FAQ - Zentrale Zulagenstelle für Altersvermögen

Zentrale Zulagenstelle für 

Altersvermögen® 

FAQ zum Eigenheimrentengesetz 

Häufig gestellte Fragen (FAQ) 

zusy® 

Version Eigenheimrentengesetz (EigRentG) 

Ausgabedatum 20.04.2010 

Bearbeitungszustand freigegeben 

Datei FAQ_EigRentG_ZfA_V06.00.00

Zentrale Zulagenstelle für Altersvermögen® 

FAQ zum Eigenheimrentengesetz – 

Kommunikationshandbuch 

zusy® 

0 Allgemeines 

0.1 Änderungsübersicht 

Version Datum Seite Bemerkungen 

00.00.01 22.07.08 Alle Erstellung 

00.00.02 25.07.08 Alle Überarbeitung 

00.00.03 30.07.08 1-11 Abstimmung 

01.00.00 01.08.08 1-11 Veröffentlichung der Kapitel 0 bis 4.1 im 

Internetauftritt der DRV-Bund (siehe Datei 

‚FAQ_EigRentG_Internet_V01.00.00.doc 

01.00.01 05.08.08 5 

11 ff. 

Überarbeitung (Inkrafttreten) 

Überarbeitung 

01.01.00 06.08.08 Alle Abstimmung 

02.00.00 08.08.08 Alle Veröffentlichung der Kapital 1, 4.1, 4.2 bis 6 

Internetauftritt der DRV-Bund (siehe Datei 

‚FAQ_EigRentG_Internet_V02.00.00.doc 

03.00.00 20.01.09 Alle Diverse Ergänzungen 

04.00.00 21.03.09 Alle Diverse Ergänzungen 

05.00.00 22.10.09 Alle Diverse Ergänzungen und Änderungen 

06.00.00 20.04.10 Alle Diverse Ergänzungen und 

Änderungen/Überarbeitung aufgrund des 

überarbeiteten BMF-Schreiben vom 31.03.2010 

sowie dem Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU- 

Vorgaben/Überarbeitete Version zum Einstellen im 

Internetauftritt der DRV Bund 

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Inhaltsverzeichnis 

0 Allgemeines ................................................................................................................ 1 

0.1 Änderungsübersicht .......................................................................................... 1 

0.2 Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... 4 

1 Allgemeine Informationen ......................................................................................... 5 

2 Erweiterung des Personenkreises nach § 10a Einkommensteuergesetz............... 6 

2.1 Erwerbsunfähigkeits- bzw. Erwerbsminderungsrentner der gesetzlichen 

Rentenversicherung........................................................................................... 6 

2.1.1 Personenkreis .............................................................................................6 

2.1.2 Berechnung des Mindesteigenbeitrages......................................................7 

2.2 Versorgungsempfänger..................................................................................... 7 

2.2.1 Personenkreis .............................................................................................7 

2.2.2 Berechnung des Mindesteigenbeitrages......................................................8 

2.3 Technische Sachverhalte .................................................................................. 8 

3 Einmalige Erhöhung der Grundzulage...................................................................... 9 

3.1 Personenkreis .................................................................................................... 9 

3.2 Voraussetzungen ............................................................................................... 9 

3.3 Höhe der Zulage................................................................................................. 9 

3.4 Technische Daten für den Anbieter ................................................................ 10 

4 Förderung von selbst genutzten Wohnimmobilien................................................ 11 

4.1 Allgemein.......................................................................................................... 11 

4.2 Entnahmemodell .............................................................................................. 12 

4.2.1.1 Zur Anschaffung/Herstellung einer selbst genutzten Wohnimmobilie.....12 

4.2.1.2 Allgemeines...........................................................................................12 

4.2.1.3 Voraussetzungen ..................................................................................13 

4.2.1.4 Regelung für bestehende Altersvorsorgeverträge..................................14 

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4.2.2 Entnahme für die Entschuldung zu Beginn der Auszahlungsphase...........14 

4.3 Darlehenstilgung.............................................................................................. 15 

4.3.1.1 4.3.1 Allgemeines..................................................................................15 

4.4 Wohnungswirtschaftliche Verwendung.......................................................... 17 

4.5 Selbstnutzung der eigenen Wohnung zu Wohnzwecken .............................. 18 

4.6 Wohnförderkonto............................................................................................. 18 

4.6.1 Inhalt des Wohnförderkontos.....................................................................18 

4.6.3 Rückführung des Wohnförderkontos .........................................................20 

4.7 Besteuerung ..................................................................................................... 21 

5 Anfragen von Unternehmensberatern, Gesellschaftern, Wirtschaftsberatern, 

Immobilienfinanzierungsberatern, -vermittlern, Versicherungsmaklern, 

Steuerberatern, Rechtsanwälten u.s.w. .................................................................. 23 

6 Gestaltungsfragen.................................................................................................... 23 

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0.2 Abkürzungsverzeichnis 

AltZertG Gesetz über die Zertifizierung von Altersvorsorgeverträgen 

AO Abgabenordnung 

BMF Bundesministerium für Finanzen 

DSRV Datenstelle der Träger der Rentenversicherung 

EigRentG Eigenheimrentengesetz 

EStG Einkommensteuergesetz 

ZfA Zentrale Zulagenstelle für Altersvermögen 

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1 Allgemeine Informationen 

Gibt es eine Informationsbroschüre für den Sparer? 

Nein. 

Gibt es schon Zertifizierungen von Altersvorsorgeprodukten im Bereich Wohn- 

Riester? 

Ja, seit dem 01.11.2008. Die Zertifizierung von Altersvorsorgeverträgen erfolgt bis zum 

30.06.2010 durch die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht - Zertifizierungsstelle - 

in 53117 Bonn, Graurheindorfer Str. 108, ab dem 01.07.2010 durch das Bundeszentralamt 

für Steuern in 53225 Bonn, An der Küppe 1. Eine Liste der für die Altersvorsorgeverträge 

erteilten Zertifikate ist im Internet unter www.bafin.de abrufbar. Bei speziellen Fragen zur 

Zertifizierung besteht die Möglichkeit einer Rückfrage bei der Zertifizierungsbehörde. 

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2 Erweiterung des Personenkreises nach § 10a 

Einkommensteuergesetz 

2.1 Erwerbsunfähigkeits- bzw. Erwerbsminderungsrentner der gesetzlichen 

Rentenversicherung 

2.1.1 Personenkreis 

Gehören auch Personen, die eine Rente wegen Berufsunfähigkeit erhalten, ab dem 

01.01.2008 zum unmittelbar förderberechtigten Personenkreis? 

§ 10a Absatz 1 Satz 4 Einkommensteuergesetz umfasst die Erweiterung des unmittelbar 

förderberechtigten Personenkreises um diejenigen Personen, die eine Rente wegen 

vollständiger Erwerbsminderung bzw. Erwerbsunfähigkeit aus einem der von der 

Niveauabsenkung durch die Rentenreform 2001 betroffenen Alterssicherungssysteme 

beziehen. 

Die im Gesetz genannten Personen sind nunmehr unmittelbar förderberechtigt, weil sie in 

diesen Fällen gehindert sind, weitere Anwartschaften auf Altersversorgung in dem 

betreffenden Altersicherungssystem aufzubauen. 

Bei teilweiser Erwerbsminderung besteht die Möglichkeit der Begründung einer 

Förderberechtigung über die Erwerbstätigkeit. 

Gehört auch ein Erwerbsminderungsrentner bzw. Erwerbsunfähigkeitsrentner, dessen 

Rente zeitlich befristet ist, zum förderberechtigten Personenkreis? 

Ja. 

Wie ist der Begriff in § 10a Absatz 1 Satz 4 Einkommensteuergesetz „…unmittelbar vor 

dem Bezug der entsprechenden Leistungen der Leistungsbezieher…“ zu definieren? 

Zum begünstigten Personenkreis gehören die Bezieher einer Rente wegen voller 

Erwerbsminderung oder Erwerbsunfähigkeit, die unmittelbar vor dem Bezug einer Rente 

wegen Erwerbsminderung oder Erwerbsunfähigkeit pflichtversichert in der gesetzlichen 

Rentenversicherung waren. 

