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Abschlussprüfung<br />
Sommer 2010<br />
für<br />
Steuerfachangestellte<br />
Lösungshinweise<br />
Rechnungswesen<br />
STEUERBERATERKAMMER<br />
MEC:KLENBURG-VORPOMMERN<br />
Kor:;erscnaft des .jffentilcner Recr·ts
- 2 <br />
I Teil I -Buchführung - 60 Punkte<br />
11. Aufgabe 6 Punkte<br />
Ursprungsdarlehen<br />
Tilgung am 01.07.2009<br />
Darlehen ab 02.07.2009<br />
Tilgung am 02.01.2010<br />
Zinsen für die Zeit vom 01.01.2009 bis zum 30.06.2009<br />
150.000,00 € x 6,5% x Y:! = 4.875,00 €<br />
Zinsen für die Zeit vom 01.07.2009 bis zum 31.12.2009<br />
131.250,00 € x 6,5% x Y:! = 4.265,63 €<br />
150.000,00 €<br />
18.750,00 €<br />
131.250,00 €<br />
18.750,00 €<br />
Konto Soll Haben Gewinn Punkte<br />
01.01.2009:<br />
0550/0940<br />
1200/1800<br />
01.07.2009:<br />
1200/1800<br />
0550/0940<br />
2650/7100<br />
31.12.2009:<br />
1500/1300<br />
2650/7100<br />
150.000,00<br />
23.625,00<br />
4.265,63<br />
150.000,00<br />
18.750,00<br />
4.875,00<br />
4.265,63<br />
0,00<br />
+ 4.875,00<br />
+ 4.265,63<br />
1 P<br />
1 P<br />
1<br />
1,5<br />
1<br />
GA 0,5
- 3 <br />
12. Aufgabe 14 Punkte<br />
Konto Soll Haben Punkte<br />
1.<br />
3200/5200 20.000,00<br />
1570/1400 3.800,00<br />
1600/3300 23.800,00 2<br />
2.<br />
1400/1200 600,00<br />
8339/4339 500,00<br />
1767/3817 100,00 2<br />
3.<br />
3420/5420 15.000,00<br />
1572/1402 2.850,00<br />
1600/3300 15.000,00<br />
1772/3802 2.850,00 2<br />
1600/3300 15.000,00<br />
1772/3802 85,50<br />
3730/5730 450,00<br />
1572/1402 85,50<br />
1200/1800 14.550,00 2<br />
4. a)<br />
1200/1800 3.570,00<br />
1710/3250 3.000,00<br />
1770/3800 570,00 1,5<br />
4. b)<br />
1400/1200 32.130,00<br />
1710/3250 3.000,00<br />
1770/3800 570,00<br />
8000/4000 30.000,00<br />
1770/3800 5.700,00 2,5<br />
4. c)<br />
1200/1800 31.416,00<br />
8730/4730 600,00<br />
1770/3800 114,00<br />
1400/ 1200 32.130,00 2
- 4 <br />
13. Aufgabe 12 Punkte<br />
Bruttogehalt<br />
Vermögenswirksame Leistungen zusätzlich<br />
Steuer- und SV-pflichtiges Brutto:<br />
.I. LSt.lKiSt.I SolZ<br />
.I. Sozialversicherungsbeiträge<br />
(KV und PV von)<br />
Rentenversicherung<br />
Krankenversicherung<br />
Zuschlag Krankenversicherung<br />
Pflegeversicherung<br />
Zuschlag Pflegeversicherung<br />
Arbeitslosenversicherung<br />
Nettobetrag:<br />
.I. Miete<br />
.I. Vermögenswirksame Leistungen<br />
Auszahlungsbetrag:<br />
3.675,00<br />
9,95%<br />
7,00%<br />
0,90 %<br />
0,975 %<br />
0,25 %<br />
1,40 %<br />
3.700,00 €<br />
40,00 €<br />
372,13€<br />
257,25 €<br />
33,08 €<br />
35,83 €<br />
9,19 €<br />
52,36 €<br />
--'-----'--<br />
3.740,00 €<br />
896,25 €<br />
759,84 €<br />
2.083,91 €<br />
500,00 €<br />
40,00 €<br />
AG-Anteil<br />
717,57 €<br />
1.543,91 € 6P<br />
Konto Soll Haben Gewinn Punkte<br />
4100/6000<br />
4130/6110<br />
1200/1800<br />
4100/6000<br />
4170/6080<br />
1741/3730<br />
2750/4860<br />
1750/3770<br />
1200/1800<br />
759,84<br />
717,57<br />
2.940,16<br />
40,00<br />
1.477,41<br />
896,25<br />
500,00<br />
40,00<br />
1.543,91<br />
-1.477,41<br />
- 2.980,16<br />
+ 500,00<br />
2<br />
3<br />
GA 1
- 5 <br />
[f Aufgabe 12 Punkte<br />
Rechnung:<br />
Listenpreis 50.000,00 €<br />
.I. Rabatt, 8% 4.000.00 € 0,5 P<br />
46.000,00 €<br />
ANK 1.800,00 € 0,5 P<br />
Anschaffungskosten 47.800,00 € 0,5 P<br />
