb-lokaler, med mindre institutionen<br />
25
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
har en frivillig momsregistrering <strong>for</strong> udlejning af fast ejendom. Det kan diskuteres, om denne kendelse er rigtig,<br />
idet Landsskatteretten selv i en efterfølgende sag har anset et selskabs udlejning af motionslokaler <strong>for</strong> at være<br />
momspligtig, idet styrketræningsredskaberne ansås <strong>for</strong> at være det vigtigste ved udlejningen og ikke selve<br />
lokalet.<br />
Udlejning i ferier mv.<br />
Nogle institutioner udlejer i ferieperioder institutionens lokaler til udenlandske <strong>for</strong>eninger/organisationer, som<br />
anvender lokalerne til ferie<strong>for</strong>mål. SKAT Hovedcentret har udtalt, at det er deres opfattelse, at udlejningen kan<br />
ske momsfrit i de tilfælde, hvor hele uddannelsesinstitutionen eller en del af uddannelsesinstitutionen udlejes<br />
til samme lejer i en sammenhængende periode på mindst 1 måned. Det er en betingelse, at skolen hverken til<br />
lejeren eller de personer, som benytter lejemålet, ikke samtidig leverer andre ydelser, fx i <strong>for</strong>m af <strong>for</strong>plejning<br />
eller løbende rengøring af de lejede lokaler, og at uddannelsesinstitutionen ikke i samme periode har momspligtig<br />
værelsesudlejning til andre.<br />
Når udlejningen har en varighed under 1 måned, er udlejningen momspligtig.<br />
Udlejning af idrætsfaciliteter<br />
Med hensyn til udlejning af idrætsfaciliteter er der en vis usikkerhed <strong>for</strong>, om der kan opnås en frivillig momsregistrering<br />
her<strong>for</strong>. Landsskatteretten har i en sag vedrørende udlejning af en skydebane fastslået, at der ikke<br />
er tale om udlejning af fast ejendom men derimod levering af ydelser i nær tilknytning til sport. Når man er<br />
etableret som en selvejende institution, er det SKATs opfattelse, at man ikke kan drive virksomhed med gevinst<br />
<strong>for</strong> øje, hvilket medfører, at ydelserne vil være momsfrie.<br />
Konsekvensen ved denne nye praksis er, at <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne ikke kan opnå et <strong>for</strong>holdsmæssigt fradrag<br />
hos SKAT, ligesom der ikke kan opnås fuld momskompensation hos Undervisningsministeriet, i tilfælde af<br />
at idrætsanlæg bliver udlejet til tredjemand.<br />
I tilknytning til den nye praksis har SKAT Hovedcentret udtalt, at der i særlige tilfælde kan være tale om udlejning<br />
af fast ejendom. For at der kan være tale om udlejning af fast ejendom skal aftalen mellem uddannelsesinstitutionen<br />
og lejeren give lejeren ret til at tage idrætsanlægget i besiddelse, som var det lejerens eget samt ret til at<br />
udelukke eller indbyde andre.<br />
Der skal endvidere <strong>for</strong>eligge omstændigheder, som medfører, at udlejningen ikke udgør ”brug af sportsfaciliteter”<br />
i udtrykkets normale betydning.<br />
26
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.22 uDlejning af MeDarBejDere<br />
Institutioner, som sælger undervisning til (stiller lærerkræfter til rådighed <strong>for</strong>) andre <strong>uddannelsesinstitutioner</strong><br />
og kursusudbydere, skal ikke beregne moms af honorarindtægterne. Dette gælder, uanset om kursusvirksomheden<br />
udbyder momspligtige eller momsfrie kurser. Der skal heller ikke opkræves moms <strong>for</strong> honorarer til<br />
censorer.<br />
Anden <strong>for</strong>m <strong>for</strong> medarbejderudlejning er omfattet af momspligt. Dette gælder <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, som<br />
stiller administrative medarbejdere til rådighed <strong>for</strong> en anden institution mod betaling. Momspligten gælder<br />
også i de tilfælde, hvor der alene sker en omkostningsudligning.<br />
Hvis der er tale om et mere permanent samarbejde, kan momspligten undgås, hvis der sker en delansættelse af<br />
den eller de relevante medarbejdere. Dette gælder <strong>for</strong>mentlig også, hvis én uddannelsesinstitution af praktiske<br />
årsager <strong>for</strong>estår den samlede lønudbetaling, og herefter via ”tilins” systemet i SCL eller via en udlægskonto<br />
opkræver de andre institutioner <strong>for</strong> deres andel af lønudgiften.<br />
Udlån af medarbejdere mellem to gymnasier eller CVU’er, der er omfattet af <strong>for</strong>valtningslovens regler, vil være<br />
fritaget <strong>for</strong> moms i henhold til momslovens § 9, idet de pågældende <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> er underlagt<br />
samme ministerområde. De fleste erhvervsskoler er ikke fuldt ud omfattet af <strong>for</strong>valtningslovens bestemmelser,<br />
hvor<strong>for</strong> der som udgangspunkt ikke kan udlånes administrative medarbejdere og lignende mellem disse <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>.<br />
2.23 uDlæg<br />
Hvis I i <strong>for</strong>bindelse med projekter fx leverer momspligtige konsulentopgaver til momsfrie virksomheder, kan<br />
det være en <strong>for</strong>del at være opmærksom på udlægsreglerne, således at institutionen kan fakturere kunden uden<br />
moms på udgifter som fx rejseomkostninger.<br />
For at undgå at skulle opkræve moms på afholdte omkostninger til eksempelvis rejseomkostninger mv. skal udgiften<br />
være afholdt i aftagers navn og <strong>for</strong> dennes regning. Derudover skal udlægget registreres på en udlægskonto.<br />
Udlægsreglerne kan kun bruges ved køb hos tredjemand. Reglerne kan der<strong>for</strong> ikke bruges på løn eller<br />
kørselsgodtgørelse til skolens egne ansatte.<br />
2.24 unDervisning/kursusvirksOMheD<br />
Institutionernes uddannelsesaktiviteter er direkte omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3.<br />
Det betyder, at der ikke skal beregnes salgsmoms, og at der tilsvarende ikke kan fratrækkes købsmoms vedrørende<br />
uddannelsesaktiviteterne hos SKAT.<br />
27
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Fritagelsesbestemmelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst <strong>for</strong> øje, og som primært<br />
retter sig mod virksomheder og institutioner mv., jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.<br />
Der har i en årrække været usikkerhed om den momsmæssige behandling af <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>nes kurser,<br />
der afholdes som indtægtsdækket virksomhed.<br />
Vestre Landsret har i 2010 slået fast, at <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> med kursusvirksomhed, der afholdes som<br />
indtægtsdækket virksomhed, skal opkræve moms på kursusgebyrerne, når kurserne primært er rettet mod<br />
virksomheder og institutioner, og <strong>for</strong>målet med kurset er at tjene penge til skolen.<br />
På baggrund af Landsretsdommen sker der følgende ændringer med hensyn til udbud af kurser:<br />
• Fra 1. januar 2011 skal der pålægges moms på kurserne.<br />
• Der vil være fuldt momsfradrag <strong>for</strong> de momsbelagte udgifter, der direkte kan henføres til kursusaktiviteterne.<br />
• For <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, der er berettiget til godtgørelse af energiafgifter, vil en større andel af<br />
energiafgifterne kunne godtgøres, idet den delvise momsfradragsprocent på ”toldmomsen” stiger.<br />
• Der skal ikke afregnes lønsumsafgift af kursusaktiviteterne.<br />
2.25 unDervisningsMaterialer<br />
Undervisningsmaterialer, der udleveres uden særskilt betaling i <strong>for</strong>bindelse med momsfritaget undervisning, er<br />
fritaget <strong>for</strong> moms. Moms af udgifter til disse materialer vil der som udgangspunkt kunne opnås momskompensation<br />
<strong>for</strong> via Undervisningsministeriet.<br />
Egne undervisningsmaterialer, der er lavet af underviseren/uddannelsesinstitutionen i tilknytning til en konkret<br />
undervisning, er ligeledes momsfritaget - dette gælder også selvom der opkræves særskilt betaling her<strong>for</strong>.<br />
Moms af udgifter til disse undervisningsmaterialer vil der som udgangspunkt kunne opnås momskompensation<br />
<strong>for</strong> via Undervisningsministeriet.<br />
Undervisningsmaterialer af generel karakter, der udleveres mod særskilt betaling i <strong>for</strong>bindelse med momsfritaget<br />
undervisning, er momspligtige. Der er fuld fradragsret <strong>for</strong> moms hos SKAT <strong>for</strong> udgifter, der knytter sig<br />
momspligtigt salg af undervisningsmaterialer.<br />
Indtægter ved salg til eleverne af materialer, der uomgængeligt er nødvendige i undervisningen i <strong>for</strong>bindelse<br />
med elevernes egen fremstilling af genstande i den momsfri undervisning, og således medgår hertil, er momsfritaget<br />
efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Som eksempler på materiale kan nævnes stof og lærred.<br />
28
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2.26 varer freMstillet af egne elever<br />
Salg af varer, der er fremstillet af elever som fx legehuse, trapper, fødevarer, frisørydelser mv., er momspligtigt.<br />
Det er alene salg af svendeprøver, til den som har udført svendeprøven, som <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne kan<br />
sælge uden moms.<br />
Begrundelsen <strong>for</strong>, at svendeprøver kan sælges uden moms, er at den studerende har ejendomsretten til de<br />
egenfremstillede effekter, der fremkommer som resultat af en prøve mod betaling af udgifter til materialer<br />
anvendt til prøven.<br />
29
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
3. MOMsfraDrag<br />
Momsregistrerede virksomheder har adgang til at fratrække moms vedrørende indkøb, som vedrører de momspligtige<br />
aktiviteter hos SKAT. Der skal sondres mellem indkøb, som udelukkende vedrører de momspligtige<br />
aktiviteter og indkøb, som anvendes til såvel momspligtige som momsfrie <strong>for</strong>mål.<br />
3.1 fulD fraDragsret<br />
Moms vedrørende indkøb, som udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter/<strong>for</strong>mål, kan fratrækkes fuldt<br />
ud hos SKAT. Fx vil en uddannelsesinstitution, som er momsregistreret <strong>for</strong> landbrugsdrift, have fuld fradragsret<br />
<strong>for</strong> moms vedrørende indkøb af foder, landbrugsredskaber, opførelse af en lade mv.<br />
Tilsvarende vil der være fuld fradragsret <strong>for</strong> moms vedrørende køb/leje af sodavandsautomater samt køb af<br />
sodavand til samme, når der beregnes moms af salget.<br />
3.2 Delvis fraDragsret fOr fællesOMkOstninger<br />