Der Tatbestand des unmittelbaren zeitlichen Zusammenhangs zwischen der 

Pflichtversicherung und dem Bezug der Leistung auf Grund einer Erwerbsminderung oder 

Erwerbsunfähigkeit ist dann gegeben, wenn im Kalenderjahr (Veranlagungszeitraum 

steuerrechtlich) vor dem Eintritt der vollen Erwerbsminderung / Erwerbsunfähigkeit 

(Leistungsfall) eine Pflichtversicherung in der gesetzlichen Rentenversicherung bestand. 

Bezieht sich der Leistungsbezug auf Leistungen aus Deutschland oder ist wie bei 

Pflichtversicherten einer ausländischen gesetzlichen Rentenversicherung auch bei 

Bezug einer ausländischen Rente wegen Erwerbsminderung bzw. Erwerbsunfähigkeit 

eine Gleichstellung vorzunehmen? 

Ja, eine Gleichstellung ist auch für Bezieher einer ausländischen Leistung vorzunehmen, 

wenn diese mit einer Rente wegen voller Erwerbsminderung oder Erwerbsunfähigkeit aus 

der deutschen gesetzlichen Rentenversicherung vergleichbar ist und die 

Altersvorsorgebeiträge auf einen vor dem 01.01.2010 abgeschlossenen Vertrag eingezahlt 

wurden. 

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zusy® 

Ab welchem Zeitpunkt gilt die Erwerbsunfähigkeits- bzw. Erwerbsminderungsrente als 

"bezogen", da in vielen Fällen die Erwerbsunfähigkeits- bzw. Erwerbsminderungsrente 

rückwirkend bewilligt wird? Ist auf den eigentlichen Rentenbeginn oder den Beginn 

der laufenden Zahlung abzustellen? 

Es ist immer auf den Rentenbeginn der Leistung abzustellen und nicht auf die laufende 

Zahlung. 

2.1.2 Berechnung des Mindesteigenbeitrages 

Wie berechnet sich der Mindesteigenbeitrag bei Erwerbsunfähigkeits- bzw. 

Erwerbsminderungsrentnern? 

Maßgeblich ist die Bruttorente. Hat der Bezieher einer Rente wegen Erwerbsminderung bzw. 

Erwerbsunfähigkeit im maßgeblichen Bemessungszeitraum (auch) Einnahmen nach § 86 

Absatz 1 Satz 2 Nummern 1-3 Einkommensteuergesetz bezogen, sind diese Einnahmen bei 

der Mindesteigenbeitragsberechnung mit zu berücksichtigen. 

Was zählt alles zur Bruttorente, der Zuschuss zur Krankenversicherung der Rentner 

und Leistungen aus Höherversicherungsbeiträgen? 

Der Bruttorentenbetrag ist der Jahresbetrag der Rente vor Abzug der einbehaltenen eigenen 

Beitragsanteile zur Kranken- und Pflegeversicherung. 

Nicht diesem Betrag hinzuzurechnen sind Zuschüsse zur Krankenversicherung. 

Andere Zahlbeträge, wie z. B. der Auffüllbetrag oder der Rentenzuschlag, zählen mit zum 

Bruttorentenbetrag. 

Leistungen aus einer Höherversicherung gehören zur Bruttorente. 

Wird bei der Berechnung des Mindesteigenbeitrages auch eine Erwerbsunfähigkeits- 

bzw. Erwerbsminderungsrente aus einer ausländischen gesetzlichen 

Rentenversicherung (z.B. EU, Schweiz) berücksichtigt? 

Ja, wenn die ausländische gesetzliche Rentenversicherung der deutschen gesetzlichen 

Rentenversicherung vergleichbar ist und die Altersvorsorgebeiträge auf einen vor dem 

01.01.2010 abgeschlossenen Vertrag eingezahlt wurden. 

Wie wird der Mindesteigenbeitrag berechnet, wenn eine Rente wegen voller 

Erwerbsminderung bzw. Erwerbsunfähigkeit bezogen und „auf Kosten der eigenen 

Gesundheit“ neben dem Rentenbezug noch gearbeitet wird? 

Alle Einnahmen nach § 86 Absatz 1 Satz 2 Einkommensteuergesetz sind zu berücksichtigen. 

Damit sind der Mindesteigenbeitragsberechnung sowohl der Bruttorentenbetrag der 

Erwerbsunfähigkeits- bzw. Erwerbsminderungsrente als auch die 

rentenversicherungspflichtigen Einnahmen aus der Erwerbstätigkeit zu Grunde zu legen. 

2.2 Versorgungsempfänger 

2.2.1 Personenkreis 

Soll der neue berechtigte Personenkreis generell Versorgungsempfänger umfassen 

oder nur Versorgungsempfänger aufgrund einer Dienstunfähigkeit? 

Nach § 10a Absatz 1 Satz 4 Einkommensteuergesetz gehören Empfänger einer Versorgung 

wegen Dienstunfähigkeit zum begünstigten Personenkreis. 

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zusy® 

Gehören Personen, die eine Versorgung wegen Dienstunfähigkeit aus einer 

ausländischen Beamtenversorgung beziehen, zum förderberechtigten Personenkreis? 

Nein, weil § 10a Absatz 1 Einkommensteuergesetz auf eine Versorgung nach den 

Regelungen des Bundes bzw. der Länder abstellt. 

2.2.2 Berechnung des Mindesteigenbeitrages 

Was umfasst der Begriff der Versorgung? 

Es ist von den zuständigen Stellen in eigener Zuständigkeit zu ermitteln, welche Leistungen 

der Versorgung zuzurechnen sind. 

2.3 Technische Sachverhalte 

Wie soll die Übermittlung der Daten erfolgen? Durch neue Meldearten oder 

Erweiterungen der Meldeschlüssel im BZ01 (Versorgung / Dienstherr)? 

Der BZ01-Datensatz wird entsprechend den neuen Regelungen angepasst. 

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3 Einmalige Erhöhung der Grundzulage 

3.1 Personenkreis 

Wer erhält den so genannten „ Berufseinsteiger-Bonus“? 

Den so genannten „Berufseinsteiger-Bonus“ erhalten alle Personen, die nach § 79 Satz 1 

Einkommensteuergesetz unmittelbar zulageberechtigt sind und die zu Beginn des 

Beitragsjahres, für das die erhöhte Zulage „Berufseinsteiger-Bonus“ gezahlt werden soll, 

das 25. Lebensjahr noch nicht vollendet haben. 

3.2 Voraussetzungen 

Wird der „Berufseinsteiger-Bonus“ für Verträge ab dem 01.01.2008 gezahlt oder auch 

für Altverträge, wenn der Anleger am 01.01.2008 das 25. Lebensjahr noch nicht 

vollendet hat? 

Den „Berufseinsteiger-Bonus“ erhalten Zulageberechtigte, die für ein Beitragsjahr ab dem 

Jahr 2008 einen Zulageantrag stellen und die zu Beginn des Beitragsjahres das 25. 

Lebensjahr noch nicht vollendet haben. 

Wie wird der Begriff „Berufseinsteiger“ definiert? Zählen hierzu Studenten 

nach abgeschlossenem Studium oder nur Auszubildende oder aber auch 

Schulabsolventen nach erfolgtem Schulabschluss? 

Der „Berufseinsteiger-Bonus“ stellt auf die unmittelbare Zulageberechtigung und das 

Lebensalter ab. 

Muss der „Berufseinsteiger-Bonus“ gesondert beantragt werden? 

Nein. Der „Berufseinsteiger-Bonus“ wird nach § 84 Einkommensteuergesetz ohne 

gesonderten Antrag für das erste nach dem 31.12.2007 beginnende Beitragsjahr gewährt, 

für das eine Altersvorsorgezulage beantragt wird. 

Wenn ich zum Stichtag 01.01.2008 25 Jahre alt werde (Geburtstag habe), kann ich 

dann noch den „Berufseinsteiger-Bonus“ erhalten? 

