Internes Rechnungswesen

Internes Rechnungswesen 

Allgemeines zum Rechnungswesen 

- Aufgabe: wirtschaftliche Vorgänge innerhalb des Unternehmens zahlenmäßig erfassen 

(Einkauf, Produktion, Verkauf, Steuern, Lohn-u. Gehaltsabrechnung usw.) 

- RW kann nur quantifizierbare Prozesse abbilden (zahlenmäßig erfassbar) und diese mengen- und/oder 

wertmäßig Darstellung 

- Qualitative Aspekte werden nicht erfasst (z. B. Kundentreue usw.) 

Hauptaufgaben: 

- Dokumentations- und Kontrollaufgabe 

Erfassung/ Überwachung aller Mengen- und wertmäßigen Geld- und Leistungsströme 

z. B. Liquiditätsrechung, Gewinn- und Verlustrechnung, Vermögen und Schulden, Kalkulation… 

- Dispositionsaufgabe 

Unterlagen für unternehmerische Entscheidungen bereitstellen 

z. B. Unterlagen für: Preis- und Produktpolitik, Werbung, Fertigungsverfahren, Investitionsentscheidungen… 

- Wirtschaftlichkeitskontrolle 

Wirtschaftlichkeit der betrieblichen Prozesse festzustellen durch Erfassung und Zeitvergleich von Bestands- und 

Erfolgsgrößen 

z. B. Berechnung von Erfolgskennzeichen wie Rentabilität, Lagerkennzahlen, Kapitalumschlag, Entwicklung der 

Produktivität 

- Rechenschaftslegung und Bereitstellung von Informationen 

Rechenschaftslegung (Lieferung) von Informationen über Vermögen-, Finanz-, und Ertragslage aufgrund 

gesetzlicher Vorschriften. An Gesellschafter, Gläubiger, Belegschaft, Finanzbehörden, Öffentlichkeit. 

z. B. Veröffentlichung des Jahresabschlusses, Angaben über Auftragslage, Bekanntgabe von 

Investitionsentscheidungen 

Aufteilung des Rechnungswesens 

- nach Informationsempfänger 

Externes Rechnungswesen 

- Umfasst: Finanzbuchführung und Jahresabschlussrechnung 

- Rechenschaftslegung ihres Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens an externe 

Informationsempfänger. Diese sind Gesetzlich festgelegt: HGB, AktG, GmbHG, EStG usw. 

Internes Rechnungswesen 

- Umfasst: Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsstatistik und Planungsrechnung 

- keine gesetzlichen Vorschriften 

- interne Informationsempfänger (z. B. Geschäftsführer, Mitarbeiter…) 

- Darstellung des Betriebsablaufes in vergangenheits- und zukunftsbezogener Form 

- Kontrolle und Steuerung des Produktionsprozesses 

- internes Rechnungswesen richtet sich nach Erfordernissen der Informationsempfänger 

S. 1

Zusammenhang zwischen Buchführung und Kosten- und Leistungsrechnung 

Buchführung (Finanzbuchführung, Geschäftsbuchführung) 

- Grundlage für alle Teilbereiche des RW 

- unterliegt gesetzlichen Vorschriften (HGB, Steuergesetz) 

- Erfassung aller Geschäftsvorfälle 

- liefert Zahlenmaterial für gesetzlich vorgeschriebenen Jahresabschluss (Einblick in Lage des Unternehmens 

für Interessierte) deshalb ist die Buchführung auch nach außen gerichtet (z. B. Steuerbehörden, Banken, 

Kapitalgeber, Gerichte, Arbeitnehmer usw.) 

- Verwendet im Erfolgsbereich die Begriffe Aufwand und Ertrag 

Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) (Betriebsbuchführung) 

- keine gesetzlichen Vorschriften 

- Grundlage der Buchführung (Zahlenmaterials)� Neuverrechnung unter betriebswirtschaftlichen 

Gesichtspunkten 

- Ausgehend vom Hauptzweck des Unternehmens werden betriebliche Leistungen (Erstellung von Gütern) und 

die dafür angefallenen Kosten ermittelt 

- Grundlage für Kalkulation und Kontrolle der Wirtschaftlichkeit einzelner Erzeugnisarten 

- KLR liefert Geschäftsführern Orientierungshilfe um Entscheidungen zu treffen 

- ohne diese Informations- und Kontrollinstrument (KLR) ist ein Unternehmen dem Konkurrenzdruck nicht 

gewachsen 

- ohne dieses Steuerungsinstrument (KLR) kann kein Unternehmen ihre Unternehmensziele durchsetzen 

(Unternehmensziele: umweltverträglichen Leistungserstellung und Leistungsverteilung mit 

Gewinnerwirtschaftung) 

- Verwendet die Begriffe Kosten (betrieblicher Aufwand) und Leistungen (betrieblicher Ertrag) 

Aufgaben der KLR 

Hauptzweck: Bereitstellung von Informationen für zielgerichtet Steuerung und Kontrolle der Betriebsprozesse 

Nebenzweck: liefert Grundlage für Lösung von Bewertungsproblemen in der Buchführung 

Ermittlung der Betriebsergebnisse 

- Leistungsfähigkeit eines Unternehmens beurteilen und vergleichen 

Erfolgsermittlung innerhalb der Buchführung ist dazu nichtausreichend 

Benötigt Ergebnis welches nur betriebliche und vergleichbare Ergebnisfaktoren einbezieht 

- Ermittlung von Betriebsergebnissen der Gesamten Geschäftsperiode aber auch Zwischenergebnisse 

- differenzierte Ergebnisermittlung: Beteiligung der einzelnen Erzeugnisse bzw. Erzeugnisgruppen am 

Gesamtergebnis (wichtige Grundlage für Entscheidungen) 

Bereitstellung der Unterlagen für die Kalkulation 

- harter Konkurrenzkampf erfordert genaue und unter betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten 

durchgeführte Kosten- und Preisermittlung 

- darauf kann Unternehmer seine Entscheidung fällen (z. B. Auftrag Annahme oder Ablehnung) 

Bewertung der Vorräte beim Jahresabschluss 

- Inventur erfasst Menge der Vorräte 

- zweiter Schritt: Bewertung der Vorräte unter gesetzlicher Vorschrift 

- hierfür ist eine differenzierte Kostenrechnung für das Kalkulationsverfahren unentbehrlich 

- Zusammenhang zwischen beiden Rechnungsbereichen 

Kontrolle der Wirtschaftlichkeit eines Betriebs 

- Erhöhung der Wirtschaftlichkeit � Marktposition sichern 

- um bestehen zu bleiben ständige Kontrolle notwendig 

- Preise im Allgemeinen vorgegebene Marktdaten � Schwerpunkt auf Kontrolle der Kosten � 

Fehlentwicklungen frühzeitig erkennen und Maßnahmen zur Kostensenkung ergreifen 

S. 2

Grundbegriffe der KLR 

Buchführung: Aufwand und Ertrag 

- Gesamte Erträge des U – Gesamte Aufwendungen des U = Unternehmensergebnis 

- dabei unwichtig ob die Ursache für die Aufwendungen und Erträge in der Verfolgung des eigentlichen 

Betriebszweckes zu sehen ist oder in Herstellung und Verkauf von Erzeugnissen die nicht mittelbar mit dem 

eigentlichen Betriebszweckes im Zusammenhang stehen 

(Eigentlicher Betriebszweck = Umsatz durch Produktion und Verkauf von Waren nicht Umsatz durch z. B. 

Zinsen) 

Erträge 

in Geld bewertete Wertzugänge beim Eigenkapital 

Aufwendungen 

in Geld gemessene Wertminderungen des Eigenkapitals 

KLR: Kosten und Leistungen 

- nur Aufwendungen und Erträge erfasst die ursprünglich im Zusammenhang mit dem eigentlichen 

Betriebszweck stehen 

- betrieblichen Aufwendungen = Kosten 

- betrieblichen Erträge = Leistungen 

- Leistung – Kosten = Betriebsergebnis 

Kosten 

- betriebliche und regelmäßig anfallende Güter- und Leistungsverzehr zur Erstellung betrieblicher Leistungen 

- gemessen in Geld (Löhne, Geschäftsmiete, Aufwendungen für Rohstoffe, Bürobedarf usw.) 

- Kosten welche gleichzeitig einen Aufwand darstellen nennt man Grundkosten 

- Grundkosten = betriebliche Aufwendungen = Zweckaufwendungen 

- Wesensmerkmale: 

Kosten können sich in Verbrauch von Güter oder erbrachten Dienstleistungen niederschlagen 

Kosten sind in Gelegenheit bewertet 

unmittelbarer Bezug zu Leistungen (leistungsbedingt) 

Leistungen 

- betriebliche und regelmäßige anfallende Wertzugänge 

- Leistung eines Industriebetriebs: 

Umsatzerlöse aus dem Verkauf von eigenen Erzeugnissen und Handelswaren, 

Bestandsmehrungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen, 

aktivierte Eigenleistung (Leistungen (Güter) die nicht dem Absatzmarkt bestimmt sind, sondern im eigenen 

Betrieb zur eigenen Verwendung hergestellt und aktiviert werden z. B. Maschinen, Werkzeug…) 

S. 3

Inhaltliche Abgrenzung zwischen den Begriffen Aufwendungen und Kosten (sachliche Abgrenzung) 

Neutrale Aufwendungen und Grundkosten 

- Aufwendungen könne betrieblich sein oder mit eigentlichen Betriebszweck nichts zu tun haben 

- inhaltliche Deckung zwischen betriebliche Aufwendungen (Zweckaufwendungen) und Kosten der KLR 

- Sicht der KLR � betriebliche Aufwendungen = Grundkosten, 

nicht betriebliche Aufwendungen = neutrale Aufwendungen 

Merke: 

- Aufwendungen, die in keinem Zusammenhang mit dem Einkauf, der Produktion, der Lagerung und dem 

Absatz der Waren und Erzeugnisse stehen, die aperiodisch oder aber unregelmäßig in außergewöhnlicher 

Höhe anfallen, nennt man neutrale Aufwendungen. 

- Die neutralen Aufwendungen werden in der KLR entweder gar nicht oder nicht in der in der Buchführung 

ausgewiesener Höhe berücksichtigt. 

- Neutrale Aufwendungen stellen keine Kosten dar 

Neutrale Aufwendungen: 

- Betriebsfremde Aufwendungen 

nichts mit eigentlichem Betriebszweck zu tun 

z. B. Verlust aus Wertpapierverkäufen, Abschreibungen auf Finanzanlagen, Zinsaufwendungen 

- Periodenfremde Aufwendungen 

betriebliche Aufwendungen aber deren Verursachung in vorangegangener Geschäftsperiode liegt 

z. B. Steuernachzahlung, Nachzahlung von Gehältern, Garantieverpflichtungen für Geschäfte auf 

vorangegangener Geschäftsperiode 

- Außerordentliche Aufwendungen 

Aufwendungen welche ungewöhnlich hoch oder äußerst selten sind 

z. B. Verlust aus Enteignung, Verlust aus Katastrophenfällen welche nicht Versicherung decken 

- Aufwendungen im Zusammenhang mit einer Umstrukturierung des Vermögens 

z. B. Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Sachanlagenvermögens (Verkauf von Anlagegütern 

unter dem Buchwert) 

Kalkulatorische Kosten 

Neben Aufwendungen die keine Kosten darstellen (neutrale Aufwendungen) gibt es Kosten die keine Aufwendungen 

sind (kalkulatorischen Kosten) 

- KLR ganz andere Zwecksetzung als Buchführung 

- Aufwendungen die in der KLR mit einem anderen Betrag als in der Buchführung angesetzt werden 

bezeichnet man als Anderskosten (aufwandsungleiche Kosten) 

- Zusatzkosten (aufwandslose Kosten) sind Kosten, für die es keine Aufwendungen innerhalb der 

Buchführung gibt 

- Anderskosten und Zusatzkosten bildet zusammen die kalkulatorischen Kosten 

- Zweck der kalkulatorischen Kosten: 

Genauigkeit der Kostenrechnung (und darauf aufbauende Kalkulation) zu erhöhen 

innerbetrieblichen und zwischenbetrieblichen Vergleichbarkeit der KLR zwischen Unternehmen zu 

verbessern 

S. 4

Anderskosten – Bsp. der kalkulatorischen Abschreibung 

- für KLR muss tatsächliche Wertminderung angesetzt werden (wegen der Genauigkeit) 

- Abschreibungshöhe in der Buchführung sind handelsrechtliche Vorschriften vorgegeben 

- d. h. Wertminderung kann zu hoch oder zu niedrig sein 

- Unterscheidung zwischen: 

bilanzieller Abschreibung � Buchführung 

kalkulatorischer Abschreibung � KLR 

Zusatzkosten – Bsp. des kalkulatorischen Unternehmerlohns 

- Geschäftsführerlohn schlägt sich in Personalgesellschaften nicht als Aufwand in der Buchführung nieder 

sondern richtet sich nach dem Gewinn 

- Gesichtspunkten der exakten Kostenerfassung und Vergleichbarkeit der Kostenstruktur unerlässlich als 

unternehmerische Tätigkeit in Geld zu bemessen und als Kosten zu erfassen 

- Höhe des UL nach Leistungseinsatz bestimmt werden und an Lohnniveau ausrichten 

- kalkulatorischer Unternehmerlohn = Zusatzkosten = kein Aufwand gegenüber 

Der kalkulatorische Unternehmerlohn erfasst bei Einzelunternehmer und Personalgesellschaften die Kosten für die 

Arbeitsleistung der mitarbeitenden Inhaber. 

Inhaltliche Abgrenzung zwischen den Begriffen Erträgen und Leistungen 

- Erträge der Buchführung können betrieblich sein oder mit eigentlichem Betriebszweck nichts zu tun haben 

- betriebliche Erträge = Umsatzerlöse � stellen Erträge da welche sich bei Erfüllung des Betriebszweckes 

ergeben haben (Zweckerträge), decken sich daher mit den Leistungen der KLR 

- Leistungen eines Industriebetriebes: Bestandsmehrungen bei unfertigen und fertigen Erzeugnissen sowie die 

aktivierten Eigenleistungen 

- nicht betriebliche Erträge, aperiodisch, unregelmäßig, außergewöhnlicher Höhe anfallen � neutrale Erträge 

� werden gar nicht oder nicht in der in der Buchführung ausgewiesenen Höhe berücksichtigt 

neutrale Erträge 

- Betriebsfremde Erträge 

nichts mit Betriebszweck zu tun 

z. B. Erträge aus Wertpapieren, Zins- und Diskonterträge, Kursgewinne bei Auslandsgeschäften 

- Periodenfremde Erträge 

betriebliche Erträge, Verursachung aber in vorangegangenen Geschäftsperiode 

z. B. Steuerrückzahlung, Eingang einer bereits abgeschriebenen Forderung 

- Außerordentliche Erträge 

Erträge welche ungewöhnlich hoch oder äußerst selten 

z. B. Erträge aus Gläubigerverzicht, Steuererlass, Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

- Erträge im Zusammenhang einer Umstrukturierung des Vermögens 

Erträge aus dem Abgang von Vermögensgegenständen (Verkauf von Anlagegütern über dem Buchwert) 

Merke: 

- Die betrieblichen Erträge stellen zugleich auch Leistungen dar. Man nennt die betrieblichen Erträge auch 

Grundleistung. 

- Neutrale Erträge stellen keine Leistung dar 

Zusatzleistungen: 

- sind Leistungen, für die zwar Kosten entstanden sind, für die es aber keinen Ertrag in der Buchführung gibt 

- z. B. Verkaufsprodukte werden verschenkt 

S. 5

Zusammenhang zwischen Unternehmensergebnis Betriebsergebnis und neutralem Ergebnis 

In der Erfolgsrechnung der Buchführung ist die Differenz aus Erträgen und Aufwendungen das 

Unternehmensergebnis. 

Ausgehend von den Erfolgskomponenten der Buchführung wird in der Kosten- und Leistungsrechnung das 

Betriebsergebnis ermittelt. 

Stellt man den neutralen Erträgen die neutralen Aufwendungen gegenüber, so erhält man das neutrale Ergebnis. 