Uddannelsesinstitutioner med blandede aktiviteter (momsfri undervisning og momspligtigt salg) har mulighed<br />
<strong>for</strong> at fratrække en andel af momsen vedrørende omkostninger, som ikke kan henføres direkte til den ene eller<br />
den anden aktivitet.<br />
Det vil fx være tilfældet med administrative omkostninger, edb-omkostninger, lys, vand, varme, revision, rengøring,<br />
vedligeholdelse af haveanlæg mv.<br />
Derudover kan der blive tale om fradragsret <strong>for</strong> en række andre omkostninger . Hvis fx undervisningsudstyr<br />
anvendes i <strong>for</strong>bindelse med momspligtig konsulentbistand/kurser, gives der også momsfradragsret <strong>for</strong> en andel<br />
af indkøbet heraf hos SKAT.<br />
Moms vedrørende omkostninger til vedligeholdelse af administrative lokaler kan også fratrækkes efter samme<br />
regler. Derudover gælder særlige regler <strong>for</strong> fradragsret vedrørende bygninger, se afsnit 3.4.<br />
Den delvise fradragsret opgøres <strong>for</strong> langt de fleste omkostninger på grundlag af <strong>for</strong>holdet mellem de momspligtige<br />
og de momsfrie indtægter.<br />
Beregningen sker efter følgende <strong>for</strong>mel:<br />
Momspligtig omsætning x 100<br />
Samlet omsætning ekskl. taxametertilskud<br />
= fradragsprocent (andel af moms, som kan fratrækkes)<br />
31
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Den beregnede fradragsprocent hos SKAT hæves altid til nærmeste hele procent. Hvis fradragsprocenten er<br />
beregnet til 36,10 %, hæves den til 37 %.<br />
I den momspligtige omsætning indgår samtlige de indtægter, hvoraf uddannelsesinstitutionen har afregnet<br />
salgsmoms, herunder automatsalg, sponsorater/annoncesalg, konsulentbistand mv.<br />
I den samlede omsætning indgår såvel de momspligtige som de momsfrie aktiviteter. De momsfrie aktiviteter<br />
er først og fremmest betalinger fra elever/kursister, hvoraf der ikke er beregnet moms. Derudover kan der være<br />
tale om lejeindtægter fra momsfri udlejning af lokaler mv.<br />
Tilskud og donationer medregnes ikke i den samlede omsætning, da der ikke anses at <strong>for</strong>eligge en modydelse.<br />
Det drejer sig først og fremmest om taxametertilskud, offentlige tilskud fra EU, stat, amt og kommune.<br />
Indtægter fra salg af anlægsaktiver skal ligeledes ikke indgå i opgørelsen af den delvise momsfradragsret.<br />
Hvis fradragsprocenten i et år er endeligt opgjort til fx 26 %, kan denne procent anvendes som acontosats i<br />
det efterfølgende år. Når året er gået, skal der ske en regulering baseret på de faktiske regnskabstal <strong>for</strong> året.<br />
I bilag 1 og 2 har vi givet eksempler på beregning af den delvise fradragsprocent.<br />
3.3 ingen fraDragsret<br />
Moms vedrørende udgifter, som udelukkende vedrører de momsfritagne aktiviteter, kan ikke fratrækkes hos<br />
SKAT. Det gælder fx undervisningsudstyr mv., som kun anvendes i <strong>for</strong>bindelse med den momsfrie undervisning.<br />
Der vil være ret til momskompensation via Undervisningsministeriet her<strong>for</strong>.<br />
Herudover er der nogle indkøb, som hverken berettiger til hel eller delvis momsfradragsret uanset <strong>for</strong>målet<br />
med indkøbet. Det drejer sig blandt andet om indkøb, som anvendes til følgende <strong>for</strong>mål:<br />
• Vederlagsfri kost til uddannelsesinstitutionens personale.<br />
• Opførelse og vedligeholdelse mv. af bolig <strong>for</strong> personalet.<br />
• Naturalaflønning.<br />
• Repræsentation og underholdning.<br />
• Gaver, både til personale og eksterne interessenter.<br />
• Restaurationsydelser - købsmomsen kan fradrages med 25 %, hvis udgifterne har været af streng erhvervsmæssig<br />
karakter.<br />
32
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
• Hotelophold - købsmomsen kan fradrages med 25 %, hvis udgifterne har været af streng erhvervsmæssig<br />
karakter.<br />
3.4 særlige regler fOr Bygninger<br />
Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten <strong>for</strong> bygninger. I korthed går disse regler ud<br />
på følgende:<br />
Hvis der opføres bygninger og tilbygninger, som skal anvendes både til momspligtige og til momsfritagne<br />
<strong>for</strong>mål, eksempelvis undervisningslokaler, som også udlejes inkl. moms, <strong>for</strong>di der sker servering af mad og<br />
drikkevarer, eller uddannelsesinstitutionen har en frivillig momsregistrering <strong>for</strong> udlejning af fast ejendom, kan<br />
momsen fratrækkes efter et skøn over den <strong>for</strong>ventede anvendelse. Den fratrukne moms skal reguleres efter<br />
reglerne om regulering <strong>for</strong> investeringsgoder. Disse regler er meget kortfattet omtalt i afsnit 3.6.<br />
Hvis der opføres bygninger/tilbygninger, som udelukkende anvendes til momspligtige <strong>for</strong>mål, fx en driftsbygning<br />
til en uddannelsesinstitutions landbrug, kan momsen fratrækkes fuldt ud hos SKAT. Hvis der derimod<br />
opføres en bygning/tilbygning, som udelukkende anvendes til momsfri undervisning, kan der ikke fratrækkes<br />
nogen del af momsen hos SKAT. Hvis bygningen udelukkende anvendes til taxametertilskudsberettigede <strong>for</strong>mål,<br />
kan institutionen dog opnå godtgørelse af momsen hos Undervisningsministeriet i anskaffelsesåret.<br />
For omkostninger vedrørende ombygning, reparation, vedligeholdelse mv. af lokaler, som anvendes til såvel<br />
momspligtige som momsfrie <strong>for</strong>mål, fx administrative lokaler, skal fradragsretten opgøres på grundlag af omsætnings<strong>for</strong>delingen,<br />
jf. afsnit 3.2 om delvis fradragsret.<br />
Vedrører vedligeholdelse mv. et lokale, som kun bruges til momspligtige <strong>for</strong>mål, fx en butik, er der fuld fradragsret<br />
<strong>for</strong> momsen hos SKAT, jf. afsnit 3.1. Der gælder en særlig regel om, at vedligeholdelse mv., som sker<br />
dels i lokaler, som anvendes til momsfrie <strong>for</strong>mål, dels i lokaler som anvendes til momspligtige <strong>for</strong>mål, skal<br />
<strong>for</strong>deles på grundlag af kvadratmeter<strong>for</strong>delingen. Dette kan fx være tilfældet ved udskiftning af tag, maling af<br />
facade eller lignende. Denne regel <strong>for</strong>udsætter, at de enkelte lokaler enten udelukkende anvendes til momspligtige<br />
eller momsfrie <strong>for</strong>mål. Dermed vil reglen i de fleste tilfælde ikke kunne anvendes af <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne.<br />
Uddannelsesinstitutioner, der anvender de samme lokaler både til momspligtige og momsfrie<br />
aktiviteter, skal beregne fradragsprocenten over <strong>for</strong> SKAT efter et skøn. Omsætnings<strong>for</strong>delingen, jf. afsnit 3.2,<br />
kan danne grundlag <strong>for</strong> dette skøn.<br />
For omkostninger, som ikke vedrører bygninger, fx vedligeholdelse af haveanlæg mv., anvendes de almindelige<br />
regler om delvis fradragsret, jf. afsnit 3.2.<br />
33
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
3.5 særlige regler fOr Biler<br />
Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten <strong>for</strong> biler. Der skelnes i momsloven mellem<br />
tre kategorier af biler; Personbiler, vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t og vare- og lastbiler<br />
med en tilladt totalvægt over 3 t.<br />
Vi har i nedenstående skema anført fradragsreglerne.<br />
Personbiler<br />
Personbiler på hvide plader, uanset <strong>for</strong>målet med anvendelsen<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Intet fradrag Intet momsfradrag hvis leasingperioden<br />
er under 6 måneder.<br />
Hvis leasingperioden er over 6<br />
måneder, kan der gives fradrag<br />
efter særlige regler.<br />
Leasingselskabet skal oplyse<br />
den fradragsberettigede andel<br />
på fakturaen<br />
34<br />
Intet fradrag<br />
Der skal ikke beregnes moms<br />
ved salg<br />
Varebiler med en totalvægt ikke over 3 tons<br />
Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den<br />
fulde salgspris<br />
Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der anvendes både til momspligtige og momsfrie aktiviteter,<br />
herunder også privat brug<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Intet fradrag 1/3 fradrag <strong>for</strong> momsen af<br />
lejen, hvis uddannelsesinstitutionens<br />
momspligtige indtægter<br />
overstiger 50.000 kr. om året<br />
Fuldt fradrag <strong>for</strong> alle<br />
momsbelagte udgifter, hvis<br />
uddannelses institutionens<br />
momspligtige indtægter overstiger<br />
50.000 kr. om året<br />
Der skal ikke beregnes moms<br />
ved salget af motorkøretøjet
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den<br />
fulde salgspris<br />
Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der anvendes både til momspligtige og momsfrie (§ 13) aktiviteter<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Delvis fradrag <strong>for</strong> moms efter<br />
omsætnings<strong>for</strong>delingen<br />
Delvis fradrag <strong>for</strong> moms efter<br />
omsætnings<strong>for</strong>delingen<br />
35<br />
Delvis fradrag <strong>for</strong> moms efter<br />
omsætnings<strong>for</strong>delingen<br />
Der skal beregnes moms af den<br />
fulde salgspris<br />
Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der anvendes både til momspligtige aktiviteter og til myndighedsopgaver<br />
fraDragsret veD køB fraDragsret veD leje fraDragsret veD Drift MOMs veD salg<br />
Fradrag efter et skøn Fradrag efter et skøn Fradrag efter et skøn Der skal beregnes moms af den<br />
fulde salgspris<br />
Der kan opnås delvis momskompensation hos Undervisningsministeriet <strong>for</strong> anskaffelsen og driften efter <strong>for</strong>delingsnøglen,<br />
som er beskrevet i afsnit 8.4.<br />
I 2008 er der indført ændring af momsreglerne <strong>for</strong> kørsel i varebiler. Ændringen er gennemført med henblik på<br />
en <strong>for</strong>enkling af reglerne <strong>for</strong> kørsel i varebiler, således at momsreglerne tilpasses skattereglerne på området.<br />
Reglerne betyder først og fremmest en indførelse af begrebet ”specialindrettet køretøj” i momslovgivningen.<br />
Specialindrettede køretøjer<br />
Ved vurdering af, om et køretøj kan anses som ”specialindrettet”, skal der altid være tale om et køretøj, der er<br />
uegnet som et alternativ til en privat bil.<br />
Såfremt der er tale om et specialindrettet køretøj, er neden<strong>for</strong> nævnte kørsel tilladt, uden at det har konsekvenser<br />
<strong>for</strong> uddannelsesinstitutionens momsfradragsret.
