up date - Trescor Treuhand Luzern

Union Suisse des Fiduciaires
Schweizerischer Treuhänder-Verband
Unione Svizzera dei Fiduciari
update
3 – 2005
Information aus dem Treuhandbereich
Steuern
‹ Neues zum gewerbsmässigen
Wertschriftenhandel ›
Mit Kreisschreiben Nr. 8/2005 vom 21. Juni
2005 hat die Eidg. Steuerverwaltung die Abgrenzung
des gewerbsmässigen Wertschriftenhandels
von der privaten Vermögensverwaltung
neu umschrieben. Dies soll den
Steuerpflichtigen Rechtssicherheit gewährleisten.
Ausgangslage
Das Bundesgericht hat in verschiedenen Urteilen
die Kriterien für die Abgrenzung zwischen
dem gewerbsmässigen Wertschriftenhandel
und der privaten Vermögensverwaltung definiert.
Gemäss Bundesgericht erzielt eine steuerpflichtige
Person dann steuerbares Einkommen
aus selbstständiger Erwerbstätigkeit,
wenn die An- und Verkäufe der Wertschriften in
einer Art getätigt werden, die über die passive
Verwaltung von Privatvermögen hinausgeht.
Für die Beurteilung ist immer auf Grund der
Gesamtheit der Umstände des Einzelfalles zu
entscheiden. Insgesamt wurden zehn Kriterien
definiert, von denen ein Einzelnes bereits die
Besteuerung auslösen kann. Die Kantone
haben bisher eine unterschiedliche Praxis angewandt.
Kriterien gemäss neuem Kreisschreiben
Die Schweizerische Steuerkonferenz hat nachfolgend
aufgeführte Kriterien ausgearbeitet, anhand
derer im Rahmen einer Vorprüfung gewerbsmässiger
Wertschriftenhandel ausgeschlossen
werden kann. Sind diese sechs
Kriterien nicht kumulativ erfüllt, kann gewerbsmässiger
Wertschriftenhandel vorliegen. Es ist
dann nach der bundesgerichtlichen Rechtssprechung
zu beurteilen, ob einfache Vermögensverwaltung
oder selbstständige Erwerbstätigkeit
vorliegt.
Die Steuerbehörden gehen in jedem Fall von einer
privaten Vermögensverwaltung bzw. von
steuerfreien privaten Kapitalgewinnen aus,
wenn die nachfolgenden Kriterien kumulativ erfüllt
sind:
1. Die Haltedauer der veräusserten Wertschriften
beträgt mindestens ein Jahr.
2. Das Transaktionsvolumen (betragsmässige
Summe aller Käufe und Verkäufe) pro Kalenderjahr
beträgt gesamthaft nicht mehr als
das Fünffache des Wertschriften- und Guthabenbestands
zu Beginn der Steuerperiode.
3. Das Erzielen von Kapitalgewinnen aus Wertschriftengeschäften
bildet keine Notwen-
digkeit, um fehlende oder wegfallende Einkünfte
zur Lebenshaltung zu ersetzen. Das
ist regelmässig dann der Fall, wenn die realisierten
Kapitalgewinne weniger als 50%
aller steuerbaren Einkünfte in der Steuerperiode
betragen.
4. Die Anlagen bzw. deren Transaktionen sind
grundsätzlich allen Anlegern zugänglich und
stehen nicht in engem Zusammenhang mit
der beruflichen Tätigkeit bzw. sind nicht auf
spezielle Kenntnisse auf Grund einer besonderen
beruflichen Stellung zurückzuführen.
5. Die Anlagen sind nicht fremdfinanziert oder
die steuerbaren Vermögenserträge aus den
Wertschriften (wie z. B. Zinsen, Dividenden,
usw.) sind grösser als die anteiligen Schuldzinsen.
6. Der Kauf und Verkauf von Derivaten (insbesondere
Optionen) beschränkt sich auf
die Absicherung von eigenen Wertschriftenpositionen.
Beurteilungszeitpunkt, Bemessungsgrundlage
und Buchführungspflicht
Grundsätzlich übt die steuerpflichtige Person in
dieser Steuerperiode eine selbstständige Erwerbstätigkeit
mit Wertschriften aus, in welcher
die von der Rechtssprechung aufgeführten
Indizien erfüllt sind. Im Kreisschreiben wird zudem
festgehalten, dass die steuerliche Qualifikation
auf die Erben übergeht.