MERKE 

Erträge – Aufwendungen = Unternehmensergebnis 

neutrale Erträge – neutrale Aufwendungen = neutrales Ergebnis 

Leistungen – Kosten = Betriebsergebnis 

Unternehmensergebnis – neutrales Ergebnis = Betriebsergebnis 

Erfolgsaufspaltung in ein neutrales Ergebnis und ein Betriebsergebnis: 

- um betriebliche Zahlenwerte besser vergleichen zu könne 

- um eine genauere Kalkulation durchführen zu können 

Ergebnistabelle 

Abgrenzung der Aufwendungen der Buchführung 

- in betriebliche Aufwendungen 

- neutrale Aufwendungen 

- andersartige oder zusätzliche Verrechnung von Kosten 

erfolgt in einer Ergebnistabelle (Abgrenzungstabelle) 

Für Abgrenzungsrechnung übliches Verfahren das Zweikreissystem 

- Buchführung � Rechnungskreis I 

- KLR � Rechnungskreis II 

Unternehmensbezogene Korrekturen (1. Stufe der Abgrenzung) 

Die Zahlenwerte der Buchführung (GuV-Konto) werden in den Rechnungskreis I übernommen. 

Abgrenzung erfolgt in Rechnungskreis II, Zahlen werden nach betrieblich oder neutral sortiert. 

- Kosten und Leistungen werden in der KLR in Rechnungskreis II übertragen 

- neutrale Aufwendungen und Erträge werden innerhalb des Rechnungskreises II in die 

unternehmensbezogenen Abgrenzung übernommen 

dadurch Trennung von betrieblichen Erfolgen und Erfolg aus unternehmensbezogener Abgrenzung 

Unternehmensergebnis – Ergebnis aus unternehmensbezogener Abgrenzung = Betriebsergebnis 

S. 6

Bsp.: 

Das Industrieunternehmen Ruzhdis Gaylordfucker KG weist beim Jahresabschluss auf dem GuV-Konto folgende 

Werte aus: 

Soll GuV Haben 

6000 Aufw. f. Rohstoffe 480 000 5000 Umsatzerl. f. eig. Erzeugnissen 750 000 

6200 Löhne 135 000 5490 Perioden f. Erträge 43 800 

6700 Miete, Pachten 5610 5710 Zinserträge 17 950 

6800 Büromaterial 48 950 

6850 Reisekosten 9460 

6960 VLL 2850 

6990 Periodenfremde Aufwend. 5750 

7600 Außerord. Aufwendungen 20 000 

Unternehmensergebnis 104 130 

811 750 811 750 

Ermitteln Sie mithilfe einer Ergebnistabelle das Unternehmensergebnis, das Ergebnis aus unternehmensbezogener 

Abgrenzung und das Betriebsergebnis! 

Rechnungskreis I Rechnungskreis II 

Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR 

Buchführung 

unternehmensbezogene Kostenrechnerische 

Konten der Kl. 5, 6 u. 7 

Abgrenzung 

Korrekturen 

Kto.-Nr. Kontenbez. Aufw. Erträge Aufw. Erträge Aufw. Erträge. Kosten Leistungen 

5000 U. f. e. E. 750000 750000 

5490 P. f. E. 43800 43800 

5710 Zinser. 17950 17950 

6000 Aufw. f. R. 480000 480000 

6200 Löhne 135000 135000 

6700 M., P. 5610 5610 

6800 BM 48950 48950 

6850 RK 9460 9460 

6960 VLL 2850 2850 

6990 Pf. Aufw. 5750 5750 

7600 Auß. Aufw 20000 20000 

Summen: 707620 811750 28600 61750 679020 750000 

Salden (Ergebnisse): 104130 33150 70980 

811750 811750 61750 61750 750000 750000 

Unternehmenserge Ergebnis aus 

Ergebnis aus 

Betriebsergebnis: 

bnis: 

unternehmensbezogener kostenrechnerischen 

104 130 EUR 

Abgrenzung: 

33150 EUR 

Korrekturen: 

70980 EUR 

Erklärung: 

- Alle Aufwendungen und Erträge der Buchführung, die auf den eigentlichen Betriebszweck bezogen sind 

(Zweckaufwendungen und Zweckerträge), werden im Rechnungskreis II als Kosten und Leistungen in die Kosten- 

und Leistungsrechnung übernommen. Als Saldo ergibt sich das Betriebsergebnis. 

- Die neutralen Aufwendungen und Erträge der Buchführung werden im Rechnungskreis II in die 

unternehmensbezogene Abgrenzung übernommen und dadurch von der Kosten und Leistungsrechnung 

ferngehalten (abgegrenzt), weil sie das Betreibergebnis verfälschen würden. Auf das Beispiel bezogen, betrifft 

das 

- auf der Ertragsseite: die periodenfremde Erträge sowie die Zinserträge 

- auf der Aufwandsseite: die Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen, da dies nicht die Hauptziele 

des Unternehmens betreffen. Als Saldo ergibt sich das Ergebnis aus unternehmensbezogener Abgrenzung 

- Die Ergebnisse aus dem Rechnungskreis II müssen mit dem Ergebnis aus dem Rechnungskreis I übereinstimmten. 

S. 7

Kostenrechnerische Korrektur (2. Stufe der Abgrenzung) 

Beispiel enthält nur kostenrechnerische Korrektur! 

- verrechnung von Anders- und Zusatzkosten 

Unternehmensergebnis – Ergebnis aus kosten- und rechnerischen Korrektur = Betriebsergebnis 

Bsp.: 

Das Industrieunternehmen Ruzhdis Gaylordfucker KG weist beim Jahresabschluss auf dem GuV-Konto folgende 

Werte aus: 

Soll GuV Haben 

6000 Aufw. f. Rohstoffe 230400 5000 Umsatzerl. f. eig. Erzeugnissen 547 820 

6150 Vertriebsprovisionen 20320 

6160 Fremdinstandhaltung 6940 

6200 Löhne 85000 

6520 Abschreib. Sachanalgen 17320 

6700 Miete, Pachten 12500 

6800 Büromaterial 46810 

6850 Reisekosten 9480 

Unternehmensergebnis 119050 

547820 547820 

Erstellen Sie eine Ergebnistabelle unter Berücksichtigung folgender kostenrechnerischer Korrekturen: 

- Statt der bilanziellen Abschreibung in Höhe von 17320 EUR Sollen kalkulatorische Abschreibungen in Höhe 

von 18730 EUR in Ansatz gebracht werden. 

- Für die Abgeltung der Arbeitskraft des Komplementärs wird mit einem kalkulatorischen Unternehmerlohn in 

Höhe von 50000 EUR gerechnet. 

Ermitteln sie das Unternehmensergebnis, das Ergebnis auf kostenrechnerischen Korrekturen sowie das 

Betriebsergebnis! 

Rechnungskreis I Rechnungskreis II 

Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR 

Buchführung 

unternehmensbezogene Kostenrechnerische 

Konten der Kl. 5, 6 u. 7 

Abgrenzung 

Korrekturen 

Kto.-Nr. Kontenbez. Aufw. Erträge Aufw. Erträge Aufw. Erträge. Kosten Leistungen 

5000 U. f. e. E. 547820 547820 

6000 Aufw. f. R 230400 230400 

6150 VP 20320 20320 

6160 FI 6940 6940 

6200 Löhne 85000 85000 

6520 Abs. S. 17320 17320 18730 18730 

6700 M., P. 12500 12500 

6800 BM 46810 46810 

6850 RK 9480 9480 

Kalk. U-Lo. 50000 50000 

Summen: 428770 547850 17320 68730 480180 547820 

Salden (Ergebnisse): 119050 51410 67640 

547820 547820 68730 68730 547820 547820 

Unternehmenserge Ergebnis aus 

Ergebnis aus 

Betriebsergebnis: 

bnis: 

unternehmensbezogener kostenrechnerischen 

119050 EUR 

Abgrenzung: 

Korrekturen: 

51410 EUR 

67640 EUR 

S. 8

Erklärung: 

Anderskosten: 

- Sollen Abschreibungen anders verrechnet werden als in der Buchführung, wird der Betrag als Aufwand in die 

kostenrechnerischen Korrektur übernommen. 

- Der kalkulatorische Abschreibung Betrag wird als Ertrag in der kostenrechnerischen Korrektur erfasst. 

- Der Ertrag wird durch den Verkauf der Erzeugnisse erwirtschaftet. 

Zusatzkosten: 

- gibt es keine Aufwandsposten in der Buchführung � daher kein Aufwand in der kostenrechnerischen 

Korrektur 

- Allerdings kommt der Unternehmerlohn, sofern er kostendeckend in die Preise der Erzeugnisse einkalkuliert 

und anschließend erwirtschaftet wird, als Ertrag in das Unternehmen zurück. 

- Daher erscheint der als Kosten in der KLR erfasste Unternehmerlohn sowohl in den Kosten als auch als Ertrag 

in der kostenrechnerischen Korrektur 

Ergebnis auf kostenrechnerischen Korrekturen 

- erfasste Erträge höher als Aufwandsseite erfassten Aufwendungen der Buchführung stellt das Ergebnis aus 

kostenrechnerischen Korrekturen eine Gewinn dar (hier 51410 EUR) 

MERKE: 

Bei den kalkulatorischen Kosten (Anderskoten und Zusatzkosten) ist der Betrag, der als Kostenwert verrechnet 

werden soll, immer sowohl in der Kostenspalte der KLR als auch in der Ertragsspalte der kostenrechnerischen 

Korrekturen zu erfassen. 

Bei den Anderskosten ist zusätzlich der als Aufwand erfasste Wert der Buchführung auch unverändert als Aufwand 

bei den kostenrechnerischen Korrekturen zu übernehmen. 

Zusammenfassende Darstellung einer Ergebnistabelle mit unternehmensbezogenen und kostenrechnerischen 

Korrekturen auf Seite 36. 

Zusammenhang zwischen Beschäftigungsänderungen und Kostenentwicklung 

Normalbeschäftigung 

- Beschäftigung unter normalen Verhältnissen und gegebener Ausstattung 

- Sie beträgt 100% 

- Voraussetzung: Arbeitskräfte eingelernt; Leistung auf Dauer ohne gesundheitliche Schäden erbringen könne 

Beschäftigungsgrad 

- prozentuale Verhältnis zwischen tatsächlicher und Normalbeschäftigung aus 

- Beschäftigungsgrad = (tatsächliche Beschäftigung *100) / Normalbeschäftigung (oder 3-Satz) 

Kapazität 

- Steht mit Beschäftigung im engen Zusammenhang 

- Leistungsvermögen eines Unternehmens 

- Die Beschäftigung ist die Inanspruchnahme der Kapazität 

- Maximalkapazität (Kapazitätsgrenze) � technisch bedingte oberste Leistungsgrenze 

- Minimalkapazität � aus technisch oder wirtschaftlichen Gründen, wenn der Betrieb funktionieren soll 

(z. B. Mindestgeschwindigkeit eines Fließbands) 

- Kapazitätsgrenze erhöhen: 

Langfristig: neue Maschinen, neue Arbeiter 

Kurzfristig: Fremdvergabe, Überstunden, Leiharbeit 

S. 9

Kostenverläufe bei fixen Kosten 

Fixe Kosten sind Kosten die bei Änderung des Beschäftigungsgrades ihre Höhe nicht ändern. 

Absolute fixe Kosten 

Gesamtbetrachtung 

- Keine Änderung von ihrer Ausbringungsmenge 0 bis zur Kapazitätsgrenze (z. B. Miete, Abschreibungen…) 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

100 200 300 400 500 

Stückbetrachtung 

- Fixkosten auf einzelnes Stück bezogen 

- Leistungseinheiten steigt (steigender Beschäftigungsgrad) � Fixkosten pro Stück sinken 

(konstante Block an Fixkosten verteilt sich auf größere Menge) 

� Gesetz der Massenproduktion/ Fixkosten Degression 

(desto mehr produziert wird desto geringer wird der Preis für ein Stück) 

- sinkender Beschäftigungsgrad � Fixkosten pro Stück steigen 

Relativ fixe Kosten (sprungfixe Kosten) 

EUR 

60 

50 

40 

30 

20 

Menge 

100 200 300 400 500 

- bleiben innerhalb bestimmter Ausbringungsmenge konstant 

- bei Produktionssteigerung � erreichen sie einen Punkt bei welchen sie mit den vorhanden Arbeitskräften, 

Maschinen nicht mehr gesteigert werden können 

- Maschinen müssen gekauft werden, zusätzliche Arbeitskräfte eigestellt, Fabrikhallen anmieten 

- Dadurch sprunghafte Erhöhung der Fixkosten � zusätzlichen Kosten sind die sprungfixen Kosten 

(intervallfixe K.) 

Menge 

Gesamtbetrachtung Stückbetrachtung 

EUR 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

Kapazitätsgrenze 

100 200 300 400 500 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

Kapazitätsgrenze 

100 200 300 400 500 

Menge 

S. 10

S. 11 

MERKE: 

- In der Gesamtbetrachtung bleiben bestimmte Kosten (die sogenannten Fixkosten) bis zur Kapazitätsgrenze 

trotz Änderung der Beschäftigung absolut gleich 

- Wird die Kapazitätsgrenze überschritten, springen die bisherigen Fixkosten auf ein neues Niveau 

- Die auf eine Leistungseinheit umgerechneten fixen Kosten verringern sich bei steigender Beschäftigung und 

erhöhen sich bei rückläufiger Beschäftigung 

Leerkosten 

- geringe Beschäftigung � teilweise genutzten Kapazität � fixe Kosten gliedern sich in Nutzkosten und 

Leerkosten 

- Nutzkosten: Teil der Fixkosten, der bei gegebener Kapazitätsausnutzung beansprucht wird � Fixkosten der 

genutzten Kapazität 

- Leerkosten: Fixkosten der nicht genutzten Kapazität 

Bsp.: 

In einem Unternehmen betragen die Fixkosten einer Maschine 45000 EUR. Die Kapazität der Maschine ist zu 75% 

ausgelastet. 

Nutzkosten: 45000*75/100 = 33750 EUR 

Leerkosten: 45000-33750 = 11250 EUR 

Leerkosten verdeutlichen welcher Anteil der Fixkosten noch nicht genutzt wird, hier stehen noch 11250 EUR zur 

Beschäftigungserhöhung zur Verfügung. 

Kostenverläufe bei variablen Kosten 

- Variable Kosten sind Kosten, die sich in ihrer absoluten Höhe bei Änderung des Beschäftigungsgrades 

verändern 

Man unterscheidet nach Art der Kostenänderung: 

Proportionale Kosten 

Gesamtbetrachtung 

- proportionale Kosten verändern sich im gleichen Verhältnis wie die Ausbringungsmenge 

Stückbetrachtung 

- Summe der proportionalen Kosten einer Periode auf die Leistungseinheit bezogen 

� Anteil einer Leistungseinheit bleibt bei Beschäftigungserhöhung gleich 

- Proportionale Kosten je Leistungseinheit = Summe der proportionalen Kosten / Summe der Leistungseinheit 


EUR 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

100 200 300 400 500 

Menge 

EUR 

6 

5 

4 

3 

2 

100 200 300 400 500 

Menge

Überproportionale (progressive) Kosten 

- Diese Kosten steigen stärker an als die Beschäftigung � häufig bei Überbeschäftigung 

- Bsp. Überstundenlöhne, erhöhter Energieverbrauch, Reparaturkosten 

- Überstundenlöhne sind höher aber Ausbringungsmenge wird nicht größer sein 


EUR 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

100 200 300 400 500 

Menge 

EUR 

6 

5 

4 

3 

2 

100 200 300 400 500 

Überproportional verlaufende variable Kosten steigen sowohl in der Gesamtbetrachtung als auch in der 

Stückbetrachtung stärker als die Beschäftigung. 