Nein. Den so genannten „Berufseinsteiger-Bonus“ erhalten unmittelbar Zulageberechtigte, 

die zu Beginn des Beitragsjahres 2008 das 25. Lebensjahr noch nicht vollendet haben. Die 

Berechnung des Lebensjahres ergibt sich aus § 187 Absatz 2 Satz 2 Bürgerliches 

Gesetzbuch. Fällt der 25. Geburtstag auf den 01.01.2008, wird das 25. Lebensjahr am 

31.12.2007 vollendet. 

Weshalb hat der Gesetzgeber die Altersgrenze auf „unter 25 Jahre“ festgelegt? 

Das Gesetz knüpft an die für den Bezug von Kindergeld bzw. die Gewährung von 

Freibeträgen nach § 32 Absätze 4 bzw. 6 Einkommensteuergesetz maßgebliche 

Altersgrenze an. 

3.3 Höhe der Zulage 

Wie hoch ist der „Berufseinsteiger-Bonus“? 

Der „Berufseinsteiger-Bonus“ beträgt 200 Euro. Die Grundzulage wird einmalig um diesen 

Betrag erhöht. 

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zusy® 

Ist der „Berufseinsteiger-Bonus“ in Höhe von 200 EUR abhängig vom geleisteten 

Mindesteigenbeitrag? 

Ja, die Grundzulage, einschließlich „Berufseinsteiger-Bonus“, wird gekürzt, wenn der 

erforderliche Mindesteigenbeitrag nicht geleistet wurde. 

Sofern für zwei Altersvorsorgeverträge die Zulage beantragt wird, erfolgt eine Verteilung der 

gesamten Zulage (Grundzulage und „Berufseinsteiger-Bonus“) im Verhältnis zu dem 

geleisteten Eigenbeitrag je Vertrag. 

Kann der „Berufseinsteiger-Bonus“ auch in einem späteren Beitragsjahr geltend 

gemacht werden, wenn in dem Vorjahr eine Kürzung der Grundzulage, einschließlich 

„Berufseinsteiger-Bonus“ erfolgte, weil der erforderliche Mindesteigenbeitrag nicht 

erreicht wurde? 

Nein, weil der „Berufseinsteiger-Bonus“ nur für das erste nach dem 31.12.2007 beginnende 

Beitragsjahr gewährt wird, für das eine Altersvorsorgezulage beantragt wird. 

Wird bei der Berechnung des Mindesteigenbeitrages der „Berufseinsteiger-Bonus“ 

wie die Zulagen berücksichtigt? 

Ja. 

Wird auch der einmalige "Berufseinsteiger-Bonus" mit dem ermittelten Steuervorteil 

verrechnet? 

Nein, der einmalige Erhöhungsbetrag bleibt bei der Günstigerprüfung im Rahmen der 

Einkommensteuerfestsetzung außer Betracht. 

Im Rahmen der Günstigerprüfung stellt das Finanzamt den Zulageanspruch der 

Steuerminderung durch den Sonderausgabenabzug gegenüber und prüft, ob die 

Steuerfreistellung der Altersvorsorgebeiträge bereits durch die Zulage bewirkt wird. Dieses 

Ergebnis der Steuerfreistellung wird insbesondere bei jungen Berufseinsteigern 

typischerweise aufgrund deren Einkommensverhältnisse regelmäßig bereits durch die 

Grundzulage erzielt. Die Einbeziehung des Erhöhungsbetrages in die Günstigerprüfung 

würde insoweit zu keinem anderen Ergebnis führen. 

Die Nichteinbeziehung des Berufseinsteigerbonus in die Günstigerprüfung soll den Anreiz 

zur privaten Altersvorsorge erhöhen, weil dieser Bonus für Berufseinsteiger nunmehr in 

jedem Fall ohne Wechselwirkungen mit dem Sonderausgabenabzug uneingeschränkt dem 

Zulageberechtigten zugute kommt. 

3.4 Technische Daten für den Anbieter 

Ist der „Berufseinsteiger-Bonus“ als „Zulage“ oder als „Bonus“ auszuweisen? 

Da der „Berufseinsteiger-Bonus“ Bestandteil der Grundzulage ist, muss er entsprechend in 

der Bescheinigung nach § 92 Einkommensteuergesetz als „Grundzulage (ggf. einschließlich 

Erhöhungsbetrag)“ ausgewiesen werden. Die Anbieter können zusätzlich in einem separaten 

Feld der Bescheinigungen, das für Erläuterungen zur Verfügung steht, Angaben zum 

Erhöhungsbetrag aufnehmen. 

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4 Förderung von selbst genutzten 

Wohnimmobilien 

4.1 Allgemein 

Welche Förderansätze gibt es im Eigenheimrentengesetz? 

Der Gesetzgeber ermöglicht einerseits die Entnahme von gefördertem Kapital aus einem 

Altersvorsorgevertrag und andererseits die Förderung von Tilgungsleistungen. 

Bei der Entnahme für die geförderte wohnungswirtschaftliche Verwendung sind zwei Fälle zu 

unterscheiden. 

1. Das in einem Altersvorsorgevertrag angesparte geförderte Altersvorsorgekapital kann 

ganz oder teilweise unmittelbar für die Anschaffung (Kauf) oder Herstellung (Bau) von 

selbst genutztem Wohneigentum eingesetzt werden. Dieser Altersvorsorge- 

Eigenheimbetrag muss unmittelbar - d.h. in unmittelbarem zeitlichen Zusammenhang - 

für die Anschaffung oder Herstellung einer inländischen Wohnimmobilie genutzt werden. 

Die Entnahmemöglichkeit während der Ansparphase für selbst genutzte Objekte, deren 

Anschaffung oder Herstellung bereits vor dem 01.01.2008 abgeschlossen wurde, 

besteht daher nach dem Eigenheimrentengesetz nicht. 

2. Alternativ zur Kapitalentnahme bei Anschaffung oder Herstellung des Wohneigentums 

kann das angesparte geförderte Altersvorsorgekapital zu Beginn der Auszahlungsphase 

für die Entschuldung von selbst genutztem Wohneigentum eingesetzt werden. Im 

Gegensatz zur Entnahme während der Ansparphase ist die Entnahme zu Beginn der 

Auszahlungsphase zwecks Entschuldung auch für selbst genutzte Objekte anwendbar, 

deren Anschaffung oder Herstellung bereits vor dem 01.01.2008 abgeschlossen wurde. 

Der zweite Förderansatz ist der der Darlehenstilgung. Nach den Regelungen des 

Eigenheimrentengesetzes gehören auch Tilgungsleistungen für ein Darlehen, das für eine 

nach dem 31.12.2007 vorgenommene wohnungswirtschaftliche Verwendung eingesetzt wird, 

zu den Altersvorsorgebeiträgen im Sinne des § 82 Einkommensteuergesetz. 

In welcher Höhe gelten Tilgungsleistungen und andere Einzahlungen auf einen 

Altersvorsorgevertrag als geförderte Altersvorsorgebeiträge und sind damit 

steuerverstrickt? 

Geförderte Altersvorsorgebeiträge sind die Beiträge oder Tilgungsleistungen des 

Zulageberechtigten, für die er eine Altersvorsorgezulage und / oder einen steuerlichen Vorteil 

aus dem Sonderausgabenabzug nach § 10a Einkommensteuergesetz erhalten hat (§ 82 

Abs. 1 Einkommensteuergesetz). Diese Einzahlungen sind „steuerverstrickt“. 

So sind zum Beispiel auch vertraglich geschuldete Beiträge oder Tilgungsleistungen, die 

über den Mindesteigenbeitrag hinaus gezahlt wurden, aber infolge der Günstigerprüfung 

beim Sonderausgabenabzug keine Berücksichtigung fanden, im Falle der Zulagegewährung 

bis zu den Höchstbeträgen des § 10a Einkommensteuergesetz „steuerverstrickt“ und damit 

geförderte Altersvorsorgebeiträge. 

Die ZfA teilt dem Anbieter die geförderten Altersvorsorgebeiträge nach § 90 Abs. 2 Satz 6 

Einkommensteuergesetz mit. 

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4.2 Entnahmemodell 

4.2.1.1 Zur Anschaffung/Herstellung einer selbst genutzten Wohnimmobilie 

4.2.1.2 Allgemeines 

Kann ich für eine Immobilie, die ich vor 2008 gebaut oder gekauft habe, die neue 

Eigenheimförderung in Anspruch nehmen? 