Falls die Steuerpflicht gegeben ist, können von
den erzielten Kapitalgewinnen die Gestehungskosten
abgezogen werden. Ebenso können eingetretene
und verbuchte Verluste auf den Wertschriften
abgezogen werden. Dazu ist es
notwendig, eine Buchhaltung zu führen. Zumindest
müssen Aufstellungen über Aktiven und Passiven
per Anfang und Ende Jahr, Einnahmen und
Ausgaben des Kalenderjahres sowie Privatentnahmen
und Privateinlagen geführt werden. Falls keine
Buchhaltung geführt wird, besteht die Gefahr,
Themen in dieser Ausgabe:
› Steuern
Neues zum gewerbsmässigen
Wertschriftenhandel
› Budget
Wer budgetiert, fährt besser!
› Ehe- und Erbrecht
Das eheliche Güterrecht
› Gebundene Vorsorge Säule 3a
› Sozialversicherungen
Beiträge und Leistungen 2006
1

update 3 – 2005
2
Gesetzesänderung
Emissionsabgabe
ab 1. Januar 2006:
Erhöhung der Freigrenze
bei der Ausgabe von
Aktien und GmbH-Anteilen
von heute CHF 250 000
auf CHF 1 Million.
dass die Kapitalgewinne ohne Abzug der Kapitalverluste
als Einkommen besteuert werden.
Direkte Steuern und AHV
Bei einer selbständigen Erwerbstätigkeit unterliegt
das gesamte Einkommen einerseits der
AHV (ab CHF 51 600 Gewinn 9,5% AHV-
Prämie) und den direkten Steuern. Die AHV-
Prämien können als Gewinnungskosten vom
steuerbaren Gewinn abgezogen werden. Je
nach Kanton und Höhe des individuellen Einkommens
kann die Gesamtbelastung zwischen
gut 30% und 50% betragen.
Kommentar
Das erwähnte Kreisschreiben hat zur Folge,
dass die Kantone die Veranlagung einheitlich
nach den neuen Vorschriften vornehmen werden.
Dabei ist zu beachten, dass das Kreisschreiben
ab sofort für alle noch nicht definitiv
veranlagten Steuerperioden angewendet werden
kann. Die Regelungen sind sehr einschränkend.
Damit ist nur noch eine passive Verwaltung
des eigenen Finanzvermögens möglich.
Budget
‹ Wer budgetiert, fährt besser! ›
Jeder Unternehmer hat Visionen und Ziele,
die er mit seinem Unternehmen erreichen
will. Aus der Vision wird eine Strategie entwickelt,
aus der Ziele und Massnahmen abgeleitet
werden. Mit der Budgetierung werden
die Ziele in quantitativer Sicht für eine
bestimmte Periode, in der Regel für ein Geschäftsjahr,
festgelegt. Die Budgetierung
dient dazu, den zukünftigen unternehmerischen
Erfolg auf der Grundlage von Annahmen
über die zu erwartende Entwicklung
der Umwelt und des Unternehmens zu
schätzen. Das Budget gilt als eines der wichtigsten
Instrumente, welches in der modernen
Unternehmensführung nicht mehr wegzudenken
ist.
Die Vorteile eines Budgets
Die Budgetierung zwingt den Unternehmer,
über die Zukunft nachzudenken. Es dient als
Motivationsinstrument für die Mitarbeiter, indem
klar messbare Ziele festgelegt werden.
Die Vergangenheit wird analysiert und die Konsequenzen
für die Zukunft gezogen. Auf Basis
des Budgets wird die Liquiditäts- und Investitionsplanung
erstellt. Das Budget dient als Information
für die Kapitalgeber. Das Budget
nützt jedoch am meisten, wenn es nicht für die
Bank, sondern als Führungsinstrument für die
Unternehmensleitung erstellt wird.
Jeder Anleger muss somit ein klares Konzept
zur Umsetzung der Vorschriften haben, damit
eine Besteuerung der Kapitalgewinne ausgeschlossen
werden kann. In diesem Zusammenhang
ist auch zu beachten, dass die Tätigkeit
eines beauftragten Vermögensverwalters
dem Steuerpflichtigen angerechnet wird. Somit
sind gegenüber der Bank (bei einem Verwaltungsauftrag)
oder dem Vermögensverwalter
klare Vorgaben zu machen. Falls
Gewerbsmässigkeit vorliegt, müssen detaillierte
Aufzeichnungen bzw. eine Buchhaltung geführt
werden. Andernfalls droht die Gefahr,
dass die Gestehungskosten nicht mehr nachgewiesen
werden können und allfällige Kursverluste
nicht zum Abzug vom steuerbaren Erwerbseinkommen
zugelassen werden.