Unterproportionale (degressive) Kosten 

- Diese Kosten steigen geringer als die Beschäftigung 

- Gründe: 

günstigeren Einkaufsmöglichkeiten für Material; 

steigendem Beschäftigungsgrad durch effizientere Fertigungsverfahren; 

Steigerung der Arbeitsleistung bei gleichbleibendem Zeitlohn; 

Senkung des Materialaufwands infolge höhere Rabatte 


6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

100 200 300 400 500 

Menge 

6 

5 

4 

3 

2 

100 200 300 400 500 

- In der Gesamtbetrachtung verändern sich die unterproportional verlaufenden Kosten in einem schwächeren 

Maß als die Beschäftigung 

- Bei einem unterproportionalen (degressiven) Verlauf der variablen Kosten sinken die Stückkosten bei 

steigender Beschäftigung (Degressionseffekt der fixen Kosten) 

- 

Kostenverläufe bei Mischkosten 

- Kosten enthalten fixe und variable Kostenanteile z. b. Telefonkosten, Energiekosten (Grundentgelt + 

Verbrauchsentgelt) 


EUR 

6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

100 200 300 400 500 

K 

Kv 

Kfix 

Menge 

EUR 

6 

5 

4 

3 

2 

K 

100 200 300 400 500 

Kv 

Menge 

Menge 

Menge 

S. 12

Kosten- und Erlösfunktionen 

K: Gesamtkosten Kfix: fixe Gesamtkosten kfix:fixe Stückkosten 

x: Aufbringungsmenge KV: variable Gesamtkosten kV: variablen Stückkosten 

K = Kfix + KV 

kV = KV / x 

K = Kfix + KV * x 

EUR 


6000 

5000 

4000 

3000 

2000 

Grenzkosten k‘ 

100 200 300 400 500 

K 

Kv 

Kfix 

Menge 

EUR 

6 

5 

4 

3 

2 

100 200 300 400 500 

Def.: 

Die mit der Änderung um eine Einheit eines Kostenbestimmungsfaktors (hier Ausbringungsmenge) verbundene 

Kostenänderung nennt man Grenzkosten. Grenzkosten kennzeichnen die. Steigerung der Kostenkurve 

k‘ = 

oder k‘ = Kn – Kn-1 

Bei linearem Gesamtkostenverlauf entsprechen die Grenzkosten den variablen Stückkosten, die für die gesamte 

Kostenfunktion konstant bleibt. 

Lineare Erlösfunktion 

E: Gesamtertrag p: Stückpreis e: Stückerlös E‘: Grenzerlös 

E = p*x e = E/x = p 

- Erlösfunktion wird in Abhängigkeit der Ausbringungsmenge (Beschäftigung) dargestellt 

e = E‘ = p 

Der Grenzerlös ist bei jeder Absatzmenge gleich groß und ist mit dem Stückpreis identisch. 

Kostenauflösung 

- Trennung der Mischkosten in fixe und variable Kostenbestandteile 

- Bsp. S. 51 

Kostenremanenz 

Beschäftigungsrückgang � theoretisch Kosten sinken � Praxis Kostenabbau bleibt hinter dem 

Beschäftigungsrückgang zurück � Kostenremanenz (remanent = zurückbleiben) 

k 

kv=k’ 

kfix 

Menge 

S. 13

Gründe bei fixen Kosten: 

Personal Kosten 

- gesetzliche Kündigungsbestimmungen 

- Tarifverträge für Arbeitnehmer 

- Sozialpläne 

- Abfindungszahlungen 

- Einhaltung von Abnahmeverpflichtungen im Beschaffungsbereich 

Abschreibungen auf Maschinen (stillgelegte Maschinen) 

- Verzögerung beim Verkauf von stillgelegten Anlagen und Maschinen 

- erhöhte Lagerkosten bei Absatzstockungen 

Kosten 

Kostenremanenz 

Sprungfixenkosten 

Ausbringungsmenge 

Beschäftigung 

Beschäftigung 

Folgen der Kostenremanenz: 

- die Gesamtkostenkurve mit steigender Beschäftigung einen anderen Kostenverlauf als bei abnehmender 

Beschäftigung hat 

- die Stückkosten bei rückläufiger Beschäftigung erheblich ansteigen 

- die Verlustzone bereits früher (bei höherer Ausbringungsmenge) als bisher beginnt 

Durch die Kostenremanenz wird die Unternehmung daran gehindert, dem sinkenden Absatz durch Preissenkungen 

entgegenzuwirken. Unter Umständen wird die Unternehmung sogar dazu gezwungen, die Preise zu erhöhen. 

Kritische Kostenpunkte beim linearen Gesamtkostenverlauf 

- für betriebliche Entscheidungen sind die Ausbringungsmengen von Bedeutung, die sich nach folgenden 

Kritischen Kostenpunkten ergeben: 

Nutzenschwelle (Break-even-Point) 

optimaler Kostenpunkt 

Gewinnmaximum 

Nutzenschwelle 

- Die Nutzenschwelle (BEP) liegt bei der Ausbringungsmenge, bei der die Gesamtkosten bzw. Stückkosten 

gleich dem Gesamterlös bzw. Stückerlös sind. 

E = K 

K 

K 

M 

M 

S. 14

S. 15 

Optimaler Kostenpunkt (OKP) 

- Der optimale Kostenpunkt liegt bei der Ausbringungsmenge, bei der die Stückkosten am niedrigsten sind 

(Stückkostenminimum, Betriebsoptimum) 

- Da wir einen linearen Gesamtkostenverlauf unterstellen, wirkt sich der Degressionseffekt der fixen Kosten so 

aus, dass die Stückkosten bis zur betrieblichen Kapazitätsgrenze ständig sinken. Der optimale Kostenpunkt 

liegt folglich an der Kapazitätsgrenze des Betriebs. 

Gewinnschwelle 

- Das Gewinnmaximum liegt bei der Ausbringungsmenge, bei der der Gesamtgewinn bzw. Stückgewinn am 

größten ist. Unterstellt man einen linearen Verlauf der variablen Gesamtkosten und der Gesamterlöse, so 

liegt das Gewinnmaximum an der Kapazitätsgrenze des Betriebs. 

- Bei linearem Verlauf der variablen Gesamtkosten und bei linearem Verlauf der Gesamterlöse fallen der 

optimale Kostenpunkt (Kostenminimum) und das Gewinnmaximum an der Kapazitätsgrenze (Nutzengrenze) 

zusammen.

Vollkostenrechnung 

Teilbereiche der Vollkostenrechnung 

- Kostenartenrechnung – Welche Kosten sind angefallen? 

- Kostenstellenrechnung – Wo (an welchen Stellen im Betrieb) sind die Kosten angefallen? 

- Kostenträgerrechnung – Wer hat die Kosten zu tragen? 

Kostenartenrechnung 

Aufgabe alle Kosten einer Abrechnungsperiode nach Arten eindeutig, periodengerecht und vollständig zu erfassen. 

Die Erfassung kann nach einer Vielzahl von Gesichtspunkten erfasst werden, hier Beschränkung auf zwei Kriterien. 

Gliederung nach Zurechenbarkeit auf Kostenträger 

Einzelkosten 

- Einzelkosten sind Kostenträger (Erzeugnissen, Produkte…) direkt zuordenbar 

z. B. Aufwendungen für Rohstoffe, Fertigungslöhne 

Sondereinzelkosten der Fertigung 

- Kosten für Sonderfertigungen oder Sonderwünsche 

- auftrags- oder serienweise erfassbare Kosten 

- z. B. Spezialwerkzeuge, Stücklizenzgebühren 

Sondereinzelkosten des Vertriebs 

- z. B. Vertreterprovisionen, Spezial Verpackungen, besondere Transportkosten, Zölle 

Gemeinkosten 

- können dem Kostenträger nicht direkt zugeordnet werden 

z. B. Hilfsstoffe, Betriebsstoffe, Energiekosten, Werbung, Gehälter, Sozialabgaben… 

Gliederung nach zeitlicher Erfassung 

Istkosten 

- tatsächlich angefallenen Kosten einer Rechnungsperiode 

(Preisschwankungen bei Rohstoffen, Großreparaturen, erhöhter Energieverbrauch, Überstunden usw. 

werden berücksichtig) 

- Verwendung: Nachkalkulation 

Normalkosten 

- beziehen sich auf Gemeinkosten 

- aus der Vergangenheit gebildete Durchschnittskosten (Istkosten) die auf die Gemeinkosten einer 

laufenden Periode angewandt werden 

- Verwendung: Vorkalkulation 

S. 16

Kostenstellenrechnung 

Die Kostenstellenrechnung soll feststellen, an welchen Stellen im Betrieb die einzelnen Kostenarten entstanden sind. 

Aufgaben: 

- Kontrolle der Wirtschaftlichkeit einzelner Teilbereiche/Kostenstellen 

- Ermittlung von Zuschlagssätzen für eine angemessene Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenträger 

Kostenstelleneinzelkosten Gemeinkosten mit vorliegenden Belegen direkt auf die Kostenstelle 

verteilt werden 

Kostenstellengemeinkosten Anderen werden indirekt mit Umrechnungsschlüssel auf Kostenstellen 

verteilt 

Kostenstellen: 

- Zum Erfassen, kontrollieren und Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenträger benötigt ein Betrieb 

Teileinheiten (Abteilungen, Funktionsbereich, Kostenbereiche) 

- Eine Kostenstelle ist ein räumlich, organisatorisch und verantwortungsmäßig abgegrenzter Teilbereich eines 

Betriebs zur Erfassung der Gemeinkosten am Ort ihrer Entstehung. 

Funktionsbereiche eines Industriebetriebs (Kostenbereiche) 

Material Lagerung, Beschaffung, Transport, Ausgabe, Versicherung… 

Fertigung Hilfsstoffe, Betriebsstoffe, Energiekosten (wenn nicht als Einzelkosten), Löhne… 

Verwaltung Gehälter Geschäftsführung, Sekretariat.. 

Vertrieb (Absatz) Marketing, Lagerung von FE, Transport, Versand 

Bildung von Kostenstellen: 

Abhängig von: 

- individuellen Betriebsstruktur 

- Anforderung an die Genauigkeit der Zurechnung und Weiterverrechnung der GK 

- Bedürfnisse nach Effektivität der Kontrolle 

- Meist genügt Hauptkostenstelle (vier oberen Funktionsbereich) 

� einstufige Kostenstellenrechnung 

- Außer den Hauptkostenstellenkönnen noch Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen) gebildet werden 

Kosten werden nicht über Kostenträger sondern über Hauptkostenstelle verrechnet 

� mehrstufige Kostenstellenrechnung 

Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen 

Fahrzeuge 

Mitarbeiter 

Lagerung 

Vertrieb 

S. 17

Kostenstellenrechnung mit BAB 

Der Betriebsabrechnungsbogen ist eine tabellarische Form der Kostenstellenrechnung und baut auf der 

Kostenartenrechnung auf. 

Grundstruktur: 

Gemeinkosten EUR Verteilungsgrundlage 

Problem: Verteilung der GK auf verursachungsrechten Kostenstellen 

S. 18 

Kostenstellen 

Material Fertigung Verwaltung Vertrieb 

Direkte Verrechnung (Stelleneinzelkosten) 

- GK welche direkten Bezug zu einzelner Kostenstelle haben 

z. B. Stromzähler angebracht, Mitarbeiter nur an bestimmter Kostenstelle beschäftigt ist 

Indirekte Verrechnung bzw. Umlageverrechnung (Stellengemeinkosten) 

- Verteilung mit Hilfe eines Verteilungsschlüssels 

- Wahl des Verteilungsschlüssels: 

hohes Maß an Abhängigkeit zwischen Verteilungsschlüssel und verrechneten Kosten 

z. B. Heizkosten nach Kubikmeter der einzelnen Räum verteilen

Zuschlagssätze für GK (ohne Bestandsveränderungen) 

Problem der Wahl der Zuschlagsgrundlage (Bezugsgröße) 

- Festlegung der verursachungsgerechten Zuschlagsgrundlagen ist maßgeblich für richtige Verrechnung 

- Ausschalung von Preisschwankungen bei Zuschlagsgrundlagen sind Mengen- und Zeitgrößen grundsätzlich 

den Wertgrößten vorzuziehen (Realität genau Ermittlung schwierig bzw. unmöglich deshalb greift man im 

allgemeinen auf Wertgrößen zurück) 

Materialgemeinkosten: 

MGK-Zuschlagssatz = 

Der MGK-Zuschlagssatz von z. B. 8% besagt, dass immer dann, wenn für 100 EUR Fertigungsmaterial 

verbraucht wurde, parallel und gleichzeitig 8 EUR Gemeinkosten im Materialbereich (z. B. Einkauf, 

Warenabnahme) anfallen. 

Fertigungsgemeinkosten: 

FGK-Zuschlagssatz = 

Verwaltungsgemeinkosten: 

Verbrauch von Fertigungsmaterial 

+ MGK 

= Materialkosten 

Fertigungslöhne 

+ FGK 

= Fertigungskosten 

Herstellkosten der Rechnungsperiode (MK + FK) 

VerwGK-Zuschlagssatz = 

Vertriebsgemeinkosten 

VertrGK-Zuschlagssatz = 

Wichtig! 

Bei Bestandsveränderungen Bezugsquelle Herstellkosten des Umsatzes nicht HK der Rechnungsperiode! 

S. 19

Zuschlagssätze für GK (mit Bestandsveränderungen) 

Bisher galt die Annahme: alle produzierten Güter wurden auch Verkauft! 

Problematisch da beispielsweise die Vertriebskosten erst anfallen wenn Gut tatsächlich verkauft ist. 

- Als Bezugsgrundlage für die Ermittlung des Zuschlagssatzes für die Verwaltungsgemeinkosten wählen wir 

die Herstellkosten der Rechnungsperiode 

- Als Bezugsgrundlage für die Ermittlung des Zuschlagsatzes für die Vertriebsgemeinkosten wählen wir die 

Herstellkosten des Umsatzes (Herstellkosten der verkauften Erzeugnisse) 

Bestandsmehrung: Produktion > Verkauf � Lagerbestand steigt 

Bestandsminderung: Produktion < Verkauf � Lagerbestand sinkt 

Herstellkosten der Rechnungsperiode 

- Bestandsmehrungen bei fertigen Erzeugnissen 

= Herstellkosten des Umsatzes 

Berechnung der Herstellkosten des Umsatzes: 


- Bestandsmehrung (- weil, hat nicht zum Umsatz beigetragen) 

+ Bestandsminderung (+ weil, hat zum Umsatz beigetragen) 


Mehrstufiger BAB 


+ Bestandsminderung bei fertigen Erzeugnissen 


Unfertige Erzeugnisse werden gleich behandelt wie Fertige Erzeugnisse! 

- BAB enthält zu den Hauptkostenstellen (Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb) 

die ihre Leistungen an Kostenträger abgeben, 

- noch Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen) 

die ihre Leistungen an andere Kostenstellen abgeben (innerbetriebliche Leistungsverrechnung) 

Hilfskostenstellen 

- geben Leistung an andere Kostenstellen ab 

- Kosten werden vor Berechnung der GK-Zuschlagssätze auf andere Kostenstellen umgelegt 

Allgemeine Hilfskostenstellen 

- dienen dem Gesamtbetrieb 

- ihre Leistungen werden von fast allen Kostenstellen in Anspruch genommen 

- Kosten sind entsprechend der Inanspruchnahme auf übrige Kostenstellen zu verteilen 

- z. B. Grundstück und Gebäude, Strom, Wasser, soziale Einrichtungen (Kantine…) 

Besondere Hilfskostenstellen 

- geben ihre Leistung nur bestimmten Hauptkostenstellen weiter 

- Kosten werden auf übergeordnete Hauptkostenstellen verteilt 

- typisch: Fertigungsstellen besondere Hilfskostenstellen vorzuschalten (Fertigungshilfskostenstelle) 

- z. B. Konstruktionsbüro, Arbeitsvorbereitung, Versandabteilung, Lehrwerkstätte, Werkzeugmacherei 

S. 20

Umlage der Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen 

- erfolgt durch direkte Verrechnung (Belege) oder indirekte Verrechnung (Schlüssel) 

- allgemeine Hilfskostenstellen geben in der Regel GK auch an die besonderen Hilfskostenstellen ab 

� Erst Umlage der allgemeinen Hilfskosten 

� dann Umlage der besonderen Hilfskosten 

Aufstellung eines mehrstufigen BABs unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen mit Ermittlung der GK-Zuschlagssätze 

– S. 84 - 

Schritte zur Erstellung eines mehrstufigen BAB 

1 Verteilung der angefallenen Gemeinkosten auf die Haupt- und Hilfskostenstellen 

2 Umlegung der Kostensummen der allgemeinen Hilfskostenstellen auf die übrigen 

Kostenstellen 

3 Umlegung der Kostensumme der besonderen Hilfskostenstellen auf die jeweils 

übergeordneten Hauptkostenstellen 

4 Ermittlung der Gesamtsumme der Gemeinkosten für jede Hauptkostenstelle 

5 Ermittlung der Zuschlagssätze je Hauptkostenstelle 

S. 21

Kostenträgerrechnung 

- Die Kostenträgerrechnung verteilt alle Kosten verursachungsgerecht auf die Leistungseinheiten. 