Gemäß § 92a Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 Einkommensteuergesetz kann der 

Zulageberechtigte das geförderte Kapital bis zum Beginn der Auszahlungsphase unmittelbar 

für die Anschaffung oder Herstellung einer selbstgenutzten Immobilie verwenden. Daraus 

folgt, dass für eine Immobilie, die bereits vor dem 01.01.2008 angeschafft oder hergestellt 

worden ist, während der Ansparphase kein Kapital entnommen werden darf. 

Können alle bestehenden Altersvorsorgeverträge für Wohnzwecke eingesetzt werden? 

Ja, sofern die Voraussetzungen nach § 92a Absatz 1 Einkommensteuergesetz vorliegen. 

Können auch mittelbar Zulageberechtigte ihre Altersvorsorgeverträge für 

Wohnzwecke einsetzen? 

Ja, sofern die Voraussetzungen nach § 92a Absatz 1 Einkommensteuergesetz vorliegen. 

Kann man Kapital aus dem Altersvorsorgevertrag entnehmen, um ein bereits 

laufendes Baudarlehen vorzeitig zu tilgen oder eine Anschlussfinanzierung günstiger 

zu gestalten? 

Das in einem Altersvorsorgevertrag angesparte geförderte Altersvorsorgekapital kann ganz 

oder teilweise unmittelbar für die Anschaffung oder Herstellung von selbst genutztem 

Wohneigentum eingesetzt werden. Dieser Altersvorsorge-Eigenheimbetrag muss unmittelbar 

- d.h. in unmittelbarem zeitlichen Zusammenhang - für die Anschaffung oder Herstellung 

einer inländischen Immobilie genutzt werden. 

Die Verwendung des ausgezahlten Betrages für die Ablösung eines für die Finanzierung 

aufgenommenen Darlehens steht nicht in unmittelbarem Zusammenhang mit der 

Anschaffung der Immobilie. 

Alternativ zur Kapitalentnahme bei Anschaffung oder Herstellung des Wohneigentums kann 

das angesparte geförderte Altersvorsorgekapital zu Beginn der Auszahlungsphase für die 

Entschuldung von selbst genutztem Wohneigentum eingesetzt werden. 

Wenn mein zertifizierter Bausparvertrag nächstes Jahr zuteilungsreif ist, kann ich das 

angesparte Kapital zu eigenen Wohnzwecken verwenden? 

In der Regel wird bei einem Bausparvertrag die vertraglich vereinbarte Bausparsumme 

angespart und der bis zur abgeschlossenen Vertragssumme fehlende Teil bei Zuteilung des 

Bausparvertrags als Bauspardarlehen gewährt. Hierbei ist zu beachten, dass die Zuteilung 

der Bausparsumme steuerrechtlich eine Entnahme des in einem zertifizierten 

Bausparvertrag angesparten und geförderten Kapitals darstellt. Diese Entnahme ist - 

insbesondere vor Eintritt der Auszahlungsphase des Altersvorsorgevertrages (Rentenbeginn) 

- an bestimmte Voraussetzungen gebunden. Eine wesentliche Voraussetzung ist der 

unmittelbare zeitliche Zusammenhang zwischen der Auszahlung des angesparten Kapitals 

zur wohnungswirtschaftlichen Verwendung - hier der Zuteilung - und der Anschaffung oder 

Herstellung der Wohnung. Die Voraussetzung des unmittelbaren zeitlichen Zusammenhangs 

gilt in der Regel als erfüllt, wenn die entsprechenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten 

innerhalb von einem Monat vor der Antragstellung bei der ZfA und bis zu zwölf Monaten 

nach der Auszahlung des Altersvorsorge-Eigenheimbetrags entstanden sind. 

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zusy® 

Wenn also beispielsweise im Jahr 2009 eine eigene Wohnung zur Selbstnutzung 

angeschafft oder hergestellt wurde, der zertifizierte Bausparvertrag jedoch erst im Jahr 2011 

zuteilungsreif sein wird, kann das darin angesparte geförderte Kapital nicht für die 

Finanzierung dieser Wohnung entnommen werden, weil dann der unmittelbare zeitliche 

Zusammenhang nicht mehr gegeben ist. 

Alternativ ist die Entnahme des angesparten und geförderten Kapitals bei Eintritt der 

Rentenphase möglich, und zwar zur Entschuldung der begünstigten Wohnung. 

Kann man die Entnahmemöglichkeit aus einem Altersvorsorgevertrag nur einmal in 

Anspruch nehmen? 

Nein, eine Entnahme von Kapital ist unter bestimmten Voraussetzungen mehrfach möglich. 

Jede Entnahme muss jedoch in unmittelbarem zeitlichen Zusammenhang zu der 

wohnungswirtschaftlichen Verwendung stehen. 

Sind die Teilkapitalentnahme (bis 30%) und die Entnahme zur Entschuldung zu Beginn 

der Auszahlungsphase nebeneinander möglich? 

Zu Beginn der Auszahlungsphase des Altersvorsorgevertrages sind außerhalb der 

Verrentung des Kapitals sowohl die Teilkapitalauszahlung von bis zu 30 % (§ 1 Abs. 1 Satz 1 

Nr. 4 Altersvorsorgeverträge-Zertifizierungsgesetz) als auch die Entnahme zur Entschuldung 

der selbstgenutzten Wohnung (§ 92a Abs. 1 Einkommensteuergesetz) nebeneinander 

zulässig. Die Bemessungsgrundlage für die in den Regelungen enthaltenen Prozentsätze 

(bis zu 30%, bis zu 75% oder 100%) ist jeweils das zu Beginn der Auszahlungsphase 

vorhandene Kapital. Eine Verteilung über mehrere Auszahlungszeitpunkte ist nicht möglich. 

4.2.1.3 Voraussetzungen 

Wann ist der „unmittelbare zeitliche Zusammenhang“ gegeben? 

Von einem unmittelbaren zeitlichen Zusammenhang zwischen der Entnahme des 

Altersvorsorge-Eigenheimbetrages und der Anschaffung / Herstellung der Wohnung ist 

regelmäßig auszugehen, wenn innerhalb von einem Monat vor Antragstellung bei der ZfA 

und bis zwölf Monate nach Auszahlung entsprechende Aufwendungen für die Anschaffung / 

Herstellung entstanden sind. 

Ist ein Antrag für die Entnahme von Kapital aus dem Altersvorsorgevertrag 

erforderlich? 

Ja, der Antrag ist schriftlich und formlos bei der ZfA zu stellen. 

Wann gilt eine Immobilie als angeschafft oder hergestellt? 

Hergestellt ist eine Immobilie regelmäßig, wenn sie bezugsfertig ist, das heißt wenn die 

wesentlichen Maßnahmen durchgeführt worden sind (Ver- und Entsorgungsanschlüsse, 

Türen und Fenster, Heizung, Sanitäreinrichtungen und Kochgelegenheit). 

Alternativ ist als Nachweis für die Bezugsfertigkeit eine Meldebescheinigung vorzulegen. 

Eine Immobilie ist angeschafft, wenn der Erwerber das wirtschaftliche Eigentum an dem 

Objekt erlangt; das ist regelmäßig der Zeitpunkt, zu dem Besitz, Nutzen, Lasten und Gefahr 

auf ihn übergehen. 

Gilt das Erben einer Wohnung mit der Absicht zur Selbstnutzung als Anschaffung? 

Nach den allgemeinen steuerrechtlichen Grundsätzen wird eine Wohnung angeschafft, wenn 

sie entgeltlich erworben wird. Geht eine Wohnung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge auf 

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zusy® 

einen Erben über, gilt dieser Erbfall regelmäßig nicht als Anschaffung im Sinne einer 

wohnungswirtschaftlichen Verwendung nach § 92a Abs. 1 Satz 1 Einkommensteuergesetz. 

Eine Erbengemeinschaft hat nach dem 31.12.2007 eine Wohnimmobilie geerbt. Einer 

der Erben will die Wohnimmobilie als Alleineigentümer selbst nutzen und muss 

hierfür die Miterben auszahlen. Gilt die Auszahlung von Miterben zum Zweck der 

Selbstnutzung der anteilig ererbten Wohnung als Anschaffung? 