Insgesamt ergibt sich, dass die neue Regelung
für mehr Klarheit sorgt. Allerdings dürften wohl
mehr Anleger als bisher als gewerbsmässig
qualifiziert werden. Nicht zuletzt durch die einheitlichere
Anwendung durch die Kantone wird
eine Verschärfung der Veranlagungspraxis
resultieren.
Mögliche Gefahren im Zusammenhang
mit Budgets
Werden Budgetbeträge auf Grund vergangener
Budgetausschöpfungen festgelegt, so besteht
die Gefahr, dass überschüssige, noch nicht in
Anspruch genommene Beträge am Ende der
Budgetperiode noch ausgegeben werden, obwohl
sie eigentlich für die Aufgabenerfüllung
nicht erforderlich wären. Zudem können im
Rahmen der Budgetplanung bewusst oder unbewusst
durch zu pessimistische Schätzungen
Reserven aufgebaut werden. Bei starker Bereichs-
und Verantwortungsorientierung besteht
die Gefahr, das Budget unter allen Umständen
erreichen zu wollen, auch wenn dies
zu Lasten der übrigen Teilbereiche des Unternehmens
geschieht.
Aufbau und Vorgehen
Das Budget wird mit Vorteil gleich strukturiert
wie die Erfolgsrechnung. Damit wird die Vergleichbarkeit
wesentlich einfacher. Als Ausgangslage
sollten die beiden Vorjahre und eine
Hochrechnung für das laufende Jahr abgebildet
werden, wobei allfällige steuerlich motivierte
Massnahmen zu bereinigen sind. Die Budgetwerte
lassen sich aus den Erfahrungswerten,
den bereits bekannten Veränderungen am
Markt und den unternehmenspolitischen Massnahmen
ableiten. Die Kadermitarbeitenden sollten
am Budgetierungsprozess beteiligt sein,

Vermögensmassen
bei der Errungenschaftsbeteiligung
Ehegatte A Ehegatte B
EG ER ER EG
EG = Eigengut
ER = Errungenschaft
Vermögensmassen
bei der
Gütergemeinschaft
Ehegatte A Ehegatte B
EG Gesamtgut
beider
Ehegatten
EG = Eigengut
update 3 – 2005
EG
Vermögensmassen
bei der
Gütertrennung
Ehegatte A Ehegatte B
Gesamtes
Vermögen
und
gesamte
Einkünfte
Gesamtes
Vermögen
und
gesamte
Einkünfte
damit sie sich mit den Zielsetzungen identifizieren.
Im kommenden Jahr ist die Zielerreichung
periodisch (mindestens quartalsweise) zu überprüfen
und nötigenfalls sind Massnahmen zu
ergreifen. Die heutigen EDV-Hilfsmittel liefern
meist ohne grossen Zusatzaufwand die dafür
notwendigen SOLL-IST-Vergleiche. Durch das
Hinterfragen der Abweichungen und das Umsetzen
der Erkenntnisse stellt sich ein kontinuierlicher
Lernprozess ein.
Ehe- und Erbrecht
‹ Das eheliche Güterrecht ›
Im Rahmen unserer Artikelreihe zum Eheund
Erbrecht starten wir mit Ausführungen
über das eheliche Güterrecht.
Das eheliche Güterrecht regelt die finanziellen
Beziehungen zwischen den beiden Ehegatten.
Diese Beziehung ist vor allem bei Auflösung der
Ehe durch Tod oder Scheidung wichtig. Das Verfahren,
in welchem das gemeinsame eheliche
Vermögen im Rahmen der Auflösung der Ehe geteilt
wird, bezeichnet man als güterrechtliche
Auseinandersetzung. Es dient zur Ermittlung,
welcher Ehegatte welche Vermögenswerte erhalten
soll.
Wurde die Ehe durch Tod aufgelöst, wird das
Vermögen des verstorbenen Ehegatten als
Nachlass bezeichnet und wird in der erbrechtlichen
Auseinandersetzung (Erbteilung) unter
den Erben aufgeteilt. Mit einer rechtzeitigen Veränderung
des Güterstandes kann daher das
voraussichtliche Nachlassvermögen vergrössert
oder geschmälert werden.