- Leistungseinheiten für welche Kosten angefallen sind � Kostenträger (haben Kosten zu tragen) 

z. B. Produkt oder Produktgruppe 

- Hauptaufgabe: feststellen wie viel Kosten auf die einzelnen Kostenträger entfallen 

Kostenträgerzeitrechnung Zurechnungen der Kosten auf die einzelnen Kostenträger beziehen sich auf 

die Abrechnungsperiode. 

Ermittlung des Betriebsergebnisses sowie auf die Kostenträger bezogenen 

Teilergebnisse 

Kostenträgerstückrechnung Kosten auf einzelnen Auftrag (ein einzelnes Stück) berechnet 

� KALKULATION 

Funktionen: 

- Gegenüberstellung der Umsatzerlöse und der angefallenen Kosten 

� Ertragskraft des Unternehmens insgesamt und jeden einzelnen Kostenträger festgestellt werden 

(Kostenträgerzeitrechnung) 

- Angebotspreis für ein Produkt ermittelt werden (Kostenträgerstückrechnung) 

- Vergleich der Marktpreise mit eigener Kostensituation � Auftrag Annahme / Ablehnung 

- Bewertung der Bestände an UE und FE 

- Vergleichsrechnung � Eigenleistung oder Fremdleistung günstiger? 

Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) 

ermittelt die Kosten für ein einzelnes Produkt bzw. eine Produktgruppe 

Kalkulationsmethode von Fertigungsprogramm abhängig 

(Massenfertigung, Sortenfertigung, Serienfertigung oder Einzelfertigung) 

Massenfertigung 

einheitliches Produkt in großen Mengen 

Sortenfertigung 

Es werden mehrere Sorten eines Produkts hergestellt 

z. B. Autoindustrie 

Serienfertigung 

Es werden unterschiedliche Produkte in verschiedenen 

Produktionsabläufen hergestellt, die unterschiedlichen Kosten 

verursachen. 

z. B. Autos, Werkzeugmaschinen 

Einzelfertigung 

Es werden jeweils nur aufgrund von Einzelaufträgen einzelne 

Produkte hergestellt 

z. B. Gebäude, Schiffbau 

S. 22 

Divisionskalkulation 

Stückkosten = Gesamtkosten/Gesamtmenge 

Äquivalenzziffernkalkulation 

Da die gleichen Rohstoffe verwendet werden, ergeben sich 

Kostenunterschiede z. B. nur durch unterschiedliche 

Durchlaufzeiten. Dadurch entstehen feststehende 

Kostenrelationen, mit deren Hilfe Äquivalenzziffern gebildet 

werden, mit denen man die einzelnen Sorten in gleichartige 

Recheneinheiten umwandeln kann. Danach kann dann 

wiederum die Divisionskalkulation angewandt werden. 

Zuschlagskalkulation 

Die Einzelkosten werden den Kostenträgern direkt 

zugerechnet, die GK werden den Kostenträgern indirekt über 

die in den Kostenstellen ermittelten Zuschlagssätzen 

zugeordnet. 


Den einzelnen Produkten werden alle angefallenen Kosten 

zugerechnet. Daher ergeben sich im Allgemeinen keine 

Zurechnungsprobleme.


- unterschiedliche Produkte werden hergestellt 

- individuelle Kostenermittlung für jede Produktart erforderlich 

- Voraussetzung: kostenträgerbezogene Erfassung der Einzelkosten 

kostenstellenbezogene Erfassung der Gemeinkosten 

Einzelkosten werden auf der Grundlage der Kostenartenrechnung direkt auf die Kostenträger verrechnet. 

Gemeinkosten werden direkt oder indirekt den Kostenstellen zugeschlagen und mithilfe der dort ermittelten 

Zuschlagssätze auf die Kostenträger verrechnet. 

Kostenarten 

Einzelkosten 

(einschließlich 

Sondereinzelkosten) 

Gemeinkosten 

direkt 

indirekt 

direkt 

Kostenstellen 

Stelleneinzelkosten 

Stellengemeinkosten 

Indirekt 

(Zuschlagssätze) 

Kostenträger 

Einzelkosten 

(einschließlich 

Sondereinzelkosten) 

Gemeinkosten 

Zuschlagskalkulation als Angebotskalkulation 

Je nach Bedarf wird die Angebotskalkulation als Vorwärts-, Rückwärts- oder Differenzkalkulation verwendet. 

Vorwärtskalkulation 

- Angebot im Vorfeld zu erstellen wird ein Preis benötigt 

- Rechnung mit voraussichtlichen Kosten (Normalkosten) 

- ein Kalkulation von erwarteten Veränderungen / Risikozuschlag für nicht vorhersehbare Veränderungen 

Normalkosten sind die aus den Istkosten vergangener Periode abgeleiteten durchschnittlichen Kosten. 

Einzelkosten Verbrauch von Fertigungsmaterial � Ermittlung durch Stücklisten 

Preise ergeben sich aus Preisen der Vergangenheit bzw. derzeitigen 

Angebotspreisen (Preisänderungen berücksichtigen) 

Lohnkosten � ergeben sich aus Fertigungszeiten der Vergangenheit oder aus 

Zeitvorgaben (Lohnänderungen berücksichtigen) 

Gemeinkosten Zuschlagssätze aus BAB / Arbeiten mit Normalzuschlagssätzen 

S. 23

Materialeinzelkosten 

+ Materialgemeinkosten 

= Materialkosten 

Fertigungslöhne 

+ Fertigungsgemeinkosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 

= Fertigungskosten 

= Herstellkosten 

+ Verwaltungsgemeinkosten 

+ Vertriebsgemeinkosten 

+ Sondereinzelkosten des Vertriebs 

= Selbstkosten 

+ Gewinnzuschlag 

= Barverkaufspreis 

+ Vertreterprovision 

+ Kundenskonto 

= Zielverkaufspreis 

+ Kundenrabatt 

= Listenverkaufspries 

Kalkulationsschema: 

Gewinnaufschlag: 

- Zuschlagssätze für Fertigungsgemeinkosten haben Eigenkapitalverzinsung, Unternehmerlohn, spezielles 

Risiko des Unternehmens einkalkuliert 

- deshalb muss der Gewinn das allgemeine Unternehmensrisiko abdecken 

Kundenskonto und Vertreterprovision: 

- Nachlässe auf dein Preis sollen nicht auf Gewinn gehen daher vorherige ein Kalkulation 

- Kunde berechnet Skonto von ZVP (Sicht des Kunden 100%) 

d. h. Barverkaufspreis aus Sicht des Anbieters entspricht verminderten Grundwert (100 % - %-Skonto) 

- Skonto muss deshalb auf BVK aufgeschlagen werden 

- Vertreterprovision und Kundenrabatt entsprechen dem gleichen Prinzip 

Rückwärtskalkulation 

- LVP liegt aufgrund der gegebenen Mark- bzw. Konkurrenzsituation vor 

- Errechnung der höchstens zu zahlenden Materialeinzelkosten 

Differenzkalkulation 

- LVP durch Marktlage gegeben 

- Kostengrößen durch Produktion gegeben 

- Ziel: Überprüfung ob erwirtschafteter Gewinn ausreichend ist 

Unternehmersicht 

Kundensicht 

S. 24

Zuschlagskalkulation als Nachkalkulation 

In der Vorkalkulation wurde mit den Normalkosten gerechnet. 

Nach Fertigstellung des Auftrages können nun die tatsächlichen Kosten (Istkosten) ermittelt werden. 

Um die aufgetretenen Abweichungen zu ermitteln werden Nach- und Vorkalkulation gegenübergestellt. 

Zweck: 

- genaue Erfassung der tatsächliche entstandenen Kosten 

- Kontrolle der Kosten 

- evtl. Korrektur der Grundlage für die Vorkalkulation 

- Kostenunterdeckung Normalkosten < Istkosten � kalk. Selbstkosten < angefallene SK 

- Kostenüberdeckung Normalkosten > Istkosten � kalk. Selbstkosten > angefallene SK 

Gründe: Preisabweichungen, Beschäftigungsabweichungen, Verbrauchsabweichungen.. 

Kostenträgerzeitrechnung 

Die Kostenträgerzeitrechnung stellt im Gegensatz zur Kostenträgerstückrechnung nicht auf die Kosten je 

Leistungseinheit, sondern auf die gesamten Kosten pro Rechnungsperiode ab. 

� Ermittlung der gesamten Einzelkosten und Gemeinkosten einer Rechnungsperiode 

� Gegenüberstellung mit Leistungen der Rechnungsperiode 

� Gesamten Umsatzerlöse der Rp. – Selbstkosten des Umsatzes der Rp. = Betriebsergebnis 

Grundlage der Kalkulation: 

- während Rechnungsperiode � Normalkosten 

- nach Rechnungsperiode � Istkosten 

Ermittlung von Normalzuschlagssätzen 

- Durchschnittswerte der Istkostenzuschlagssätze vergangener Geschäftsperioden 

- unter Berücksichtigung der Preiserwartungen auf der Beschaffungsseite und erwarteten Beschäftigung 

- Durschnittssätze Vorteil: Stetigkeit und Verfügbarkeit 

� genaue Vorkalkulation 

Normalzuschlagssatz = SUMME(Ist-GK) / Anzahl(Ist-GK) 

S. 25

Kostenüberdeckungen und Kostenunterdeckungen 

Nach Abschluss der Geschäftsperiode werden die Normalkosten die Istkosten gegenübergestellt. 

Kostenabweichung = Normalkosten – Istkosten 

Gründe: 

- Preisabweichungen 

- Beschäftigungsabweichungen 

- Verbrauchsabweichungen 

MERKE 

- Bei der Istkostenrechnung werden die GK mit den tatsächlich in der Rechnungsperiode angefallenen Kosten 

erfasst 

- Bei der Normalkostenrechnung werden die GK mithilfe von Normalzuschlagssätzen erfasst. Diese werden z. 

B. aus den durchschnittlichen Istzuschlagssätzen vergangener Rechnungsperioden unter Berücksichtigung 

der sich abzeichnenden Preisentwicklung berechnet 

- Kostenüberdeckung: Normalgemeinkosten > Istgemeinkosten 

- Kostenunterdeckung: Normalgemeinkosten < Istgemeinkosten 

Rechnerischer Ablauf der Kostenträgerzeitrechnung mit Normalkosten � S. 104 ff 

Rechnerischer Ablauf zur Erfassung der Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im BAB 

Die KU und KÜ kann durch Erweiterung von zwei Rechenvorgängen auch im BAB erfolgen. 

1. Berechnung der Normalkosten aufgrund der gegebenen Normalzuschlagssätze und Gegenüberstellung von 

Istkosten und Normalkosten 

2. Berechnung der Kostenabweichungen (Über- bzw. Unterdeckung) 

Bsp.: S. 111 ff 

Zusammenfassung zur Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung 

BUCH Seite 114 

S. 26

Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) 

Eine Kostenrechnung, die zunächst nur einen Teil der Kosten (variable Kosten) in die Kostenberechnung einbezieht, 

nennt man Teilkostenrechnung. Die bekannteste Teilkostenrechnung ist die Deckungsbeitragsrechnung. 

Die Teilkostenrechnung geht von einer Aufgliederung der Kosten in fixe und variable Kosten aus. 

Kritik an der Vollkostenrechnung: 

Wird die Kostenrechnung als Grundlage für die Kalkulation, Preispolitik oder Produktpolitik verwendet, ist leicht 

nachweisbar, dass die Vollkostenrechnung zu falschen Ergebnissen und Schlussfolgerungen führt und sich daher 

nicht als Steuerungsinstrument eines Unternehmens eignet. 

(Kritikpunkte vgl. S. 115 ff) 

Aufbau 

Grundschema der Deckungsbeitragsrechnung 

Nettoverkaufserlöse – variable Kosten = Deckungsbeitrag 

Nettoverkaufserlöse: Erlöse nach Abzug der UST und etwaiger Erlösschmälerungen 

Deckungsbeitrag: Überschuss der Nettoverkaufserlöse über die variablen Kosten 

Der Deckungsbeitrag gibt an, welchen Beitrag ein Kostenträger zur Deckung der fixen 

Kosten leistet 

Betriebsergebnis (einstufige Deckungsbeitragsrechnung) = Summe der Kf – Summe der DBe 

Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung 

Aus Wettbewerbsgründen ist ein Hersteller gezwungen, den LVP für ein Trimmgerät auf 816,32 EUR festzulegen. Den 

Sportartikelhändler werden 25% Rabatt und 2% Skonto eingeräumt. Die variablen Kosten betragen 400 EUR. 

Berechnen sie den DB je Stück, stellen sie diesen graphisch dar. 

LVP 816,32 

- 25% R 204,08 

ZVP 612,24 

- 2% S 12,24 

NVE 600,00 

- Kv 400,00 

DB 200,00 

EUR 

600 

400 

kv: variable Stückkosten 

x 

S. 27 

e: Nettoverkaufserlöse / Stück 

db: Deckungsbeitrag je Stück 

Der DB besagt, das je Trimmgerät 200 EUR zur Deckung der Fixkosten zur Verfügung stehen. 

OB DB ausreicht bleibt offen. 

Sicher ist, dass jeder Preis der über den variablen kosten liegt, zur Deckung der fixen Kosten beiträgt. 

Stückdeckungsbeitrag Entscheidungshilfe für Annahme oder Ablehnung von Aufträgen. 

Jeder DB trägt zur Verbesserung des BE bei. 

Stückgewinn erzielt kann hier nicht bestimmt werden.

Deckungsbeitragsrechnung als Periodenrechnung 

Die KLAR eines Industriebetriebes liefert uns für den Monat Juni für die Erzeugnisse A und B folgende Zahlen: 

Produktions- und Absatzmenge 

Nettoverkaufserlöse je Stück 

Variable Kosten je Stück 

Fix Kosten des Unternehmes für den 

Monat Juni 

Erzeugnis A Erzeugnis B 

300 Stk. 

500 EUR 

160 EUR 

400 Stk. 

750 EUR 

505 EUR 

150 000 EUR 

DB je Erzeugnis und Gesamt? 

BE für Juni? 

Stückdeckungsbeitragssatz für A und Deckungsbeitragssatz für Erzeugnis Gruppe A? 

Deckungsbeiträge: 

Nettoverkaufserlöse 

-Kv 

DB 

-Kfix 

Betriebsgewinn 

Erzeugnis A Erzeugnis B Gesamtbeträge 

150000 

300000 

450000 

48000 

202000 

250000 

102000 980000 200000 

150000 

50000 

Deckungsbeitragssatz: 

Der Deckungsbeitragssatz gibt an, welcher Teil der Nettoverkaufserlöse in Prozent zur Deckung der fixen Kosten 

bereitsteht. 

db-Satz = 

DB-Satz = 

db-Satz = 340*100/500 = 68% DB-Satz=102000 * 100 / 15000 = 68% 

Gewinnermittelung bei der DBR 

Nettoverkaufserlöse (Gesamterlöse) 

-variable Kosten 

= DB (Gesamtdeckungsbeitrag) 

-fixe Kosten 

=Betriebsergebnis 

S. 28

Anwendung der Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungshilfe 

bei der Preis-, Absatz- und Produktionspolitik 

1-Preisuntergrenze 

Die kurzfriste (absolute) Preisuntergrenze liegt bei dem Preis, bei dem der Stückerlös die variablen Kosten je Einheit 

abdeckt. Der Deckungsbeitrag ist in diesem Fall gleich null. 

e = kv 

Die langfriste Preisuntergrenze liegt bei dem Preis, bei dem der Stückerlös die entstandenen Selbstkosten je Einheit 

abdeckt. 