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Kørsel mellem hjem og arbejde<br />
Kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede køretøjer anses <strong>for</strong> <strong>for</strong>etaget i virksomhedens interesse med<br />
ret til fradrag <strong>for</strong> købsmoms på betingelse af:<br />
• at der er et erhvervsmæssigt behov <strong>for</strong>, at køretøjet er indrettet på den specielle måde<br />
• at den specialindrettede bil er nødvendig <strong>for</strong>, at brugeren kan udføre sit arbejde.<br />
I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde kan der afhentes og afsættes kolleger, når uddannelsesinstitutionen<br />
beordrer det. Uddannelsesinstitutionen kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke at<br />
vedrøre en specifik situation.<br />
Svinkeærinder i specialindrettede køretøjer<br />
Er betingelserne <strong>for</strong> kørsel mellem hjem og arbejde opfyldt, kan der <strong>for</strong>etages svinkeærinder på op til 1.000 km<br />
inden <strong>for</strong> en 12-måneders periode, fx i <strong>for</strong>bindelse med afhentning og aflevering af børn samt indkøb mv. Små<br />
svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute,<br />
medregnes ikke til de 1.000 km/år.<br />
Kørsel til møder mv.<br />
Der er indført en 25-dages regel, således at uddannelsesinstitutionens medarbejdere har mulighed <strong>for</strong> at tage<br />
en varebil hjem, uden dette giver moms- og skattemæssige konsekvenser, hvis I fx skal til møde eller kursus<br />
ude i byen.<br />
Kørsel mellem hjem og arbejde op til 25 gange inden <strong>for</strong> en 12 måneders periode anses <strong>for</strong> <strong>for</strong>etaget i virksomhedens<br />
interesse, når køretøjet den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt, fx til kørsel til et møde,<br />
et kursussted eller en lufthavn el. lign. med henblik på videretransport til møde mv. Det gælder også kørsel<br />
mellem hjem og arbejde op til 25 gange om året, dagen efter bilen har været anvendt erhvervsmæssigt. Hvis I<br />
tager bilen hjem om mandagen, tager til møde om tirsdagen og kører fra hjemmet til den faste virksomhedsadresse<br />
om onsdagen, vil kørslen tælle to gange.<br />
Hvis I kører hjem i varebilen om mandagen og tager til møde tirsdag <strong>for</strong> derefter at køre direkte fra mødet til<br />
den faste arbejdsplads, tæller kørslen kun en gang.<br />
3.6 investeringsgODer<br />
Moms vedrørende investeringsgoder kan fratrækkes på det tidspunkt, hvor omkostningen afholdes. Momsloven<br />
indeholder ikke afskrivningsregler svarende til de skattemæssige.<br />
36
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Hvis der er tale om udgifter vedrørende fast ejendom eller større investeringer i maskiner, inventar eller driftsmidler<br />
- såkaldte investeringsgoder - skal det fratrukne momsbeløb <strong>for</strong>deles over en nærmere fastsat periode<br />
(reguleringsperioden), og der skal årligt ske en opfølgning og eventuel justering af fradragsretten.<br />
Investeringsgoder omfatter:<br />
• Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris overstiger 100.000 kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden<br />
er 5 år.<br />
• Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom, hvis den årlige værdi pr. ejendom overstiger 100.000 kr.<br />
ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år.<br />
• Fast ejendom, herunder til- og ombygning af fast ejendom. Der er ingen værdigrænse. Reguleringsperioden<br />
er 10 år.<br />
Reglerne indebærer, at der skal ske en tilbagebetaling eller en efterbetaling af moms, hvis anvendelsen af et<br />
investeringsgode ændres i løbet af reguleringsperioden.<br />
Nedenstående reguleringssituationer kan være aktuelle <strong>for</strong> <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>:<br />
1. Når anvendelsen af et investeringsgode efterfølgende giver ret til et mindre fradrag end det, som er<br />
opnået ved anskaffelsen.<br />
2. Når anvendelsen af et investeringsgode giver ret til et større fradrag end det, der oprindeligt blev opnået<br />
ved anskaffelsen.<br />
3. Når der sker salg af et investeringsgode, hvor der ved anskaffelsen ikke var fuld fradragsret. Reguleringsbeløbet<br />
kan dog ikke overstige 25 % af salgssummen ekskl. moms.<br />
4. Ved salg af fast ejendom. Salg af fast ejendom sidestilles med, at ejendommen overgår til ikke fradragsberettiget<br />
anvendelse. Køberen kan eventuelt overtage regulerings<strong>for</strong>pligtelsen helt eller delvis, eller<br />
sælger kan i visse tilfælde stille sikkerhed indtil udløbet af reguleringsperioden.<br />
5. Når et driftsmiddel overdrages som led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Køberen kan eventuelt<br />
overtage regulerings<strong>for</strong>pligtelsen eller en del heraf.<br />
Hvis udsvinget i uddannelsesinstitutionens fradragsprocent <strong>for</strong> det pågældende investeringsgode er mindre<br />
end 10 procentpoint i <strong>for</strong>hold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet, er der ikke pligt til men<br />
mulighed <strong>for</strong>, at <strong>for</strong>etage regulering. Hvis udsvinget er større end 10 procentpoint, skal der <strong>for</strong>etages regulering.<br />
37
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Institutionens bogholderi skal indeholde de oplysninger, der er nødvendige <strong>for</strong> at kunne beregne regulerings<strong>for</strong>pligtelsen<br />
<strong>for</strong> de enkelte investeringsgoder.<br />
Et enkelt eksempel kan illustrere reglernes betydning:<br />
En uddannelsesinstitution anskaffer i år 2002 en havetraktor til 100.000 kr. + 25.000 kr. i moms. Institutionen<br />
har en fradragsprocent på 20 %, jf. afsnit 3.2., og fratrækker et momsbeløb på 5.000 kr.<br />
Reguleringsperioden <strong>for</strong> havetraktoren er 5 år. Det fratrukne momsbeløb skal der<strong>for</strong> <strong>for</strong>deles med lige store<br />
andele <strong>for</strong> hvert år, altså 1.000 kr.<br />
Herefter kunne reguleringen fx se således ud baseret på, at fradragsprocenten ændres fra år til år, hvilket vil<br />
være normalt <strong>for</strong> de fleste <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>:<br />
År Moms på anskaffelsen Fratrukket momsbeløb Fradragspct. Faktisk fradragsret Regulering<br />
2002 5.000 kr. 1.000 kr. 20 % 1.000 kr. 0 kr.<br />
2003 5.000 kr. 1.000 kr. 20 % 1.000 kr. 0 kr.<br />
2004 5.000 kr. 1.000 kr. 30 % 1.500 kr. + 500 kr.<br />
2005 5.000 kr. 1.000 kr. 50 % 2.500 kr. + 1.500 kr.<br />
2006 5.000 kr. 1.000 kr. 10 % 500 kr. - 500 kr.<br />
Endelig skal det nævnes, at der gælder særlige regler i <strong>for</strong>bindelse med salg af investeringsgoder, hvis salget<br />
sker i løbet af reguleringsperioden.<br />
Hvis der er fratrukket en andel af momsen på maskiner, driftsmidler eller inventar, skal der beregnes moms af<br />
hele salgsprisen, hvis maskinen mv. sælges igen. Men hvis salget sker inden <strong>for</strong> reguleringsperioden, kan der ske<br />
en regulering, svarende til at uddannelsesinstitutionen havde fuld fradragsret <strong>for</strong> momsen i den resterende del<br />
af reguleringsperioden.<br />
Ved salg af fast ejendom <strong>for</strong>holder det sig omvendt. Salg af fast ejendom er momsfritaget, og salg inden <strong>for</strong><br />
reguleringsperioden vil der<strong>for</strong> udløse en efterbetaling til myndighederne, medmindre regulerings<strong>for</strong>pligtelsen<br />
kan overdrages til den, der overtager ejendommen.<br />
Uddannelsesinstitutioner, der ikke har momspligtige aktiviteter, kan ikke overtage en regulerings<strong>for</strong>pligtelse.<br />
38
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
4. køB af varer Og yDelser<br />
i uDlanDet<br />
Når momsregistrerede institutioner køber varer og ydelser hos momsregistrerede virksomheder i andre EUlande,<br />
skal institutionen beregne og afregne moms af købet.<br />
4.1 køB af varer i anDre eu-lanDe<br />
Når der købes varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, er det vigtigt, at uddannelsesinstitutionens<br />
momsnummer oplyses i <strong>for</strong>bindelse med købet. Sælgeren kan kun udstede en faktura uden moms,<br />
hvis sælgeren kender institutionens momsnummer.<br />
Når uddannelsesinstitutionen har modtaget varen/fakturaen, skal der beregnes erhvervelsesmoms. Momsen<br />
beregnes af vederlaget <strong>for</strong> varen (fakturaprisen) og angives i momsangivelsens rubrik ”Moms af varekøb i<br />
udlandet”. Værdien af varekøbet angives i rubrik ”A Værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande (EUerhvervelser)”.<br />
Erhvervelsesmomsen lægges herefter sammen med salgsmomsen. Samtidig er der ret til at medregne erhvervelsesmomsen<br />
til købsmomsen i samme omfang, som gælder ved skolens køb af tilsvarende varer i Danmark.<br />
Hvis der købes bøger i et andet EU-land til brug <strong>for</strong> den momsfrie undervisning, må den beregnede erhvervelsesmoms<br />
ikke medregnes til købsmomsen hos SKAT, men der er adgang til momskompensation via Undervisningsministeriet.<br />
Uddannelsesinstitutioner, der ikke er momsregistrerede hos SKAT, skal kun betale erhvervelsesmoms, hvis<br />
den samlede værdi af EU-købene enten i det løbende eller i det <strong>for</strong>egående kalenderår overstiger 80.000<br />
kr.<br />
4.2 køB af varer i treDjelanDe<br />
Når der købes varer i tredjelande, skal varerne ind<strong>for</strong>toldes i <strong>for</strong>bindelse med indførsel til EU, og der skal i den<br />
<strong>for</strong>bindelse beregnes told og importmoms af varerne.<br />
For at kunne ind<strong>for</strong>tolde varerne skal uddannelsesinstitutionen importørregistreres, dvs. registreres som varemodtager.<br />
Registreringen sker ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.<br />
Institutionen skal være registreret, inden varerne ankommer til grænsen, ellers kan <strong>for</strong>toldningen ikke <strong>for</strong>etages,<br />
og det kan betyde, at varerne ikke kan udleveres.<br />
Ved køb af varer i tredjelande, vil vi anbefale, at I anvender et speditionsfirma til at varetage selve <strong>for</strong>toldningen.<br />
40
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Ved bogføringen skal uddannelsesinstitutionen bogføre selve fakturaen. Der skal ikke beregnes erhvervelsesmoms.<br />
Når uddannelsesinstitutionen har modtaget meddelelse fra SKAT om told og importmoms, skal tolden<br />
bogføres som et tillæg til købsprisen <strong>for</strong> varen. Importmomsen kompenseres via momskompensationsordningen,<br />
hvis udgiften berettiger hertil.<br />
Ved indberetning til SKAT skal importmomsen angives i momsangivelsens rubrik ”Moms af varekøb i udlandet”.<br />
Også importmomsen kan medregnes til købsmomsen, i samme omfang som gælder <strong>for</strong> tilsvarende<br />
indkøb i Danmark. Knytter købet sig alene til momskompensationsberettigede aktiviteter, skal importmomsen<br />
debiteres på kontoen <strong>for</strong> momskompensation.<br />
Hvis der er told på varerne, skal denne afregnes særskilt til SKAT.<br />
4.3 køB af yDelser i uDlanDet<br />
Der er tale om køb af ydelser, når I eksempelvis downloader programmer mv. mod betaling. Ved køb af ydelser<br />
i udlandet, skal uddannelsesinstitutionen afregne moms af købet.<br />
Med hensyn til køb af ydelser er der ingen bundgrænse som på varer <strong>for</strong>, hvornår I har pligt til at lade sig registrere<br />
<strong>for</strong> at kunne afregne moms i Danmark af købet.<br />
For at sælgeren ikke opkræver moms i sit hjemland, er det vigtigt, at I oplyser institutionens momsnummer i<br />
<strong>for</strong>bindelse med købet.<br />
Ved modtagelse af ydelsen/fakturaen, skal der beregnes moms. Momsen beregnes af fakturaprisen og angives i<br />
momsangivelsens rubrik ”Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt”. Hvis ydelserne er købt i et<br />
andet EU-land, skal værdien af ydelseskøbet angives i rubrik ”Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande.<br />
4.4 MOMsrefusiOn i uDlanDet<br />
Når <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> er i udlandet i <strong>for</strong>bindelse med møder, kursusdeltagelse og lign. kan institutionen<br />
i et vist omfang få refunderet udenlandsk moms af visse varer og tjenesteydelser, som er købt og eventuelt<br />
brugt i andre europæiske lande.<br />
Tilbagesøgning af momsen sker via SKAT i Danmark. For at få udenlandsk moms refunderet skal institutionen<br />
tilmeldes momsrefusionsordningen via tastselv.dk<br />
Der gives ikke momskompensation <strong>for</strong> udenlandsk moms via Undervisningsministeriet.<br />
41
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
5. ByggeMOMs<br />
Momsloven indeholder et særligt regelsæt, hvorefter <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> og øvrige virksomheder skal<br />
betale byggemoms, hvis institutionens ansatte udfører arbejder på institutionens bygninger. Det gælder både<br />
bygge-, anlægs-, vedligeholdelses- og reparationsarbejder. Formålet med byggemomsen er at modvirke konkurrence<strong>for</strong>vridning<br />
ved at sidestille egne ansattes arbejder med tilsvarende arbejder udført af selvstændige<br />
murermestre, tømrere m.fl.<br />
5.1 hvilke arBejDer skal Der Beregnes MOMs af?<br />
Der skal beregnes moms af arbejder på <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>s bygninger. Byggemomsen omfatter ikke<br />
arbejder på andet end bygninger, fx vedligeholdelse af haveanlæg mv.<br />
Byggemoms skal beregnes ved opførelse, ombygning og modernisering af bygninger samt i <strong>for</strong>bindelse med<br />
reparations- og vedligeholdelsesarbejder, hvis den samlede årlige værdi overstiger 100.000 kr.<br />
Typisk skal byggemomsen beregnes af følgende arbejder:<br />
• Reparations- og isoleringsarbejder<br />
• Maling af vinduer og facader<br />
• Udskiftning af bygningsdele<br />
• Faste belægninger på eksisterende gulve, lofter og vægge<br />
• Udskiftning af vinduer med termoruder.<br />
I praksis accepteres det, at en uddannelsesinstitutions pedel udfører mindre reparationsarbejder og lign., uden<br />
at der indtræder pligt til at beregne byggemoms.<br />
5.2 hveM er ansatte?<br />
Byggemomsen skal beregnes, hvis institutionen anvender egne ansatte til byggearbejde. Der er tale om egne<br />
ansatte, når der <strong>for</strong>eligger et lønmodtager<strong>for</strong>hold, hvor institutionen som udgangspunkt indeholder A-skat.<br />
Hvis der anvendes frivillig ulønnet arbejdskraft, er der ikke tale om ansatte, og der skal ikke beregnes byggemoms.<br />
Det kan fx være <strong>for</strong>ældre eller elever, der bistår med et konkret projekt over en eller flere weekends.<br />
Tilsvarende skal der ikke beregnes byggemoms, hvis uddannelsesinstitutionens elever udfører arbejder på institutionens<br />