+ USt, 19% 9.082,00 € 0,5 P<br />
Bruttopreis 56.882,00 €<br />
.I. Inzahlungnahme 15.000,00 €<br />
+ USt 2.850,00 € 17.850,00 € 0,5 P<br />
zu zahlender Betrag 39.032,00 € 0,5 P<br />
Konto Soll Haben Gewinn Punkte<br />
035010540<br />
1570/1400<br />
1600/3300<br />
1600/3300<br />
8800/4845<br />
1770/3800<br />
47.800,00<br />
9.082,00<br />
17.850,00<br />
56.882,00<br />
15.000,00<br />
2.850,00<br />
+ .I. 0,00<br />
+ 15.000,00<br />
1,0<br />
1,5<br />
G 0,5<br />
Buchwert am 01.01.2009 18.000,00 €<br />
Lineare AfA bei ND 6 Jahre für 9 Monate in 2009 9.000,00 € 0,5 P<br />
Buchwert am 01.10.09 9.000,00 € 0,5 P<br />
Degressive AfA 25 % bei 8 J. Nd. f. 3 Monate 2.987,50 € 1,5 P<br />
Konto Soll Haben Gewinn Punkte<br />
4830/6220<br />
035010540<br />
9.000,00<br />
9.000,00<br />
- 9.000,00 0,5<br />
2315/4855<br />
035010540<br />
1600/3300<br />
1200/1800<br />
4830/6220<br />
035010540<br />
9.000,00<br />
39.032,00<br />
2.987,50<br />
9.000,00<br />
39.032,00<br />
2.987,50<br />
- 9.000,00<br />
+ .I. 0,00<br />
-2.987,50<br />
0,5<br />
GA1<br />
0,5<br />
0,5<br />
G 0,5
- 6 <br />
15. Aufgabe 16 Punkte<br />
1. Sattelzug<br />
.I. Skonto<br />
+ Überführung<br />
+ Nummernschilder netto<br />
+ Zulassungsgebühren<br />
=Anschaffungskosten<br />
75.000,00 €<br />
1.519,00 €<br />
950,00 €<br />
38,00 €<br />
55,00 €<br />
74.524,00 €<br />
Kraftstoffkosten sind laufender Aufwand 2P<br />
2. Gemäß § 7g (2) Satz 1 EStG ist im Jahr der Anschaffung eine außerbilanzielie<br />
Hinzurechnung des in 2007 gebildeten lAB vorzunehmen. 0,5 P<br />
3.<br />
Die Hinzurechnung beträgt max. 40 % der tatsächlichen Anschaffungskosten,<br />
darf aber den ursprünglich gebildeten lAB von 40 % von 70.000,00 € nicht<br />
überschreiten. 1 P<br />
Ermittlung der außerbilanzielien Hinzurechnung:<br />
lAB aus 2007: 70.000,00 € x 40 % = 28.000,00 €<br />
40% der tats. AK: 74.524,00 € x 40 % = 29.869,00 €<br />
Daraus folgt, dass 28.000,00 € außerbilanzieli dem steuerlichen Gewinn<br />
hinzugerechnet werden müssen. 1 P<br />
Die Abschreibungsbemessungsgrundlage wird um den lAB vermindert. 0,5 P<br />
Konto Soll Haben Punkte<br />
20.12.2009:<br />
035010540<br />
76.043,00<br />
4500/6500 500,00<br />
1570/1400 14.532,72<br />
1600/3300 91.075,72 2<br />
28.12.2009:<br />
1600/3300<br />
91.075,72<br />
035010540 1.519,00<br />
1570/1400 288,61<br />
1200/1800 89.268,11 2<br />
31.12.2009:<br />
4845/6235<br />
035010540<br />
28.000,00<br />
28.000,00 1
- 7 <br />
Daraus ergibt sich die folgende AfA-BMG nach § 7g (2) Satz 2 EStG:<br />
Anschaffungskosten<br />
.I. Abzugsbetrag<br />
= AfA-BMG<br />
74.524,00 €<br />
28.000,00 €<br />
46.524,00 € 1 P<br />
Sonderabschreibung nach 7g (5) EStG:<br />
46.524,00 € x 20 % = 9.304,80 € 1,5 P<br />
degressive Abschreibung nach § 7 (2) EStG:<br />
46.524,00 x 25 % x 1/12 = 969,25 € 1,5 P<br />
(Test 2,5-fache der linearen AfA: 46.524,00/9 Jahre x 2,5 x 1/12 = 1.076,94 €)<br />
Konto Soll Haben Punkte<br />
31.12.2009:<br />
4850/6240<br />
9.304,80<br />
4830/6220 969,25<br />
0350/0540 10.274,05 2P
- 9 <br />
12. Aufgabe 17 Punkte<br />
Fertigungsmaschinen gehören gem. § 247 (2) HGB zum beweglichen Anlagevermögen<br />
und sind in der Steuerbilanz mit den fortgeführten Anschaffungskosten<br />
anzusetzen, § 5 (1) iV.m. § 6 (1) Nr. 1 EStG. 2<br />
2008:<br />
Restbuchwert der alten Fertigungsmaschine:<br />