Pro Kontra 

- Langfristige Preisuntergrenze mit zunehmender 

Ausbringungsmenge absinkt (Fixkosten 

Degression) 

kurzfristige Preisuntergrenze von jeweiliger 

Ausbringungsmenge unabhängig 

- Preissenkung einzelner Erzeugnisse 

� Auf Produkte aufmerksam machen 

� Niedrige Preise Kunden kaufen auch andere 

Produkte 

� Umsatz- und Gewinnsteigerung 

- Absatzpolitik flexibler 

2-Annahme eines Zusatzauftrages 

Zusatzaufträge � Aufträge unterhalb der derzeitigen Verkaufspreise 

- Unternehmen akzeptiert ein zu niedriges 

Preisniveau 

- Gefahr nur auf positiven DB zu achten 

� ohne zu wissen ob Kfix gedeckt sind oder 

Gewinn erzielt wird 

Bei nicht ausgelasteten Kapazitäten kann das BE verbessert und Arbeitsplätze erhalten werden 

� Wenn Nettoverkaufserlöse höher als Kv des Auftrages 

� Kfix können vernachlässigt werden 

� DB somit Kriterium für Annahme oder Ablehnung 

� DB > 0 � Annahme 

� DB < 0 � Ablehnung 

Bsp.: folgende Produktions- und Absatzsituation: 

E I E II 


198 EUR 

270 EUR 

Kv 

112 EUR 

120 EUR 

Kfix 150000 EUR 

Absatzmenge 700 Stk. 950 Stk. 

Kapazität 900 Stk. 1200 Stk. 

E II � 210 Stk. Für 180 EUR zu verkaufen! Annahme Ablehung? 

E I E II Zusatzauftrag 


138600 

256500 

37800 

-Kv 

78400 

114000 

25200 

DB 

60200 142500 12600 

-Kfix 

150000 

Betriebsgewinn ohne Zusatzauftrag 

52700 

+ DB Zusatzauftrag 

12600 

Betriebsgewinn mit Zusatzauftrag 

Annahme lohnt sich BE wird verbessert! 

65300 

S. 29

3-Eigenfertigung oder Fremdbezug (Make or Buy) 

Entscheidungskriterien: Höhe der Kosten und Grad der Beschäftigung! 

Freie Kapazität � Eigenfertigung (Bsp. 1) 

Ausgelastet Kapazität � Fremdbezug (Bsp. 2) 

Bsp. 1 Freie Kapazität 

Kapazitäten vorhanden, Maschine selbst herstellen oder kaufen? 

Fremdbezug: BEP 226,10 EUR je Stk., Frachtkosten pauschale 1,5% des BEP 

Endfertigung: Verbrauch von Fertigungsmaterial 140 EUR, variable MGK 8%, Fertigungslöhne 45 EUR, 

variable FGK 62% 

Fremdbezug Endfertigung 

BEP 226,10 

+ 1,5% Frachk. 3,39 

Einstandspreis 229,49 

MEK 140 

+8% v. MGK 11,20 

FL 45 

+62% v. FGK 27,90 

Variable HK 224,10 

Einstandspreis je Getriebe bei Fremdbezug – variable HK je Getriebe bei Endfertigung 

Kostenvorteil bei Endfertigung: 5,39 EURO 

Bsp. 2 Ausgelastete Kapazität 

Die Möbelfabrik Bruno OHG stellt einen Kleiderschrank unter folgenden Bedingungen her: 

MEK 420 EUR, v. MGK 7%, FL je Std. 43 EUR, v. FGK 90%, Sek. D. F. 129 EUR, Produktionszeit je Schrank 30 Min. 

Nettoverkaufserlös 613 EUR. 

Die Geschäftsleitung plant, anstelle des Kleiderschrankes einen bisher fremdbezogenen Schreibtisch selbst 

herzstellen und die Produktion und den Verkauf des Kleiderschrankes aufzugeben. 

Kosten Schreibtisch: 

MEK 360 EUR, v. MGK 7%, FL je Std. 42 EUR, v. FGK 90 %, Sek. D. F. 129 EUR, Produktionszeit je Schreibtisch 35 Min. 

Nettoverkaufspreis von 616,80 EUR. 

Einstandspreis des Zulieferers für den Schreibtisch beträgt 594,80 EUR. 

HINWEIS 

Herstellung des Schreibtisches verdrängt Kleiderschrank. 

Annahme Eigenfertiung des Kleiderschranks hat DB verursacht 

� Kosten für Schreibtisch: 

Kv der Eigenfertigung + DB des verdrängen Produktes (entgangener Nutzen durch Verzicht auf 

Alternativanlagen. Opportunitätskosten) 

Verdrängung des bisherigen Produkts nur sinnvoll wenn relevanten kosten der Eigenfertigung für den Schreibtisch 

(Kv + Opportunitätskosten) unter den Fremdbezugskosten liegen. 

S. 30

Kleiderschrank Schreibtisch 

MEK 420 360 

+v. MGK 29,40 25,20 

+FL 21 24,50 

+v. FGK 18,90 22,05 

+Sek. D. F. 64,50 75,25 

v. HK je Stück 553,80 507,00 

DB 

Erzeugn 

is 

Kleiders 

chrank 

Schreib 

tisch 

Nettove 

rkaufser 

löse 

Kv 

Eigenf. 

Kv 

Fremdb. 

Absoluter 

DB 

Eigenf. 

Absoluter 

DB 

Fremdb. 

Differenzdeckungsbeitrag 

Engpasssektor 

613 553,80 - 59,20 - 59,20 30 1,97 

616,80 507,00 594,80 109,80 22 87,80 35 2,51 

Relativer 

Differenzdeckungsbeitrag 

Die Eigenfertigung des Schreibtisches ist sinnvoll, da die relevanten Kosten der Eigenfertigung (507,00 + 59,20 = 

566,20) niedriger sind als die Kosten für den Fremdbezug (594,80) 

DA der relative Differenzdeckungsbeitrag bei der Eigenfertigung von Schreibtischen wesentlich höher liegt als bei der 

Eigenfertigung von Kleiderschränken, ist es ökonomisch sinnvoll, die vorhandenen Kapazitäten für die Produktion 

von Schreibtischen zu verwenden. 

MERKE: 

Bei ausgelasteten Kapazitäten ist die Eigenfertigung dem Fremdbezug vorzuziehen, wenn alle relevanten Kosten der 

Eigenfertigung (Kv der Eigenfertigung + DB des verdrängten Produkts) unter dem Fremdbezugskosten liegen. 

4-Optimierung des Produktionsprogramms 

Ohne Engpass 

Problem: Welches Produkt soll im Falle eines Engpasses eigestellt werden? 

Entscheidung sollte generell zu Gunsten des Produktes mit dem höchsten DB fallen. 

Unterscheidung zwischen relativen und absoluten DB 

Produktentscheidung nach absolutem Deckungsbeitrag 

Annahme: nicht voll ausgelastete Kapazität 

Welche Produkte vorrangig Produzieren? – Rangfolge der Produkte 

Freien Kapazitäten � das Produkt mit dem höchsten DB je Stück 

Produktionsabfolge orientiert sich deshalb am absoluten DB 

Bsp.: 

Motorentyp DB 

A 8000 

B 9000 

C 1000 

Rangfolge: 

I B 9000 

II A 8000 

II C 1000 

S. 31

Mit Engpass 

Kapazitäten Auslastung in Teilbereich des Betriebes � Engpass 

Engpass in der Produktion/ Beschaffung 

- Produktionsmenge kann nicht so gesteigert werden, wie es von der Absatzseite möglich wäre 

- DB auf eine Einheit der Engpasskapazität umgerechnet werden � neue Rangfolge 

� Wie lange wird die Engpassabteilung von den einzelnen Produkten während des Produktionsprozesses in 

Anspruch genommen? 

� Welcher DB wird je beanspruchte Zeiteinheit von den einzelnen Produkten erzielt (relativer DB)? 

Engpass in der Produktion 

Bsp. S. 137 ff 

Relativer Deckungsbeitrag = 60 Min / Prüfzeit * db 

Engpass in der Beschaffung 


S. 32

Prozesskostenrechnung (PKR) 

Warum PKR? 

Vollkosten- und Teilkostenrechnung erfasst direkte Fertigungsbereiche (Teilefertigung, Montage…). 

Erfassung von Einzelkosten stehen im Mittelpunkt, diesen werden Gemeinkosten zugeordnet. 

Gemeinkostenproblematik I 

Einzelkosten = 100%, Gemeinkosten = x% � Zuschlagsatz x = GK/EK * 100 

� Proportionalisierung der GK 

Kritik: entspricht nicht der tatsächlichen Kostenverursachung – falsche Kalkulation n 

= Verletzung des Kostenverursachungsprinzips 

Bsp.: 

1 Stück Fertigungsmaterial 1000 EUR, Materialgemeinkostenzuschlagssatz = 20% 

Beschaffung 1 Stück: Materialkosten 1200EUR 

Beschaffung 100 Stück: Materialkosten 120000EUR 

� Unrealistisch: Beschaffung von 100 stk. kann nicht das 100-fache von der einmaligen Beschaffung kosten 

Gemeinkostenproblematik II 

Veränderte Kostenstrukturen (GK werden im Verhältnis zum EK immer höher) 

Struktur der Fertigungskosten Struktur der Materialkosten 

Steigende FKG-Zuschlagssätze, weil: 

Mechanisierung + Automatisierung 

Folgen: 

- Lohneinzelkosten (FEK) sinken 

- FKG (Abschreibungen, Energiekosten, Zinsen…) 

steigen 

� Ungenaue Kalkulation 

Problem: Verursachungsgerechte Zurechnung der Gemeinkosten 

Steigend MGK-Zuschlagssätze, weil: 

- Rohstoffkosten (MEK) sinken immer mehr 

(nicht Preise, sondern Anteil) 

- MGK steigen durch höhere Personalkosten 

� Ungenaue Kalkulation 

Generalziel der PKR � Mängel der Zuschlagskalkulation hinsichtlich Gemeinkosten beheben 

- Anstelle von Einzelkosten werden „Prozesse“ als Zuschlagsgrundlage herangezogen 

- Prozesse bilden Entstehung der GK in einzelnen Unternehmensbereichen besser ab 

Prozess � Abfolge wiederholender Tätigkeiten zur Erstellung einer Leistung 

(Materialprozesse, Dienstleistungsprozesse, Informationsprozesse) 

� Schwerpunkt auf Erfassung von GK (indirekten Leistungsbereiche) 

GK = aktivitätsbezogen (nicht stellenbezogen) 

Bezugsgrößen in den Kostenstellen = Anzahl der bearbeiteten Vorgänge (nicht EK) 

Frage beantworten: Für welche Tätigkeiten sind Kosten angefallen? 

Aufbau 

� Verwendung der traditionellen Kostenarten-, Kostenstellen und Kostenträgerrechnung 

Kostenartenrechnung 

- Kosten erfassen 

- Nach Zurechenbarkeit auf Kostenträger Einzel- und Gemeinkosten untergliedert 


- GK auf Kostenstellen verteilt 

- Bezugsgrößen (Kostentreiber) gesucht 

S. 33

Bezugsgrößen der PKR: 

- Tätigkeit (Aktivität) 

die in den einzelnen Kostenstellen anfallen 

zunächst Identifikation in einzelne Kostenstellen und anfallende Kosten erfasst 

z. B. Kostenstelle: „Material“ � Tätigkeit: „eingehende Werkstoffe auf Menge und Qualität prüfen“ 

- Teilprozesse 

zusammengehörende Tätigkeiten einer Kostenstelle werden miteinander verbunden � Teilprozesskosten 

z. B. Kostenstelle „Material“ � Teilprozess: „Werkstoffe abnehmen“ 

- Hauptprozesse 

zusammengehörende Teilprozesse kostenstellenübergreifend miteinander verbunden werden 

� Hauptprozesskosten 

z. B. Zusammengehörende Teilprozesse zu Hauptprozesse „Beschaffung von Fertigungsmaterial“ 

Prozesskostensatz: 

(Stehen GK eines Teil- bzw. Hauptprozesse fest) 

Bsp.: Prozesskostensatz des Teilprozesses „Angebot bearbeiten“ 

Prozesskostensatz = 

Kostenträgerrechnung 

Kalkulation (Kostenträgerstückrechnung) 

� Herstellung einer Leistungseinheit erforderlichen Hauptprozesse mit dem jeweiligen Prozesskostensatz 

multipliziert 

� Prozesskosten (GK) auf Leistungseinheit verrechnet 

Kostenträgerzeitrechung 

� Ermittlung aller Einzel- und Prozesskosten (GK) einer Rechnungsperiode 

� Leistungen der Rechnungsperiode gegenübergestellt 

� Betriebsergebnis ermittelt 

MERKE 

PKR = Vollkostenrechnung 

Tätigkeiten (Prozesse) = Bezugsgrundlage für verursachungsgerechte Verrechnung der GK auf indirekte 

Leistungsbereiche (indirekte Kostenstellen) 

S. 34

Kostenartenrechung 

Einzelkosten Gemeinkosten 


(verursachungsgerechte Verteilung) 

Kostenstelle A Kostenstelle B Kostenstelle C 

Gemeinkosten Gemeinkosten Gemeinkosten 

Kostenstelle A Kostenstelle B Kostenstelle C 

Teilprozess 

A1 A2 A3 

Teilprozesskosten 

(Teilprozesskostensatz) 

Prozessverdichtung 

Teilprozess 

B1 B2 B3 



Hauptprozess I Hauptprozess II 

Prozesskosten 

Prozesskostensatz 

Kalkulation (Kostenträgerstückrechnung) 

Prozesskosten 

Prozesskostensatz 

Einelkosten und Prozesskosten 

Kostenträgerzeitrechnung (BE) 

Prozessanalyse 

(Ermittlung d. Tätigkeit) 

Teilprozess 

C1 C2 C3 



S. 35

Prozesskostenrechnung 

1-Prozessanalyse in den Kostenstellen 

Geschäftsprozesse: 

- zusammenhängenden, abgeschlossenen Folge von Tätigkeiten 

- zur Erfüllung einer betrieblichen Aufgabe notwendig 

- nur für wiederholende betriebliche Aufgaben 

Tätigkeiten (Aktivitäten): 

- in der Kostenstelle ausgeübten Tätigkeiten verursachen GK 

- Grundlage: Analyse und Gliederung d. Tätigkeiten in einzelne Kostenstellen (Prozessanalyse) 

- Sind Vorgänge welche zu einem Arbeitsergebnis führen 

- Abgrenzbar, homogen, wiederholbar (repetitiv), messbarer Zeitbedarf 

- z. B. Anfrage schreiben, Angebots Vergleich… 

2-Bildung von Teilprozessen 

- Tätigkeiten in KS normalerweise heterogen 

- Zusammenhängende Tätigkeiten welche zu gemeinsamen Arbeitsergebnis führen und gemeinsame 

Bezugsgrundlage (Kostentreiber) verwendeten 

� Teilprozess 

- Tätigkeiten verursachen GK in der PKR 

- Tätigkeiten stellen die kleinsten Arbeitseinheiten dar. 

- Addition der Kosten, der zusammengefassten Tätigkeiten eines Teilprozess = Teilprozesskosten 

3-Festlegung von Kostentreibern (cost driver) 

- Kostentreiber = prozessbezogene Maßgrößen (Bezugsgrundlagen) die für jeden Teilprozess bestimmt 

werden 

- Inhaltich Mengengrößen/ Zeitgrößen: 

Zahl d. Produktionsänderungen, Teilenummer, Versandaufträge… 

Dauer von Einlagerungen oder einer Instandhaltung… 

Aufgaben d. Kostentreiber: 

- Maßstäbe für die Kostenverursachung 

Voraussetzung: Abhängigkeit zwischen Höhe d. Kosten und Zu- bzw. Abnahme (Idealfall: proportional) 

- Maßstab für die Kostenzurechnung auf Kostenträger 

Anzahl der Einheiten des Kostentreibers die für ein Kalkulationsprojekt anfallen 

Bestimmung der Kostentreiber: 

PKR geht von Abhängigkeit der Kosten von messbaren Leistungseinheiten aus. 

Was ist mit kostenverursachenden Leistungen die nicht mit Maßgrößen erfasst werden, z. B. Leitungsfunktionen? 