bygninger, fx som led i værkstedsundervisning.<br />
43
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
5.3 hvOrDan Beregnes MOMsen?<br />
Uddannelsesinstitutionen skal beregne salgsmoms (udgående afgift) på grundlag af en kalkulation, som dels<br />
indeholder værdien af indkøbte byggematerialer, dels indeholder lønværdien af den præsterede arbejdskraft.<br />
Værdien af indkøbte byggematerialer er den pris, som institutionen har betalt <strong>for</strong> materialerne. Hvis byggematerialerne<br />
er købt i en detailbutik, fx et byggemarked, skal der ikke kalkuleres med avance på materialerne. Er<br />
byggematerialerne købt en gros, skal der tillægges en avance på mellem 5 og 10 % af materialeværdien.<br />
Lønværdien af arbejdet opgøres ved at multiplicere det anvendte antal timer med den eller de pågældendes<br />
sædvanlige timeløn inkl. sociale ydelser. Til denne løn skal lægges en avance, som efter praksis kan opgøres til<br />
20-60 % af lønnen.<br />
Der kan være <strong>for</strong>skellig praksis ved skattecentrene, hvor<strong>for</strong> det i <strong>for</strong>bindelse med større byggeopgaver anbefales<br />
at kontakte SKAT før byggearbejdet igangsættes.<br />
Uddannelsesinstitutionen kan fratrække købsmoms vedrørende de indkøbte materialer. Der vil således kun<br />
være en reel momsbelastning på materialerne, hvis der er indregnet et avancetillæg, jf. oven<strong>for</strong>.<br />
Hvis ombygningen omfatter taxametertilskudsberettigede undervisningslokaler, kan den beregnede byggemoms<br />
refunderes via Undervisningsministeriets momskompensationsordning.<br />
44
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6. lønsuMsafgift<br />
Indtil 1. januar 2009 var <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne fritaget <strong>for</strong> registrering efter lønsumsafgiftsloven, når<br />
mere end 50 % af institutionens driftsudgifter blev dækket af offentlige tilskud.<br />
Med virkning fra 1. januar 2009 blev denne regel ophævet, således at alle <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> skal registreres<br />
<strong>for</strong> lønsumsafgift af deres momsfrie aktiviteter, medmindre den pågældende undervisningsaktivitet<br />
direkte er fritaget i lønsumsafgiftsloven.<br />
Almindelige uddannelsesaktiviteter i det nationale uddannelsessystem vil <strong>for</strong>tsat ikke være lønsumsafgiftspligtige.<br />
Dette gælder, uanset om udbyderen er offentlig eller ej.<br />
6.1 lønsuMsafgiftsfrie aktiviteter<br />
I henhold til lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2, er følgende momsfrie uddannelsesaktiviteter fritaget <strong>for</strong> lønsumsafgift:<br />
• Folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt folkeoplysende <strong>for</strong>eningsarbejde, daghøjskoleundervisning og<br />
folkeuniversitetsvirksomhed, jf. afsnittene I, II a og III i folkeoplysningsloven, samt amatørsport i øvrigt.<br />
• Undervisning ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler, når der hertil<br />
modtages statstilskud.<br />
• Undervisning i børnehaveklasse og 1. - 10. klasse, når der hertil modtages statslige tilskud.<br />
• Specialundervisning i et dagbehandlingstilbud eller et anbringelsessted i henhold til folkeskolelovens §<br />
22, stk. 5.<br />
• Formidlingsvirksomhed ved Videnspædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet af Undervisningsministeriets<br />
tilskudsordning <strong>for</strong> Videnspædagogiske Aktivitetscentre.<br />
• Gymnasial undervisning.<br />
• Undervisning på musikskoler omfattet af musikloven.<br />
• Almen voksenuddannelse omfattet af lov om almen voksenuddannelse.<br />
• Arbejdsmarkedsuddannelser og enkeltfag optaget i en fælles kompetencebeskrivelse omfattet af lov om<br />
arbejdsmarkedsuddannelser mv.<br />
• Danskuddannelse omfattet af lov om danskuddannelse til voksne udlændinge m.fl.<br />
• Særlige kompetencegivende voksenuddannelser omfattet af lov om erhvervsrettet grunduddannelse og<br />
videregående uddannelse (videreuddannelsessystemet) <strong>for</strong> voksne.<br />
• Erhvervsrettet uddannelse omfattet af lov om åben uddannelse (erhvervsrettet voksenuddannelse) mv.<br />
• Deltidsuddannelser omfattet af universitetsloven.<br />
• Åben uddannelse omfattet af lov om videregående kunstneriske <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> under Kulturministeriet.<br />
• Maritime uddannelser omfattet af lov om maritime uddannelser.<br />
46
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Skatteministeriet har fastslået, at der ikke skal betales lønsumsafgift af det indtægtsdækkede salg, som sker i<br />
nær tilknytning til den lønsumsafgiftsfrie undervisning.<br />
Fx kan nævnes udlejning af pc’er til eleverne. SKAT anser udlejning af pc’er til eleverne <strong>for</strong> at være fritaget <strong>for</strong><br />
moms, idet udlejningen anses <strong>for</strong> at være i nær tilknytning til undervisningen. Undervisningsministeriet anser<br />
derimod udlejning af pc’erne <strong>for</strong> at være en IV-aktivitet.<br />
6.2 lønsuMsafgiftspligtige aktiviteter<br />
Efter lønsumsafgiftsloven skal der som udgangspunkt betales lønsumsafgift af salg af varer og ydelser, som er<br />
fritaget <strong>for</strong> moms efter momslovens § 13. F<br />
or <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> vil det typisk være levering af momsfrie undervisningsaktiviteter, levering af<br />
sportsaktiviteter og levering af kulturelle aktiviteter, som bliver omfattet af lønsumsafgiftspligten.<br />
For at uddannelsesinstitutionen kan blive omfattet af lønsumsafgiftspligten, skal institutionen modtage betaling<br />
<strong>for</strong> levering af en vare eller en ydelse, der er fritaget <strong>for</strong> moms efter momslovens § 13.<br />
Uddannelsesinstitutionen vil således ikke komme til at betale lønsumsafgift af projekter, hvor der ikke sker<br />
levering af varer eller ydelser.<br />
Lønsumsafgift kan alene komme på tale i de situationer, hvor uddannelsesinstitutionen leverer en modydelse<br />
<strong>for</strong> betalingen.<br />
Efter ændring af lønsumsafgiftsloven skal der betales lønsumsafgift af de undervisningsaktiviteter, som er fritaget<br />
<strong>for</strong> moms og ikke positivt er nævnt oven<strong>for</strong>.<br />
I praksis vil det typisk være indtægter, som skal konteres som IV-aktiviteter, der kan blive omfattet af lønsumsafgift.<br />
Efter Landsretten har fastslået, at kursusaktiviteter, der udbydes som indtægtsdækket virksomhed, skal<br />
anses <strong>for</strong> at være drevet med gevinst <strong>for</strong> øje, skal der ikke længere afregnes lønsumsafgift af kursusaktiviteterne.<br />
Da kursusaktiviteterne hos de fleste <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> har været den største indtægtspost i <strong>for</strong>hold<br />
til lønsumsafgift, vil en række <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> <strong>for</strong>modentlig kunne afmeldes <strong>for</strong> lønsumsafgift<br />
igen.<br />
47
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Som eksempler på lønsumsafgiftspligtige aktiviteter kan nævnes:<br />
• Salg af faglig undervisning til andre <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, hvis undervisningen ikke knytter sig til<br />
en af ovenstående lønsumsafgiftsfrie aktiviteter.<br />
• Tilskudsfinansierede projekter, hvor der modtages betaling <strong>for</strong> levering af eksempelvis undervisningsydelser,<br />
der ikke er fritaget <strong>for</strong> lønsumsafgift. Hvis der opnås tilskud til de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter,<br />
skal tilskuddet indgå i indtægts<strong>for</strong>delingen i <strong>for</strong>bindelse med opgørelsen af, hvor stor en andel<br />
af lønningerne, der skal medtages i lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
Levering mellem <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, der tidligere var amtskommunale eller som er resultatet af en eller<br />
flere sammenlægninger af selvejende <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, der tidligere var amtskommunale, er omfattet<br />
af den særlige regel i momslovens § 9. Salg mellem disse institutioner anses dermed ikke <strong>for</strong> leverancer, og er<br />
der<strong>for</strong> fritaget <strong>for</strong> moms.<br />
Skatterådet har i et bindende svar udtalt, at leverancer mellem <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> ikke er fritaget <strong>for</strong><br />
lønsumsafgift, blot <strong>for</strong>di leverancen er fritaget <strong>for</strong> moms i henhold til momslovens § 9.<br />
Vi anser dog Skatterådets udtalelse <strong>for</strong> tvivlsom, da Landsskatteretten tilbage i 2001 har fastslået, at momsloven<br />
og lønsumsafgiftsloven skal <strong>for</strong>tolkes ens. Dette bør efter vores opfattelse også gælde <strong>for</strong>tolkningen af,<br />
hvornår der er tale om en leverance mellem institutionerne.<br />
6.3 registrering<br />
Uddannelsesinstitutioner med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter skal registreres og betale lønsumsafgift, hvis<br />
virksomhedens afgiftsgrundlag overstiger 80.000 kr. over en 12-måneders periode. De 80.000 kr. er alene en<br />
bagatelgrænse <strong>for</strong> registrering, og er således ikke et bundfradrag <strong>for</strong> registrerede virksomheders betaling af<br />
lønsumsafgift.<br />
6.4 Opgørelse af afgiftspligtig lønsuM<br />
Der skal betales lønsumsafgift af enhver <strong>for</strong>m <strong>for</strong> løn til ansatte inkl. alle tillæg. Det vil sige, at der ikke skal<br />
beregnes lønsum af vederlag til personer, der ikke kan betragtes som ansatte.<br />
Ved afgørelsen af om en person er ansat i virksomheden, lægges der vægt på, om den pågældende:<br />
• Skal have indeholdt A-skat af lønnen, det vil sige, at lønnen er A-indkomst.<br />
• Skal have indeholdt AM-bidrag af lønnen.<br />
48
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Det er ikke afgørende, om der rent faktisk betales A-skat.<br />
Ved opgørelse af den afgiftspligtige lønsum indgår følgende:<br />
• Års-, måneds-, 14-dages-, uge-, dag- og timeløn<br />
• Akkord<strong>for</strong>tjeneste<br />
• Gratialer<br />
• Honorarer<br />
• Bonus<br />
• Provision<br />
• Tantieme<br />
• Pensionsbidrag<br />
• ATP-bidrag, både lønmodtager- og arbejdsgiverandel<br />
• AM-bidrag, lønmodtagerandel<br />
• Andre <strong>for</strong>mer <strong>for</strong> vederlag.<br />
Som afgiftspligtige tillæg anses bl.a.:<br />
• Takstregulering<br />
• Anciennitetstillæg<br />
• Skifteholdstillæg<br />
• Feriegodtgørelse og ferietillæg<br />
• Alders- og dyrtidstillæg<br />
• Lignende <strong>for</strong>mer <strong>for</strong> tillæg.<br />
6.4.1 atp-BiDrag<br />
Arbejdstagers samt arbejdsgivers andel til ATP skal medregnes til afgiftsgrundlaget. ATP-kompensation, der<br />
ydes til private arbejdsgivere, der er registreret efter momsloven eller lønsumsafgiftsloven, kan ikke reducere<br />
afgiftsgrundlaget.<br />
6.4.2 BestyrelseshOnOrar<br />
Bestyrelseshonorarer og andre honorarer, som udbetales til personer, der modtager vederlag <strong>for</strong> udført arbejde,<br />
men hvor honorarmodtageren hverken kan anses som lønmodtager eller som selvstændig erhvervsdrivende,<br />
skal ikke medregnes til afgiftsgrundlaget.<br />
49
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6.4.3 feriepenge<br />
Feriepenge og ret til ferie med løn (afsat feriepenge) er en del af virksomhedens lønudgift og skal der<strong>for</strong> medregnes<br />
til lønsummen.<br />
6.4.4 fri Bil<br />
Værdien af hel eller delvis fri bil skal medregnes til afgiftsgrundlaget.<br />
6.4.5 fri kOst Og lOgi<br />
I <strong>for</strong>bindelse med beregning af fri kost og logi kan ligningsmyndighedernes standardiserede satser lægges til<br />
grund <strong>for</strong> lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
6.4.6 fri telefOn<br />
Værdien af hel eller delvis fri telefon skal medregnes til afgiftsgrundlaget.<br />
6.4.7 fratræDelsesgODtgørelse<br />
Fratrædelsesgodtgørelse skal ikke medregnes til lønsummen.<br />
6.4.8 løn<br />
En persons løn skal medregnes til lønsummen, hvis lønnen er A-indkomst, og hvis modtageren er omfattet<br />
af ATP. Lønnen til personer med frikort skal også medregnes til lønsummen. Der kan endvidere være tilfælde,<br />
hvor modtageren ikke er omfattet af ATP, og hvor lønnen skal medregnes til lønsummen.<br />
Løn og tillæg opgøres som bruttobeløb.<br />
Momsnævnet har fastslået, at <strong>for</strong>sikringsselskabers udbetaling af provision til kredsbestyrere og <strong>for</strong>sikringsagenter<br />
skal medregnes til lønsummen.<br />
6.4.9 naturalier<br />
Ved opgørelse af lønsummen skal aflønning i naturalier medregnes til lønsummen, i det omfang de berettiger<br />
til feriegodtgørelse efter ferieloven.<br />
Naturalier, som en arbejdsgiver udelukkende yder efter eget skøn, og som ikke direkte er vederlag <strong>for</strong> arbejde,<br />
kan holdes uden <strong>for</strong> beregningen af lønsummen. Det drejer sig fx om julegaver, udskænkning af kaffe<br />
samt andre såkaldte frynsegoder uanset om disse ydelser måtte være indkomstskattepligtige <strong>for</strong> modtageren.<br />
50
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6.4.10 Offentlige løntilskuD<br />
Fra 1. oktober 2008 kan virksomheder modregne udbetalte løntilskud/lønrefusioner i lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
Der er tale om ændring af praksis, idet ansatte i eksempelvis fleksjobs ikke kan antages at præstere en arbejdsydelse,<br />
der svarer fuldt ud til den udbetalte løn. Løntilskud, som modtages til militærnægtere og langtidsledige,<br />
kan <strong>for</strong>tsat ikke modregnes i lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
6.4.11 Offentlige refusiOner<br />
Refusioner fra det offentlige til virksomheden i <strong>for</strong>bindelse med ansattes sygdom og barsel kan modregnes i virksomhedens<br />
lønsum. Dette skyldes, at virksomheden ikke har modtaget nogen arbejdsydelse fra den ansatte.<br />
Lønrefusion i <strong>for</strong>bindelse med elevers skoleophold og refusion af orlovsydelse i <strong>for</strong>bindelse med medarbejderes<br />
orlov til børnepasning, uddannelse og sabbat kan ligeledes modregnes ved beregning af lønsummen, <strong>for</strong>udsat<br />
at der er udbetalt løn i den pågældende fraværsperiode.<br />
6.4.12 pensiOnsOrDninger<br />
Løbende indbetalinger til pensionsordninger til ansatte skal medregnes til lønsummen.<br />
Momsnævnet har fastslået, at pensions<strong>for</strong>pligtelser over <strong>for</strong> tidligere ansatte ikke skal medregnes til lønsummen,<br />
når pensionsudbetalingen først sker efter ansættelses<strong>for</strong>holdets ophør.<br />
6.4.13 persOnalegODer<br />
Personalegoder som fx lystbåd, sommerhus, helårsbolig og visse personalelån skal medregnes i det omfang,<br />