Anschaffungskosten<br />
.I. lineare AfA in 2007, 12,5 % f. 12 Monate<br />
.I. lineare AfA in 2008, 12,5 % f. 12 Monate<br />
RBW der Maschine zum Zeitpunkt der Zerstörung<br />
120.000,00 €<br />
15.000,00 €<br />
15.000,00 €<br />
90.000,00 €<br />
Die Fertigungsmaschine ist durch höhere Gewalt ausgeschieden.<br />
Durch die Zahlung der Versicherungsentschädigung über dem Restbuchwert<br />
der Fertigungsmaschine werden die stillen Reserven aufgedeckt. 2<br />
Durch die Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein neu anzuschaffendes<br />
Ersatzwirtschaftsgut kann die Gewinnbesteuerung vermieden werden.<br />
1,5<br />
Hierzu ist die aufgedeckte stille Reserve in Höhe von 50.000,00 € als Rücklage<br />
für Ersatzbeschaffung in einen Sonderposten mit Rücklageanteil einzustellen. 1,5<br />
2009:<br />
Die Anschaffungskosten des Ersatzwirtschaftsgutes sind geringer als die Versicherungsentschädigung.<br />
Der gewinnmindernd gebildete Sopo darf nur anteilig<br />
auf das Ersatzwirtschaftsgut übertragen werden, und zwar mit 1<br />
50.000,00 € * 120.000,00 € /140.000,00 € = 42.857,00 €. 2<br />
Die Differenz zwischen der gebildeten RfE und der anteiligen Auflösung wirkt<br />
sich gewinnerhöhend in Höhe von 7.143,00 € aus. 2<br />
Der Bilanzansatz der neuen Fertigungsmaschine zum 31.12.2009 beträgt:<br />
AK Ersatz-WG<br />
.I. anteilig übertragene stille Reserven<br />
= Bemessungsgrundlage für die AfA<br />
.I. AfA gem. § 7 (2) EStG für 2009,25 % der BMG * 7/12<br />
120.000,00 €<br />
42.857,00 €<br />
77.143,00 €<br />
11.250,00 €<br />
=Bilanzansatz der neuen Maschine zum 31.12.2009 65.893,00 € 0,5<br />
1<br />
1<br />
1<br />
1,5
- 10<br />
13. Aufgabe 8 Punkte<br />
Das bebaute Grundstück gehört gem. § 247 (2) HGB zum Anlagevermögen und ist<br />
gem. § 252 (1) Nr. 3 einzeln zu bewerten. 1<br />
Gem. § 253 (1) HGB, §§ 5 (1), 6 (1) Nr. 2 EStG ist der Grund und Boden als nicht<br />
abnutzbares Wirtschaftsgut des Anlagevermögens grds. mit den Anschaffungskosten<br />
zu bewerten, hier 200.000,00 € 0,5<br />
Gem. § 253 (1) HGB, §§ 5 (1), 6 (1) Nr. 1 EStG ist das Gebäude als abnutzbares<br />
Wirtschaftsgut des unbeweglichen Anlagevermögens grds. mit den fortgeführten Anschaffungskosten<br />
zu bewerten. 0,5<br />
AK Gebäude<br />
.I. AfA § 7 (4) Nr. 1 EStG für 9 Jahre<br />
fortgeführte AK Gebäude<br />
600.000,00 €<br />
162.000,00 €<br />
438.000,00 €<br />
Gem. §§ 6 (1) Nr. 1 und Nr. 2 EStG darf ein geringerer Teilwert angesetzt werden,<br />
wenn es sich um eine dauerhafte Wertminderung handelt. Über § 253 (2) HGB,<br />
§ 5 (1) EStG wird dieses Wahlrecht zu einem Gebot. 1<br />
Bilanzansatz für den Grund und Boden gem. §§ 6 (1) Nr. 2, 5 (1) EStG mit dem Teilwert<br />
von 120.000,00 €, da es sich um eine dauernde Wertminderung handelt. 1<br />
Eine voraussichtlich dauernde Wertminderung liegt nach Steuerrecht bei abnutzbarem<br />
Anlagevermögen nur vor, wenn der niedrigere Teilwert rechnerisch mindestens<br />
während der Hälfte der verbleibenden Restnutzungsdauer unter den planmäßig fortgeführten<br />
Anschaffungskosten liegt. 1 P<br />
Der RBW nach der Hälfte der Restnutzungsdauer beträgt % von<br />
219.000,00 € und liegt damit über dem Teilwert von 200.000,00 €<br />
438.000,00 € =<br />
Es ist damit der Teilwert von 200.000,00 € in der Steuerbilanz zum 31.12.2008 auszuweisen.<br />
1 P<br />
1<br />
1 P