Unterscheidung: 

Leistungsmengeninduzierte (Imi) Prozesse � bestehen Beeinflussungsgrößen in Form von Maßgrößen 

Leistungsmengenneutrale (Imn) Prozesse � keine Maßgrößen zur Erfassung ihrer Kosten 

S. 36

Imi-Prozesse 

- Entwicklung eines Prozesses von Leistungsvolumen abhängig 

� Bezugsgrößen (Kostentreiber) zur Quantifizierung der Prozesse gefunden werden 

� Kostentreiber treten an Stelle der in der Zuschlagskalkulation verwendeten Bezugsgrößen 

(z. B. Materialkosten, Fertigungskosten) 

� Kostentreiber so zu wählen, dass direkter Zusammenhang zwischen Kosten und Prozessmenge besteht 

� Kostenänderungen sollen möglichst proportional zu den Leistungsänderungen verlaufen 

Bsp.: Kostenstelle: 2050 „Kreditoren bearbeiten“ 

Teilprozesse Kostentreiber (Bezugsgrößen) 

Vorkontierung der Lieferantenrechnungen Anzahl der Rechnungen 

Buchung der Lieferantenrechnung Anzahl der angesprochenen Kosten 

Manuelle Zahlung auslösen Anzahl der manuellen Zahlungen 

… … 

Imn-Prozesse 

- Entwicklung eines Prozesse von Leistungsvolumen unabhängig 

� Dispositive, innovative und kreative Prozesse welche unregelmäßig anfallen (nicht repetitiv) 

Bsp.: Abteilungen leiten, Besprechungen durchführen, Personal Fortbildung… 

Bestimmung der Prozessmenge (Kostentreibermenge) 

- Nach Kostentreiber Bestimmung muss nun die Prozessmenge für alle Imi-Prozesse festgelegt werden 

Prozessmenge = Häufigkeit mit der ein Prozess in einer Periode durchgeführt wird 

Vorkalkulation � Anzahl der geplanten Teilprozesse (Planprozessmenge) festgelegt 

Nachkalkulation � tatsächlich angefallene Teilprozesse gezählt (Istprozessmenge) 

Bsp.: Kostenstelle 4210 „Einkauf Rohstoffe“ sind nachfolgende Teilprozessmenge ermittelt: 

Teilprozess Kostentreiber je 5000 

Erzeugniseinheiten 

Anzahl der… 

Teilprozessmengen 

Angebot einholen Anfrage 1680 

Angebot bearbeiten Angebote 1500 

Bestellungen aufgeben Bestellungen 1200 

Vertragsabschluss Einzelverträge 150 

Reklamationen Reklamationen 600 

Lieferantenpflege Lieferanten 300 

Besprechungen - - 

Einkauf leiten - - 

S. 37

Planung der Prozesskosten 

- Auf Basis der Prozessmengen Ermittlung der GK bei Imi-Prozessen 

Teilprozesskosten in zwei Verfahren ermittelt: 

- Analytischen Planungsverfahren 

Kosten durch technische und betriebswirtschaftliche Untersuchungen erfasst 

Wichtige Kostenarten: direkt pro Teilprozess erfasst (z. B. Personalkosten) 

Übrigen Kostenarten: pauschal erfasst, Verteilungsschlüssel auf Teilprozesse umgelegt (z. B. Heinzkosten) 

- Retrograden Planungsverfahren 

Teilprozesskosten über Vorgabe eines Kostenbudgets für einzelne Kostenstellen ermittelt 

(Kostenstellenbudget) 

Kostenstellenbudget � Beträge eigestellt die zur Deckung der Kosten der Planungsperiode vorgesehen sind 

Aufteilung: eingeplanten Mitarbeiter und Jahresarbeitszeit (Mannjahr, Mitarbeiterjahr) 

Mannjahre = 

Bsp.: 

(Fortsetzung) 

Berechnung der Prozesskosten für einen Imi-Teilprozess 

Teilprozess: Angebot einholen Anzahl d. Mitarbeiter d. 

Kostenstelle: 

10 

Teilprozessmenge: 1680 Angebote Budget der Kostenstellen für Imi- 

Prozesse: 

960 000 EUR 

Vorgabezeit je Prozess: 1,67 Stu Arbeitszeit / Mitarbeiter: 1600 Stu/Jahr 

Teilprozess Kostentreiber Prozessmenge Vorgabezeit/Std. Mannjahre Imi-Prozesskosten 

Angebot 

Zahl der 

1680 1,67 1,75 168 000 EUR 

einholen Anfragen 

Angebot 

bearbeiten 

Angebote 1500 4,53 4,25 408 000 EUr 

… … … … … … 

Kostenstellenbudget je Mitarbeiter = 

Mannjahre für den Teilprozess = 

Imi-Prozesskosten = 

S. 38

4-Ermittelung der Prozesskostensätze (Teilprozesskostensätze) innerhalb einer Kostenstelle 

Prozesskostensatz drückt die Kosten je Prozess auf. 

Zeit Kosten je Durchführung eines (Teil- bzw. Haupt-) Prozesses. 

Ermittlung des Imi-Teilprozesskostensatzes 

Imi-Teilprozesskosten (die in einer Periode für den Teilprozess anfallenden Kosten) geteilt durch 

Teilprozessmenge (Anzahl der Kostentreiberausprägungen in einer Periode) 

Teilprozesskostensatz für Imi-Prozesse = 

Der Imi-Teilprozesskostensatz gibt an, wie viel EUR die einmalige Abwicklung des betreffenden Imi-Teilprozesses 

kostet. 

Ermittlung des Imn-Umlagesatzes 

- Keine Bezugsgrößen vorhanden 

- Verrechnung mit Zuschlagssätzen auf Kostenträger 

- Kosten der Imn-Prozesse proportional zum Verhältnis der Kosten der Imi-Prozesse umgelegt 

Umlagesatz für Imn-Prozesse = 

Ermittlung des Prozesskostensatzes eines Teilprozesses 

Prozesskostensatz eines Teilprozesses = Imi Teilprozesskostensatz + Imn Umlagesatz 

Der Prozesskostensatz eines Teilprozesses gibt an, wie viel EUR die einmalige Abwicklung eines Teilprozesses kosten. 

Bsp.: Kostenstelle 4210 „Einkauf Rohstoffe“ 

Teilprozess Kostentreiber je Teilprozess- Teilprozesskosten Teil- Umlage- Gesamter 

5000 

Erzeugniseinheit 

mengen Imi Imn Prozess- 

Kostensa 

satz 

EUR 

Prozess- 

Kostensatz 

en Anzahl der… 

tz 

EUR 

EUR 

Angebot einholen Anfrage 1680 168000 100 25 125 

Angebot bearbeiten Angebote 1500 408000 272 68 340 

Bestellungen aufgeben Bestellungen 1200 264000 220 55 275 

Vertragsabschluss Einzelverträge 150 24000 160 40 200 

Reklamationen Reklamationen 600 60000 100 25 120 

Lieferantenpflege Lieferanten 300 36000 120 30 150 

Besprechungen - - 45000 - - - 

Einkauf leiten - - 195000 - - - 

Gesamt 960000 240000 

Berechnung des Teilprozesskostensatzes 

„Angebot einholen“ 

Umlagesatz des Teilprozesses 

„4210 Einkauf Rohstoffe“ 

Gesamter Prozesskostensatz für den 

Teilprozess 

„Angebot einholen“ 

Teilprozesskostensatz = 

Umlagesatz = 

Prozesskostensatz = 100 EUR + 25 EUR = 125 EUR 

S. 39

5-Zusammenführung von Teilprozessen zu Hauptprozessen 

Hauptprozesse sind abteilungsübergreifende Vorgänge (z. B. die Abwiclkung eines Fertigungsauftrages) die das 

Gesamtkostenvolumen beeinflussen oder treiben. 

Hauptprozesse setzen sich in der Regel aus einer Vielzahl von Teilprozessen aus verschiedenen Kostenstellen 

zusammen. 

Bsp.: Hauptprozess 20: „Beschaffung Fertigungsmaterial“ 

Teilprozess Kostenstelle 

Angebot einholen 

2112 Einkauf „Fertigungsmaterial“ 

Angebot bearbeiten 

Bestellungen aufgeben 

Vertragsabschluss 

Reklamationen 

Lieferantenpflege 

Besprechungen 

Einkauf leiten 

Materiallieferung entgegennehmen 

2214 Materialannahme 

Materialprüfen 

Material an Materiallager weiterleiten 

Fertigungsmaterial 2232 Lager 

� Teilprozesses je Hauptprozess mit dem Teilprozesskostensatz multipliziert 

� Summe aus Teilprozesskosten ergibt Prozesskosten des Hauptprozesses 

Prozesskostensatz eines Hauptprozesses = 

Der Prozesskostensatz eines Hauptprozesses gibt an, wie viel EUR die einmalige Abwicklung eines Hauptprozesses 

kostest. 

Prozesskostenträgerstückrechnung (Prozessorientierte Kalkulation) 

Aufbau 

- Einzelkosten direkt dem Kostenträger zugerechnet. (Grundschema der Zuschlagskalkulation) 

- Kostenstellen erfassen Prozesskosten (GK) (mit Hauptprozesskotensätze) 

- Verrechnung der Prozesskosten hängt von der Anzahl der Prozessdurchführungen ab und nicht von dem 

Wert oder dem Zeitbedarf der verbrauchten Ressourcen. 


S. 40

Strategische Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung 

Strategische Informationsvorteile gegenüber der Vollkosten- und Teilkostenrechnung. 

Durch drei Effekte, die sich in Hinblick auf Gestaltung des Produktionsprogramms nutzen lassen. 

Allokationseffekt 

Zuschlagskalkulation alle GK pauschal mit Zuschlagssätzen verrechnet 

Prozessorientierten Kalk. Zuweisung (Allokation) der GK durch indirekte Leistungsbereichen 

Unter Allokationseffekt versteht man den Ausweis unterschiedlicher Kosten für ein Produkt als Folge der 

Verwendung unterschiedlicher Bezugsgrundlagen für die Verrechnung der GK. 

(Allokationseffekt = Kostenunterschied pro Produkt) 

Bsp. : S. 163 

Allokationseffekt verdeutlicht unterschiedliche Kostenzuweisung zwischen prozessorientierter Kalkulation und 

traditioneller Zuschlagskalkulation. 

Allokationseffekt positiv � prozessorientierte Kalkulation ordnet einem Produkt mehr GK als Zuschlagskalk. zu 

Allokationseffekt negativ � prozessorientierte Kalkulation ordnet einem Produkt weniger GK als Zuschlagskalk. zu 

- Differenzierte Angebotskalkulation 

- Kostenoptimales Produktionsprogramm zu erstellen 

Degressionseffekt 

Bei Stückzahl unabhängigen Prozessen verringern sich die Prozesskosten pro Stück (Selbstkosten) mit steigender 

Stückzahl und umgekehrt. 

Bsp. : S. 164 ff 

Kalkulationsspielräume durch Zusammenfassung von Aufträgen � Kostenoptimale Produktionsprogramme 

Komplexitätseffekt 

Komplexe Produkte � höhere GK, kleine Stückzahl, ebenso viele Teilprozesse wie Standarttypen 

Zuschlagskalkulation: 

Nivellierung der Kosten 

- Produkte mit niedriger Komplexität zu teuer, 

- Produkte mit hoher Komplexität zu billig angeboten werden 

� Kostennivellierung bei komplexen Produkten durch traditionelle Zuschlagskalkulation kann zu 

Fehleinschätzungen bei Gestaltung des Produktionsprogramms führen 

Prozessorientierte Kalkulation: 

- GK nach Inanspruchnahme betrieblicher Leistungen verrechnet 

- Produkte mit hoher Komplexität teuer angeboten 

- Produkte mit niedriger Komplexität günstiger angeboten 

� Komplexen Produkten werden die verursachten Kosten zugeordnet 

PKR - Pro PKR - Kontra 

- Unwirtschaftliche Abläufe erkennen 

- Rationalisierungsmöglichkeiten 

- Kostenstellenübergreifende prozessbezogene Kostenkontrolle 

- Genauere Kostenverteilung 

- Strategische Informationsvorteile 

- Kalkulationsspielräume für Preispolitik 

- Kostenoptimale Produktionsprogramme 

- Zusammenstellung optimaler Auftragsgrößen 

- Problem der Proportionalitätsannahme 

- Prozessverantwortliche erkennen 

S. 41

Rechtsform der Unternehmen 

Die Kaufmannseigenschaft 

...ist geregelt im HGB (Handelsgesetzbuch). Es enthält das Sonderrecht der Kaufleute 

wird erworben kraft 

Betrieb eines Handelsgewerbes 

(§ 1 I HGB) 

Eintrag im HR Rechtsform 

Istkaufmann Kannkaufmann Formkaufmann 

Gewerbebetrieb u. kaufmännisch 

eingerichtet 

Gewerbebetrieb u. 

nicht 

kaufmännisch 

eingerichtet 

Voraussetzungen 

Landwirte, 

Forstwirte 

Kapitalgesellschaften 

(AG, GmbH, Genossenschaften) 

HR-Eintrag 

Pflicht Freiwillig Pflicht 

Wirkung des HR-Eintrags 

deklaratorisch = rechtserklärend konstitutiv = rechtserzeugend konstitutiv = rechtserzeugend 

Nichtkaufläute: 

- Gewerbetreibende ohne kaufmännisch eingerichteten Gewerbebetrieb 

- Kleinbetreibe (z. B. Einzelunternehmer, GbR, Freiberufler) 

Definition Gewerbebetrieb 

Gewinnerzielung / planmäßige Wiederholung einer Tätigkeit 

Kaufmännische Einrichtung erkennbar an 

- Mitarbeiterzahl 

- Umsatz 

- Betriebskapital 

- doppelte Buchführung 

- Zahl der Betriebsstätten 

S. 42

S. 43 

Das Handelsregister 

...ist ein öffentliches Verzeichnis aller Kaufleute und wird beim Amtsgericht geführt. Für Anmeldung zur Eintragung 

öffentliche Beglaubigung erforderlich. 

Inhalt der Eintragung: 

- Rechtsform 

- Geschäftsinhaber, Gesellschafter, Geschäftsführer, Vorstand 

- Firma 

- Ort des Geschäftsbetriebes 

- Niederlassung 

Wirkung des Eintrags 

deklaratorisch: 

rechtserklärend, rechtsbezeugend � Ein Unternehmen besteht vor dem HR-Eintrag 

konstitutiv: 

rechtserzeugend � Ein Unternehmen besteht ab dem HR-Eintrag 

Gliederung 

Abteilung A (HRA) � Einzelunternehmer, OHG, KG Abteilung B (HRB) � AG, GmbH 

Bekanntmachung erfolgt in der z. B. örtlichen 

Tageszeitung 

Aufgaben: 

Öffentlichkeitscharakter 

Jedermann kann Einsicht nehmen 

- Offenlegung der Rechtsverhältnisse 

- Unterrichtung der Öffentlichkeit 

- Offenlegen rechtlich bedeutsamer Sachverhalte 

- Öffentlichen Glauben: 

zum Schutz der Verbrauchers � Vermutung der Richtigkeit der Handelsregistereintragungen (Vertrauensschutz) 

Firma 

Name unter welchem ein Kaufmann seine Geschäfte betreibt (§ 17 HGB) 

Die Firma/ Firmengrundsätze dienen dem Schutz des Unternehmens seiner Mitbewerber und der Kunden 

Firmengrundsätze: 

Firmenwahrheit: 

Den Tatsachen entsprechend, also keine irreführenden Angaben 

� z. B. Autohaus Weber & Seitz verkauft Ponnys 

Firmenbeständigkeit: 

Die bisherige Firma kann bei Inhaberwechsel fortgeführt werden wenn der bisherige Inhaber einverstanden ist. 

� Dann gilt: Der neue Inhaber haftet für alle bestehenden Verbindlichkeiten.

Firmenunterscheidbarkeit: 

Jede Firma muss sich von den am Ort befindende Firmen unterscheiden. Für Unternehmen mit überörtlicher 

Bedeutung z. B. VW gilt ein räumliches erweiternder Firmenschutz 

� Ausganslage: Meßmang GmbH 

Umgehung: Mesßmang Mögel GmbH, Markus Meßmang GmbH 

Firmenöffentlichkeit: 

Jede Firma ist im HR einzutragen. Angabe auch auf Geschäftsbriefen. Für Gewerbetreibende mit Ladengeschäft gilt 

die Firmenschildvorschrift 

Personen Firma: 

Name des Unternehmens z. B. Shuni & Richter GmbH 

Sach-Firma: 

Unternehmnesgegenstand z. B. Spedition & Logistik AG 

Fantasie-Firma: 

Erdachte Namen z. B. Bullshit Produktions 

Gemischte Firma: 

Unternehmer Name u. Unternehmesn Gegenstand z. B. Autohaus Weber & Seitz GmbH 

Der Zusatz zur Firma (e.k.; OHG; KG; GmbH; AG; EG;) ist von der Unternehmensform abhängig. 