de berettiger til feriepenge/feriegodtgørelse efter ferieloven. Personalegoderne medtages til afgiftsgrundlaget<br />
med de standardiserede satser, der er fastsat efter ligningsloven, medmindre højere værdier er<br />
aftalt.<br />
6.5 Beregning af lønsuMsafgift<br />
For <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, som er lønsumsafgiftspligtige, skal der afregnes 5,33 % af den samlede lønsum,<br />
som kan henføres til de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.<br />
Ved opgørelse af den afgiftspligtige lønandel tages der udgangspunkt i de ansattes faktiske funktioner:<br />
• Hvis uddannelsesinstitution har ansatte, som udelukkende beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige<br />
aktiviteter, skal der beregnes lønsumsafgift af hele deres løn.<br />
51
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
• Hvis uddannelsesinstitutionen har ansatte, som både beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige og<br />
lønsumsafgiftsfrie aktiviteter, skal den andel af lønnen, der medgår til de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter,<br />
medregnes til lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
• Hvis uddannelsesinstitutionen har ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med lønsumsafgiftsfrie<br />
aktiviteter, skal lønningerne til disse medarbejdere ikke medregnes til lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
I praksis vil der som regel ikke være ansatte på <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne, som udelukkende beskæftiger sig med<br />
lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. Derimod er der som regel en række ansatte, som alene beskæftiger sig med<br />
lønsumsafgiftsfrie aktiviteter. Der<strong>for</strong> er det vigtigt, at institutionen nøje gennemgår medarbejdernes funktioner og<br />
kun medtager lønnen <strong>for</strong> de ansatte, som er beskæftiget med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter i afgiftsgrundlaget.<br />
Ved opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget skal I som udgangspunkt opgøre det faktiske tids<strong>for</strong>brug. Hvis der<br />
ikke er mulighed <strong>for</strong> at opgøre det faktiske tids<strong>for</strong>brug, skal lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres efter et skøn,<br />
hvor der normalt tages udgangspunkt i en omsætnings<strong>for</strong>deling.<br />
For <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>ne vil det ofte være vanskeligt at opgøre det faktiske tids<strong>for</strong>brug, idet I ikke registrerer<br />
samtlige <strong>for</strong>beredelsestimer mv. Tilsvarende vil det nærmest være umuligt at registrere, hvor meget tid<br />
det administrative personale anvender på de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.<br />
Vi vil der<strong>for</strong> anbefale, at I opgør lønsumsafgiftsgrundlaget på baggrund af en omsætnings<strong>for</strong>deling.<br />
Som eksempel på opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget har vi udarbejdet nedenstående eksempel:<br />
Opgørelse lærer lønsumsafgift<br />
BruttOløn pensiOnsBiDrag i alt<br />
Bent Andersen 302.196 60.288 362.484<br />
Bent Jensen 369.645 60.580 430.225<br />
Bodil Sørensen 338.558 55.131 393.689<br />
Erik Sørensen 337.902 59.667 397.569<br />
Finn Pedersen 345.793 62.167 407.960<br />
Flemming Jensen 369.368 67.091 436.459<br />
Grethe Henriksen 391.380 60.580 451.960<br />
Hans-Jørgen Larsen 339.105 60.000 399.105<br />
Henning Jensen 308.565 57.229 365.794<br />
Henrik Poulsen 373.066 61.390 434.456<br />
52
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
lærer BruttOløn pensiOnsBiDrag i alt<br />
Jan Christensen 374.814 61.390 436.204<br />
Jan Jensen 369.234 60.580 429.814<br />
Jane Nielsen 370.262 58.409 428.671<br />
Jens Henriksen 328.675 57.941 386.616<br />
Jesper Rasmussen 333.701 60.342 394.043<br />
John Nielsen 129.067 22.699 151.766<br />
Knud Christensen 374.287 58.409 432.696<br />
Lars Andersen 380.700 67.972 448.672<br />
Lars Christensen 328.990 53.853 382.843<br />
Martin Larsen 112.549 22.699 135.248<br />
Ole Nielsen 369.089 60.580 429.669<br />
Per Nielsen 314.591 56.052 370.643<br />
Peter Jacobsen 429.088 63.656 492.744<br />
Peter Jakobsen 320.172 61.275 381.447<br />
Peter Kristensen 446.668 80.940 527.608<br />
Poul Christensen 337.303 57.941 395.244<br />
Poul Nielsen 396.775 60.205 456.980<br />
Ulla Jensen 353.547 64.316 417.863<br />
i alt 9.545.090 1.633.382 11.178.478<br />
ADMInIStrAtIVt PErSOnAlE<br />
Anne Jørgensen 312.350 39.669 352.019<br />
Lene Christensen 285.834 38.181 324.015<br />
Susanne Jensen 311.636 40.856 352.492<br />
Per Clausen 318.117 32.698 350.815<br />
Bent Nielsen 384.753 74.100 458.853<br />
Jane Nielsen 271.283 36.321 307.604<br />
i alt 1.883.973 261.825 2.145.800<br />
BruttOløn i alt 13.324.278<br />
53
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
På baggrund af regnskabet i bilag 1 har vi udarbejdet et eksempel på opgørelse af lønsumsafgiften.<br />
Momsfrie IV-kurser 2.100.000 kr.<br />
Tilskud til EU projekt med deltagerbetaling* 500.000 kr.<br />
Salg af undervisningsmaterialer, specielt<br />
udarbejdet til det momsfrie kursus* 50.000 kr.<br />
Indtægter ved lønsumsafgiftspligtige aktiviteter 2.650.000 kr.<br />
Samlede indtægter i alt 65.000.000 kr.<br />
Lønsumsafgiftspligtig andel: 2.650.000 x 100 = 4,08 %<br />
65.000.000<br />
* De oplyste tilskud fremgår ikke af bilag 1, men skal findes i regnskabet ud fra de bogførte <strong>for</strong>mål.<br />
Lønningerne i henhold til note 3 i bilag 1 udgør 31.500.000 kr., men det er alene lønningerne <strong>for</strong> de medarbejdere,<br />
som både er beskæftiget med lønsumsafgiftspligtige og -frie aktiviteter, der skal indgå i lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
Det er således den samlede lønsum, som fremgår af ovenstående specifikation, der skal lægges til<br />
grund.<br />
Bruttoløn 13.324.278 kr.<br />
Lønsumsafgiftsgrundlaget er 4,08 % af bruttolønnen 543.631 kr.<br />
Lønsumsafgiften 5,33 % af 543.631 kr. = 28.976 kr.<br />
54
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6. afgifter<br />
7.1 energiafgifter<br />
Uddannelsesinstitutioner kan få tilbagebetalt energiafgift vedrørende såkaldt procesenergi, i samme omfang<br />
som institutionen har momsmæssig fradragsret.<br />
Procesenergi omfatter ikke energi, der anvendes til opvarmning af lokaler eller opvarmning af vand. Dette<br />
energi<strong>for</strong>brug giver ikke mulighed <strong>for</strong> godtgørelse af afgifterne.<br />
Derimod anses energi (typisk elektricitet), der anvendes til belysning, drift af overheadprojektors, køkkenudstyr,<br />
edb-udstyr, ventilation mv., <strong>for</strong> at udgøre procesenergi, som berettiger til afgiftsgodtgørelse.<br />
For <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>, som anvender elektricitet til proces<strong>for</strong>mål, mens opvarmning sker via fjernvarme<br />
eller olie/naturgas, kan godtgørelsen ske efter følgende retningslinjer:<br />
Uddannelsesinsitutionens fradragsprocent x Antal kWh x samlet godtgørelse.<br />
I nedenstående skema har vi oplyst den godtgørelsesberettigede andel af elektricitet <strong>for</strong> 2010 frem til 2015.<br />
år / øre pr. kWh<br />
2010 2011 2012 2013 2014 2015<br />
El-afgift 61,3 62,4 63,5 64,7 65,8 67<br />
Elsparebidrag 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6<br />
Eldistributionsafgift 4 4 4 4 4 4<br />
Tillægsafgift 6 6,1 6,2 6,3 6,4<br />
Total elafgift 65,9 73 74,2 75,5 76,7 78<br />
Eldistributionsafgift -1 -1 -1 -1 -1 -1<br />
Nedsættelse Forårspakke 2.0 -1,6 -1,6 -1,6 -6,2 -6,3 -6,4<br />
saMlet gODtgørelse til prOcesfOrMål 63,3 70,4 71,6 68,3 69,4 70,6<br />
56
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
7.2 MOtOrBrænDstOf<br />
Der kan som udgangspunkt ikke opnås godtgørelse af afgift på gas og olie, der anvendes som motorbrændstof<br />
til fx drift af motorer i personbiler, lastbiler, traktorer, entreprenørmateriel, trucks, kraner og andre arbejdsredskaber<br />
samt køleaggregater, generatorer, kompressorer og andre stationære motorer.<br />
Dette gælder dog ikke landbrugsaktiviteter. Institutioner med landbrugsvirksomhed (gartneri, frugtavl, skovdrift,<br />
dambrug, pelsdyravl og fiskeri) kan få godtgjort afgiften af motorbrændstof, i det omfang brændstoffet<br />
ikke anvendes i registrerede køretøjer, som fx person- og lastbiler.<br />
7.3 vanDafgift<br />
Uddannelsesinstitutioner kan få godtgjort vandafgift i samme omfang, som institutionen har momsmæssig<br />
fradragsret. Også her anvendes således institutionens momsfradragsprocent, jf. afsnit 3.2, når godtgørelsen<br />
skal opgøres.<br />
Vandafgiften udgør <strong>for</strong> tiden 5 kr. pr. m3.<br />
7.4 DOkuMentatiOnskrav<br />
Afgiftsgodtgørelse er betinget af, at uddannelsesinstitutionen kan fremlægge fakturaer, der indeholder oplysninger<br />
om energiart og -mængde samt afgiftsbeløb. Der skal i bogholderiet oprettes konti <strong>for</strong> de enkelte<br />
afgifter, som institutionen ønsker godtgørelse <strong>for</strong>.<br />
57
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
6. MOMskOMpensatiOn<br />
8.1 kOrt OM MOMskOMpensatiOnsOrDningen<br />
Folketinget vedtog den 11. december 2002 et lov<strong>for</strong>slag om en momskompensationsordning <strong>for</strong> en række <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>.<br />
Momskompensationsordningens overordnede <strong>for</strong>mål er at skabe optimale muligheder <strong>for</strong> at effektivisere institutionsdriften<br />
gennem udlicitering af driftsopgaver og samarbejde om disse opgaver.<br />
Momskompensationsordningen indebærer, at tilskud til udgifter til ikke fradragsberettiget købsmoms udskilles<br />
fra institutionens taxametertilskud til dækning af undervisningsudgifter, fællesudgifter, udgifter til bygningsdrift<br />
og bygningsvedligeholdelse og <strong>for</strong> institutioner <strong>for</strong> erhvervsrettet uddannelse tillige fra tilskud til dækning<br />
af udgifter til kostafdelinger.<br />
De omfattede institutioner vil herefter få deres faktiske udgifter til ikke fradragsberettiget købsmoms refunderet<br />
af Undervisningsministeriet.<br />
Der gælder dog særlige regler <strong>for</strong> udgifter, der dækkes af arbejds<strong>for</strong>midlingen og kommunerne i <strong>for</strong>bindelse<br />
med aktivering af arbejdsledige mv.<br />
hvad er ikke fradragsberettiget købsmoms?<br />
Mange <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> har momspligtige aktiviteter i <strong>for</strong>m af fx kantinedrift, konsulentydelser, salg<br />
af bøger, kopikort og administration <strong>for</strong> andre skoler. Der skal beregnes toldmoms af disse indtægter, <strong>for</strong>udsat<br />
den momspligtige omsætning overstiger 50.000 kr. over en 12 måneders periode.<br />
Det er således ikke helt korrekt, som fremført i lov<strong>for</strong>slaget om momskompensationsordningen, at uddannelsesvirksomheder<br />
i medfør af momsloven generelt er undtaget fra momspligten.<br />
En uddannelsesinstitution med momspligtige indtægter kan i et vist omfang få momsen godtgjort hos SKAT<br />
af de indkøb, der vedrører de momspligtige aktiviteter. Der vil desuden være fradrag <strong>for</strong> dele af momsen af de<br />
indkøb, der både vedrører momspligtige og momsfrie aktiviteter (fællesudgifter) hos SKAT.<br />
Ved fællesudgifter <strong>for</strong>stås udgifter, der både knytter sig til momspligtige og momsfrie aktiviteter som fx kontorhold,<br />
reparation, og vedligeholdelse af administrationslokaler, revision mv. Når uddannelsesinstitutionen<br />
ligeledes afholder momspligtige kurser, vil moms af køb af inventar, maskiner mv., som både bliver anvendt<br />
til momsfri undervisning og momspligtige kurser, skulle <strong>for</strong>deles mellem SKAT og Undervisningsministeriets<br />
momskompensationsordning.<br />
59
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Moms, der kan blive godtgjort hos SKAT, kaldes <strong>for</strong> fradragsberettiget købsmoms. ”Ikke fradragsberettiget<br />
købsmoms” er dermed udgifter til moms af indkøb, der i medfør af momslovens bestemmelser ikke kan fradrages<br />
som købsmoms hos SKAT.<br />
Det ligger i momskompensationsordningen, at alle <strong>uddannelsesinstitutioner</strong> er <strong>for</strong>pligtet til først at få eventuel moms<br />
refunderet hos SKAT og dernæst søge om kompensation <strong>for</strong> ”restmomsen” via Undervisningsministeriet. Institutioner<br />
bør der<strong>for</strong> sikre, at den momsmæssige håndtering af indtægter og udgifter <strong>for</strong> den ordinære drift er korrekt.<br />
Momskompensationsordningen har ikke begrænsninger i kompensationsbeløbene på samme måde, som det<br />
kendes fra de momsregler, som SKAT administrerer.<br />
Der er således mulighed <strong>for</strong> kompensation af eksempelvis moms af drift af biler på hvide plader, repræsentation,<br />
gaver mv.<br />
8.2 hveM er OMfattet af reglerne?<br />
Momskompensationsordningen omfatter institutioner, der er godkendt efter:<br />
• Lov om institutioner <strong>for</strong> erhvervsrettet uddannelse<br />
• Lov om institutioner <strong>for</strong> almengymnasiale uddannelser og almen voksenuddannelse m.v.<br />
• Lov om erhvervsakademier <strong>for</strong> videregående uddannelser<br />
• Lov om professionshøjskoler <strong>for</strong> videregående uddannelser<br />
• Lov om medie- og journalisthøjskolen<br />
• Lov om betaling <strong>for</strong> visse uddannelsesaktiviteter i <strong>for</strong>bindelse med lov om en aktiv beskæftigelsesindsats<br />
m.m.<br />
• Lov om uddannelserne til højere handelseksamen (hhx) og højere teknisk eksamen (htx)<br />
• Lov om åben uddannelse (erhvervsrettet voksenuddannelse) m.v.<br />
• Lov om erhvervsakademiuddannelser og professionsbacheloruddannelser.<br />
Der ydes ligeledes momskompensation til institutioner, der <strong>for</strong>estår undervisning <strong>for</strong> en anden institution (udlagt<br />
undervisning), hvor undervisningen er tilskudsberettiget i henhold til én af ovenstående bestemmelser.<br />
8.3 hvOrDan fungerer OrDningen?<br />
Momskompensationsordningen fungerer, ved at Undervisningsministeriet kompenserer den enkelte uddannelsesinstitution<br />
<strong>for</strong> de faktisk afholdte udgifter til moms, som er bogført i regnskabsåret og ikke kan refunderes<br />
hos SKAT.<br />
60
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Fra 2010 har Undervisningsministeriet i vejledning til momskompensation indført, at der ligeledes skal ske<br />
regulering af moms hos Undervisningsministeriet, hvis institutionen er <strong>for</strong>pligtet til at <strong>for</strong>etage regulering af<br />
moms hos SKAT i henhold til reglerne om investeringsgoder.<br />