Errungenschaftsbeteiligung
Die meisten Eheleute schliessen keinen Ehevertrag
ab, daher leben sie unter dem ordentlichen
Güterstand der Errungenschaftsbeteiligung. Das
Vermögen bei der Errungenschaftsbeteiligung
besteht aus dem Eigengut und der Errungenschaft
eines jeden Ehegatten. Neben den
Gegenständen zum persönlichen Gebrauch zählt
zum Eigengut das in die Ehe Eingebrachte, ferner
das während der Ehe unentgeltlich zugeflossene
Vermögen (Erbschaften und Schenkungen).
Die Errungenschaft erfasst die Ersparnisse,
die während der Ehe entstehen.
Während der Ehe hat die Errungenschaftsbeteiligung
bis auf kleine Ausnahmen praktisch die selbe
Auswirkung wie eine Gütertrennung. Jeder
Ehegatte verwaltet und nutzt sein Eigengut und
die Errungenschaft selber. Der wichtigste Unter-
Ihr Treuhänder unterstützt Sie beim
Budget-Prozess
Der Unternehmer, aber auch leitende Angestellte
eines KMU, sind meistens so stark im
Tagesgeschäft involviert, dass für die Budgetierung
meist kein Platz mehr bleibt. Warum nicht
fehlende Kapazität, fehlendes Wissen oder
mangelnde Kompetenz ausserhalb des Kerngeschäftes
gezielt extern beschaffen? Ihr Treuhänder
unterstützt Sie gerne beim jährlichen
Budget-Prozess.
schied tritt jedoch bei Auflösung der Ehe ein,
indem die Errungenschaften aufgeteilt werden.
Jeder Ehegatte ist damit zur Hälfte an der Errungenschaft
des anderen beteiligt.
Gütertrennung
Durch Ehevertrag können die Ehegatten den Güterstand
der Gütertrennung wählen. Durch die
Gütertrennung wird das Vermögen in zwei Teile
aufgeteilt, wobei jeder Ehegatte mit seinem Vermögen
für seine eigenen und die gemeinsamen
Schulden haftet. Im Vergleich zur Errungenschaftsbeteiligung
steht aber bei der Auflösung
der Ehe keinem Ehegatten ein Anspruch an der
Vermögensvermehrung des anderen zu. Ist eine
Ehefrau (Ehemann) nicht erwerbstätig, wird sie
(er) durch die Gütertrennung benachteiligt, soweit
dieser Nachteil nicht auf andere Weise (z. B.
Schenkung, Lohn) wettgemacht wird.
Gütergemeinschaft
Die Gütergemeinschaft vereinigt das Vermögen
und die Einkünfte von Mann und Frau zu einem
Gesamtgut, das den beiden Ehegatten ungeteilt
gehört und über das sie nur gemeinsam verfügen
können. Was zum gemeinsamen Gut gerechnet
wird, regelt der Ehevertrag. Was nicht zum Gesamtgut
gehört, ist Eigengut. Zum Eigengut gehören
nur die Gegenstände, die einem Ehegatten
ausschliesslich zum persönlichen Gebrauch dienen.
Bei Auflösung des Güterstandes stehen den
Ehegatten die Hälfte des Gesamtgutes zu. Beim
Tod eines Ehegatten stellt daher die Hälfte des
Gesamtgutes und das Eigengut des verstorbenen
Ehegatten das Nachlassvermögen dar.
Würdigung
Um den optimalen Güterstand zu finden, müssen
sehr viele Faktoren mit einberechnet werden.
Kinder, Haftung, Sicherheiten und erbrechtliche
Überlegungen sind nur einige Punkte, die
beachtet werden müssen. Um eine geeignete
Lösung zu finden, ist eine gute Beratung ratsam.
3

Gebundene Vorsorge
Säule 3a:
Nachzahlungen noch bis
31.12.2005 möglich
Maximalbetrag
Erwerbstätige ohne 2. Säule 30 960
(Max. 20% des Erwerbseinkommens)
Erwerbstätige mit 2. Säule 6 192
Damit der Beitrag an die Säule 3a vom
steuerbaren Einkommen 2005 abgezogen
werden kann, muss die Einzahlung
am 31.12.2005 auf dem Vorsorgekonto
bei Ihrer Bank oder bei Ihrer Versicherung
eingegangen sein.
Herausgeber:
STV Schweizerischer
Treuhänder-Verband
Sektionen Zentralschweiz,
Basel-Nordwestschweiz
und Bern.