Haftung bei Übernahme 

Firma wird fortgeführt (§25 HGB) 

- Haftet für alle Verbindlichkeiten des 

Früheren Unternehmers 

- Andere Regelung nur wirksam bei: 

Handelsregister Eintrag und 

Bekanntmachung bzw. an Dritten mitgeteilt 

wird 

Überblich über die Rechtsformen 

Firma wird nicht fortgeführt 

- Haftet Erwerber nur wenn: 

Übernahme der Verbindlichkeiten in 

handelsübliche Weiße bekannte gemacht 

werden (z. B. Rundschreiben) 

Einzelunternehmen Gesellschaftsunternehmen 

Personengesellschaften Kapitalgesellschaften 

- OHG 

- KG 

- GmbH & Co. KG 

- GmbH 

- AG 

S. 44

Einzelunternehmung 

Def. 

Unternimmt Geschäfte in eigenem Namen und auf eigene Rechnung mit vollem Risiko. Alleiniger Gesellschafter bzw. 

Inhaber des Unternehmens. 

Firma: 

- Bei Eintragung ins HR � beliebiger Name + Zusatz (e.k.) 

- Bei nicht Eintragung ins HR � Vor-, Zuname + evtl. Tätigkeit 

Gründung: 

- Keine Formvorschrift außer bei Grundstück notarielle Beurkundung 

- Gemeindebehörden: Ordnungsamt, Finanzamt, Berufsgenossenschaft, Industrie- und Handelskammer 

- Sozialversicherungsträger 

- evtl. Amtsgericht 

Geschäftsführung: 

- Einzelunternehmer alleine 

- Für alle Entscheidungen im Innenverhältnis z. B. Buchführung 

Vertretung: 

- Abschluss von Rechtsgeschäften z. B. Kaufverträge, Einstellung von Mitarbeitern 

- Einzelunternehmer alleine im Außenverhältnis 

Eigenkapital: 

- Bringt Einzelunternehmer allein auf 

- Keine Gesetzliche Vorschirft 

Haftung: 

- Unbeschränkt (Geschäfts- und Privatvermögen) und unmittelbar (er Haftet) 

Gewinn/ Verlust: 

- Recht auf gesamten Gewinn/ Trägt gesamten Verlust 

Vorteile Nachteile 

- keine Aufteilung des Gewinns 

- Alleiniges Entscheidungsrecht 

- kein gestzl. vorgeschriebenes Startkapital 

- Flexibilität, schnelle Entscheidungen, keine 

Meinungsverschiedenheiten 

- Alleiniges Risiko 

- viel Arbeit � Überforderung 

- Unbeschränkte Haftung, auch mit 

Privateigentum 

- Begrenzte Kapitalkraft 

S. 45

Offene Handelsgesellschaft (OHG) 

Def. 

OHG ist eine Gesellschaft (min. 2 Personen), Zweck betreib eines Handelsgewerbes unter gemeinsamer Firma, ohne 

eine beschränkte Haftung eines Gesellschafters (§ 105 HGB) 

Firma: 

- Zusatz OHG 

Gründung: 

- Gesellschaftsvertrag (§109 HGB) 

kein Formvorschrift 

- Eintragung ins HR (§106 I HGB) 

Entstehung der Gesellschaft (§§ 1, 2 HGB) 

- Innenverhältnis 

Unternehmen entsteht mit Abschluss des Gesellschaftsvertrag bzw. festgelegten Termin in GV 

- Außenverhältnis 

Handelsgewerbe: Gesellschafter im Namen der OHG Geschäfte tätigen („deklaratorische HR-Wirkung“) 

kein Handelsgewerbe: entsteht mit Eintragung („konstitutive HR-Wirkung“) 

Innenverhältnis 

Fristgemäße Leistung der Kapitaleinlage (§ 718, 718 BGB) 

- Sachwert, Geld, Rechtswert 

- Alle Kapitaleinlagen � Gesamthandsvermögen 

- Einzelne Gesellschafter könne nicht mehr über ihr Kapitalanteil verfügen 

Persönliche Arbeitsleistung 

- Gesellschafter zur persönlichen Arbeitsleistung verpflichtet (§ 114 I HGB) 

Wettbewerbsenthaltung 

- Keine Teilnahme an persönlich Haftender gleichartiger Gesellschaft außer mit Einwilligung der andere 

Gesellschafter 

Folge: (§ 113 HGB) 

- Schadensersatz fordern 

- Herausgabe der bezogene Vergütung bzw. Abtretung der Ansprüche auf Vergütung verlangen 

- Auflösung der OHG fordern 

Verlustbeteiligung 

- Gesetzliche Regelung: Verlust zu gleichen Teilen (nach „Köpfen“) verteilt (§121 II HGB) 

S. 46

Geschäftsführung 

Gesellschaftsvertrag niedergeschrieben sonst gesetzliche Regelung (§§ 114 – 116 HGB) 

gewöhnlichen Geschäften 

- Einzelgeschäftsführungsbefugnis ($ 116 HGB) 

- Bei Widerspruch eines andere Gesellschafters muss 

Maßnahme unterblieben werden 

- Jeder Gesellschafter hat Vetorecht 

Gesellschaftsvertrag kann Gesamtgeschäftsführungsbefugnis regeln: 

Zustimmung aller Gesellschafter, der Mehrheit oder min. zwei 

Kontrollrecht (§ 118 HGB) 

S. 47 

Außergewöhnlichen Geschäften 

- Gesamtgeschäftsführungsbefugnis 

- z. B. Grundstückskauf, Aufnahme von Gesellschafter, 

Änderung des Unternehmenszweck, Prokurist 

(widerruf durch en Gesellschafter) 

- zwingendes Recht (keine Aufhebung durch GV) 

- Gesellschafter (auch ohne Geschäftsführungsbefugnis) Recht auf persönliche Unterrichtung über 

Angelegenheiten der Gesellschaft 

- Einsicht in Handelsbücher, Papiere, Jahresabschluss 

Gewinnberechtigung 

Jeder Gesellschafter hat Anspruch auf Anteil am Jahresgewinn 

Gesetzliche Regelung: (§ 121 HGB) 

- 4%ige Verzinsung des Kapitalanteils (Gewinn zu niedrig � niedriger Verzinsung) 

- Rest nach Köpfen 

Privatentnahme (§ 122 HGB) 

- Recht während des Geschäftsjahres bis zu 4% seiner Kapitaleinlage zu entnehmen 

- Recht besteht auch wenn Gesellschaft Verlust erzielt 

- Bei Entnahme über 4% Zustimmung der andere Gesellschafter erforderlich 

Anspruch auf Aufwandsersatz (§110 HGB) 

- Geschäftsführung betrieblich Auslagen mit Privatmitteln begleicht 

Kündigungsrecht der Gesellschafter (§§ 132 ff HGB) 

- Kündigungsfrist 6 Monate zum Schluss des Geschäftsjahres 

- Gericht kann OHG auflösen oder Gesellschafter ausschließen 

Liquidationserlöse bei Auflösung (§ 155 HGB) 

- Nach Abzug der Schulden � verbleibende Vermögen nach Kapitalanteil aufgeteilt 

- Negativer Kapitalanteil � Ausgleichszahlung leisten

Außenverhältnis 

Haftung (§§ 128 – 130 HGB) 

- unbeschränkt (Geschäfts- und Privatvermögen) 

- unmittelbar (jeder Gesellschafter haftet direkt) 

- gesamtschuldnerisch 

- Vertraglich eingeschränkte Haftung gelten nur im Innenverhältnis. 

- Bei Eintritt eines Gesellschafters haftet dieser auch für die davor bestehenden Verbindlichkeiten 

- Bei Umwandlung von Einzelunternehmung in OHG haftet die Gesellschaft für alle Verbindlichkeiten auch wenn 

die Firma nicht fortgeführt wird 

Haftungsausschluss möglich aber nur bei HR-Eintragung und Bekanntmachung gegenüber Dritten 

- Tritt ein Gesellschafter aus haftet er noch 5 Jahre für die Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt des Austrittes, Frist 

beginnt mit Eintragung der Ausscheidung ins HR (§160 I HGB) 

- Bei Auflösung der OHG haften die Gesellschafter bis zu 5 Jahre nach Auflösung 

Rechnungslegungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflicht 

- gilt bei OHG auch wenn es keinem persönlich Haftenden Gesellschafter gibt (GmbH & Co. OHG) 

Einzelvertretungsrecht (§§ 125, 126 HGB) 

- kann nicht beschränkt werden (zum Schutz von Dritten) 

- jeder Gesellschafter vertritt die OHG nach außen in gewöhnlichen und außergewöhnlichen Rechtsgeschäften 

Gesamtvertretungsrecht (§ 125 II HGB) 

- im GV vereinbart 

- ein Gesellschafter kann zusammen mit min. einem weiteren Gesellschafter Rechtsgeschäfte abschließen 

- gegenüber Dritten nur wirksam bei HR-Eintrag oder Bekanntmachung (z. B. Rundschreiben) 

Einzug des Vertretungsrechts 

- Gerichtsentscheid möglich 

- Ausschluss eines Gesellschafters von Vertretung von allen Gesellschafter im HR anzumelden 

Auflösung der OHG 

- Bei Austreten eines Gesellschafters eine Auflösung der OHG außer OHG besteht nur aus zwei Gesellschaftern 

Gründe: 

- Ablauf der Zeit 

- Beschluss der Gesellschafter 

- Insolvenz verfahren 

- gerichtliche Entscheidung 

Vorteile: Nachteile: 

- unterschiedliche Kenntnisse und Fähigkeiten der 

Gesellschafter 

- größere Kreditwürdigkeit als bei 

Einzelunternehmung 

- Verteilung des Risikos 

- keine Prüfungs- und Offenlegungspflicht 

- Fremdkapital nur in begrenzten Maße (Gegensatz 

zur AG) 

- keine Kontrollorgane 

- Haftung 

S. 48

Kommanditgesellschaft (KG) 

Def. 

- Min. 2 Gesellschafter 

- Teilhafter: Kommanditisten � Haftung auf Vermögenseinlage beschränkt 

- Vollhafter: Komplementär � Haftung nach OHG-Recht 

- Möglichkeit juristische Person als Komplementär einzusetzen (GmbH oder AG & Co. KG) 

Firma 

- Zusatz KG 

Gründung 

- Gründungsablauf wie bei OHG 

- Ausnahme: 

- Höhe der Kommanditeinlage wird ins HR eingetragen (wegen beschränkter Haftung) 

- Veröffentlicht wird nur die Anzahl der Kommanditisten nicht die Höhe der Einlage 

- Anmeldung von allen Gesellschafter durchzuführen auch Kommanditisten 

Innen- und Außenverhältnis (Komplementäre) 

- wie Gesellschafter einer OHG (§ 161 II HGB) 

Innenverhältnis (Kommanditisten) 

Fristgemäße Leistung der festgesetzten Kapitaleinlage 

- Pflichteinlage in Geld, Sachwerten und / oder Rechtswerten erfolgen 

- Höhe der Pflichteinlage kann von im HR eingetragen Haftsumme abweichen 

Kontrollrecht (§ 166 I, II HGB) 

- kein ständiges Kontrollrecht 

- Abschriften des Jahresabschlusses verlangen 

Ergebnisverteilung 

Gewinn: 

- 4%ige Verzinsung des Kapitalanteils §168 HGB 

- Rest in angemessen Verhältnis (was ist angemessen?) 

- Gewinnanteile werden Kommanditisten so lange gutgeschrieben bis Pflichteinlage komplett geleistet ist 

- ist Kapitalanteil des Kommanditisten durch Verlust gemindert wird Gewinn nicht dem Kommanditisten 

ausgezahlt sondern damit die Kapitalanlage wieder aufgefüllt 

Verlust 

- in angemessen Verhältnis $ 168 II HGB 

Privatentnahmen 

- Kommanditisten haben kein Recht auf Privatentnahmen. 

Widerspruchsrecht (§ 164 HGB) 

- Geschäftsführung ausgeschlossen 

- bei außergewöhnlichen Geschäften dem Komplementäre widersprechen 

Kündigungsrecht (§ 161 II i. V. m. § 132 HGB) 

- gesetzliche Regelung: 6 Monate Kündigungsfrist zum Schluss des Geschäftsjahres 

S. 49

Wettbewerbsverbot 

- für Kommanditisten kein gesetzliches Wettbewerbsverbot 

Außenverhältnis (Kommanditisten) 

Vertretung 

- Kein gesetzliches Vertretungsrecht 

- Möglichkeit Kommanditisten Handlungsvollmacht oder Prokura zu erteilen 

Haftung (§ 171 HGB) 

- Bei geleistet Einlage nur mit ihrer Einlage sonst unmittelbar 

- Bei Eintritt in KG haftet der Kommanditist zwischen Eintritt und Eintragung der Einlage wie Komplementär 

Auflösung der KG 

- OHG Auflösungsgründe 

- Tod des Kommanditisten � wird von Erben fortgesetzt (§ 177 HGB) 

Vorteile: Nachteile: 

- Verteilung des Risikos 

- Unterschiedliche Fähigkeiten und Kenntnisse 

- Kapitalbeschaffung durch Komplementär 

S. 50 

- Haftung des Komplementär 

- Meinungsverschiedenheiten können Unternehmen 

gefährden

Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 

Def. 

- juristische Person 

Kapital 

Stammkapital 

- In Satzung festgelegter Gesamtbetrag aller Geschäftsanteile 

- Gesamtbetrag der Stammeinlagen mind. 25000 (§ 5 I GmbHG) 

Stammeinlage 

- Von Einzelnen Gesellschaftern übernommene Teil des Stammkapitals mind. 100€ 

- muss auf volle Euro lauten 

Geschäftsanteil 

- Anteil des Gesellschafters am Vermögen 

Firma 

- Zusatz GmbH 

Gründung 

- notariell beurkundete Satzung 

- Eintragung des Stammkapitals und der Stammeinlagen 

Anmeldung ins HR erst wenn: (§§ 7 -11 GmbHG) 

- Geschäftsanteil zu einem Vierteil des Nennbetrags eingezahlt ist (& 7 II, S. 1 GmbHG) 

- Hälfte des Mindeststammkapitals eingezahlt ist 

- konstitutive Wirkung � Haftung vor Eintragung persönlich und solidarisch 

Pflichten der GmbH-Gesellschafter 

Leistung des Geschäftsanteils 

- nicht rechtzeitiger Einzahlungen � Verzugszinsen (§ 20 GmbHG) 

Nachschusspflicht 

- wenn GmbH Eigenkapitalbedarf hat (z. B. Investitionen) 

Risikohaftung 

- Haftet nur mit Stammeinlage (§ 13 HGB) 

Rechte der GmbH- Gesellschafter 

Gewinnanteil 

- nach Verhältnis der Geschäftsanteile (§ 29 GmbHG) 

Auskunfts- und Einsichtsrecht 

- Gesellschafter haben ständiges Auskunftsrecht (§ 51 a GmbHG) 

Geschäftsführungs- und Vertretungsrecht sowie Mitverwaltungsrecht 

- enge Bindung an GmbH � Mitverwaltungsrecht 

S. 51

Organe der GmbH 

Gesellschafterversammlung 

- oberste Organ der GmbH weil: 

Geschäftsführer die GmbH nicht in eigener Verantwortung zu leiten haben 

müssen Satzung, GmbHG, Weisung der Gesellschafter befolgen 

- Einberufung von Geschäftsführern oder Gesellschaftern mit min. 10% Anteil am Stammkapital 

- Rechte/Pflichten: 

- Einforderung der Einlagen 

- Rückzahlung von Nachschüssen 

- Teilung, Zusammenlegung sowie Einziehung von Geschäftsanteilen 

- Bestellung, Entlastung u. Abberufung von Geschäftsführern 

- Überwachung der Geschäftsführung 

- Beschlussfassung: Mehrheitsentscheid (jeder Euro des Geschäftsanteils gewährt eine Stimme § 47 II GmbHG) 

Satzungsänderungen � 3/4 der Abgegebenen Stimme notwendig 

Geschäftsführer (§ 35 GmbHG) 

- von Gesellschafterversammlung gewählt oder durch Satzung bestimmt 

- gesetzlichen Vertreter der GmbH 

- mehrere Geschäftsführer � Gesamtvertretungsbefugnis 

- Führungslosigkeit (kein Geschäftsführer) � Vertretung durch Gesellschafter oder Aufsichtsrat 

- Beschränkung der Geschäftsführung nur im Innenverhältnis wirksam (Dritten gegenüber unwirksam) 

Aufsichtsrat 

- einschließlich 500 Arbeitnehmer kein Aufsichtsrat (außer Satzung schreibt was anders vor) 

- mehr als 500 AN nach § 1, Nr. 3 DrittelbG � Aufsichtsrat gewählt werden („Drittel-Parität“) 

- 2000 Arbeitnehmer � Gleichgewichts Mitbestimmung 

Aufgaben: 

- Überwachung der Geschäftsführung 

- Einberufung einer außerordentlichen Gesellschafterversammlung 

wenn das Wohl der Gesellschaft auf dem Spiel steht 

- Prüfung des Jahresabschlusses 

Auflösung § 66 ff. GmbHG 

- Gericht (Insolvenzverfahren � Zahlungsunfähigkeit) 

- Beschluss der Gesellschafter 

- Ablauf der in der Satzung bestimmten Zeit 

Mini-GmbH (UG) 

- haftungsbeschränkte Unternehmergesellschaft 

- Stammkapital zwischen 1 Euro – 24.999 Euro 

- HR-Anmeldung erst wenn bei vollständiger Einzahlung des Stammkapitals (keine Sacheinlagen) 

- ¼ des Gewinns muss angespart werden bis zum Mindestkapital von 25000 Euro � Umwandlung in GmbH 

- Fima: Zusatz UG 

S. 52

GmbH & Co. KG 

Def. 