Der ydes ikke kompensation via Undervisningsministeriet <strong>for</strong> udgifter til moms vedrørende:<br />
• Huslejedeposita<br />
• Indtægtsdækket virksomhed<br />
• Fradragsberettiget købsmoms via SKAT<br />
• Udenlandske studerende, hvor der modtages taxametertilskud fra Cirius<br />
• Anden tilskudsfinansieret aktivitet<br />
• Produktionsskoleelever.<br />
8.4 MOMsfraDrag hOs skat eller unDervisningsMinisteriet<br />
Umiddelbart synes det lettere kun at få momsen tilbagebetalt via Undervisningsministeriet. Men det er udelukkende<br />
ikke fradragsberettiget købsmoms, der kan kompenseres af Undervisningsministeriet. Den enkelte<br />
institution er <strong>for</strong>pligtet til at få godtgjort fradragsberettiget købsmoms hos SKAT efter momslovens bestemmelser<br />
om fuld eller delvis fradragsret. Da momskompensationsordningen kun gælder moms, der ikke kan<br />
fratrækkes hos SKAT, er det nødvendigt at vide, hvilke aktiviteter der er momspligtige, og hvordan momsfradragsreglerne<br />
fungerer.<br />
Der kan herudover være gode grunde til at udnytte det optimale momsfradrag hos SKAT, da <strong>uddannelsesinstitutioner</strong><br />
kan få tilbagebetalt energiafgift vedrørende såkaldt procesenergi, i samme omfang som institutionen<br />
har momsmæssig fradragsret hos SKAT.<br />
Da en lang række udgifter traditionelt både vedrører indtægtsdækket virksomhed og den traditionelle uddannelsesvirksomhed,<br />
er det <strong>for</strong> disse udgifter nødvendigt at <strong>for</strong>etage en <strong>for</strong>deling af momsbeløbet. Det samme<br />
gælder udgifter, der både vedrører momspligtige aktiviteter og momsfrie aktiviteter.<br />
Til brug <strong>for</strong> opgørelse af momsfradragsretten har vi udarbejdet nedenstående skema, hvor der er taget udgangspunkt<br />
i de kombinationer af købsmuligheder, der oftest <strong>for</strong>ekommer hos <strong>uddannelsesinstitutioner</strong>.<br />
Fordelingsnøglerne, der er anvendt over <strong>for</strong> Undervisningsministeriet, er ikke endelige. Hvis institutionen<br />
ønsker at anvende en anden <strong>for</strong>delingsnøgle, er dette også muligt, da Undervisningsministeriet ikke har fastsat,<br />
hvordan <strong>for</strong>delingsnøglerne skal anvendes.<br />
61
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
I vores <strong>for</strong>slag er omsætningen valgt som <strong>for</strong>delingsnøgle, da omsætnings<strong>for</strong>delingen er lovbestemt som <strong>for</strong>delingsnøgle<br />
hos SKAT. Men fx vil antal årsværk være en lige så god <strong>for</strong>delingsnøgle hos Undervisningsministeriet.<br />
Køb udelukkende til brug <strong>for</strong><br />
tilskudsberettigede <strong>for</strong>mål<br />
Køb til brug <strong>for</strong> momspligtige<br />
aktiviteter ved IV<br />
hvOr refunDeres køBsMOMsen? Opgørelse af Delvis fraDragsret<br />
100 % kompensation via<br />
Undervisningsministeriet<br />
100 % momsfradrag via SKAT<br />
Køb til brug <strong>for</strong> momsfri IV Ingen fradrag <strong>for</strong> moms<br />
Fællesomkostninger til brug <strong>for</strong><br />
tilskudsberettiget og momspligtig<br />
virksomhed<br />
Fællesomkostninger til brug <strong>for</strong><br />
tilskudsberettigede <strong>for</strong>mål og<br />
momsfri IV<br />
Fællesomkostninger til brug<br />
<strong>for</strong> momspligtige og momsfrie<br />
aktiviteter inden<strong>for</strong> IV<br />
Fællesomkostninger til brug<br />
<strong>for</strong> tilskudsberettigede <strong>for</strong>mål,<br />
momspligtige - og momsfrie IV<br />
aktiviteter<br />
Delvis fradrag via SKAT<br />
Det resterende beløb refunderes via<br />
Undervisningsministeriet<br />
Delvis refusion via Undervisningsministeriet<br />
For den del, der vedrører momsfri IV, er der<br />
ingen fradrag<br />
Delvis fradrag via SKAT<br />
Den resterende del er der ikke fradrag <strong>for</strong>.<br />
Delvis fradrag via SKAT<br />
Delvis refusion via Undervisningsministeriet<br />
Ingen fradrag <strong>for</strong> den del, der vedrører<br />
momsfri IV<br />
62<br />
Momspl. oms. ekskl. moms x 100<br />
Den samlede omsætning ekskl. moms<br />
Den beregnede delvise fradragsret rundes op<br />
til nærmeste hele procent. I den samlede omsætning<br />
skal taxametertilskud ikke medregnes<br />
Taxametertilskud x 100<br />
Taxametertilskud + samlet omsætning fra<br />
momsfrie indtægter<br />
Momspl. oms. ekskl. moms x 100<br />
Den samlede omsætning ekskl. moms<br />
Den beregnede delvise fradragsret rundes op<br />
til nærmeste hele procent. I den samlede omsætning<br />
skal taxametertilskud ikke medregnes<br />
Momspl. oms. ekskl. moms x 100<br />
Den samlede omsætning ekskl. moms<br />
Den beregnede delvise fradragsret rundes op<br />
til nærmeste hele procent. I den samlede omsætning<br />
skal taxametertilskud ikke medregnes<br />
Kompensation via Undervisningsministeriet<br />
Taxametertilskud x 100<br />
Den samlede omsætning inkl. tilskud<br />
Momskompensationen kan dog ikke overstige<br />
den samlede betalte moms
Bilag 1<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
ekseMpel på Beregning af Delvis fraDragsret fOr<br />
fællesOMkOstninger fOr en hanDelsskOle.<br />
Nedenstående eksempel tager udgangspunkt i efterfølgende resultatopgørelse <strong>for</strong> en handelsskole.<br />
Eksemplet vedrører en handelsskole, der tilbyder undervisning inden <strong>for</strong> erhvervsuddannelser, fx Højere handelseksamen<br />
og merkonom, samt tilgrænsende uddannelses- og kursusvirksomhed. Herudover tilbyder skolen<br />
rådgivning og andre ydelser med tilknytning til undervisnings- og kursusvirksomhed. Dette er skolens hovedaktivitet,<br />
som er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3.<br />
Skolen opkræver i et vist omfang ikke momspligtig deltagerbetaling <strong>for</strong> aftenskoleundervisning og modtager herudover<br />
driftstilskud fra staten vedrørende visse lovregulerede undervisningsaktiviteter. Statstilskuddet omfatter<br />
undervisningstaxameter, fællesudgiftstilskud, bygningstaxameter, øvrige driftstilskud og særbevillinger.<br />
Skolen har endvidere momspligtige aktiviteter. Den momspligtige omsætning <strong>for</strong> skolen består af blandt andet<br />
salgsindtægter i <strong>for</strong>bindelse med skolens øvelsesbutik, salg af tjenesteydelser som led i skolepraktikuddannelsen,<br />
salg af videokassetter, indtægter fra mønttelefoner samt salg af fotokopier til andet end undervisning.<br />
Skolens indtægter udgør:<br />
Samlede indtægter ifølge regnskab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.000.000 kr.<br />
- statstilskud jf. note 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000.000 kr.<br />
15.000.000 kr.<br />
Momspligtige indtægter/aktiviteter ekskl. moms<br />
Anden ekstern rekvirentbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275.000 kr.<br />
Deltagerbetaling kurser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100.000 kr.<br />
Anden omsætning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.067.000 kr.<br />
6.442.000 kr.<br />
Skolens fradragsprocent vedrørende moms af fællesomkostninger kan beregnes til:<br />
Momspligtige indtægter 6.442.000 x 100<br />
Samlede indtægter 15.000.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42,94<br />
fradragsprocent <strong>for</strong> året udgør(oprundet til nærmeste heltal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 %<br />
63
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Undervisningsmaterialer inkl. fotokopiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.050.000<br />
Leje og leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.500<br />
Annoncer og reklamer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Kursus og konference. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000<br />
Personaleudgifter og repræsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Kulturelle arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.550.000<br />
Reparation og vedligehold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000<br />
Øvrige undervisningsomkostninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631.500<br />
Øvrige udgifter, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450.000<br />
Revision, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000<br />
Edb-omkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620.000<br />
Kursus og konference. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Kontorartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275.000<br />
Telefon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000<br />
Annoncer og reklamer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125.000<br />
Diverse administrationsomkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Rengøring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650.000<br />
El, vand og varme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.325.000<br />
Vagtselskaber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000<br />
Øvrige bygningsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Husleje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965.000<br />
16.502.000<br />
Moms af fællesomkostninger <strong>for</strong> skolen udgør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.125.500<br />
refusionsberettiget del af moms af fællesomkostninger hos skat . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.773.965<br />
Bemærkninger:<br />
Skolen kan endvidere få tilbagebetalt energiafgifter vedrørende såkaldt procesenergi i samme omfang, som<br />
skolen har momsmæssig fradragsret.<br />
64
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Momskompensation via Undervisningsministeriet<br />
Af følgende oversigt fremgår uddannelsesinstitutionens grundlag <strong>for</strong> opgørelse af købsmoms, der kan kompenseres<br />
via Undervisningsministeriet.<br />
Beregning af fradragsprocenten til Undervisningsministeriet<br />
Ved opgørelse af fradragsprocenten hos Undervisningsministeriet skal der ikke ses bort fra offentlige tilskud<br />
mv., idet fradragsprocenten hos Undervisningsministeriet giver det mest retvisende billede ved udgangspunkt i<br />
institutionens samlede indtægter.<br />
For så vidt angår <strong>for</strong>deling af moms fra fællesudgifter, der vedrører såvel den ordinære drift som den indtægtsdækkede<br />
virksomhed, sker <strong>for</strong>delingen ved hjælp af <strong>for</strong>delingsnøgler.<br />
Fradragsprocenten via Undervisningsministeriet kan herefter beregnes som følgende:<br />
Taxametertilskud 50.000.000 x 100<br />
Samlede indtægter iflg. regnskab 65.000.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76,92 %<br />
Den del af fællesudgifterne, der går til indtægtsdækket virksomhed, skal trækkes ud af opgørelsen til ministeriet,<br />
da den skal betales af dem, der efterspørger indtægtsdækket virksomhed.<br />
Momsudgifter fra fællesområdet, der dækkes af SKAT, vil ikke kunne dækkes af momskompensationsordningen<br />
fra Undervisningsministeriet. Da institutionerne ikke kan få dækket mere end 100 % af momsen, kan der<br />
maksimalt blive udbetalt 57 % i momskompensation via undervisningsministeriet.<br />
Institutionens samlede momsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.086.250 kr.<br />
- moms fra skolepraktik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 x (37.300 - 39.165) 46.625 kr.<br />
25 x (8.650 - 9.515) 21.625 kr.<br />
25 x (5.600 - 6.664) 26.600 kr.<br />
- moms fra IV og SKAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.773.965 kr.<br />
Moms, der kompenseres via undervisningsministeriet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.217.435 kr.<br />
65
ESUltAtOPgørElSE 2009<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
66<br />
note<br />
Statstilskud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 50.000.000<br />
Deltagerbetaling og andre indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 15.000.000<br />
indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.000.000<br />
Undervisningens gennemførelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 48.000.000<br />
Udvikling og markedsføring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 800.000<br />
Ledelse og administration. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 7.000.000<br />
Bygningsdrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 4.000.000<br />
Særlige bevillinger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.315.000<br />
Driftsudgifter i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61.115.000<br />
Driftsresultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.885.000<br />
Renteindtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.125.000<br />
Renteudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900.000<br />
årets resultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.110.000<br />
nOtEr tIl rESUltAtOPgørElSEn<br />
2009<br />
kr.<br />
note<br />
statstilskud 1<br />
Undervisningstaxameter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000.000<br />
Fællesudgiftstilskud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000.000<br />
Øvrige driftsindtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295.000<br />
Bygningstaxameter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.355.000<br />
Særbevillinger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.350.000<br />
50.000.000<br />
kr.
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
67<br />
2009 note<br />
kr.<br />
Deltagerbetaling og andre indtægter 2<br />
Deltagerbetaling kurser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100.000<br />
Deltagerbetaling øvrige uddannelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.550.000<br />
Fortjeneste ved salg af driftsmidler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000<br />
Anden ekstern rekvirentbetaling.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275.000<br />
Anden omsætning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.067.000<br />
15.000.000<br />
undervisningens gennemførelse 3<br />
Lærerløn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.500.000<br />
Undervisningsmaterialer inkl. fotokopiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.050.000<br />
Leje og leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.500<br />
Annoncer og reklamer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Fremmede tjenesteydelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.150.000<br />
Kursus og konference . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000<br />
Personaleudgifter og repræsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Kulturelle arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.550.000<br />
Rejseudgifter og kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000<br />
Reparation og vedligehold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000<br />