Übersteigt der Wert der ererbten Wohnung den Erbanteil des Zulageberechtigten, der die 

Wohnung allein oder gemeinsam mit dem Ehepartner als Eigentümer selbst nutzen will, kann 

die ggf. erforderliche Finanzierung des Differenzbetrages im Rahmen eines zertifizierten 

Altersvorsorgevertrages erfolgen. Voraussetzung hierfür ist eine wohnungswirtschaftliche 

Verwendung nach dem 31.12.2007. 

Gilt im Fall der Scheidung die Auszahlung des geschiedenen Ehepartners zum Erwerb 

dessen Miteigentumsanteils an der gemeinsamen Wohnung als Anschaffung? 

Nach den allgemeinen steuerrechtlichen Grundsätzen wird eine Wohnung angeschafft, wenn 

sie entgeltlich erworben wird. Dies gilt auch für den Erwerb eines Miteigentumsanteils an 

einer Wohnung. Für die Inanspruchnahme der Wohnriester-Förderung darf hierbei der 

Kaufpreis des Miteigentumsanteils nicht höher sein der betragsmäßige Anteil am (Gesamt-) 

Verkehrswert der begünstigten Wohnimmobilie. 

Wie setzt sich das entnehmbare Kapital eines Altersvorsorgevertrages zusammen? 

Das Kapital setzt sich insgesamt aus den angesparten und nach § 10a und/oder Abschnitt XI 

Einkommensteuergesetz geförderten Altersvorsorgebeiträgen sowie den Erträgen, 

Wertsteigerungen und Zulagen zusammen. Hierzu zählt auch das vor dem 01.01.2008 in 

einem Altersvorsorgevertrag vorhandene Kapital. 

4.2.1.4 Regelung für bestehende Altersvorsorgeverträge 

Kann man das Kapital aus einem bestehenden Riester-Vertrag für die Anschaffung 

oder Herstellung einer Wohnimmobilie entnehmen? 

Ja, die verbesserten Entnahmeregelungen gelten auch für bereits bestehende 

Altersvorsorgeverträge. Da jeder Vertrag bereits nach geltendem Recht die Möglichkeit der 

Entnahme eines Altersvorsorge-Eigenheimbetrages vorsehen muss, finden die 

Neuregelungen auch für diese Verträge Anwendung. 

4.2.2 Entnahme für die Entschuldung zu Beginn der Auszahlungsphase 

Kann Kapital aus einem bestehenden Altersvorsorgevertrag entnommen werden, um 

für eine Umschuldung verwendet zu werden? 

Alternativ zur Kapitalentnahme bei Anschaffung oder Herstellung des Wohneigentums in der 

Ansparphase kann das angesparte geförderte Altersvorsorgekapital zu Beginn der 

Auszahlungsphase für die Entschuldung von selbst genutztem Wohneigentum eingesetzt 

werden. 

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zusy® 

Kann ich meinen zuteilungsreifen Darlehensvertrag (Bausparvertrag mit 

Darlehensoption) in der Auszahlungsphase vollständig für die Tilgung des noch 

offenen Betrages einsetzen? 

Das in einem Altersvorsorgevertrag angesparte geförderte Kapital kann zu Beginn der 

Auszahlungsphase für die Entschuldung einer eigenen, selbstgenutzten Wohnung verwendet 

werden. Sofern der Zeitpunkt der Zuteilungsreife des zertifizierten Darlehensvertrages 

(Bausparvertrages) mit dem Beginn der Auszahlungsphase übereinstimmt, kann das darin 

angesparte geförderte Altersvorsorgevermögen auf Antrag und nach Genehmigung durch 

die ZfA entnommen und zur Tilgung der noch offenen Darlehensschuld für die selbstgenutzte 

Wohnung verwendet werden. 

Ist mit der Entschuldung zu Beginn der Auszahlungsphase die komplette 

Schuldenfreiheit der Immobilie gemeint? 

Die Entnahme von gefördertem Altersvorsorgevermögen zu Beginn der Auszahlungsphase 

ist unabhängig von der Frage, ob eine teilweise oder vollständige Entschuldung der 

Wohnimmobilie erfolgt, grundsätzlich möglich. Das entnommene Kapital darf die noch 

bestehende Restschuld, maximal Anschaffungskosten oder Herstellungskosten, nicht 

überschreiten. 

4.3 Darlehenstilgung 

4.3.1.1 4.3.1 Allgemeines 

Kann ein bestehender Altersvorsorgevertrag in einen „Wohnriester-Vertrag“ 

umgestellt werden? 

Im Rahmen des bestehenden oder ggf. eines neu abgeschlossenen Altersvorsorgevertrages 

kann mit dem Anbieter eine Darlehensoption vereinbart werden. Dabei wird vertraglich ein 

Rechtsanspruch auf die Gewährung eines Darlehens vom Anbieter eingeräumt, welches für 

eine wohnungswirtschaftliche Verwendung - also z.B. für die Anschaffung oder Herstellung 

einer eigenen selbstgenutzten Wohnimmobilie - einzusetzen und spätestens bis zur 

Vollendung des 68. Lebensjahres an den Anbieter zu tilgen ist. Bei Inanspruchnahme dieses 

Darlehens werden die Altersvorsorgezulagen für die Tilgungen gewährt, die der 

Zulageberechtigte auf den im Rahmen seines zertifizierten Altersvorsorgevertrages 

bestehenden Darlehensvertrag leistet. 

Eine wesentliche Voraussetzung für diese Förderung besteht jedoch darin, dass das 

zugrunde liegende Darlehen für eine nach dem 31.12.2007 vorgenommene 

wohnungswirtschaftliche Verwendung eingesetzt wird. Das bedeutet, dass diese 

Fördermöglichkeit für eine evtl. bereits vor dem 01.01.2008 angeschaffte oder hergestellte 

Immobilie nicht genutzt werden kann. 

Kann ich einen nicht zertifizierten Darlehensvertrag auf einen zertifizierten 

Altersvorsorgevertrag in Form eines Darlehensvertrages umschulden? 

Es besteht die Möglichkeit, ein nicht zertifiziertes Darlehen, das für eine nach dem 

31.12.2007 vorgenommene wohnungswirtschaftliche Verwendung aufgenommen wurde, auf 

einen zertifizierten Altersvorsorgevertrag in Form eines Darlehensvertrages umzuschulden. 

Eine solche Umschuldung erfordert das gegenseitige Einverständnis der Vertragspartner. 

Was muss ich mir unter einem Kombiprodukt vorstellen? 

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Bei einem sogenannten „Kombiprodukt“ gelten bereits die Sparbeiträge als 

Tilgungsleistungen nach § 82 Abs.1 Satz 1 Nr. 2 EStG, die steuerlich gefördert werden 

können. Dabei wird mit den vom Zulageberechtigten geleisteten Zahlungen zunächst 

Altersvorsorgevermögen gebildet, welches zu einem späteren Zeitpunkt zur Tilgung des 

Darlehens eingesetzt wird. Dies muss jedoch bereits zu Vertragsabschluss unwiderruflich 

vereinbart werden, d.h. Altersvorsorge- und Darlehensvertrag gelten als einheitlicher Vertrag. 

4.3.2 Voraussetzungen 

Wie werden die Zulagen bzw. die steuerliche Förderung bei Tilgungsleistungen für 

einen Darlehensvertrag ermittelt? Bis zu welcher Höhe sind Tilgungsleistungen 

förderbar? 

Die Zulagen werden in voller Höhe gewährt, wenn die vereinbarten Tilgungsleistungen in 

ihrer Höhe dem Mindesteigenbeitrag entsprechen, der auf einen Riester-Sparvertrag gezahlt 

werden müsste, um die volle Zulage zu erhalten. Dieser Mindesteigenbeitrag (und somit 

auch der förderbare Anteil Ihrer Tilgungsleistungen) beträgt ab dem Jahr 2008 grundsätzlich 

4% des rentenversicherungspflichtigen bzw. anderen maßgeblichen Einkommens des 

Vorjahres abzüglich der entsprechenden Grundzulage und eventuellen Kinderzulagen. Der 

Mindesteigenbeitrag wird für jedes Beitragsjahr geprüft. 