- Kommanditgesellschaft 

- Komplementär � GmbH 

- Kommanditisten � Gesellschafter der GmbH 

Fima 

- Zusatz GmbH & Co. KG 

Geschäftsführung und Vertretung 

- Vertretung durch GmbH (Komplementär), besitzt auch Geschäftsführungsbefugnis 

- GmbH handeln Geschäftsführer die mit Kommanditisten identisch sind 

- Rechtsgrundlagen der KG 

Gründe für GmbH & Co. KG 

- Haftungsbeschränkung 

- leichter Kapitalbeschaffung 

- Nachfolgerregelung 

GmbH � Vollhafter � Unternehmensfortführung gesichert � GmbH unsterblich 

- Geschäftsführung 

außenstehende Fachleute können angestellt werden 

- Vermeidung eines Aufsichtsrates 

Verteilung der AN auf beide Firmen 

S. 53

Die Aktiengesellschaft (AG) 

Definition: 

- Unternehmensform: Kapitalgesellschaft 

- juristische Person � durch Aktiengesetz (AktG) 

- Ab HR-Eintrag � rechtsfähig [§ 6 HGB; § 41 I AktG] 

- AG ist Gläubiger u. Schuldner � nicht Aktionäre 

- Eigenkapitaleinbringung der Aktionäre � durch Einlagenbeteiligung (Aktien) am Grundkapital 

- AG haftet für Verbindlichkeiten der Gesellschafter [§ 1 AktG] 

Vorteile der AG 

- Beschaffung hoher Kapitalbeiträge 

- Geringes Haftungsrisiko 

- Leichter Eigentumswechsel 

- Trennung zwischen Kapital (Eigentümer) u. Unternehmensleitung 

- Streuung des Risikos 

- Geldbeschaffung für Forschung u. Entwicklung, Expansion 

Firma: 

- „AG“ muss im Namen enthalten sein 

Bsp.: „Mitter & Töchter AG“ 

Gründung: 

1. Feststellung der Satzung 

Satzung = Grundgesetz der zu gründenden AG 

Feststellung der Satzung � durch 1 oder mehrere natürliche o. juristische Personen, die Aktien 

übernehmen. 

Satzung durch Gründer abgeschlossen werden + notarielle Beurkundung 

Inhalt: 

Firma, Sitz, Gegenstand des Unternehmens, Höhe Grundkapital, Art der Aktien, Vorstand, Form der 

Bekanntmachung 

2. Art der Aufbringung des Grundkapitals 

Grundkapital eingezahlt durch 

Bargründung 

(Bargeld o. Buchgeld) 

Sachgründung 

(Sachen o. Rechte) 

Übernahme aller Aktien durch Gründer� AG ist errichtet 

Übernahme der Aktien gegen Geldeinzahlung. 

Mindestnennbetrag des Grundkapitals: 50000 € *§ 7 

AktG]. Mindestnennwert einer Nennbetragsaktie ist 1 

€ - Höhere Nennbeträge lauten auf volle Euro. 1 

Stückaktie darf 1 € nicht unterschreiten. (siehe auch §§ 

8 III, 9 AktG) 

Sacheinlagen statt Geldeinlagen (Grundstücke/Patente) 

oder AG tätigt Sachübernahmen (Übernahmen von 

Gebäuden o. Maschinen). Festlegung in Satzung [§ 27 

AktG]. 

S. 54

3. Weitere Verfahren bis zur Eintragung 

- Gründer bestellen Aufsichtsrat u. Abschlussprüfer für 1. Geschäftsjahr 

- Aufsichtsrat bestellt 1. Vorstand 

- Gründer erstellen Bericht über Hergang der Gründung (Gründungsbericht) 

� ist durch Vorstand, Aufsichtsrat u. Gründungsprüfer zu prüfen (Gründungsprüfung) 

4. Eintragung ins HR 

� durch Eintragung ist AG entstanden (konstitutive Wirkung) [§ 41 I AktG] 

Anmeldung ins HR durch alle Gründer, Vorstands- u. Aufsichtsratsmitglieder. 

+ Nachweis � alle notwendigen Einzahlungen u. Sacheinlagen auf das Grundkapital sind erfolgt. 

Nach Prüfung der Anmeldung durch Gericht � Eintragung u. Bekanntmachung 

(siehe auch §§ 36 ff. AktG). 

Die Aktie als Beteiligungs- und Finanzierungsinstrument bei der AG 

Begriff und Wert der Aktien: 

Aktie: 

Beteiligung am Eigenkapital (Anteilsrecht) u. Mitgliedschaftsrecht an AG. 

� Aktionär ist nominell (mit Nennwert) mit best. Anteil am Grundkapital u. 

Real am ges. Eigenkapital beteiligt. 

(100000 € Grundkapital/ 5 € Nennwert � Ausgabe 20000 Aktien) 

Wert der Aktien (Kurs) 

- Aktionär ist über Grundkapital am Eigenkapital an AG beteiligt. 

- Preis (Kurs) der Aktie hängt von Nachfrage und Angebot der Aktien ab. 

- Angebot u. Nachfrage abhängig von Eigenkapital der AG, Konjunkturverlauf, politische Lage 

- Aktien werden an der Wertpapierbörse gehandelt. 

- Marktpreis bildet sich an Wertpapierbörse. 

- Notierung in Euro, bezogen auf die kleinste Stückelung (Stückkurs) 

Kurswert = Preis, der gekauften Aktien 

(Stückkurs * Anzahl der gekauften Aktien = Kurswert) 

Aktienarten: 

Arten nach Übertragbarkeit 

Inhaberaktien: 

- Besitzer kann das in der Urkunde verbriefte Recht geltend machen. 

- Eigentümer bleibt unbekannt. 

- Einigung u. Übergabe Übertragen 

Namensaktien: 

- Name, Wohnort, Geburtsdatum usw. des Aktionärs ist enthalten 

- Übertragung bei Aktien mit Urkunde � Einigung, Übergabe + Indossament (Unterschrift) des 

Weitergegebenen 

- Übertragung bei Aktien ohne Urkunde � Löschung und Neueintragung im Aktienregister 

- Nicht vollständig eingezahlte Aktien sind immer Namensaktien 

S. 55

Vorteil: bei Übernahmeversuch eines anderen Unternehmens � kann darauf reagieren 

Vinkulierte Namensaktien: 

- Namensaktien � Übertragung durch Zustimmung der AG 

Arten nach verbrieften Rechten 

Stammaktien 

- gewöhnliche Aktien der AG 

- Rechte nach Satzung oder Aktiengesetzt 

Vorzugsaktien 

- haben bestimmte Vorzüge (z. B. Vorzugsdividende - Vorzugsgewinnbeteiligung, Liquidation der Gesellschaft) 

- Bei Aufhebung bzw. Beschränkung des Vorzugs � Zustimmung von Vorzugsaktionäre nötig 

Arten nach ihrem Ausgabezeitpunkt 

Alte Aktien: 

- Aktie besteht vor Zeitpunkt der Grundkapitalerhöhung � Bezugsrecht auf junge Aktien 

Junge Aktien: 

- werden bei der Grundkapitalerhöhung den Aktionären zum Kauf angeboten. 

- Die alten Aktionäre können ihr Bezugsrecht verkaufen � auch Dritte können junge Aktien erwerben. 

Arten nach der Angabe der Beteiligung 

Nennbetragsaktie: 

- Müssen auf mind. 1€, höhere Aktienennbeträge auf volle Euro lauten 

- Bestimmung des Anteils am Grundkapital nach dem Verhältnis ihres Nennbetrags zum Grundkapital 

Stückaktie: 

- Nennwertlose Aktien 

- Sind am Grundkapital der AG in gleichem Umfang beteiligt 

- Bei GK 10 Mio. � 2 Mio. Stückaktien ausgegeben � Beteiligung am GK immer mit einem 2-millionenstel Teil 

je Stückaktie 

- Anteiliger Betrag der Stückaktie darf 1€ nicht unterschreiten 

- Keine geringere Ausgabe. Sie dürfen nicht mit einem geringeren Betrag als den fiktiven Nennwert oder des 

GK ausgegeben werden 

- Ein höherer Betrag ist zulässig 

S. 56

Organe der AG 

AG hat Organe, weil � juristische Person 

Vorstand: leitendes Organ 

Aufsichtsrat: überwachendes Organ 

Hauptversammlung: beschließendes Organ 

Vorstand: 

Wahl u. Anzahl der Vorstandsmitglieder 

- Wird von Aufsichtsrat bestellt 

- 1 oder mehrere Personen (Mitglieder, Direktoren) 

- Ab Grundkapital von 3 Mio. € � mind. 2 Personen wenn nicht anders bestimmt ist 

Aufgaben 

- Geschäftsführung nach innen u. Vertretung nach außen. 

Leitung in eigener Verantwortung 

� bei mehreren Mitgliedern besteht Gesamtgeschäftsführungsbefugnis u. Gesamtvertretungsmacht. Bei 

Einzelvertretungsmacht � für Wirksamkeit ins HR eintragen 

- Regelmäßige Unterrichtung des Aufsichtsrats 

- Erstellung des Jahresabschlusses 

Bestehend aus � Bilanz, GuV-Rechnung, Anhang; Bei Mittel oder Großen Betrieben + Lagebericht. 

- Einberufung der ordentlichen Hauptversammlung 1x Jährlich 

Einberufung bei hohen Verlusten, Überschuldungen und Zahlungsunfähigkeiten (außerordentliche 

Hauptversammlung) 

Wettbewerbsverbot 

Mitglieder dürfen ohne Einwilligung des Aufsichtsrates kein: 

- Handelsgewerbe betreiben 

- Im Namen der Gesellschaft fremde oder eigene Geschäfte machen 

- Mitglied von Vorstand, Geschäftsführer oder pers. Haftender Gesellschafter sein von einer anderen 

Handelsgesellschaft 

� bei Verstoß: Forderung von z. B. Schadensersatz (dürfen aber im Aufsichtsrat sitzen) 

Vergütung 

Gehalt, Gewinnbeteiligung, Aufwandsentschädigungen, Versicherungsentgelte, Provisionen und Nebenleistungen 

jeder Art. 

� in Angemessenem Verhältnis zu Aufgaben u. Lage der Gesellschafter. 

Öffentlichkeit 

Zusammensetzung, Änderung des Vorstands oder der Vertretungsbefugnis muss ins HR eingetragen werden. 

S. 57

Aufsichtsrat 

Wahl u. Anzahl der Vorstandsmitglieder 

- mind 3 Mitglieder � muss durch 3 teilbar sein 

- max Mitglieder 21 � ab Gesellschaften von mehr als 10 Mio. € 

- Wahl auf 4 Jahre 

kleine AG von 500 bis 2000 Arbeitnehmer � Gesetz: DrittelbG 2004 

� Hauptversammlung wählt 2/3, Arbeitnehmer wählen 1/3 der Aufsichtsratsmitglieder („Drittel-Parität“) 

Große AG mehr als 2000 AN � Gesetz: MitbestG 1976 

AR: 12-20 Mitglieder, Hälfte wird von HV gewählt, die restlichen AR-Mitglieder der Arbeitnehmer� Wahl durch 

Delegierte der AN oder direkt von Wahlberechtigten AN („gleichgewichtige Mitbestimmung“) 

AR-Mitglieder werden von Hauptversammlung + Belegschaft gewählt 

Persönliche Voraussetzungen für Aufsichtsratsmitglieder 

- Aufsichtsratsmitglied kann Vorstandsmitglied, dauernder Stellvertreter von Vorstandsmitgliedern, Prokurist 

oder Handlungsbevollmächtigter sein 

Aufgaben des Aufsichtsrates 

- Bestellung, Abberufung, Überwachung des Vorstands 

- Prüfung des Jahresabschlusses 

- Einberufung einer außerordentlichen Hauptversammlung 

Vergütung 

- Tantieme (Vergütung) � in Satzung festgelegt oder durch HV beschlossen 

� kein Gehalt 

Öffentlichkeit 

- Name, Beruf, Wohnort müssen dem Registergericht gemeldet werden 

Veröffentlichung in Gesellschaftsblättern 

- Name des Vorsitzenden des AR ist auf den Geschäftsbriefen anzugeben 

Hauptversammlung 

- beschließendes Organ 

- Versammlung der Gesellschafter (Aktionäre) 

- In HV Wahrnehmung der Rechte durch Ausübung des Stimmrechts 

Aufgaben 

- Wahl der AR-Mitglieder der Anteilseigner u. Abberufung der AR-Mitglieder 

- Beschließt über Grundfragen der AG 

- Entlassung der Vorstands- u. AR-Mitglieder 

- Beschluss über die Verwendung des Bilanzgewinns 

� 1x jährlich HV 

S. 58

Verboten - Überkreuzungsverflächtungen 

AG 1 AG 2 

AR AR 

V 

V 

Muttergesellschaft Tochtergesellschaft 

AR AR 

Pflichten des Aktionärs 

- Leistung der übernommenen Kapitaleinlage 

� Bei Geldeinlagen mind. ¼ des geringsten Ausgabebetrags 

� Bei Sacheinlagen vollständig zu leisten 

V 

Herschendes U. Abhängiges U. 

- Übernahme der Risikohaftung in Höhe des Aktienwerts 

� keine Haftung für Verbindlichkeiten der Gesellschaft 

� AG haftet als juristische person 

� einziges Risiko ist evtl. Kursverlust oder Wert der Aktien geht verloren 

Rechte des Aktionärs 

- Stimmrecht in der HV 

� entsprechend der Aktiennennbeträge o. der Anzahl der Stückaktien 

- Anrecht auf Gewinnbeteiligung (Dividende) 

z. B. Dividende 0,20 Eur je 1-EUR-Aktie, AG schüttet bei einem Grundkapital von 30 Mio. EUR 6 Mio. Gewinn 

aus 

- Wahl des Aufsichtsrats u. dessen Abberufung 

- Bezugsrecht für neue Aktien bei Grundkapitalerhöhung 

- Entgegennahme des Jahresabschlusses, des Lageberichts u. des Berichts des Aufsichtsrats u. Beschluss über 

die Verwendung des Bilanzgewinns 

- Entlastung des Vorstands u. des Aufsichtsrats 

- Auskunftsrecht über Angelegenheiten der Gesellschaft 

- Anfechtung eines Beschlusses der HV wegen Verletzung eines Gesetzes 

- Recht auf Anteil am Liquidationserlös, falls die AG aufgelöst wird (liquidiert) 

- Einberufung der Hauptversammlung 

Jahresabschluss 

- Bilanz u. GuV-Rechnung 

- Anhang 

- Lagebericht (mittelgroß – große Kapitalgesellschaften) – Pflicht zur Erstellung aber Kein Bestandteil des JA 

Auflösung der AG 

- Regelung in den AktG 

- Insolvenzverfahren wegen Zahlungsunfähigkeit o. Überschuldung 

- Oder durch Beschluss der HV 

- Satzung kann weitere Auflösungsgründe bestimmen 

V 

S. 59

Internes Rechnungswesen

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