Øvrige undervisningsomkostninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631.500<br />
Afskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100.000<br />
48.000.000<br />
udvikling og markedsføring 4<br />
Personaleudgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000<br />
Øvrige udgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450.000<br />
800.000
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
ledelse og administration 5<br />
Løn til personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.225.000<br />
Øvrige udgifter:<br />
Revision . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000<br />
Edb-omkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620.000<br />
Kursus og konference. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Kontorartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Porto og gebyrer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145.000<br />
Vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275.000<br />
Telefon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000<br />
Annoncer og reklamer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125.000<br />
Kontingenter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Forsikringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000<br />
Aviser og tidsskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Rejseudgifter og kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Af- og nedskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Diverse administrationsomkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000<br />
1.775.000<br />
7.000.000<br />
Bygningsdrift 6<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Rengøring.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650.000<br />
El, vand og varme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.325.000<br />
Vagtselskaber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000<br />
Øvrige bygningsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Afskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750.000<br />
Ejendomsskat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55.000<br />
Husleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965.000<br />
4.000.000<br />
68
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
særlige bevillinger 7<br />
Personaleomkostninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725.000<br />
Øvrige udgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590.000<br />
69<br />
1.315.000
Bilag 2<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
ekseMpel på Beregning af Delvis fraDragsret fOr<br />
fællesOMkOstninger fOr en lanDBrugsskOle.<br />
Nedenstående eksempel tager udgangspunkt i efterfølgende resultatopgørelse <strong>for</strong> en landbrugsskole.<br />
Skolens indtægter udgør:<br />
Samlede indtægter ifølge regnskab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.521.412 kr.<br />
- statstilskud jf. note 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.069.412 kr.<br />
6.452.000 kr.<br />
Momspligtige indtægter/aktiviteter ekskl. moms<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer, jf. note 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.000 kr.<br />
Lejeindtægter, lokaler, jf. note 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 kr.<br />
Tjenesteydelser, jf. note 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000 kr.<br />
Betaling kaffe/mad/værelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000 kr.<br />
Deltagerbetaling, øvrige kurser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000 kr.<br />
Øvrige indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.000 kr.<br />
Indtægter fra landbruget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.400.000 kr.<br />
4.557.000 kr.<br />
Beregning af fradragsprocenten<br />
Ved opgørelse af fradragsretten hos SKAT ses der bort fra offentlige tilskud, tilskud fra fonde, samt gaver og lign.<br />
Fradragsprocenten kan herefter beregnes som følgende:<br />
Momspligtige indtægter 4.557.000 x 100<br />
Samlede indtægter 6.452.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70,62<br />
fradragsprocent <strong>for</strong> året udgør (oprundet til nærmeste heltal). . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 %<br />
Betydning <strong>for</strong> momsfradragsret<br />
Fradragsprocenten er udtryk <strong>for</strong> den del af momsen, som uddannelsesinstitutionen kan fratrække hos SKAT<br />
vedrørende momsbelagte fællesomkostninger.<br />
Af følgende oversigt fremgår uddannelsesinstitutionens grundlag <strong>for</strong> opgørelse af købsmoms af fællesudgifter.<br />
70
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Skolens fradragsprocent vedrørende moms af fællesomkostninger kan beregnes til:<br />
Materialeudgifter, værksteder, jf. note 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175.000 kr.<br />
Fotokopiering, jf. note 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 kr.<br />
Edb-udgifter, jf. note 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000 kr.<br />
Efteruddannelse af personale, jf. note 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 kr.<br />
Småanskaffelser, jf. note 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 kr.<br />
Reparation og vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 kr.<br />
Uddannelse af personale, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 kr.<br />
Telefon, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 kr.<br />
Kontorartikler, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 kr.<br />
Tryksager/brochurer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 kr.<br />
Honorar til revisor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000 kr.<br />
Edb-udgifter, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 kr.<br />
Småanskaffelser, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 kr.<br />
Annoncer og reklamer, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000 kr.<br />
Udstillinger, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 kr.<br />
Diverse administrationsudgifter, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 kr.<br />
Advokatbistand, jf. note 4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Personaleudgifter, jf. note 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.000 kr.<br />
Husleje, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000 kr.<br />
Vedligeholdelse, bygninger, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 kr.<br />
Vedligeholdelse, installationer, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 kr.<br />
Vedligeholdelse, bygningsinventar, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 kr.<br />
Vedligeholdelse, arealer og haveanlæg, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 kr.<br />
Småanskaffelser bygningsinventar, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 kr.<br />
Rengøringsselskab, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 kr.<br />
Rengøringsartikler, jf. note 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 kr.<br />
Renovation, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 kr.<br />
El og vand, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000 kr.<br />
Varme, jf. note 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 kr.<br />
Beklædning, jf. note 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Køb af madvarer, jf. note 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900.000 kr.<br />
Rengøringsartikler, jf. note 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Renovation, jf. note 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 kr.<br />
Blomster, servietter mv., jf. note 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000 kr.<br />
71
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Beklædning, jf. note 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Vedligeholdelse af køkkeninventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 kr.<br />
Småanskaffelser, køkkeninventar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000 kr.<br />
Vedligeholdelse, værelsesinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 kr.<br />
Småanskaffelser, værelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 kr.<br />
Andre fritidsaktiviteter, jf. note 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000 kr.<br />
Tilgang af materielle anlægsaktiver, jf. note 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 00.000 kr.<br />
3.089.500 kr.<br />
Moms af fællesomkostninger <strong>for</strong> skolen udgør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.375 kr.<br />
refusionsberettiget del af moms af fællesomkostninger hos skat . . . . . . . . . . . . . . 548.386 kr.<br />
Bemærkninger:<br />
Institutionen kan endvidere få tilbagebetalt energiafgifter vedrørende såkaldt procesenergi, i samme omfang<br />
som institutionen har momsmæssig fradragsret.<br />
Momskompensation via Undervisningsministeriet<br />
Af følgende oversigt fremgår uddannelsesinstitutionens grundlag <strong>for</strong> opgørelse af købsmoms, der kan kompenseres<br />
via Undervisningsministeriet.<br />
Beregning af fradragsprocenten til Undervisningsministeriet<br />
Ved opgørelse af fradragsprocenten hos Undervisningsministeriet skal der ikke ses bort fra offentlige tilskud<br />
mv., idet fradragsprocenten hos Undervisningsministeriet giver det mest retvisende billede ved udgangspunkt i<br />
institutionens samlede indtægter.<br />
For så vidt angår <strong>for</strong>deling af moms fra fællesudgifter, der vedrører såvel den ordinære drift som den indtægtsdækkede<br />
virksomhed, sker <strong>for</strong>delingen ved hjælp af <strong>for</strong>delingsnøgler.<br />
Fradragsprocenten via Undervisningsministeriet kan herefter beregnes som følgende:<br />
Taxametertilskud 11.069.412 x 100<br />
Samlede indtægter iflg. regnskab 17.521.412 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63,18 %<br />
Den del af fællesudgifterne, der går til indtægtsdækket virksomhed, skal trækkes ud af opgørelsen til Undervisningsministeriet,<br />
da den skal betales af dem, der efterspørger indtægtsdækket virksomhed.<br />
72
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Momsudgifter fra fællesområdet, der dækkes af SKAT, vil ikke kunne dækkes af momskompensationsordningen<br />
fra Undervisningsministeriet. Da institutionerne ikke kan få dækket mere end 100 % af momsen, kan der maksimalt<br />
blive udbetalt 29 % i momskompensation af fællesudgifter via Undervisningsministeriet.<br />
Momsudgifter, der direkte kan henføres til tilskudsberettigede <strong>for</strong>mål<br />
Ved opgørelse af momskompensationsordningen via Undervisningsministeriet skal der <strong>for</strong>etages en <strong>for</strong>deling<br />
mellem omkostninger, der direkte relaterer sig til taxameter-tilskudsberettigede <strong>for</strong>mål og fællesudgifter.<br />
Materialeudgifter, undervisning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 kr.<br />
Fremmede tjenesteydelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 kr.<br />
Censorudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Ekskursioner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000 kr.<br />
Be<strong>for</strong>dring af elever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 kr.<br />
Andre undervisningsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 kr.<br />
Leje og leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.000 kr.<br />
Mødeudgifter og arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 kr.<br />
Underholdning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 kr.<br />
Sport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 kr.<br />
Direkte henførbare omkostninger 527.000 kr.<br />
Moms heraf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131.750 kr.<br />
Momsbelagte udgifter i landbruget. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.350.000 kr.<br />
Heraf moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587.500 kr.<br />
Institutionens samlede momsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.491.625 kr.<br />
- moms fra IV og SKAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587.500 kr. + 548.386 kr. 1.135.886 kr.<br />
Moms, der kompenseres via Undervisningsministeriet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355.739 kr.<br />
73
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
rESUltAtOPgørElSE 2009<br />
2009<br />
kr.<br />
note<br />
årselever 99<br />
Statstilskud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 11.069.412<br />
Deltagerbetaling og andre indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3.052.000<br />
Indtægter fra landbruget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.400.000<br />
Indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.521.412<br />
Undervisningens gennemførelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 4.550.000<br />
Ledelse og administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.500.000<br />
Bygningsdrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4.000.000<br />
Skolehjem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 2.100.000<br />
Udgifter til landbruget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.900.000<br />
Driftsudgifter i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.050.000<br />
Driftsresultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.471.412<br />
Renteindtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000<br />
Renteudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1800.000<br />
årets resultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731.412<br />
74
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
nOtEr tIl rESUltAtOPgørElSEn<br />
2009<br />
kr.<br />
note<br />
statstilskud<br />
Undervisningstaxameter:<br />
1<br />
Modul 1 a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850.000<br />
Modul 1 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.023.000<br />
Modul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.000<br />
Grøn .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000<br />
Driftsleder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000<br />
Introduktion, landbrug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.000<br />
Præsentation, landbrug. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970.000<br />
Åben uddannelse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
5.090.000<br />
Fællesudgiftstilskud:<br />
Grundtilskud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.000<br />
Fællestilskud, skole r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800.000<br />
Bygningstaxameter, skole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .<br />
Skolehjem:<br />
700.412<br />
3.000.412<br />
Modul 1 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Modul 1 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000<br />