Soweit es sich bei den vom Zulageberechtigten gezahlten Tilgungsleistungen um 

Altersvorsorgebeiträge im Sinne des § 82 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Einkommensteuergesetz 

handelt, sind diese bis zu den Höchstbeträgen des §10a Einkommensteuergesetz – jährlich 

2100 Euro – förderbar. 

Darf der Betrag eines riester-geförderten Darlehens höher sein als die anteiligen 

Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten der selbst genutzten Wohnimmobilie? 

Nach § 82 Absatz 1 Satz 5 Einkommensteuergesetz sind nur die Tilgungsleistungen 

förderbar, die zugunsten von Darlehen geleistet werden, die ausschließlich für eine nach 

dem 31. Dezember 2007 vorgenommene wohnungswirtschaftliche Verwendung im Sinne 

des § 92a Absatz 1 Satz 1 Einkommensteuergesetz eingesetzt wurden. Eine 

wohnungswirtschaftliche Verwendung liegt nur bis zur Höhe der Anschaffungs- 

/Herstellungskosten des Miteigentumsanteils vor. 

Kann der Ehegatte oder ein anderer Erbe bei Tod des Zulageberechtigten den 

Darlehensvertrag mit dem noch nicht vollständig getilgten Darlehen übernehmen und 

mit eigenen förderfähigen Tilgungsleistungen laufend entschulden? 

Ein zertifizierter Darlehensvertrag (Altersvorsorgevertrag) kann immer nur mit einem 

Vertragspartner abgeschlossen werden, er kann daher weder vom Ehegatten noch von 

einem Kind oder anderen Erbe des verstorbenen Zulageberechtigten 

übernommen/weitergeführt werden. 

Jedoch kann sowohl der Ehegatte des verstorbenen Zulageberechtigten als auch ein Kind 

oder anderer Erbe durch einen eigenen auf seinen Namen lautenden Altersvorsorge- 

Darlehensvertrag die auf ihn übergegangene Wohnung weiterhin unter Ausschöpfung der 

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steuerlichen Förderung laufend entschulden, wenn im Rahmen der Erbauseinandersetzung 

durch Ausgleichszahlungen an Miterben, die über den eigenen Erbanteil hinausgehen, 

Anschaffungskosten für die Wohnung entstehen. Dies gilt, sofern für den Erben eine 

unmittelbare Zulageberechtigung besteht. 

4.4 Wohnungswirtschaftliche Verwendung 

Was bedeutet der Begriff „wohnungswirtschaftliche Verwendung“? 

Sowohl die Entnahme von gefördertem Altersvorsorgevermögen als auch die 

Inanspruchnahme der Förderung von Tilgungsleistungen auf einen zertifizierten 

Altersvorsorgevertrag ist nur für eine wohnungswirtschaftliche Verwendung im Sinne des § 

92a Absatz 1 Einkommensteuergesetz möglich. Das bedeutet, dass das geförderte Kapital 

für die Anschaffung oder die Herstellung einer Wohnung in einem eigenen Haus oder einer 

Eigentumswohnung zur Selbstnutzung verwendet werden muss. Darüber hinaus fallen unter 

diesen Begriff auch der Erwerb von Pflichtanteilen an einer eingetragenen Genossenschaft 

für die Selbstnutzung einer Genossenschaftswohnung sowie die Anschaffung eines 

eigentumsähnlichen oder lebenslangen Dauerwohnrechts nach § 33 

Wohnungseigentumsgesetz. 

Kann die geförderte Wohnimmobilie sich auch im Ausland befinden? 

Die Wohnung, für die der Altersvorsorge-Eigenheimbetrag verwendet bzw. die Förderung 

von Tilgungsleistungen in Anspruch genommen wird, muss in einem Mitgliedstaat der 

Europäischen Union oder in einem Staat, auf den das Abkommen über den Europäischen 

Wirtschaftsraum anwendbar ist, liegen. Sie muss als Ihr Eigentum von Ihnen zu eigenen 

Wohnzwecken genutzt werden und es muss sich bei dieser Wohnung um Ihre 

Hauptwohnung oder um den Mittelpunkt Ihrer Lebensinteressen handeln. 

Inwieweit kann ich die Förderung in Anspruch nehmen, wenn ich einen Teil meines 

Wohnhauses vermiete? 

Wird das eigengenutzte Wohnhaus zum Teil fremdgenutzt/vermietet, so dient es -bezogen 

auf diesen Teil- nicht eigenen Wohnzwecken und ist somit nicht begünstigt. Das heißt eine 

eventuelle Entnahme von gefördertem Altersvorsorgekapital darf die Anschaffungs- bzw. 

Herstellungskosten des selbstgenutzten Eigentumsanteils nicht überschreiten. 

Ebenso kann die Förderung von Tilgungsleistungen auf einen zertifizierten 

Altersvorsorgevertrag nur in Anspruch genommen werden, soweit eine 

wohnungswirtschaftliche Verwendung im Sinne des § 92a Absatz 1 Einkommensteuergesetz 

vorliegt. Die im Altersvorsorgevertrag vereinbarte Darlehenssumme darf daher entweder den 

selbstgenutzten Eigentumsanteil nicht überschreiten, oder aber -bei einer 

Gesamtdarlehenssumme- kann nur der Anteil der Tilgungsleistung gefördert werden, der auf 

den selbstgenutzten Eigentumsanteil entfällt. 

Muss ich alleiniger Eigentümer der Wohnung sein, um die Förderung in Anspruch 

nehmen zu können? 

Der Zulageberechtigte muss wirtschaftlicher Eigentümer der begünstigten Wohnung sein. Er 

muss nicht Alleineigentümer der Wohnung werden, ein Miteigentumsanteil ist grundsätzlich 

ausreichend. Der entsprechende Eigentumsanteil muss selbst genutzt werden. Der 

geförderte Betrag darf jedoch die Höhe der Anschaffungs-/Herstellungskosten des 

erworbenen Eigentumsanteils nicht überschreiten. 

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Kann ein „Wohnriester“-Vertrag auch für die Renovierung oder Modernisierung einer 

selbstgenutzten Wohnung verwendet werden? 

Wird eine bereits bestehende Wohnung renoviert, beispielsweise im Rahmen der 

Instandhaltung oder Modernisierung, handelt es sich dabei nicht um eine Anschaffung oder 

Herstellung im Sinne einer wohnungswirtschaftlichen Verwendung. 

Kann ein „Wohnriester“-Vertrag auch für den Anbau an einer bereits bestehenden 

selbstgenutzten Wohnung verwendet werden? 

Nach den allgemeinen steuerrechtlichen Grundsätzen fällt unter den Begriff der Herstellung 

die Errichtung einer neuen bisher nicht vorhandenen Wohnung zum Zweck der 

Selbstnutzung. Wird jedoch eine bereits bestehende selbstgenutzte Wohnung durch einen 

Anbau erweitert, handelt es sich dabei nicht um eine Anschaffung oder Herstellung im Sinne 

einer wohnungswirtschaftlichen Verwendung. 

Welche Daten (z. B. Objektadresse, Grundbuchdaten) hat der Anbieter zum 

begünstigten Wohnobjekt zu speichern und an die ZFA zu kommunizieren? 

Im Zusammenhang mit der Förderung von Tilgungsleistungen für einen zertifizierten 

Darlehensvertrag hat der Anbieter die wohnungswirtschaftliche Verwendung zu prüfen. Im 

Fall der Entnahme eines Altersvorsorge-Eigenheimbetrages erfolgt diese Prüfung durch die 

ZfA. Sofern es sich um einen einheitlichen Vertrag nach § 1 Abs. 1a AltZertG (Sparvertrag 

mit Darlehensoption) handelt, liegt eine geteilte Prüfkompetenz vor. In diesem Fall kann der 

Anbieter die für die Prüfung der Entnahmevoraussetzungen erforderlichen Daten an die ZfA 

übermitteln und das Vorliegen der den Daten zugrunde liegenden Nachweisen bestätigen. 

Die entsprechenden Nachweise sind jeweils von der ZfA und dem Anbieter zu archivieren. 

4.5 Selbstnutzung der eigenen Wohnung zu Wohnzwecken 

Was ist darunter zu verstehen? 