Druck: S-Medien AG
Erscheint: 3 x jährlich
update 3 – 2005
4
Die einzelnen Artikel in
unserem Kundenmagazin
erheben keinen Anspruch
auf Vollständigkeit. Je
nach Unternehmen und
Sachlage müssen zusätzliche
Gesichtspunkte berücksichtigt
werden. Falls
Sie Fragen zu den einzelnen
Artikeln haben, stehen
wir Ihnen gerne zur
Verfügung.
Sozialversicherungen
‹ Beiträge und Leistungen 2006 ›
1. Säule AHV/IV/EO – Beiträge Unselbstständigerwerbende
Beitragspflicht: Ab 1. Januar nach Vollendung des 17. Altersjahres
AHV
IV
EO
Total vom AHV Bruttolohn (ohne Familienzulagen)
je 1 /2 der Prämien zu Lasten Arbeitgeber/Arbeitnehmer
1. Säule AHV/IV/EO – Beiträge Selbstständigerwerbende
Maximalsatz 9.50%
Maximalansatz gilt ab einem Einkommen von – pro Jahr
Unterer Grenzbetrag – pro Jahr
Für Einkommen zwischen CHF 51 600 und CHF 8 500 kommt die sinkende
Beitragsskala zur Anwendung.
Nicht Erwerbstätige und Personen ohne Ersatzeinkommen bezahlen pro Jahr
den Mindestbeitrag von
Beitragspflicht: Ab 1. Januar nach Vollendung des 20. Altersjahres
Beitragsfreies Einkommen
Für AHV-Rentner pro Jahr
Auf geringfügigem Entgelt aus Nebenerwerb pro Jahr
Schriftliche Zustimmung des Versicherten (Verzichtserklärung) notwendig
1. Säule – Arbeitslosenversicherung
Beitragspflicht: Alle AHV-versicherten Arbeitnehmer
Bis zu einer Lohnsumme von – pro Jahr
ALV-Beitrag je 1 /2 zu Lasten Arbeitgeber/Arbeitnehmer
1. Säule – AHV-Altersrenten
Minimal pro Monat
Maximal pro Monat
Maximale-Ehepaarrente pro Monat
Die Rente kann um max. zwei Jahre vorbezogen werden. Frauen mit Jahrgang
1947 und älter, profitieren dabei von einem reduzierten Kürzungssatz (3.4% pro
Jahr statt 6.80% pro Jahr).
2. Säule – berufliche Vorsorge
Beitragspflicht: Ab 1. Januar nach Vollendung des 17. Altersjahres für die Risiken
Tod und Invalidität. Ab 1. Januar nach Vollendung des 24. Altersjahres zusätzlich
auch Alterssparen.
Eintrittslohn pro Jahr
Minimal versicherter Lohn nach BVG pro Jahr
Oberer Grenzbetrag nach BVG pro Jahr
Koordinationsabzug pro Jahr
Maximal versicherter Lohn nach BVG pro Jahr
Gesetzlicher Mindestzinssatz
Umwandlungssatz: Männer 7.10%, JG 1941 / Frauen 7.20 %, JG 1942
2. Säule – Unfallversicherung
Beitragspflicht: Alle Arbeitnehmer inkl. Praktikanten, Lehrlinge usw.
Maximal versicherter UVG-Lohn pro Jahr
Prämien Berufsunfall zu Lasten Arbeitgeber
Prämien Nichtberufsunfall zu Lasten Arbeitnehmer
Beitragsfreies Einkommen
Auf geringfügigem Entgelt aus Nebenerwerb pro Jahr
Schriftliche Zustimmung des Versicherten (Verzichtserklärung) notwendig.
Diese muss im Voraus unterzeichnet werden.
3. Säule – Gebundene Vorsorge (freiwillig)
Erwerbstätige mit 2. Säule
Erwerbstätige ohne 2. Säule (max. 20% vom Erwerbseinkommen) höchstens
Ab 01.01.2006
8.40%
1.40%
0.30%
10.10%
CHF
9.50%
51 600
CHF 8 500
CHF 425
CHF 16 800
CHF 2 000
CHF 106 800
2.00 %
CHF 1 075
CHF 2 150
CHF 3 225
CHF 19 350
CHF 3 225
CHF 77 400
CHF 22 575
CHF 54 825
2.50%
CHF 106 800
CHF 2 000
CHF 6 192
CHF 30 960