Modul 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000<br />
Grøn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Introduktion, landbrug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000<br />
Bygningstaxameter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544.000<br />
979.000<br />
Andet:<br />
Specialpædagogisk støtte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Statens selv<strong>for</strong>sikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.990.000<br />
2.000.000<br />
Periodisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0<br />
Statens selv<strong>for</strong>sikring overført landbrug. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0<br />
11.069.412<br />
75
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
Deltagerbetaling og andre indtægter 2<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer:<br />
Modul 1 a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Modul 1 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000<br />
Modul 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125.000<br />
Driftsleder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000<br />
315.000<br />
Deltagerbetaling skolehjem:<br />
Modul 1 a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175.000<br />
Modul 1 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000<br />
Modul 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225.000<br />
Grøn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Driftsleder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125.000<br />
755.000<br />
Deltagerbetaling, øvrige kurser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000<br />
Andre indtægter:<br />
Huslejeindtægt, boliger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Lejeindtægt, lokaler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Tjenesteydelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000<br />
Salg af udstyr/inventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Betaling kaffe/mad/værelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000<br />
Udlandsprojekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
AMU-kurser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000<br />
Øvrige indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.000<br />
1.682.000<br />
76<br />
3.052.000
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
undervisningens gennemførelse 3<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer:<br />
Personaleudgifter:<br />
Løn til fastansatte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.400.000<br />
Øvrige udgifter:<br />
Materialeudgifter, værksteder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175.000<br />
Materialeudgifter, undervisning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Fotokopiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Edb-udgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Fremmede tjenesteydelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000<br />
Censorudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Ekskursioner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000<br />
Be<strong>for</strong>dring af elever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Be<strong>for</strong>dringsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Efteruddannelse af personale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Prøveudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000<br />
Udlandsomkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Andre undervisningsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Godtgørelse landbrug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000<br />
Småanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000<br />
Reparation og vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Leje og leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.000<br />
1.150.000<br />
Afskrivninger:<br />
Undervisningsinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
77<br />
4.550.000
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
ledelse og administration 4<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer:<br />
Personaleudgifter:<br />
Løn til personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950.000<br />
Øvrige udgifter:<br />
Uddannelse af personale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000<br />
Porto og fragt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Telefon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000<br />
Kontorartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000<br />
Tryksager/brochurer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Honorar til revisor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000<br />
Kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000<br />
Bankgebyrer mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Edb-udgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Småanskaffelser, kontorudstyr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500<br />
Annoncer og reklamer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.500<br />
Kontingenter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000<br />
Mødeudgifter og arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Repræsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000<br />
Forsikringer og Copydan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Udstillinger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Diverse administrationsudgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000<br />
Advokatbistand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Honorar samt kørsel til bestyrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Personaleudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.000<br />
540.000<br />
Afskrivninger:<br />
Administrationsinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
78<br />
1.500.000
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
2009 note<br />
kr.<br />
Bygningsdrift 5<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer:<br />
Personaleudgifter:<br />
Løn til personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550.000<br />
Øvrige udgifter:<br />
Husleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000<br />
Vedligeholdelse, bygninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Vedligeholdelse, installationer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Vedligeholdelse, bygningsinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Vedligeholdelse, arealer og haveanlæg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Stormskade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000<br />
Småanskaffelser bygningsinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Rengøringsselskab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000<br />
Rengøringsartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000<br />
Renovation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000<br />
El og vand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000<br />
Varme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000<br />
Beklædning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
2.113.000<br />
Afskrivninger:<br />
Bygninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800.000<br />
Bygningsinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537.000<br />
1.337.000<br />
79<br />
4.000.000<br />
skolehjem 6<br />
Deltagerbetaling, undervisningsmaterialer:<br />
Personaleudgifter:<br />
Løn til køkkenpersonale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
Madvarer:<br />
Køb af madvarer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900.000<br />
Øvrige udgifter:<br />
Rengøringsartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Renovation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000<br />
Blomster, servietter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000<br />
Beklædning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Vedligeholdelse, køkkeninventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Småanskaffelser, køkkeninventar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000<br />
Vedligeholdelse, værelsesinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Småanskaffelser, værelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000<br />
Underholdning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
Sport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000<br />
Andre fritidsaktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000<br />
185.000<br />
Afskrivninger:<br />
Kostskoleinventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000<br />
2.100.000<br />
2009 note<br />
kr.<br />
grunde og bygninger 7<br />
Anskaffelsespris 1. januar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000.000<br />
Tilgang i årets løb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0<br />
Afgang i årets løb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0<br />
Anskaffelsespris 31. december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000.000<br />
Materielle anlægsaktiver - anlægsoversigt inkl. landbruget 8<br />
Anskaffelsespris 1. januar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500.000<br />
Tilgang i årets løb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000<br />
Afgang i årets løb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000<br />
Anskaffelsespris 31. december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.575.000<br />
80
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
udgifter til landbruget 9<br />
Personaleudgifter:<br />
Løn til fastansatte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550.000<br />
Produktionsomkostninger grise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000<br />
Produktionsomkostninger kvæg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.000<br />
Reparation og vedligeholdelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000<br />
2.350.000<br />
81<br />
2.900.000
Bilag 3<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
fakturaekseMpel, hvOr levering er fOrskellig<br />
fra faktureringstiDspunktet<br />
X-Købing Kommune<br />
Rådhuspladsen 1<br />
1000 X-købing<br />
fAktUrA nr. 149<br />
82<br />
X-købing Handelsskole<br />
Østergade 12<br />
1000 X-Købing<br />
Tlf.nr. 10 20 30 40<br />
CVR nr. 48 79 01 65<br />
30. januar 2010<br />
kursus i personlig udvikling<br />
Modul 1, leveret 15.-17. november 2009 6 personer á 3.000 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 kr.<br />
Modul 2, leveret 2.-5. december 2009 5 personer á 5.000 kr.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 kr.<br />
Modul 3, leveret 2.-7. januar 2010 9 personer á 5.000 kr.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000 kr.<br />
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88.000 kr.<br />
Moms, 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.000 kr.<br />
i alt at indbetale pr. 10/2 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110.000 kr.<br />
Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500 - 2305873157.
Bilag 4<br />
<strong>BDO</strong> // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner<br />
fakturaekseMpel veDrørenDe MOMsfrie Og<br />
MOMspligtige aktiviteter<br />
X-Købing Kommune<br />
Rådhuspladsen 1<br />
1000 X-købing<br />
fAktUrA nr. 150<br />
83<br />
X-købing Handelsskole<br />
Østergade 12<br />
1000 X-Købing<br />
Tlf.nr. 10 20 30 40<br />
CVR nr. 48 79 01 65<br />
30. januar 2010<br />
<strong>for</strong>edrag vedrørende historisk arkitektur mv.<br />
Foredrag vedr. historisk arkitektur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr.<br />
Leje af auditorium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000,00 kr.<br />
Momsfrie leverancer i alt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.000,00 kr.<br />
85 middage á 150 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.750,00 kr.<br />
Leje af AV-udstyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr.<br />
Momspligtige leverancer i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.750,00 kr.<br />
Moms, 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.437,50 kr.<br />
Momspligtige leverancer i alt inkl. moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.187,50 kr.<br />
i alt at indbetale pr. 10/2 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.187,50 kr.<br />
Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500 - 2305873157.
kOntakt<br />
freDerikshavn<br />
Marianne Fog Jørgensen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 96 20 76 55, mfj@bdo.dk<br />
haDerslev<br />
Carsten Petersen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 73 52 42 58, cap@bdo.dk<br />
herning<br />
Henning K. Nielsen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 96 26 38 38, hkn@bdo.dk<br />
Klaus Grønbæk Jakobsen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 96 26 38 35, klg@bdo.dk<br />
hjørring<br />
Claus Muhlig, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 96 23 54 09, cmu@bdo.dk<br />
ODense<br />
Flemming Käehne, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 63 12 71 71, flk@bdo.dk<br />
Kim Dalgaard, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 63 12 71 17, kid@bdo.dk<br />
Peter Sandal Jeppesen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf.: 63 12 71 77, psj@bdo.dk<br />
ranDers<br />
Ole Jørgensen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 87 10 63 18, ojo@bdo.dk<br />
århus<br />
Diana Mønniche, Seniormomskonsulent, tlf. 89 30 78 62, dmp@bdo.dk<br />
Steen Pedersen, Partner, statsautoriseret revisor, tlf. 89 30 78 87, spe@bdo.dk<br />
<strong>BDO</strong> Statsautoriseret revisionsaktieselskab og <strong>BDO</strong> Kommunernes Revision, Godkendt revisionsaktieselskab, begge<br />
danskejede revisions- og rådgivningsvirksomheder, er medlemmer af <strong>BDO</strong> International Limited - et UK-baseret selskab<br />
med begrænset hæftelse - og dele af det internationale <strong>BDO</strong> netværk bestående af uafhængige medlemsfirmaer.<br />
<strong>BDO</strong> er varemærke <strong>for</strong> både <strong>BDO</strong> netværket og <strong>for</strong> alle <strong>BDO</strong> medlemsfirmaerne. <strong>BDO</strong> i Danmark beskæftiger godt<br />
1.100 medarbejdere, mens det verdensomspændende <strong>BDO</strong> netværk har over 46.000 medarbejdere i 115 lande.<br />
Denne publikation er skrevet i generelle vendinger og skal alene betragtes som generel vejledning. Publikationen dækker<br />
ikke specifikke situationer, og du bør ikke handle - eller undlade at handle - uden at have fået professionel rådgivning.<br />
Kontakt venligst <strong>BDO</strong> <strong>for</strong> at drøfte de specifikke problemstillinger. <strong>BDO</strong>, vores partnere og medarbejdere påtager os ikke<br />
ansvar <strong>for</strong> tab <strong>for</strong>anlediget af en handling, der er taget - eller ikke er taget - på baggrund af oplysningerne i denne publikation.