Eine Wohnung wird grundsätzlich nur dann zu Wohnzwecken genutzt, wenn sie tatsächlich 

bewohnt wird. 

Die begünstigte Wohnung muss die Hauptwohnung oder den Lebensmittelpunkt des 

Zulageberechtigten darstellen. (Hierbei ist nicht - allein - auf die melderechtlichen Tatsachen 

abzustellen.) 

Der Zulageberechtigte muss wirtschaftlicher Eigentümer der begünstigten Wohnung sein. 

Die Aufgabe des Eigentums an der begünstigten Wohnung ist der Aufgabe der 

Selbstnutzung im Hinblick auf die Rechtsfolgen gleichzustellen. 

4.6 Wohnförderkonto 

4.6.1 Inhalt des Wohnförderkontos 

Was ist ein Wohnförderkonto und wer verwaltet es? 

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Das Wohnförderkonto bildet die Grundlage für die nachgelagerte Besteuerung. In diesem 

Konto werden die in der Wohnimmobilie gebundenen steuerlich geförderten Beträge erfasst. 

Hierzu gehören nach § 92a Absatz 2 Einkommensteuergesetz der Altersvorsorge- 

Eigenheimbetrag, die Tilgungsleistungen im Sinne des § 82 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 

Einkommensteuergesetz und die hierfür gewährten Zulagen. Der Gesamtbetrag des 

Wohnförderkontos ist in der Ansparphase jährlich um 2 % zu erhöhen. 

Das Wohnförderkonto wird grundsätzlich vom Anbieter geführt. In besonderen – im Gesetz 

geregelten – Fällen ist das Wohnförderkonto von der ZfA zu führen. 

Nach Ablauf eines Beitragsjahres, letztmalig für das Beitragsjahr des Beginns der 

Auszahlungsphase, ist der sich aus dem Wohnförderkonto ergebende Gesamtbetrag 

um 2 Prozent zu erhöhen. 

Beginnt die Auszahlungsphase am 01.01.eines Jahres, ist dann dieses Jahr mit 

heranzuziehen? 

Ja, das Jahr ist mit zu berücksichtigen. 

Wie erhält man als Steuerpflichtiger Einblick in das Wohnförderkonto ("Kontostand")? 

Auf Antrag des Zulageberechtigten stellt die ZfA den Stand des Wohnförderkontos gesondert 

fest (§ 92b Abs. 3 Satz 4 Einkommensteuergesetz) und teilt die Feststellung dem 

Zulageberechtigten durch Bescheid mit. Zu bestimmten Anlässen, z.B. bei Auflösung des 

Wohnförderkontos oder im Fall des Anbieterwechsels, erfolgt die Feststellung von Amts 

wegen. 

Wer führt das Wohnförderkonto, wenn der Vertrag beim Anbieter vollständig aufgelöst 

ist? 

Das Wohnförderkonto wird grundsätzlich vom Anbieter geführt. Wurde die 

Geschäftsbeziehung im Hinblick auf den jeweiligen Altersvorsorgevertrag zwischen dem 

Anbieter und dem Zulageberechtigten beendet, weil das angesparte Kapital vollständig aus 

dem Altersvorsorgevertrag entnommen oder das Darlehen vollständig getilgt wurde, wird das 

Wohnförderkonto von der ZfA weitergeführt. Davon abweichend kann der Zulageberechtigte 

bestimmen, dass das Wohnförderkonto nicht von der ZfA weitergeführt wird, sondern mit 

dem Wohnförderkonto eines weiteren Anbieters zusammengeführt wird, der ebenfalls ein 

Wohnförderkonto für den Zulageberechtigten führt. 

Wie erfolgt die Rückforderung von Zulagen, wenn die Geschäftsbeziehung 

zwischen Anleger und Anbieter nach vollständiger Entnahme oder 

Darlehenstilgung beendet ist? 

Sofern es sich um eine Rückforderung von Zulagen nach § 90 Abs. 3 

Einkommensteuergesetz handelt, weil die ZfA nachträglich erkennt, dass der 

Zulageanspruch nicht besteht oder weggefallen ist, fordert sie zu Unrecht gutgeschriebene 

oder ausgezahlte Zulagen per Datensatz vom Anbieter zurück. Bei bestehendem 

Vertragsverhältnis hat der Anbieter das Konto des Anlegers entsprechend zu belasten. Ist 

die Geschäftsbeziehung und damit das Vertragsverhältnis beendet, leitet die ZfA ein 

Rückforderungsverfahren gegenüber dem Zulageberechtigten ein (vgl. § 37 AO). 

Handelt es sich um Rückzahlungen im Sinne des § 93 Abs. 1 Einkommensteuergesetz 

wegen schädlicher Verwendung und ist eine Rückzahlung durch den Anbieter ganz oder 

teilweise nicht möglich ist, weil kein entsprechender Guthabensaldo auf dem Anlegerkonto 

zur Verfügung steht oder die Geschäftsbeziehung beendet ist, fordert die ZfA auch hier den 

noch ausstehenden Rückzahlungsbetrag vom Zulageberechtigten zurück. 

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4.6.2 Auflösung des Wohnförderkontos 

Ist bei einer Übertragung von Eigentumsanteilen an einer begünstigten Wohnung an 

einen Dritten das Wohnförderkonto nur insoweit aufzulösen, als es die auf den 

verbleibenden Miteigentumsanteil entfallenden Anschaffungs-/Herstellungskosten 

übersteigt? 

Die Auflösung des Wohnförderkontos und Besteuerung des Auflösungsbetrages erfolgt, 

wenn der Zulageberechtigte die Selbstnutzung der geförderten Wohnung nicht nur 

vorübergehend oder das Eigentum an der geförderten Wohnung ganz aufgibt. Bei anteiliger 

Aufgabe des Eigentums erfolgt die Auflösung des Wohnförderkontos und die Besteuerung 

des Auflösungsbetrages, soweit der Stand des Wohnförderkontos die auf den verbleibenden 

Miteigentumsanteil entfallenden originären Anschaffungs-/Herstellungskosten übersteigt. 

Ist das Wohnförderkonto aufzulösen, wenn der Zulageberechtigte das geförderte 

Wohneigentum an einen anderen überträgt, z.B. im Wege der vorweggenommenen 

Erbfolge an seine Kinder, sich aber ein Dauerwohnrecht vorbehält? 

Das Wohnförderkonto ist in den Fällen aufzulösen, in denen der Dauernutzungsberechtigte 

nicht mehr wirtschaftlicher Eigentümer der begünstigten Wohnung ist. 

Wenn hingegen der Zulageberechtigte weiterhin ein eigentumsähnliches oder lebenslanges 

Dauerwohnrecht nach § 33 Wohnungseigentumsgesetzt (WEG) an der begünstigten 

Wohnung hat, ist das Wohnförderkonto nur insoweit aufzulösen, als sein Stand zum 

Zeitpunkt der Eigentumsübertragung den Wert des eingetragenen Dauerwohnrechts 

übersteigt. 

Die Begründung lediglich eines Nießbrauchs- oder Wohnrechts löst in der Regel eine 

schädliche Verwendung aus. 

Kann bei Tod des Zulageberechtigten das Wohnförderkonto vom überlebenden 

Ehegatten übernommen werden? ist dies auch möglich, wenn die Auszahlungsphase 

bereits begonnen hat? 

Die Auflösung des Wohnförderkontos - und die damit verbundene sofortige Besteuerung - ist 

u.a. dann nicht vorzunehmen, wenn der Eigentumsanteil des verstorbenen 

Zulageberechtigten an der Wohnung, für den eine Förderung nach dem 

Eigenheimrentengesetz in Anspruch genommen wurde, innerhalb eines Jahres vollständig 

auf seinen Ehegatten übergeht, und der Ehegatte die Wohnung zu eigenen Wohnzwecken 

nutzt Hierbei müssen die Ehegatten im Zeitpunkt des Todes des Zulageberechtigten nicht 

dauernd getrennt gelebt (§ 26 Abs. 1 Einkommensteuergesetz) und ihren Wohnsitz oder 

gewöhnlichen Aufenthalt in einem EU-/EWR-Staat gehabt haben (§ 92a Abs. 3 Satz 9 Nr. 3 

Einkommensteuergesetz). In diesem Fall wird das Wohnförderkonto aus dem Vertrag des 

verstorbenen Zulageberechtigten für den überlebenden Ehegatten weitergeführt; dies gilt 

auch in der Auszahlungsphase, solange das Wohnförderkonto noch nicht vollständig 

zurückgeführt wurde; einer Übertragung auf einen Vertrag des Ehegatten bedarf es nicht. 

4.6.3 Rückführung des Wohnförderkontos 

Kann nach der Entnahme des Altersvorsorge-Eigenheimbetrages wieder Kapital 

eingezahlt werden, um den Stand vor der Entnahme wieder herzustellen? 

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Soweit Vertragsbedingungen nicht entgegenstehen, kann der Zulageberechtigte das 

Wohnförderkonto durch entsprechend benannte Einzahlungen – z.B. Sondertilgungen – auf 

den betreffenden oder aber auch auf einen anderen auf seinen Namen lautenden 

Altersvorsorgevertrag jederzeit mindern. Es handelt sich bei diesen Einzahlungen jedoch 

nicht um Altersvorsorgebeiträge, sie können somit nicht steuerlich gefördert werden. 

Zur vollständigen Rückführung des Wohnförderkontos müsste der Anleger den im 

Wohnförderkonto erfassten Gesamtbetrag auf einen zertifizierten Altersvorsorgevertrag zur 

Minderung des Wohnförderkontos einzahlen. Dieser Gesamtbetrag beinhaltet auch die 

jährliche Erhöhung um 2%. 

Ist es auch möglich, dass Einzahlungen des Anlegers auf den Vertrag, aus dem er das 

Geld für seine Immobilie entnommen hat, nicht als Minderungsbeträge gelten, sondern 

als Sparbeiträge und damit wieder Zulage gezahlt werden könnte? Ist zwingend zuerst 

das Wohnförderkonto zurückzuführen, bevor wieder Sparbeiträge geleistet werden 

können? 

Diese Entscheidung trifft der Zulageberechtigte ggf. in Abhängigkeit von den vereinbarten 

Vertragsbedingungen zwischen ihm und dem Anbieter. 

4.7 Besteuerung 

Wie erfolgt die nachgelagerte Besteuerung, wenn das gesamte Kapital entnommen 

oder das Darlehen vollständig getilgt wurde? 

Das in der selbst genutzten Wohnung gebundene geförderte Altersvorsorgevermögen wird 

nachgelagert besteuert. Bei der selbst genutzten Wohnimmobilie erfolgt die nachgelagerte 

Besteuerung nicht durch die Erfassung eines fiktiven Mietvorteils, sondern durch eine 

Erfassung der in das Wohnförderkonto eingestellten Beträge. Hierzu gehören neben dem 

Altersvorsorge-Eigenheimbetrag auch die geförderten Tilgungsbeiträge und eine 

entsprechende fiktive Verzinsung, mit der unter anderem die Nutzung des geförderten 

Kapitals durch den Berechtigten bereits bis zum Beginn der Auszahlungsphase ausgeglichen 

wird. 

Für die nachgelagerte Besteuerung stehen dem Steuerpflichtigen grundsätzlich zwei 

verschiedene Alternativen zur Verfügung. 

Der so genannte Verminderungsbetrag nach § 92a Absatz 2 Satz 5 Einkommensteuergesetz 

ist nachgelagert zu besteuern. Es handelt sich hierbei um einen jährlichen Wert, um den das 

Wohnförderkonto vermindert wird, der sich ergibt, wenn der Betrag des Wohnförderkontos zu 

Beginn der Auszahlungszahlungsphase auf die Jahre bis zur Vollendung des 85. 

Lebensjahres gleichmäßig verteilt wird. 

Neben der planmäßigen Verteilung des Wohnförderkontos in der Auszahlungsphase wird 

dem Steuerpflichtigen auch die Möglichkeit einer einmaligen Besteuerung eingeräumt. In 

diesem Fall wird der Wert des Wohnförderkontos nur zu 70 Prozent bei der Ermittlung des zu 

versteuernden Einkommens berücksichtigt. Wird nach der Einmalbesteuerung eine Haltefrist 

von 20 Jahren nicht eingehalten (Aufgabe der Selbstnutzung ohne Reinvestition in ein 

Folgeobjekt oder Einzahlung des noch nicht besteuerten Betrages in einen Riester-Vertrag), 

ist der bisher noch nicht besteuerte Betrag (30%) gestaffelt nach der Haltedauer im Zeitpunkt 

der Aufgabe der Selbstnutzung mit dem individuellen Steuersatz zu versteuern. 

Nachgelagert besteuert wird auch der so genannte Auflösungsbetrag nach § 92a Absatz 3 

Satz 5 Einkommensteuergesetz bei einem Fall der steuerlich relevanten schädlichen 

Verwendung der geförderten Wohnimmobilie. Der Betrag des Wohnförderkontos ist in einer 

Summe nachgelagert zu versteuern. Eine Progressionsmilderung ist insoweit nicht 

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vorgesehen. Der Auflösungsbetrag ist beim Tod des Steuerpflichtigen diesem zuzurechnen 

und nachgelagert zu besteuern. 

Müssen die Zulagen und die Steuerermäßigung zurückgezahlt werden, wenn der 

Zulageberechtigte verstirbt und die Wohnimmobilie vererbt wird? 

Mit dem Tod des Zulageberechtigten wird die Selbstnutzung der Wohnimmobilie 

aufgegeben. 

Bei Aufgabe der Selbstnutzung einer Wohnimmobilie erfolgt keine Rückforderung von 

Zulagen und/oder Steuerermäßigung. Sofern zu diesem Zeitpunkt noch ein Wohnförderkonto 

geführt wird, ist dieses aufzulösen. Der Auflösungsbetrag ist noch dem Verstorbenen 

zuzurechnen (§ 92a Absatz 3 Satz 6 Einkommensteuergesetz) und wird im Rahmen der 

Einkommensteuerfestsetzung für das Jahr des Todes mit dem individuellen Steuersatz 

nachgelagert besteuert. 

Wann beginnt die nachgelagerte Besteuerung? 

Die nachgelagerte Besteuerung beginnt immer zu Beginn der Auszahlungsphase. Das gilt 

auch, wenn die Tilgung eines zertifizierten Altersvorsorgevertrages vor Beginn der 

Auszahlungsphase abgeschlossen wurde. 

Wie erfolgt der Einbehalt der Steuer? 

Der Verminderungsbetrag wird mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Auszahlungsphase 

beginnt, festellt und unterliegt danach jährlich der Besteuerung. Diese erfolgt gegebenenfalls 

im Rahmen einer Einkommensteuerfestsetzung. 

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5 Anfragen von Unternehmensberatern, 

Gesellschaftern, Wirtschaftsberatern, 

Immobilienfinanzierungsberatern, - 

vermittlern, Versicherungsmaklern, 

Steuerberatern, Rechtsanwälten u.s.w. 

Nach § 96 Absatz 3 Einkommensteuergesetz hat die ZfA auf Anfrage des Anbieters (§ 80 

Einkommensteuergesetz) Auskunft über die Anwendung des Abschnitts XI zu geben. Das 

Unternehmen, für das Sie tätig sind, gehört nicht zu den Anbietern im Sinne des 

Einkommensteuergesetzes. Bitte haben Sie Verständnis dafür, dass Ihnen die gewünschte 

Auskunft nicht erteilt werden kann. Ich empfehle, sich an die entsprechenden 

Produktanbieter bzw. deren Steuerexperten zu wenden. 

6 Gestaltungsfragen 

Die ZfA darf in Einzelfällen keine Auskunft zu steuerlichen Gestaltungsfragen erteilen. Hierfür 

stehen Ihnen die Vertreter der steuerberatenden Berufe bzw. die Lohnsteuerhilfevereine zur 

Verfügung. 

Zur weiteren Information wird auf das Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen 

(BMF) „Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen 

Altersversorgung“ verwiesen, das auf der Internetseite des BMF zur Verfügung steht. 

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FAQ - Zentrale Zulagenstelle für Altersvermögen

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